Cum putem contesta
deciziile de impunere emise de ANAF?
ile instructiuni ale ANAF referitoare
la procedurile de contestare a actelor
administrati-fiscale, intrate fh vigoare la 1 ianuarie
2016, sunt cuprinse in Ordinul ANAF nr. 3741/2015.
in raport cu dispozitile art. 298 alin. 2 din Codul
de procedura fiscala, orice persoana care considera
c& a fost lezata fn drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal este indreptatita s& depuna o
contestatie.
Mai precis, se pot contesta atét baza de
impozitare, cat gi creanta fiscala stabilite prin decizie
de impunere, acestea fiind contestate impreund, c&t
i decizille de nemodificare a bazei de impozitare
prin care nu sunt stabilite creanje fiscale
» Obiectul contestatiei il constituie doar
sumele si masurile stabilite si inscrise de organul
fiscal fn titlul de creanta sau in actul administrativ
fiscal atacat.
{in contestatiile care au ca obiect sume, trebuie
speciticat cuantumul sumei totale contestate,
individualizaté pe categorii de creante fiscale,
precum si accesorii ale acestora
Th cazul in care contestatarul
aceasta obligatie,
nu respecta
organul fiscal de solutionare
competent solicit contestatorului, tm scris, ca
acesta s& precizeze, ih termen de 5 zile de la
comunicarea solicitarii, cuantumul sumei con-
testate, individualizata
Daca contestatorul nu comunica
suma, se considera contestat intregul
» Termenul de depunere a contestat
Requla_generalg - 45 de zile de la data
comunicarii actului administrativ fiscal
Exceptie - 3 luni de la data comunicai
actului administrativ fiscal
Orice contestatie se depune fh termen de 45
de zile de la data comunicatii actului administrativ
fiscal, cu exceptia situatiei in care actul administrativ
fiscal atacat nu cuprinde unul dintre urmatoarele
elemente (art. 46, alin. 2, lit. i, Cod de procedura
fiscal)
- Posibilitatea de a fi contestat;
- Termenul de depunere a contestatiei
- Organul fiscal la care se depune contestatia
In cazul de mai sus, contestatia poate fi depusa
fin termen de 3 luni de la data comunicarii actului
administratv fiscal.
Referitor la dispozitiile privind termenele de
depunere, trebuis sa finem cont de urmatoarele
situafii in cate se poate afla contribuabilu
- Termenul de depunere a contestatiei se
calculeaza pe zile libere, cu exceptia cazului tn
care prin lege se prevede altfel, neintrand mn calcul
nici ziua c&nd a inceput, nici ziua cand s-a sfarsit
termenul
- Termenul care se sfargeste intro zi de
sarbatoare legald sau cand serviciul este suspendat
(de exemplu, zile de repaus saptaménal) se
va prelungi pana la sférsitul primei zile de lucru
urmatoare’
- Termenul de 3 luni prevazut la art. 270 alin. (4)
din Codul de procedura fiscala se sfargegte in ziua
lunii corespunzatoare zilei de plecare.
‘eww RezonRomania net- Termenul care, incepand la data de 29, 30 sau
31 a luni, se sfargeste ntr-o luna care nu are o
asemenea zi se va socoti implinit fn ultima zi a lunii
Ordinul ANAF nr. 3741/2015 exemy
situatiile de mai sus (termenul de 45 de zile / 3
luni), astfel (cand incepe i cand se implinegte):
- Actul administrativ fiscal este comunicat
contribuabilului in data de 29 iunie, termenul de 45
de zile incepe s& curga de la data de 30 iunie gi se
‘implineste in data de 13 august, astfel incat ultima
zi de depunere a contestatiei este 14 august
- Actul administrativ fiscal este comunicat
contribuabilului in data de 15 ianuarie, termenul de
3 luni se sfargeste in data de 15 aprilie, astfel incat
ultima zi de depunere a contestatiei este data de 15
aprilie
- Actul administrativ fiscal este comunicat in data
de 30 noiembrie, termenul de 3 luni se sfargegte
in ultima zi a lunii februarie, respectiv 28 sau 29
februarie, reprezentnd ultima zi de depunere a
contestatiei
» Atentie la situay
contestatiei
Contestatia poate fi respinsa daca este’
= neintemeiata dacd argumentele de fapt si
de drept prezentate in sustinerea contestatiei nu
sunt de natura s modifice cele dispuse prin actul
administrativ fiscal atacat:
- nemotivata, daca contestatorul nu prezinta
arguments de fapt si de drept in sustinerea
contestatiei;
- fara obiect, in situatia in care sumele si
masurile contestate nu au fost stabilite prin actul
administrativ fiscal atacat:
inadmisibila, in situatia contestarii decizillor
de impunere emise in temeiul deciziei referitoare
la baza de impunere, avand in vedere prevederile
art. 268 alin. (6) din Codul de procedurai fiscala,
precum gi in situatia contestarii de sine statatoare
a Raportului de inspectie fiscala sau a Procesului-
verbal emis de organele fiscale
lle de respingere a
De asemenea, 0 contestatie mai poate fi
respinsa si daca nu s-a depus la termen, in
situafia in care aceasta a fost depusé peste termenul
prevazut de lege, precum si in urmatoarele situati
a fost depusa de o persoana lipsita de
calitatea de a contesta, in situatia in care aceasta
este formulata de o persoana fizica sau juridica
lipsita de calitate procesuala;
- a fost depusa de o persoana lipsita de
capacitate de exercitiu, potrivit legii
- este lipsita de fin situatia tn care
contestatorul nu demonstreazé ca a fost lezat in
dreptul sau fn interesul sau legitim.
» Ce trebuie sa contina contestatia? (art.
269, alin. 1, Cod de procedura fiscala)
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestatiei:
c) motivele de fapt si de drept
d) dovezile pe care se intemeiaza;
e) semnatura contestatorului. sau a
imputemicitului acestuia. Dovada calitajii de
imputernicit al contestatorului, persoana fizica sau
juridica, se face potrivit leg
In ceea ce priveste obiectul contestatiei, acesta
trebuie formulat clar gi precis.
Astfel, fat de obligatile de platd stabilte
suplimentar de inspectia fiscala, constituite din
debite suplimentare gi accesoriile aferente acestora
cu indicarea structurii obligafilor de plata (denumire
impozit, taxa, contributie/obligati fiscale accesorii
bazd impozabilé stabilita suplimentar, cuantum
impozit, taxa etc), se va solicita reexaminarea
actelor administrativ-iscale atacate, tindnd cont
de motivele de fapt, temeiul in drept gi dovezile
prezentate, in vederea admiterii contestatiei, anulairii
deciziei de impunere privind obligatile. fiscale
suplimentare de plata stabilite de inspectia fiscala
pentru debitele ce fac obiectul contestatiei, anularii
decizillor referitoare la obligatii de plata accesorii
pentru accesoriile aferente debitelor contestate
Motivele expuse pentru considerarea_nete-
meiniciei gi nelegalitatii constatarilor organelor
fiscale cu privire la situatia de fapt fiscal si
temeiurile de drept invocate pentru stabilirea
obligatilor suplimentare de plata vor fi atét sub
aspect procedural, cat gi ca substanta.
Sub aspect procedural, se vor avea in vedere
in principal daca s-au respectat prevederile referi-
toare la procedura de audiere a contribuabilului
(art Dreptul de a fi ascultat si art.130 Dreptul
‘ara Rezonflomaniasnetcontribuabilului/platitorului de a fi informat din Co-
dul de procedura fiscala).
Ordinul ANAF nr. 3741/2015 prevede c&, in
in care contestatia este formulata printr-
un imputernicit, va fi prezentata imputernicirea/
mandatu-procura in original, copie legalizaté sau
duplicat, dupa caz. De asemenea, este mentionat
faptul ca avocatul trebuie s& prezinte imputernicirea
in original sau copie legalizata,
ntestatorul se aflé in procedura de
mai are dreptul la propria administrare, contestatia
trebuie 4 poate semnatura administratorului
special/administratorului udiciar sau a lichidatorului
dupa caz, sitrebuie sa fie insofta de actul prin care
a fost numit.
Daca contestatia nu indeplineste cerintele de
mai sus, organele de solutionare au dreptul sa
solicite contestatorului, prin intermediul unei scrisori
recomandate cu confirmare de primire, ca in 5
zile de la comunicare sd indeplineasca cerintele
respective, In caz contrar, contestatia este respinsa.
» Anularea actului atacat
In raport cu prevederile Ordinului ANAF nr.
3741/2015, se stabileste ca prin decizie se poate
anula partialtotal actul administrativ fiscal
atacat. Anularea parjiala/totalé poate fi dispusa
asttel
- in situafia tm care pentru aceleasi obligatii
fiscale exista doua sau mai multe tiluri de creanta,
- daca organele de inspectie fiscal, ca urmare
a desfiintarii, au depasit limitele investirii,1m cazurile
prevazute de Codul de procedura fiscala, precum si
in alte situati
Premergator emiterii deciziei cu solutie de
desfiintare, organul de solutionare competent va
intreprinde demersurile necesare, daca se impune.
la organul fiscal emitent al actului atacat, respectiv
pentru clarificarea situatilor contestate, completarea
punctului de vedere cu privire la documentele
depuse de contestatar, dispunerea unei cercetari la
fata locului .a
in situatia fn care se pronunta o solutie de
desfiinjare total sau partiala a actului atacat,
jn considerentele deciziei se vor prezenta doar
motivele care au condus la desfiintare
Prin noul act administrativ fiscal, nu pot
fi stabilite in sarcina contestatorului obligatii
fiscale mai mari decét cele din actul desfiintat
acesta putand fi contestat potrivit legii. in mod
corespunzator nu poate fi diminuata pierderea
fiscala cu o suma mai mare decat cea inscrisa in
actul destiintat
In situatia in care organul investit cu solutiona-
rea contestatiei va dispune anularea decizillor de
impunere, devin aplicabile prevederile art. 50 din
Codul de procedura fiscala, conform carora:
(2) Anularea ori desfiintarea total sau
parfialé, cu titlu irevocabi, potrivit legii, a actelor
administrative fiscale prin care s-au stabil creanfe
fiscale principale atrage anularea, desfiinfarea ori
modificarea atat a actelor administrative fiscale prin
care s-au stabil creante fiscale accesorii aferente
creanelor fiscale principale individualizate in actele
administrative fiscale anulate ori desfintate, cat si
a actelor administrative fiscale subsecvente emise
{in baza actelor administrative fiscale anulate sau
desfiintate, chiar daca actele administrative fiscale
prin care s-au stabil creanfe fiscale accesorii
sau actele administrative fiscale subsecvente au
ramas definitive in sistemul cailor administrative
de atac sau judiciare, In acest caz, organul fiscal
emitent, din oficiu sau la cererea contribuabilului, va
emite un nou act administrativ fiscal, prin care va
desfiinta sau modifica in mod corespunzator actele
administrative fiscale prin care s-au stabil creante
fiscale accesorii sau actele administrative fiscale
subsecvente.
PR Auto
‘eww RezonRomania net