財政部北區國稅局復查決定書

申 請 人：○○○ 君
住 址：○○○
通訊地址：○○○
申請人因104年度綜合所得稅事件，不服本局原核定，申請復
查，茲經復查決定如下：
主　　文
復查駁回。
事 實
申請人104年度綜合所得稅結算申報，列報扶養其他親屬○○
○、○○○君、○○○君及○○○君4人免稅額新臺幣（下
同）340,000元，經本局竹北分局以不符合受扶養規定，予以剔
除，核定綜合所得總額3,066,787元，綜合所得淨額2,495,647
元，補徵應納稅額82,565元。申請人不服，申請復查。
理 由
一、按「按第 14 條至第 14 條之 2 及前二條規定計得之個人綜合
所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜
合所得淨額：一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、
配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額……（四）納稅義務
人其他親屬或家屬，合於民法第 1114 條第 4 款及第 1123 條
第 3 項之規定，未滿 20 歲，或滿 20 歲以上而因在校就學、
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 身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。」為所
得稅法第 17 條第 1 項第 1 款第 4 目所明定。次按「左列親
屬，互負扶養之義務：一、直系血親相互間。二、夫妻之一
方與他方之父母同居者，其相互間。三、兄弟姊妹相互間。
四、家長家屬相互間。」「負扶養義務者有數人時，應依左
列順序定其履行義務之人：一、直系血親卑親屬。二、直系
血親尊親屬。三、家長。四、兄弟姊妹。五、家屬。六、子
婦、女婿。七、夫妻之父母。」「因負擔扶養義務而不能維
持自己生活者，免除其義務。」「稱家者，謂以永久共同生
活為目的而同居之親屬團體。」「家置家長。同家之人，除
家長外，均為家屬。雖非親屬，而以永久共同生活為目的同
居一家者，視為家屬。」為民法第 1114 條、第 1115 條第 1
項、第 1118 條前段、第 1122 條及第 1123 條所規定。又「所
得稅法有關個人綜合所得稅『免稅額』之規定，其目的在以
稅捐之優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義
務。同法第 17 條第 1 項第 1 款第 4 目規定……得於申報所得
稅時按扶養之人數減除免稅額，固須以納稅義務人與受扶養
人同居一家為要件，惟家者，以永久共同生活之目的而同居
為要件，納稅義務人與受扶養人是否為家長家屬，應取決於
其有無共同生活之客觀事實，而不應以是否登記同一戶籍為
唯一認定標準。」為司法院釋字第 415 號所解釋。
二、申請人 104 年度綜合所得稅結算申報，列報本人、配偶、女
○○○君及其他親屬○○○君（姪孫，101 年次）、○○○
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 君（姪孫，103 年次）、○○○君（姪孫，102 年次）、○
○○君（姪孫，104 年次）7 人免稅額 595,000 元，原查以
其他親屬○○○君等 4 人不符合受扶養規定，予以剔除免稅
額 340,000 元。申請人主張列報受扶養其他親屬之父○○○
君及○○○君皆為其姪子，○○○君是低收入戶，○○○君
是更生人收入不穩定，因申請人資助該等親屬讓他們願意切
結扶養事實，並已連同報稅資料繳交本局，請本局慎重考慮
將所剔除之 4 位受扶養親屬免稅額重新加回計算云云。
三、查所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定，其目的
在以稅捐之優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶
養義務，業經司法院釋字第 415 號解釋在案。而所謂「法定
扶養義務」，依首揭民法規定，負扶養義務者有數人時，履
行義務之人有其先後順序，由後順序者履行扶養義務時，應
有其正當理由及先順序者無法履行扶養義務之合理說明；申
請人列報扶養系爭受扶養親屬免稅額時，應先證明系爭受扶
養親屬之父母有因負擔扶養義務而不能維持自己生活之事
實，然申請人對此項事實並未提出證明，僅提示系爭受扶養
親屬父母出具扶養其他親屬之切結書，且系爭受扶養親屬○
○○君等 4 人之父均有財產，非無扶養子女能力，尚難認定
有由申請人扶養之正當理由。次依首揭所得稅法規定，列報
扶養其他親屬或家屬者，除確係受納稅義務人扶養外，尚須
符合民法第 1114 條第 4 款及第 1123 條第 3 項規定，即以具
備家長家屬關係為要件。所謂家，民法上係採實質要件主
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 義，以永久共同生活為目的而同居一家為其認定標準。據戶
籍資料所載，系爭受扶養親屬○○○君、○○○君與父母設
籍臺中市○○區；○○○君、○○○君與父設籍彰化縣○○
鎮，核與申請人申報時之戶籍地址新竹縣○○市不同，且申
請人亦未提示與系爭受扶養親屬有永久共同生活而同居一家
之具體事證，其主張自難採據。又縱使申請人因其能力所
及，給予系爭受扶養親屬生活上資助，惟依最高法院 20 年
上字第 299 號判例：「念同宗之誼而給與津貼，此種慈惠施
與行為，乃本於雙方之感情而生，於法原不能援為要求扶養
之根據。」則該等生活上之資助，亦難謂為扶養。綜上，原
核定否准認列系爭免稅額 340,000 元並無不合，應予維持。
基上論結，本件復查之申請，應認為無理由，爰依稅捐稽徵法第
35條規定，決定如主文。

中　　　華　　　民　　　國　　106　年　　　 月　 　日
一、申請人對本復查決定若仍有未服，應於收到本決定書之次
日起 30 日內，依訴願法第 56 條第 1 項規定繕具訴願書載
明 相 關 資 料 （ 請 至 財 政 部 稅 務 入 口 網 站
http://www.etax.nat.gov.tw/書表及檔案下載/國稅申請
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 書表及範例下載/稅務行政/訴願書項下下載使用，或就近
向本局及各分局、稽徵所、服務處索取），並將訴願書正本
、副本經由本局（地址：330 桃園市桃園區三元街 156 號
）向財政部提起訴願。訴願之提起，以原行政處分機關或
受理訴願機關收受訴願書之日期為準。
二、本件係未完納稅款而申請復查，對於復查決定後應納之稅
額，將另行發單補徵，如逾繳納期限未繳納者，將依法加
徵滯納金，若繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納者，依法移送
強制執行，並自滯納期限屆滿之次日起至繳納之日止，按
日加計利息，一併徵收；但不服復查決定，按繳款書所載
稅額繳納半數或提供相當擔保或繳納半數稅額及提供相當
擔保確有困難，經本局依稅捐稽徵法第 24 條第 1 項規定，
已就相當於復查決定應納稅額之財產，通知有關機關，不
得為移轉或設定他項權利，並依法提起訴願者，暫緩執行。
三、本件經依復查、訴願或行政訴訟等程序終結決定或判決，
仍有應補（退）稅款者，應依稅捐稽徵法第 38 條規定按日
加計利息，一併徵收（退還）。