Documentele vizate de inspectorii ANAF pentru depistarea evaziunii fiscale entru fundamentarea faptelor de evaziune fiscal, inspectorii antifrauda pot utiliza © serie de informatii care se regasesc in diferite documente precum 1. Mijloace materiale de proba jn categoria mijloacelor materiale cele mai importante sunt obiectele ca mijloace de proba ca de exemplu! - unitati centrale de calculator, - laptopuri - tablete, - telefoane mobile tip ,smart-phone”, - dispozitive de stocare a datelor (stick-uri suportioptici, dischete etc.) ~token-uri(dispozitive de efectuare a operafiunilor bancare on-line) Toate aceste obiecte pot furniza_informatii prefioase prin efectuarea unei perchezitiiinformatice pentru probarea activitati infractionale, intrucat sunt folosite in mod inevitabil in activitatea infracjionala, Pe acestea se pot regasi acte redactate de diferite tipuri, urme ale conexiunii la sistemele informatice ale bancilor sau la bazele de date ale ANAF, urme ele mailurilor gi altor transmisiuni de date tip ,whats up", .skype’, .viber’, si nu numai 2. Documente juridice Documentele juridice sunt cele care se referd la infiintarea societati si modificarile aduse pe parcurs (act constitutiv, statut, acte de modificare a statului schimbari in structura asociatilor/actionarilor. numiri/revocari administratori, stabilire sedii sociale/ puncte de lucru), cesiuni (prin care parfle sociale sau acjiunile sunt instrainate), mandate, procuri imputerniciri contracte. Documentele de acest tip, care se regasesc, de regula, la ONRC, dar nu numai (pot fi regasite si la unitatile bancare unde firmele au conturi deschise), pot furniza informati importante legate de actionarii societatii si, mai mult, de persoanele care, in baza sau alte forme de reprezentare, unor procuri, administreaz in fapt societafile comerciale. In practica judiciara s-au intélnit des situatii tn care asociafii si administratori, aga cum figureaza pe acte, nu administrau societatea in fapt, de aceasta activitate ocupandu-se alte persoane, in baza unor procuri. Exista ins& posibilitatea ca persoanele care controleaza in realitate societajile 84 nu-gi aroge nicio calitate in cadrul firmei, tocmai pentru a se sustrage raspunderii penale in cazul deconspirarii activitatiinfractionale, situatie mn care probatoriul trebuie completat cu alte mijloace de proba. De asemenea, pot fi identificate persoanele (avocati, jurist) care in cadrul activitati’ curente Se ocupa cu infiintarea de societati comerciale gi care sprijina suspecfi avand cunostinta de natura frauduloasa a demersului 3. Documente fiscale Documentele fiscale sunt esentiale fn derularea unei anchete penale de acest tip, intrucdt, pe de o parte, reflecté comportamentul fiscal al unei firme (de unde pot rezulta indicii de evaziune fiscal), iar pe de alta parte furnizeaza informatii exacte, care provin chiar de la reprezentanji societatii, care nu pot fi contestate, legate de activitatea economica desfagurata, de capitalul social, de active gi pasive, de venituri gi cheltuieli, fluxurile financiare si comerciale, TVA incasata si deductibila, taxe gi impozite si aga mai departe. 4O atentie deosebita trebuie acordata in analiza documentelor fiscale, in special prin coroborarea cu alte inscrisuri gi date probatorii, intrucat, de foarte multe ori, declaratile fiscale nu reflecta operatiuni reale, ci unele simulate, tocmai pentru a-gi crea cheltuieli sau TVA deductibile. Astfel, suspecti simuleaza achizitiide valori mari de bunuri si servici {in scopul deduceriiilegale a TVA si a impozitului pe profit in cadrul documentelor fiscale menionam in primul rand declaratile informative care stau in spatele bilantului, declarati tip stabilite prin ordin al Ministrului Finantelor, (Declaratia 100, Declaratia 394), decizii de impunere, decizii de restituire sau rambursare gi orice alt act care este destinat organelorfiscale sau emis de cétre acestea 4. Documente bancare in baza acestora se poate stabili cu exactitate traseul unor sume de bani, obfinerea gi analiza acestora pot scoate la iveala persoane care in baza nor procuri efectueaza platile si imcasarile in foarte multe situati, adevarati beneficiari ai societatjlor comerciale, desi nu figureaza ca asociat si/sau administrator, au drept de semnatura in banca pentru a putea controla elementul cel mai important jin fraudele fiscale, gi anume banii. in ultimii ani urmare a introducerit de catre bancile comerciale a sistemelor ,online banking”, suspecfii obtin token- uri si astfel efectueaza operajiuni pe conturile firmelor direct dintr-un birou sau de acasa, astfel ca prezenta lor fn unitate bancare sau obtinerea de procuri nu mai este necesara. in aceasta situatie, identificarea acestora este mai complicaté, dar nu imposibilé, pentru ca persoanele trecute scriptic ca asociati fn cadrul firmelor sunt manipulate s& obfina token-urile dupa care adevarafii beneficiari, suspecfi, intra in posesia lor gile utilizeaza Interceptarea traficului de internet sau obtinerea de la bancile comerciale a datelor privind conexiunea la sistemul informatic al bancii (log- urile de conectare) prin intermediul token-urilor devine esentiala pentru identificarea persoanelor care efectueaza operatiuni pe conturi, Astfel, se pot obtine IP-urile de la care se fac conexiunile si, pe baza acestora, locatille exacte de unde se ordona platile sau alte operatiuni. Perchezitia domiciliara pentru locafile astfel stabilite este pasul imediat urmator, Tn cazul operatiunilor efectuate on-line conform reglementarilor interne ale bancii, ordonatorii nu sunt obligati sa transmita documentele justificative (ca im cazul efectuarii unor operatiuni direct la sediul sau sucursalele bancare), astfel c& aceste inscrisuri nu pot fi obtinute de la banca unde au fost efectuate operatiunile. Ne referim la ordine de plata si factur. Documentele care pot fi objinute de la banci sunt urmatoarele: - facturi, - ordinele de plata, - bilete la ordin, - cecuri = cambil - extrase de cont, - borderouri de achizif ordine retragere numerar, - documentele de la deschiderea conturilor (ce cuprind actele de infiintare a societati, statut, act constitutiv, procuri/imputernicire pentru dreptul de semnatura, specimen de semnatura) - diferite declaratii pe proprie raspundere cu privire la beneficiarul fondurilor, = contractele de internet banking si dovada predarii dispozitivului electronic (astfel va fi identificat cel care a primit in folosina dispozitivul), - cardurile emise si persoanele beneficiare care le-au ridicat. 5. Documente contabile Documentele contabile sunt, de asemenea, extrem de importante, intrucat ele reflecta situatia financiara si economica a societal, in general intreaga activitate a firmei Acestea sunt intocmite de administratorii sau contabilii desemnati in acest scop si au la baza documentele de provenien{a sau livrare a marfurilor si servicillor, cele de achiziti gi alte documente Contabile primare. Mai jos sunt prezentate principalele acte contabile care pot constitui probe in ancheta penal: > Facturi si chitante (facem distinctie tntre facturi proforme, care atesta plata unui avans $i care nu dau drept de deducere la impozit pe profit i TVA, si facturi in sine);Nu ut facturile proforme pe ‘termen lung. Orice factura proforma trebuie s& se concretizeze intr-una fiscala! » NIR (nota intrare-receptie) reflecta toate operatiunile fizice de intrare sau iegire de marfuri, >» Documentele de transport reflecta operatiunile de transport ale marfurilor care intra in custodia fimei gi invers, in caz de vanzare, situatie fin care marfurile ies din stoc; >» Balantele reflecté centralizat_ ce se fnregistreaz in contabilitate gi cuprind toate conturile din contabilitate > Situatia inventariere stocuri, bunuri cuprinde situatia stocurilor aflate la un moment dat {in depozitele unei societati comerciale; > Lista activelor imobilizari-amortizari reflect centralizat bunuri achizitionate pe firma cu cheltuieli deductibile si care tin de desfasurarea activitati: >» Documentele justificative (contracts fincheiate cu partenerii comerciali, facturi, situatii rapoarte in cazul servicillor, situa’ de lucrari la constructi); > Jurnalul de vanzari si cumparari este un act de contabilitate primara care oglindeste centralizat toate operatiunile de vanzare si cumparare efectuate de catre o societate comerciala. Pe baza acestuia se completeaza decontul de TVA. Practic, reflecta centralizat toate achizitille de bunuri gi servicii, precum si livrarile efectuate; > Borderoul de acl reprezinta un document (Mnscris) care atest operatiunile prin care operatorii economici (persoane _juridice, persoane fizice autorizate, intreprinderi individuale, intreprinderifamiliale) achizitioneaza de la persoane fizice diverse produse (produse agricole, cereale gi produse procesate din cereale, alte produse) Astfel pot fi utilizate, in aceste operatiuni, formulare speciale denumite borderoruri de achiziti 6 Acordati atentie sporita acestor documente! Practica judiciara a relevat faptul ca, in activitatile infractionale subsumate evaziunii iscale gi spal banilor, retragerile de numerar din conturile bancare in baza unor astfel de documente reprezinta modalitatea principala de spalare a banilor. » Registrele reprezinta documente contabile obligatorii prin care se Tnregistreaza periodic $i cronologic diferite operatiuni economico-financiare. Cele mai importante sunt Registrul jurnal si registrul Carte Mare In Registrul jurnal se inregistreaza cronologic toate operatiunile economico-financiare. Opera- fiunile de aceeasi natura realizate in acelagi loc de activitate pot fi recapitulate tntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care sta la baza inregistrarii in Registrul jurnal Registrul Carte mare este un registru contabil obligatoriu th care se fnregistreazé lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, migcarea $i existenta tuturor elementelor de activ si de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sinteza gi sistematizare si contine: simbolul contului debitor, simbolul conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor, rulajul creditor si soldul contului pentru fiecare luna a anului curent Cartea mare sta la baza intocmirii balantei de verificare. » Bilantul contabil este un tablou contabil al activului gi pasivului unui agent economic sau al unei activitati financiare pe o anumita perioada de timp. Bilantul este un procedeu al metodei contabilitti prin care se asiguré dubla reprezentare a averi. El evidentiaza in expresie valorica, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice si sursele lor de finantare. > Balanta de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitétii care asigura verificarea exactitatii inregistrarii operatiunilor eco- nomice in conturi, legatura dintre conturile sinte- tice si bilant, legatura dintre conturile sintetice si conturile analitice, precum si centralizarea datelor contabilitatii curente;> Declaratiile fiscale sunt declaratii care se depun fn forma scrisa, direct sau fn sistem on-line, de cétre un operator economic la organele fiscale Aceste documente se refera la impozitele, taxele si contributille datorate, in cazul in care, pottivit legii, obligatia calcularii impozitelor gi taxelor revine platitorului, impozitele colectate prin stopaj la sursa, in cazul in care platitorul are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa impozite si taxe, bunurile si veniturile impozabile, precum si alte elemente ale bazei de impozitare, daca legea prevede declararea acestora, orice informati in legaturé cu impozitele, taxele, contributile, bunurile si veniturile impozabile, daca legea prevede declararea acestora (de exemplu, D 100, 112, 300, 390, 394 gi altele). incepand cu declararea obligé fiscale aferente lunii januari notarialé pentru persoana care va depune, pentru societate, declaratiile fiscale. Acestea sunt: a) 100 ,Declaratie privind obligatile de plata la bugetul de stat", cod 14.13.01.99/bs; b) 101 .Declaratie privind impozitul pe profit’, cod 14.13.01.04 c) 120 ,Decontprivind accizele", cod 14.13.01.03; d) 205 ,Declaratie informativa privind impozitul retinut la Sursa, veniturile din jocuri de noroc gi castigurile/pierderile din investiti, pe beneficiari de venit", cod 14.13.01.13/; e) 207 ,Declaratie informativa privind impozitul refinut la sursaveniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti”, cod 14.13.01.13W.n; f) 208 ,Declaratie informativa privind impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal’, cod 14.13.01.13/10i, g) 300 ,Decont de taxa pe valoarea adaugata’, cod 14.13.01.02 h) 301 .Decont special de taxa pe valoarea adaugata”, cod 14.13.01 .02/s; i) 307 .Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata’, cod 14.13.01 02/.a; }) 311 Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal’, cod:14.13.01.02/c.a k) 390 VIES ,Declaratie recapitulativa privind livratile/achizitile/prestarile intracomunitare" cod 14.13.01 02/r, |) 394 ,Declarajie informativa privind livrarile/ prestarile gi achizitile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA" cod 14.13.01 02K m) 710 14.13.01.00/r. »Declaratie reetificativa’, cod Declaratile se vor depune astfel electronic, indiferent dacé persoana care le depune este © societate, 0 organizatie fara scop patrimonial sau o persoana fizicd ce desfagoara activitati independente — profesii libere. Va recomandam fie a obfinefi din timp semnatura electronica, fie sa Uurmarifi cu atentie data expirarii certificatului digital > Declaratia rectificativa este o declaratie care se depune fin caz de eroare la declaratille 300 si 394. Se va depune o noua declarajie, care o va inlocui pe cea depusa initial. Sistemul pastreaza atat declaratia initiala, cat si pe cea rectificativa, precizarea find importanta pentru c& sunt situati in care operatorii economici, anticipnd un control fiscal sau chiar inifierea unei anchete penale. modifica declarafile 394 inifiale prin care isi trec achiziti fictive sau alte cheltuieli deductibile invocand o simpla eroare in intocmirea acestora Agadar, modalitafile prin care organele de con- trol antifrauda pot descoperi fapte de evaziune fiscal sunt numeroase $i dintre cele mai detaliate. ‘2S Autor: Dragan Oana