KAJIAN PERBANDINGAN

TAX TREATYMODEL ..
oEcD, uN DAN US

Dyna Rachmawati*

Abstract
The needsof tax treaty arise as internstional trade growth rapidly due to advancementof
inforunation technologt. Taxa imposed on income derived from internalional trade are double.
Tax treaty or tca convention is bilateral agreementfor the avoidance of double taxation. This
qgreementarranges taxation rights.
There are 3 (three) tox teaty model, which is used as reference to make bilateral agreement
for the avoidance of double taxation. The first one is OECD Model made by The OECD
Comdittee of Fiscal. This model usually used by the OECD member, which is divided from
developed countries. It is considered discriminative in tax imposing rights, especially for
developing countries. The United Nationsobligates to eliminate this discriminative by issuing UN
Model in 1980. This is the second model and usually used by developing countries. The third
model is US Model. This tax treaty is only usedby United Statesto protect its interest in a board.
As thelirst one borned, OECD Model is usedas referencefor both UN and US Model. Thus,
this literature study used OECD Model as brainstorming in comparison. There are 2 (wo)
dilferences major between OECD Model and W Model. First, in OECD Model, there is an
exclusive right in tax imposing on passive income. Second,limitations on lax imposing rights for
source countries. The diferences between OECD Model wilh US Model are basically caused by
the needsof protectionfor uS interestin aboard. Sa that, there are 3 (three) rules in US Model
which aren't ananged by OECD Model. Those rules are: source of income, general rule of
texation and assistanceof collection.

Key l{ords: Tax Treaties, OECD Model, UN Models and US Model

Pendahuluan

Globalisasi memberikan stimulan yang sangat signifikan terhadap

perekonomian dunia dalam perolehan penghasilan bagi para pelakunya.
Perekonomiandunia mengalami pertumbuhanyang cukup menggembirakan
dalam empat dekadeterakhir. Laporan ll/orld EconomicSituation and Prospect
2001 dan Bank Dunia menunjukkanpertumbuhanekonomi yang digambarkan
melalui perfumbuhanGrossDomesticBruto (GDP) dari l,4o/odalamera tahun60-
an menjadi 5% dalam era tahun 90-an. Data Bank Dunia tersebut juga
menunjukkanbahwapertumbuhanperekonomiandunia ini, lebih dari lima puluh
persen merupakan pertumbuhanperekonomian negara-negaramaju di kawasan
Amerika, EropaBarat danAsia (Jepangdan Cina).
PertumbuhanGDP tersebut merupakanakibat terjadinya globalisasi
yang mendorongsemua negaradi duniauntuk melakukan perekonomiansecara
ierbuka. Keterbukaan perekonomian dunia memungkinkan mobilitas
transnasionalbaik sumberdaya maupundanadari negara-negara maju ke negara
berkembang maupun sebaliknya. Manfaat transaksi transnasional tersebut
(Gunadi, 1997)adalah

rstaf Pengajar KatolikWidyaMandalaSurabaya

Universitas
Tetrap

70 FakultasEkonomiUniversitasKatolik Widya MandalaSurabaya

 WIDYA
JURNAL MANAJEMEN Vol.3 No.l Aoril2003:70 - 90
& AKUNTANSI.

adanyapenghasilanyang bersumberdi negaratempat investasiatau tempat

pelaksanaan kegiatan (source country) dan kemudian dikirim ke negara
tempat investor atau pelaku transaksibertempatkedudukan(residencecountry).
Bagi kedua negara tersebut, penghasilan merupakan sasaran pemajakan
berdasarkanpertalian (allegiance) yang berbeda sebagaimanatersurat dalam
ketentuan domestik masing-masingnegara. Pemajakanyang dikenakan oleh
kedua negara dimaksud menyebabkanterjadinya pajak bergandayang dapat
merupakanunsur penyebab mahalnyabiaya investasidan bisnis transnasional
dan oleh karenanyamerupakanpenghambatmobilitas keduanya.Jika masing-
masing negara menerapkanundang-undangpajak nasionalnya(R. Surahmat,
2000), tanpa ada usaha untuk mengurangiresiko terjadinya pengenaanpajak
berganda,arus pemasukanmodal dari satu negara ke negara lainnya akan
menimbulkanbenturan-benturanantaraduajurisdiksi pajak yang berbeda. Untuk
itu diperlukan upaya rekonsiliasidari dua undang-undangpajak yang berbeda.
Rekonsiliasitersebutbiasanyadisebut denganpersetujuanpenghindaranpajak
bergandadisingkatdenganP3p (tar treaty ata\ tax convention).
Persetujuanpenghindadanpajak bergandamempunyai manfaat ekonomis
bagi negara-negarayang membuat perjanjian. Ini didukung oleh penelitian
empiris yang pernah dilakukan oleh Rinaldi Sudjatina (1998), dengan hasil
penelitian yang menunjukkanbahwa persetujuanpenghindaranpajak berganda
lebih memberikanstimulan atau salah satu pendoronginveqf4simodal asing di
Indonesiadibandingkandengbnfasilitas perpajakanyang dibtrikan pemerintah.
Sedangkanpenelitian empirls di Amerika Serikat yang dilakukan oleh C.
Daughheteedan Martha A. Klasing (2001) menunjukkan bahwa tax treaty
memberikanmanfaatyang signifikanbagi individual tax payers Amerika Serikat.
Dengankata lain, penghasilanwajib pajak Amerika Serikatyang berasaldari luar
Amerika Serikattidak dikenakanpemotonganpajak berganda.
Persetujuanpenghindaranpajak bergandaadalahperjanjian bilateral antara
kedua negara.Pada dasarnya,suatu persetujuanpenghindaranpajak berganda
adalah penghindaranpajak secara yuridis. Pasal-pasalyang ada di dalam
persetujuantersebutpadahakikatnyaadalahdistributiverules,yaitu membagihak
pemajakandua negara.
Dalam dunia perpajakaninternasional(R. Surahmat,2000), terdapatdua
Model Persetujuan PenghindaranPajak Berganda, yaitu Organization for
Economic Cooperationand DevelopmentModel (OECD Model), dan United
Nations Model (UN Model), yang merupakan acuan bagi dua negara yang
merundingkansuatupersetujuanpenghindaranpajak berganda.Selain dua model
yang disepakati masyarakat internasional, terdapat United States Model NS
Model) yang lebih memperhatikan kepentingan Amerika Serikat dalam
perpajakaninternasional.Ketiga model persetujuanpenghindaranpajak berganda
tersebutmerupakansalahsatu aclrandalam penyusunanpersetujuanpenghindaran
pajakberganda,selainUndang-undang Domestikdari negarayang bersangkutan.
Perbandingan ketiga model perjanjian penghindar4grpajak berganda
diatas,merupakanissueyang akan dikaji. Konsepyang mendasariditetapkannya
OECD Model dan UN Model merupakanlatarbelakangpririsipil membedakan
keduamodel konvensi pajak (tax treaty model) tersebut.Amerika Serikat sebagai

FakultasEkonomiUniversitasKatolik Widya MandalaSurabaya 7l

 salah satu negaraanggotaOECD, menetapkan sendiri-suatu bentuk model
tonurnri pajalinya.MJJ'elkonvensipajakyangdibualolehAmerikaSerikatini'
dikenal dtng*- United StatesModel (lJS Model), yang bertujuanuntuk
*.finaongi fepentingannegaranya. US Model dibuat denganmeneqyla\a1
OBCp U-oaetsebagal acuaniyu.US Modeldalampembahasan ini diwakili oleh
PajakBerganda -
(P3B)Indonesia AmerikaSerikat.
iersetujuanPenghiidaran

Sej a r a h P e r k e m b a n g a n T a x T r e a t y M o d e I

1.OECDModel
OECD (R.Mansury,lggg) singkatandari Organization for Economic
Cooperatto,oid Develoimenf,dengan xegara-negara sebagai berikut:
.anggota
Amirika Serikat, Austrhia, Austria, Belanda,Belgia, Denmark, Finlandia,
inggrir, Irlandia, Islandia, Italia, Jepang,Jerman, Kanada, Korea Selatan,
iiiirr6ou.g, Mexico,Norwegia,Perancis,Portugal,SelandiaBaru, Spanyol,
swedia,swlss,Turki ian yunani.oEcD dibentukdalamtahun196l berdasarkan
Paris Convention(14 Desernber1960) oleh negara-negara
-Oiginfzation anggotl The
Kanada dan
for iurop"on Economie Cooperation- -ditsmbah
Arierika Seriiat. Tujuan pembentukan OECD adalahuntuk menggalakkan
kebijaksanaan Yangdirancang:
i untut mtn.up.i pertumb;hanekonomitinggi berkesinambungan' kesempatan
kerjayangtinggi, standarhidupyangt€rusnaik di negara-negara anggotanya'
stabilitasmonetef,sehinggadapatmemberisumbangan pada
-r".prrtitr*[*
pembangunan ekonomidunia;
t untukmemberi,.rlTlbungun bagiperluasanperekonomian yangsehalbaik di
negaraanggotamaupuniuk* unggotu,dalamprosespembangUnan ekonomi;.
I memberisumbangan bagiperluasan perdagangan dunia.ltasdasarmultilateral
yang tidat diskrifrinatif-sesuaidengankewajiban-kewajib-an intemasional'
' disusundan
Frortuluan /enghindaranpajak Uerganda OECD Model
oleh *"h, committeeyang dibentukoleh.negara-negar-a OfC.g'
dikembangkan-
CommiUeZtersebut khusus dibentuk u"tnt memecahkanmasalah-masalah
;rrp.j.k yang dihadapioleh OECD, yaitu The OECD Committeeon Fiscal
Affairs. "
Anggota-ang gotathe 1ECD Committee on FiscalA/fairsadalahahli-ahli
perpajakan-i-g Aiin:uk oleh lggara anggotaoEcD dan mewakili negaranya
on
dalamcomrnitteetersJbut.Setelahpembentukannylthe OECD Committee
model perjanjianpencegahan- pajak
iiiiot igor6 bekerjakerasuntukmenyusun
tahun 1963. oECD Model yang pertamadenBltl
;;J; din diterbitliandalam
iiia pratt Double Taration Convention on Income and Capital' The OE9D
Committeion FiscalAlfairs terusmembahas dan berusaha menyempurnakan
Model yangkedla
OECDModeltersebutdin padatahun1977diterbitkanOECD
dengannamaModel DoubteTucationconventionon Incomeand on capital'
peribahandanpenyempurnaan OECDModelterusdilakukan,terakfiirpadatahun
iggZ, seiring d"ng;'.dunyu perkembangan teknologiyang telah mengubah
transaksilintasnegara.

EkonomiuniversitasKatolikwidya Mandalasurabaya
72 Fakultas
 MANAJEMEN
JURNALWIDYA Vol.3 No.1Aoril2003: 70 - 90
6 AKUNTANSI.

2. UN Model
Dalam pertengahan tahun 1960-an,(United Nations,200t) PBB mulai
memperbaruimasalahkepentinganyang timbul dalam perjanjian penghindaran
pajak berganda,sebagaiakibat dari semakinbanyaknyaarus modal dari negara
maju ke negaraberkembang.
(R. Mansury, 1999) Peningkatanaliran investasi dari negara maju ke
negara berkembang,banyak bergantung kepada iklim investasi di negara
berkembangtersebut. Pencegahanpajak ganda internasionalmerupakan satu
komponenyang sangatpenting dalam menciptakaniklim investasiyang baik di
negara berkembang.Adanya perjanjian pencegahanpajak ganda merupakan
perlindunganpenuhkepadaorang-orangdan perusahaan-perusahaan yang bekerja
atau melakukankegiatanusahadi berbagainegarauntuk tidak dikenakanpajak
ganda.
Pemerintah negara-negaraberkembang yang didukung para ahli
perpajakandari negara-negara tersebutberkeinginanuntuk memperluasjaringan
perjanjianpencegahanpajak gandadenganpemerintahnegaramaju pengekspor
modal, namunperjanjianpencegahan pajak gandaitu seyogianyadidasarkanatas
suatumodel yang seimbang memperhatikan kepentingannegara4omisili (negara
dimanainvestasitersebutberasal)dan kepentingannegarasumber(negaradimana
kegiataninvestasidilaksanakan),sehinggapenerimaanpajak yang dikorbankan
oleh negarasumberseimbangdenganpenerimaanpajak yang dikorbankanoleh
negaradomisili. Negara berkembangpada umumnya menjadi negara sumber.
Sedangkannegaramaju yang mempunyaidana investasi,tenagaahli teknik dan
ahli manajerialsertateknologipadaumumnyamenjadinegaradomisili.
Atas dasaritu semua,The United Nations Economicand Social Council
atau disingkat The UN ECOSOC dalam resolusinyatanggal 4 Agustus 1967
Nomor 1273 meminta SekretarisJenderalPBB untuk membentuksuatuad hoc
working group yangterdiri dari tenagaahli perpajakandan pejabatpajak baik dari
negara-negaramaju maupun negara-negaraberkembang yang dapat mewakili
berbagaikawasan(Amerika Utara, Amerika Latin, Asia, Afrika dan Eropa) dan
mewakili berbagaisistem-sistem perpajakan.
Berdasarkanresolusi tersebutSekretarisJenderalPBB membentuk The
UN Ad Hoc Group of Tax Experts yang pertama dengan anggota-anggotanya
berasaldari: Amerika Serikat, Argentina, Brazil, Chili, Filipina, Ghana, India,
Inggris, Israel, Jepang, Jerman, Belanda, Norwegia, Pakistan, Perancis, Sri
Langkan, Sudan, Swiss, Tunisia dan Turki. Masing-masing ahli perpajakan
tersebutberbicara dalam Kelompok Tenaga Ahli Perpajakandalam kapasitas
pribadi masing-masing( atau in their personal capacity). Hasil pembahasan
dalam Kelompok Tenaga Ahli PerpajakanPBB tersebut adalah The United
NationsModel Double iaxation ConventionBetweenDevelopedand Developing
Countries (LJN Model) diterbitkan oleh PBB pada tahun 1980. Setelah
diterbitkannya LJN Model tersebut, pembahasan dan pemantauan atas
pelaksanaannya masih terus dilakukan oleh Kelompok TenagaAhli Perpajakan
PBB sampaisekarang.

Fakulas Ekonomi Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya 73

 /'TT'FI'Z /d/fl:
PERBANDINGiAN
KAJIAN OECD, : DVNA
UNDANUS.OICh RAChMAWAti

Ko n s e p fa x T I e ary M o d e l: OECD,UN d s n US

1. OECD Model
Sebagaiorganisasiinternasionalyang beranggotakannegara-negaramaju,
the OECD Committeeon Fiscalmembuatmodel konvensi(treaty) penghindaran
pajak berganda yang bertujuan untuk menyelesaikanmasalah perpajakan
iniemasional yang timbul sebagaiakibat dari adanyatransaksiperdaganganantar
negara.
.Pada prinsipnya konsep yang mendasarikonvensi pajak ini, ditujukan
untuk negara-negara maju - yang notabenemerupakananggotaOECD. Sehingga
sebagainegarapengekspormodal, hak pernajakanyang diatur dalam konvensi
pajak.inimembatasinegarasumberyangmerupakannegarapengimpormodal.
Oleh sebabitu mengapadalamkonvensipajak ini, tarif pajak ataspassive
income (seperti: deviden, bunga dan sebagainya)ditekan seminimal mungkin
yaitu Uert<iiarantara5% - l}%.Ini berarti sebesarmungkin uang yang berasal
dai passiveincomedibawake negarapengekspormodal. Sebagaiperbandingan'
tarif pajak atas passiveincone di Indonesia(sebagainegarapengimpormodal)
rrsuui denganUU pptt tahun 2000 sebesarl5%. lni berarti, negarapengimltol
modal berusahamenahan uang yahg berasal dari passive income untuk tidak
dibawa ke negara pengekspormodal melalui pemotonganpajak. Jadi model
konvensi pajak ini dianggap "tidak menguntungkan" bagi negara-negara
berkembangsebagainegarapengimpormodal'

2. UN Model
Bagi negara-negara berkembangmodel konvensipajak yang dibuat oleh
the OEC' Commifie; on Fiscal akan mengurangipenerimaanpajak. OECD
Model dianggap membatasihak pemajakandari negarasumber, yang notabene
biasanya .aA.L negara-negaraberkembang.Oleh sebab itu, PBB berinisiatif
-meminimalisii
untuk distriminasi ini dengan membuat model konvensi pajak
yang dikenal sebagaiUnited NationsModel (UN Model). Model konvensipajak
ini memberikanhak pemajakanyang lebih luas bagi negarasumber,alias negara
berkembangsebagaipengimpordana/investasidari negara-negaramaju.

3. US Model
Sebagaisatu-satunyanegara adidaya, Amerika Serikat membuat sendiri
draft tax tr"ity - nya yangsangatmemperhatikankepentingannegaranya.OECD-
UoAet rn"rup"kun-model-konuensi pajak yang digunakansebagaiacuan Uryitel
StatesUodit (US Model). Perbedaanantara keduanyansecara umum, terletak
padatujuandibuatnyaUS Model.

p e r b a n d i n g a n T a x T r e a t y M o d e /.'oECD M o d e I v s uN
Model

Hasil perbandinganantaraoEcD Model denganUN Model menunjukkan

duaperbedaanutama.

74 EkonomiuniversitasKatolikwidya MandalaSurabaya
Fakultas
 JU

OECD Model memberikanhak eksklusif bagi negara domisili untuk

memungutpajak atas penghasilan-penghasilan tertentu, seperti royalti,
keuntunganpenjualansahamdan sekuritas lain, serta pembayarandana
pensiunswasta.
a. Royalti
Atas penghasilanroyalti, OECD Model memberikanhak eksklusif
pemajakankepadanegaradimana timbulnya royalti tersebut(atau biasanya
merupakan negaradomisili).UN Modellebihberkompromi denganmenyebutkan
adanyakemungkinan hak pemajakan (may be taxed)pada negara dimanaroyalti
tersebuttimbul. Ini dapatdilihat jelas dari pasal 12 aytt I masing-masing
konvensipajak,sebagaimana nampakdalamtabelI dibawahini.

OECD Model UN Model

Article 12 Article 12

l. Royaltiesarisingin a Contracting l. Royaltiesarising in a Contracting

Stateand beneficially ownedby a State and paid to a resident of the
residentof the other Contracting other Contracting State maYbe
State shall be tarable onlY in taxed in that other State.
that other State.

Masalah masih timbul atas penghasilan royalti dalam hubungannya

denganpengalihanhak perangkatlunak komputer. OECD Model berupayauntuk
menyelesaikannya denganmembuatperaturan,sebagaimanadalam commentary
pasal 12 ayat 2 OECD Model (commentaryini diadaptasilangsungoleh UN
Model) tersebutdikatakanbahwa:
"Tnnsfersof rightsin retationto sofrwareoccurin manyditrerentwaysrangingfrom
atienationof the entirein thecopyrtghtin a programto tha saleof theproductwhichis
suDl'ectto restrictions paid can also
on lhe use to whichit is put. The considerations
take into numerousforms.Thesefactorsmay takeit ditricultto determinewherethe
bundary ties betweensoftvvarepaymentsthat are proryrly to be regarded as
royaltiesand athertYPes.'
Namun pengaturantersebutmasih menimbulkanbanyak interpretasi,mengingat
pengalihan hak yang berkaitan dengan perangkat lunak komputer bermacam-
macatn.Sehinggabentukpembayarannya dapatberupaselainroyalti.
Oleh karena itu, Charles Kingson dan Cynthia A. Blum (1998)
memberikan model untuk menyelesaikan masalah tersebut dengan
menyederhanakan bermacaninyaprosespengalihanhak atasperangkatlunak atau
segalasesuatuyangberkaitandengantransaksikomputer,sebagaiberikut:

FakuttasEkonomiUniversitasKatolik Widya MandalaSurabaya 75

 CompleteTransfers &rrtial Transfers

TangibleGoods Saleof Leases

TaneibleGoods
IntangibleGoods Saleof Licenses
IntangibleGoods (Royalties)

Sumber KingsonandBlum.1998.p. 169

Gambar I
Hak atasTransaksiKomputer
ModelPengalihan

Dari bagantersebutdapatdisimpulkanapabilayang dialihkansecara

lengkap(complerctransfer) adalahperangkat. keras dan hak penggunaanatas
touit iut"ttgkat lunak makapenghasilannya disebutpenjualanbaik atasbarang
yangblrwujud maupunyangtidakberwujud'
Sedangkan hanyasebagian
alabiia pengalihannya atauparsialatas:
1. Barangue-rwujua lmisalnya:perangkat
keras komputer) makapenghasilannya
akandisebutsebagaipenghasilan sewa.
2. Barang tidak uerwujud (misalnya: hak untuk menggunakanprogram
kompute4makapenghasilannya disebutsebagairoyalti'
3. Keuntungan PenjualanSaham dan Lainnya
Sekuritas
OECOVtodeimemberikan hakeksklusifpemajakan ataspenghasilan yang
lain kepada negl1
berasaldari keuntunganpenjualansahamdan sekuritas
domisili,sebagaimanu'aiseuoit * dalampasal13 ayTl-4.Sedangkan uN Model
hakpemajakan ataskeuntungan yang
,rruru tiUitr tirnci daneksplisitmengatur
(pasal13 ayat 4 dan 5) kepada
i.rurut dari penjualansahamdansekuritaslain
negarasumber.
Tabel2
ualanSahamdanSekuritas
OECDModel UN Model
Article 13 Article 13
Canital Gains CapitalGarqq
of a
t Gains derived bY a residentof a 1. Caim-derived bY a resident
Contracting State from the ContractingStatefrom the alienation
alienation of immovable of immovableproperty referredto in
property referred to in Article 6 article 6 and situated in the other
and situated in the other Contracting State maY be taxed in
Contracting State maY be taxed that other State.
in that other State. 2. Gains from the alienationof movable
2. Gains from the alienation of property forming part of the business
movable ProPertY forming Part propertY of a Permanent
ittublith-"nt which an enterpriseof
of the business ProPertYof a
permanent establishmentwhich a Contracting State has in the other
an entemrise of a Contr4q$gg Contracting State or oJ- rnqYable

76 EkonomiuniversitasKatolikwidya Mandalasurabaya
Fakultas
 Statehasin the otherConfracting
State,including such gains from
the alienation of such a
permanent establishment(alone
or with the whole enterPrise),
may be taxedin that other State.
3. Gains from the alienationof
ships or aircraft operated in
international trafftc, boats
engagedin inland waterways
transport or movable ProPerty
pertaining to the oPerationof
suchships,aircraftor boats,shall
be taxable only in the
Contacting State in which the
place of effective management
is situated.
of theenterprise
a
4. Gains from the alienationof anY
property other that that referred
to in parbgraphs1,2 and 3, shall
be taxable onlY in the
Contracting State of which the
alienatoris a resident.
FakultasEkonomiUniversitasKatolik Widya MandalaSurabaya
property pertaining to a fixed base
available to a resident of a
Contracting State in the other
ContractingState for the purpose of
performing independent personal
services,including such gains from
the alienation of such a permanent
establishment (alone or with the
whole enterprise),may be taxed in
that otherState.
Gains from the alienationof ships or
aircraft operated in international
traffic, boats engaged in inland
waterways transport or movable
property pertaining to the operation
of such ships, aircraft or boats, shall
be taxable only in the Contracting
State in which the place of effective
management of the enterprise is
situated.
Gains from alienation of shares of
capital stock of a company,or of an
interest in a partnership, trust or
estate,the propertyof which consists
directly or indirectly principally of
immovable property situated in a
Contracting State may be taxed in
that State.In particular:
(1) Nothing contained in this
paragraph shall apply to a
company, partnershiP, trust or
estate, other than a comPany,
partnership, trust or estate
engaged in the business of
management of immovable
properties,the property of which
consists directly or indirectlY
principally of immovable
,r propeft/ used by such comPanY,
partnership,trust or estate in its
businessactivities,
(2) For the purposes of this
paragraph, "principally" in
relation to ownershiP of
immovable property means the
value of suchimmovable
 PERBANDINO{N
KAIIAN UNDAN
/rf ff,fltZ /ylpfl: 0ECD. : Dvna
US.Oleh Rachmawati

exceeding 50% of the aggregate

value of all assetsowned by the
company, partnershiP, trust or
estate.
5. Gains from the alienation of shares
other than those mentioned in
paragraph 4 rePresenting a
participation of - per cent (the
percentage is to be esiablished
through bilateral negotiations) in a
company, which is a resident of a
Contracting State, may be taxed in
that State.

6. Gains from the alienation of anY

property other than that refened to in
. paragraphs1,2,3,4 and 5, shall be
taxableonly in the ContractingState
of which the alienatoris a resident.

Pensiun
Pasal18 OECDModel memberikan hak eksklusifpemajakan atasuang
pensiun
'sedangkan pada negara dimana suatu pekerjaanpada waktu lalu dilakukan.
pasall-8UN Modelmemberikan duamacamalternatifhakpemajakan
yaitu
- sebagaiberikut:
Allematif pertama,pasal 18 A ayat I merupakan reproduksipasal 18
OECDModel. Ayat} memberikan pengecualianhakeksklusifuntukmemungut
pajakbagi negaradomisili, yaitr,r
dalam hal pembayaran pensiunitu merupakan
6.!i* diri p[mbayaraosannrnansosialdari pemerintah pusatataupemerintah
daerah.Mengenaipembayaranpensiunyang merupakanpembayaransantunan
sosialpemerintah,maka hak eksklusifdiberikankepadanegarasumberyang
membayarsantunan sosialyangbersangkutan.
Alternatif lcedua,ias"t tS B ayat I tidak memberikanhak eksklusif
kepadanegaradomsili hanyadinyatakandapatmengenakan pajak atagsuby+
p"j* a"Uit negerinyayangmenerimapensiun.Ayat 2, memberikanhak kepada
'n
gu* sumberyuog-tobngenakan pajakataspembayaran penliun yangdilakukan
odh subyekpuj* AuU* negerinegarasumber,atau yang dilakukanbentukusaha
t t"p y*g teifJtat di negarasumberyangbersangkutan. Ayat 3, memberikanhak
.rtit*dt pajalckepada
-bagian negara sumber ataspembayaran uang'pensiunyang
.r^puf* dari pembayaransantunan sosial dari negara sumberyang
bersangkutan.

?8 EkonomiuniversitasKatolikwidya Mandalasurabaya
Fakultas
 WIDYA
JURNAL IIANNEUEX Vol.3 No.1April2003: 70 - 90
&AKUNTANSI,

Tabel3
Pensiun
OECDModel UN Model
Article18 Article l8
Pensions Pensionsand SocialSecuritvPayments
Subjectto the provisionsofparagraph 2 AlternativeA
of the Article 19, pensions and other 1. Subjectto the provisionsofparagraph
similar remunerationpaid to a residentof 2 of the article 19, pensionsand other
a Contracting State in considerationof similar remunerationpaid to a resident
pastemploymentshall be taxableonly in of a ContractingStatein consideration
that State. of past employment shall be taxable
only in that State.
2. Notwithstanding the provisions of
paragraphl, pensionspaid and other
paymentsmadeundera public scheme,
which is part of the social security
system of a Contracting State or a
political subdivision,or local authority
thereof shall be taxable only in that
State.
AlternativeB
1. Subjectto the provisionsof paragraph
2 of the article 19, pensionsand other
similar remunerationpaid to a resident
of a Contracting State in consideration
of past employment shall be taxable
only in that State.
2. However, such pensions and other
similar remunerationmay alsobe taxed
in the other Contracting State if the
paymentis made by a residentof that
other State or a permanent
establishmentsituatedtherein.
3. Notwithstanding the provisions of
paragraph I and 2, pensions paid and
other paymentsmade under a public
scheme,which is part of the social
security system of a Contracting State
or a political suMivision, or local
authority thereof shall be taxable only
in that State.

hak memungutpajak dari negara sumber atas penghasilan-

3. Pembatasan
penghasilan
tertentu.
a. LabaUsaha

KatolikWidyaMandalaSurabaya 79
EkonomiUniversitas
Fakultas
 T'TTf,64Z '/0lIZ: OECO.
PERBANDINGAN
I$JIAN RAChMAWAti
: DVNA
UNDANUS.OIEh

OECDModelmembatasi hakpemungutan pajakbaginegarasumberatas

penghasilan usahayang diperolehmelalui bentukusahatetap (BUT) dengan
men-erapkan aUribititity ntle, sebagaimana tersuratdalam pasal 7 ayat.-l'
Attribuiitityrule merupakan hakpemajakan baginegarasumberataspenghasilan
usahaAari trasit kegiatanbentulcusahatetap,penghasilanlain yang diperoleh
kantorpusattanpamelaluiBUT-nyadi negarasumberha1Y.a dikenakanpajakdi
negaradomisili.Sedangkan UN Modellebihmemberikan bagi
keleluasaan negara
,uirb", untuk mengJnakanpajak atas penghasilan'penghasilan yang BUT
diperolehbaik secaralangsungmaupuntidak langsung,sepertidijelaskandalam
pasal7 ayat1 point a, b danc-.Pengaturan ini disebutdenganforceof attraction
rule.
Tabel4
Laba Usaha
OECDModel UN Model
Article7 Article7
BusinessProfits BtisinessProfits
1 . The profits of an enterPriseof a l 1 . fne profits of an enterPrise of a I
ContractingStste shall be taxableI ContractingState shall be taxable only I
only in thatStateunlesstheenterprise in that State unless the enterpriseI
I
carries on businessin the otherI carries on business in the other I
Contracting State through a I ContractingStatethrough a permanentI
permanent establishmentsituatedI establishmentsituated therein. If the I
therein. If the enterprisecarrieson enterprise carries on business as I
businessas aforesaid,the profits of aforesaid,the profits of the enterpriseI
the enterprisenay be taxed in the may be taxed in the other Statebut only I
otherStrtc but onlYso muchof them so much of them as is attributableto (a) |
as is'attibutable to that p€rmanent that permanentestablishment;(b) sales I
establishment. in that other State of goods or
merchandiseof the sameor similar kind
as those sold through that permanent
establishment;or (c) other business
activities canied on in that other State
of the same or similar kind as those
affected through that Permanent
establishment.

a. Deviden
Pembatasan hak pemajakanbagi negarasumberdalam oEcD Model
tarif pajakatasdeviden.Tarif pajakpalingtinggi sebesar-57o
berupapengenaan
atas deviden yang uerasat dari penyertaan langsung, dengan minimal
jenis lain'
p.ny.ttu"*yu isrti dan tarif pajak maksimal15% atas deviden
itu
b"a*Eun UN Model tidak mimberikan batasanpengenaantarif. Hal
diserahkan kepadahasilnegosiasi bilateral'
Ini diatur dalamfrsal 10 ayat2 poin a dan b masing-masing model
konvensipajak,sebagaimana nampakdibawahini'

80 FakultasEkonomiuniversitasKatolikwidya Mandalasurabaya
 JURNAL
WIDYA
MANAJEMEN Vol.3 No.tAorit2003: Z0- 90
6 AKUNTITI'IS|.

Tebel5
Devlden
OECDModel UN Model
Articlel0 Articlel0
Devidends Devidends
However such dividends may also 2. However such dividends may also
be ta:redin the ContractingStateof be taxed in the ContractingStateof
which the company paying the which the company paying the
dividends is a resident and dividends is a resident and
accordingto the laws of that State, accordingto the laws of that State,
but if the beneficial owner of the but if the beneficial owner of the
dividendsis a residentof the other dividends is a residentof the other
Conhacting State, the tax so Contracting State, the tax so
chargedshall not exceed: chargedshall not exceed:
a) SYoof the gross amount of the a) _ percent(the percentageis to
dividends if the beneficial be establishedthrough bilateral
owner is a company(other than negotiations) of the gross
partnership) which holds amount of the dividends if the
directly at least 25% of the beneficial owner is a company
capital of the company paying (other than partnership) which
the dividends; holds directly at least l0% of the
b) 15% of the grossamountof the capital of the company paying
dividendsin all othercases. the dividends;
The competent authorities of the b) _ percent(the percentageis to
Conhacting Statesshall by mutual be establishedthrough bilateral
agreement settle the mode of negotiations) of the gross
applicationof theselimitations. amount of the dividends in all
This paragraphshall not affect the other cases.
ta:ration of the company in respect The competent authorities of the
of the profits out of which the Contracting States shall by mutual
dividendsarepaid. agreement settle the mode of
applicationof theselimitations.
This paragraph shall not affect the
taxation of the company in respect of
the profitsout of whicfithe dilidends
arepaid.

a. Bunga
Demikian juga dengan penghasilanberupa bunga, OECD Model
hakpemajakan
membatasi negarasumberdengantarif pajakpalingtinggi sebesar
l0%. SedangkanuN Modellebihmenyerahkan padahasilperundingan bilateral.
Perbandingan
ini dapatdilihatpadatabel6.

FakultasEkonomi UniversitasKatolik Widya MandalaSurabaya 8l

 Tsbel6
Bu
OECD Model
Article11
Interest
2. However,suchinterestmay also be 2.
taxed in the Contracting State in
which it arisesand accordingto the
laws of that State, but if the
benefioialowner of the interestis a
resident of the other Contracting
State, the til( so charge shall not
exceed!0o/oof the grossamountof
the interest. The comPetent
authoritiesof the ContractingStates
shall by mutual agresmentsettle the
mode of the aPPlication of this
limitation.
,nterest
UN Model
Article I I
Interest
I
However, such interestmaY also be I
taxed in the Contracting State in I
which it arisesand accordingto the I
laws of that State, but if the ]
beneficialowner of the interestis a
resident of the other Contracting
State, the tax so charge shall not
exceed- percent(the Percentage
is to be establishedthroughbilateral
negotiations)of the grossamountof
the interest. The comPetent
authoritiesof the ContractingStates
shall by mutual agreementsettlethe
mode of the aPPlication of this
limitation.

PerbandinganTaxTreatyModelloEcDModelvsUS
Model
model
Terdapattiga perbedaanpenting dalam model oECD denganus
yaitu:
i. SumberPenghasilan (Sourceof Income)
mengenaisumber
Dalam OECD fUoJeltia* uatpasal yang khususmengatur
PajakBerganda (P3B) Indonesia-
prnghuritun.Pasal7 PersetujuanPengtrindaran
Amerika serikat mengaturmengenaihal ini, yang dikutip sebagaiberikut:
Sourceof Income
as income
i. O"riatrds paid by a residentof a Contracting Stateshall be treated
fron sourceswithin that State.
'Interest
2. from sources within a Contracting State
shall be treated as income-State,
oniy if paid by such Conffacting a political subdivisionor a local
ouinoiiiy theriof, or by a residei of that Contracting State.Notwithstanding
(whetheror not such
theprecedingsentence,if thepersonpaying the interest
peflnanent
p"rioo is a resident of one of the Contracting State) has a
is borne by
establishmentin one oi the Coitracting Stateand such interest
shall be deemed to be from
such permanent estu;lishment, such lnterest
permanent establishment is
sourceswithin the Contracting Statein which
situated.

82 FakultasEkonomiUniversitasKatolikWidya MandalaSurabaya
 JURNAL MANNEMEN
WDYA Vol,3 No.l Aoril2003: 70 - e0
&AKUNTANSI.

Royalties described in paragraph (3) of Article 13 (Royalties)for the use,

property or rights described in such paragraph within a Contracting State
shall be treatedas incomefrom sourceswithin such Contracting State.
Income from immovable property, including income in respect of the
operation of mines, oil or gas wells, quarries, or other natural resources
(including gains derivedfrom the sale of suchproperty or the right giving rise
to such income)shall be trested as incone from sourceswithin a Contracting
Stateonly if suchproperty in that ContractingState.
Incomefrom the rental of tangible personal (movable)property, other than
shipsor aircraft or containers usedin international tratlic, shall be treated as
incomefrom sourceswithin a Contracting State only if such property in that
ContractingState.
Income received by an individual for his performance of labor or personal
sewices, whether as an employeeor in an independentcapacity, shall be
treated as incomefrom sourceswithin a Contracting State only to the extent
that such sertices are performed in that Contracting State. Income from
personal servicesperformed aboard shipsor aircraft operatedby a resident of
one of the Contracting States in international traflic shall be treated as
incomefrom sourceswithin that Contracting Stateif renderedby a memberof
the regular complement of the ship or aircraft. For purposes of this
paragraph, incomefrom labor or personal services includes pensions (as
detined in paragraph (4) of Article (Private Pensionsand Annuities) paid in
respect of such serttices. Notwithstanding the preceding provisions of this
paragraph, remuneration described in Article 22 (Social Security Paynents)
shall be treated as incomefrom sources within a Contracting State only if
paid by or from the public "funds of that Contracting State or a political
subdivisionor local authority thereof,
7. Incomefrom the sale, exchangeor other disposition of property described in
paragraph (l) (a) or (b) of Article 14 (Capital Gains) shall be teated as
incomefro i sources within Indonesia or the United States,as the cuse may
be.
Notwithstanding paragraphs (l) through (6), businessproJits which are
attributable to a permanent establishmentwhich the recipient, a resident of
one of the Contracting States,has in the other Contracting State, including
income derived from immovable property and natural resources and
dividends, interest, royalties (as denned in paragraph (j) of Article 13
(Royalties) and capital gains shall be treated as incomefrom sources within
that other. Contracting State, but only if the property or rights giving rise to
such income dividends, interest, royalties, or capital gains are elfectively
connectedwith suchpermanentestablishment.
Thesource of any item of incometo which paragraphs (l) through (8) are not
applicable shall be determined by each of the Contracting States in
aecordancewith its own law. Notwithstanding the preceding sentence,if the
source of any item of income under the laws of one Contracting State is
dffirent from the source of such item of income under the laws of the other
Contracting State or if the source of such income is not readily determinable

FakultasEkonomi Universitas Katolik Wrdya Mandala Surabaya 83

 r/{a(Irgz //@fl: OECD.
PERBNDINGAN
KAIIAN : Dyna
uNDN us.Oleh Rachmawati

underthe lawsof oneof the ContractingStates, thecompetentauthoritiesof

the ContractingStatesmoy,in order to prevent
doubletaxotionor further any
otherpurpose-ofthisConvention,establish a commonsourceof the item of
incomeforpurposesof thisConvention.
Pasal7 ini merupakanpenegasansecaraeksplisitmengenaidarimana
penghasilan berasal
tersebut penghasilan).
(sumber

TabelT
Sumber n
Penehasilan SumberPenghasllan
Devidpn Negara dimana pihak Yang
membayarkan meruPakan
oenduduknYa
Bunga Negaradimanabungatersebutdibepr
Fenghasilandari harta tetap,termasuk Negaradimana harta tersebutberada
penghasilan dari kegiatan
pertambangan,minYak dan gas bumi
ataupertambangan sumberdaYadgqn
Fenghasilandari sewaharta berwujud Negaradimanahartatersebutberada
(harta gerak), keouali kaPal laut,
oesawatterbangdankontainer
Penehasilandari ltrbungan kerja Neearadimanapekeriaandilakukan
Keuntungan dari Pengalihan,Dapat bersumberdari salah satu
pertukaranataupenjualanharta negara(Contractingstate),tergantung
ienis hartanva
Penghasilan BUT, berada
termasuk NegaradimanaBUT tersebut
penghasilan dari harta tetap, sumber
daya alam, deviden,bunga,royalti dan
keuntungan pengalihan harta selama
terdapathubunganefektif denganBUT
tersebut.

Penentuansumberpenghasilanberuparoyalti, yang dimuat dalam pasal 7 ayat 3,-

kurangjelas mengatur]Dubm ayat tersebuthanya digunakanistilah: country of
zse.tJtiiah ini mengacupadaketentuandalam US - Internal RevenueCode(IRC)
section862 (a) (4) (R.Surahmat,2000) yang secaraumum berarti: negarayang
melindungi pemiliknya dari penggunaanoleh yang tidak berhak.
Seaangtan dalum iyat 9 memuat ketentuan khusus, apabila sumber
penghasilantlaak Aapat dilentukan berdasarkantyat'ayat sebelumnya,maka
penlntuannya akan didasarkan atas ketentuan UU Domestik masing-masing
negara.
pasal7 p3B Indonesia- Amerika Serikatini merupakanacuanbagi syarat
pengkeditan pajak atas penghasilanyang diperoleh dari negara sumber sesuai
-
i.ttgun pasatilln elieffrom Double Twcatian\P3B lndonesia Amerika.

g4 FakultasEkonomiuniversitasKatolikwidya Mandalasurabaya
 JURNAL MANAJEMEN
WIDYA Vol.3 No.1Aoril2003: 70 - 90
& AKUNTANSI.

2. GeneralRule of Tavtion
Dalam OECD Model tidak ada pasal yang khusus mengaturmengenai
general rule of tacation. Pasal28 P3B Indonesia- Amerika Serikat mengatur
mengenaihal ini, yangdikutip sebagaiberikut:
GeneralRule of Taxation
1. A resident of one of the Contracting States may be taxed by the other
ContractingStateon any incomefrom sourceswithin that other Contracting
State and only on such income,subject to any limitations set forth in this
Convention. For this purpose, the rules set forth in Article 7 (Source of
Incomeshall be appliedto determinethe sourceof income.
2. Theprovisions of this Conventionshall not be constntedto restrict in any
mannerany exclusion,exemption,'deduction,credit, or other allowancenew
or hereafteraccorded-
lal By the laws of one of the Contracting Statesin the determinationof the tax
imposedby that Contracting State,or
(bl By any ?ther agreementbetweenthe ContractingStates.
3. Notwithstaiding any provisions of this Convention exceptparagraph (4), a
Contracting State may tax a citizen or resident of that Contracting State as if
this Conventionhad not comeinto elfectfor thispurposesthe term "citizen"
shall include a former citizen whose loss of citizenshiphad as one of the
prtncipal putposes the avoidance to tax but only fo, a period of ten yeors
following such lose.
4. The provisignsofparagraph (3) shall not afect:
(al The beir,efi* confened by a Contracting State under paragraph 3 of
Article l0 (RelatedPersons),paragraph 3 of Article 2l (Private Pensions
and Annuities), Articles 22 (Social Security Payments),23 (Relief from
Double Taxation),24 (Non-discrimination),and 25 (Mutual. agreement
Procedure);and
(b) The beneJits conferred by a Contracting State under Articles 18
(Government Service), 19 (Students and Trainees), 20 (Teachers and
Researchers), and 27 (Diplomatic and Consular Olficers), upon
individualswho are neithercitizensof, nor have immigrantstatusin. that
Contracting State.
5. The competent authorities of the Contracting States may each prescribe
regulationsnecessaryto carry out theprovisions of this Convention.
6. Except asprovided in paragraph 7, a person (other than an individual) which
is a residentof a Contracting Stateshall not be entitled under this Convention
to relieffrom tacation in the other Contracting State unless:
(a) More than 50 percent of the benelicial interest in such person (or in the
caseofa company,more than 50 percent ofthe numberofshares ofeach
class of the company's shares) is owned directly or indirectly, by any
combinationof one or more of:
(il Individualswho are residentsof the United States;
(iil Citizensof the United States;
(iii\ Individuals who are residentsof Indonesia;
(ivl Companiesas describedin paragraph (7) (a); and

FakultasEkonomiUniversitasKatolik Widya MandalaSurabaya

 T/{/'?''Z
PERBANDINGAN
KAIIAN /@fl: OECD. : DvNA
UNDN US.OICh RAChMAWAti

(vl TheContractingStates;and
(b) The income of such person is not used in substantial part, directly or
indirectly, to meet liabilities (including liabilities for interest or royalties)
to persons other than those enumeratedin subparagrapls (a) (i) through
(v).
7. The provisionsof paragraph (6) shall not apply if:
Gl fue person is a company in whose principal class of shares there is
substantialand regular trading on a recognizesstockexchange;or
lbl The establbhment, acqulsition and maintenanceof such person and the
conductoftts operationsdid not have as a principal purpose the purpose
of obtainingbenefitsunderthe Convention.
)'a recognized stock
For the purposes of paragraph (7) (a), the term
exchange"means.
(al Thi NASDA? Systemowned by the National Association of Securities
Dealers, Inc,, and any stockexchangeregistered with the Securitiesand
ExchangeCommissionas 4 national securities exchangefor the purposes
of the SecuritiesF.xchange Act af 1934:and
(bl TheJalcarta stockexchange;and
(cl Any other stock *change agteed upon by the competentauthorities of the
Contracting States. i

Penerapan pasal28 ini berlakubagi subyekpajak dalemnegeribaik Indonesia

maupunAmerikaSerikat.
Negarasumter berhakuntuk memungutpajak ataspenghasilansubyek
pajakdalamnegerineg{a domisili. Sepanjang penghasilan tersebutberasaldari
ir"g.r. sumbefsebagaimana yang tolah diatur dalam pasal 7 P3B Indonesia-
AmerikaSerikatmengcnaisourceof income.
Subyok pajak dalam neg€ri nega11domisili berhak mendapatkan
pengurangan-p€ngurangan sepertipenghasilantidak kenapajak (PTKP), kredit
yang
iaiat aan pengrrurgan yang diperbolet*an lainnya atas penghasilan
diterimadarincgarasumber.
Negaradomisili tetapberfiakmemungutpajak atassubyekpajak dalam
negerinyalangtelahmelepaskan hakkewarganegaraannya selamal0 tahunsejak
haktersebutdilepaskan.
warga *g.* otau mantanwarga negara(selamal0 tatrun sejak hak
kewarganegaraannya dilepaskan)yang merupakanqubyek-pajak dalam n:geq
mengadak*perjanjian,dapatmenikmatimanfaattax treatysebagai
""g*;y*E
berikut:
a) Manfaatyang diberikanoleh pasal l0 ayat P3B Indonesia-AS tentang
*Telatedirersons",dan manfaatmenurutpasal2l ayat3 tentangPensiun
SwastrdanAnnuitas,pasal22 tentangPembayaran SantunanSosial,pasal
23 tentang "Relief from Souble Taxation", pasal 24 tentang
'Non=DiScrimination" dan pasal 25 tentang "Mutual Agreement
Procedutp"
b) Manfaat yang diberikan berdasarkanpasal 18 tentang "Government
Services",pasal 19 tentang"studentsand Trainees",pasal20 tentang

86 KatolikWidyaMandalaSurabaya
FakulasEkonomiUniversitas
 JURNALWD'fA
MANAJEMEN Vol.3 No.1Aoril2003: 70 - 90
&AKUNTANSI.

"Teachers and Researchers" dan pasal 27 tentang "Diplomatic and

ConsularOfficers" kepadasubyekpajak orangpribadi yang bukan \varga
negara dan bukan pemegang "immigrant status" di negara yang
mengadakan perjanjian.

Pejabatyang berwenangdari negarayang mengadakanperjanjiandapatmembuat

peraturanpelaksanaan P3B ini.
Sebagaimanakarakteristik US Model, pasal 28 ini memuat mengenai:
limitation on bene/itsyang menggunakanpengujianpublic company/est. Subyek
pajak badan dalam negeri dapat menikmati keringanan pajak berdasarkan
perjanjianini apabilalebih dari 50% kepentingandalam badantersebutdimiliki
langsungatau tidak langsung,dalam kombinasiyang terdiri dari satu atau lebih
(berkenaandenganperseroanlebih dari 50% dari jumlah setiap jenis saham)
dimiliki secaralangsungatautidak langsungoleh kombinasidari satuataulebih:
a) orang-orangpribadi yang merupakansubyekpajak dalam negeriAmerika
Serikat;
b) WarganegaraAS;
c) Orang-orang pribadi yang merupakan subyek pajak dalam negeri
Indonesia;
d) Perseroan yang saham-sahamutama dalam jumlah yang berarti
diperdagangkansecarateratur dalam bursa efek resmi: Nasdaq System di
AS, BEJ dan bursaefek lainnya yang disepakatioleh pejabatberwenang
keduanegara;dan
e) Negarayangmengadakan perjanjiansendiri:Indonesiadan AS.

3. Assistance of Collection
Dalam OECD Model tidak ada pasal yang khusus mengatur mengenai
assistanceof collection. Pasal 29 P3B Indonesia-AmerikaSerikat mengatur
mengenaihal ini yang dikutip sebagaiberikut:
Assistancein Collection
1. Each of the ContraetingStalesshall endeavorto collect on behalf of the other
Contracting Stale such taxes imposed by that other Contracting State such
taws imposed by that other Contracting State as will ensure that any
exemptionor reducedrate of tax granted under this Conventionby that other
Contracting Stateshall not be enjoyedby persons not entitled to such bene/its.
Thecompetentauthoritiesof the Contracting Statesmay consult togetherfor
thepurpose of giving elfect to this Article.
2. In no caseshall this Article be construedso as to imposeupon a Contracting
State the obligation to carry out adrninistrativemeasuresat variance with the
regulations and practices of either Contracting State or which would be
contrary to the firshmentioned Contracting State sovereignty,security, or
public policy.

Dalam pasal29 ayatI mengaturbahwanegara-negara dalamperjanjianini

(Indonesia dan AS) mempunyai kewajiban untuk saling membantu dalam
penagihanpajak bagi subyek pajak dalam negeri masing-masingnegara serta

FakultasEkonomiUniversitasKatolik Wrdya MandalaSurabaya 87

 yang
meyakinkan tidak adanya pihak lain atau subyek pajak negara lain
**$:imffif.,|i p3B
bahwa
ditafsirkan
r, dapat dalam
nesara-negara
ataspelaksanaan
plngawasan
ini melakukan di lapangan'
regulasitersebut

Simpulen

Dari hasil pembahasantersebutdiatas,dapat diambil beberapasimpulan

berikut:
sebagai
Sei me bentukankonvensi intemasional
OECD UnitedNations(PBB) Amerika Serikat
Peningkatan volume Derasnya arus modal Hanya berkepentingan
perdagangan antara dari negara maju ke untuk melindungi
negara maju negara berkembang negaranya.
menimbulkanmasalah menimbulkan masalah
pajak internasional. pajak intemasional.
Sebagai organisasi PBB berkewajiban
yang beranggotakan unfik melindungi
negara-negara maJu, kepentingan negara
penetapanPersetujuan berkembang dalam
penghindaran Pajak masalahini.
berganda sesuai
dengan kepentingan
negara-negaraanggota
tersebut.
antara
Latar belakang tersebut menimbulkan perbedaan-perbedaankonsep
dalam
oEcD Model d"ng"n uN Model. oEcD Model dianggapdiskriminatif
mialah pajak internasionalantara negaru maju dengan negara
menyelesaikan
berkembang, karena dalam OECD Model terdapat:
I hak elisktusif bagi negara domisili untuk memungut pajak atas
penghasilan-penghasilan iertentu, seperti royalti, keuntunganpenjualan
sahamdan sekuritaslain, pembayarandanapensiunswasta,
I pembatasanhak memungot pujuk dari negara sumber atas penghasilan-
penghasilantertentu, seperti-dividen yang boleh dikenakanpajak hanya
SNiun bunga hanyaUoletrOitenakanpajak oleh.negarasumbersebesar
suafir
l0% serta keuntungandari usahahanya boleh dikenakanmelalui
tetap harus
bentuk usaha tetaf, sedang untuk adanya bentuk usaha
dipenuhi syarat-syarattertentuyang cukup sulit untuk dipenuhi.
yang
3 . Terdapattiga ierbedaan pokok dalam OECD Model denganUS Model
diwakili oleh P3B Indonesia-AS,yaitu:
I Sourceof income
pengaturanmengenaisumber penghasilan,Yang bertujuan memberikan
Contractiig Snt" yangberhakataspemajakannya.
-^- - L ^-L^1. ^+^- -o-oioLonnrrt
p#;";.; meng-enai
ep"f,ifu sumbei penghasilaniersebut tidak daplt ditentukan, maka
llr- -!-t--- -^t-^

penentuannyaberdasarkanUU domestik masing-masingnegara'

88 EkonomiuniversitasKatolikwidya Mandalasurabaya
Fakultas