‫جامعة الفراهيدي‬

‫كليـة االدارة واالقتــــصاد‬

‫علوم مالية ومصرفية‬

‫حسابية متوسطة‬

‫اعداد الطالبة ‪ :‬حوراء غالب ستوري‬

‫المرحلة الثانية‪A‬‬
 ‫المحتويات‬

‫المقدمة ‪2...........................................................................................................................‬‬
‫اإلطار الفكري للمحاسبة ‪2......................................................................................................‬‬
‫العوامل البيئية التي تؤثر على المحاسبة ‪3...................................................................................‬‬
‫دور المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ القرار ‪3........................................................................‬‬
‫النظام المحاسبي‪3............................................................................................................‬‬
‫البيانات ‪4......................................................................................................................‬‬
‫المعلومات ‪4...................................................................................................................‬‬
‫الحسابات الختامية في الشركات التجارية ‪4.................................................................................‬‬
‫حساب المتاجرة ‪4............................................................................................................‬‬
‫حساب األرباح والخسائر ‪5.................................................................................................‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية ‪5........................................................................................................‬‬
‫الغرض من قائمة التدفقات النقدية ‪5.......................................................................................‬‬
‫تبويب التدفقات النقدية‪5.....................................................................................................‬‬
‫األنشطة التشغيلية ‪5......................................................................................................‬‬
‫األنشطة االستثمارية‪5...................................................................................................‬‬
‫األنشطة التمويلية‪6..................................................................................................... :‬‬
‫شكل قائمة التدفقات النقدية ‪6...............................................................................................‬‬
‫إعداد قائمة التدفقات النقدية‪6...............................................................................................‬‬
‫المصادر ‪7.........................................................................................................................‬‬

‫‪1‬‬
 ‫المقدمة‬

‫تعرف المحاسبة بأنها لغة األعمال التي تقوم باستخدام مجموعة من المفاهيم والفروض والمبادئ والطرق في‬
‫إدخال ومعالجة العديد من األحداث االقتصادية التي تحصل في منظمات األعمال وجعلها على شكل معلومات‬
‫يمكن إيصالها إلى العديد من الجهات المستخدمة لها في عمليات اتخاذ القرارات‪ .‬كذلك تعرف المحاسبة بأنها‬
‫لغة األعمال التي تتخصص في القياس والتوصيل وتقديم التقارير وتوفير المعلومات المالية إلى مختلف‬
‫األطراف المعنية مثل اإلدارات والحكومات والمستثمرين والدائنين التخاذ قرارات اقتصادية رشيدة وعلى‬
‫الرغم من تنوع وتعدد عمليات اتخاذ القرارات فان هنالك عامال مشتركا يجمع بينها أال وهو عامل المفاضلة‬
‫بين بدائل عديد‪ .‬متاحة وممكنة لحل مشكلة معينة تبعا ألهداف وقياسات وتقديرات متخذي القرارات‪ .‬تتطلب‬
‫عملية اتخاذ القرارات في مراحلها المختلفة تجميع وتحليل الحقائق والبيانات المحاسبية المتنوعة ذات الصلة‬
‫بالقرار وخصوصا تلك التي تتعلق بالتعرف على اآلثار المترتبة على إتباع كل بديل من البدائل عند اتخاذ القرار‬
‫والنتائج الفعلية المترتبة على القرار أثناء وبعد تنفيذه‪ ،‬وهذا ما يعرف بمصطلح المعلومات‪ ،‬فالحصول على‬
‫المعلومات واستخدامها يشكل أنشطة رئيسية ال يمكن تجاهلها في عمليات اتخاذ القرارات‪ .‬وعليه تعد المحاسبة‬
‫احد األنشطة الخدمية التي تختص بتوفير معلومات كمية عن الوحدات االقتصادية وتترجم تلك المعلومات عاد‪.‬‬
‫إلى مقادير ونتائج مالية تستخدم في عمليات اتخاذ القرارات من قبل المستخدمين‪ .‬وان هذه المعلومات المالية‬
‫تمثل غالبية عناصر قائمة المركز المالي المتمثلة في األصول والخصوموحقوق الملكية‪ .‬فاألصول تمثل منافع‬
‫اقتصادية محتملة مستقبال من موارد اقتصادية للشركة أو خاضعة لسيطرتها ومترتبة على العمليات أو األحداث‬
‫الماضية‪ .‬والخصوم تمثل منافع اقتصادية ينتظر أن تضحي بها الشركة مستقبال للوفاء بالتزاماتها الحالية تجاه‬
‫األطراف الخارجية‪ .‬ويترتب على الخصوم االلتزام بتقديم أصول أو خدمات للغير مستقبال نتيجة اللتزامات‬
‫الشركة الناجمة عن العمليات أو األحداث التي وقعت بالفعل‪.‬أما حقوق الملكية فتمثل صافي حقوق المالكين‬
‫للشركة وتعادل قيمة األصول المتبقية في الشركة بعد سداد جميع االلتزامات المالية التي بذمتها للغير‪.‬ويتم قياس‬
‫حقوق المالكين محاسبيا عن طريق إيجاد الفرق بين قيمة األصول وقيمة الخصوم وهو ما يعرف بقيمة صافي‬
‫األصول‪.‬‬

‫اإلطار الفكري للمحاسبة‬

‫توصف المحاسبة بأنها نشاط خدمي يوفر المعلومات التي تساعد األطراف المستفيدة في عملية اتخاذ القرارات‬
‫المتعلقة بتخصيص واستخدام الموارد سواء في الشركات الهادفة للربح أو غير الهادفة للربح‪ .‬كما تعرف‬
‫المحاسبة بأنها عبارة عن نظام وصفي تحليلي فهي تقوم بتحديد وتعيين الحجم الكبير من األحداث والمعامالت‬
‫التي تصف النشاط االقتصادي عن طريق عمليات القياس والتحليل والتبويب والتلخيص‪ ،‬فهي تستطيع حصر‬
‫عدد كبير من البيانات في عدد قليل من العناصر المترابطة التي يمكن تجميعها والتقرير عنها بصور واضحة‬
‫وصريحة من خالل ما يعرف بالقوائم المالية المتمثلة بكشف الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية‬
‫كما تعرف المحاسبة على إنها نظام للمعلومات فهي تقوم بتجميع وتوصيل المعلومات االقتصادية عن الشركة‬
‫إلى عدد كبير ومختلف من الجهات التي ترتبط قراراتها بنشاط هذه الشركة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫العوامل البيئية التي تؤثر على المحاسبة‬

‫تعتبر المحاسبة وليد ‪.‬البيئة التي تنشا فيها‪ ،‬إذ تتأثر في البيئة وتؤثر فيها وذلك الن بيئة المحاسبة تتكون من‬
‫المؤثرات االجتماعية واالقتصادية والسياسية والقانونية والتي تختلف من وقت آلخر‪ ،‬ونتيجة لذلك فأن‬
‫األهداف والممارسات المحاسبية في الوقت الحاضر تختلف عما كانت في الماضي وأن نظرية المحاسبة قد‬
‫تطورت لتتوافق مع المتطلبات والمؤثرات المتغير ‪.‬وتتمثل هذه المؤثرات بما يلي‪:‬‬

‫أن العالم يتصف بندرة الموارد لذلك فان األفراد يحاولون استخدام هذه الموارد بكفاءة وتشجيع من‬ ‫‪-1‬‬
‫يستطيع االستخدام بموضوعية‪ ،‬لذلك تلعب المحاسبة دورا مهما في هذا المجال وذلك من خالل تحديد‬
‫من يقوم بعملية االستخدام بكفاءة‪.‬‬
‫أن الموارد االقتصادية مملوكة بصفة عامة لألفراد بدال من الحكومة‪ ،‬فعلى الرغم من أن الحكومات‬ ‫‪-2‬‬
‫تقوم بجمع الضرائب وتقديم اإلعانات لبعض الصناعات وتنظيم صناعات أخرى ‪.‬لذلك فان المحاسبة‬
‫تلعب دور ا كبيرا في قياس األداء بصورصحيحة وعادلة للقطاع الخاص‪.‬‬
‫تعترف المحاسبة بأن النشاط االقتصادي يتم بواسطة وحدات مستقلة تعرف بمنظمات األعمال وتتكون‬ ‫‪-3‬‬
‫هذه المنظمات من موارد أاقتصادية) أصول (وتعهدات اقتصادية (التزامات (ومصالح متبقية) حقوق‬
‫الملكية ‪(.‬ويؤدي النشاط االقتصادي للشركة إلى زياد ‪.‬أو تخفيض هذه العناصر ومن ‪ -4‬ثم تقوم‬
‫المحاسبة بتجميع األنشطة االقتصادية والتقرير عنها‪.‬‬
‫تعترف المحاسبة بأنه في النظم االقتصادية المعقد ‪.‬والمتقدمة يقوم البعض) مالكون ومستثمرون (‬ ‫‪-4‬‬
‫بمنح مهمة الوكالة والرقابة على ممتلكاتهم إلى آخرين) المدراء (وعلى كأحد األدوات المهمة‬
‫للمحاسبة‪ ) ( ،‬ذلك فقد برزت نظرية الوكالة وقد أدى هذا التطور إلى زياد ‪.‬الحاجة للمعايير المحاسبية‬
‫فأصبحت المحاسبة مسئولة عن تقديم هذه المعايير‪.‬‬
‫تعترف المحاسبة بان الموارد االقتصادية والتعهدات االقتصادية والمصالح المتبقية يجب التعبير عنها‬ ‫‪-5‬‬
‫في صور ‪.‬نقدية‪ ،‬ففي أغلب االقتصاديات تستخدم النقود كمقياس لكل من الخصائص النوعية والكمية‬
‫لألحداث والموارد والتعهدات االقتصادية‪.‬‬
‫‪-6‬‬

‫دور المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ القرار‬

‫تعد المحاسبة من العلوم التي تهتم بتقييم األنشطة الخدمية للمجتمع والتي تركز في مجملها على تزويد‬
‫األطراف المهتمة باألمور المالية للوحدات االقتصادية بالمعلومات الالزمة التخاذ قرارات مالية تتعلق بنشاط‬
‫الشركة ‪.‬ويعرف رومني و بول نظام المعلومات المحاسبي بأنه نظام يجمع ويخزن ويعالج)‬
‫البيانات من اجل تقديم معلومات لمتخذي القرار‪ .‬وتؤدي المحاسبة دورها كنظام للمعلومات من خالل عملية‬
‫مستمر‪ .‬ولكي تصبح المحاسبة كنظام للمعلومات البد من التعرف على مجموعة منالمفاهيم التي لها صلة‬
‫بهذا الدور وهي‪:‬‬

‫النظام المحاسبي‬

‫‪3‬‬
‫تشير كلمة النظام إلى مجموعة من األجزاء أو العناصر التي تعمل معا من خالل التنسيق والترتيب وبموجب‬
‫إجراءات وقواعد محدد ‪.‬من أجل تحقيق هدف معين أو مجموعة من األهداف ‪.‬وتتكون عاد ‪.‬عناصر النظام‬
‫من عناصر مادية أو عناصر بشرية أو كالهما معا‪ ،‬كما أن كل نظام يعمل في بيئة معينة تحيط به ويتداخل‬
‫ويتفاعل معها‪ .‬وغالبا ما يتكون النظام من أنظمة فرعية صغير ‪. ,‬تؤدي كل منها وظيفة مهمة ومحدد‪ .‬وداعمة‬
‫للنظام الرئيسي التي هي جزء منه ‪.‬فمثال كلية اإلدارة واالقتصاد تعد نظام يتألف من أقسام مختلفة يشكل كل‬
‫منها نظاما فرعيا ومع ذلك يمكن اعتبار الكلية نفسها هي أيضا نظاما فرعيا للجامعة‪.‬‬

‫البيانات‬
‫المحاسبة كنظام للمعلومات تمثل نظام تشغيل للبيانات الناتجة عن العمليات المالية التي يعبر عنها بأرقام‬
‫وحقائق خام غير معد ‪.‬لالستخدام بشكلها النهائي ثم يتم جمع هذه البيانات الحتمال استخدامها فيما بعد إلنتاج‬
‫معلومات‪ .‬وتمثل البيانات عاد ‪.‬مؤشرات تقييم أو قياسات ألنشطة الشركة ‪ ,‬والتي تكون ذات أهمية لمستخدمي‬
‫نظام المعلومات‪.‬‬

‫المعلومات‬
‫تتمثل المعلومات في البيانات التي تم تنظيمها ومعالجتها وترتيبها بشكل معين وأصبحت معدة لالستخدام في‬
‫غرض معين وفي وقت محدد ومن شأن هذه المعلومات أن تزيد من معرفة الشخص المستخدم لها وكقاعدة‬
‫عامة يمكن للمستخدمين اتخاذ قرارات أفضل كلما زادت كمية ونوعية المعلومات لكنه يجب انه ال تتعدى‬
‫كمية المعلومات الحدود التي يستطيع العقل البشري استيعابها ومعالجتها بفعالية ‪.‬إذ تحدث زيادة غير مبررة‬
‫للمعلومات عندما يتم تجاوز هذه الحدود ‪ ,‬وبذلك فان هذه الزياد ‪.‬في المعلومات تؤدي إلى زياد كلفتها بالنسبة‬
‫للشركة كما تؤدي إلى انخفاض جودة اتخاذ القرار‪.‬‬

‫الحسابات الختامية في الشركات التجارية‬

‫يقصد بالحسابات الختامية تلك الحسابات التي تعد من قبل الشركة في نهاية فترة زمنية معينة وهي غالبا ما‬
‫تكون نهاية الفتر ‪.‬المالية التي عادة ما تكون سنة لغرض بيان نتائج التي تحققت خاللها‪ .‬ويالحظ ان الحسابات‬
‫الختامية المراد إعدادها في نهاية الفتر ‪.‬المالية تختلف باختالف طبيعة عمل الشركات حيث ان طبيعة عمل‬
‫كل شركة تفرض عليها شكل الحسابات وعددها‪ ،‬ففي الشركات التجارية يكون الغرض من إعداد الحسابات‬
‫الختامية هو تحديد صافي نتيجة النشاط لفتر ‪.‬زمنية وعاد ‪.‬ما تكون سنة مالية‪ ،‬للوصول إلى النتائج التي‬
‫حققتها الشركة خالل الفتر ‪.‬المالية والوضع المالي لتلك الشركة في تاريخ إعداد تلك الحسابات وحركة‬
‫التدفقات النقدية‪ .‬اما في الشركات الصناعية باإلضافة الى ما ذكر من أهداف إلعداد الحسابات الختامية‬
‫للشركات التجارية هنالك هدف كلفوي مهم يتمثل في تحديد كلفة البضاعة المصنعة وكذلك تحديد كلفة الوحد ‪.‬‬
‫الواحد ‪.‬المنتجة‪ .‬تعرف الشركة التجارية بأنها الشركة التي تشتري بضاعة بغرض بيعها وتحقيق األرباح ‪.‬‬
‫والحسابات الختامية هي الحسابات التي تحضر في نهاية الفترة التجارية والتي عادة ما تكون سنة للوصول‬
‫الى النتائج التي حققتها الشركة خالل الفترة المالية وتقتصر الحسابات الختامية في الشركات التجارية على‬
‫حسابين رئيسين باإلضافة إلى الميزانية العمومية هما‪:‬‬

‫حساب المتاجرة‬
‫يعد حساب المتاجر ‪.‬الحساب الختامي األول الذي يتم تحضيره في نهاية الفترة المالية والغرض من تحضيره‬
‫هو الوصول إلى مجمل الربح ومجمل الخسارة المتحققة من عمليات الشراء والبيع حيث يمثل مجمع الربح‬

‫‪4‬‬
‫زيادة الدخل المتحقق من المبيعات على كلفة هذه المبيعات‪ ،‬اما مجمل الخسارة فهو زيادة كلفة المبيعات على‬
‫دخل المبيعات خالل الفترة وهذا يعني ان مهمة حساب المتاجرة هي المقارنة بين كلفة البضاعة المباعة وبين‬
‫صافي دخل المبيعات‪.‬‬

‫حساب األرباح والخسائر‬

‫يهدف حساب األرباح والخسائر إلى التوصل إلى صافي الربح أو صافي الخسائر‪ ،‬إذ أن مجمل الربح الناتج‬
‫من حساب المتاجرة ال يمثل الربح الصافي الذي يجب أن يضاف إلى رأس المال وذلك ألنه ال يتضمن‬
‫التكاليف المتعلقة بوظيفة اإلدارة سواء كانت إيرادات أو مصروفات‪.‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫تقوم العديد من شركات األعمال بعمليات استثمار وتوسع ضخمة تستخدم فيها مبالغ مالية كبير ويتساءل‬
‫العديد من المستثمرين والدائنين وأفراد اإلدار ‪.‬الداخلية المهتمين بالعمليات المالية للشركة عن مصدر تمويل‬
‫هذه االستثمارات‪ ،‬وهل تم عن طريق االقتراض أو إصدار أسهم جديد ‪.‬أو من التدفقات النقدية الصافية من‬
‫العمليات التشغيلية‪ ،‬وال يؤدي فحص الميزانية وقائمة الدخل وقائمة األرباح المحتجز إلى توفير إجابات جاهزة‬
‫لمثل هذه التساؤالت‪ ،‬وهذا ما دفع بمعظم النظم المحاسبية إلى إلزام الشركات بإعداد قائمة مالية أساسية رابعة‬
‫هي قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬

‫الغرض من قائمة التدفقات النقدية‬

‫إن الغرض الرئيس من قائمة التدفقات النقدية هو توفير معلومات عن المقبوضات والمدفوعات النقدية للشركة‬
‫خالل فتر ‪.‬معينة ومن األهداف الثانوية لها توفير معلومات نقدية عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية‬
‫والتمويلية للشركة‪ ،‬اذ ان تساعد المستثمرين والدائنين وغيرهم في الحكم على‪:‬‬
‫‪ -1‬قدرة الشركة على توليد صافي تدفقات نقدية في المستقبل‪.‬‬
‫‪ -2‬قدرة الشركة على الوفاء بتعهداتها‪ ،‬وقدرتها على سداد التوزيعات المعلنة وحاجتها للتمويل‬
‫الخارجي‪.‬‬
‫‪ -3‬أسباب وجود فروق بين صافي الدخل من ناحية و المقبوضات والمدفوعات النقدية المتعلقة به من‬
‫ناحية أخرى‪.‬‬
‫‪ -4‬اثر صفقات التمويل واالستثمار النقدية وغير النقدية خالل الفترة على المركز المالي للشركة‪.‬‬

‫تبويب التدفقات النقدية‬

‫تبوب قائمة التدفقات النقدية المقبوضات والمدفوعات النقدية على أساس األنشطة التشغيلية واالستثمارية‬
‫والتمويلية بالشركة‪ ،‬وفيما يلي الصفقات واألحداث األخرى التي تستوفي خصائص كل نوع من هذه األنشطة‪:‬‬

‫األنشطة التشغيلية ‪:‬تتضمن اآلثار النقدية للصفقات التي تدخل في تحديد صافي الدخل‪ ،‬مثل المقبوضات‬
‫النقدية من بيع السلع والخدمات والمدفوعات النقدية للموردين والعاملين عن عمليات اقتناء المخزون‬
‫والمصروفات‪.‬‬
‫األنشطة االستثمارية ‪:‬تتضمن عادة األصول طويلة األجل وتشتمل على‪:‬‬
‫‪ ‬منح القروض وتحصيلها‬
‫‪ ‬اقتناء االستثمارات واألصول اإلنتاجية طويلة األجل والتخلص منها‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫األنشطة التمويلية ‪:‬تتضمن بنود االلتزامات وحقوق المالك وتشتمل على‪:‬‬
‫‪ ‬الحصول على نقدية من الدائنين وسداد األموال المقترضة‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على رأس مال من المالك وتقديم عائد على استثماراتهم أو رد هذه االستثمارات‪.‬‬

‫شكل قائمة التدفقات النقدية‬

‫تمثل األنشطة الثالثة المعروضة في ألفقرات السابقة الشكل العام لقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬حيث يظهر جزء‬
‫التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية في البداية عاد ‪.‬وتليه األجزاء الخاصة باألنشطة االستثمارية ثم التدفقات‬
‫النقدية من األنشطة التمويلية‪.‬‬

‫إعداد قائمة التدفقات النقدية‬

‫على عكس القوائم المالية األساسية األخرى‪ ،‬فان قائمة التدفقات النقدية ال تعد من واقع ميزان المراجعة بعد‬
‫التسوية‪ ،‬فالمعلومات الالزمة إلعداد هذه القائمة تأتي عادة من ثالث مصادر هي‪:‬‬
‫‪-1‬الميزانيات المقارنة ‪:‬وهي توفر مقدار التغيرات في األصول وااللتزامات وحقوق الملكية من بداية الفترة‬
‫إلى نهايتها‪.‬‬
‫‪-2‬قائمة الدخل عن الفترة وهي توفر بيانات تساعد القارئ على تحديد مقدار النقدية الذي تضيفه أو‬
‫تستخدمه العمليات خالل الفترة‪.‬‬
‫‪-3‬بيانات عن الصفقات من سجل األستاذ العام ‪,‬وهي توفر معلومات تفصيلية إضافية عن كيفية الحصول‬
‫على النقدية واستخدامها خالل الفترة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المصادر‬

‫‪ -1‬دونالد كيسو وجيري ويجانت" ‪:‬المحاسبة المتوسطة ‪" ,‬تعريب أحمد حامد حجاج وسلطان‬
‫ألمحمد السلطان‪ ،‬الطبعة العربية الثانية ‪ ،‬دار المريخ ‪1999.‬‬

‫‪7‬‬