Enrique Navarro BatrrAn La Constiruci6n ECONOMICA CHILENA ANTE LOS TRIBUNALES DE JUSTICIA Ediciones Universidad Finis Terrae(Cartrovo-renesne. Tevatpan acres 23 ‘YyunisrRupencia pet Trinvxat CONSETT UCIONA 3. En la jurisprudencia de! TC en los dlkimos afos, sha evolucionando en la conceptualizacin de la igusldad ante la ley, solo ya coro Ia pronibicida de diferenciacién besada en razaney S010, estitpe © condicién, sino también como la igualdad entre iguales, esto es, entre los que se encueatran en la misma situac los que debe aplicarse el mism estatuto juridico. 4 Adicionelmente, como se ha expresado, la Carta Fundameg prohibe Ia discriminacién exbicraria, la que en la més teci jurisprudencia del TC se ha asociado a la adecuada pondericién razorabilidad de la medida o diferencia, para lo cual debe efectua un test de proporcioralidad, siguiendo en tal sentido la doctrina TCalemin, 5. De la revisién de la jurisprudencia del TC, en particular los iltimos diez fos, ha entendido que no exis:e diferenck carente de rzzonzbilidad, entre otros casos, al establecer diversos procediraientes, con distinta vigeacia, como igualment al configurarse diversos tipos penales, 0 establecerse por Snanciamientos © beneficios econdmicos especiales, 6. Por el con:tatio, se ha estimado cue s se infringe la igualdad ante {a ley, por ejemplo, en la circunstancia que se establezcan diferenci Uibutatias 0 concursales injustifieadas, pérdida de beneficis, falta cde igualdad de armas procesales, regimenes recursales diferentes, desigualdad en matetia de plazos filiativos, como también una regulcisn legal carente de razonabilidad o beneficios especiales para iertos actores respecto de acceso a la informaciér. 7. En suma, la infreecién a la igueldad ante la ley exige un endliss concreto y ponderado de la razonabilidad de la medida, corsiderando las cixcanscancias de la disposicién, ss destinatatis y el fin legitimo wonable de la rnedida, = Zin primer lugar, analizacemos los conceptos que se han formulado, tanto por la doctrine come por la jurisp-udercia, en relacise al conteniclo esencial que debe ororgérsele al téemino triburo™, CaPiTULO CUARTO PRINCIPIOS DE DERECHO CONSTITUCIONAL ‘TRIBUTARIO CHILENO Los TRIBUTOS ¥ SU ALCANCE 1. CONCEPTO DE TRIBUTO EN LA DOCTRINA B] tribu:e ha sido definido por la doctrina como “una prescacién obligatoria, comdnmente en dinero, exigida por el Estado ea virtud de su poder de imperio y que da lugar < relaciones juridicas de derecho piiblico”®"*. Por su parte, el Cédigo Tributario modelo para América Latina lo conceptualiza como “prestacionss en dinero que el Escado, en ejersicio de su 2oder de imperia, exige con el objeto de obterer recursos para el cumplimiento de sus fines”. Usualmeate, los autores contribuciones y casas. a ‘imeros consister: basicamente cus as a exigir el Estado, en vireud de su potestad, ea los distinguen entre _impuestes sn prestaciones pecuniarias Vid Beige Nao, Noas ke pinpor de DeecheConsttactnal Tab opr, s008 9p 778 a Cale Chle Dew Fri, ues Aes Tomo ly 96 25 = Cadgeuinwntowolels pra Ante aia nie 3Cartroto cease. PRINetrtes D& DERECHD CONSTITUCIONAL TAIRUTAHIO GIL ang “2508, wedida y forma establecida en la ley, con el fin de con: un ingreso. En cuanto < su naturaleza, admiten ser clasificados 4) impuestos directos ¢ indirectos; b) impuestos personles y real ©) impuestos propoicionales y progresivos™. Las contribuciones, por su: parte, corresporden 2 prestacig obligarorias debidas en razén de beneficios individuales 0 de gn sociales derivados de la realizaciSn de obras piblicas 0 de espec actividades del Estado®, Finalmente, la casa es un tributo “que se establece expresame por la ley a favor del Estado u otto ente paiblico, y exigidle cuando presta efectivamente un determinedo servicio en forma individual” Abora bien, como se dej6 constancia en le Comisién de Estudi de la Nueva Constitucién (CENC), tcibuto “es uz tétmino genési que comprende cualquier impueste, contribuciée, arancel, derecha tasa, es decir, cualquier prestacién. que los particulares tengan oy satisfacer al Estado”**, Al efecto, Enrique Evans consigna que la expresién criby “engloba toda exaccién pztrimonial impueste por la ley a personas en beneficio de la racién"®?, Se trata de una carga pabl de cardeter patrimonial. Por su lado, carga, segtin su sentido natural obvio, ¢s “impuest tributo, cualquier gravamen ligedo a una propiedad oa un estadoy uso que de esas se hace”. De esta manera, como se ha expresado por la doctrina, Censtitucién ha empleado la expresiSn cributo, en su articule 2 Jaan Figueroa Vaklés, Las gaautascnwucenaes el contridayenton la Cnsia de 1980, Suotzgo, 985, pp. 269, © Catlos Giulani ob aie, 9266. 2 Jost Tez de Ayal, Derecho Tbatern, Madrid, 1968, p. 54 ® &: Betesen, CENC. sesiéu N0398, de 1 de jalio de 1978, p. 3115, End rismo sent sefiores Guzmda y Orstzar en la ma se, p 31-1 Enrique Eraasdsla Cuadra, Co deriv enttucionale, Tere Usp. 283. % Dicsonaris de ta Pea! Aceon, Maid, 1992, p. 291 Suniqus Navense 3euzmAN 0, “con carécter comprensivo de toda prestacién que los jeulares deben efectucr a favor del Estado, ea virtud dela poestad jeiva que la Cons:icucién y la ley le confieren’™. EI <érmino ,entonces, tiene un aleance amplio y genérico™. ‘En sintes's, un triburo -en a forma a que alude nuestra Carta jemental- incluye “toda y cuslquier obligacién o prestacién igatoria, comiinmeate en cinero, exigida por el Estado en virtud ou poder de impetio, y que permite a este cumplir con jos fines de n'comiin, objeto desu existencia”™ Concer To DE TRIBUTO EN e1 DerEczo ComPaRADO Constitucién espafola areseribe que “todos contribuirin al jiento de los gastos publicos de acuerde con su capacidad yomicz mediante un sistema triburario justo inspirado en los pics de igualdad y progresividad que, er: ningiin caso, tendrd ince confiscatorio”®” y cue “solo podran establecerse presraciones jsonales © patrimoniales de cardcter publico con arreglo a la P8, Los autores y la jurispeudencia han precisado que la referica mz da origen no a una legalidad de carfcter absoluta, sino, can’ 3 flesibilidad, a Ia exigercia de que ordene la ley los criterias © cipios con zrreglo a los cuales se ha de regir la materia cributaria concretamence, la creaciér: del tribuww y la determinacién de sus jentcs esenciales™”. Sigel nga Ferninde: Gonzi, “Princpos constuionale de popaciocldad y justin en sia ebutaris", Revita Cio de Dero 27, 200, p35 2 Olgs Fel Sopvia, “Lox eebares en la Constiacdn, 29 aor de a Coeaietin hina, Sa agp 2001 le Eriqn Maver By p35. 2 Tagen Eran Espiirs, Jessy propceoraldad de ls impuesos indretos ena Gousttucin Puls”, Rstte Chlemede Derecho, Ed. Special 1988, p15. ® Consincisn Pla de Espasa, aisle 3.1 2 Consieacin ales ce Epes crvelo 31.3. 2 Trani Ferner Segid, El siea couieuctona epatal, Maid 1992, , 53(Carfruve evanro,?RINC-MOS De DERECHO CONSTIFUCIOSAL TRITUTARIO Cig Exwigue Nesanno Betrnie Como sefiala Gaspar Arifio, “esta transfarencia obligadg que he de entenderse que comprende, aderaés, las tasas y los rentas pasa necesasiamente por el Estado (en sus diversos nivel derechos o cargas semejantes"®® BF “ gobierno), pues este es el tinice que pueda legi ‘Nuestro miximo tribunal también ha puntualizado cue la cedido procedimiento legal”. Otros ordenamientos europens también consagran el én. gravamen, en un sensido amplio, “comprende cvalquie: cin, aun aquella que eace de un hecho velurtario, quedando rendida en ella la prestacién pecuniaria que el estado exige jguien face uso actual de ciertos servicios puiblicos, Iémense 0s 0 tasas”*6, “Cebe hacer presente que, en un fallo mas recients, le Corte ema ba seialado que “es lo cierto que el vocablo tribute fue sporado en nuestra Constitucidn, en reemplazo de las palabras i 1, de modo que aa publicos en proporcién a su capacidad contributiva”, agregindose. entenderse que incluye, ademas, las tasas y los demés derechos o “al sistema tributario se inspirard en eriterios de progresividad”™ as sernejantes, como lohace notardon Jucn Eduardo Figueroa en su Finalmente, es de! caso hacer presente que en el derecho al Las garantlas Constitucionales del Cantribsayente en la Constirucién Ge concurrir a los tributos. Asi, en al caso francés, se consigna los gastos administracién es indispensable una contribucién comin, que del “para el mantenimiento de ke fuerza publica y set equitat'vamente repartida entre todos las ciucadanos en de sus posibilidades”™", En Grecia, los ciudadanos “ontribuirér distincién a las cargas piiblicas en proporciéa z sus ingresos” si parte, en Italia “todos estardn obligados a concribuir a los ribuciones o impuestes que empleaba la ante! se ha sostenido po: la doctrine que uno de los deberes tea de 1980, y ast se dej6 constancia en la discusin respectiva, er fandamentales es el de “contribuir por igual, junto a los comisién constituyente, sesi6n 398, en el sentido que dicho vocablo ciudadanos, al levantamiento de las cargas del Escado, de acuerdo: fica “Obligaciones Tributarias que la ley impone a las personas 1a propia capacidad econémica”™. el cumplimiento de los fines de bien comin propios del Estado, comprende precisamenre los impuestos, contribuciones, las tasas 3. CONCEPTO DE TRIBUTO EN LA JURISPRUDENCIA derecho”. El Tiibunal Constitacional, precisando dicho concepto, es:imé La Corte Supzema, con motivo de un recurso de inaplicabi ‘su opertunidad~ que tenfa la naturaleza juridica de tributo une Impetrado en contra del articule 43 dela Ley sobze Rentas Muni Bibpsrs operaciones sduancrat®*, Se ha precisada que los tribuecs, sefialé que “el vocablo triduto fue incorporado en auestra sstos © contribuciones son “prestaciones pecuniarias exigidas tivamenteporlaleyaquienesincurranen|os hechososituaciones ir al furcionamiento del Estado Constitucién, en reemnplazo de la voz contribaciones 0 impuest «sta grava, con micas a subve: Gaspar Aso O, Plmigio de Deresh Fblice Fcondnice, 2003 170. ® Declaracien de os Derechos del Hombre y Ciudadano, arcieulo 13, —— © Constituciin Pol tea ce Grecia, articuls 45, BES, Rel N° 15.295, 28 de ensro de 1992, consi. 1S, RD/89, 1992, sec. 5+, p. 1. © Consieuein Pol tex ce elie, aries 53, 3 ce junie de 1989, Fol 16.145, consid. 5, RD/B6, 1989, p. 77 Juan Jorge Page, “Ley Fusdememly Orden Esonémics™, recursos para finan setividades del Estado y sus Seganos y queno tiene como contrapartida tn benefic’o directo para la persona que lo page”™* Ex: todo caso, la doctrina especializada también ha diferenciado Jos tributos de las tarifas. ‘Asi, el catededtico espaticl Gaspar Arifo expresa que ls tarife “es el precio 0 contraprestacién que los diferentes usuarios pagan por el servicio que reciben. No es una asa ni un impuesto, sine un precio, a subvenir al funcicnamiento del Estado en su conjunto, sin q; vayan acompafiacas d= una contraprestacién directa y especifica neficio del contribuyente, los derechos, en cambio, son prestacios pecuniarias exigidas del adrainistrado para contribair a solvent siquiera parcialmente, el costo que pera la Administracién Pabli representa la prestaci6n de ur: servicio que le proporciona al eroga o, bien, los gastos en que incursird para franquear el uso piiblico un bien de esa naturaleza cuando el mismo se vea obstaculizaéo funque este sea un precio piblico, administrativamente fijado. Po: enrnpecids pos ell disfre)paruculas dc [ese bist encregads 2 uno de los principios tzadicionales de tasificacién es el siguience tarifis ce un servicio puiblico deben cocresponder a los costos reales al mismo, lo que significa que el conjurto de los ingresos procedentes el corjunto de costes razonables que sean particular por via de concesidn 0 permis”, De igual forme, dicho tidunal también ha ceiterado co caracteristicas propias de una tasz “la ausencia de una sufici coactién, asi como tampoco le exigencia dena efectiva prestacién’™ necesatios para producilo”™. En Chile, por su lado, Mau-icio Vifuela define a la tarifa como ssercialmerte “un precio por la prestacién de un servicio piblico, También ha existido discusién acerca de pages cfectuados la autoridad administrativa fiscalizadora como consecuencia SeTE. Rol N" 103472008. WeTE, Rol 1034/2008, eae. 78 bi, consid. “TC, Rol Ne 2471936, consid. 1 "STC, Rol Ne 1045/2008, consid 9%. “TC, Rol N* 1058/2008, consid “Gaspar Adio O., Principat de Dore Fableo Bomimien 2003, p56Cavirene cusaro, Prncinios ne oyR1eH0 CONS TYC:ONAL MBLTAROChitEKS Bangor Naranzo Brireér sin embargo, la ley podri autoriaar cue determinados cributos 1 estar afectos a fines propios de la defer'sa nacional. Asimisrao, rd aucorizar que los que gravan actividades o bienes que cengan clara identificaciSn regicnal o local puedan ser aplicados, dentro Jos marcos que la misma ley sefiale, por las autoridades regioaales 0 sunales para el inanciamiento de obras ée desarcollo. ue, si bien es administrativementefijado, n0 207 ello deja de sep Brecioy, como tah debe refleja el costo del servicio o actividad que ‘mismo remunera’™®, Profundizardo enestilkimo aspecto, firma el mismo aoe “supucsta cicha autorizacién para cobrar la tari, obviamente no puede legitimar Ia precensisa edministrativa de cobra: cualgu tatifa, sino tinicamente aquella que cubra el incremento elect de los gastos cue para el organismo piiblico ocasiona la realizaci de esa actividad en el beneficio ditecto de uno o mis particulan Suponer que dicha tarife podcfa generar un excedente pata las a del organismo adm |, PRINCIPIO DE LEGALIDAD Hl principio de legalidad en materia tribucaria tiene sus arecedentes emotos en Occidente ea la Carta Magna de 1215, conforme al cual 30 se podté exigir “fonsadera’ (scutage’) ni ‘zusilic’ (aid) en nuestro Reino sia e. consentimienco general". Luego, en el Petition of Right, de 1628, se reitera que nadie est4 obligado “a paga: impuesto 0 tasa alguna, salvo corniin consentimicnto otorgado por Ley del Parlamento™, A su ver, en el Bill of Rights, de 1689, se reitera que es iscrativo significarfa no solo atencar cone el principio de graruidad antes resehado, sino, de f2cto, impon forzosamente e! pago de una suma de dinero, que, desproviste de necesaria vinculacién con el costo el ivo del servicio, resultarta si mis en un mero tributo”™”, ilegal el cobro de impuestos “sin consentimier:to del Parlamente’ ‘Ea nuestro pais se consagra a partir de la Constitucién de 1812. La Carte de 1833 aseguraba z todos los habitances de la Repdblics. que solo er virsud deuna ey e podia “imponercont:ibuciones de cualquier clase 0 saturaleza, suprimir las existences y determinar en caso IL PrrNcipios CONSTITUCIONALES EN MATERIL DE TRIBUTOS El articulo 19 N° 20 de la Carta Fendamemel asegura at Jas personas: La igual proteccién de los tributos en proporcisn alas rentas 0 en la progresién o forma cue fije lak igual reparticién de las demis cergus palicas, singin caso la ley pods establecer tributos manifiestamente desproporcionadas 0 Los tributes que se recauden, cualquiera que sea su naturalezn, ingresarén al patrimonio de la Nacién y no pedran estar afectos a un destino dererminado. necesaric su repartimiento entre las provincias y departamentos”. Asu vez, la Constitucién de 1925 reconocia “la igual reparticién de los impuestos y contribucicnes, en prozorcién de los haberes o en. Ia progresiér.o forme que fi laley”*™, reiterando que era reserva del Ieg'slador el “imponer contriouciones ce cualquier clase o naturaleza, suprimir las existentes, sefialar en caso necesario su repartimiento Caren Magra de 1215, pécrafy 12. aa Peon af igntde 1628, Articuls 10 turicio Vifuela, “Derechos y Tarifas que cob la Admiisricdn por sus Actua Bil of ihas ce 1689, Ardeulo I. Revita de Dercha Adinisvatzo Ecensmics Ve, 2006, p. 10, \Gorsinucisa de 1835, Arcale 37 Ne, \Gonsinucisn de 1925, Arccalo LONE 9.(Carfruve cuanto. FRiNe:n0s be DERLEHO CONETITUCIONAL TRIBLEARIO en:re las provincies 0 comunas, y determinar su p-epor © progresién”™, Fuerza de ley” As, las cosas solo al legislador le estd permitido definir supuestos y elementos esenciales de la relacién tribucaria. Ahora bi “al decir elementos y supucstos, se cuiere acentuzr que es la ley que debe definir los hechos imponioles en su acepcién objetiva también en la esfera subjetiva, o sea, cules son los suje:os pasivos 4a obligacién que va a nacer”, Por lo mismo, “debe ser la ley la q debe establecer 21 objeto y la cantided de la prestacién, es deci, cexterio con que d2be valuarse ‘a materia imponible, para aplicar lie climpuesto en un monco determirado y es tambien la ey la que de definir ese manta”. obligado y la tase 0 euantia del tricuto a aplicar™”, FCoincn de 5, Aku 44 Ne » Contac de 966 Arnel. NL "Conic £1580, Alo nd m Contac ce 60, Atel 2 > Conntucin 580 Aug nao: "Rodale Spin, Dr Santon! Bea. Ale 1893.1 ™ TC, Fol N° 82/2007, 3 de noviembre de 2007, consid. 5°. le La actual Carta Fundamental, coro ya se ha explicado, ex que solo en virtud de una ley pusden establecerse tributos, son de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repiiblica** discusién solo puede tener su origer en la Camara de Diputadoy Como consecusncia de dicho principio fundamental impuestos son de derecho extricto y sequieren de una ley exp estandole vedado al Presidente el pretender establecer tributos 2 de la potestad reglamentaria™ ¢, incluso, a través de dectetos El Tribuna! Constiucional he seftalado que el princisio de resen legal dellos eributos “consisteen que la ley es la norma juridica lama a determina: los elementos cxenciales que configurar la obligac tsibutaria, cufles son el hecho gravado. la base imponible, el sujeto Epa qn Navan Berri mismo sentido, se ha reicerado que “1s elementos esenciales Migecion trburaia deben quedar suficientemente en Ia ley, vendo efectuarse remisiones vages y genéricas a Ia potestad ventaria de ejecucién”™, For elle, la potestad reglamentaria estar referida a “siuaciones de detalle récnico"**. Ea “resulta contraiia a la Coasticucién Politica de la Repatlica » jasearcia de que la ley otorgue a la autoridad administrativa des discrecionales 0 genéricas para la regulaci6n de los elementos “ales de la obligacién tributaria’. De modo que “si el tributo no se rena completamente éeterminado en la ley =por las caracteristicas jas de 01 obligackin tributaria-, debealo menos serdeterrainable, We la base de los critetios claros y precises fiados al efecto po: sl io legisador, cumpliéncose asi cl mandate consttucional en ro a que solo le compete a aquel el establecimiento de triduzos, asimismo sit modificacién o supresion”™*. Tntre los autores nacioralesespecialistasen el emase ha afirmado we le ley debe determirzt a lo menos los siguientes elemeatos: “el hecho juridico tiburario, ls correspondiente base imponible, la casa pel sujeco pasivo de la obligacién tributaria, Adem, el principio en ‘stud’o comprende no sole las rozmas que instituyen tribuces, sine Sambiéa aquellas que regulan su determiracién y aplicacién y Ins sanciones por la posible infraccién de las mismas”™®. Por ello, se aa insistido que “corresponde al legislador ro solo crear el trioute, sino que establecer la totalidad de Jos elementos de la relacién trcburasia entie el Estao y el com:tibayente, de modo que la obligacién quede determinada en todos sus aspectos y pueda cumplirse sin necesidad ce ettos antecedertes. Un criterio reductor leva el riesgo FS al Wr POON, 2 de mene de 207, 8 Se expen ae che eae ie ier aes son dj cli leo gab ort Som “th come 3 sre Pc de Deeb TiN 97 p32Ennque Navanso Berreky que se requiere de Jey para facultar a servicios dependientes Ministerio de Obras Piiblicas para cobrar a Jos interesados el , de documentos y antecedentes que proporcione pars la celebracién contratos ce escudio y ejecucién de obra de suministro”®. Por su dl pretender una potestad normativa de la autoridad administra 4que le permite en forma incontrarrestble far y cobrar a particlg Ceretmainadas derechos, inftingir‘c el principio de legalidad”, jeualss. proporcionades y justos’®%. En otras palabras, “todos pres se encuentren en idénticas condiciones deben ser gravades riamence de la misma manera’®”. ; : B. ‘c-ganismo conraler también ha dado aplicacién al principio jeualdad al exigir a un municipio el mismo tratamiento en materia ig rnisos de cisculacide’ ; “Todo lo dicho resulta aplicble alas cargas pstrimoniales, En tal jdo, el Tribunal Constitucional ha seatenciado que se infringe ich principio al pretender “gravar a fos madios de comunicecién 2. Principio DE 1gvaLpap una carga que no se impone a los demas, sino solo a ellos La igual repartici6n de los tributos y cargas es una concrecién de igualdad ante la ‘ey que cesguarda y reconoce el articulo 29. Ne 2 de Constitucién Politi rence al imponer la gratuidad a los abogacos de turro™”. Ee a 2 se ha fallado que ‘si bien la Ley Fundamental exmite que el legislador goce de amplia libertad para establecer y fjar 4 triburos, atendido ¢| derecho a la igualdad ance le ley ya la igual sicibe. de los tributas, reconocidos en los numerales 2° y 20° del grticulo 19 de la Constitucién, ello debe efectuarse de oes has exigencias y garantias que las mismas disposiciones imporen a pocestad cributaria"®, De esta manera, “el legislador tributario debe tomar en consideraciba la similitud o diferencia de la sicuacién factica a a que se aplicaré le disposicin legal, er la especie, la nacuraieta juridica de los actos que se gravan, y disponer un determinaco trato imcpositive bajo pardmerres de razonabilidad que suponen que este se encuentre al lero de una fundameatacién razonable y objetiva, y que 4 finalidad implique que la intervenci6a ée un derecho fundzmental sea adecuada, necesaria y tolerable para el destinatario de la misma’ concluyéndose que “la asimilacién que el procepto legal impugnado en estos autos hacia de los pricticos autorizados, para efectos Ahora bien, es Ia propia Constitucién la que se encarga precisar que dicha igualdad puede manifestarse a través de tribuy proporcionales, progresivos w rras formas que fie la ley De acuerdo ala doctrina nacional, las fuentes del esteblecimie de diferencias pueden tener su ocigen en: a) a capacidad coneributi pacidad de pago;b) el erigen de las rentas, esto es, rentas de capi © trabajos y ) el beneficio de los contribuyentes:™, La Corte Supreme, por su lado, ha sefialado que “el princpi de proporcionalidad asegura la debida confianza de que el tibuta @ gabela que se imponga 2 los servicios, concesiones 0 permisos (...) guarde la debida relacién equitativa, con tales servicios, concesioaes « permisos, sobre la base de pautas permanentes e inequivocas, como tuna forma ée resperar el principio bisico de igualdad ante la ley € igual reparticién de los wributos”**, Lo consustancial, entonces, al derecho de igualdad impositiva seria “que los tributos deben S57, Rel BND dein de 196 cot SPES Isde be ce 96 RL 2496 on. 756) 97,896.24 ER, Dictamen N° 24.164/1891. Tek 22/ 993 90 donb de SS con 3 Te Rat sae . Te Rol 982009 1NAy 11200928, an 37 ‘GR Diceamen N° 51513197, 2°CGR.Dicramen N° 15.089/2000.En igual seid, Dictares N° 35.221/1588, ‘Juan E, Figueroa Valeés,ob ci, p. 164 “CORTE SUPREMA, 28s ener de (992, ADJ, 1992, sec. oa(Carfruio cuanro, Princini9s De DERECHD CONSTITUCIONAL SRERUTARID SEILENG Eymque Navanno Basra: ctibutarios, con los trabajadores dependientes 0 asclariados, en In Ip historia del establecimiento del ”. Ea tal sentido, se ha expresado que un tibuto es confiscacorio squando el monto de su tasa es irrazonable, lo que ocarre cuardo ‘czsiona el aniquilamienco del derecho de propiedad en su esencia 3, PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD La Constitucién sefiala expresamente que, en ningtin cso, “la podré escablecer stibutos manificstamente desproporcionados ¢ ‘en culquiera de sus attibutos, esto es, cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital, renta o utilidad”=™. De es:a manera, la manifiesta injusticia “se expresa cuando es claro, ypateate que se ha distribuide la carga tribucaria sin razoncbilidad y pprudencia, beneficiando 2 unos y perjudicando a ottos"™”. En perticulas, se sostiene que contraviere el texto constitucional injustos". Como se dejé constancia en la Comisién de Estudio, “le ley que establezca un tributo manifiestamente desorepo:cionado ¢ injusto, serfa inconstitucional y Je Corte Suprema estaria facultada para declaratlainaplicable™®, De este modo, como lo sefiala el Tribunal Constitucional, “la imtencién de los co isionados fue establecer uaa notma q “quando el Estado establece un sistema impositivo por el cual se impidiera que se padieran imponer wibutos de caricter expropiatorio © confiscatorio 0 que impidieran el jercicio de una actividad”, propia de un porcenteje significativo e israzonable del precio final de verta, regulando de esta manera el margen de utilidad del industrial 0 En tel sentido, el mismo cribunal se‘ialé que “esencialmente ‘comerciante, pues genera que en concreto sea el Estado, y no aquellos, el verdadero propietario de la cetividad econémi En cefinitiva, “se crata de una situacién que debe apreciatse cas0 retinen el cardecer de confiscetorios © expropi jtorios aquellos que por su monto afectan el patrimenio o la renta de una pe:sona", Entre los factores a considerar, se meacionan la capacided de pago del a caso, esto es, de acuerdo a la naturaleza fictica concreta, cualquiera de los tributos"”". La doctrina ka sefialado que un triburo el monto de su tasa es irrazonable, lo que ocurre cuando ocasiona un tho de propiedad er. st esencia o en cualquiera contribuyente, la calificacién del bien como suntuario y la afectacién sea la naturaleza jaric al libre ejercicio de una actividad econémica®*. A su ver, como lo ha corsignado la Corte Suprema, “a Ceterminacién de la calidad de injusto 0 desproporcionado ée un confiscatorio “cuando aniquilamicnto del d tribu:o no aparece reglamentada en alguaa disposicin legal (..) peso BCS, Rel 16.384, 11 de mayo de 199, consi, 7. Heyserfa TC. bid 201 or Teedare Ribers Neamanr, “Tibutos manifesament: despropocionados o ijuso: -RCHD, Nimere Fspecal, 198, p 241 Thi, 243. TC, Rol Ne 718/2007, 26 denoviembre de 2007, consid. $40 S8thid, consid. 22 *®CENC, ssn N° 398,11 de julio de 1978, p. 31:4 TC, Rol 203, 6 de diciembre de 1994, ened &Cartruo evanra, PRINCINDS DE DRARCHO CONSTIFCCIONAL “R RUTARE Bortqus Nave BeLrane aco, Ast, l constitayente quiere evitar un vinculo directo y crdinade de un t:ibuto a un gasto determina las excepciones 2 este principio general se encuentran er. el jo articulo 19 N° 20 (defensa nacional y actividades o bienes de ificacién regional o local) y en la dispesicién sexta tramsicoria, permite la subsistencia de los triburos de afectacién anteriozes al 41 de marzo de 1981, mientras ao sean expresamente derogados. En tel sentido, el Tridunal Constitucional no estimé tribute de de sus atriburos, esto ¢s, cuando equivale a una parte sustancial valor del capital, renta 0 utilided”*: Sobre este punto, Ia Corte Suprema declaré inconstitucia confiscatorio un tributo equivalente al 85% de las sumas que pagarsc al fisco a titulo de indemnizaciones*®. No eplicé igual cri frente al alza de la sobretasa del impuesto a la venta de whisky de 55 aun 70%". Por su parte, «! Tribunal Constitucioral 20 consi expropiatorio el aumento del tope del monto de! capital propio, 1,000 a 4.000 UTM, para efecto del pago de la parente municipal: ‘Tampoco el aumento del impuesto al tabaco de un 42,9 a un 45,49 QB fecacién el aumerto del impuesto al rabaco tendiente a obtener Se sostiene que jngresos que permiticran un reajuste de pension [déntico criterio se emples para la ley que aumen:6 nuevamente Jos tefetidos triburos “constituyen fuentes de recursos de gastos jeterden financiar™*. Octo caso se validé al ercortrarse impuesto al tabaco y gasolina®”. 2 pr Mn cae ope Dao por una norma transitoria de excepcién®?, También dl impueste territoricl, dado que la Carta Fundamental autorira buts sobre bienes" En sentico contrario, sin embargo, se considers inconstitucional ributos que conteria el proyecto de ley de municipalidades sin indicarse requisitos que establece la Conscitucién''. Del mismo modo, se declat6 inccnsticucional el sefialar que determinados tributes conssituirfan ingresos propios del Servicio de Aduanas, no encortréndose en las situaciones de excepcionalidac™®. Igualmente siel monto de un impuesto ingcesa al fondo comin municipal y a 5 Un case especial, aunque referido a materia sancionator cributaria, fue la inaplicabilidad ce la disposicién del articulo 53 (Cédigo Tribucatio que fija el interés moratorio mensual en 1.5% ques ‘imé abusivo™, 4- PRINCIDIO DE NO AZECTACION Se persigue que los tribuzos no tengan un fin especifico, Tal come. consigné en la Comisiéa de Estudio, “cualquiera que sza su natural Jas contribuciones que se perciben ingresarén al patrimonio general lanacién yo podrda jamds estar afectosaun destino detetminado” De lo que se trata, como Io consigna el Tribunal Consticucion s que “no haya una relaci6n absolu:a dependiente y directa entre ciertas Municipalidade {que se recauda por concepto ée impuestes y el destine que se da a 2% Argela Radovi Schocpen. Ob sari, Srtiago, 1998, CS, 3 de mayo de 1982, IM 282, 1982, p17 CS, Rel 19.584, IL de mayo de 199. STC, Rel 203, 6 de diciembre de 1994. TE, Rel 219 31 dejalo d= 1995, PTC, Rel 280,20 de aceubre de 1998 oC, Rel 19512011 PP CENC, sesibr N"393, de 4 dejulio de 1978, p. 3018 °F, Rel 219,31 de jue de 1995. consid. 2 thd, cond. TC, Rel 18311994 “TC, Reles 7182007, 79/2007 y773/2007 STC, Re. 50,28 de febrero TC, Rel 24771995, €. 16. TC, Ro 212/198, .9.= Emig Navanne BELTEAS Cariruno cunnee, Princirios be DERECHD CONSTITUCIONAL TISUTAMD Chang tacién. Especial relevancia |, no confiscaroriedad y no el primero, desde que solo le corresponde al legislador cet Jos elementos fundamentales de todo tributo, pudiendo carse la potestad reglamentaris solo 2 situaciones de detalle, ‘9 Io ha reconocide ef Tribunal Constitacional en Chile. La Jdad exige efectuar un tratamiento similar a aquellos que se jentren €n condiciones semejantes. La Constitucién probibe les jbutos maniZicstamente desproporcionados 0 injustos, los que ea jp caso siempre de2en ingresar al patrimonio general de la nacién, IL. Conciusiones Dello sefialado pademos conchuie que: 1. La Constizuciin reconoce la igualdad ante las cargas (arciculg Ne 20), las que pueden ser personales 0 pattimoaiales. Dentro de tiltimas, principal lugar le correspende a los tributos. 2. Bl conceato triduto se empled per el constituyente genéricamen incluyendo cuelquier impuesto, concrikuciSn, arancel, derecho 0 a ee 2s decir, cualquier prestacién peczniatia objecaria que los particula rengan que satisfacer al Estado. 3. Precisamente por Io antericr és cue la doctrina ha conceptualiz el término tributo como cualquier pres:acién obligatoria, usualm en dinero, exigida por el Estado para satisfacer el bien comin. 4. Endl Derecho Comparado, er: diversos ordenamiences, se reco el deber de los ciudadanos de contribuir de manera igualitaria a cargas patrimoniales 0 tributos. 5. Por su parte, la jurisprudenciz, tanto de la Corte Suprersa como. Tribunal Constitucional, después de 2005 ha reafirmado el conce genético de tributo, como una carga patrimonia! impuesta por Estado para el cumplimiento de ls fines propios de kien comin. 6. La doctrine ha diferenciado los tributos de las tarifas, Esca tltima, como ensefia Ariito, ¢s el precio o contraprestaci6n. que les diferentes usuarios pagan por el servicio que :eciben, de acuerdo a los costes reales del mismo, por lo que no de un impueste. ‘rata nj de una rasa come tampoco 7. De la lectuca de la norma constitucional se despzenden una serie de principios asticadles a los tributos, como son les de legalidad,