Az ellenőrzés és az önellenőrzés

megállapításainak számviteli
elszámolása

Előadók:
Stieberné Hörcsik Mária - okleveles könyvvizsgáló
Bertalanné Danó Katalin - gazdasági tanácsadó

www.saldo.hu 1
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

Az ellenőrzéshez és az önellenőrzéshez
kapcsolódó fogalmak
1. A számviteli törvény szerinti fogalmak:
a. Ellenőrzés fogalma
b. Ellenőrzés megállapítása
A fogalom 2015. évi módosulása a számviteli törvényben
c. A hiba fogalma
Pl.: helytelen könyvviteli elszámolás,helytelen
adózási/számviteli nyilvántartás

www.saldo.hu 2
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

1. A számviteli törvény szerinti fogalmak:

d. Hibahatás fogalma
Okai:
• A hibával érintett eszköz, forrás értékében olyan
változás következik be, melynek eredményhatása van
• A hiba miatt költségvetési kapcsolatok módosítása
szükséges

www.saldo.hu 3
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

1. A számviteli törvény szerinti fogalmak:

e. Jelentős összegű hiba: ha a hiba feltárásának évében, a
különböző ellenőrzések során, egy adott üzleti évet
érintően (évenként külön-külön) feltárt hibák és
hibahatások - eredményt, saját tőkét növelő-csökkentő -
értékének együttes (előjeltől független) összege
meghaladja a számviteli politikában meghatározott
értékhatárt. Minden esetben jelentős összegű a hiba, ha
összege meghaladja az ellenőrzött üzleti év
mérlegfőösszegének 2 százalékát, illetve ha a
mérlegfőösszeg 2 százaléka nem haladja meg az 1 millió
forintot, akkor az 1 millió forintot.

www.saldo.hu 4
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

1. A számviteli törvény szerinti fogalmak:

f. Nem jelentős összegű hiba

www.saldo.hu 5
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

2. Az ellenőrzések az időszak lezártsága

szerint:
• Beszámolóval lezárt időszakot érintő
– A számviteli törvény kereszttűzében álló ellenőrzés
• Beszámolóval le nem zárt időszakot érintő
– Pl. ÁFA kiutalás előtti ellenőrzés
– Évközi zárás során észlelt, tárgyévi hibák

www.saldo.hu 6
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

3. Az adóhatósági ellenőrzéssel
• lezárt időszakot érintő hibák javítása
• le nem zárt időszakot érintő hibák javítása
– Önellenőrzés az adóban
– Hiba javítás a könyvelésben
• Az adózásban már elévült hibát is javítani kell a
számviteli elszámolásokban

www.saldo.hu 7
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

4. Hibafeltárás
• Időszakának fogalma: az az üzleti év,
amelyben az ellenőrzés vagy önellenőrzés
keretében a hiba feltárásra került.
• Időpontjának jelentősége a számviteli
elszámolásokban: (Sztv. 19. § (3) bekezdés)

www.saldo.hu 8
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

5. Számviteli feladatok a jelentőség

vizsgálat során:
a. Mikor és mely évekre kell elvégezni
• A hibafeltárás üzleti évében kell elvégezni a
minősítést,
• A hibával érintett üzleti év mérleg főösszege a
viszonyítási alap,
• Halmozódás ha azonos üzleti évben több hiba
kerül feltárásra ugyanazon korábbi évet illetően.

www.saldo.hu 9
www.adozasitanacsadas.hu
Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

b. Döntés a helyesbítés könyveléséről

c. A beszámolóban való megjelenítésről szóló
döntés
• Jelentős összegű hiba esetén háromoszlopos
beszámoló összevont adatokkal
• A kiegészítő mellékletben évenkénti bemutatás.

www.saldo.hu 10
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

d. Mely hibákat és hibahatásokat kell bevonni

a jelentőség vizsgálatába
• Olyan gazdasági események, melyek az
eredményt és ezen keresztül a saját tőkét is
érintik
• Olyan gazdasági események, amelyek csak a
saját tőkét érintik
A csak eszközöket és/vagy kötelezettségeket,
időbeli elhatárolásokat érintő hibákat és
hibahatásokat nem kell figyelembe venni.

www.saldo.hu 11
www.adozasitanacsadas.hu
Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

Egy példán keresztül:

Egy Kft. 2015. évben önellenőrzés keretében
megállapítja, hogy a 2013. évben aktivált termelő
gépe után a számviteli écs-t 14,5 % helyett 20
%-kos leírási kulccsal számolta el. Az écs
különbözete 1000 eFt. A 2013. évi
mérlegfőösszeg: 75 000 eFt. Tao. kulcs 10 %
Jelentős összegű hibát tárt-e fel a Kft?

www.saldo.hu 12
www.adozasitanacsadas.hu
Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

Megoldás:
Tárgyi eszközöket érintő hiba 1000 eFt eltérés a nettó értékben
Eredményt érintő hibahatás:
1 000 eFt elszámolt amortizáció többlet
-1 000 eFt adózás előtti eredmény hiány
0 eFt Tao fizetési kötelezettség növekedés
-1 000 eFt adózott eredmény (=mérlegszerinti eredmény) hiány
Saját tőkét érintő hibahatás: 1 000 eFt (MSZE)
Eredményt érintő hibahatás: 1 000 eFt (amortizáció)
Figyelembe veendő hiba érték összesen: 2 000 eFt
75 000 eFt * 2 % = 1 500 eFt < 2 000 eFt, tehát a feltárt hiba jelentős
összegű, 2015. Üzleti évről a Kft-nek háromoszlopos beszámolót
kell készítenie

www.saldo.hu 13
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

6. Önellenőrzés jellemzői
1. Az önellenőrzés fogalma: önellenőrzés egy
olyan tevékenység, mely a következőket
foglalja magába:
• A hiba feltárása és nyilvántartásba vétele
• A hibás adóalap, feltárt adó, költségvetési
támogatás és ha van, az önellenőrzési pótlék
megállapítása
• Helyesbítés elvégzése
• Önellenőrzési bevallás elkészítése, benyújtása
www.saldo.hu 14
www.adozasitanacsadas.hu
Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

• Szükség esetén a pénzügyi rendezés

• Nyilvántartások, önellenőrzési jegyzőkönyv
elkészítése
• Az önellenőrzés bizonylatainak elévülési időn
belüli megőrzése

www.saldo.hu 15
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

2. Az önellenőrzés dokumentálása
• A feltárt hibát a feltárás időpontjával
nyilvántartásba kell venni
• Adókat érintő nyilvántartás kötelező
tartalmát az Art. 49-51 §-ai tartalmazzák
• A helyesbítés szöveges indoklásának
bemutatására megfelelő dokumentum az
önellenőrzési jegyzőkönyv

www.saldo.hu 16
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

7. Nem jelentős hibák számviteli

elszámolása
A hiba javító tételeit a feltárás üzleti évében:
- önellenőrzés esetén a nyilvántartásban
megjelölt helyesbítés időpontjával (feltárás
napja),
- adóhatósági ellenőrzés esetén a határozat
jogerőre emelkedésének napjával kell
elkülönített főkönyvi számlákra lekönyvelni.
www.saldo.hu 17
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

8. Jelentős összegű hibák számviteli

elszámolása
A hiba javító tételeit a feltárás üzleti évében:
- önellenőrzés esetén a nyilvántartásban megjelölt
helyesbítés időpontjával (feltárás napja),
- adóhatósági ellenőrzés esetén a határozat jogerőre
emelkedésének napjával kell elkülönített főkönyvi
számlákra lekönyvelni.
- Majd az eredményt érintő tételeket az
eredményszámlák zárására vonatkozó szabályoknak
megfelelően az adózott eredmény, mérlegszerinti
eredmény számlákon keresztül rá kell zárni az
eredménytartalék számlára.
www.saldo.hu 18
www.adozasitanacsadas.hu
 Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

9. Mérlegkészítés időpontjáig befejezett

ellenőrzések elszámolása
A mérleg fordulónapja előtt megkezdett, a mérlegkészítésig befejezett
önellenőrzés esetében a helyesbítő elszámolásokat a tárgy évre,
december 31-i dátummal kell elszámolni.
A mérleg fordulónapja előtt lefolytatott adóhatósági ellenőrzés miatti
helyesbítő elszámolásokat a vonatkozó év december 31-i
dátummal kell elszámolni, ha a határozat a fordulónap után,de
mérlegkészítésig jogerőre emelkedik.
Ha a határozat a mérlegkészítés után emelkedik jogerőre, a helyesbítő
elszámolásokat nem kell a tárgyévre elszámolni, de az ebből
eredő, várható veszteségekre indokolt céltartalékot képezni.
Pótlékot, késedelmi kamatot, bírságot a jogerőre emelkedés
dátumával kell elszámolni. Önellenőrzési pótlék elszámolási
dátuma a pótlék bevallásának időpontja.

www.saldo.hu 19
www.adozasitanacsadas.hu