CURTEA DE CONTURI Organizarea auditului performantei efectuat de Curtea de Conturi la Institutiile Publice (I) Avi performantei reprezinté 0 evaluare independent a modului in care o entitate. Un program, un proiect, un proces, o activitate sau © operatiune functioneaza din punct de vedere al economicitaiji,eficientei si eficacitatii Curtea de Conturiefectueaza auditul performantei utilizarii resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum sia oricaror fonduri publice. Prin efectuarea acestui audit se urmaregte diminuarea costurilor, sporirea eficientei utilizarii resurselor si indeplinirea obiectivelor propuse. Auditul performantei se poate efectua atét la finalul, ct si pe parcursul desfasurarii proiectelor, programelor, proceselor sau activitatilor, in conformitate cu o metodologie proprie a Curfii de Conturi dar care respecta standardele de audit INTOSAI gi a celor mai bune practici in domeniu, si se finalizeaza prin elaborarea unui raport de audit Curtea de Conturi programeazé desfasurarea actiunilor de audit al performantei tn domenii cu rise ridicat, unde se poate aduce un plus de valoare pentru cresterea economicitati, eficientei si eficacitatii tm utiizarea fondurilor publice Rezultatele actiunilor de audit sunt furnizate Parlamentului, Guvernului, entitatilor auditate institutilor interesate gi contribuabillor prin rapoarte privind modul de folosire a fondurilor publice, care includ si recomandarile formulate de Curtea de Conturi pentru cragterea economicitati, eficientei si eficacitaii in utilizarea acestora Auditul performantei poate s8 abordez - ofientarea pe rezultate, cea ce presupune evaluarea daca obiectivele stabilite au fost atinse; - ofientarea pe probleme, ceea ce presupune verificarea si analiza cauzelor unor disfunctii aparute fn cadrul unui program /proiect/ proces sau al unei activitati la nivelul unei entitay - orientarea pe baza de sistem, care examineaza funcjionarea corespunzatoare a sistemului de management; - 0 combinatie @ acestor abordari Evaluarea unui program / proiect / proces / activitate se face, urmarind: a) evaluarea economillor realizate fn gestionarea fondurilor alocate pentru realizarea acestora, respectiv stabilirea masurii in care, prin politicile gi practicile de management, se asigurd minimizarea costului resurselor locate, far 2 se compromite realizarea in bune condiii a obiectivelor stabilite; b) eficienta utilizarii resurselor umane, materiale, financiare, respectiv maximizarea _rezultatelor acestora in relatie cu resursele utilizate, si stabilirea raportului dintre rezultatele obtinute si costul resurselor utiizate in vederea obfinerii acestora; ©) eficacitatea utilizarii fondurilor _publice, respectiv stabilirea gradului de indeplinire 2 obiectivelor declarate ale acestora precum si compararea impactului efectiv realizat cu impactul dort. Asadar, se va evalua sistemul de control intern pe acele componente care sunt responsabile de asigurarea economicitatii, eficientei si eficacitati programelor, proiectelor, proceselor sau activitatilor in vederea identificarii vulnerabilitatilor si a eventualelor zone de rise 10Auditorii publici externi au responsabilitatea de a planifica actiunea de audit al performantei astfel incét sa asigure efectuarea unui audit de fnalta calitate, into maniera economicoasa eficienta gi eficace, dar si cu respectarea termenului de finalizare a acestuia Aceasta presupune urmatoarele responsabilitafi din partea auditorului - 88 objina o fntelegere corespunzatoare a programului, proiectului, procesului sau a activitati entitatii auditate care sa permita identificarea si evaluareariscurilor,problemelorsauvulnerabilitailor sistemului de control intern existente; - 88 stabileasca obiectivele giintrebarile auditulu abordarile auditului, precum si criterile cu care se vor evalua raspunsurile primite; - s@ stabileasca proceduri de audit adecvate pentru colectarea, sintetizarea si analizarea probelor de audit; - 8A se asigure cé a obtinut probe de audit suficiente si adecvate pe baza carora sa constate Model notificare concluzioneze si sé formuleze recomandari de ‘imbunatatire a performantei programului, proiectului, procesului sau activitati entitai auditate, - 8a menting 0 comunicare eficienta gi corecta cu entitatile auditate; - 88 furnizeze un raport de audit care sa fie complet, convingator, realizat la termen, ugor de citit si echilibrat referitor la concluzile asupra economicitatii, eficientai gi eficacitatii programului, proiectului, procesului, activitati; - 8 Intocmeascé 0 documentatje suficient de completa sidetaliata pentru a permite unui alt auditor experimentat care nu a avut o legatura anterioara cu auditul si inteleaga activitatile efectuate si modul in care s-a ajuns la constatarile, concluziile sirecomandarile auditului Inainte de fnceperea auditului, entitatile auditate sunt ingtiinfate prin adres& de notificare asupra misiunii de audit ce urmeaza a se realiza la acestea. CURTEA DE CONTURI Departamentul/Camera de Contu Adresa Numar de inregistrare .. Stimate(a) L va comunicam faptul ca in perioada Conform Programului de activitate a Curti de Conturi pe anul a) (numele entitati ce va fi supusa verificari). in scopul efectuariiin conditi optime a actiunii de audit al performantei aprobat prin Hotararea plenului nr. urmeaza sa efectuam o actiune de cutema conformitate cu prevederile at. 5 alin. (1), (2) gi (4) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea gi functionarea Curfii de Conturi, republicata va rugam sa punefi la dispozitia auditorior publici externi actele, documentele gi informatile care va vor fi solicitate, precum gi s& asigurafi un spafiu adecvat si logistica necesara pe perioada desfasurarii actiuni In vederea eficientizarit actiunii de audit al performantei si implicit a reducerii timpului de efectuare a acestei acfiuni la entitatea dumneavoastra, va rugam sa pregatit gi, respectiv, sa furnizatifinmanaji la data prezentarii echipei de audit actele, documentele gi informatie prevazute in lista anexata, in structura stabilta de Curtea de Contur in cazul in care actele, documentele gi informatie necesare nu vor fi puse la dispozitia echipei de audit a Curfii de Conturi la termenele gin structura stabilte de conducerea departamentului/camerei de conturi si utterior, de catre echipa de audit, vor fi aplicate prevederile art. 62 si63 din Legea nr. 94/1992, republicata Cu stima Seful departamentului/Directorul camerei de conturi, ‘Semnétura (gefului departamentului/directorului camerei de conturi)Aceasté notificare va fi insofité de lista actelor, documentelor si informatilor necesare desfagurarii actiunii de audit al performangei, (lista actelor, documentelor gi informatilor similaré cu cea publicataé de noi tn materialele anterioare adaptata, evident, in functie de specificul entitatii si tema auditului) precum si machete si chestionare referitoare la programul / proiectul / procesul / activitatea ce urmeaza a fi auditat/auditata. Auditorii publici extemi trebuie sa prezinte delegatile de numire la inceperea auditului gi sa nregistreze actiunea in registrul unic de control »» Etapele auditului performantei Pentru efectuarea auditului _performantei auditorii publici externi parcurg urmatoarele etape planificarea, executia, raportarea si urmarirea implementarii recomandarilor. de audit al Planificarea unei misiuni de audit al performantei presupune parcurgerea a 2 faze: planificarea strategica si planificarea operationalas Planificarea operationala presupune, la randul ei, parcurgerea urmatoarelor faze: 1. documentarea in auditul performantei 2.identificarea, evaluarea riscurilor giaimpactului potential al acestora; 3. formularea gi revizuirea obiectivelor specitice auditului performantei, precum gi a intrebarilor la care trebuie sa raspunda acest audit; 4. stabilirea criterilor de audit care se vor utiliza sia surselor acestora; 5. stabilirea metodologiei de audit care va fi utilizata pentru obtinerea probelor de audit; 6. elaborarea planului de audit al performantei 1. Documentarea in auditul performant Incepe printr-o sedint& de deschidere Ia entitatea auditata, la care vor participa echipa de audit si conducerea entitajii auditate. Tn cadrul sedintei de deschidere se prezinta echipa de audit, tema gi obiectivele auditului, se stabilesc persoanele de contact, precum gi alte detalii necesare realizarii auditului performantei si se clarificl aspectele legate de asigurarea unor spatii de lucru adecvate gi a accesului logistic corespunzator. Toate aceste aspecte se consemneazé intr-o nota fntocmita de ctre geful de echipa, semnata de catre reprezentanti structurii de specialitate a Curti de Conturi, precum gi ai entitatii verificate care au participat la gedinta de deschidere. Dupa sedinja de prezentare se predau, de catre entitatea auditata, documentele si informatile solicitate prin adresa de notificare jin activitatea de documentare, auditorii vor colecta informatii relevante gi de incredere referitoare la - strategia guvernamentala privind domeniul auditat - cadrul legislativ care reglementeaza activitatea entitati auditate gi analiza eventualelor modificari legislative intervenite pe parcursul perivadei auditate; - ghiduri si reglementari departamentale: - cerinte contractuale; - standarde pe domenii gi alti indicatori relevanti - literatura de specialitate in vederea stabil obiectivelor gia indicatorilor de performanta, - buna practic in domeniul auditat; - rezultate obfinute de entitat publice similare; = criterii de performanta stabilite de catre autoritatea legislativa: - mediul extein tn care opereaza entitatea auditata, - obiectivele gi actvitatile entitatii auditate; = organizarea entitaiii auditate, respectiv organigrama si responsabiltatile managementului, regulamente interne, sistemul de control intern, etc.; ~ rapoartele intocmite de entitatea auditata: 12- veniturile gi cheltuielile entitafii auditate; = constatarile din actele de control intocmite la entitatea auditatd de organele specializate ale statului gi alte informati relevante pentru actiunea de audit al performantei, in vederea cunoasterii atat a principalelor probleme identificate de autoritatile care au verificat entitatea, cét si a modului de solujionare a deficientelor detectate 2. Auditorii publici externi trebuie sa identifice si s@ evalueze riscurile in auditul performantei, ntrucét_exist&_posibilitatea producerii unor evenimente cu efecte negative in organizarea si functionarea entitatii auditate. Riscurile pentru buna gestiune financiara, adica riscurile de neindeplinire a obiectivelor de economicitate, eficienta si eficacitate in utilizarea fondurilor publice si in administrarea patrimoniulu pot fi - riscul inerent — riscuri inerente prin natura lor, - riscul de control — risc care poate fi influentat de deficientele existente in organizarea si desfagu- rarea controlului intern Este important identificarea riscurilor specitice entitatii auditate deoarece, in functie de acestea auditorii publici externi vor selecta procedurile de audit care vor fi orientate, in special, catre zonele cu potential ridicat de risc. 3. Formularea gi revizuirea obiectivelor specifice auditului performantei, precum si a intrebarilor la care trebuie s8 raspunda acest audit. Dupa parcurgerea fazei de documentare, pre- cum gi a celei de identificare si evaluare a riscurilor, auditorii publici externi trebuie s8 realizeze - definitivarea obiectivelor specifice ale actiunii de audit al performantei; - transpunerea obiectivelor specifice sub forma nor intrebairi la care trebuie s& réspunda auditul Formularea fntrebarilor de audit trebuie sa se realizeze intt-o succesiune logic& gi intt-o ordine structurata. In procesul de formulare si divizare a fntrebarilor, acestea devin tot mai specifice, iar ultimul nivel al intrebatilor rezultate din intrebarile secundare formeaza baza surselor probelor de audit. intrebarile obtinute de la fiecare nivel trebuie sa fie diferite unele de celelalte, dar impreuna sa acopere principalele aspecte ale intrebarii de la nivelul imediat superior. intrebarile la care trebuie sa raspunda auditul performantei vor fi cuprinse intro listé, care eprezinté un inventar al tuturor obiectivelor specifice ce trebuie evaluate in cadrul procesului de audit al performangei. Aceasta procedura fi ajuta pe auditorii publici extemni s& nu piarda din vedere aspectele pe care trebuie sa le atinga auditul, conform planului de audit al performantei. (..) SX. Autor: Darlaiane Mariana 13