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財政部南區國稅局
外籍人士綜所稅扣繳實務及
常見違章類型介紹

臺南分局
112 年 4 月
2
大綱
扣繳相關名詞

中華民國來源所得

扣繳程序相關規定

各類所得之扣繳

違反扣繳義務處罰

常見扣繳違章案例
3

扣繳相關名詞

扣繳義務人 稅務身分 課稅所得

免稅所得 非所得 應扣繳所得

4 扣繳義務人
 扣繳義務人（所得稅法 §7Ⅴ ）
在給付所得時，應負責扣、繳所得稅及依規定
期限按實填報扣繳憑單者
 誰是扣繳義務人
1. 公司、合作社、其他法人、獨資組織或合夥組織負責人
2. 機關、團體、學校之責應扣繳單位主管、事業負責人
3. 破產財團之破產管理人
4. 執行業務者
5. 營業代理人或給付人
6. 信託財產及公益信託或信託基金之受託人
7. 委託人為營利事業之他益信託，受益人為非居位者，其所
享有信託利益之權利價值，以委託人為扣繳義務人。
( 所得稅法第 89 條、第 89 條之 1& 各類所得扣繳率標準第 6 條 )
 所得人之稅務身分
5
自然人
境內居住之個人（所得稅法
§7ⅡⅢ ）
境內有住所 / 經常居住
境內無住所 / 課稅年度居留合計
滿 183 天者
非境內居住之個人
前列規定以外之個人
營利事業
總機構在境內
總機構在境外
6 個人稅務身分認定
 境內居住之個人
規定 內容
財政部 101.9.27 台財
境內居住之個人，其認定原則如下：
稅字第 10104610410
• 個人於一課稅年度內在中華民國境內設
號令 有戶籍，且有下列情形之一者：
1. 於一課稅年度內在中華民國境內居住合
(102 年 1 月 1 日起 )
計滿 31 天。
2. 於一課稅年度內在中華民國境內居住合
計在 1 天以上未滿 31 天，其生活及經
 非境內居住之個人 （所得稅法 §7Ⅲ ）。
濟重心在中華民國境內。
• 非中華民國境內居住之個人，係指前項規定以外之
所稱生活及經濟重心，應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其
他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素，參考
下列原則綜合認定：（一）享有全民健康保險、勞工保險、國民年金
保險或農民健康保險等社會福利。（二）配偶或未成年子女居住在中
華民國境內。（三）在中華民國境內經營事業、執行業務、管理財
產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。（四）其他生活情
況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內。
7 免稅所得
 免稅所得（所得稅法 §4 ）
 傷害或死亡賠償金；因公或非因公死亡，遺族領取之撫卹金
或死亡補償之全部或與退職所得合計之定額內之金額。
 人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。
 為獎勵進修、研究或參加科學或職業訓練而給與之獎學金及
研究、考察補助費等。但受領之獎學金或補助費，如係為授
與人提供勞務所取得之報酬，不適用之。
 個人及營利事業出售土地，或個人出售家庭日常使用之衣物
、家具。
 因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之
財產，不在此限。
 各級政府機關之各種所得及各級政府公有事業之所得。
 給付外國事業之權利金或技術服務報酬經專案核准
 個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演之鐘點費
之收入。但全年合計數以不超過 18 萬元為限。
 政府機關或其委託之學術團體辦理各種考試及各級公私立學
校辦理入學考試，發給辦理試務工作人員之各種工作費用
 非所得性質之給付
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 村里辦公費、事務費非屬課稅範圍
→ 行政院農業委員會農田水利署各管理處依農田水利法第
17 條及水利小組設置管理辦法第 8 條規定支付水利小組小組長
之辦公補助費 ( 財政部 111.5.26 台財稅字第 11004705750 號函 )
 因建築物受輻射污染所領之救濟金及補助費屬損害補償不課稅
 個人依徵收條例領取之法定補償屬損害補償不課稅
 捷運局給付個人之地上權補償費等屬損害補償不課稅
 夫妻離婚依協議或法院判決一方給予他方之財產不課所得稅
 公務員檢證申請核發因公涉訟自行延聘律師之費用非屬所得
 遷移有主墳墓及供家族集中存放骨灰骸設施之補償費屬損害補償不
課稅
 信用卡持卡人以刷卡消費累積之積點抵免年費或兌換商品，核屬給
予持卡人銷售勞務折讓之性質，不發生所得問題
 個人、營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體購買符合貨
物稅條例第 11 條之 1 、第 12 條之 5 或第 12 條之 6 規定之貨物，
取得退還減徵之貨物稅稅額，屬購買該貨物成本或費用之減少，非
屬所得性質
9 員工依法取得之賠 ( 補 ) 償
 公司未依法幫員工投保勞保，致員工無法受領勞保
給付，公司依法所賠償予員工之損失，應否課稅？
 公司依勞工保險條例第 72 條之規定，賠償勞工所受
之損失，屬損害賠償性質；勞工取得該項賠償金，免
納所得稅。 ( 財政部 72.9.20. 台財稅第 36686 號函 )
 勞工因遭受職業災害而受傷或生病，因須醫療致不
能工作時，公司依法按其原領工資數額給予之補
償，應否課稅？若喪失原有工作能力，公司依法一
次給付 40 個月之平均工資補償，以免除其餘補償
責任者，應否課稅？
 勞工因受職業災害，在醫療中不能工作，雇主依據勞
動基準法 59 條第 2 款規定，所領取之補償金，係屬
損害賠償性質，免納所得稅。 ( 財政部 84.11.15 台財稅第
841657446 號函、 88.8.11 台財稅第 881933640 號函）
10 賠償所失利益（應稅 - 其他所得）
 民法第 216 條：
損害賠償，除法律另有規定或契約另有訂定外，應以填
補債權人所受損害及所失利益為限。
依通常情形，或依已定之計劃、設備或其他特別情事，
可得預期之利益 ，視為所失利益。
 所有土地被無權占用：經提起訴訟，法院判決他人應依民法
第 179 條不當得利規定給付土地所有人相當於租金之利益及
遲延利息，非屬填補損害，屬補償土地所有人之「所失利
益」
 房屋因臨近建案施工造成損害，建設公司賠償房屋受損部份
，為所受損害之補償；另賠償房屋店面無法出租之損失或店
家未能營業之補償，皆屬所失利益
 租屋糾紛賠償：出租房屋發生漏水，造成房客傢俱損害，提
前解約及訴請賠償，法院判決房東應賠償 25 萬元， 20 萬元
為傢俱損害賠償金， 5 萬元為搬遷補償費， 5 萬元搬遷補償
費屬其他所得
 應扣繳所得
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所得類別 居住者 非居住者
一 營利所得 免扣繳 / 股利憑單 ( 股利或盈餘 ) 就源扣繳
二 執行業務所得 扣繳 就源扣繳
三 薪資所得 扣繳 就源扣繳
四 利息所得 扣繳 就源扣繳
五 租賃所得及權利金所得 扣繳 就源扣繳
自力耕作、漁、牧、林 非扣繳所得 非扣繳所得
六
、礦之所得 (100% 必要費用 ) (100% 必要費用 )
1. 非扣繳所得 1. 非扣繳所得
七 財產交易所得
2. 文獎條例扣繳 2. 文獎條例扣繳
扣繳
競技、競賽及機會中獎
八 分離課稅：政府舉辦之獎券中獎獎金，每聯 就源扣繳
之獎金或給與 （組、注）獎額超過新臺幣 5000 元者。

扣繳
就源扣繳
九 退職所得 ( 減除定額免稅後之餘額 )
( 減除定額免稅後之餘額 )
免扣繳 / 應列單 個人：免扣繳 / 應列單
十 其他所得 分離課稅：告發或檢舉獎金、與證券商 境內無固定營業場所或營
或銀行從事結構型商品交易之所得。 業代理人之國外營利事業：
就源扣繳
12

中華民國來源所得
13
中華民國來源所得
所得類別 認定原則
營利所得 所得來源地

勞務報酬 勞務提供地

利息所得 所得來源地

租賃所得 財產所在地

權利金所得 使用地

財產交易所得 財產所在地

競技競賽及機會中獎所得 舉辦地

其他所得 所得來源地
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扣繳程序相關規定
15 給付款項應否辦理扣繳之判斷
判斷順序： ①② ③  ④  ⑤
① 課稅範圍之所得
② 境內來源之所得
③ 所得人之稅務身分
④ 應辦理扣繳所得
⑤ 應扣繳稅額得否免予扣繳
扣繳義務人在所得給付時
 依規定的扣繳率向所得人扣繳稅款（各類所得扣繳辦法）
 於規定時間內向國庫繳納（ § 所 92 ）
 於規定時間內向國稅局列單申報（ § 所 89 、 92 、 92-1 、 102-
1）

 於規定時間填發扣免繳憑單（ § 所 89 、 92 、 92-1 ）
15
 16 扣、繳、填、報、送
行為 \ 身分 居住者 非居住者
扣取 給付時扣取稅款 ( 所 88 條 )

繳納 給付日次月 10 日前 ( 所 §92) 代扣稅款之日起 10 日內 ( 所 §92)

填寫 填寫扣 ( 免 ) 繳憑單 填寫扣 ( 免 ) 繳憑單

給付日次年 1 月底前：扣繳憑單、免 代扣稅款之日起 10 日內：扣繳憑單 ( 所

扣繳憑單、股利憑單及信託憑單 92 條 )
申報 ( 所 §89 、 92 、 102-1 、 92-1) 給付日次年 1 月底前：免扣繳憑單、信託
 解散、廢止、合併或轉讓，主管機 憑單
關核准日之「次日」起算 ( 所 §89 、 92 之 1)

代扣稅款之日起 10 日內 ( 所 92 條 ) 次年
次年 2 月 10 日前 2 月 10 日前：
交送 （所 §89 、 92 條） 免扣繳憑單 、信託憑單 ( 所 §89 、 92 之
1)
 「給付時」扣取稅款
 我國個人綜合所得稅之課徵，係採收付實現原則，以所得實
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際取得日作為歸屬年度
 政府機關給付各項補助款時，應按實際給付年度開立扣
（免）繳憑單
 扣取時點
給付時 內容
實際給付 以現金、財物或實物直接交付
轉帳給付 金融轉帳至所得者人可支配帳戶
匯撥給付 以匯兌或郵政劃撥方式交付
公司之應付股利，股東會決議分配盈餘之日起，逾 6 個月尚未
給付者，即視同給付
視同給付 「視同給付」應自「股東會決議分配盈餘之日」（股東會決議
日）起算。（財政部 95/03/14 台財稅字第 09504518360 號函）

個人取得公司以員工紅利轉增資發行股票，為帳簿劃撥
交付股票日
交付日或可領取股票之首日
獨資資本主、合夥組織合夥人為非居住者之盈餘
決清算之法定申
• 未申報者：核定通知書送達之次日起 30 日內
報期限前 ( 所 §88Ⅱ 、細則 §82Ⅳ ）
18 「代扣之日起」 / 當日開始起算
（財政部賦稅署 96.12.11 台稅六發字第 9604555340 號函）
 行政程序法第 3 條第 1 項規定：「行政機關為行政行
為時，除法律另有規定外，應依本法規定為之。」
 行政程序法第 48 條第 2 項規定：「期間以日、星期
、月、日或年計算者，其始日不計算在內。但法律
規定即日起算者，不在此限。
 稅捐稽徵法第 1 條規定：「稅捐之稽徵，依本法之規
定；本法未規定者，依其他有關法律之規定。」
 所得稅法第 88 條規定各類所得時，扣繳義務人應於代
扣稅款『之日起』 10 日內，將所扣稅款向國庫繳
清，並開具扣繳憑單，向該管稽徵機關申報核驗。
 代扣稅款之日起→自即日起算 ( 始日計算 )
普通法與特別法，以法律效力所及的適用範圍為區別標準。
區別實益，在於特別法優於普通法原則的適用。同一事件有二以上的法律
為不同規定時，應優先適用特別法的規定
 淨額給付還原計算扣繳稅額
19
 淨額還原法
租賃契約約定由承租人負擔所得稅之扣繳稅款及全民
健康保險之補充保險費，以包括扣繳稅款及補充保險
費在內之給付總額為基礎辦理扣繳
（財政部賦稅署 102.9.9 台財稅字第 10200636080 號函）

舉例：甲公司向房東(境內居住者)承租店面，每月租金8萬元，如約定由
甲公司負擔扣繳稅額及補充保費，即房東實拿8萬元，則給付總額為
91,022元〔=80,000/(1-10%扣繳率-2.11%補充保險費率)〕
20 淨額給付還原計算扣繳稅額

扣繳稅款＝ ( 給付租金 + 扣繳稅款 + 補充保險費 )× 扣繳稅率

給付總額－給付總額×10%－給付總額×2.11%＝80,000
給付總額× (1-12.11%)=80,000
給付總額=91,022
扣繳稅款＝ 91,022×10% ＝9,102
補充保險費＝ 91,022×2.11% ＝ 1,920

(補充保費費率105年~109年：1.91%，110年起：2.11%)
21 一定金額以下免扣繳
每 次 應 扣 繳 稅 額 不 超 過 2,000 元 免 予 扣 繳
（各類所得扣繳率標準 §13Ⅰ 、 §13 之 1 ）
適用對象 境內居住之個人
非居住者
適用範圍 公司、機關團體

○ （適用） ×( 不適用 )/ 皆應扣繳

各類所得扣繳率標準  政府舉辦之獎券中獎獎金 例外：
第 2 條之所得 每聯（組、注）獎額不超 O 政府舉辦之獎券中獎獎金
過 5000 元者，得免予扣繳 每聯（組、注）獎額不超
過 5000 元者，得免予扣繳
×( 不適用 ) 。
分離課稅所得 × 短期票券 / 公司債等利息
O 稿費、版稅、講演鐘點費
×( 不適用 ) × 告發或檢舉獎金
每次給付額不超過 5000 元
× 結構型商品交易之所得
者，得免予扣繳。
註：○執行業務者設立之事務所亦適用
( 財政部 86.1.9 台財稅第 861879070 號 )
22 一定金額以下免列單
 全年給付同一人不超過 1,000 元免列單申報
（各類所得扣繳率標準 §13Ⅲ ）
適用對象 公司、機關團體
境內居住之個人
適用範圍 非居住者
各類所得扣繳率標準 ○ （適用）
第 2 條所得 ×( 不適用 )
分離課稅所得 ×( 不適用 ) 不適用 / 皆應列單
○
（適用）免稅消費合
其他所得 ○ （適用）
作社分配社員之交易分配
股利所得 ×( 不適用 ) 金全年不超過 1,000 元免
 ○ （適用）免稅消費合作社分配社 填報股利憑單
員之交易分配金全年不超過 1,000
元免填報股利憑單

• 執行業務者設立之事務所亦適用免列單申報 ( 財
政部 86.1.9 台財稅第 861879070 號 )
• 其他所得全年給付金額不超過 1,000 元免列單申
報（財政部 72.2.2 台財稅第 30794 號函）
23

各類所得之扣繳
24
各類所得扣繳率
所得類別 居住者 非居住者
21%
大陸地區人民、法人、團體、其他機構
一 營利所得 或其於第三地區投資之公司，按給付額
或應分配額扣繳 20%
( 臺灣地區與大陸地區人民關係條例 §25-1)
20%
( 稿費、版稅等每次給付不超過 5,000 元
免扣繳，但要列單 )
二 執行業務所得 10% 原因：非居住者亦得適用 18 萬元定額免
稅規定
( 財政部 88.11.16 台財稅第 881957787 號函 )

 執行業務所得及薪資所得之判斷，須以提供者是否以專業性勞務或技藝營生
、負擔資金成本與必要費用及盈虧風險，或純係受僱提供勞務收取報酬而定
，非逕以承攬、委任或僱傭等契約形式關係區分
 執行業務者如純受僱支領勞務報酬，屬薪資所得
 公教軍警公私事業職工及其他「提供勞務者」在職務上或工作上取得之報酬
，均屬薪資所得，尚不以僱傭關係為限
25 各類所得扣繳率
所得類別 居住者 非居住者
 固定薪資 18%
納稅義務人自行擇一適用  政府派駐國外工作人員
按全月給付總額扣取 超過 3 萬元部分： 5%
1.依薪資所得扣繳辦法  98.1.1 起，全月薪資在
之規定扣繳。 行政院定每月基本工資
1.5 倍以下者： 6%
2.5%
三 薪資所得
 非固定薪資
兼職所得及非每月給付
所得，按單次給付額扣
5% ，（ 111 年給付金
額未達 86,001 元免予
扣繳 )

非每月給付薪資：如三節加發獎金、補發薪資、結婚、生育、教育補助
費、員工分紅配股、自然人之董監事酬勞等
兼職薪資：如顧問定額車馬費、學校老師至補習班兼課之兼課鐘點費
26 薪資全月給付總額之計算
 居住者：按全月給付總額扣取稅款
 採分次發放者，應按合計數計算扣繳稅額
 因離職或適逢假日而提前或延後跨月給付者，免合併計算
扣繳稅額
居住者 非居住者
身份別
給付日 實領 應扣繳薪資 實領 應扣繳薪資

7/1 半月薪 34,000 元 34,000 元 12,000 元 12,000 元

7/15 半月薪 34,000 元 34,000 元 12,000 元 12,000 元

7/13 業績獎金 60,000 元 x 未達起扣點 3,000 元 3,000 元

7/31 半月薪
x x
( 因 8/1 星期六故
提前給付 ) 34,000 元 提前給付 12,000 元 提前給付

合計 68,000 元，按表扣繳為 合計 27,000 元，按 6% 扣繳為

7 月扣繳稅額
0元 1,620 元

112 年基本工資 26,400 元 (1.5 倍為 39,600 元）

27 加班費要列入薪資所得課稅嗎？
 勞動基準法第 24 條規定「延長工作時間」（連同正常工作時
間，一日不得超過 12 小時）之工資及第 32 條規定「每月平
日延長工作總時數」（ 《勞基法》一個月不得超過 46 小時
； 107.3.1 起，經工會或勞資會議同意後，每月加班時數上
限可延長至 54 小時，但是每 3 個月累計不得超過 138 小
時）限度內支領之加班費，可免納所得稅。
 國定假日、例假日、特別休假日執行職務支領的加班費，其
金額符合規定標準範圍以內者，免納所得稅。
舉例說明，在一個月內正常工作天中已加班 49 小時 (46 小時的
部分免稅，超過的 3 個小時加班費則要併入薪資所得課稅 ) ，在
國定假日又加班 8 小時 ( 不包括在「每月平日延長工作總時數」
內 ) ，支領的加班費金額符合規定標準者，免納所得稅。
 上班日發生颱風，主管機關公布該地區為「放假日」，仍然
照常執行職務而支領之加班費，其金額符合規定標準範圍以
內者，免納所得稅，其加班時數不計入「每月平日延長工作
總時數」內。
28 各項補助之應免稅
各項補助 各項補助
各項補助
休假補助 應稅薪資

不休假加班費 免稅加班費（特別休假日之正常工作時間加班費）

年終獎金 應稅薪資
死亡後才發之年終獎金 遺產 ( 死亡時遺留的權利 )
國內外旅遊之補貼 • 公司舉辦：
現金定額補貼或僅招待特定員工：薪資所得。
全體員工均可參加：免視為員工之所得
• 職工福利委員會舉辦：
現金定額補貼或僅招待特定員工：其他所得
全體員工均可參加：免視為員工之所得

補助醫藥費 應稅薪資
但雇主依法應負擔之費用，應不視為該勞工之薪資所
得可免納所得稅
29 員工健檢費
依據﹨項次 健檢項目 費用科費 所得性質

僱用時體格檢查 薪資支出 薪資所得

職業安全衛
在職定期健檢 職工福利 免稅
生法 §20Ⅰ
特定項目健檢 職工福利 免稅
其他 健康檢查 薪資支出 薪資所得
職業安全衛生法 §20Ⅰ 、Ⅱ
勞工雇主於僱用勞工時，應施行體格檢查；對在職勞工應施行定期健康檢查；對
於從事特別危害健康之作業者，應定期施行特定項目之健康檢查； 並建立健康
檢查手冊，發給勞工。
前項檢查應由醫療機構或本事業單位設置之醫療衛生單位之醫師為之； 檢查紀
錄應予保存；健康檢查費用由雇主負擔。
30 外國專業人才薪資之租稅優惠
 自 107 年度起，從事專業工作且符合條件的外國特定專業
人才，首次在我國居留滿 183 天且薪資所得超過 300 萬元
的課稅年度起算 5 年內，
 其各該在我國居留滿 183 天的課稅年度薪資所得超過
300 萬元部分之半數，免予計入綜合所得總額課稅。
 各該課稅年度如有取得屬於所得基本稅額條例第 12 條
第 1 項第 1 款規定的海外所得，也免計入個人基本所得
額計算基本稅額。
 所定起算 5 年，應自外國特定專業人才首次在我國居留滿
183 日且薪資所得超過新臺幣 300 萬元之課稅年度起算
 申報時應檢附外國特定專業人才減免所得稅申請書及相關
證明文件。（外國專業人才延攬及僱用法第 20 條）
31 各類所得扣繳率
所得類別 居住者 非居住者
10% 20%
 軍公教優存利息：免扣繳 /
應列單  金融商品利息 15%
( 分離課稅 ) 金融商品利息
10%  短期票券利息
 短期票券利息  依金融資產證券化條例或不
 依金融資產證券化條例或不 動產證券化條例規定發行之
動產證券化條例規定發行之 受益證券或資產基礎證券分
四 利息所得
受益證券或資產基礎證券分 配之利息
配之利息  公債、公司債或金融債券之
 公債、公司債或金融債券之 利息
利息  ) 以前 3 項之有價證券或短期
 以前 3 項之有價證券或短期 票券從事附條件交易，到期
票券從事附條件交易，到期 賣回金額超過原買入金額部
賣回金額超過原買入金額部 分之利息
分之利息
 各類所得扣繳率
32
所得類別 居住者 非居住者
租賃所得及權利金 10% 20%
五
所得
自力耕作、漁、牧
六 免扣繳 免扣繳
、林、礦之所得
●
1. 非扣繳所得 ●
1. 非扣繳所得
七 財產交易所得
●
2. 文獎條例扣繳 ●
2. 文獎條例扣繳
10% 20%
 ( 分離課稅 ) 政府舉辦之  政府舉辦之獎券中獎獎
競技、競賽及機會 獎券中獎獎金，每聯獎額 金，每聯獎額超過
八
中獎之獎金或給與 超過 5,000 元，按給付全 5,000 元，按給付全額
額扣繳 20% 扣繳 20%

6% 18%
九 退職所得 ( 減除定額免稅後之餘額 ) ( 減除定額免稅後之餘額 )
33 退職所得定額免稅金額
 退職所得包括個人領取之退休金、資遣費、
退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之
養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保
險之保險給付等所得，
 超過定額免稅金額部分，扣繳單位應辦理扣
繳並申報扣繳憑單。
居住者扣繳率 6%
非居住者之扣繳率 18%
 所得人於申報退職年度的綜合所得稅時，不
得再減除定額免稅金額
34 112 年度退職所得定額免稅金額
一次領取者
1. 一次領取總額在「 18 萬 8 千元乘以退職服務
年資」的金額以下者，所得額為 0 。
2. 超過「 18 萬 8 千元乘以退職服務年資」的金
額，未達「 37 萬 7 千元乘以退職服務年資」
的金額部分，以其半數為所得額。
3. 超過「 37 萬 7 千元乘以退職服務年資」的金
額部分，全數為所得額。
分期領取者，以全年領取總額，減除 81 萬 4
千元後的餘額為所得額。
35 一次領取退職所得免稅金額計算
甲君 112 年 1 月自 A 公司退職，退職服務年
資為 25 年，一次領取的退職金為 700 萬元
領取退職金在 470 萬元（ 18.8 萬元 ×25
年）以下是全數免稅
在 470 萬元至 942.5 萬元（ 37.7 萬元 ×25
年）部分是半數課稅
超過 942.5 萬元的金額是全數課稅
 470 萬元屬全數免稅
 472.5 萬元（ 942.5 萬元－ 470 萬元）為半
數免稅
 即甲君退職所得免稅金額為 706.25 萬元
（ 470 萬元 +472.5 萬元 ÷2 ）
36 各類所得扣繳率
所得類別 居住者 非居住者
免扣繳 ( 應列單 ) 個人 營利事業
免扣繳 20%
 ( 分離課稅 ) 告發或  ( 分離課稅 ) 告發或
十 其他所得
檢舉獎金 20%
檢舉獎金 20%
 ( 分離課稅 ) 與證券
 ( 分離課稅 ) 與證券
商或銀行從事結構型
商或銀行從事結構型
商品交易之所得 10%
商品交易之所得 15%
37

違反扣繳義務處罰
38 違章主體
 依法登記之公司有登記之負責人及執行業務之
實際負責人，違反扣繳義務時，按登記之負責
人為受處分主體 ( 財政部 70.8.12. 臺財稅第
36704 號函）
 薪資所得之扣繳義務人為機關、團體之主辦會
計人員、事業負責人，所得稅法第 89 條第 1 項
第 2 款訂有明文，依此規定營利事業負責人始
為扣繳義務人，倘於事業存續期間未履行同法
第 88 條之扣繳義務，自應依行為時有關違反扣
繳義務之處罰規定辦理；並不因嗣後公司已經
合法清算致法人資格消滅，而得免除其扣繳義
務人之責任 ( 財政部 67.4.26. 臺財稅第 32686 號函）
39 違反扣繳義務處罰
 所 §111 條（免扣繳憑單之行為罰）
 所 § 114 條第 1 款（短扣扣繳稅款之漏稅罰）
 所 § 114 條第 2 款（扣繳憑單之行為罰）
 所 § 114 條第 3 款 ( 滯納金—非處罰）
 所 § 114 條之 3 第 1 項（股利憑單之行為罰）
 所 § 111 條之 1 第 3 項 ( 信託憑單之行為罰 )
40 自動補報免罰（只適用於漏稅罰 114 條 1 款）
稅捐稽徵法第 48 條之 1
 納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者
，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人
員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事
責任者，並得免除其刑：
一、本法第 41 條至第 45 條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
 行為罰及滯納金不適用自動補報免罰規定
 111 條：財政部 68.10.20. 台財稅字第 37391 號函
 114 條第 2 款：財政部 77.12.19. 台財稅第 770392683 號函
 114 條第 3 款：財政部 74.10.29. 台財稅第 24073 號函
41 減免處罰
稅捐稽徵法第 48 條之 2
 依本法或稅法規定應處罰之行為，其情節輕微，
或漏稅在一定金額以下者，得減輕或免予處罰。
 前項情節輕微、金額及減免標準，由財政部擬訂
，報請行政院核定後發布之。 ( 故裁罰案件請注
意適用稅務違章案件減免處罰標準及裁罰倍數參
考表 )
稅捐稽徵法第 48 條之 3
 納稅義務人違反本法或稅法之規定，適用裁處時
之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者，
適用最有利於納稅義務人之法律。
42 扣繳義務人違反義務處罰
條文 違章內容 處罰規定
所 § 114 未依規定扣 • 於限定期限內補繳應扣未扣或短扣
第1款 繳 的稅款，以及補報扣繳憑單以外，
漏稅罰 （未扣及短 按應扣未扣或短扣稅額處 1 倍以下
扣） 的罰鍰
• 未於期限內補繳應扣未扣或短扣的
稅款，或未按實補報扣繳憑單時，
按應扣未扣或短扣的稅額處 3 倍以
下的罰鍰
• 應扣未扣或短扣的稅額在新臺幣
3,000 元以下，且已在期限內補繳
稅款及補報扣繳憑單的話，免予處
罰（稅務違章案件減免處罰標準第 6 條第 1 項）
43 應扣未扣 / 所得人已申報 / 免補扣繳
 扣繳義務人給付各類所得，未扣繳稅款，如
所得人已申報繳稅 ，免再責令扣繳義務人
賠繳，惟仍應依法送罰（財政部 65.9.18. 台財稅字
第 36317 號函）

 公證租約資料出租人已完納該筆租賃所得之
應納稅款者，免再責令扣繳義務人補繳應扣
未扣稅款，惟仍應依所得稅法第 114 條規定
裁處罰鍰 （財政部 97.7.2 台財稅字第 09700239740 號函 ）
 44 扣繳義務人違反義務處罰
條文 違章內容 處罰規定
所 § 114 扣繳稅款未 • 已扣取稅款，未在規定期限向公庫
第3款 於期限內繳 繳納稅款，每超過 3 天要按滯納之
滯納金 納 稅款加徵 1% 的滯納金（最高
10% ）
• 超過 30 天仍未繳納，將移送法務
部行政執行署強制執行。
• 侵占已經扣繳的稅款，除了追繳已
扣繳的稅款，依照稅捐稽徵法第 42
條第 2 項規定，處 5 年以下有期徒
刑、拘役或科或併科新臺幣 60,000
元以下罰金（稅捐稽徵法第 20 條、 42 條第 2 項）

• 110.11.30 立法院三讀通過修正稅捐稽徵法第 20 條，自 111.1.1 施行。

 45 扣繳義務人違反義務處罰
條文 違章內容 處罰規定
所 § 114 已扣 • 除依規定期限內要按實補報或填發扣繳憑單外，須按
扣繳稅額處 20% 的罰鍰（最高不得超過新臺幣
第2款 未填報未或 20,000 元，最低不得少於新臺幣 1,500 元）
行為罰 填發 • 若已逾期自動申報或填發扣繳憑單的話可以減半處罰
，即按扣繳稅額處 10% 的罰鍰。
扣繳憑單 • 未在通知限期補報或填發，按扣繳稅額處 3 倍以下的
罰鍰（最高不得超過新臺幣 45,000 元，最低不得少
於新臺幣 3,000 元）

符合下列情形之一者，可減輕或免予處罰：（稅務違章案件減免處罰標準第 6 條第 2 項）
1. 自動補報或填發，而扣繳稅額在 6,000 元以下者，免予處罰
2. 在填報或填發憑單期限屆滿後 10 天內，已自動補報或填發，且給付總額沒有超過應
填報或填發給付總額 30% 者，免予處罰
3. 依通知期限內補報或填發，且扣繳稅額在 4,000 元以下者，免予處罰
4. 未於代扣非居住者所得稅款之日起 10 日內，或營利事業解散、廢止、合併或轉讓，
或機關、團體裁撤、變更時，未於 10 日內，申報扣繳憑單，但於次年 1 月底憑單申
報期限前自動申報，按扣繳稅額處 5% 之罰鍰
 46 扣繳義務人違反義務處罰
條文 違章內容 處罰規定
所 § 111 未填報或未 • 私人團體、學校、事業、破產財團或執行業務者
，未填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單
行為罰 填發 ，處 1,500 元的罰鍰，並通知限期補報或填發；
免扣繳憑單 • 逾限不補報或填發者，應按所給付之金額處 5%
的罰鍰（但最高不得超過新臺幣 90,000 元，最
低不能少於新臺幣 3,000 元）
• 政府機關、公立學校或公營事業，通知議處責應
扣繳單位主管或事業之負責人

符合下列情形之一者，可減輕或免予處罰：（稅務違章案件減免處罰標準第 5 條）
1. 在填報或填發期限屆滿後 10 天內自動補報或填發，且補報或填發之給付總額未超過
應填報或填發之免扣繳憑單給付總額之 30% 者，免予處罰
2. 已自動填報或填發不符合前款規定，其給付總額在 1,500 元以下者，按給付總額之二
分之一處罰；其給付總額超過 1,500 元者，按應處罰鍰減輕二分之一
3. 未依限填發或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單，其給付總額在 1,500 元以下，經
於稽徵機關通知限期內補報或填發者，按給付總額處罰。
47

常見扣繳違章案例
48 未依規定代扣稅款
 案情
A 協會經稽徵機關查獲 112 年 1 月 22 日發放年終
獎金 180,000 元予甲居住者員工，未依規定代扣稅
款 9,000 元 (180,000x5%)
 違反法條：所 §88
 裁處適用法條及應處罰鍰：
所 §114 暨稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表
，除限期責令扣繳義務人補繳應扣未扣稅款外，並
按應扣未扣稅額處 1 倍以下或 3 倍以下之罰鍰。

• 小叮嚀：給付居住者非固定薪資達各年「薪資所得扣繳稅額表」無配偶及受
扶養親屬者之起扣標準 (112 年為 86,001 元 ) ，應代扣 5% 稅款。
49 未依限申報扣繳憑單
 案情
丙公司於 111 及 112 年間分別 5 次及 17 次給付國外營
利事業 Facebook Ireland Limited 其他所得計 600 元
及 79,974 元，惟未依所得稅法第 88 條第 1 項第 2 款及
第 92 條第 2 項規定於給付時扣取稅款，並於期限內申
報扣繳憑單，遲至 112 年 2 月 23 日及同年 3 月 31 日始
自動補繳稅款。
 違反法條： §92
 裁處適用法條及應處罰鍰：
依所 §114 ，扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依
§92 規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責
令補報或填發外，應按扣繳稅額處 20% 之罰鍰。但最高
不得超過 2 萬元，最低不得少於 1,500 元；逾期自動申
報或填發者，減半處罰。每次違章行為均處最低罰鍰
750 元。
50 未據實填報扣繳憑單
 案情
甲公司 111 年度給付陳君薪資所得 799,615 元，已扣繳
稅額 3,851 元，惟於 112 年 1 月 21 日申報薪資總額
799,615 元，扣繳稅額 38,510 元，經本局查獲始辦理更
正扣繳憑單。
 違反法條： §92
 裁處適用法條及應處罰鍰：
所 §114 ，扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依
§92 規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責
令補報或填發外，應按扣繳稅額處 20% 之罰鍰。

• 小叮嚀：申報後應列印系統回傳有網路申報收件章之「各類所得扣繳暨免扣
繳憑單申報書」與全年度繳納扣繳稅款總數核對是否相符，以避免有短 ( 漏 )
報或溢報扣繳稅款情事。
51 已代扣稅款未依限繳納
 案情
乙學校 112 年 1 月 21 日發放年終獎金，已代扣稅款
98,536 元（存放於該校代收款專戶），未於 2 月 10 日
前向公庫繳納，經稽徵機關查獲始補繳稅款。
 違反法條： §92
 裁處適用法條及應處罰鍰：
每逾 3 日加徵 1% 滯納金，逾 30 天仍未繳納者，移送法
院強制執行。（ 98,536 元 ×10%=9,853 元）

• 小叮嚀：代扣稅款後，即至財政部稅務入口網
（ https://www.etax.nat.gov.tw) 線上列印繳款書向公庫繳納或設定行事曆
提醒繳納，避免逾期繳納，並定時核對清查單位代收款專戶是否有已屆繳納
期限之代扣稅款。
 未依限申報免扣繳憑單
52
 案情
B 公會於 112 年 1 月 20 日已透過網路完成申報 111 年
度扣（免）繳憑單，惟短漏報捐贈○○公益團體受贈所
得免扣繳憑單 5,000 元，已於 112 年 2 月 20 日自動補
報免扣繳憑單。
 違反法條： §89
 裁處適用法條及應處罰鍰：
所得稅法 §111 暨稅務違章案件減免處罰標準 §5 規定，
私人團體、私立學校、私營事業、破產財團或執行業務
者，違反 §89III 規定，未依限填報或未據實申報或未依
限填發免扣繳憑單，處該團體或學校之責應扣繳單位主
管、事業之負責人、破產財團之破產管理人或執行業務
者 1,500 元之罰鍰 ...... 。自動補報其給付總額逾 1,500
元者，按應處罰鍰減輕 1/2 。 (1,500*1/2=750)

• 小叮嚀：年度進行中如有零星給付應申報免扣繳憑單者，承辦人員可隨時至
「各類所得憑單資料電子申報系統」登錄資料，避免隔年１月短漏報；申報
後可列印系統回傳有網路申報收件章之「各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報
書」與應申報數核對是否相符，以避免有短（漏）報或溢報情事。