‫املنظمة الوطنية للخرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين‬ ‫‪2-2‬‬

‫تعترب املنظمة الوطنية حمل افظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين ن بني املنظمات وائييتات املينية املفةفة ىلم ينة احملاسبة ا اازئا‪،‬ةح ثيص حاثبه ه ا املنظمة‬
‫التطورات اليت سه احملاسبة كمينة وكنظام‪.‬‬

‫نفأة املنظمة الوطنية حملافظي احلسابات‪:‬‬ ‫‪1-2-2‬‬

‫نفأة ه ا املنظمة مبوجب املادة رقم ‪ 5‬ن قانون ‪ 80-11‬الصادر ا ‪ 1111-4-22‬املتعلق مبين حمافظ احلسابات ح ونصه ه ا املادة ىلم أنه « تنفأ نظمة‬
‫وطنية خلرباء احملاسبة وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين تتمتع بالفخصية املدنية وجتمع األشخاص الطبيعيني أو املعنويني املؤهل ني ملمارسة ينة خبري حماسب‬
‫وحمافظ ثسابات وحماسب عتمد ثسب الفةوط اليت حيددها ه ا القانون»‪.‬‬

‫يام حمافظي احلسابات‪:‬‬ ‫‪2-2-2‬‬

‫تلخص املادة رقم ‪ 1‬ن القانون ‪ 80-11‬امليام اليت تضطلع به املنظمة فيما يلي‪:‬‬

‫السية ىلم تنظيم املينة وثسن ممارستيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الدفاع ىلم كةا ة أىضا‪،‬يا واستقالليتيم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫حتديد النظام الداخلي للمنظمة ال ي يتعلق بفةوط املينة وخصوحياهتا‬ ‫‪-‬‬

‫ساىدة السلطات العمو ية ا يدان التقييس احملاسيب والطلب امليين والتسعري‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫متثيل صاحل املينة جتاا السلطات والغري ن املنظمات األجنبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إىداد و ةاجعة ونفة قا‪،‬مة اخلرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تقدية ا ثدود التفةيع املعمول به الصالثية املينية لالجنازات والفيادات اليت يقد يا املةشحون للتسجيل ا ه ا املين‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫التأكد ن النوىية املينية والتقنية لألشغال اليت ينجئها أىضاؤها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫جملس النقابة الوطنية ألىضاء املينة‪:‬‬ ‫‪3-2‬‬

‫مت التأسيس جملس النقابة الوطنية ألىضاء املينة مبوجب املةسوم التنفي ي رقم ‪ 28/12‬املؤرخ ا ‪1112/81/13‬ح املعدل واملتمم باملةسوم التنفي ي رقم ‪450/12‬‬
‫املؤرخ ا ‪ .1112/12/81‬وال ي حيدد تفكيل جملس النقابة الوطنية ألىضاء املينة ويضبط اختصاحاته وفوا‪،‬د ىمله‪]6[.‬‬

‫وتتمثل اختصاحات اجمللس ا ‪:‬‬

‫محاية املصاحل املعنوية واملادية ألىضاء النقابة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫متثيل النقابة الوطنية لدى السلطات العمو ية و جتاا الغري واملنظمات األجنبية املماثلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إىداد و ةاجعة ونفة قا‪،‬مة اخلرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الوقاية ن كل النئاىات املينية بني أىضاء النقابة وتسويتيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫حتصيل االشرتاكات املينية اليت تقةرها اازمعية العا ة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫السية ىلم اثرتام مجيع أى ضاء النقابة لألثكام التفةيعية والتنظيمية املعمول هبا والنظام الداخلي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫حتديد املطالب العادية للتدقيق والةقابة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إبداء الةأي ا املسا‪،‬ل اليت تعةضيا ىلييا السلطات املختصة ا يدان التقييس احملاسيب واملايل املةتبط حبياة املؤسسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫امل ساىدة والنيو بالتقو م املستمة للمستوى النظةي والتقين لدى أىضاء النقابة ودىوة السلطات املختصة للحضور للتدريبات وامللتقيات املينيةح تنظيمياح‬ ‫‪-‬‬
‫األشةاف ىلييا و ةاقبت يا بالتنسيق ع السلطات املختصة‪.‬‬

‫املفاركة ا يام التعليم والتكوين والبحص‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫القيام بتعميم نتا‪،‬ج األشغال املتعلقة بامليدان ال ي تغطيه املينة وتوزيعيا ونفةها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫قد ــة‬

‫تعد احملاسبة ن أهم الوسا‪،‬ل اليت يعتمد ىلييا املسريون ا اختاذ القةارات املناسبةح وك ا الدولة ا حتديد الوىاء الضةييب للمكلفني بالضةيبةح و متارس احملاسبة داخل‬
‫املؤسسات ن خالل قسم احملاسبة و املاليةح لكن هناك أشخاص ميارسوهنا باستقاللية ا كاتب خاحة هبم تدىم كاتب احملاسبةح و هؤالء األشخاص هم اخلبري‬
‫احملاسبح حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد‪.‬‬

‫و اختيارنا ملين اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمدح لتكون حمل دراسة ا ه ا التقةية مل يكن بالصدفةح بل جاء تئا نا ع القانون اازديد املنظم‬
‫ئي ا املينح و هو القانون رقم ‪ 81-18‬املؤرخ ا ‪ 16‬رجب ىام ‪ 1431‬هجةي املوافق ‪ 21‬جوان سنة ‪ 2818‬يالدي املتعلق مبين اخلبري احملاسب و حمافظ‬
‫احلسابات و احملاسب املعتمد ح باإلضافة إىل كون هؤالء املينيني يلعبون دورا اجيابيا ىلم ستوى الدولة و املؤسساتح ثيص تستفيد املؤسسات املتعاقدة عيم ن‬
‫خالل تقد م النصا‪،‬ح واملفورةح و اكتفاف األخطاء و املخالفات و تصحيحياح كما أهنم ميارسون الةقابة ىلم دى تطبيق القوانني‪.‬‬

‫و تناولنا ا تقةيةنا ه اح ه ا املين ن ناثية قانونية تنظيمية حمضةح ثيص جيب ىلم امليين عةفة ائييتة أو ائييتات اليت خيضع ئياح و ه ا هو اازانب ال ي ىةف‬
‫تغيريا يما ا القانون اازديد قارنة بالقانون القد م (قانون رقم ‪ 80-11‬املؤرخ ا ‪ 12‬شوال ىام ‪ 1411‬هجةي املوافق ل ‪ 22‬أفةيل سنة ‪ 1111‬يالدي‬
‫املتعلق بنفس املين) و قد أوضحنا ه ا ا اازئء األولح أ ا ا اازئء الثاين فحاولنا التعةيف بكل ينة ىلم ثدا ع توضيح يا هح مث بينا الفةوط القانونية اليت‬
‫جيب توافةها ا الفخص ال ي يةغب ا ممارسة إثدى ه ا املينح و ه ا الفةوط وضعه ثةحا ىلم حتقيق الغاية ن نفاط ه ا امليينح و بطبيعة احلال فإن أي‬
‫شخص يقوم بفعل أو تصةف ينجة ىنه سؤوليةح ل ا تعةضنا للمسؤوليات اليت يتحمليا كل يين أثناء ئاولته لنفاطه‪.‬‬

‫‪ i.‬ائييتات اليت ستفةف ىلم ين اخلبري احملاسب – حمافظ احلسابات – احملاسب املعتمد‪:‬‬

‫نص القانون رقم ‪ 81-18‬املؤرخ ا ‪ 16‬رجب ‪ 1431‬املوافق لـ ‪ 21‬جوان ‪ 2818‬ح واملتعلق مبين اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمدح ىلم‬
‫ئيا ا ه ا اازئء ن التقةية‪.‬‬ ‫إنفاء جملس وطين للمحاسبةح وتنظيمات ينية سنتعة‬

‫‪ 1.‬اجمللس الوطين للمحاسبة‪ :‬مبوجب القانون أىالا ال سيما املادة ‪ 84‬نهح يتم إنفاء جملس وطين للمحاسبة حته سلطة الوزية املكلف باملاليةح يتوىل يام االىتماد‬
‫و التقييس احملاسيبح و تنظيم و تابعة املين احملاسبية‪.‬‬

‫و يضم اجمللس ثالث (‪ ) 83‬أىضاء نتخبني ىن كل تنظيم يين ىلم األقلح كما تنبثق ىن ه ا اجمللس مخس (‪ )85‬ازان تساوية األىضاءح و هي كاآليت‪:‬‬

‫•ازنة تقييس املمارسات احملاسبية و الواجبات املينية‬

‫•ازنة االىتماد؛‬

‫•ازنة التكوين؛‬
 ‫•ازنة االنضباط و التحكيم؛‬

‫•ازنة ةاقبة النوىية‪.‬‬

‫‪ 2.‬التنظيمات املينية ‪ :‬بنص القانون امل كور سابقا حيل املصف الوطين للخرباء احملاسبني و حمافظي احلسابات و احملاسبني املعتمدينح و يتم انتخاب اجمللس الوطين‬
‫للمصف الوطين للخرباء احملاسبنيح و اجمللس الوطين للغةفة الوطن ية حملافظي احلساباتح و اجمللس الوطين للمنظمة الوطنية للمحاسبني املعتمدين‪:‬‬

‫أ‪ -‬املصف الوطين للخرباء احملاسبني‪ :‬هو تنظيم يتمتع بالفخصية املعنويةح و يضم األشخاص الطبيعيني أو املعنوينيح و املؤهلني ملمارسة ينة اخلبري احملاسب‪.‬‬

‫ب‪ -‬الغةفة الوطنية حملافظي احلسابا ت‪ :‬هو تنظيم يتمتع بالفخصية املعنويةح و يضم األشخاص الطبيعيني أو املعنوينيح و املؤهلني ملمارسة ينة حمافظ احلسابات‪.‬‬

‫ج‪ -‬املنظمة الوطنية للمحاسبني املعتمدين‪ :‬هو تنظيم يتمتع بالفخصية املعنويةح و يضم األشخاص الطبيعيني أو املعنوينيح و املؤهلني ملمارسة ينة احملاسب املعتمد‪.‬‬

‫يتم تسيري التنظيمات املينية امل كورة أىالا ن طةف جملس وطين ينتخبه ينيونح و تتكفل ه ا التنظيمات مبا يلي‪:‬‬

‫• السية ىلم تنظيم املين و ثسن ممارستيا؛‬

‫• الدفاع ىن كةا ة أىضا‪،‬يا و استقالليتيم؛‬

‫• السية ىلم اثرتام قواىد املين و أىةافيا؛‬

‫•إىداد أنظمتي ا الداخلية اليت يوافق ىلييا الوزية املكلف باملالية و ينفةها ا أجل شيةين ن تاريخ إيداىيا؛‬

‫•إىداد دونة ألخالقيات املينة؛‬

‫• إبداء الةأي ا كل املسا‪،‬ل املةتبطة هب ا املين و ثسن سريها؛‬

‫• متثل صاحل املينة إزاء الغري و املنظمات األجنبية املماثلة‪.‬‬

‫و يعمل املص ف الوطين للخرباء احملاسبني و الغةفة الوطنية حملافظي احلسابات و املنظمة الوطنية للمحاسبني املعتمدين بالتنسيق ع الوزية املكلف باملالية‪.‬‬

‫‪ Ii.‬ممارسو املين احملاسبية ا اازئا‪،‬ة‪ :‬يقسم املينيني ال ين ميارسون ينة احملاسبة ا اازئا‪،‬ة إىل ثالث فتات‪ :‬اخلبري احملاسبح حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد‪.‬‬

‫محافظ الحسابات‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعةيف‪ :‬ثسب املادة ‪ 22‬ن القانون ‪ 81-18‬حمافظ احلسابات هو كل شخص ميارس بصفة ىاديةح بامسه اخلاص و حته سؤوليتهح يمة املصادقة ىلم‬
‫ححة ثسابات الفةكات و ائييتات و انتظا يا و طابقتيا ألثكام التفةيع املعمول به‪.‬‬

‫ب‪ -‬يام حمافظ احلسابات‪:‬‬

‫القانون بني يام و وظا‪،‬ف حمافظي احلسابات ال سيما ا املواد ‪23‬ح ‪24‬ح ‪ 25‬نهح وتتمثل ه ا امليام ا النقاط التالية‪:‬‬

‫• يفيد بأن احلسا بات السنوية نتظمة و ححيحة و طابقة متا ا لنتا‪،‬ج ىمليات السنة املنصة ةح و ك ا األ ة بالنسبة للوضعية املالية و ممتلكات الفةكات و‬
‫ائييتات؛‬

‫• يفحص ححة احلسابات السنوية و طابقتيا للمعلو ات املبينة ا تقةية التسيري ال ي يقد ه املسريون للمسامهني أو الفةكاء أو ثا لي احلصص؛‬

‫• يبدي رأيه ا شكل تقةية خاص ثول إجةاءات الةقابة الداخلية املصادق ىلييا ن طةف جملس اإلدارة و جملس املديةين أو املسري؛‬
‫• يقدر شةوط إبةام االتفاقيات بني الفةكة اليت يةاقبيا و املؤسسات أو ائييتات التابعة ئياح أو بني املؤسسات و ائييتات اليت تكون فييا للقا‪،‬مني باإلدارة أو املسريين‬
‫للفةكة املعنية صاحل باشةة أو غري باشةة؛‬

‫• يعلم املسريين و اازمعية العا ة أو هيتة املداولة املؤهلة بكل نقص قد يكتففه أو اطلع ىليهح و ن طبيعته أن يعةقل استمةار استغالل املؤسسة أو ائييتة؛‬

‫• باإلضافة إىل ا سبق فعند ا تعد ا لفةكة أو ائييتة ثسابات دجمة أو ثسابات دىمةح يصادق حمافظ احلسابات ىلم ححة و انتظام احلسابات املدجمة و‬
‫املدىمة و حورهتا الصحيحةح و ذلك ىلم أساس الوثا‪،‬ق احملاسبية و تقةية حمافظي احلسابات لدى الفةوع أو الكيانات التابعة لنفس ةكئ القةار‪.‬‬

‫و يرتتب ىن يمة حمافظ احلسابات إىداد التقارية التالية‪:‬‬

‫• تقةية املصادقة بتحفظ أو بدون حتفظ ىلم انتظام و ححة الوثا‪،‬ق السنوية و حورهتا الصحيحةح أو ىند االقتضاء رفض املصادقة املربر؛‬

‫• تقةية املصادقة ىلم احلسابات املدىمة أو احلسابات املدجمة ىند االقتضاء‬

‫• تقةية خاص ثول االتفاقيات املنظمة؛‬

‫• تقةية خاص ثول تفاحيل أىلم مخس تعويضات؛‬

‫• تقةية خاص ثول اال تيازات اخلاحة املمنوثة للمستخد ني؛‬

‫• تقةية خاص ثول تطور نتيجة السنوات اخلمس األخريةح و النتيجة ثسب األسيم أو ثسب احلصة االجتماىية؛‬

‫• تقةية خاص ثول إجةاءات الةقابة الداخلية؛‬

‫• تقةية خاص ا ثالة الثظة هتديد حمتمل ىلم استمةار االستغالل‪.‬‬

‫ج‪ -‬شةوط و كيفيات تعيني وىمل حمافظي احلسابات‪:‬‬

‫يتم تعيني حمافظ احلسابات ن بني املينيني املعتمدين و املسجلني ا الغةفة الوطنية حملافظي احلساباتح ن طةف اازمعية العا ة أو ااز ياز املكلف باملداوالت بعد‬
‫وافقتيا كتابياح و ال يعفي وجود هياكل داخلية للمةاجعةح الفةكة أو ائييتة ن اإللئا ية القانونية لتعيني حمافظ ثسابات‪.‬‬

‫حتدد ىيدة حمافظ احلسابات بثالث (‪ ) 83‬سنوات قابلة للتجديد ةة واثدةح و ال ميكن تعيني نفس احملافظ بعد ىيدتني تتاليتني إال بعد ضي ثالث (‪)83‬‬
‫سنوات‪.‬‬

‫ا ثالة ىدم املصادقة ىلم ثسابات الفةكة أو ائييتة املةاقبة خالل سنتني تتاليتنيح يتعني ىلم حمافظ احلسابات إىالم وكيل اازميورية املختص إقليميا ب لكح وا ‬
‫ه ا احلالة ال جيةى جتديد ىيدة حمافظ احلسابات‪.‬‬

‫ىند ا تعني شةكة أو هيتةح شةكة حمافظة احلسابات بصفة حمافظ ثسابات فإن ه ا األخرية تعني ن بني أىضا‪،‬يا املسجلني ا الغةفة الوطنية حمافظا للحسابات‬
‫يتصةف بامسياح و يتعني ىلم حمافظ احلسابات أو سري شةكة أو جتمع حمافظي ثسابات إبالغ ازنة ةاقبة النوىيةح بتعينه بصفة حمافظ ثسابات ىن طةيق رسالة‬
‫وحم ىلييا ا أجل أقصاا مخسة ىفة يو ا‪.‬‬

‫ميكن حملافظ احلسابات أن يستقيل دون التخلص ن التئا اته القانونيةح و جيب أن يلتئم بإشعار س بق دته ثالث أشيةح و يقدم تقةيةا ىن املةاقبات و اإلثباتات‬
‫احلاحلة‪.‬‬

‫وميارس حمافظ احلسابات يا ه بالطةق و الكيفيات اآلتية‪:‬‬

‫• ميكن حملافظ احلسابات االطالع ا أي وقه و ا ىني املكان ىلم السجالت احملاسبية و املوازنات و املةاسالت و احملاضةح وبصفة ىا ة كل الوثا‪،‬ق و الكتابات‬
‫التابعة للييتة أو الفةكة؛‬

‫• ميكنه أن يطلب ن القا‪،‬مني باإلدارة و األىوان و التابعني للفةكة أو ائييتة كل التوضيحات واملعلو اتح و أن يقوم بكل التفتيفات اليت يةاها الز ة؛‬

‫• ميكنه أن يطلب ن األجيئة املؤهلة احلصول ا قة الفةكة ىلم علو ات تتعلق مب ؤسسات ةتبطة هبا أو ؤسسات أخةى ئيا ىالقة سامهة عيا؛‬

‫• يقدم القا‪،‬مون باإلدارة ا الفةكات كل ستة (‪ ) 86‬أشية ىلم األقل حملافظ احلسابات كففا حماسبياح يعد ثسب خمطط احلصيلة و الوثا‪،‬ق احملاسبية اليت ينص‬
‫ىلييا القانون؛‬

‫• يعلم حمافظ احلسابات كتابيا ا ثالة ىةقلة ممارسة يمته هيتات التسيري قصد تطبيق أثكام القانون التجاري؛‬

‫• ع ةاىاة عايري التدقيق و الواجبات املينية املوافق ىلييا ن طةف الوزية املكلف باملاليةح حيدد حمافظ احلسابات دى و كيفيات أداء يمة الةقابة القانونية‬
‫للحسابات و سريورهتا ا إطار رسالة ةجعية حيددها دفرت الفةوط ال ي تعيد بفأنه؛‬

‫• حيضة حمافظ احلسابات اازمعيات العا ة كلما تستدىم للتداول ىلم أساس تقةيةاح و حيتفظ حبق التدخل ا اازمعية املتعلقة بأداء يمته؛‬

‫• يتعني ىلم حمافظ احلسابات االثتفاظ مبلفات زبا‪،‬نه ملدة ىفة (‪ )18‬سنوات ابتداء ن أول يناية املوايل آلخة سنة الية للعيدة‪.‬‬

‫شركات محافظة الحسابات والمحاسبة‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعاريف‪ :‬طبقا ألثكام القانون ‪ 81-18‬ال سيما املادتني (‪ )12‬ح (‪ ) 46‬نهح ميكن للخرباء احملاسبني و حمافظي احلسابات و احملاسبني املعتمدين أن يفكلوا‬
‫شةكات أسيم أو شةكات ذات سؤولية حمدودةح أو شةكات دنية أو جتمعات ذات نفعة فرتكةح باستثناء األشكال األخةى للفةكاتح ملمارسة ينيمكل ىلم‬
‫ثدىح شةيطة أن حيمل كل الفةكاء اازنسية اازئا‪،‬ةيةح و تكون ه ا الفةكات ىلم الفكل التايل‪:‬‬

‫شةكات حمافظة احلسابات‪ :‬هي شةكات األسيم و الفةكات ذات املسؤولية احملدودة أو التجمعات امل كورة سابقا املؤهلة ملمارسة ينة حمافظ ثساباتح ىند ا‬
‫يفكل األىضاء ا الغةفة الوطنية املسجلون بصفة فةدية ا اازدول بصفة حمافظي ثسابات ثلثي (‪ )3/2‬الفةكاء ىلم األقلح و ميتلكون ىلم األقل ثلثي (‪)3/2‬‬
‫رأس املالح و يفرتط ا الثلص الفةيك غري املعتمد و غري املسجل ا اازدول أن يكون جئا‪،‬ةي اازنسيةح و ثا ال لفيادة جا عية و له حلة باشةة أو غري باشةة‬
‫باملينة‪.‬‬

‫ىند ا خيتار اخلرباء احملاسبون أو حمافظو احلسابات أو احملاسبني املعتمدين شكل الفةكة املدنيةح فإن ه ا األخرية ال تضم إال أىضاء املصف الوطين أو الغةفة الوطنية‬
‫أو املنظمة الوطنيةح إال أنه ميكن أن يكون القانونيون و االقتصاديون أو أي شخص ثا ل لفيادة التعليم العايل‪ .‬يساهم نظةا لتأهيله ا حتق يق هدف الفةكة املدنيةح‬
‫شةكاء غري عتمدين و غري سجلني ا اازدول ا ثدود ربع (‪ )4/1‬الفةكاء شةيطة أن يكون جئا‪،‬ةيي اازنسية‪.‬‬

‫ب‪ -‬شةوط االىتماد‪:‬‬

‫باإلضافة إىل ا سبق و للحصول ىلم االىتمادح جيب ىلم الفةكات و التجمعات السابقة ال كة و املفكلة ملمارسة ينة اخلبري احملاسب أو ينة حمافظ احلساباتح‬
‫أو ينة حماسب عتمدح أن تتوفة فييا الفةوط اآلتية‪:‬‬

‫• أن هتدف ملمارسة ينة اخلبري احملاسب أو حمافظ احلسابات أو احملاسب املعتمد؛‬

‫• أن يسريها أو يديةها الفةكاء املسجلون ا اازدول فقط؛‬

‫• أن يةتبط اخنةاط أي شةيك جديد أو أي ىضو جديد فيياح باملوافقة القبلية إ ا للجياز االجتماىي املؤهل ل لك و إ ا حلا لي احلصص اإلجتماىيةح بغض النظة‬
‫ىن أي ثكم خمالف؛‬
 ‫•أن ال تكون بصفة باشةة أو غري باشةة ألي شخص أو جتمع صلحة؛‬

‫• أن ال متتلك سامهات الية ا املؤسسات الصناىية أو التجارية أو الئراىية أو البنكية أو ا الفةكات املدنيةح غري أنه إذا ارتبط نفاط ه ا املؤسسات مبينة اخلبري‬
‫احملاسب أو مبينة حمافظة احلساباتح ميكن للمجلس املعين الرتخيص بأخ سامهة‪.‬‬

‫ج‪ -‬تنظيم ىمل الفةكات‪:‬‬

‫ثدد القانون ‪ 81-18‬املتعلق مبين اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمدح اإلطار القانوين لتسيري و ىمل شةكات اخلربة احملاسبية و شةكات حمافظة‬
‫احلسابات وشةكات احملاسبةح و ال ي نلخص أهم ا جاء به ا النقاط اآلتية‪:‬‬

‫•ال ميكن تعيني األجيئة املسرية لفةكات األسيم و الفةكات ذات املسؤولية احملدودة و الفةكات املدنية و التجمعات ذات املنفعة املفرتكةح املمارسة ملين اخلبري‬
‫احملاسب أو حمافظ احلسابات أو احملاسب املعتمدح إال ن بني املينيني املسجلني ا اازدول؛‬

‫•ال ميكن أن تعني األج يئة املسرية السالفة ال كة ا أكثة ن شةكة أو جتمع؛‬

‫• ال حيق للخرباء احملاسبني و حمافظي احلسابات و احملاسبني املعتمدينح الفةكاء ا إطار الفةكات و التجمعات اليت تكلمنا ىنياح أن ينف وا بامسيم اخلاص يام أو‬
‫ىيدات يكونون قد كلفوا هبا جةاء تسجيليم ا اازدولح و ي نبغي أن توكل ه ا امليام أو العيدات إىل الفةكات أو التجمعات؛‬

‫• تنجئ أىمال اخلرباء احملاسبني و حمافظي احلسابات و احملاسبني املعتمدين حته أمسا‪،‬يم اخلاحةح و حته سؤولياهتم ثىت و إن كانوا ضمن شةكةح و ال تقبل أية‬
‫أمساء ستعارة؛‬

‫• تفمل ثقوق و واجبات أىضاء املصف ا لوطين للخرباء احملاسبني و أىضاء الغةفة الوطنية حملافظي احلسابات و أىضاء املنظمة الوطنية للمحاسبني املعتمدينح‬
‫شةكات اخلربة احملاسبية و شةكات حمافظة احلسابات و شةكات احملاسبة ا ىدا ثق التصويه و الرتشح‪.‬‬

‫‪Iii.‬شةوط ممارسة ين اخلبري احملاسب ‪ -‬حمافظ احلسابات‪ -‬احملاسب املعتمد و املسؤوليات النامجة ىنيا‪:‬‬

‫لضمان حتقيق الغاية ن ممارسة ين اخلربة احملاسبية و حمافظة احلسابات و احملاسبةح و ضع املفةع اازئا‪،‬ةي جمموىة ن الفةوط اليت جيب توافةها ا الفخص ال ي‬
‫يةغب ا ممارسة ه ا املينح باإلضافة إىل أنه ثدد املسؤوليات اليت يتحمليا كل يين أثناء ئاولته ملينته‪.‬‬

‫‪1.‬شةوط ممارسة املينة‪ :‬ثددت املادة (‪ )80‬ن القانون ‪ 81-18‬الفةوط اليت جيب توافةها ملمارسة ينة اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمدح‬
‫وهي كاآليت‪:‬‬

‫أن يكون جئا‪،‬ةي اازنسية؛‬

‫أن حيوز شيادة ملمارسة املينة ىلم النحو اآليت‪:‬‬

‫• بالنسبة ملينة اخلبري احملاسب‪ :‬أن يكون ثا‪،‬ئا ىلم الفيادة اازئا‪،‬ةية للخربة احملاسبية أو شيادة عرتفا مبعادلتيا؛‬

‫• بالنسبة ملينة حمافظ احلسابات‪ :‬أن يكون ثا‪،‬ئا ىلم الفيادة اازئا‪،‬ةية حملافظ احلسابات أو شيادة عرتفا مبعادلتيا؛‬

‫• بالنسبة ملينة احملاسب امل عتمد‪ :‬أن يكون ثا‪،‬ئا ىلم الفيادة اازئا‪،‬ةية للمحاسب أو شيادة تسمح له مبمارسة املينة‪.‬‬

‫أن يتمتع جبميع احلقوق املدنية و السياسية؛‬

‫أن ال يكون قد حدر ا ثقه ثكم بارتكاب جناية أو جنحة خملة بفةف املينة؛‬
‫أن يكون عتمدا ن الوزية املكلف باملالية و أن يكون سجال ا ا ملصف الوطين للخرباء احملاسبني أو ا الغةفة الوطنية حملافظي احلسابات أو ا املنظمة الوطنية‬
‫للمحاسبني املعتمدينح وفق الفةوط املنصوص ىلييا ا القانون؛‬

‫أن يؤدي اليمني بعد االىتماد و قبل التسجيل ا املصف الوطين أو الغةفة الوطنية أو املنظمة الوطنية أ ام اجمللس القضا‪،‬ي املختص اقليليميا حملل تواجد كاتبيمح‬
‫بالعبارات اآلتية‪ " :‬أقسم باهلل العلي العظيم أن أقوم بعملي أثسن قيام وأتعيد أن أخلص ا تأدية وظيفيت و أن أكتم السة امليين و أسلك ا كل األ ور سلوك‬
‫املتصةف احملرتف الفةيفح و اهلل ىلم ا أقول شييد‪".‬‬

‫‪2.‬ثاالت التناا و املوانع‪:‬‬

‫ثدد القانون ثاالت التناا و املوانعح و ذلك لتحقيق ممارسة ينة اخلبري احملاسب و ينة حمافظ احلسابات و ينة احملاسب املعتمد بكل اس تقاللية فكةية و أخالقيةح‬
‫ففي املادة (‪ ) 64‬نه مت حتديد احلاالت اليت تعترب تنافية ع ه ا املينح وهي‪:‬‬

‫• كل نفاط جتاري ال سيما ا شكل وسيط أو وكيل كلف باملعا الت التجارية و املينية؛‬

‫• كل ىمل أجور يقتضي قيام حلة خضوع قانوين؛‬

‫• كل ىيدة إدارية أو العضوية ا جملس ةاقبة املؤسسات التجارية املنصوص ىلييا ا القانون التجاريح غري تلك املنصوص ىلييا ا املادة (‪ )46‬ن ه ا القانون؛‬

‫• اازمع بني ممارسة ينة اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد لدى نفس الفةكة أو ائييتة؛‬

‫•كل ىيدة بةملانية؛‬

‫• كل ىيدة انتخابية ا ائييتة التنفي ية للمجالس احمللية املنتخبة‪.‬‬

‫يتعني ىلم امليين املنتخب لعضوية الربملان أو لعضوية ائييت ة التنفي ية جمللس حملي نتخبح إبالغ التنظيم ال ي ينتمي إليه ا أجل أقصاا شية ن تاريخ باشةة‬
‫ىيدتهح و يتم تعيني يين الستخالفه يتوىل تصةيف األ ور اازارية ملينته‪.‬‬

‫ال تتناىف ع ممارسة ينة اخلبري احملاسب أو حمافظ احلسابات أو احملاسب املعتمدح يام التعليم و البحص ا جمال احملاسبة بصفة تعاقدية أو تكميلية‪.‬‬

‫و نصه املادة (‪ )65‬ىلم نع حمافظ احلسابات ن‪:‬‬

‫• القيام ينيا مبةاقبة ثسابات الفةكة اليت ميتلك فييا سامهات بصفة باشةة أو غري باشةة؛‬

‫• القيام بأىمال تسيري سواء بصفة باشةة أو باملسامهة أو باإلنابة ىن املسريين؛‬

‫• قبول و لو بصفة ؤقتة يام املةاقبة القبلية ىلم أىمال التسيري؛‬

‫• قبول يام التنظيم ا حماسبة املؤسسة أو ائييتة املةاقبة أو اإلشةاف ىلييا؛‬

‫• ممارسة وظيفة ستفار جبا‪،‬ي أو خبري قضا‪،‬ي لدى شةكة أو هيتة يةاقب ثساباهتا؛‬

‫•شغل نصب أجور ا الفةكة أو ائييتة اليت راقبيا بعد أقل ن ثالث (‪ )83‬سنوات ن انتياء ىيدته؛‬

‫• توسع نفس ثاالت التناا و املنع السابقة ال كة إىل أىضاء شةكات حمافظة احلسابات‪.‬‬

‫اضافة إىل ذلك‪:‬‬

‫•ثاالت التناا و املوانع ا املادة (‪ )215‬كةر (‪ ) 6‬ن القانون التجاري و اليت تنص ىلم أنه ال جيوز أن يعني ندوبا للحسابات ا شةكة املسامهة‪:‬‬
 ‫األقةباء و األحيار لغاية الدرجة الةابعةح مبا ا ذلك القا‪،‬مني باإلدارة وأىضاء جملس املديةين و جملس ةاقبة الفةكة؛‬

‫القا‪،‬مون باإلدارة و أىضاء جملس املديةين أو جملس املةاقبة و أزواج القا‪،‬مني باإلدارة و أىضاء جملس املديةين أو جملس املةاقبة للفةكات اليت متلك ىفة (‪)18/1‬‬
‫رأس ال الفةكةح أو إذا كانه الفةكة نفسيا متتلك ىفة (‪ )18/1‬رأمسال ه ا الفةكات؛‬

‫أزواج األشخاص ال ين يتحصلون ىلم أجةة أو ةتبا حبكم نفاط دا‪،‬مح إ ا ن القا‪،‬مني باإلدارة أو ن أىضاء جملس املديةين أو ن جملس املةاقبة؛‬

‫األشخا ص ال ين نحتيم الفةكة حبكم وظا‪،‬ف غري وظا‪،‬ف ندوب احلسابات ا أجل مخس سنوات ابتداء ن تاريخ إهناء وظا‪،‬فيم؛‬

‫األشخاص ال ين كانوا قا‪،‬مني باإلدارة أو أىضاء ا جملس املةاقبة أو جملس املديةين ا أجل مخس سنوات ابتداء ن تاريخ إهناء وظا‪،‬فيم؛‬

‫•ال ميكن تعيني األشخاص الطبيعيني أو املعنويني ال ين حتصلوا ىلم أجور أو أتعاب أو ا تيازات أخةىح ال سيما ا شكل قةو أو تسبيقات أو ضمانات ن‬
‫الفةكة أو ائييتة خالل الثالث سنوات األخرية كمحافظي ثسابات لدى نفس الفةكة أو ائييتة؛‬

‫•إذا استقد ه شةكة أو هيتة حمافظني اثنني (‪ )82‬للحسابات أو أكثةح فإن هؤالء جيب أن ال يكونوا تابعني لنفس السلطةح و أال تةبطيم أية صلحةح و أال‬
‫يكونوا نتمني إىل نفس شةكة حمافظة احلسابات؛‬

‫• مينع اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد القيام بأية يمة ا املؤسسات اليت تكون ئيم فييا صاحل باشةة أو غري باشةة؛‬

‫• إذا أراد اخلبري احملاسب أو حمافظ احلسابات أو احملاسب املعتمد أن ميارس نفاطا نافيا بصفة ؤقتةح يتعني ىليه طلب إغفاله ن اازدول لدى ازنة االىتماد ا ‬
‫اجل أقصاا شية واثد ن تاريخ بداية نفاطهح و متنح ازنة االىتماد املوافقة إذا كانه امليمة اازديدة للميين ال متس بطبيعتيا باملصاحل األخالقية للمينة؛‬

‫• مينع اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد السعي بصفة باشةة أو غري باشةة لدى الئبون لطلب يمة أو وظيفة تدخل ضمن اختصاحاهتم‬
‫القانونيةح كما مينعون ن البحص ىن الئبا‪،‬ن بتخفيض األتعاب أو نح تعويضات أو ا تيازات أخةىح و ك ا استعمال أي شكل ن أشكال اإلشيار لدى اازميورح‬
‫و تطبق ه ا املوانع أيضا ىلم الفةكات و التجمعات املمارسة للمينة؛‬

‫• يتعني ىلم اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد كتم السة امليين حته طا‪،‬لة العقوبات املنصوص ىلييا ا املادتني ‪ 381‬و ‪ 382‬ن قانون‬
‫العقوباتح و خيضع لنفس االلتئا ات اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد املرتبصونح و ك ا ستخد و اخلرباء احملاسب ني و حمافظي احلسابات و‬
‫احملاسب املعتمدح و ك ا الفةكاء ا الفةكات املنصوص ىلييا ا املواد ‪42‬ح ‪40‬ح ‪ 41‬و ‪ 52‬ن القانون ‪ 81-18‬املتعلق مبين اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات‬
‫و احملاسب املعتمدح و ال يتقيد اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد ب السة املين ا احلاالت املنصوص ىلييا قانونا وال سيما احلاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬بعد فتح حبص أو حتقيق قضا‪،‬يني؛‬

‫‪ -‬مبقتضم واجب اطالع اإلدارة اازبا‪،‬ية ىلم الوثا‪،‬ق املقةرة؛‬

‫‪ -‬بناء ىلم إرادة وكلييم‪.‬ىند ا يتم استدىاؤهم للفيادة أ ام ازنة االنضباط والتحكيم؛‬

‫• يعد ممارسا غري شةىي ملينة اخلبري احملاسب أو حمافظ احلسابات أو احملاسب املعتمد‪:‬‬

‫‪ -‬كل شخص غري سجل ا اازدول أو مت توقيف ؤقه لتسجيله أو شطبه ن اازدول و ال ي ميارس أو يواحل ا أداء العمليات املنصوص ىلييا ا القانون‬
‫املتعلق هباته املين؛‬

‫‪ -‬كل ن ينتحل حفة خبري حماسب أو حم افظ ثسابات أو حماسب عتمدح أو تسميات شةكة خربة ا احملاسبة أو شةكة حمافظة احلسابات أو شةكة حماسبة أو أية‬
‫حفة أخةى تة ي إىل خلق تفابه أو خلط ع ه ا الصفات و التسميات‪.‬‬

‫‪ 3.‬سؤوليات اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد‪:‬‬

 ‫القانون ‪ 81-18‬ثدد سؤوليات اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات ا الفصل الثا ن نه كاآليت‪:‬‬

‫• يتحمل حمافظ احلسابات املسؤولية العا ة ىن العناية مبيمته و يلتئم بتوفري الوسا‪،‬ل دون النتا‪،‬ج؛‬

‫• يعد حمافظ احلسابات سؤوال جتاا الكيان املةاقب ىن األخطاء اليت يةتكبيا أثناء تأدية يا هح و يعد تضا نا جتاا الكيان أو جتاا الغري ىن كل ضةر ينتج ىن‬
‫خمالفة أثكام ه ا القانون؛‬

‫• ال يتربأ حمافظ احلسابات ن سؤوليته فيما خيص املخالفات اليت مل يفرتك فيي اح إال إذا أثبه أنه قام باملتطلبات العادية لوظيفته و انه بلغ جملس اإلدارة باملخالفاتح‬
‫و إن مل تتم عاازتيا بصفة ال‪،‬مة خالل أقةب مجعية ىا ة بعد اطالىه ىليياح و ا ثالة عاينة خمالفة يثبه أنه أطلع وكيل اازميورية لدى احملكمة املختصة؛‬

‫• يتحمل حمافظ احلسابات املسؤولية اازئا‪،‬ية ىن كل تقصري ا القيام بالتئام قانوين؛‬

‫• يتحمل حمافظ احلسابات املسؤولية التأديبية أ ام اللجنة التأديبية للمجلس الوطين للمحاسبةح ثىت بعد استقالتيم ن يا يم ىن كل خمالفة أو تقصري تقين أو‬
‫أخالقي ا القواىد املينية ىند ممارسة وظا‪،‬فيم؛‬

‫• تتمثل العقوبات التأديبية اليت ميكن اختاذها وفق تةتيبيا التصاىدي و ثسب خطورهتا ا ‪:‬‬

‫‪-‬اإلن ار؛‬

‫‪-‬التوبيخ؛‬

‫‪ -‬التوقيف املؤقه ملدة أقصاها ستة (‪ )86‬أشية؛‬

‫‪-‬الفطب ن اازدول‪.‬‬

‫و نصه املادة (‪ )23‬ن الق انون املتعلق مبين اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمدح ىلم أنه يعاقب كل ن ميارس ينة اخلبري احملاسب و حمافظ‬
‫احلسابات و احملاسب املعتمدح بطةيقة غري شةىية بغةا ة الية ترتاوح بني ‪ 588.888‬دج إىل ‪ 2888.888‬دجح و ا ثالة العود يعاقب ةتكب ه ا املخالفة‬
‫باحلبس ترتاوح دته ن ستة (‪ )86‬أشية إىل سنة واثدةح و بضعف الغةا ة‪.‬‬

‫اخلامتــة‬

‫نظةا ألمهية ين اخلبري احملاسب و حمافظ احلسابات و احملاسب املعتمد بالنسبة للدولةح فإن ه ا األخرية ثةيصة كل احلةص ىلم التنظيم اازيد ئياح ليكون أداؤها‬
‫جيداح و ه ا ا جعليا تلغي القانون ‪ 80-11‬الصادر سنة ‪ 1111‬املتعلق باملين حمل الدراسةح و تعوضه بالقانون ‪ 81-18‬املؤرخ ا ‪ 21‬جوان ‪.2818‬‬

‫و لعل أهم ا جاء به القانون اازديد هو ثل املصف الوطين للخرباء احملاسبني و حمافظي احلسابات و احملاسب املعتمدح و انفاء جملس و طين للمحاسبة يعمل‬
‫حته سلطة الوزية املكلف باملاليةح كما يتم انتخاب جملس وطين للمصف الوطين للخرباء احملاسبنيح و جملس وطين للغةفة الوطنية حملافظي احلساباتح و جملس وطين‬
‫للمنظمة الوطنية للمحاسبني املعتمدينح و ائيدف ن ه ا التغيري هو فة رقابة الدولة ىلم املينينيح و ك ا حتسني األداء ن خالل تابعة املينيني لتكوين نظةي‬
‫ا عاهد خاحة و تةبص يين ىلم ستوى كاتب احملاسبة‪.‬‬

‫أ ا ىن املينيني فيمارسون يا يم بصفة ىادية و بامسيم اخلاص و حته سؤوليتيمح ثيص أن أهم يمة للخبري احلاسب هي تنظيم و فحص و تقو م وحتليل‬
‫احملاسبة و خمتلف أنواع احلسابات للمؤس سات ح أ ا حمافظ احلسابات فميمته األساسية املصادقة ىلم ححة ثسابات الفةكات و ائييتات و انتظا يا و طابقتيا‬
‫ألثكام التفةيعح و بالنسبة للمحاسب املعتمد فميمته سك و فتح وضبط حماسبات و ثسابات التجار و الفةكات اليت تطلب خد اته‪.‬‬
‫و ثدد ه ا القانون كيفيات و شةوط اىت ماد و ىمل شةكات اخلربة احملاسبية و شةكات حمافظة احلسابات و شةكات احملاسبةح ىلم ىكس القانون السابق – قانون‬
‫رقم ‪ – 80-11‬ال ي مل يتعة ئياح ثيص ختضع ه ا الفةكات لفةوط عينة الىتمادهاح أ ا ىن ثقوقيا و واجباهتا فيي نفسيا ثقوق و واجبات املينيني ا‬
‫ىدا ثق الرتشح و التصويه‪.‬‬

‫و لكي ميارس شخص ا إثدى ه ا املينح جيب أن تتوافة فيه مجلة ن الفةوط حمددة ا القانون ا املادة (‪ )80‬نهح و ه ا لتحقيق جودة ا النتا‪،‬ج النامجة ىن‬
‫ىمليمح كأن يكون ثا‪،‬ئا ىلم الفيادة اازئا‪،‬ةية للمينة املةغوب ممارستياح أن يكون غري سبوق قضا‪،‬يا و تمت عا حبقوقه املدنية والسياسيةحكما ثدد القانون ثاالت‬
‫التناا و املوانع اليت ن شأهنا أن متس باستقاللية و ثياد املينيني‪.‬‬

‫و ا الفصل الثا ن ن القانون ‪ 81-18‬تطةق املفةع إىل املسؤوليات اليت يتحمليا امليينح نتيجة خطأ أو خمالفةح كما بني العقوبات التأديبية اليت قد ي تعة ئيا ح‬
‫الصةا ة ا العمل و اثرتام القانون‬ ‫و ذلك ن باب الةدع و فة‬