税法（2022）考试辅导 零基础抢学班-张泉春

专题四 企业所得税

第一节 企业所得税的认知

一、纳税义务人
企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【提示】《企业所得税法》第一条规定，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

二、征税对象
纳税人划分：
企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类，不同的企业
在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。

纳税人 判定标准 征税对象

依法在中国境内成立的企业
来源于中国境内、境外
居民企业 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构
的所得
在中国境内的企业
来源于中国境内的所得，
依照外国（地 在中国境内设立机构、场 以及发生在中国境外但
区）法律成立 所的企业 与其所设机构、场所有
非居民企业 且实际管理机 实际联系的所得
构不在中国境 在中国境内未设立机构、
内 场所，但有来源于中国境 来源于中国境内的所得
内所得的企业

【习题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008 年）
A.登记注册地标准
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准
D.实际管理机构所在地标准
【习题·答案】AD
【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内
的企业。企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构所在地标准”两个衡量标准，对居民
企业和非居民企业作了明确的界定。

三、税率

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第二节 应纳税所得额和应纳税额的计算

一、应纳税所得额
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收
入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
基本公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（直接法）
应纳税所得额=利润总额±纳税调整额（间接法）
1.一般收入的确认：时间、条件。
2.特殊收入的确认：处置资产（视同销售）、混合性投资业务、非货币性资产投资、限售股、接收政府和股东
划入资产、买一赠一等。
3.不征税收入：财政拨款，符合条件的行政事业性收费、政府性基金、财政性资金。
4.免税收入：国债利息收入，符合条件的股息、红利等权益性收益，非营利组织的非经营性收入。
【案例 1】“小奥的餐馆”经营状况良好，小奥用赚的钱开了一家“小奥商贸有限责任公司”，公司用利润的 20%
进行投资，获得了我国某非上市公司 10%的股份。分配利润是税后进行的，所以权益性投资获取的股息、红利
一般情况下是免税收入。
【案例 2】“小奥商贸有限责任公司”生意越做越红火，遂决定开一家分公司，因资金不足，向银行借款 200
万元。按年支付利息，不考虑资本化问题，因利息是借记财务费用，在计算利润总额时予以扣除，属于税前支
付，所以债权性投资获取的利息一般情况下是应税收入。
5.税前扣除原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
6.税前扣除范围：成本、费用、税金、损失、其他支出。
7.税前扣除项目：工资、薪金支出，职工福利费、工会经费、职工教育经费，保险费，利息费用，借款费用，
汇兑损失，业务招待费，广告费、业务宣传费，环境保护专项资金，租赁费，劳动保护费，公益性捐赠支出，
有关资产的费用，总机构分摊的费用，资产损失，手续费、佣金等。
8.不得扣除项目：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
（2）企业所得税税款。
（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以
及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
（5）超过规定标准的捐赠支出。
（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准
备金支出。

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（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之
间支付的利息。
（9）与取得收入无关的其他支出。
【习题 1·单选题】企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是
（ ）。（2019 年）
A.缴纳的增值税税款
B.违反消防规定被处以的行政罚款
C.向投资者分配的红利
D.按规定缴纳的财产保险费
【习题 1·答案】D
【解析】选项 ABC：不得税前扣除；选项 D：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
【习题 2·多选题】企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有
（ ）。（2012 年）
A.税收滞纳金
B.企业所得税税款
C.计入产品成本的车间水电费用支出
D.向投资者支付的权益性投资收益款项
【习题 2·答案】ABD
【解析】选项 ABD：均不得在企业所得税税前扣除;选项 C：计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品
销售以后结转入主营业务成本从而在税前扣除。

二、应纳税额
（一）居民企业应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
1.直接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
2.间接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
（二）非居民企业应纳税额的计算
对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
3.其他所得，参照前 2 项规定的方法计算应纳税所得额。
【提示】转让财产所得差额征税，其余所得全额纳税。

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