‫محاسبة البنـوك‬

‫تعريف البنك ‪:‬‬

‫هو منشأة مالية تتاجر بالنقود ولها غرض رئيسيـ هو العمل كوسيط بين رؤوس األموال‬
‫التي تسعى للبحث عن مجاالت االستثمار وبين مجاالت االستثمار التي تسعى للبحث عن‬
‫رؤوس األموال‪.‬‬
‫أنواع البنوك ‪:‬‬
‫أ) من حيث الوضع القانوني للبنك ‪:‬‬
‫‪ -1‬بنوك عامة ‪ :‬هي البنوك التي تمتلكها الدولة وتمتلك كامل رأس مالها وتشرفـ‬
‫على أعمالها وأنشطتها‪.‬‬
‫كالبنوك المركزية( مؤسسةـ النقد العربي السعودي )‪ ،‬البنوك الوطنية التجارية‪،‬‬
‫البنوك المتخصصة( أي متخصصةـ في مجال معين ) مثل البنك العقاري‪ ،‬البنك‬
‫الزراعي‪ ،‬البنك الصناعي‪ ،‬بنك التسليف‪.‬‬
‫‪ -2‬بنوك خاصة ‪ :‬هي البنوك التي يملكها أشخاص سواء كانوا طبيعيين أو معنويين‬
‫ويتولوا إدارة شؤونها ويتحملوا كافة مسؤولياتها القانونية والمالية إزاء الدولة (‬
‫ممثلة في البنك المركزي )‬
‫‪ -3‬بنوك مختلطة ‪ :‬هي البنوك التي تشترك في ملكيتها وإ دارتها كال‪ ‬من الدولة‬
‫واألفراد أو الهيئات ولكي تحافظ الدولة على سيطرتها على هذه البنوك فإنها تقوم‬
‫‪1‬‬
‫(تعمد) إلى امتالك ‪2‬رأس المال بما يسمحـ لها باإلشراف عليها وتوجيهها بما‬
‫ينسجم والسياسة المالية واالقتصادية للدولة‪.‬‬
‫‪ )2‬من حيث طبيعة األعمال التي تزاولها البنوك ‪:‬‬
‫بنوك تجارية ‪ :‬هي البنوك التي تزاول (تمارس) األعمال المصرفيةـ من قبولها‬ ‫‪-1‬‬
‫للودائع وتقديم القروض وخصم األوراق التجارية أو تحصيلها وفتح‬
‫اإلعتمادات المستندية‪ ،‬وقد تمارس هذه البنوك أعماال أخرى غير مصرفية مثل‬
‫‪ :‬المشاركة في المشاريع االقتصادية وبيع وشراء األسهم والسندات‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫بنوك صناعية ‪ :‬هي البنوك التي تختص في التعامل مع القطاع الصناعي‬ ‫‪-2‬‬
‫وتساهم في عملية التنميةـ الصناعية من خالل دعم المشاريع الصناعية وذلك‬
‫مقابل تقديم القروض ومنحها للتسهيالت المصرفيةـ (البنكية والمصرفية)‪.‬‬
‫بنوك زراعية ‪ :‬هي البنوك التي تتعامل مع المؤسسات الزراعية حيث تختص‬ ‫‪-3‬‬
‫بتقديم كافة التسهيالت والخدمات المصرفيةـ لمساعدة هذه المؤسسات ألداء‬
‫دورها في عملية التنميةـ الزراعية سواء كانت هذه المؤسسات تابعة ألفراد أو‬
‫جمعيات تعاونية‪.‬‬
‫بنوك عقارية ‪ :‬هي البنوك التي تقدم كافة التسهيالت والخدمات المصرفية‬ ‫‪-4‬‬
‫لألفراد أو المؤسسات أو الجمعيات التعاونية السكنيةـ لمساعدتها في إنشاء‬
‫العقارات‪.‬‬
‫مالحظـــة‬
‫من الجدير بالذكر هنا أن البنك المركزي ال يدخل ضمن هذه التصنيف بصفتهـ هو‬
‫البنك الذي يشرفـ على عمليات الجهاز المصرفي ويراقب أنشطته دون أن يمارس‬
‫أي نشاط معتاد من أنشطة المصارف السابقة‪.‬‬
‫ج) من حيث مصادر األموال تنقسم البنوك إلى ‪:‬‬
‫‪ -1‬بنوك مركزية ‪ :‬هي البنوك التي تنشئها الدولة لتتولى عملية اإلشراف و‬
‫التوجيه و الرقابة على الجهاز المصرفي كما أن لها حق إصدار العملة و االحتفاظ باألصول‬
‫السائلة الخاصة بالدولة كالذهب و العمالت األجنبية‪،‬ـ ويكون رأس مال البنوك المركزية ما‬
‫تخصصه الدولة لها و كذلك من ودائع البنوك التجارية لديها‪.‬‬
‫‪ -2‬بنوك الودائع(البنك التجاري) ‪ :‬هي البنوك التي تتكون أموالها الخاصة من رأس‬
‫المال المملوك للشركاء و كذلك من الودائع التي يقدمها األفراد و المؤسسات لغرض‬
‫االستثمارـ أو الحسابات الجارية‪.‬‬
‫‪ -3‬بنوك األعمال أو االستثمار‪:‬ـ هي البنوك التي تعتمد بشكل رئيسيـ على أموالها‬
‫الخاصة باإلضافة إلى الودائع ألجل في قيامها باألعمال التي أنشأت من أجلها و من أهم هذه‬
‫األعمال تقديم القروض طويلة األجل للمشروعات أو المساهمة فيها ألغراض االستثمار‪،‬ـ و‬
‫القانون سمح لهذه البنوك بإنشاء شركات استثمارية‪.‬ـ‬

‫‪2‬‬
 ‫د) من حيث شرعية العمليات ‪:‬‬
‫‪ -1‬بنوك تقليدية ( ربوية )‪.‬‬
‫‪ -2‬بنوك إسالميةـ ‪ :‬تقوم البنوك اإلسالمية بالعمل وفق ما تفرضه األحكام و القواعد في‬
‫الشريعة اإلسالمية و قد تميزتـ هذه البنوك بعدم التعامل بالفائدة أخذاً من المقترضين أو‬
‫إعطاء للمودعين‪ ،‬و لكن اتسمت عالقتها بعمالئها بأنها عالقة شريك مع شريكه حيث ال يحدد‬
‫ً‬
‫عائداً مسبقاً على األموال المودعة لديها أو تقدم أموال لعمالئها في صورة أموال بالمرابحة‬
‫أو المضاربة أو المشاركة‪.‬‬
‫و تقوم البنوك اإلسالمية بأداء الخدمات المصرفية المختلفة كتلك التي تقوم بها البنوك‬
‫التقليدية مقابل عموالت تتقاضاها‪.‬‬
‫البنك التجاري‬
‫‪ )1‬تعريف البنك التجاري ‪:‬‬
‫هو منشأه توم بصفة معتادة بقبول الودائع و التي تدفع عند الطلب أو بعد أجل‬
‫محدد ال يتجاوز السنة‪.‬‬
‫‪ )2‬وظائف البنك التجاري ‪:‬‬
‫‪ -1‬االحتفاظ بودائع العمالء بالحسابات الجارية الدائنة تحت الطلب‪.‬‬
‫‪ -2‬منحـ قروض للعمالء قصيرة األجل بضمان ما يقدمونه من ضمانات كبضائع أو أوراق‬
‫مالية أو أوراق تجاريةـ أو بضمانات شخصية‪.‬ـ‬
‫‪ -3‬القيام ببعض الخدمات الخاصة باألوراق المالية مثل‪ :‬شراء و بيع األوراق المالية و‬
‫حفظها‪ ،‬تحصيل الكوبونات نيابة عن العمالء أو دفعها نيابة عن الشركات‪.‬‬
‫‪ -4‬خصم األوراق التجارية أو تحصيلها في ميعاد استحقاقها أو تسديد قيمة أوراق الدفع‬
‫نيابة عن العمالء‪.‬‬
‫‪ -5‬فتح االعتمادات المستندية و إصدار خطابات الضمان‪.‬‬
‫‪ -6‬شراء و بيع العمالت األجنبية‪.‬ـ‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ )3‬النظام المحاسبي في البنوك التجارية ‪:‬‬
‫إن النظام المحاسبي يختلف من منشأة ألخرى بحسب حجم وطبيعة عمليات المنشأة‬
‫والبيانات التي تتطلبها اإلدارة واألجهزة الخارجية لإلشراف والرقابة وتقييم األداء باإلضافة‬
‫إلى الدفاتر المستخدمة وطريقة اإلثبات المتبعة‪.‬‬
‫‪ )4‬خصائص النظام المحاسبي في البنوك التجارية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الدقة والوضوح والبساطة في تصميمـ المستـندات ومن المهم عند تصميمـ الدورة‬
‫المستنـدية أن نتحاشى التكرار بين موظف وآخر أو بين قسم وآخر( االبتعاد عن‬
‫االزدواجية ) وأن تقتضي طبيعة كل عملية تدخل أكثر من موظف أو أكثر من قسم‬
‫بحيث يكون عمل الموظف التالي أو القسم التالي تكملة ومراجعة لعمل الموظف أو‬
‫القسم السابق‪.‬‬
‫‪ -2‬السرعة في إعداد وتجهيز البيانات لتلبية احتياجات إدارة البنك واألجهزة الخارجية‪.‬‬
‫‪ -3‬تقسيم العمل بين الموظفين بالبنك وتحديد مسؤوليةـ كال منهم بشكل خـاص وفصل‬
‫وظيفة المحاسبة عن باقي عمليات البنك وعن عمليات الصندوق‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب أن يأخذ تصميمـ النظام المحـاسبي بعين االعتبار التنـظيم اإلداري بالبـنك‬
‫وتقسيماتهـ الداخلية وطبيعة العالقة بين اإلدارة المركزية للبنك والفـروع من جهة‬
‫وبين اإلدارات واألقسام المختلفة لإلدارة أو للفروع من جهة أخرى‪.‬‬
‫‪ )5‬مقومات النظام المحاسبي في البنوك التجارية ‪:‬‬
‫يعتمد النظام المحاسبي على عدة مقومات أساسية تكفل له القدرة على تحقيق األهداف‬
‫المطلوبة منهـ وتتمثلـ فيما يلي‪:‬‬
‫المجموعة المستندية ‪ :‬وهي من أهم مقومات النظام المحاسبي‪ ،‬وهي مصدر‬ ‫‪-1‬‬
‫القيد األول في النظام المحاسبي وتتكون من نوعين‪:‬‬
‫‪ )1‬مستندات داخلية وهي التي يتم إعدادها من قبل البنك نفسه مثل‪ :‬مستندات‬
‫الخصم واإلضافة‪.‬‬
‫‪ )2‬مستندات خارجية وهي التي يتم إعدادها من قبل العمالء مثل‪ :‬قسائم اإليداع‬
‫وإ يصاالت السحب النقدية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المجموعة الدفترية ‪ :‬تختلف المجموعة الدفترية التي تحتفظ بها البنوك‬ ‫‪-2‬‬
‫التجارية تبعا الختالف الطريقة المحاسبية المتبعة في تسجيل العمليات في كل‬
‫بنك ومن أكثر الطرق شيوعا في مجال النظام المصرفي الطريقة اإلنجليزيةـ‬
‫والطريقة الفرنسية‪.‬ـ‬
‫دليل الحسابات ‪ :‬عبارة عن قائمة تتضمنـ رموز أو أرقام الحسابات المستخدمة‬ ‫‪-3‬‬
‫في الوحدة االقتصادية أو مجموعة الوحدات المتجانسة للنشاط مصنفةـ بطريقة‬
‫قابلة لالستخدام بسهولة والتي عن طريقها يتم متابعة الحسابات والتغيرات التي‬
‫تطرأ عليها عند الحاجة إليها‪.‬‬
‫أدوات التحليل المالي والرقابة ‪ :‬تتمثل الرقابة في النظام المحاسبي في‬ ‫‪-4‬‬
‫األسلوب الذي يتم بواسطته قياس األداء الفعلي ومقارنته بالخطط أو المعايير‬
‫المحددة مقدما‪ ،‬كما تتمثل في تصميمـ دقيق للدورة المستندية بشكل تسمح معه‬
‫إلدارة الوحدة االقتصادية في القيام بمسؤولياتها في المحافظة على األصول‬
‫وحماية حقوق الغير وهو ما يعرف بالرقابة الداخلية والتي تمتد لتشمل جميع‬
‫عمليات الوحدة االقتصادية محاسبي ًة كانت أو إدارية‪.‬‬
‫التقارير الدورية (المحاسبية)ـ ‪ :‬يعتبر النظام المحاسبي في البنك التجاري‬ ‫‪-5‬‬
‫الوسيلة الوحيدة التي تمكن إدارة البنك أو المتعاملين معه من الخارج على‬
‫الوقوف على مركزه المالي ومدى قدرته على الفاء بالتزاماته ووظائفه وذلك‬
‫عن طريق ما يوفره من أدوات الرقابة والتحليل المالي والتي في مقدمتها‬
‫التقارير المحاسبية التي تقدم للعديد من األطراف الداخلية والخارجية لمساعدتها‬
‫في تقييم األداء واتخاذ العديد من القرارات‪ ،‬ويمكن التمييزـ بين نوعين من‬
‫التقارير المحاسبية ألغراض الرقابة وتقييم األداء في ابنك التجاري وحسب‬
‫هدف أو طبيعة الجهة المستفيدة منها إلى نوعين‪:‬‬
‫تقارير داخلية‪ :‬ويقصد بها التقارير التي يعدها قسم المحاسبة ألغراض‬ ‫‪)1‬‬
‫االستخدام الداخلي في البنك مثل‪ :‬الموازنات التخطيطية‪ ،‬خطط النشاط‬
‫المستقبلية‪،‬ـ الحسابات الختامية‪ ،‬قائمة المركز المالي‪ ،‬التقارير الدورية‬
‫حسب ما يحدده البنك‪ ،‬وقد تكون هذه التقارير عن كل أو جزء من النشاط‬
‫الجاري في البنك‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫تقارير خارجية‪ :‬وهي التقارير التي يعدها البنك التجاري لمقابلة‬ ‫‪)2‬‬
‫احتياجات األطراف الخارجية على اختالف فئاتها إلى البيانات‬
‫والمعلومات التي ترغب اإلطالع عليها ومن هذه البيانات ما يتم تقديمه‬
‫إلزاما على البنك بموجب القوانين واألنظمة السائدة كالبيانات المقدمة‬
‫إلى البنك المركزي أو وزارة المالية أو من المعلومات التي ترغب إدارة‬
‫البنك إطالع الغير عليها كالعمالء والمستثمرين ووسائل اإلعالم‪.‬‬
‫‪ )6‬أقسام البنوك التجارية ‪:‬‬
‫تختلف األقسام الداخلية للبنك باختالف وتنوع الوظائف والخدمات التي يقدمها للعمالء‬
‫فمنها ما هو مرتبطـ ارتباطاً مباشراً بالعمالء وهي األقسام الفنية للبنك أما األقسام اإلدارية‬
‫فهي التي تنظم عمليات األقسام الفنيةـ وتراقبها وتمسك حساباتها وتسجل إجماليات القيود‬
‫المحاسبية للعمليات اليوميةـ التي تحصل في األقسام الفنية للبنك‪.‬‬
‫أوالً ‪ :‬األقسام اإلدارية ‪ :‬هي األقسام التي تكون مسئولةـ عن تنظيم سير العمل في‬
‫البنك‪ ،‬وتحدد مسؤولياتها التنظيمية وفقا للهيكل التنظيمي المحدد للبنك‪ ،‬وليس لهذه األقسام‬
‫عدد محدد يتحتم وجودها في كل بنك بل إن هذا مرتبطـ بحجم العمل في البنك وعدد األقسام‬
‫الفنية فيه وتتكون من‪:‬‬
‫‪ -3‬التحقيق والتفتيش‬ ‫‪ -2‬الشؤون القانونية‬ ‫‪ -1‬الشؤون اإلدارية‬
‫‪ -5‬إدارة العالقات الخارجية ‪ -6‬شؤون الفروع‬ ‫‪ -4‬المحاسبة العامة‬
‫‪ -9‬الدراسات واألبحاث‬ ‫‪ -8‬االستعالمات‬ ‫‪ -7‬المطبوعات‬
‫‪ -12‬الحاسب اآللي‬ ‫‪ -11‬شؤون الموظفين‬ ‫‪ -10‬العالقات العامة‬
‫‪ -14‬التسهيالت االئتمانية والسلف‬ ‫‪ -13‬األرشيفـ‬
‫‪ -15‬المشتريات واللوازم والصيانة‪ (.‬على سبيل المثال ال الحصر)‬
‫ثانيا ‪ :‬األقسام الفنية ‪ :‬وهي األقسام التي يؤدي البنك من خالله عمله ونشاطه اليومي‬
‫للعمالء ومن أمثلتها‪:‬‬
‫‪ -1‬قسم الخزينةـ ‪ -2‬قسم الحسابات الجارية ‪ -3‬قسم الودائع ‪ -4‬قسم المقاصة‬
‫‪ -5‬قسم األوراق المالية ‪ -6‬قسم األوراق التجارية ‪ -7‬قسم االعتمادات المستندية‬
‫‪ -8‬قسم خطابات الضمان ‪ -9‬قسم الحواالت والعمليات الخارجية‬
‫‪ -10‬قسم تأجير الخزائن ‪ -11‬قسم صندوق التوفير ‪ -12‬قسم الصرف األجنبي‬
‫‪6‬‬
 ‫‪ )7‬مصادر استخدامات األموال في البنوك التجارية ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬مصادر التمويل ‪ :‬تعتمد البنوك في مزاولة نشاطها على نوعين من مصادر‬
‫التمويل‪.‬ـ‬
‫‪ -1‬مصادر تمويل داخلية ‪ :‬وتتمثلـ في حقوق الملكية والتي تشتمل على رأس المال‬
‫المدفوع مضافا إليها االحتياطيات ‪ ،‬وهذه المصادر عادة تمثلـ نسبة ضئيلة من مجموع‬
‫األموال الموظفة في البنوك التجارية ( ‪ )%10‬من جملة األموال المستثمرةـ " موارد البنك "‪.‬‬
‫‪ -2‬مصادر تمويل خارجية ‪ :‬و توفر هذه المصادر الجانب األكبر من األموال الالزمة‬
‫لتشغيل البنك و القيام بوظائفه المختلفة‪،‬وتشتمل المصادر الخارجية على‪:‬‬
‫‪ )1‬قروض من البنك المركزي بضمان األصول‪.‬‬
‫‪ )2‬الودائع من العمالء سواء كانت من الحسابات الجارية أو ألجل أو صندوق التوفير‪.‬‬
‫‪ )3‬قروض من البنوك التجارية‪.‬‬
‫‪ )4‬إصدار سندات طويلة األجل‪.‬‬
‫ثانياً ‪ :‬إستخدامات األموال(الموارد المالية)‪-:‬‬
‫تقديم القروض والسلف‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫االستثمارات ومنها المساهمة في المشاريع االقتصادية أو شراء األسهم بهدف‬ ‫‪-2‬‬
‫الحصول على أرباح أو المتاجرة بهذه األسهم في سوق األوراق المالية أو‬
‫االستثمارـ في سندات حكوميةـ وخصم األوراق التجارية‪.‬‬
‫األرصدة(األصول)النقدية وهي عبارة عن النقدية التي يحتفظ بها البنك‬ ‫‪-3‬‬
‫كاحتياطي لحماية حقوق المودعين والتي في خزانتها لمقابلة العمليات المصرفية‬
‫اليوميةـ لدى البنوك المحلية أو األجنبية‪.‬ـ‬
‫األصول الثابتةـ وتتمثلـ في مجموعة العقارات التي يملكها البنك و يمارس فيها‬ ‫‪-4‬‬
‫نشاطه باإلضافة إلى األصول الثابتةـ األخرى مثل‪ :‬األثاث‪ ,‬السيارات‪ ،‬الحاسبات‪،‬‬
‫أجهزة آلية وإ لكترونية‪ ،‬وسائل النقل‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫البنوك التجارية‬
‫قواعد عامة‬
‫يتم تحليل جميع العمليات التي تحدث في البنك إلى طرفيها المدين والدائن من وجهة‬
‫نظر البنك نفسه وليس من وجهة نظر المتعاملين معه‪.‬‬
‫مثال‬
‫أودع العميل عمر مبلغ ‪ 200000‬لاير في بنك الرياض فرع جدة من صندوقه الخاص‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫قيود اليوميةـ في دفاتر عمر ودفاتر بنك الرياض‪.‬‬

‫في دفاتر بنك الرياض‬ ‫في دفاتر عمر‬

‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪/‬البنك‬
‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬عمر‬ ‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫مالحظـة‬
‫البنوك التجارية تستخدم الطريقة الفرنسية( المركزية)(العامة) وتقضيـ هذه الطريقة‬
‫باستخدام نوعين من الدفاتر كما يلي‪:‬‬

‫دفاتر عامة‬ ‫دفاتر مساعدة‬

‫يتم الترحيل‬ ‫يتم الترحيل‬

‫أستاذ عام‬ ‫يومية عامة‬ ‫أستاذ مساعد‬ ‫يومية مساعدة‬

‫في نهاية كل فترة دورية تجرى قيود إجمالية بإجمالي‬

‫كل يومية مساعدة في اليومية العامة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬قسم الحسابات الجارية‬

‫‪8‬‬
 ‫تنقسم الحسابات الجارية في البنك إلى نوعين‪:‬‬
‫‪ -1‬حسابات جارية دائنةـ ‪ :‬وتمثل ودائع األفراد والهيئات لدى البنوك‪.‬‬
‫‪ -2‬حسابات جارية مدينة ‪ :‬وتمثلـ السلف والتسهيالت اإلئتمتنيةـ والقروض التي‬
‫يمنحها البنك لعمالئه‪.‬‬
‫مالحظـة‬
‫إذا ذكرتي حسابات جارية من دون تمييزها فإنه يقصد بها الحسابات الجارية الدائنة‪،‬ـ‬
‫أما الحسابات الجارية المدينة فالبد من تمييزها صراحة‪.‬‬
‫يالحظ أن العمليات التي تحدث في البنك وتؤثر على الحساب الجاري تنقسم إلى أربعة‬
‫أنواع ‪:‬‬
‫د) إثبات الفوائد المدينة والعموالت‬ ‫جـ) التحويل‬ ‫ب) السحب‬ ‫أ) اإليداع‬
‫أ) اإليـداع ( اإلضافة ) ‪:‬‬
‫يمكن اإليداع في الحساب الجاري بإحى الصور الثالثة التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬إيداع نقدي ‪ :‬عند قيام العمالء بإيداع أي مبالغ نقدية في حسابهم الجاري يكون القيد ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫( جملة اإليداعات النقدية خالل الفترة )‬
‫‪-2‬إيدع بشيكات داخلية ( تحويالت داخلية ) ‪ :‬الشيك الداخلي عبارة عن شيك مسحوب‬
‫على عميل له حساب في البنك لصالح عميل آخر له حساب في نفس البنك ونفس الفرع أي‬
‫أن الساحب والمسحوب عليه عمالء لنفس البنك ونفس الفرع ويكون القيد ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( المسحوب عليه)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( الساحب )‬
‫( جملة التحويالت الداخلية خالل الفترة )‬
‫‪-3‬إيداع بشيكات خارجية ( مسحوبةـ على عمالء بنوك أخرى ) ‪ :‬الشيك الخارجي في حالة‬
‫اإليداع يكون مسحوبا على عميل له حساب في بنك آخر لصالح عميل في البنك أي أن‬
‫الساحب عميل للبنك والمسحوب عليه عميل لبنك آخر وهنا يتطلب األمر إرسال هذه الشيكات‬
‫إلى غرفة المقاصة في مؤسسةـ النقد وإلثبات هذه الشيكات قد تتبع البنوك إحدى طريقتين‪:‬‬

‫‪9‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬عدم إنتظار نتيجةـ المقاصة وطبقا لها يضيف البنك قيمة‬ ‫‪‬‬
‫الشيكات المقدمة إليه فورا دون إنتظار نتيجةـ المقاصة ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( الساحب )‬
‫عيوب هذه الطريقة‪:‬‬
‫ال تتماشى مع متطلبات الحيطة والحذر في البنوك نظرا إلحتمال رفض الشيكات‪.‬‬
‫الطريقة الثانية ‪ :‬وطبقا لهذه الطريقة ال يضيفـ البنك قيمة الشيكات‬ ‫‪‬‬
‫المقدمة اليه اال بعد ظهور نتيجة المقاصة ومن ثم يتم اجراء عدة قيود‪-:‬‬
‫‪ -1‬قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬
‫×× إلى حـ‪ /‬اصحاب شيكات التحصيل‬

‫‪ -2‬عند ظهور نتيجة المقاصة تثبت مديونية غرفة المقاصة بقيمةـ الشيكات المقبولة فقط‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬
‫‪ -3‬يتم إثبات إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬اصحاب الشيكات للتحصيل‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫×× حـ‪ /‬عمولة تحصيل (إن وجدت)‬
‫‪ -4‬إثبات عملية الرفض بقيمة الشيكات المرفوضة ان وجدت كما يلي ‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬اصحاب شيكات للتحصيل‬
‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات التحصيل‬
‫(عكس القيد األول فقط)‬
‫مثـال‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في بنك الجزيرة بقسم الحسابات الجارية خالل‬
‫األسبوع الثاني من رجب ‪1417‬هـ ‪:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫بلغت الشيكات المقدمة للتحصيل و المسحوبة على عمالء بنوك اخرى ‪800000‬لاير‬
‫رفض منها ‪60000‬لاير لعدم كفاية االرصدة و ‪30000‬لاير لعدم مطابقة التوقيع‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫اجراء القيود اليوميةـ العامة للعمليات السابقة‪.‬‬
‫الحـل‬
‫قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات ‪:‬‬
‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬
‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات التحصيل‬
‫عند ظهور نتيجةـ المقاصة ‪:‬‬
‫‪ 710000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫‪ 710000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬
‫إثبات إضافة قيمة الشيكات للحسابات الجارية ‪:‬‬
‫‪ 710000‬من حـ‪ /‬اصحاب الشيكات للتحصيل‬
‫‪ 710000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫اثبات عملية الرفض بقيمةـ الشيكات المرفوضة ‪:‬‬
‫‪ 90000‬من حـ‪/‬اصحاب شيكات للتحصيل‬
‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬شيكات التحصيل‬

‫ب) السحب ( الخصم ) ‪:‬‬

‫قد يتم السحب من الحساب الجاري بإحدى الصور الثالثة التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬سحب نقدي‪ :‬عند قيام العميل بسحب أي مبالغ نقدية من حسابه الجاري سواء بشيك أو‬
‫بإذن دفع أو بإستخدام بطاقة الصراف اآللي يكون القيد‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫(جملة المسحوبات النقدية خالل الفترة)‬
‫‪ -2‬سحب بشيكات داخلية (تحويالت داخلية) ‪ :‬السحب بشيكات داخلية يعتبر الوجه اآلخر‬
‫لعملية اإليداع بشيكات داخلية ولذلك في حالة وجود عملية إيداع بشيكات داخلية وعملية‬
‫سحب بشيكات داخلية بنفس المقدار وفي نفس الفترة يجرى لها قيد واحد فقط ألنهما يمثالن‬
‫إيداع بالنسبةـ لعميل وسحب بالنسبةـ لعميل آخر ولكنهما بالنسبة للبنك عملية واحدة تتمثلـ في‬
‫التحويل من شخص إلى شخص آخر ويكون القيد ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( المسحوب عليه)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( الساحب )‬
‫( جملة التحويالت الداخلية خالل الفترة )‬
‫مثـال‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في البنك األهلي بقسم الحسابات الجارية خالل‬
‫األسبوع األول من شعبان ‪1420‬هـ ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت المسحوبات النقدية خالل الفترة ‪250000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت اإليداعات بشيكات داخلية ‪120000‬لاير رفض منها ‪ 30000‬لاير لعدم كفاية‬
‫االرصدة‪.‬‬
‫‪ -3‬بلغت المسحوبات بشيكات داخلية خالل نفس الفترة ‪ 90000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫اجراء القيود اليوميةـ العامة للعمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـل‬
‫‪ 250000 -1‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 250000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫( جملة المسحوبات النقدية خالل الفترة )‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ 90000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 90000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫( جملة اإليداعات بشيكات داخلية )‬
‫ال يجرى لها قيدألنها الوجه اآخر لعملية اإليداع بشيك داخلي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ج) التحويل‪:‬‬
‫قد يتم التحويل من وإ لى حساب العميل وهنا يجب التفرقة بين نوعين من التحويالت ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحويالت لصالح عمالء البنك واردة من كل من‪:‬‬
‫‪ -‬عمالء في نفس البنك "نفس الفرع"‪.‬‬
‫‪ -‬عمالء الفروع‪.‬‬
‫‪ -‬عمالء بنوك أخرى‪.‬‬
‫ويكون القيد في هذه الحالة كما يلي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية "عمالء البنك نفسه"‬
‫واردة منهم‬ ‫×× حـ‪ /‬الفروع‬
‫×× حـ‪ /‬بنوك أخرى‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( صادرة لصالح عميل البنك )‬
‫(جملة إشعارات اإلضافة خالل الفترة)‬
‫‪ -2‬تحويالت صادرة من عمالء البنك لصالح كل من‪:‬‬
‫‪ -‬عمالء في نفس البنك‪.‬‬
‫‪ -‬عمالء الفروع‪.‬‬
‫‪ -‬عمالء بنوك أخرى‪.‬‬

‫ويكون القيد في هذه الحالة كما يلي‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( واردة من حساب عميل البنك )‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪13‬‬
 ‫صادرة لهم‬ ‫×× حـ‪ /‬الفروع‬
‫×× حـ‪ /‬بنوك أخرى‬
‫(جملة شعارات الخصم)‬

‫د) إثبات الفوائد المدينة والمصروفات (العموالت) ‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات الفوائد المدينة ‪:‬‬
‫بعض البنوك قد تدفع فوائد على أرصدة الحسابات الجارية وهذه الفوائد تعتبر من‬
‫وجهة نظر البنك مصروفا ومن ثم تكون (مدينة) ‪.‬‬
‫وعليه يكون القيد ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫(إضافة قيمة الفوائد المستحقة للحسابات الجارية)‬

‫‪ -2‬إثبات العموالت ‪:‬‬

‫يقوم البنك بتحميلـ العمالء في نهاية كل فترة بمصروفات نظير قيامهم بعمليات‬
‫اإليداع والسحب وتعتبرـ هذه المصروفات من وجهة نظر البنك إيراد ومن ثم تكون (دائنة)‬
‫ولهذا يفضل تسميتها عموالت‪.‬‬
‫وعليه يكون القيد ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬العمــوالت‬
‫(تحميل العمالء قيمة العموالت المستحقة)‪.‬‬

‫تمرين‬
‫فيما يلي بعض العمليــــات الــــتي تمت بقسم الحســــابات الجارية بالبنك السـ ــعودي‬
‫األمريكي فرع األندلس بجدة خالل األسبوع الثاني من شهر جماد الثاني ‪1417‬هـ ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت اإليــداعات النقدية خالل الفــترة (‪ )100000‬لاير بينما بلغت المســحوبات النقدية‬
‫(‪ )60000‬لاير‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫‪ -2‬بلغت اإليــداعات شــيكات مســحوبةـ على بعض عمالء البنك (‪ )25000‬لاير رفض منها‬
‫(‪ )5000‬لاير لعدم كفاية األرصدة‪.‬‬
‫‪ -3‬بلغت اإليــداعات بشــيكات مســحوبة على عمالء بنــوك أخــرى (‪ )300000‬لاير رفض‬
‫منها (‪ )12000‬لاير لعدم مطابقة التوقيع و(‪ )8000‬لاير لعدم كفاية األرصدة‪.‬‬
‫‪ -4‬بلغت المســــــحوبات بشــــــيكات خارجية (‪ )140000‬لاير رفض منها شــــــيكات بمبلغ (‬
‫‪ )6000‬لاير لعدم مطابقة التوقيع‪.‬‬
‫‪ -5‬أوامر التحويل الواردة لصالح عمالء البنك كما يلي‪:‬‬
‫(‪ )15000‬لاير من عمالء البنك نفسه و(‪ )8000‬لاير من عمالء بنــــــــــوك أخـ ـ ـ ـ ــرى و(‬
‫‪ )3000‬لاير من عمالء الفروع‪.‬‬
‫‪ -6‬أوامر التحويل الصادرة من عمالء البنك كما يلي‪:‬‬
‫(‪ )20000‬لاير لصالح عمالء الفروع و(‪ )40000‬لاير لصالح عمالء بنوك أخرى‪.‬‬
‫‪ -7‬بلغت الفوائد المدينة المســــتحقة خالل الفــــترة (‪ )25000‬لاير كما بلغت المصــــروفات‬
‫المحملة للحسابات الجارية (‪ )6000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫‪ -1‬قيـ ــود اليومية العامة (المركزيـ ــة) الالزمة إلثبـ ــات العمليـ ــات السـ ــابقة في دفـ ــاتر البنك‬
‫السعودي األمريكي‪.‬‬
‫‪ -2‬تصــوير حـــ‪ /‬الحســابات الجارية إذا علمت أن رصــيده في أول الفــترة (األســبوع كــان (‬
‫‪ )600000‬لاير‪.‬‬

‫الحـل‬
‫‪ -1‬قيود يوميةـ البنك السعودي األمريكي‬
‫البيـــان‬ ‫لـه‬ ‫منــه‬
‫‪ -1‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪100.000‬‬
‫‪100.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪60.000‬‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪60.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ -2‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪20.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ -3‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪300.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬
‫(قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات)‬
‫من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬ ‫‪280.000‬‬
‫‪280.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬
‫(إثبات مديونيةـ غرفة المقاصة بقيمة الشيكات المقبولة)‬
‫من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪280.000‬‬
‫‪280.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحساب الجاري)‬
‫من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪20.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬
‫(إثبات عملية الرفض بقيمةـ الشيكات المرفوضة)‬
‫‪ -4‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪134.000‬‬
‫‪134.000‬‬
‫إلى ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫البيـــان‬ ‫لــه‬ ‫منــه‬

‫من مذكورين‬ ‫‪-5‬‬
‫‪15.000‬‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪3.000‬‬
‫حـ‪ /‬الفروع‬
‫‪26.000‬‬ ‫‪8.000‬‬
‫حـ‪ /‬بنوك أخرى‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ -6‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪60.000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪20.000‬‬

‫‪16‬‬
 ‫حـ‪ /‬الفروع‬ ‫‪40.000‬‬
‫حـ‪ /‬بنوك أخرى‬
‫‪ -7‬من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪25.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪6.000‬‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪6.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬العمـوالت‬

‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 600.000‬رصيد ‪1/1‬‬ ‫‪ 60.000‬إلى حـ‪/‬الصندوق‬
‫‪ 134.000‬إلى حـــــــــــــــــ‪ /‬غرفة المقاصة ‪ 100.000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 280.000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪ 60.000‬إلى مذكورين‬
‫‪ 20.000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫إلى حـ‪ /‬العموالت‬ ‫‪6.000‬‬
‫‪ 25.000‬من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬ ‫‪ 20.000‬إلى حـ‪/‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 26.000‬من مذكورين‬ ‫‪ 15.000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 756000‬رصيد في ‪30/1‬‬

‫ثانيا‪ :‬قسم الودائع‬

‫يقصد بالوديعة ما يتم إيداعه ل ــدى البنك من أم ــوال لم ــدد مح ــددة وتختلف الودائع طبقًا‬
‫فورا أو بعد فترة محددة وتنقسم إلى ما يلي ‪:‬‬
‫لحق المودع في السحب منها ً‬
‫‪ -1‬الودائع تحت الطلب (الودائع الجارية‪ ،‬الحسابات الجارية) ‪:‬‬
‫ويحق للعميل اإليداع فيها أو السحب منها في أي وقت يشاء وقد سبق دراستها‪.‬‬
‫‪ -2‬الودائع ألجل محدد ‪:‬‬
‫وهي المبــالغ الــتي تــودع لــدى البنــوك لمــدة معينةـ وال يحق للمــودع خاللها ســحب قيمة‬
‫الوديعة قبل انتهــاء المــدة المعينــة‪ ،‬وتقــوم البنــوك بــدفع فوائد على هــذه الودائع يــزداد معــدلها‬

‫‪17‬‬
‫بازدياد مبلغ الوديعة ومدتها وال يحق للعميل سحب الوديعة إال بعد انتهــاء المــدة المتفق عليها‬
‫وإ ال فقد حقه في الحصول على الفوائد‪.‬‬
‫‪ -3‬الودائع بإخطار سابق ‪:‬‬
‫وهي المبــالغ الــتي تــودع لــدى البنك لمــدة معينةـ وال يحق للعميل ســحب الوديعة إال بعد‬
‫إخطار البنك بمدة متفق عليها عند فتح الوديعة‪.‬‬
‫‪ -4‬ودائع التوفير ‪:‬‬
‫وهي عبــارة عن المبــالغ الــتي يودعها صــغار المــدخرين حيث يــودع األفــراد ما زاد عن‬
‫ـترا للتوفــير‬
‫احتياجــاتهم في حســاب توفــير بســعر فائــدة ثــابت معين وتعطي البنــوك عمالءها دفـ ً‬
‫يثبت فيه جميع العمليات من إيداع وسحب وفوائد‪.‬‬
‫نقدا‪.‬‬
‫مع مالحظة‪ //‬أن اإليداع في صندوق التوفير والسحب منه ال يتم إال ً‬

‫العمليات المحاسبيةـ المتعلقة بالودائع‬

‫تنقسم إلى ثالث أنواع‪:‬‬

‫أ‪ -‬اإليداع‪ :‬قد يتم فتح الوديعة أو اإليداع فيها بإحدى الصور الثالثة التالية ‪:‬‬
‫نقدا ويكون القيد‪:‬‬
‫‪ )1‬إيداع ً‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الوديعة (حسب نوعها)‪.‬‬
‫‪ )2‬إيداع بشيكات داخلية أو بالتحويل من الحساب الجاري ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الوديعة (حسب نوعها)‬
‫‪ )3‬إيــداع بشــيكات أو حــواالت واردة من الفــروع أو بعض البنــوك األخــرى ويكــون‬
‫من مذكورين‬ ‫القيد‪:‬‬
‫×× حـ‪ /‬الفروع‬
‫×× حـ‪ /‬بنوك أخرى‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الوديعة (حسب نوعها)‪.‬‬
‫ب‪ -‬السحب ‪ :‬قد يتم السحب من الوديعة بإحدى الصور الثالثة التالية ‪:‬‬

‫‪18‬‬
 ‫نقدا‬
‫‪ً -‬‬
‫وتكون قيود السحب عكس قيود اإليداع‬ ‫‪ -‬التحويل إلى الحساب الجاري‬
‫تماماً في كل حالة‪.‬‬ ‫‪ -‬التحويل إلى الفروع والبنوك األخرى‬
‫جـ‪ -‬إثبات الفوائد المدينة ‪:‬‬
‫في نهاية كل فـ ــترة يقـ ــوم البنك بحسـ ــاب الفوائد المسـ ــتحقة على الودائع وتضـ ــاف لها‬
‫×× من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬ ‫ويجرى لها القيد التالي ‪:‬‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الوديعة (حسب نوعها)‬
‫تمـرين‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في قسم الودائع في بنك الخليج فرع جدة خالل‬
‫األسبوع األول من شهر جماد اآلخر ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت إجمــــــــالي الودائع خالل الفــــــــترة ‪ 1200000‬لاير‪ ،‬منها ‪ 400.000‬لاير وديعة‬
‫نقدية لمدة ‪ 6‬أشهر‪ ،‬والباقي عبارة عن ودائع بإخطار بيانها كالتالي‪:‬‬
‫‪100.000‬لاير أُودعت نق ـ ًـدا‪200.000 ،‬لاير أودعت بش ــيك مس ــحوب على أحد عمالء‬
‫البنك‪.‬‬
‫‪ 50.000‬بشيك مسحوب على أحد العمالء بفرع المدينة‪ 450.000 ،‬بشيك مسحوب‬
‫على أحد عمالء بنك القاهرة السعودي‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت إجمــالي الودائع ألجل الــتي اســتحقت خالل الفــترة ‪ 60.000‬لاير منها ‪20.000‬‬
‫نقدا‪ ،‬والباقي تم تحويله للحساب الجاري‪.‬‬
‫لاير سحبت ً‬
‫‪ -3‬بلغت الودائع بإخطـــــار الـــــتي اســـــتحقت خالل الفـــــترة ‪ 25.000‬لاير وقد طلب العميل‬
‫تجديدها لمدة أخرى مضافًا إليها الفوائد المستحقة وقدرها ‪.1000‬‬
‫‪ -4‬إجمــالي اإليــداعات بصــندوقـ التوفــير خالل الفــترة ‪ 40.000‬لاير أما المســحوبات من‬
‫صندوق التوفير خالل نفس الفترة ‪ 12000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫إجراء قيود اليومية العامة إلثبات العمليات السابقة‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الحـل‬
‫قيود اليومية‬

‫الودائع‬ ‫البيــان‬ ‫لـه‬ ‫منـه‬

‫‪1200000‬‬ ‫‪ -1‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪400.000‬‬
‫‪400.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬وديعة بأجل‬
‫بإخطار‬ ‫ألجـل‬
‫‪800000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫من مذكورين‬
‫‪100000‬‬
‫نقـدا‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪200000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪50000‬‬
‫بشيك مسحوب‬ ‫بشيك مسحوب‬ ‫بشيك مسحوب‬ ‫حـ‪ /‬الفروع‬ ‫‪800.000 450000‬‬
‫علىعمالء البنك علىعمالء الفروع علىبنوك أخرى‬
‫حـ‪ /‬بنوك أخرى‬
‫‪450000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الوديعة بإخطار‬

‫‪20‬‬
 ‫‪ -2‬من حـ‪ /‬الوديعة ألجل‬ ‫‪20.000‬‬
‫الودائع التي سحبت‬ ‫‪20.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪60.000‬‬
‫‪40.000‬‬
‫من حـ‪ /‬الوديعة ألجل‬
‫‪40.000‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪20.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫تحويالت للحساب الجاري‬ ‫نقدا‬
‫من مذكورين‬ ‫‪-3‬‬
‫‪25.000‬‬
‫حـ‪ /‬الوديعة بإخطار‬
‫‪1000‬‬
‫حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬ ‫‪26.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫(إثبات تحويل الوديعة والفوائد إلى الحساب الجاري‬
‫للعميل)‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪26.000‬‬
‫‪26.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الوديعة بإخطار‬
‫(إثبات ربط الوديعة الجديدة)‬
‫‪ -4‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪40.000‬‬
‫‪40.000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬صندوق التوفير‬
‫(اإليداعات في صندوق التوفير)‬
‫من حـ‪ /‬صندوق التوفير‬ ‫‪12000‬‬
‫‪12000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫(المسحوبات من صندوق التوفير)‬

‫‪21‬‬
 ‫ثالثًا‪ :‬قسم المقاصة‬

‫يق ــوم قسم المقاصة في البن ــوك التجارية بتس ــوية المع ــامالت المص ــرفيةـ ال ــتي تتم بين‬
‫البنك والبنوك األخرى ويتلقى نوعين من الشيكات ‪:‬‬
‫‪ )1‬ش ــيكات مقدمة من عمالء البنك ومس ــحوبة على عمالء بن ــوك أخ ــرى (إي ــداع بش ــيكات‬
‫خارجية)‪.‬‬
‫‪ )2‬شيكات مقدمة من بنوك أخرى ومسحوبةـ على عمالء البنك (سحب بشيكات خارجية)‪.‬‬
‫ويتم تبـــادل الشـــيكات في غرفة المقاصة حيث يجتمع منـــدوبوـن البنـــوك لعمل المقاصة‬
‫بين الشـ ــيكات المقدمة من كل بنك وبين الشـ ــيكات المسـ ــحوبة عليه مع مالحظة أن مقر غرفة‬
‫المقاصة هو مؤسسة النقد‪.‬‬
‫وتتم تسويةـ الحسابات بين البنوك عن طريق إجراء قيود يوميةـ وتسويات حسابيةـ فقط‬
‫دون حاجة النتق ــال األم ــوال من بنك إلى آخر مما ي ــؤدي إلى توف ــير ال ــوقت والجهد والض ــمان‬
‫نظراً لعدم انتقال األموال من بنك إلى آخر‪.‬‬
‫ويمكن توضيح اإلجراءات المتعلقة بعملية المقاصة فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يقـــوم قسم الحســـابات الجارية بتجميع الشـــيكات المقدمة من العمالء المســـحوبة على‬
‫بنوك أخرى ويرسلها إلى قسم المقاصة‪.‬‬
‫‪ -2‬يقوم قسم المقاصة داخل كل بنك بما يلي‪:‬‬
‫فرز هذه الشيكات وتصنيفها وفقًا للبنوك المسحوب عليها هذه الشيكات‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫‪ )2‬تحرير مسير إضافة من أصل وصورتين لكل مجموعة من هذه الشيكات‪.‬‬
‫ج) تسليم الشيكات إلى مندوب البنك مرفقًا بها أصل وصورة مسير اإلضافة لكي‬
‫‪22‬‬
 ‫يحملها إلى غرفة المقاصة على أن يحتفظ قسم المقاصة بالبنك بالصورة الثانية‬
‫من المسير‪.‬‬
‫‪ -3‬في غرفة المقاصة بمؤسسةـ النقد يحصل ما يلي‪:‬‬
‫يقـ ــوم منـ ــدوب كل بنك بتسـ ــليم منـ ــدوبيـن البنـ ــوك األخـ ــرى مجموعة الشـ ــيكات‬ ‫‪)1‬‬
‫المس ــحوبة على عمالءهم مقابل حص ــوله على توقيع ــاتهم باالس ــتالم على أصل‬
‫مسير اإلضافة‪.‬‬
‫يتلقى منـدوب كل بنك بالمثل من منــدوبين البنــوك األخـرى الشـيكات المســحوبة‬ ‫‪)2‬‬
‫على عمالء بنكه ويوقع لهم باالستالم ويحرر من واقع هذه الشيكات سير خصم‬
‫من أصل وص ـ ــورة بقيمةـ الش ـ ــيكات المس ـ ــحوبة على البنك لص ـ ــالح كل بنك من‬
‫البنوك األخرى‪.‬‬
‫ج) يقــــــــوم منــــــــدوب كل بنك بتســــــــليم قسم المقاصة في بنكه مجموعة الشـ ـ ـ ــيكات‬
‫المس ـ ـ ــحوبة على عمالء البنك مرفقًا بها أصل مس ـ ـ ــير الخصم حيث تتم مطابقة‬
‫بيانات الشيكات على ما ورد بالمسيرات‪.‬‬
‫د) يقــوم منــدوب كل بنك بتســليم مــراقب غرفة المقاصة صــورة من مســير اإلضــافة‬
‫وكذا صورة من مسيرـ الخصم‪.‬‬
‫‪ -4‬يقـ ــوم مـ ــراقب غرفة المقاصة بإعـ ــداد كشف عـ ــام لحركة المقاصة من واقع مسـ ــيرات‬
‫اإلضافة والخصم المتجمعة لديه ويسلم صورة من هذا الكشف إلى منــدوب كل بنك من‬
‫البنـ ــوك وصـ ــورة لمؤسسة النقد حيث تتم تسـ ــويةـ الحسـ ــابات بين البنـ ــوك عن طريق‬
‫التحويل من أرصدتها لدى مؤسسة النقد‪.‬‬
‫تمـرين‬
‫تشترك ثالثة بنوك تجارية في غرفة المقاصة وإ ليك نتيجةـ التبادل ومركز كل بنك‬
‫من البنوك خالل إحدى الفترات ‪:‬‬
‫‪ -1‬ق ــدم بنك الق ــاهرة الس ــعودي ش ــيكات مس ــحوبة على بنك الري ــاض بمبلغ ‪ 80000‬لاير‬
‫رفض منها شيكات بمبلغ ‪ 10000‬لاير لعدم مطابقة التوقيع كما قدم شـيكات مسـحوبة‬
‫على البنك األهلي بمبلغ ‪ 130000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -2‬قدم بنك الرياض شــيكات مســحوبةـ على بنك القــاهرة الســعودي بمبلغ ‪ 500000‬لاير‪،‬‬
‫وشيكات مسحوبة على البنك األهلي بمبلغ ‪ 300000‬لاير‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫‪ -3‬ق ـ ــدم البنك األهلي ش ـ ــيكات مســـــحوبة على الق ـ ــاهرة الس ـ ــعودي بمبلغ ‪ 60000‬لاير‪،‬‬
‫وشــــــيكات مســــــحوبة على بنك الريــــــاض بمبلغ ‪ُ 50000‬رفض منها شـ ـ ــيكات بمبلغ‬
‫‪ 10000‬لعدم كفاية األرصدة‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫أوالً‪ :‬إعداد كشف المقاصة النهائي كما يعده مندوب غرفة المقاصة بمؤسسةـ النقد‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬إجراء قيود اليومية العامة في دفاتر البنوك المشتركة في المقاصة‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬إجراء قيود اليومية في دفاتر مؤسسةـ النقد‪.‬‬
‫الحـل‬
‫أوالً‪ :‬كشف المقاصة النهائي ‪-:‬‬
‫يكون إعداده بشكل جدول مربع عدد خاناته بعددـ البنوك وزيادة خانتين كما يلي‪:‬‬

‫المجموع‬ ‫األهلي‬ ‫الرياض‬ ‫القاهرة‬ ‫من‬

‫العامودي‬ ‫إلى‬
‫‪210000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫القاهرة‬
‫(‪)10000‬‬ ‫(‪)10000‬‬
‫تمثل اإليداع أو‬
‫اإلضافة (الدائن)‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪70000‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫الرياض‬

‫‪110000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫األهلي‬

‫(‪)10000‬‬ ‫(‪)10000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪40000‬‬
‫‪1.100.000 430000 110000 560000‬‬ ‫المجموع‬
‫(‪)2‬‬ ‫األفقي‬

‫( تمثل سحب أو خصم (مدين) )‬

‫تحديد مراكز البنوك = دائـــن – مديـــن‬

‫الرياض = ‪( 690000 + = 110000 – 800000‬رصيد دائن)‪.‬‬
‫القاهرة = ‪( 360000 - = 560000 – 200000‬رصيد مدين)‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫األهلي = ‪( 330000 - = 430000 – 100000‬رصيد مدين)‪.‬‬
‫‪690000‬‬ ‫مالحظات‬
‫‪ -1‬الصف بالنســـبة ألي بنك في كشف المقاصة يمثلـ اإليـــداع أو اإلضـــافة (ال ــدائن) بينما‬
‫العمود لنفس البنك يمثلـ الخصم أو السحب (المدين)‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أن يتس ــاوى مجم ــوع ج ــانب اإلي ــداع (اإلض ــافة) مع مجم ــوع ج ــانب الس ــحب أي‬
‫المجموع األفقي مع المجموع الرأسي عند إعداد كشف المقاصة‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب أن تتس ــاوى أرص ــدة البن ــوك المدينة مع أرص ــدة البن ــوك الدائنةـ وذلك عند تحديد‬
‫مراكز البنوك‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬قيود اليوميةـ العامة في دفاتر البنوك المشتركة في المقاصة ‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ -1‬قيود اليومية في دفاتر بنك القاهرة السعودي‪:‬‬
‫يتم إجراء قيود لإليداع وقيود للسحب على النحو التالي‪:‬‬
‫أ) قيود اإليداع (تؤخذ األرقام من صف البنك)‪:‬‬
‫‪ 210000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 210000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات استالم البنك للشيكات)‬
‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(مديونيةـ غرفة المقاصة بقيمة المقبول من الشيكات)‬
‫‪ 2000000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‪.‬‬
‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية)‬
‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات الشيكات المرفوضة)‬
‫ب) قيد السحب (يؤخذ الرقم من عمود البنك)‪:‬‬
‫‪ 560000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 560000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫(إثبات المسحوبات بشيكات خارجية)‬

‫‪ -2‬قيود اليومية في دفاتر بنك الرياض‪:‬‬

‫أ) قيود اإليداع ‪:‬‬
‫‪ 8000000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 800000‬إلى حـ‪/‬أصحاب شيكات للتحصيل‬
‫(إثبات استالم البنك للشيكات)‬
‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات مديونيةـ غرفة المقاصة بقيمة المقبول من الشيكات)‬
‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‪.‬‬
‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية)‬
‫ب) قيد السحب ‪:‬‬
‫‪ 110000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 110000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‪.‬‬
‫(إثبات المسحوبات بشيكات خارجية)‬
‫‪ -3‬قيود اليومية في دفاتر البنك األهلي‪:‬‬
‫أ) قيود اإليداع ‪:‬‬
‫‪ 110000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 110000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات استالم البنك للشيكات)‬
‫‪ 100000‬من حـ‪/‬غرفة المقاصة‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 100000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(مديونية غرفة المقاصة بقيمةـ الشيكات المقبولة)‬
‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-3‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ 100000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‪.‬‬
‫(إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية)‬

‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬أصحاب شيكات للتحصيل‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‪.‬‬
‫(إثبات الشيكات المرفوضة)‬
‫ب) قيد السحب ‪:‬‬
‫‪ 430000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 430000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‪.‬‬
‫(إثبات المسحوبات بشيكات خارجية)‬
‫ثالثاً ‪ :‬قيود اليوميةـ في دفاتر مؤسسة النقد ‪:‬‬
‫يمكن إثبات نتيجة المقاصة في دفاتر مؤسسةـ النقد بطريقتين كالهما صحيحة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 69000‬من حـ‪ /‬البنوك المدينة‬ ‫الطريقة األولى ‪:‬‬
‫‪ 360000‬البنك القاهرة‬
‫‪ 330000‬البنك األهلي‬
‫‪ 690000‬إلى حـ‪ /‬البنوك الدائنة‬
‫‪ 690000‬البنك الرياض‬
‫الطريقة الثانية ‪:‬‬
‫إجراء القيد السابق على خطوتين وذلك بتوسيط حـ‪ /‬غرفة المقاصة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬إثبات مديونية البنوك المدينة لغرفة المقاصة‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 360000‬حـ‪ /‬بنك القاهرة‬
‫‪ 330000‬حـ‪ /‬البنك األهلي‬
‫‪ 690000‬إلى حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫‪ -2‬إثبات دائنية البنوك الدائنة لغرفة المقاصة‪:‬‬
‫‪ 690000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬
‫‪ 690000‬إلى حـ‪ /‬بنك الرياض‬

‫‪27‬‬
 ‫رابعا ‪ :‬قسم األوراق التجارية‬

‫يقوم قسم األوراق التجارية بالعمليات التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬تحصيل األوراق التجارية‪.‬‬
‫‪ -2‬خصم األوراق التجارية‪.‬‬
‫‪ -3‬إعادة خصم األوراق التجارية لدى مؤسسة النقد‪.‬‬
‫‪ -4‬منحـ سلف بضمان األوراق التجارية‪.‬‬

‫أوالً ‪ :‬تحصيل األوراق التجارية‪-:‬‬

‫‪ -1‬يقوم العمالء بإيداع األوراق التجارية المطلوب تحصيلها لدى البنك‪.‬‬
‫‪ -2‬يحتفظ البنك بهـــذه األوراق لحين حلـــول تـــاريخ االســـتحقاق وفي هـــذا التـــاريخ هنـــاك‬
‫احتمالين‪:‬‬
‫تحصــيل األوراق بمعرفة البنك أو فروعه أو بمعرفة المراســلين في كل الحــاالت‬ ‫‪-1‬‬
‫يضـــــيف البنك صـــــافي قيمة األوراق المحصـــــلة بعد خصم عمولة التحصـــــيل إلى‬
‫الحسابات الجارية ألصحاب األوراق‪.‬‬
‫رفض األوراق بعد خصم عمولة‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫وفي هــــــذه الحالة يقــــــوم البنك بــــــرد األوراق المرفوضة ألصــــــحابها بعد خصم عمولة‬
‫التحصيل ومصاريفـ برتستوـ من الحسابات الجارية (مصاريف البرتستو عبــارة عن مصــاريف‬
‫قضائيةـ تدفع في حالة الرفض إلثبات امتناع المسحوب عليه عن السداد)‪.‬‬

‫مثـال‬

‫‪28‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في أحد البنوك التجارية خالل األسبوع األخير‬
‫من جماد اآلخر ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت األوراق التجارية المقدمة للتحصيل خالل الفترة ‪ 400000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغ إجمالي األوراق التجارية التي استحقت وحصلت خالل الفترة ‪ 250000‬لاير منها‬
‫ـــــم من الحســـــابات الجارية للمســـــحوب عليهم‬
‫ـــــدا و‪ 40000‬لاير خص ً‬
‫‪ 50000‬لاير نق ً‬
‫األوراق و ‪ 120000‬لاير بمعرفة الفروع والباقي بمعرفة المراسلين‪.‬‬
‫‪ -3‬بلغت األوراق التجارية الـــــــــتي اســـــــــتحقت ورفضت خالل الفـــــــــترة ‪ 30000‬لاير منها‬
‫‪ 120000‬لاير كانت لدى البنك‪ ،‬و‪ 8000‬لاير لدى الفروع والباقي لدى المراسلين‪.‬‬
‫فإذا علمت أن ‪:‬‬
‫‪ -‬عمولة التحصيل ‪.%1‬‬
‫‪ -‬عمولة الفروع أو المراسلين ‪.%0.5‬‬
‫‪ -‬مصاريف البرتستو ‪.%0.1‬‬
‫المطلوب‬
‫قيود اليوميةـ العامة إلثبات العمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـل‬
‫‪ -1‬عند استالم البنك لألوراق المقدمة للتحصيل يجري القيد النظامي التالي‪:‬‬
‫‪ 400000‬من حـ‪ /‬أ تجاريةـ للتحصيل‬
‫‪ 400000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية للتحصيل‬
‫(إثبات استالم األوراق التجارية)‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ 40000‬مراسلين‬
‫‪ 120000‬فرع‬ ‫‪ -2‬األوراق التي استحقت وحصلت ‪250000‬‬
‫‪ 40000‬حساب جاري‬
‫‪ 50000‬نقدا‬
‫تحصيل األوراق في تاريخ االستحقاق‬ ‫‪-‬‬
‫بمعرفة المراسلين‬ ‫بمعرفة الفروع‬ ‫بمعرفة البنك‬

‫إثبات التحصيل‬ ‫إثبات التحصيل‬ ‫إثبات التحصيل‬

‫من مذكورين‬ ‫من مذكورين‬ ‫من مذكورين‬
‫‪ 39800‬حـ‪ /‬المراسلين‬ ‫‪ 19400‬حـ‪ /‬الفروع‬ ‫‪ 50000‬حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 200‬حـ‪ /‬عمولة المراسلين‬ ‫‪ 600‬حـ‪ /‬عمولة الفروع‬ ‫‪ 40000‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫(‪)0.5% ×40000‬‬ ‫(‪)0.5%×120000‬‬ ‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية‬
‫‪ 40000‬إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية‬ ‫‪ 120000‬إلى حـ‪ /‬أ تجارية‬ ‫للتحصيل‬
‫للتحصيل‬ ‫للتحصيل‬
‫إضــافة صــافي قيمة األوراق المحصــلة إضــافة صــافي قيمة األوراق المحصــلة إض ــافة صــافي قيمة األوراق المحص ــلة‬
‫للحساب الجاري ألصحاب األوراق‪:‬‬ ‫للحساب الجاري ألصحاب األوراق‪:‬‬ ‫للحساب الجاري ألصحاب األوراق‪:‬‬
‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬ ‫‪ 120000‬من حـ‪/‬أصحاب أ‪.‬تجارية‬ ‫‪ 90000‬من حـ‪/‬أصحاب أ‪.‬تجارية‬
‫للتحصيل‬ ‫للتحصيل‬ ‫للتحصيل‬
‫إلى مذكورين‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫إلى مذكورين‬
‫‪ 39600‬حـ‪ /‬المراسلين‬ ‫‪ 89100‬حـ ـ ـ ـ ــ‪ /‬الحس ـ ـ ـ ــابات الجارية ‪ 118800‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 400‬حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬ ‫‪ 1200‬حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬ ‫حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬ ‫‪900‬‬
‫(‪)1% × 40000‬‬ ‫(‪)1% × 120000‬‬ ‫(‪)1%×90000‬‬

‫‪ 10000‬المراسلين‬ ‫‪ -3‬األوراق التي استحقت ورفضت ‪30000‬‬

‫‪ 8000‬الفروع‬ ‫‪ 12000‬البنك‬

‫رفض األوراق في تاريخ االستحقاق‬ ‫‪-‬‬

‫الورقة موجودة لدى المراسلين‬ ‫الورقة موجودة لدى الفروع‬ ‫الورقة موجودة لدى البنك‬
‫يلغى القيد النظـــــــــامي بقيمة األوراق يلغى القيد النظـــــــــــامي بقيمة األوراق يلغى القيد النظامي بقيمة األوراق التجارية‬
‫المرفوضة‪:‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬
‫للتحصيل‬
‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬
‫للتحصيل‬
‫(إثبات الرفض)‬
‫‪ 10‬من حـ‪ /‬مصاريف برتستو‬
‫‪ 10‬إلى حـ‪/‬المراسلين (‪)%0.1×10000‬‬
‫(إثبات سداد مصاريف برتستو)‬
‫‪ 110‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 10‬حـ‪ /‬م‪ .‬برتستو‬
‫‪ 100‬حـ‪/‬عمولة التحصيل (‪×10000‬‬
‫‪)%1‬‬
‫(خصم قيمة عمولة التحصيل ومصاريف‬
‫البرتستو من الحسابات الجارية)‬
‫‪ 50‬من حـ‪ /‬عمولة المراسلين‬
‫‪ 50‬إلى حـ‪ /‬المراسلين‬
‫(‪)0.5% × 10000‬‬
‫(إثبات عمولة المراسلين)‬
‫التجارية المرفوضة‪:‬‬ ‫التجارية المرفوضة‪:‬‬
‫‪ 8000‬من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬ ‫‪ 20000‬من حـ‪/‬أصحاب أ‪.‬تجارية‬
‫للتحصيل‬ ‫للتحصيل‬
‫‪ 8000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬ ‫‪ 20000‬إلى حـ‪/‬أصحاب أ‪.‬تجارية‬
‫للتحصيل‬ ‫للتحصيل‬
‫(إثبات الرفض)‬ ‫(إثبات الرفض)‬
‫‪ 8‬من حـ‪ /‬مصاريف برتستو‬ ‫‪ 12‬من حـ‪ /‬مصاريف برتستو‬
‫‪ 8‬إلى حـ‪ /‬الفروع‬ ‫‪ 12‬على حـ‪ /‬الصندوق‬
‫(إثبات سداد مصاريف برتستو)‬ ‫(‪)0.1% × 12000‬‬
‫‪ 88‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫(إثبات سداد مصاريف برتستو)‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪ 132‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪ 8‬حـ‪ /‬م‪ .‬برتستو‬ ‫إلى مذكورين‬
‫‪ 80‬حـ‪/‬عمولة تحصيل‬ ‫‪ 12‬حـ‪ /‬م‪ .‬برتستو‬
‫(‪)1%×8000‬‬ ‫‪120‬حـ‪ /‬عمولة تحصيل‬
‫(‪)1%×12000‬‬
‫(خصم قيمة عمولة التحصيل‬
‫(خصم قيمة عمولة التحصيل‬
‫ومصاريف البرتستو من الحسابات‬
‫ومصاريف البرتستو من الحسابات‬
‫الجارية)‬
‫الجارية)‬
‫‪ 40‬من حـ‪ /‬عمولة الفروع‬
‫‪ 40‬إلى حـ‪ /‬الفروع‬
‫(‪)0.5% × 8000‬‬
‫(إثبات عمولة الفروع)‬

‫ثانياً‪ :‬خصم األوراق التجارية‪:‬‬

‫عملية خصم األوراق التجارية لدى البنك تتم على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬يقــــوم البنك بشــــراء األوراق التجارية من العمالء في نظـ ــير أن يـ ــدفع لهم قيمة حالية‬
‫مطروحا منها‬
‫ً‬ ‫لهـــــــذه األوراق والقيمة الحالية عبـــــــارة عن القيمةـ االسـ ـ ـ ــمية لألوراق‬
‫مصروفات اآلجيو ويتكون هذا اآلجيو من ثالث عناصر رئيسية هي‪:‬‬
‫الفائدة على قيمة الورقة من تاريخ الخصم حتى تاريخ االستحقاق‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫عمولة تحصيل نظير قيام البنك بتحصيل األوراق في تاريخ االستحقاق‪.‬‬ ‫‪)2‬‬

‫‪31‬‬
‫جـــــــ) مقابل مخــــــاطرة نظــــــير ما قد يتعــــــرض له البنك من أخطــــــار في حالة رفض‬
‫األوراق‪.‬‬
‫‪ -2‬في تاريخ استحقاق األوراق المخصومة (المشتراة أو المقطوعة) هناك احتمالين‪:‬‬
‫تحصــيل األوراق المخصــومة بمعرفة البنك أو الفــروع أو المراســلين وفي هــذه‬ ‫‪)1‬‬
‫الحالة يتم إجراء قيد إلثبات عملية التحصيل ألن األوراق تلك ملك للبنك‪.‬‬
‫رفض هذه األوراق وفي هذه الحالة يقــوم البنك بــرد األوراق المرفوضة للعمالء‬ ‫‪)2‬‬
‫خاصمي األوراق (بايعي األوراق) ويخصم من حســابهم الجــاري أو ُيحصل نقـ ًـدا‬
‫قيمة األوراق المرفوضة ومصاريف البرتستو‪.‬‬
‫مثـال‬
‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت بقسم األوراق التجارية في بنك الرياض خالل‬
‫األسبوع األخير من جماد اآلخر ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫بلغت األوراق التجارية المخص ـ ـ ــومةـ خالل الف ـ ـ ــترة ‪ 800000‬لاير‪ ،‬واألجيو‬ ‫‪-1‬‬
‫المسـ ـ ـ ــتحق عنها ‪ 15000‬لاير وقد صـ ـ ـ ــرف البنك من صـ ـ ـ ــافي القيمة ‪ 300000‬لاير‬
‫وأضاف الباقي للحسابات الجارية‪.‬‬
‫بلغت األوراق التجارية المخصــــومةـ الــــتي اســــتحقت وحصــــلت خالل الفــــترة‬ ‫‪-2‬‬
‫ـــدا و‪ 20000‬لاير خصم من الحســـابات الجارية و‬
‫‪ 160000‬لاير منها ‪ 80000‬لاير نق ً‬
‫‪ 40000‬لاير بمعرفة الفروع والباقي بمعرفة المراسلين‪.‬‬
‫األوراق التجارية المخصـ ــومةـ الـ ــتي اسـ ــتحقت ورفض بلغت ‪ 50000‬لاير منها‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 30000‬لاير كانت لدى البنك و‪ 15000‬لاير لدى الفروع والباقي لدى المراسلين‪ ،‬وقد‬
‫أعاد البنك األوراق المرفوضة إلى أصحابها وخصم من حســابهم الجــاري قيمة األوراق‬
‫المرفوضة باإلضافة إلى مصاريف البرتستو‪.‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫عمولة الفروع أو المراسلين ‪ %0.5‬ومصاريف البرتستو ‪.%0.1‬‬
‫المطلوب‬
‫قيود اليوميةـ العامة إلثبات ما سبق في دفاتر بنك الرياض‪.‬‬
‫الحـل‬
‫قيود اليومية‬

‫‪32‬‬
 ‫مالحظــات‬ ‫البيــان‬ ‫لـه‬ ‫منـه‬

‫‪)1‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪800.000‬‬

‫أ‪ .‬تجارية المخصومة‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية مخصومة‬
‫أجيو‬ ‫‪ 800000‬مشتريات‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪15.000‬‬
‫الصافي‬ ‫حـ‪ /‬األجيو‬ ‫‪300.000‬‬
‫‪785000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪485.000‬‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫إضافة للحسابات الجارية‬ ‫نقدا‬
‫صرف ً‬
‫‪485000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫(إثبات عملية الخصم)‬

‫‪ -2‬أ‪ .‬تجارية مخصومة ومحصلة‬ ‫‪ -2‬من مذكورين‬

‫‪80000‬‬
‫‪160000‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪20000‬‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫فروع مراسلين‬ ‫نقداً‬ ‫‪40000‬‬
‫حـ‪ /‬الفروع‬
‫‪20000 40000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ‪ /‬المراسلين‬
‫خصم من الحسابات الجارية‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية مخصومةـ‬
‫(إثبات عملية التحصيل)‬
‫‪5‬‬
‫عمولة الفروع = ‪×40000‬‬ ‫من مذكورين‬
‫‪200‬‬
‫‪0001‬‬
‫= ‪200‬‬ ‫حـ‪ /‬عمولة الفروع‬
‫عمولة المراسلين = ‪× 20000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة المراسلين‬
‫‪100‬‬ ‫=‬
‫‪5‬‬
‫‪100‬‬
‫‪0001‬‬ ‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفروع‬
‫حـ‪ /‬المراسلين‬
‫(إثبات العموالت المستحقه للفروع والمراسلين)‬

‫‪33‬‬
 ‫أ‪ .‬تجارية مرفوضة‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪ -3‬من حـ‪ /‬الصندوق (الحسابات‬ ‫‪50050‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الجارية في حالة الخصم منها)‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪50000‬‬
‫مراسلين‬ ‫فروع‬ ‫بنك‬
‫حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية مخصومة‬ ‫‪30‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق (قيمة البرتستو‬
‫م‪ .‬البرتستوـ الذي سددها البنك =‬
‫الذي دفعه البنك)‬ ‫‪15‬‬
‫‪30 = 0.001×30000‬‬
‫حـ‪ /‬الفروع (قيمة البرتستو‬
‫م‪ .‬البرتستوـ الذي سددها الفروع=‬ ‫‪5‬‬
‫الذي دفعه الفروع)‬
‫‪15 = 0.001×15000‬‬ ‫حـ‪ /‬المراسلين (قيمة البرتستو‬
‫م‪ .‬البرتستوـ الذي سددها‬ ‫الذي دفعه المراسلين)‬
‫‪75‬‬
‫المراسلين=‪5 = 0.001×5000‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪25‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة الفروع‬
‫عمولة الفرع عن أ‪.‬تجارية‬
‫حـ‪ /‬عمولة المراسلين‬ ‫‪75‬‬
‫مرفوضة=ـ ‪= ,005 × 15000‬‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪25‬‬
‫‪75‬‬
‫حـ‪ /‬الفروع‬
‫عمولة المراسلين عن أ‪.‬تجارية‬
‫حـ‪ /‬المراسلين‬
‫مرفوضة=ـ ‪= ,005 × 5000‬‬
‫(إثبات العمولة المستحقة للفروع‬
‫‪25‬‬
‫والمراسلين عن األوراق المرفوضة)‬

‫ثالثاً‪ :‬إعادة خصم األوراق التجارية لدى مؤسسةـ النقد‪:‬‬

‫تتم عملية إعادة الخصم على النحو التالي‪:‬‬

‫‪34‬‬
‫‪ -1‬يقــوم البنك بــبيعـ األوراق التجارية المخصــومة إلى مؤسسة النقد في نظــير أن يتحمل‬
‫آجيو يســمىـ "آجيو إعــادة الخصــم" ويعتــبر هــذا اآلجيو من وجهة نظر البنك مصــروف‬
‫وبالتالي يكون مدين‪.‬‬
‫‪ -2‬في تاريخ استحقاق األوراق المعاد خصمها هناك احتمالين‪:‬‬
‫تحص ـ ــيل األوراق المع ـ ــاد خص ـ ــمها بمعرفة مؤسسةـ النقد وهنا ال يج ـ ــري البنك‬ ‫‪)1‬‬
‫التجاري أي قيود ألن األوراق ملك لمؤسسة النقد‪.‬‬
‫رفض األوراق التجارية المعـــــــاد خصـــــــمها وهنا ترجع المؤسسة على البنك‬ ‫‪)2‬‬
‫(يجــري قيد إلثبــات الرجــوع) ثم يرجع البنك بــدوره على العمالء بــايعي األوراق‬
‫(يجرى قيد آخر إلثبات الرجوع على العمالء)‪.‬‬
‫تمرين‬
‫فيما يلي بعض العمليــات الــتي تمت بقسم األوراق التجارية ببنك الريــاض خالل‬
‫األسبوع األخير من جماد اآلخر ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت األوراق التجارية المعــاد خصــمها لــدى مؤسسة النقد خالل الف ــترة ‪ 20000‬لاير‬
‫واألجيو المستحق عنها ‪ 3000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -2‬األوراق التجارية المعـ ـ ــاد خصـ ـ ــمها الـ ـ ــتي اسـ ـ ــتحقت وحصـ ـ ــلت عن طريق المؤسسة‬
‫‪ 150000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -3‬األوراق التجارية المعـــاد خصـــمها الـــتي اســـتحقت ورفضت ‪ 40000‬لاير وقد س ــددت‬
‫مؤسسة النقد مصاريف برتستو قدرها ‪ 60‬لاير وأعــادت األوراق المرفوضة للبنك وقد‬
‫رجع البنك ب ــدوره على العمالء وخصم من حس ــابهم الج ــاري قيمة األوراق باإلض ــافة‬
‫لمصاريف البرتستو‪.‬ـ‬

‫الحـل‬
‫قيود اليومية‬

‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منهـ‬

‫مالحظات‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪35‬‬
 ‫‪200000‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫من مذكورين‬
‫الصافي لدى مؤسسةـ‬ ‫أجيو‬ ‫حـ‪ /‬أجيو‬
‫‪3000‬‬
‫النقد‬ ‫حـ‪ /‬مؤسسة النقد‬
‫‪197000‬‬
‫‪197000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية مخصومةـ‬
‫‪200000‬‬
‫(إثبات عملية إعادة الخصم)‬
‫‪ -3‬األوراق المرفوضة يجرى لها‬ ‫‪-2‬‬
‫قيدان‪.‬‬ ‫ال تجرى قيود ألن األوراق‬
‫ملك للمؤسسة‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪200000‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية مخصومة‬
‫‪60‬‬
‫‪ 200060‬حـ‪ /‬م‪ .‬برتستو‬
‫إلى حـ‪ /‬مؤسسةـ النقد‬
‫(إثبات رجوع مؤسسةـ النقد‬
‫على البنك)‬ ‫‪200060‬‬
‫‪200000‬‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪60‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية مخصومة‬
‫حـ‪ /‬م‪ .‬برتستو‬
‫(إثبات رجوع البنك على‬
‫العمالء)‬

‫رابعاً‪ :‬منح سلف أو قروض بضمان األوراق التجارية‪:‬‬

‫عملية منحـ السلف بضمان أ‪ .‬تجارية تتم على النحو التالي‪:‬‬
‫يقوم العمالء بإيداع األوراق التجارية لدى البنك كضـمان للسـلفة ثم يقــوم البنك بدراسة‬
‫هذه األوراق ويقرر نسبة السلفة من القيمة االسمية لألوراق وتتم القيود على النحو التالي‪:‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ -1‬تقديم الضمان‪ :‬عند استالم البنك لألوراق التجارية المقدمة كضمان للسلفة يجــرى قيد‬
‫بقيمةـ األوراق المقبولة فقط كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية بضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية بضمان سلف‪.‬‬
‫‪ -2‬ســحب الســلفة‪ :‬عند قيــام العمالء بســحب الســلفة أو جــزء منها يفتح البنك لهم حســاب‬
‫جاري مدين يسمىـ حساب السلف يجعل مدي ًنا بما يتم سحبه فعالً ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬تجارية‬
‫إلى مذكورين‬
‫نقدا)‪.‬‬
‫× حـ‪ /‬الصندوق (في حالة سحب السلفة ً‬
‫× حـ‪ /‬الحسابات الجارية (في حالة إضافة قيمة السلفة إلى الحساب الجاري)‬
‫(إثبات ما سحبه العمالء من السلفة)‬
‫‪ -3‬الفوائد الدائنة‪ :‬في نهاية كل فترة دورية يقــوم البنك بحســاب الفوائد الدائنة المســتحقة‬
‫على السلف (إيراد للبنك) ويجرى لها القيد التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬تجارية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الفوائد الدائنة‬
‫(إثبات الفوائد الدائنة)‬
‫ملحوظة‪ :‬في حالة قيام البنك بخصم الفوائد عند منحـ السلفة يتبدلـ القيدان ‪ 3 ، 2‬بقيد‬
‫واحد فقط كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬السلفة بضمان أ‪ .‬تجارية‬
‫إلى مذكورين‬
‫نقدا)‬
‫حـ‪ /‬الصندوق (في حالة سحب السلفة ً‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية (في حالة إضافة السلفة للحساب الجاري)‬
‫حـ‪ /‬الفوائد الدائنة‬
‫‪ -4‬سداد السلفة‪ :‬عند قيام العمالء بسداد السلفة أو جزء منها يتم القيدين التاليين‪:‬‬
‫‪ -‬إثبات عملية السداد‪( :‬عكس قيد سحب السلفة تماماً)‪.‬‬
‫من مذكورين‬
‫نقدا)‬
‫× حـ‪ /‬الصندوق (في حالة سداد السلفة ً‬
‫× حـ‪ /‬الحسابات الجارية (في حالة سداد السلفة من الحساب الجاري)‬
‫‪37‬‬
 ‫×× إلى حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬تجارية‬
‫‪ -‬ثم يلغى القيد النظامي بما يقابل الجزء المسدد كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‬
‫(رد األوراق المقابلة للجزء المسدد من السلف للعمالء)‬
‫ملحوظة‪:‬‬
‫السلفة‬ ‫الضمان‬ ‫في تاريخ استحقاق األوراق التجارية المقدمة كضمان للسلف‬
‫‪60%‬‬ ‫‪100%‬‬
‫‪60000‬‬ ‫؟؟‬ ‫هناك احتمالين‪:‬‬
‫‪ )1‬تحصيل األوراق وفي هذه الحالة يتم إجراء القيدين التاليين‪:‬‬
‫إثبات عملية التحصيل‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬الصندوق‬
‫× حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫× حـ‪ /‬الفروع‬
‫إلى مذكورين‬ ‫× حـ‪ /‬المراسلين‬
‫× حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬تجارية‬
‫× حـ‪ /‬عمولة التحصيل‬
‫(إثبات تخفيض السلفة بصافي قيمة األوراق المحصلة)‬
‫إلغاء القيد النظامي بقيمةـ األوراق التجارية التي تم تحصيلها‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‬

‫‪ )2‬رفض األوراق التجارية ضمان سلف‪:‬‬

‫وفي هذه الحالة يلغى القيد النظامي أوالً بقيمة األوراق المروضةـ كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‬
‫وبعد ذلك يحدث أحد األمرين‪:‬‬

‫‪38‬‬
 ‫نقدا وهنا يكون القيد‪:‬‬
‫‪ ‬إما أن يقوم العمالء بسداد األوراق المرفوضة ً‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫×× إلى حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬تجارية‪.‬‬
‫‪ ‬وإ ما أن يقوم العمالء بإيداع أوراق جديدة بدالً من المرفوضة ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية ضمان سلف‪.‬‬
‫(قيد نظامي يثبت استالم البنك لألوراق الجديدة)‬
‫مثال‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العمليــات الــتي تمت بقسم األوراق التجارية في بنك الجزيــرة فــرع جــدة‬
‫خالل األسبوع األول من رجب ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت قيمة األوراق التجارية المقدمة كضـــمان ســـلف خالل الفـــترة ‪ 700000‬لاير قبل‬
‫منها البنك ما قيمتهـ االسميةـ ‪.600000‬‬
‫‪ -2‬بلغت سحوبات العمالء من السلف بضمان أ‪ .‬تجارية خالل الفترة ‪ 350000‬لاير منها‬
‫نقدا والباقي أضيف للحسابات الجارية‪.‬‬
‫‪ 200000‬لاير ً‬
‫‪ -3‬بلغت الفوائد المستحقة على السلف بضمان أ‪ .‬تجارية خالل الفترة ‪ 40000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -4‬أ‪ .‬تجارية المقدمة كضمان سلف الــتي اســتحقت وحصــلت ‪ 50000‬لاير منها ‪30000‬‬
‫نقدا و‪ 15000‬لاير بمعرفة الفروع والباقي بمعرفة المراسلين‪.‬‬ ‫لاير ً‬
‫‪ -5‬األوراق التجارية المقدمة كض ــمان س ــلف ال ــتي اس ــتحقت ورفضت بلغت ‪ 20000‬لاير‬
‫ومص ـ ــاريف البرتس ـ ــتوـ ال ـ ــتي دفعها البنك نق ـ ـ ًـدا ‪ 100‬لاير وتم رد األوراق المرفوضة‬
‫ألصحابها فقاموا بإيداع أوراق جديدة بدالً منها‪.‬‬
‫فإذا علمت أن‪ :‬عمولة التحصيل ‪ %2‬وعمولة الفروع أو المراسلين ‪.%1‬‬
‫المطلوب‪ :‬قيود اليوميةـ العامة إلثبات العمليات السابقة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫قيد نظامي بقيمة األوراق المقبولة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان‬
‫‪600000‬‬
‫‪ 600000‬سلف‬

‫‪39‬‬
 ‫إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬
‫ضمان سلف‬
‫إثبات ما سحبه العمالء من السلفة‬ ‫‪-2‬‬
‫‪350000‬‬
‫من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪.‬‬
‫‪ 200000‬تجاريةـ‬
‫‪ 150000‬إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إثبات الفوائد المستحقة على السلفة‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪-3‬‬
‫من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪.‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬
‫تجاريةـ‬
‫إلى حـ‪ /‬الفوائد الدائنةـ‬

‫‪40‬‬
 ‫المحصلة‬ ‫‪-4‬‬
‫‪50000‬‬ ‫نقدا‬
‫ً‬ ‫أ) من مذكورين‬
‫مراسلين‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪30000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬الفروع‬ ‫‪15000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬المراسلين‬ ‫‪5000‬‬
‫فروع‬ ‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬تجارية‬ ‫‪49000‬‬
‫حـ‪/‬عمولة التحصيل (‬ ‫‪1000‬‬
‫‪)0.02×50000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫ب) من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية إثبات تحصيل األوراق‬

‫ضمان سلف‬
‫إلغاء القيد النظامي بقيمة أ‪ .‬تجارية‬
‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪0.150‬‬
‫المحصلة‬
‫سلف‬ ‫‪0.050‬‬
‫جـ) من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬عمولة الفروع (‬
‫‪)0.01×15000‬‬
‫‪0.150‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة المراسلين (‬
‫‪0.050‬‬
‫‪)0.01×5000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الفروع‬
‫حـ‪ /‬المراسلين‬

‫‪41‬‬
 ‫إلغاء األوراق المرفوضة‬ ‫‪-5‬‬ ‫‪20000‬‬
‫أ) من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬
‫‪20.000‬‬
‫ضمان سلف‬
‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان‬ ‫‪0.500‬‬
‫سلف‬
‫‪0.400‬‬
‫ب) من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪0.100‬‬
‫إثبات عمولة التحصيل ومصاريف‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪20.000‬‬
‫برتستو‬ ‫حـ‪/‬عمولة التحصيل (‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪)0.02×20000‬‬

‫قيد نظامي يثبت استالم البنك لألوراق‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق (قيمة‬

‫الجديدة‬ ‫البرتستو)ـ‬
‫جـ) من حـ‪ /‬أ‪ .‬تجارية ضمان‬
‫سلف‬
‫إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬تجارية‬
‫ضمان سلف‬

‫خامسا‪ :‬قسم األوراق المالية‪:‬‬

‫ً‬
‫يقوم قسم األوراق المالية في البنك بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬شراء وبيع األوراق المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬االحتفاظ باألوراق المالية لدى البنك كأمانة‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ -3‬منحـ سلف أو قروض بضمان أ‪ .‬مالية‪.‬‬
‫‪ -4‬تحصيل كوبونات أ‪ .‬مالية‪.‬‬
‫‪ -5‬صرف كوبونات أ‪ .‬مالية‪.‬‬
‫‪ -6‬إصدار أ‪ .‬مالية نيابة عن الشركات‪.‬‬
‫أوالً‪ :‬شراء وبيع أ‪ .‬مالية‪:‬‬
‫أ) شراء أ‪ .‬مالية‪:‬‬
‫يقوم البنك بشراء األوراق المالية لكل من‪:‬‬
‫‪ -1‬إدارة االستثمارـ في البنك‪.‬‬
‫‪ -2‬عمالء البنك‪.‬‬
‫‪ -3‬الفروع‪.‬‬
‫‪ -4‬أفراد الجمهور‪.‬‬
‫ملحوظة‪ :‬في جميع حاالت الشــراء الســابقة يجعل البنك حســاب سماســرة أ‪ .‬مالية دائ ًنا بالقيمة‬
‫الشرائية مضافًُا إليها عمولة السمسرة وتكون قيود الشراء على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬شراء أوراق مالية لحساب إدارة االستثمارـ (محفظة أ‪ .‬مالية)‪:‬‬
‫عند قيـــام البنك بشـــراء أ‪ .‬مالية في هـــذه الحالة يالحظ أن األوراق المشـــتراة بالنســـبة‬
‫للبنك تعتــبر أصــول ومن ثم تكــون مدينةـ كما يالحظ أن البنك ال يأخذ عمولة من نفسه في هــذه‬
‫الحالة وإ نما يـ ــدفع عمولة للسماسـ ــرة تكـ ــون مدينة (بالنسـ ــبة للبنـ ــك) ويكـ ــون القيد عند تنفيذ‬
‫عملية الشراء كما يلي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬محفظة أ‪ .‬مالية (بالقيمة الشرائية فقط)‪.‬‬
‫× حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية (مصروف بالنسبة للبنك)‪.‬‬
‫×× إلى حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (القيمةـ الشرائية ‪ +‬عمولة السمسرة)‬
‫(إثبات تنفيذ عملية الشراء)‪.‬‬
‫‪ -2‬شراء أ‪ .‬مالية لعمالء البنك‪:‬‬
‫في هـــــذه الحالة يخصم البنك من حســـــابهم الجـــــاري قيمة األوراق المشـــــتراة وعمولة‬
‫السمسرة وعمولة البنك ويكون القيد عند تنفيذ عملية الشراء‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية (القيمة الشرائية ‪ +‬عمولة السمسرة ‪ +‬عمولة البنك)‬

‫‪43‬‬
 ‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (القيمة الشرائية ‪ +‬عمولة السمسرة)‬
‫× حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية (إيراد للبنك)‪.‬‬
‫‪ -3‬شراء أ‪ .‬مالية للفروع‪:‬‬
‫في هذه الحالة يثبت البنك مديونية الفروع بقيمةـ األوراق المشتراة وعمولة السماســرة‬
‫وعمولة البنك ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الفروع‬
‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية‬
‫× حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية‬
‫(تنفيذ عملية الشراء)‬
‫‪ -4‬شراء أ‪ .‬مالية ألفراد الجمهور‪:‬‬
‫عند قيــام البنك بش ــراء أ‪ .‬مالية ألف ــراد الجمهــور يالحظ أن ه ــؤالء األف ــراد ليس لــديهم‬
‫حسـاب جـاري لـدى البنك ومن ثم يتحتم عليهم أوالً وقبل الشـراء إيـداع مبـالغ نقدية لـدى البنك‬
‫كأمانة على ذمة الشراء وتتم القيود على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬عند استالم البنك للمبالغ المودعة كأمانة على ذمة الشراء‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أمانات على ذمة شراء أ‪ .‬مالية‬

‫‪ -‬عند تنفيذ عملية الشــــــــــــراء يخصم من قيمة األمانة قيمة األوراق المشــــــــــــتراة‬
‫وعمولة السماسرة وعمولة البنك‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أمانات على ذمة شراء أ‪ .‬مالية‬
‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (القيمة الشرائية ‪ +‬عمولة السمسرة)‬
‫× حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية (إيراد للبنك)‬

‫‪44‬‬
‫في حالة وجـ ــود فـ ــرق بين قيمة األوراق المشـ ــتراة مضـ ــافًا إليها العمـ ــوالت وبين قيمة‬
‫األمانة يرد هذا الفرق ألفراد الجمهور ويكون القيد (عكس قيد استالم األمانة) كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أمانات على ذمة شراء أ‪ .‬مالية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الصندوق (بالفرق)‬
‫تمـــــــرين‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العملي ـ ــات ال ـ ــتي تمت في بنك الق ـ ــاهرة الس ـ ــعودي ف ـ ــرع الجامعة خالل‬
‫األسبوع األول من رجب ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫بلغت إجمالي األسهم المشتراة خالل الفترة ‪ 10000‬ســهم القيمةـ الشــرائية للســهم ‪50‬‬
‫لاير منها ‪ 4000‬سـ ــهم لحسـ ــاب إدارة االسـ ــتثمارـ في البنك و‪ 3000‬سـ ــهم لحسـ ــاب العمالء‪،‬‬
‫‪ 2000‬سهم لحساب الفروع والباقي لحساب أفراد الجمهور‪.‬‬
‫علما بـ ـ ــأن عمولة الشـ ـ ــراء ‪ %2‬تقتسم مناصـ ـ ــف ًة بين البنك والسماسـ ـ ــرة وأن أفـ ـ ــراد‬
‫ً‬
‫نقدا على ذمة الشراء‪.‬‬
‫الجمهور قد قاموا بإيداع مبلغ ‪ 60000‬لاير ً‬

‫المطلوب‪ :‬قيود اليوميةـ العامة إلثبات ما سبق‪:‬‬

‫مالحظات‪:‬‬ ‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منهـ‬

‫‪45‬‬
 ‫سهم‬ ‫‪ -1‬إدارة االستثمار‬ ‫من مذكورين‬
‫أفراد الجمهور‬ ‫حـ‪ /‬محفظة أ‪ .‬مالية‬
‫‪200000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية‬
‫‪2000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية‬
‫‪202000‬‬
‫فروع‬ ‫عمالء‬ ‫(بالنسبة لألسهم المشتراة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫لحساب البنك)‬
‫‪ -2‬القيمة الشرائية لألسهم المشتراة‬
‫لحساب إدارة االستثمار‪:‬ـ ‪× 4000‬‬
‫‪200000 = 50‬‬
‫عمولة السمسرة = ‪×200000‬‬
‫‪2000=%1‬‬
‫‪ -3‬القيمة الشرائية لألسهم المشتراة‬ ‫بالنسبة لألسهم المشتراة‬
‫‪153000‬‬
‫لحساب العمالء‪:‬‬ ‫لعمالء البنك‪:‬‬
‫‪150000 = 50 × 3000‬‬ ‫من حـ‪/‬الحسابات الجارية‬
‫عمولة البنك = ‪%1 × 150000‬‬ ‫إلى مذكورين‬
‫‪151500‬‬
‫= ‪1500‬‬ ‫حـ سماسرة أ‪ .‬مالية (القيمة‬
‫‪1500‬‬
‫عمولة السمسار = ‪× 150000‬‬ ‫الشرائية ‪ +‬عمولة سمسرة)‬
‫‪1500 = %1‬‬ ‫حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية‬
‫(تنفيذ عملية الشراء)‬
‫‪ -4‬القيمة الشرائية ألسهم الفروع‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬الفروع‬
‫‪10200‬‬
‫‪100000 = 50 × 2000‬‬ ‫إلى مذكورين‬
‫عمولة البنك = ‪%1 × 100000‬‬ ‫‪ 101000‬حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية‬
‫= ‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية‬ ‫‪1000‬‬
‫عمولة السمسار = ‪× 100000‬‬ ‫(تنفيذ عملية الشراء)‬
‫‪1000 = %1‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪ -5‬القيمة الشرائية ألسهم أفراد‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪60000‬‬
‫الجمهور‪:‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أمانات على ذمة‬
‫‪60000‬‬
‫‪50000 = 50 × 1000‬‬ ‫شراء أ‪ .‬مالية‬
‫إثبات استالم األمانة من أفراد عمولة البنك = ‪= %1 × 50000‬‬
‫‪500‬‬ ‫الجمهور)‬
‫‪51000‬‬
‫عمولة السمسار = ‪%1 × 50000‬‬ ‫عند تنفيذ عملية الشراء‪:‬‬
‫= ‪500‬‬ ‫من حـ‪ /‬أمانات على ذمة‬ ‫‪50500‬‬
‫شراء أ‪ .‬مالية‬ ‫‪500‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (‬
‫‪)500 + 50000‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية‬
‫عند رد الفرق ألفراد الجمهور‬
‫يكون القيد‪:‬‬
‫‪9000‬‬
‫من حـ‪ /‬أمانات على ذمة‬ ‫‪9000‬‬
‫شراء أ‪ .‬مالية‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫ب) بيع األوراق المالية‪:‬‬

‫يقوم البنك ببيعـ األوراق المالية لحساب كل من (المملوكة لكل من)‪:‬‬
‫‪ -1‬إدارة االستثمار‪.‬ـ‬
‫‪ -2‬عمالء البنك‪.‬‬
‫‪ -3‬فروع البنك‪.‬‬
‫‪ -4‬أفراد الجمهور‪.‬‬
‫‪ -1‬بيع األوراق المالية المملوكة إلدارة االستثمار‪:‬ـ‬
‫قد ينتجـ عن عملية بيع أ‪ .‬مالية مملوكة إلدارة االســــــــتثمار في البنك ربح أو خســــــــارة‬
‫نظرا الختالف صافي القيمة البيعية عن القيمة الشرائية أو الدفترية ولــذلك يتم توســيط حســاب‬
‫ً‬

‫‪47‬‬
‫يس ــمىـ (حســـاب أ‪ .‬مالية على ذمة الـــبيع) يجعل مـــدي ًنا بالقيمة الشـــرائية أو الدفتريةـ ثم يجعل‬
‫دائ ًنا بصافي القيمةـ البيعية والفرق يدل على الربح أو الخسارة وتتم القيود على النحو التالي‪:‬‬
‫عند استبعاد األوراق المالية من المحفظة‪:‬‬
‫× من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية على ذمة البيع‬
‫× إلى حـ‪ /‬محفظة أ‪ .‬مالية‬
‫(بالقيمة الدفتريةـ أو الشرائية)‬
‫عند تنفيذ عملية البيع‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (بالقيمة البيعية – عمولة – سمسرة)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية على ذمة البيع‪.‬‬
‫وبعد تنفيذ عملية الـــــــبيع تتم المقارنة بين صـــــــافي القيمةـ البيعية لألوراق وبين القيمة‬
‫الدفترية لها وهناك احتمالين‪:‬‬
‫االحتمـــال األول‪ :‬ص ــافي القيمةـ البيعية أك ــبر من القيمة الدفتريةـ أو الشـــرائية في ه ــذه‬
‫الحالة يكون الفرق عبارة عن ربح ويجرى له القيد التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية على ذمة البيع‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أرباح وخسائر بيع أ‪ .‬مالية‬
‫(بالفرق)‬
‫االحتمــال الثــاني‪ :‬صــافي القيمةـ البيعية أقل من القيمة الشــرائية في هــذه الحالة يكــون‬
‫الفرق عبارة عن خسارة ويجرى القيد التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أرباح وخسائر بيع أ‪ .‬مالية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية على ذمة البيع‬
‫(بالفرق)‬
‫‪ -2‬بيع أ‪ .‬مالية مملوكة لعمالء البنك (لحساب العمالء)‪:‬‬
‫نظرا ألنها القيمة‬
‫يالحظ في هذه الحالة أن ما يهم البنك هو القيمةـ البيعية لألوراق فقط ً‬
‫الــتي تحتسب عليها عمولة الــبيع وبغض النظر عن القيمة الشــرائية لهــذه األوراق وعند تنفيذ‬
‫عملية البيع يكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (بالقيمة البيعية – عمولة السمسرة)‬
‫إلى مذكورين‬

‫‪48‬‬
 ‫× حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫× حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية (إيراد للبنك)‬
‫(تنفيذ عملية البيع)‬
‫‪ -3‬بيع أ‪ .‬مالية مملوكة لفروع البنك (لحساب الفروع)‪:‬‬
‫في هذه الحالة يكون القيد كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية‬
‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬الفروع‬
‫× حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية‬
‫‪ -4‬بيع أ‪ .‬مالية مملوكة ألفراد الجمهور (لحساب الجمهور)‪:‬‬
‫من المعــروف أن أفــراد الجمهــور ليس لهم حسـاب جـاري لـدى البنك ولــذلك يتم توســيط‬
‫حساب يسمى (حساب أمانات بيع أ‪ .‬مالية) يجعل دائ ًنا بصافي القيمة البيعية ويجعل مدي ًنا عند‬
‫صرف صافي قيمة األوراق المباعة ألفراد الجمهور وتكون القيود كما يلي‪:‬‬
‫عند تنفيذ عملية البيع‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (بالقيمة البيعية – عمولة السمسرة)‬
‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬أمانات بيع أ‪ .‬مالية (القيمة البيعية – عمولة السمسرة – عمولة البنك)‬
‫× حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية‬
‫عند قيام البنك بصرف قيمة األمانة‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أمانات بيع أ‪ .‬مالية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الصندقو‬
‫(صرف صافي قيمة األوراق المباعة ألفراد الجمهور)‬

‫تمــــــــرين‪:‬‬

‫‪49‬‬
 ‫فيما يلي بعض العمليـ ــات الـ ــتي تمت في البنك السـ ــعودي األمـ ــريكي قسم أ‪ .‬مالية خالل‬
‫األسبوع األول من رجب ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت إجمــالي األســهم الــتي تم بيعها لحســاب إدارة االســتثمار في البنك ‪ 9000‬ســهم‬
‫منها ‪ 5000‬سهم القيمة الدفتريةـ (الشــرائية)ـ للســهم ‪ 50‬لاير وثم بيعه بمبلغ ‪ 60‬لاير‬
‫أما باقي األسهم فالقيمةـ الشرائية للسهم ‪ 30‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪ 20‬لاير‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت إجمالي األســهم المباعة خالل الفــترة ‪ 10000‬ســهم منها ‪ 6000‬ســهم لحســاب‬
‫عمالء البنك القيمة الش ـ ــرائية للس ـ ــهم ‪ 100‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪ 150‬لاير‪ ،‬أما ب ـ ــاقي‬
‫األسهم فمملوكة ألفراد الجمهــور والقيمة االســميةـ للســهم ‪ 60‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪40‬‬
‫لاير‪.‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫عمولة الـــبيع ‪ %3‬منها ‪ %1‬للسماســـرة وقد تم صـــرف صـــافي قيمة األوراق المباعة‬
‫ألفراد الجمهور‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬قيود اليوميةـ العامة‪.‬‬
‫الحــــل ‪:‬‬
‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫المباعة لحساب إدارة االستثمار‬ ‫مالحظات‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية على ذمة البيع‬
‫‪370000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬محفظة أ‪ .‬مالية‬
‫‪370000‬‬
‫القيمة الشرائية ‪30‬‬ ‫القيمة الشرائية ‪50‬‬ ‫(استبعاد أ‪ .‬مالية المطلوب بيعها من‬
‫القيمة البيعية ‪20‬‬ ‫القيمة البيعية ‪60‬‬ ‫المحفظة)‬

‫‪50‬‬
 ‫القيمة الشرائية لألوراق المباعة‪:‬‬ ‫عند تنفيذ عملية البيع‪:‬‬
‫‪376200‬‬
‫(‪370000 = )50×5000‬‬ ‫من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (‪-380000‬‬
‫القيمة البيعية لألوراق‪:‬‬ ‫‪)3800‬‬
‫(‪380000 = )20×4000( + )60×5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية على ذمة البيع‬
‫‪376200‬‬
‫عمولة السمسرة = ‪3800=%1×380000‬‬ ‫(بصافي القيمة البيعية‪.‬‬
‫إذاً صافي القيمة البيعية‬
‫= ‪376200=380000-3800‬‬
‫الحظ أن صافي القيمة البيعية (‪ )376200‬أكبر‬
‫من القيمة الشرائية (‪ )370000‬هذا الفرق‬
‫يعتبر ربح‪.‬‬

‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية على ذمة البيع‬

‫‪6200‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أرباح وخسائر أ‪ .‬مالية‬
‫‪6200‬‬
‫(إثبات أرباح أ‪ .‬مالية مباعة)‬
‫‪10000‬‬ ‫من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية‬
‫‪891000‬‬
‫‪ 4000‬لألفراد‬ ‫للعمالء ‪6000‬‬ ‫إلى مذكورين‬
‫القيمة البيعية‪40‬‬ ‫القيمة البيعية‬ ‫‪ 873000‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪160000=4000×40‬‬ ‫‪150‬‬ ‫حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية‬ ‫‪18000‬‬
‫عمولة السمسرة=‬ ‫‪=6000×150‬‬ ‫(تنفيذ عملية البيع)‬
‫‪1600=%1×160000‬‬ ‫‪900000‬‬
‫عمولة البنك= ‪×160000‬‬ ‫عمولة السمسرة‬
‫‪3200=%2‬‬ ‫= ‪×900000‬‬
‫‪9000=%1‬‬
‫عمولة البنك =‬
‫‪%2×900000‬‬
‫=‪18000‬‬
‫من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية‬ ‫‪158400‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 155200‬حـ‪ /‬أمانات بيع أ‪ .‬مالية‬
‫حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية‬ ‫‪3200‬‬
‫(تنفيذ عملية البيع)‬

‫‪51‬‬
 ‫عند صرف األمانة‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬أمانات بيع أ‪ .‬مالية‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪155200‬‬
‫‪155200‬‬

‫ثانيا‪ :‬االحتفاظ باألوراق المالية لدى البنك كأمانة‪:‬‬

‫ً‬
‫في هذه العملية يقوم العمالء بإيداع األوراق المالية لدى البنك لالحتفاظ بها على ســبيل‬
‫األمانة وفي نظــير ذلك يحصل البنك على عمولة تســمى حفظ األوراق المالية تحسب عــادةً من‬
‫القيمة االسمية أو الشرائية بنسبةـ المقدمة كأمانة وتتم القيود على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬عند استالم البنك لألوراق المودعة كأمانة‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫(قيد نظامي يثبت استالم البنك لألوراق)‬
‫خصما من الحسابات الجارية‪:‬‬
‫ً‬ ‫نقدا أو‬
‫‪ -2‬يقوم البنك بتحصيلـ عمولة الحفظ ً‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق أو (الحسابات الجارية)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬عمولة حفظ أ‪ .‬مالية‬
‫‪ - 3‬عند قيام العمالء باسترداد أوراقهم المالية المودعة كأمانة أو بعيها لحسابهم بمعرفة البنك يلغى القيد النظامي بقيمة‬
‫األوراق المستردة أو المباعة كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية أمانة‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العملي ــات ال ــتي تمت في البنك الس ــعودي الفرنسي ف ــرع الجامعة قسم أ‪.‬‬
‫مالية خالل األسبوع األول من رجب ‪1417‬هـ‪:‬‬
‫‪ -1‬تلقى قسم األوراق المالية طلب ـ ــات من عمالء البنك لش ـ ــراء ‪ 2000‬س ـ ــهم من أس ـ ــهم‬
‫إحدى الشركات وقد بلغت القيمة الشرائية ‪ 50‬لاير ‪ /‬ســهم وعمولة الشــراء ‪ %3‬منها‬
‫‪ %2‬للبنك و‪ %1‬للسماسـ ــرة‪ ،‬وقد طلب العمالء من البنك االحتفـ ــاظ بـ ــاألوراق المالية‬
‫علما بأن عمولة الحفظ ‪.%2‬‬
‫كأمانة ً‬

‫‪52‬‬
‫‪ -2‬بلغت األوراق المالية المملوكة للعمالء والــــــتي تم بيعها خالل الفــــــترة ‪ 1000‬ســــــهم‬
‫القيمة االسمية للسهم ‪ 30‬لاير وتم بيعه بمبلغ ‪ 40‬لاير‪.‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫هذه األوراق كانت مودعة لدى البنك كأمانة وأن العمولة ‪ %3‬منها ‪ %1‬للسماسرة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫قيود اليوميةـ إلثبات العمليات السابقة‪.‬‬
‫الحل‬
‫قيود اليوميةـ‬
‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫ملحوظات‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫‪103000‬‬
‫‪ -1‬القيمة الشرائية لألسهم‬ ‫إلى مذكورين‬
‫= ‪100000 =50×20000‬‬ ‫حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (‬ ‫‪101000‬‬
‫عمولة السمسرة = ‪=%1×100000‬‬ ‫‪)1000+100000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬عمولة شراء أ‪ .‬مالية‬
‫عمولة البنك = ‪2000 =%2×100000‬‬ ‫(إثبات تنفيذ عملية الشراء)‬
‫‪103000‬‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية أمانة (بالقيمة‬ ‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬
‫الشرائية)‬
‫إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫(قيد نظامي يثبت استالم البنك‬
‫‪2000‬‬
‫لألوراق كأمانة)‬
‫عمولة الحفظ = القيمة االسمية × نسبة‬ ‫‪2000‬‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬
‫العمولة‬
‫إلى حـ‪ /‬عمولة حفظ أ‪ .‬مالية‬
‫= ‪2000 = 2% × 100000‬‬
‫القيمة البيعية لألوراق =‬ ‫‪-2‬‬
‫‪39600‬‬
‫‪ 40000 =40×1000‬لاير‬ ‫من حـ‪/‬سماسرة أ‪ .‬مالية (‬
‫عمولة السمسار = ‪400 =%1×40000‬‬ ‫‪)400 ،40000‬‬
‫عمولة البنك = ‪800 = %2×40000‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪38800‬‬

‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪800‬‬

‫حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية‬

‫(تنفيذ عملية البيع)‬ ‫‪30000‬‬

‫‪53‬‬
 ‫القيمة االسمية لألوراق المالية‬ ‫من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية أمانة‬ ‫‪30000‬‬
‫= ‪ 30000 = 30 × 1000‬لاير‬ ‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫(إلغاء القيد النظامي بالقيمة‬
‫االسمية لألوراق المالية)‬
‫ثالثاً‪ :‬منح سلف أو قروض بضمان أ‪ .‬مالية‪:‬‬
‫في هذه العملية يقوم العمالء بتقديم األوراق المالية للبنك كضــمان للســلفة ويقــرر البنك‬
‫منح هؤالء العمالء بنسبة مئوية من القيمةـ االسميةـ لألوراق المقبولة وتكون القيود‪:‬‬
‫‪ -1‬عند استالم البنك لألوراق المالية المقدمة كضمان يكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫(قيد نظامي يثبت استالم البنك لألوراق المقبولة فقط)‬
‫‪ -2‬عند قيام العمالء بسحب السلفة أو جزء منها‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية إلى مذكورين‬
‫نقدا)‬
‫× حـ‪ /‬الصندوق (في حالة سحب السلفة ً‬
‫‪ - 3‬في نهاية كل فترة دورية يقوم البنك بحساب الفوائد المستحقة على السلفة ويجري لهى القيد اآلتي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الفوائد الدائنة (إيراد للبنك)‬
‫(تحميل السلف بقيمةـ الفوائد المستحقة)‬
‫‪ -4‬عند قيام العمالء بسداد السلفة أو جزء منها تكون القيود كما يلي‪:‬‬
‫أ) إثبات سداد السلفة (عكس قيد سحب السلفة)‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫نقدا)‬
‫× حـ‪ /‬الصندوق (في حالة سداد السلفة ً‬
‫× حـ‪ /‬الحسابات الجارية (في حالة سدادها من الحساب الجاري)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية‬
‫ب) يلغى القيد النظامي بما يقابل الجزء المسدد من السلفة‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫مالحظات‪:‬‬

‫‪54‬‬
‫‪ -1‬قد يتعثر أحد العمالء عن ســداد قيمة السـلفة في التـاريخ المتفق عليه وفي هــذه الحالة‬
‫يقـ ــوم البنك بـ ــبيع األوراق المالية المقدمة كضـ ــمان بواسـ ــطة السماسـ ــرة ويخصم من‬
‫قيمتها البيعية إجمــالي الرصــيد المــدين المســتحق على العميل (الســلفة والفوائــد) كما‬
‫يخصم من قيمتها البيعية عمولة السماس ـ ــرة وعمولة البنك والف ـ ــرق إن وجد يض ـ ــاف‬
‫للحساب الجاري ويكون القيد‪:‬‬
‫‪ ×× 99000‬من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (القيمةـ البيعية – عمولة السمسرة)‬
‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية (بقيمةـ السلفة ‪ +‬الفوائد)‬ ‫‪97000‬‬
‫× حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية (إيراد للبنك)‬ ‫‪2000‬‬
‫× حـ‪ /‬الحسابات الجارية (بالفرق)‬
‫(إثبات تنفيذ عملية البيع)‬
‫ثم يلغى القيد النظامي بالقيمة االسمية لألوراق المباعة‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫‪ -2‬قد تستحق فوائد أو توزيعات أرباح عن األوراق المالية الموجــودة لــدى البنك كضــمان‬
‫للســلفة في هــذه الحالة يقــوم البنك بتحصــيل كوبونــات (عائــد) على هــذه األوراق نيابة‬
‫عن العمالء ومن ثم يتم تخفيض قيمة الســــــــلفة بصــــــــافي قيمة العائد أو الكوبونـ ـ ـ ــات‬
‫المحصلة ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬سلف بضمان أ‪ .‬مالية‬
‫× حـ‪ /‬عمولة تحصيل كوبونات‬
‫(تخفيض قيمة السلفة بصافي قيمة الكوبونات المحصلة)‬
‫‪ -3‬بعد ســداد قيمة الســلفة قد يطلب أحد العمالء من البنك االحتفــاظ بــاألوراق المالية الــتي‬
‫كانت مقدمة كضمان سلف يطلب االحتفاظ بها كأمانة وإ ذا حدث ذلك يجرى القيدين‪:‬‬
‫يلغى القيد النظامي الخاص باألوراق المقدمة كضمان للسلف‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫يجرى قيد نظامي جديد يثبت استالم البنك لألوراق كأمانة‪.‬‬ ‫‪)2‬‬

‫‪55‬‬
 ‫×× من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫تمرين‪:‬‬
‫فيما يلي بعض العملي ــات ال ــتي تمت بقسم األوراق المالية في البنك الس ــعودي الفرنسيـ‬
‫فرع الجامعة خالل األسبوع الثاني من رجب ‪1417‬هت‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت األوراق المالية المقدمة كض ـ ــمان س ـ ــلف خالل الف ـ ــترة ‪ 200000‬لاير قبل منها‬
‫البنك ما قيمته االسمية ‪ 150000‬لاير‪.‬‬
‫نقدا‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت مسحوبات العمالء من السلف بضمان أ‪ .‬مالية خالل الفترة ‪ 60000‬لاير ً‬
‫‪ -3‬بلغت الفوائد المستحقة على السلف بضمان أ‪ .‬مالية خالل الفترة ‪ 30000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -4‬ما ســدده العمالء من السـلف بضــمان أ‪ .‬مالية ‪ 35000‬لاير نقـ ًـدا وقد طلب العمالء من‬
‫البنك االحتفــاظ بــاألوراق المقابلة للجــزء المســدد من الســلفة كأمانة لــدى البنك (نســبة‬
‫السلفة ‪.)%70‬‬
‫‪ -5‬تع ــثر أحد العمالء عن س ــداد إح ــدى الس ــلف بض ــمان أ‪ .‬مالية في الموعد المتفق عليه‬
‫فقــام البنك بــبيع األوراق المالية المقدمة كضــمان بمبلغ ‪ 20000‬لاير (القيمةـ االســميةـ‬
‫علما بــأن الرصــيد المــدين المســتحق على العميل (الســلف ‪+‬‬
‫لهــذه األوراق ‪ً )18000‬‬
‫الفوائد) = ‪ 18800‬لاير وعمولة البيع ‪ %2‬تقتسم مناصفة بين البنك والسمسار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬قيود اليومية العامة إلثبات العمليات السابقة‪.‬‬
‫الحـــل‬
‫قيود اليومية‬

‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منهـ‬

‫‪-1‬‬
‫‪150000‬‬
‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية ضمان‬ ‫‪150000‬‬
‫سلف‬
‫(قيد نظامي يثبت استالم البنك‬
‫لألوراق المقبولة)‬

‫‪56‬‬
 ‫‪-2‬‬
‫من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية‬
‫‪60000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪60000‬‬
‫(إثبات ما تم سحبه من السلفة)‬
‫‪-3‬‬
‫‪30000‬‬
‫من حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية‬
‫‪30000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الفوائد الدائنة‬
‫(تحميل السلف بقيمة الفوائد‬
‫المستحقة)‬
‫‪-4‬‬
‫‪35000‬‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫إلى حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية‬ ‫‪35000‬‬
‫(إثبات ما تم سداده من السلفة)‬
‫من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية ضمان‬
‫‪50000‬‬
‫سلف‬
‫‪50000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬
‫(‪)50000 = 100/70×35000‬‬
‫(إلغاء األوراق المالية المقابلة‬ ‫‪50000‬‬

‫للجزء المسدد)‬ ‫‪50000‬‬

‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫إلى حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية أمانة‬
‫(قيد نظام يثبت االحتفاظ باألوراق)‬
‫القيمة البيعية لألوراق ‪20000‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪19800‬‬
‫الصافي‬ ‫عمولة ‪%2‬‬ ‫من حـ‪ /‬سماسرة أ‪ .‬مالية (‬
‫‪19600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪)200-20000‬‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪18800‬‬
‫الرصيد المدين‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪0.200‬‬
‫تنفيذ‬ ‫حـ‪ /‬السلف بضمان أ‪ .‬مالية‬
‫==‬ ‫المستحق‬ ‫‪0.800‬‬
‫البيع‬ ‫حـ‪ /‬عمولة بيع أ‪ .‬مالية‬
‫على العميل‬ ‫سمسار‬ ‫بنك‬
‫حـ‪ /‬الحسابات الجارية (بالفرق)‬
‫‪18800‬‬

‫‪57‬‬
 ‫ثم يلغى القيد النظامي بالقيمة‬
‫االسمية لألوراق المباعة‪:‬‬
‫‪18000‬‬
‫من حـ‪ /‬أصحاب أ‪ .‬مالية ضمان‬
‫سلف‬ ‫‪18000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أ‪ .‬مالية ضمان سلف‬

‫سادساً‪ :‬قسم االعتمادات المستندية‪:‬ـ‬

‫يق ــوم قسم االعتم ــادات المس ــتندية بتمويل عملي ــات التج ــارة الخارجية والوس ــاطة بين‬
‫المستوردين والمصدرين‪.‬‬
‫أطراف االعتماد المستندي‪:‬ـ‬
‫‪ -1‬المستورد (المشتري)‪.‬ـ‬
‫‪ -2‬بنك المستورد‪.‬‬
‫‪ -3‬المصدر (البائع)‪.‬‬
‫‪ -4‬بنك المصدر (البنك المراسل)‪.‬‬
‫وتنقسم االعتمادات المستندية عموماً إلى نوعين أساسيين‪:‬‬
‫اعتمادات مستندية لالستيراد‪.‬‬ ‫‪)1‬‬
‫اعتمادات مستندية للتصدير‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫أوالً‪ :‬االعتمادات المستنديةـ لالستيراد‪:‬‬
‫تتم عملية االعتمـ ــادات المسـ ــتندية لالسـ ــتيراد باعتبـ ــار البنك بن ًكا للمسـ ــتور على أربع‬
‫خطوات‪.‬‬
‫‪ )1‬فتح االعتماد‪.‬‬
‫‪ )2‬تقديم الغطاء أو (التأمين)‪.‬‬
‫جـ) تنفيذ االعتماد‪.‬‬
‫د) تسوية أو إقفال االعتماد‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬

‫‪58‬‬
‫بلغت االعتمــادات المســتنديةـ لالســتيراد الــتي وافق البنك الســعودي األمــريكي فــرع جــدة‬
‫على فتحها لص ــالح ش ــركة وس ــيم الص ــناعية ‪ 500000‬لاير ونس ــبة الغط ــاء ‪ %60‬والعمولة‬
‫‪ %2‬والمصـــــاريف ‪ %1‬وقد خصـــــمت قيمة الغطـــــاء والعمولة والمصـــــاريف من الحســـــابات‬
‫الجارية‪ ،‬وقد وصل إخطار من المراسل الخــارجي يفيد تنفيذ اعتمــاد قيمتهـ ‪ 460000‬لاير وأن‬
‫عمولة المراسل ‪ 1500‬لاير وقد تق ــدمت الش ــركة المس ــتوردة للبنك الس ــتالم البض ــاعة وس ــداد‬
‫نقدا كما قام البنك بسداد المستحق عليه للمراسل الخارجي‪.‬‬
‫باقي المستحق عليها ً‬
‫المطلوب‪ :‬قيود اليوميةـ العامة إلثبات ما سبق‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫قيود اليومية‬
‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫‪-1‬‬
‫فتح االعتماد‪:‬‬
‫عندما يوافق البنك على فتح‬
‫االعتماد يجرى القيد النظامي‬
‫‪500000‬‬
‫التالي‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية (يقصد‬
‫‪500000‬‬
‫به المستوردين)‬
‫إلى حـ‪ /‬اعتمادات مستندية‬
‫لمذكورين (يقصد به المصدرين)‬
‫(قيد نظامي يثبت فتح االعتماد)‬

‫‪59‬‬
 ‫‪-1‬‬ ‫‪-2‬‬
‫قيمة الغطاء = قيمة االعتماد المفتوح ×‬ ‫تقديم الغطاء أو التأمين‪:‬‬
‫نسبة الغطاء‬ ‫يقوم البنك بتحصيل قيمة الغطاء‬
‫= ‪300000 = 60% × 500000‬‬ ‫نقدا أو‬
‫والعمولة والمصاريف ً‬
‫العمولة = ‪10000 = %2 × 500000‬‬ ‫خصما من الحساب الجاري‪:‬‬
‫ً‬
‫المصاريف = ‪= %1 × 500000‬‬ ‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪315000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إلى مذكورين‬
‫‪315000‬‬ ‫حـ‪ /‬غطاء اعتمادات مستندية‬ ‫‪300000‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة اعتمادات مستندية‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف اعتمادات مستندية‬ ‫‪5000‬‬
‫(خصم قيمة الغطاء والعمولة‬
‫والمصاريف من الحسابات الجارية)‬
‫‪-3‬‬
‫تنفيذ االعتماد‪:‬‬
‫عندما يصل إخطار تنفيذ االعتماد‬
‫من المراسل الخارجي يقوم البنك‬
‫بإجراء القيود الثالثة التالية‪:‬‬
‫أ) إثبات مديونية المستورد بقيمة‬
‫االعتماد المنفذ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة‬ ‫‪460000‬‬
‫اعتمادات‬ ‫‪460000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬اعتمادات مستندية‬
‫ب) إثبات دائنة المراسل الخارجي‬
‫بقيمة االعتماد المنفذ وعمولته‪:‬‬
‫من مذكورين‬ ‫‪460000‬‬
‫حـ‪ /‬اعتمادات مستندية لمذكورين‬ ‫‪1500‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة المراسلين‬ ‫‪461500‬‬
‫على حـ‪ /‬المراسلين بالخارج‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫د) إثبات تحميل المستورد بقيمة‬
‫‪7500‬‬
‫عمولة المراسل الخارجي‪:‬‬
‫‪1500‬‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة‬ ‫‪7500‬‬
‫اعتمادات‬ ‫‪1500‬‬
‫إلى حـ‪ /‬عمولة المراسل الخارجي‬
‫يالحظ أن البنك وسيط بين المستورد‬ ‫‪-4‬‬
‫والمراسل الخارجي ويتم تسوية حساباتهم‬ ‫إقفال االعتماد (تسوية االعتماد)‪:‬‬
‫كما يلي‪:‬‬ ‫‪ )1‬تسوية حساب المستورد‪:‬‬
‫أ) تسوية حساب المستورد‪:‬‬ ‫من مذكورين‬
‫يالحظ أن المطلوب من العميل لكي يستلم‬ ‫حـ‪ /‬غطاء اعتمادات مستندية‬ ‫‪300000‬‬
‫البضاعة ما يلي‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندق‬ ‫‪161500‬‬
‫‪461500‬‬
‫‪460000‬‬ ‫قيمة االعتماد المستندي‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية المدينة‬
‫‪ +‬عمولة المراسل الخارجي ‪1500‬‬ ‫اعتمادات‬
‫‪461500‬‬ ‫إجمالي المطلوب من العميل‬ ‫(إقفال حساب المستورد)‬
‫يطرح منه‪:‬‬ ‫ب) تسويةـ حساب المراسل‬
‫‪300000‬‬ ‫الغطاء الذي سبق تقديمه‬ ‫الخارجي‪:‬‬
‫الباقي المستحق على العميل والواجب‬
‫عند قيام البنك بسداد المستحق‬ ‫‪461500‬‬
‫‪161500‬‬
‫‪ 461500‬عليه للمراسل الخارجي عن‬
‫سداد لكي يستلم البضاعة‬
‫طريق مؤسسة النقد يكون‬
‫القيد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المراسلين بالخارج‬
‫إلى حـ‪ /‬مؤسسةـ النقد‬

‫‪61‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬االعتمادات المستندية للتصدير‪:‬‬
‫تتم عملية االعتمادات المستندية للتصدير على ثالث خطوات كما يلي‪:‬‬
‫أ) فتح االعتماد‪.‬‬
‫ب) تنفيذ االعتماد‪.‬‬
‫جـ) إقفال االعتماد‪.‬‬
‫ملحوظة‪ :‬خطوة تقديم الغطاء أو التأمين توجد في بنك المستورد‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫ـارا من أحد المراســلين بفرنسا يفيد‬
‫تلقى قسم االعتمادات المســتنديةـ ببنك الريــاض إخطـ ً‬
‫فتح اعتمـ ــاد بمبلغ ‪ 600000‬لصـ ــالح إحـ ــدى شـ ــركات تصـ ــدير التمـ ــور ولقد قـ ــدمت الشـ ــركة‬
‫المص ــدرة مس ــتندات ش ــحن البض ــاعة للبنك وطلبت إض ــافة قيمتها للحس ــاب الج ــاري‪ ،‬كما ق ــام‬
‫المراسل الخارجي بسداد المستحق عليه‪.‬‬
‫علما بأن العمولة ‪ 2500‬لاير والمصروفات ‪ 1300‬لاير‪.‬‬
‫ً‬
‫المطلوب‪ :‬قيود اليوميةـ العامة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫قيود اليومية‬

‫البيـان‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫‪-1‬‬
‫فتح االعتماد‪ :‬عندما يصل‬
‫إخطار من المراسل الخارجي‬
‫بخصوص فتح االعتماد يجري‬
‫(يقصد به المراسلين)‬ ‫القيد‪:‬‬ ‫‪600000‬‬
‫(يقصد به المصدرين)‬ ‫‪ 600000‬من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية‬
‫تصديرـ‬
‫إلى حـ‪ /‬اعتمادات مستنديةـ‬
‫تصديرـ لمذكورين‬
‫(قيد نظامي يثبت فتح االعتماد)‬

‫‪62‬‬
 ‫‪-2‬‬
‫تنفيذ االعتماد‪ :‬عندما تتقدم‬
‫الشركة المصدرة بمستندات‬
‫شحن البضاعة وما يفيد تنفيذ‬
‫االعتماد يقوم البنك بإجراء‬
‫القيدين التاليين‪:‬‬
‫أ) إثبات مديونيةـ المراسل‬
‫الخارجي بقيمةـ االعتماد المنفذ‬ ‫‪603800‬‬
‫والعمولة والمصاريف كما يلي‪:‬‬
‫‪ 600000‬من حـ‪ /‬المراسلين بالخارج‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ‪ /‬اعتمادات مستندية تصديرـ‬ ‫‪1300‬‬
‫حـ‪ /‬عمولة اعتمادات مستندية‬
‫تصديرـ‬
‫حـ‪ /‬مصاريف اعتمادات‬
‫مستنديةـ تصدير‬
‫ب) إثبات دائنيةـ المصدر أو‬
‫نقدا‪:‬‬
‫صرف قيمة البضاعة له ً‬
‫من حـ‪ /‬اعتمادات مستندية‬ ‫‪600000‬‬
‫تصديرـ لمذكورين‬
‫‪ 600000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية (أو‬
‫الصندوق في حالة صرف‬
‫نقدا)‬
‫القيمةـ ً‬

‫‪63‬‬
 ‫ملحوظة‪ :‬عمولة ومصاريفـ‬
‫االعتمادات المستنديةـ تصدير‬
‫تحمل عادة على طالب الخدمة‬
‫ومن ثم تحمل على المراسلين‬
‫ويتم صرف قيمة البضاعة‬
‫بالكامل للمصدر‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫إقفال االعتماد‪ :‬يالحظ أن البنك‬
‫وسيط بين كل من المصدر‬
‫والمراسل الخارجي ومن ثم يتم‬
‫تسوية حسابهما كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تسويةـ حساب المصدر‪:‬‬
‫بالنسبة للمصدر تم تسوية‬
‫حسابه قبل ذلك في مرحلة‬
‫تنفيذ االعتماد (قيد رقم ب)‬
‫‪ -‬تسويةـ حساب المراسل‬
‫‪603800‬‬
‫الخارجي‪:‬‬
‫‪ 603800‬فعند قيامه بسداد المستحق‬
‫عليه عن طريق مؤسسة النقد‬
‫يكون القيد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مؤسسة النقد‬
‫إلى حـ‪ /‬المراسلين بالخارج‬

‫سابعا‪ :‬قسم خطابات الضمان‪:‬‬

‫ً‬

‫‪64‬‬
‫خطابات الضمان عبارة عن خطاب صــادر من البنك لصــالح جهة معينة يتعهد فيه البنك‬
‫بس ــداد مبلغ معين لص ــالح الجهة المس ــتفيدة في حالة ع ــدم وف ــاء العميل بالتزامه تج ــاه الجهة‬
‫الصادر لصالحها خطاب الضمان وتتم القيود على ثالث خطوات كما يلي‪:‬‬
‫‪ )1‬تحصيل قيمة التأمين‪.‬‬
‫‪ )2‬إصدار الخطابات‪.‬‬
‫ج) إقفال الخطابات‪.‬‬
‫أ) تحصيل قيمة التأمين‪:‬‬
‫خصـما من الحسـابات‬
‫ً‬ ‫نقـدا أو‬
‫يقـوم البنك بتحصـيلـ قيمة التـأمين والعمولة والمصـاريف ً‬
‫الجارية كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق (أو الحسابات الجارية)‬
‫إلى مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬تأمين خطابات ضمان‬
‫× حـ‪ /‬عمولة خطابات ضمان‬
‫× حـ‪ /‬مصاريف خطابات ضمان‪.‬‬
‫ب) إصدار الخطابات‪:‬‬
‫عندما يتم إصدار الخطابات وبعد تحصيل قيمة التأمين يجرى القيد التالي‪:‬‬
‫× من حـ‪ /‬التزامات العمالء مقابل خطابات ضمان‬
‫× إلى حـ‪ /‬التزامات البنك مقابل خطابات ضمان‬
‫(قيد نظامي يثبت إصدار الخطابات)‬
‫ج) إقفال الخطابات‪:‬‬
‫في نهاية مدة الخطابات هناك احتمالين‪:‬‬
‫‪ -1‬وفــاء العميل بالتزامه تجــاه الجهة الصــادر لصــالحها خطــاب الضــمان في هــذه الحالة‬
‫يقوم البنك بإجراء القيدين التاليين‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬التزامات البنك مقابل خطابات ضمان‬
‫×× إلى حـ‪ /‬التزامات العمالء مقابل خطابات ضمان‬

‫يتم رد قيمة التأمين للعميل‪:‬‬

‫‪65‬‬
 ‫×× من حـ‪ /‬تأمين خطابات ضمان‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الصندوق (أو الحسابات الجارية)‪.‬‬
‫‪ -2‬ع ــدم وف ــاء العميل بالتزامه تج ــاه الجهة الص ــادر لص ــالحها خط ــاب الض ــمان في ه ــذه‬
‫الحالة يقوم البنك بإجراء القيدين التاليين‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬التزامات البنك مقابل خطابات ضمان‬ ‫‪ -‬يلغى القيد النظامي‪:‬‬
‫×× إلى حـ‪ /‬التزامات العمالء مقابل خطابات ضمان‬
‫‪ -‬يتم صرف قيمة الخطاب بالكامل للجهة المستفيدة‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫× حـ‪ /‬تأمين خطابات ضمان‬
‫× حـ‪ /‬الحسابات الجارية (بالفرق بين قيمة الخطاب وقيمة التأمين)‬
‫(للجهة المستفيدة)‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية (أو الصندوق)‬

‫تحديد نتيجة األعمال والمركز المالي في البنوك التجارية‬

‫في نهاية كل فترة دورية يقوم البنك بإعداد ٍ‬
‫كل من‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬حساب األرباح والخسائر‪:‬‬
‫يتم تصويرـ حـ‪ /‬أ‪.‬خ في البنك التجاري طبقًا للنموذج التالي‪:‬‬
‫‪/ /‬‬ ‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ للبنك عن العام المنتهيـ في‬

‫‪66‬‬
 ‫مالحظات‪:‬‬ ‫الفوائد الدائنة‪:‬‬ ‫الفوائد المدينة‪:‬‬
‫يقصد بالســلف بضــمانات‬ ‫فوائد السلف بضمان مختلفة ‪-1‬‬ ‫×‬
‫فوائد على الحسـ ــابات الجارية‬
‫×‬
‫مختلفة الســــــــلف بضــــــــمان أ‪.‬‬ ‫الدائنة‬
‫×‬ ‫×‬
‫مالية أو أ‪ .‬تجارية ‪...‬الخ‪.‬‬ ‫فوائد على الحسابات الجارية‬ ‫فوائد على الودائع المختلفة‬
‫الحســــــــــــــــــــابات الجارية‬ ‫‪-2‬‬ ‫المدينة‬ ‫×‬ ‫عموالت مدينة‪:‬‬ ‫×‬
‫المدينة فائدتها (دائنة) بينما‬ ‫عموالت دائنة‪:‬‬ ‫×‬ ‫عمولة سمسرة‬ ‫×‬
‫الحســـــــــــــــابات الجارية الدائنة‬ ‫عمولة تحصيل شيكات‬ ‫×‬ ‫عمولة مراسلين‬ ‫×‬
‫فائدتها (مدينة)‬ ‫عمولة تحصيل أ‪ .‬تجارية‬ ‫×‬ ‫األجيو المدين‬ ‫×‬
‫االجيو الـــــــــــــــدائن يتعلق‬ ‫‪-3‬‬ ‫عمولة شراء أ‪ .‬مالية‬ ‫×‬ ‫مصروفات إدارية وعمومية‬
‫بعملية خصم أ‪ .‬تجارية أي‬ ‫عمولة بيع أ‪ .‬مالية‬ ‫المخصصات‬
‫×‬
‫الـــــــــذي يحصل عليه البنك في‬ ‫عمولة حفظ أ‪ .‬مالية‬ ‫مخصص إهالك أص ـ ـ ــول ثابتة‬
‫×‬
‫حالة شـــــــــــــــــــراء األوراق من‬ ‫عمولة اعتمادات مستندية‬ ‫×‬ ‫(سنوي)‬
‫×‬
‫العمالء بينما االجيو المـــــــــدين‬ ‫عمولة خطابات ضمان‬ ‫م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها‬
‫االجيو الدائن‪:‬‬ ‫×‬ ‫مخصص ضرائب‬
‫يتعلق بعملية إعــــــــــــــادة خصم‬ ‫×‬
‫إيرادات أخرى‪:‬‬ ‫×‬ ‫مصروفات أخرى‪:‬‬
‫األوراق التجارية لــــــــــــــــــــــــدى‬ ‫×‬
‫إيراد استثمارات‬ ‫×‬ ‫خسائر بيع استثمارات‬
‫مؤسسة النقد‪.‬‬ ‫×‬
‫أرباح بيع استثمارات‬ ‫×‬ ‫ديون معدومة‬
‫حســـاب أ‪.‬خ الســـابق يعد‬ ‫‪-4‬‬
‫طبقًا لمب ــدأ == في المحاس ــبة‬ ‫إيجار خزائن‬ ‫تأمينات غــير مســتردة(حريــق‪،‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫والـ ــذي يقضي بتحميل الفـ ــترة‬ ‫أي إيرادات أخرى‬ ‫حوادث)‬

‫المالية بكل اإلي ــرادات ال ــتي‬

‫××‬
‫تخصــــــــها حصــــــــلت أو لم‬ ‫خسارة (م‪.‬ع)‬ ‫ربح (م‪.‬ع)‬
‫××‬
‫تحصل وبكل المصـ ــروفات‬
‫الــتي تخصــها ســددت أو لم‬
‫تسدد‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬قائمة المركز المالي (ميزانية)‪:‬‬
‫ً‬
‫خصوم‬ ‫الميزانية في ‪/ /‬‬ ‫أصول‬

‫‪67‬‬
 ‫‪ -1‬المصادر (الموارد) الخارجية‪:‬‬ ‫‪ -1‬النقدية‪:‬‬
‫الحســــــــــــــــــــــابات الجارية (الودائع تحت‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫×‬ ‫×‬
‫الطلب)‬ ‫نقدية لدى مؤسسة النقد‬
‫×‬ ‫×‬
‫الودائع المختلفة‬ ‫أرصدة لدى البنوك المحلية واألجنبية‬
‫×‬ ‫×‬
‫المستحق للبنوك المحلية واألجنبية‬ ‫شيكات تحت التحصيل (مملوكة للبنك)‬
‫×‬ ‫×‬
‫قروض من مؤسسة النقد‬ ‫عمالت أجنبية وذهب‬
‫×‬ ‫×‬
‫غطاء اعتمادات مستندية‬ ‫‪ -2‬أصول متداولة بخالف النقدية‪:‬‬
‫×‬
‫تأمين اعتمادات مستندية‬ ‫تجارية‬ ‫(أ‪.‬‬ ‫تجارية‬ ‫أ‪.‬‬ ‫محفظة‬ ‫××‬
‫×‬
‫شيكات وحواالت مستحقة الدفع‬ ‫مخصومة)‬ ‫×‬

‫‪ -2‬المصـــــــــــــــادر الداخلية (حقـــــــــــــــوق‬ ‫××‬ ‫محفظة أ‪ .‬مالية (أسهم وسندات)‬ ‫×‬

‫المساهمين)‬ ‫الحســـــابات الجارية المدينة (تســـــهيالت‬ ‫×‬

‫×‬
‫رأس المال‬ ‫االئتمان)‬ ‫×‬
‫×‬
‫األرباح المرحلة أو المحتجزة‬ ‫السلف والقروض بضمانات مختلفة‬
‫×‬ ‫××‬
‫صافي ربح السنة الحالية‬ ‫‪ -3‬أرصدة مدينة أخرى‪:‬‬ ‫×‬
‫×‬
‫االحتياطيات المختلفة‬ ‫أدوات كتابية متبقية‬ ‫×‬
‫‪ -3‬أرصدة دائنة أخرى‪:‬‬ ‫××‬ ‫تأمين مسترد‬ ‫×‬
‫مصروفات مستحقة‬ ‫×‬ ‫مقدما‬
‫مصروفات مدفوعة ً‬ ‫×‬
‫مقدما‬ ‫×‬
‫إيرادات مقبوضة ً‬ ‫إيرادات مستحقة‬
‫‪ -4‬أصول أخرى (أصول ثابتة)‬ ‫××‬
‫عقارات – م‪ .‬أهالك‬ ‫×‬
‫مجموع الخصوم‬
‫أثاث – م‪ .‬إهالك‬ ‫×‬
‫حسابات نظامية‪:‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫اعتمادات مستندية لمذكورين‬ ‫حسابات نظامية‪:‬‬
‫التزامات البنك مقابل خطابات الضمان‬ ‫اعتمادات مستندية‬
‫أصحاب أ‪ .‬تجارية للتحصيل‬ ‫التزامات العمالء مقابل خطابات ضمان‬
‫أ‪ .‬تجارية للتحصيل‬

‫تمرين ‪:‬‬
‫فيما يلي البيانات المســتخرجة من ســجالت أحد البنــوك التجارية في ‪30/12/1416‬هــ‬
‫(بــاأللف لاير)‪ :‬احتيــاطي قــانوني ‪ – 1000‬احتيــاطي عــام ‪ – 1000‬أربــاح مرحلة ‪– 190‬‬
‫‪68‬‬
‫قــروض وســلف مختلفة ‪ – 14000‬أ‪ .‬تجارية مخصــومة ‪ – 7200‬حســابات جارية (ودائع‬
‫تحت الطلب) ‪ – 16000‬ودائع ألجل ‪ – 7500‬صندوق التوفــير ‪ – 7000‬محفظة أ‪ .‬مالية‬
‫‪ – 5000‬إيراد أ‪ .‬مالية ‪ – 500‬مباني ‪ – 8400‬إيــراد مبــاني ‪ – 210‬فوائد دائنةـ ‪2700‬‬
‫– عم ــوالت النقد األجن ــبي المقبوضة ‪ – 600‬غط ــاء (ت ــأمين) اعتم ــادات مس ــتنديةـ ‪– 800‬‬
‫أجـــور ورواتب ‪ – 900‬فوائد مدينةـ ‪ – 200‬عمـــوالت مدفوعة ‪ -400‬مصـــروفات إدارية‬
‫وعمومية ‪ – 700‬تأمينــات خطابــات الضــمان ‪ – 400‬اعتمــادات مســتندية ما زالت مفتوحة‬
‫‪ – 1200‬خطابــات الضــمان الســارية ‪ – 1000‬المســتحق للبنــوك الخارجية ‪ – 400‬نقدية‬
‫بالص ــندوق ‪ – 500‬نقدية ب ــالبنوك المحلية ‪ – 110‬أرص ــدة ل ــدى مؤسسةـ النقد ‪– 1500‬‬
‫مخصص إهالك مبــاني ‪ – 210‬تأمينــات الحريق (غــير مســترد)ـ ‪ – 200‬تأمينــات نــور وميــاه‬
‫(مسترد) ‪ – 100‬مخصص ضرائب ‪ – 200‬رأس المال ‪.500‬‬
‫فإذا علمت أن‪( :‬القيمةـ باأللف لاير)‬
‫‪ -1‬هناك فوائد مدينة مستحقةـ قدرها ‪.20‬‬
‫‪ -2‬تتضــمن المصــروفات اإلدارية قيمة قسط التليفــون عن شــهر محــرم ‪1417‬هـ ـ وقيمته‬
‫‪.10‬‬
‫‪ -3‬إيراد المباني الشهريةـ ‪.15‬‬
‫‪ -4‬إيراد أ‪ .‬مالية السنويةـ ‪.600‬‬
‫سنويا قسط ثابت‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪ -5‬تستهلك المباني بمعدل ‪%2.5‬‬
‫‪ -6‬تقرر زيادة مخصص الضرائب بمقدار ‪.100‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬إعداد حـ‪ /‬أ‪.‬خ البنك عن العام المنتهيـ في ‪30/12/1416‬هـ‪.‬‬
‫تبويبا سليم‪.‬‬
‫ً‬ ‫ثانيا‪ :‬إعداد الميزانية في ‪30/12/1416‬هـ مبوب ًـة‬
‫ً‬

‫الحـل‪:‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪ .‬خ للبنك عن العام المنتهي في ‪30/12/1416‬هـ (األرقام باأللف لاير)‬
‫إيرادات‬ ‫مصروفات‬
‫إيراد أ‪ .‬مالية‬ ‫‪600‬‬ ‫‪ 200‬تأمينات الحريق‬

‫‪69‬‬
 ‫إيراد مباني‬ ‫‪180‬‬ ‫‪ 900‬أجور ورواتب‬
‫‪ 2700‬فوائد دائنةـ‬ ‫‪ 220‬فوائد مدينة‬
‫عموالت النقد األجنبي‬ ‫‪600‬‬ ‫عموالت مدفوعة‬ ‫‪400‬‬
‫‪ 690‬مصروفات إداريةـ وعمومية‬
‫‪ 100‬مخصص ضرائب‬
‫مخصص إهالك مباني‬ ‫‪210‬‬
‫‪ 1360‬صافي ربح السنة (م‪.‬ع)‬
‫‪4080‬‬ ‫‪4080‬‬

‫الميزانية العمومية في ‪30/12/1416‬هـ‬

‫‪70‬‬
 ‫المصادر الخارجية‪:‬‬ ‫النقدية‪:‬‬
‫الحسابات الجارية‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫‪1600‬‬ ‫‪500‬‬
‫ودائع ألجل‬ ‫أرصدة لدى مؤسسة النقد‬
‫‪0‬‬ ‫‪1500‬‬
‫صندوق التوفير‬ ‫نقدية بالبنوك المحلية‬
‫‪7500‬‬ ‫‪110‬‬
‫المستحق للبنوك الخارجية‬
‫‪7000‬‬
‫أصول متداولة بخالف النقدية‪:‬‬ ‫‪2.110‬‬
‫تأمين اعتمادات مستندية‬
‫‪400‬‬
‫محفظة أ‪ .‬تجارية‬ ‫‪7.200‬‬
‫تأمينات خطابات الضمان‬
‫‪800‬‬
‫‪3210‬‬ ‫محفظة أ‪ .‬مالية‬ ‫‪5.000‬‬
‫‪400‬‬
‫المصادر الداخلية‪:‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 14.000‬قروض وسلف‬
‫رأس المال‬ ‫‪26.200‬‬
‫أرباح مرحلة‬
‫أرصدة مدينة أخرى‪:‬‬
‫احتياطي قانوني‬ ‫‪500‬‬
‫تأمين مسترد نور ومياه‬ ‫‪100‬‬
‫احتياطي عام‬ ‫‪190‬‬
‫قسط تليفون مقدم‬ ‫‪10‬‬
‫صافي ربح السنة‬ ‫‪1000‬‬
‫إيراد أ‪ .‬مالية مستحق‬ ‫‪100‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪210‬‬
‫مخصصات أخرى‪:‬‬ ‫‪1360‬‬ ‫‪4050‬‬
‫مخصص ضرائب‬ ‫أصول أخرى (ثابتة)‬
‫أرصدة دائنة أخرى‪:‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪ 8400‬مباني‬
‫‪20‬‬
‫فوائد مدينة مستحقة‬ ‫‪ – 420‬م‪ .‬إهالك‬ ‫‪7980‬‬ ‫‪7.980‬‬
‫‪30‬‬
‫مقدما‬
‫إيراد مباني مقبوض ً‬ ‫‪50‬‬

‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول‬ ‫‪36500‬‬

‫‪3650‬‬
‫حسابات نظامية‬ ‫حسابات نظامية‪:‬‬
‫‪0‬‬
‫اعتمادات مستندية‬ ‫‪400‬‬
‫اعتمادات مستندية لمذكورين‬
‫التزامات العمالء مقابل خطابات ضمان‬ ‫‪600‬‬
‫التزامات البنك مقابل خطابات الضمان‬
‫‪400‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪600‬‬
‫‪1000‬‬

‫تمرين ‪:2‬‬
‫فيما يلي األرص ــدة المس ــتخرجة من دف ــاتر أحد البن ــوك التجارية عن الع ــام المنتهي في‬
‫‪30/12/1416‬هـ (بــاأللف لاير)‪ .‬فوائد على الودائع المختلفة ‪ – 43‬أجيو مــدين ‪ – 15‬اجيو‬
‫دائن ‪ – 22‬ودائع جارية ‪( – 4580‬مـدينين) حسـابات جارية مدينة ‪ – 8302‬ودائع توفــير‬
‫‪ – 1600‬تأمين اعتمادات مستنديةـ ‪ – 400‬تأمين خطابـات ضـمان ‪ – 700‬عمولة تحصـيل‬
‫كوبونــات أ‪ .‬مالية ‪ – 21‬أرصــدة طــرف البنــوك المحلية ‪ – 500‬نقدية بالصــندوق ‪– 1300‬‬

‫‪71‬‬
‫ق ــروض من مؤسسةـ النقد ‪ – 200‬آالت حاس ــبة ‪ – 160‬إي ــرادات مختلفة ‪ – 6‬محفظة أ‪.‬‬
‫مالية ‪ – 200‬حواالت وشيكات تحت التحصيل ‪ 70‬احتياطيات مختلفة ‪ – 773‬أرباح مرحلة‬
‫‪ – 90‬إعالن ‪ – 12‬عمولة تحصيل أ‪ .‬تجارية ‪ – 5‬إيراد استثمارات ‪ – 3‬المستحق للبنــوك‬
‫والمراســلين ‪ – 720‬أربــاح بيع اســتثمارات ‪ – 5‬مبــاني ‪ – 40‬حــواالت وشــيكات مســتحقة‬
‫ال ــدفع ‪ – 75‬أج ــور ورواتب ‪ – 55‬عمولة وسمس ــرةـ مدفوعة ‪ – 2‬فوائد على الحس ــابات‬
‫الجارية المدينة ‪ – 200‬عمولة اعتمـادات مسـتنديةـ ‪ – 35‬عمولة خطابـات ضـمان ‪ – 27‬أ‪.‬‬
‫تجاريةـ مخصـــومة ‪ – 3000‬ودائع ألجل ‪ – 730‬ودائع بإخطـــار ‪ – 800‬أرصـــدة طـــرف‬
‫مؤسسة النقد ‪ – 300‬مصــروفات إداريةـ وعمومية ‪ – 20‬مخصص إهالك آالت حاســبة ‪30‬‬
‫– د‪.‬م ‪ – 3‬رأس المال ‪.3000‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬تس ــتهلك المب ــاني بنس ــبةـ ‪( %10‬قسط ث ــابت) واآلالت الحاس ــبة بنس ــبةـ ‪( %10‬قسط‬
‫متناقص)‪.‬‬
‫‪ -2‬أفلس أحد المدينين وكان مدين للبنك بمبلغ ‪.20‬‬
‫‪ -3‬هناك أدوات كتابية متبقية آخر المدة تقدر بمبلغ ‪.5‬‬
‫‪ -4‬أجور ورواتب شهر ذي الحجة ‪1416‬هـ لم تسدد بعد‪.‬‬
‫‪ -5‬مصروفات اإلعالن عبارة عن حملة إعالنية بــدأت في ‪1/1/1416‬هــ وســوف تســتمرـ‬
‫ثالث سنوات‪.‬‬
‫‪ -6‬األوراق التجارية المقدمة للتحص ــيل ‪ 200‬واالعتم ــادات المس ــتندية لم ــذكورين ‪300‬‬
‫واألوراق المالية المودعة كأمانة ‪.100‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬إعداد حساب أ‪.‬خ البنك عن العام المنتهيـ في ‪30/12/1416‬هـ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬إعداد الميزانية في ‪30/12/1416‬هـ مبوبةـ تبويب سليم‪.‬‬
‫ً‬
‫الحــــل ‪:‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ للبنك عن العام المنتهيـ في ‪30/12/1416‬هـ (األرقام باأللف لاير)‬
‫إيرادات‬ ‫مصروفات‬
‫اجيو دائن‬ ‫‪22‬‬ ‫‪ 43‬فوائد على الودائع المختلفة‬
‫عمولة تحصيل كوبونات أ‪ .‬مالية‬ ‫‪21‬‬ ‫‪ 15‬أجيو مدين‬

‫‪72‬‬
 ‫إيرادات مختلفة‬ ‫‪6‬‬ ‫إعالن‬ ‫‪4‬‬
‫عمولة تحصيل أ‪ .‬تجارية‬ ‫‪5‬‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫‪60‬‬
‫إيراد استثمار‬ ‫‪3‬‬ ‫عمولة سمسرة‬ ‫‪2‬‬
‫أرباح بيع استثمارات‬ ‫‪5‬‬ ‫مصروفات إداريةـ وعمومية‬ ‫‪15‬‬
‫‪ 200‬فوائد على الحسابات الجارية المدينة‬ ‫ديون معدومة‬ ‫‪5‬‬
‫عمولة اعتمادات مستندية‬ ‫‪35‬‬ ‫مخصص إهالك مباني‬ ‫‪4‬‬
‫عمولة خطابات ضمان‬ ‫‪27‬‬ ‫مخصص إهالك آالت حاسبة‬ ‫‪13‬‬
‫صافي ربح السنة (م‪.‬ع)‬ ‫‪163‬‬

‫‪324‬‬
‫‪324‬‬

‫الميزانيةـ العمومية (باأللف لاير)‬

‫‪73‬‬
 ‫المصادر الخارجية‪:‬‬ ‫النقدية‪:‬‬
‫‪4580‬‬ ‫‪1300‬‬
‫ودائع جارية‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫‪0.730‬‬ ‫‪0.300‬‬
‫ودائع ألجل‬ ‫أرصدة لدى مؤسسة النقد‬
‫‪0.800‬‬ ‫‪0.500‬‬
‫ودائع بإخطار‬ ‫أرصدة طرف البنوك المحلية‬
‫‪1600‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪2.170‬‬
‫ودائع توفير‬ ‫حواالت وشيكات تحت التحصيل‬
‫‪0.720‬‬
‫المستحق للبنوك والمراسلين‬
‫‪0.200‬‬ ‫أصول متداولة بخالف النقدية‪:‬‬
‫قروض من مؤسسة النقد‬ ‫‪200‬‬
‫‪0.400‬‬ ‫‪9805‬‬ ‫محفظة أ‪ .‬مالية‬
‫تأمين اعتمادات مستندية‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪11500‬‬
‫‪0.700‬‬ ‫محفظة أ‪ .‬تجارية‬
‫تأمين خطابات ضمان‬ ‫‪8300‬‬
‫‪0.075‬‬ ‫حسابات جاريةمدينة‬
‫حواالت وشيكات مستحقة الدفع‬

‫المصادر الداخلية‪:‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪4026‬‬ ‫أرصدة مدينة أخرى‪:‬‬ ‫‪5‬‬
‫رأس المال‬
‫‪0.773‬‬ ‫أدوات كتابية متبقية‬ ‫‪8‬‬
‫احتياطيات مختلفة‬
‫‪0.090‬‬ ‫م‪ .‬مقدم (إعالن)‬
‫أرباح محتجزة‬ ‫‪5‬‬
‫‪0.163‬‬
‫صافي أرباح السنة‬
‫‪13836‬‬ ‫أصول أخرى (ثابتة)‬
‫‪117‬‬ ‫‪153‬‬
‫أرصدة دائنة أخرى‪:‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ 160‬آالت حاسبة‬
‫مصروفات مستحقة (رواتب)‬ ‫‪13836‬‬
‫‪ – 43‬م‪ .‬إهالك‬ ‫‪36‬‬
‫‪ 40‬مباني‬
‫‪ - 4‬إهالك‬
‫‪600‬‬
‫حسابات نظامية‬ ‫‪200‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪600‬‬
‫أصحاب أ‪ .‬تجارية للتحصيل‬ ‫‪300‬‬
‫حسابات نظامية‪:‬‬ ‫‪300‬‬
‫اعتمادات مستندية لمذكورين‬ ‫‪100‬‬
‫أ‪ .‬تجارية للتحصيل‬ ‫‪100‬‬
‫أصحاب أ‪ .‬مالية كأمانة‬
‫اعتمادات مستندية‬
‫أ‪ .‬مالية كأمانة‬

‫‪74‬‬