MOGUĆNOST IZRADE IZVEŠTAJA O

TRANSFERNIM CENAMA SUBJEKTU

REVIZIJE OD STRANE DRUŠTVA ZA
REVIZIJU U GODINI ZA KOJU
OBAVLJA REVIZIJU FINANSIJSKIH
IZVEŠTAJA TOM SUBJEKTU
Zakon o reviziji
član 35

Društvo za reviziju u godini za koju obavlja reviziju

finansijskih izveštaja subjekta revizije, tom subjektu revizije
može istovremeno da pruža uslugu izrade izveštaja o
transfernim cenama, pod uslovom da obavljanje ove usluge
ne utiče na vrednovanje pozicija u finansijskim izveštajima, a
što je društvo za reviziju dužno da ceni u svakom
konkretnom slučaju kada postoji mogućnost za
istovremenim pružanjem usluge revizije finansijskih izveštaja
i usluge izrade izveštaja o transfernim cenama
"Zakonom o reviziji ("Sl. glasnik RS", br. 62/2013 - dalje: Zakon) uređuju se uslovi
i način obavljanja revizije finansijskih izveštaja, obaveznost revizije, stručna
osposobljenost lica i licence za obavljanje revizije, davanje i oduzimanje dozvole
za rad društvima za reviziju i samostalnim revizorima, nadzor nad obavljanjem
revizije, Komora ovlašćenih revizora (dalje: Komora), osnivanje i nadležnosti
Odbora za javni nadzor nad obavljanjem revizije, međunarodna saradnja sa
nadležnim telima u oblasti nadzora, kao i druga pitanja u vezi sa revizijom.

Odredbama člana 35. ovog zakona definisane su situacije u kojima postoji

zabrana obavljanja revizije finansijskih izveštaja. Saglasno ovim odredbama,
društvo za reviziju ne može da obavlja reviziju kod pravnog lica:

1) u kojem ima udele ili akcije;

2) koje je vlasnik udela ili akcija društva za reviziju;

3) ako je društvo za reviziju, odnosno bilo koja organizaciona jedinica u mreži
kojoj pripada, odnosno povezano lice sa društvom za reviziju pružalo pravnom
licu u godini za koju se obavlja revizija, sledeće usluge:

(1) pripremu i vođenje poslovnih knjiga i sastavljanje finansijskih izveštaja;

(2) procenu vrednosti kapitala, imovine i/ili obaveza koja će biti reflektovana u
finansijskim izveštajima, odnosno u kojima postoji očigledan sukob interesa;

(3) zastupanje u sudskim postupcima u vezi sa poreskim predmetima;

(4) obračun poreza i podnošenje poreskih prijava za fizička lica rukovodioce u

sektoru finansija u privrednom društvu;

(5) savete u vezi sa računovodstvenim knjiženjem poreskih obaveza;

(6) dizajniranje sistema interne revizije i interne kontrole kao i njihovo

sprovođenje;

(7) dizajniranje i primenu informacionih sistema u računovodstvenoj oblasti;

(8) aktuarske usluge;

(9) druge usluge koje bi, u konkretnim okolnostima, mogle da ugroze nezavisnost
licenciranog ovlašćenog revizora ili društva za reviziju i/ili da utiču na vrednovanje
pozicija u finansijskim izveštajima;

4) ako je povezano sa pravnim licem na drugi način, tako da takva povezanost

može da utiče na nezavisnost i nepristrasnost obavljanja revizije.

Ministarstvo finansija je ceneći navode iz zahteva (od 3. oktobra 2014. godine)

društva za reviziju koje je dobilo dozvolu za obavljanje revizije saglasno Zakonu,
u vezi sa tumačenjem člana 35. Zakona, u smislu da li društvo za reviziju može
društvu kojem obavlja reviziju da radi i izveštaj o transfernim cenama, dostavilo
odgovor da ne može istovremeno da pruža uslugu izrade izveštaja o transfernim
cenama, s obzirom da rezultati izveštaja o transfernim cenama, u smislu člana
35. tačka 3) podtačka (9) Zakona, mogu uticati na korigovanje poreske obaveze i
time na vrednovanje pozicija u finansijskim izveštajima.

U zahtevu od 22. decembra 2014. godine, međutim, između ostalog ukazano je

na sledeće:

"Shodno članu 2. stav 1. tačka 18) Zakona, Kodeks profesionalne etike revizora je
Kodeks etike za profesionalne računovođe Međunarodne federacije računovođa
(IFAC Code of Ethics for Professional Accountants), na osnovu kojeg Komora
donosi svoj Kodeks, ili odluči da primenjuje direktno Kodeks etike za
profesionalne računovođe Međunarodne federacije računovođa.
Standardi koji pojašnjavaju pojam nezavisnosti revizora su propisani Kodeksom
etike u sekciji 290 Nezavisnost - Angažovanje revizije i pregleda. Konkretno,
pretnje i rizici vezani za pružanje usluga u oblasti poreskog savetovanja (koje po
svojoj prirodi uključuju i usluge iz oblasti transfernih cena) obrađeni su u
odredbama sadržanim u sekcijama od 290.178 do 290.191 Kodeksa etike
(izdanje za 2014. godinu).

Shodno članu 60. stav 3. Zakona o porezu na dobit pravnih lica, poreski obveznik
je dužan da uz poreski bilans priloži i dokumentaciju o transfernim cenama. S
obzirom na navedeno, usluge izrade (podrške u pripremi) dokumentacije
transfernih cena se prema odredbama Kodeksa etike mogu svrstati u usluge
pripreme poreskih prijava. Shodno odredbi sekcije 290.180 Kodeksa etike,
pružanje usluga pripreme poreskih prijava, u koje se može uvrstiti i izrada
izveštaja o transfernim cenama, ne predstavlja pretnju nezavisnosti revizora
budući da se ovakve usluge: "…baziraju na informacijama iz prošlosti i u načelu
podrazumevaju analizu i prezentovanje takvih informacija u skladu sa važećim
poreskim propisima, uključujući prethodnu i opšteprihvaćenu praksu. Takođe,
poreske prijave podležu procesu kontrole ili odobrenja koji poreske vlasti smatraju
adekvatnim. Shodno tome, pružanje takvih usluga načelno ne stvara pretnju
nezavisnosti, ukoliko rukovodstvo preuzima odgovornost za prijave, ali i za
donošenje važnih sudova.".

Dodatno, ukoliko usluga pripreme dokumentacije o transfernim cenama obuhvata

i procenu vrednosti (tj. procenu vrednosti korekcije poreske osnovice), Kodeks
etike u sekciji 290.188 navodi sledeće: "u slučajevima obavljanja procene samo u
poreske svrhe, kada rezultat procene nema direktan uticaj na finansijske izveštaje
(to je situacija, kada efekti procene utiču na finansijske izveštaje samo kroz
knjiženja na računima poreza), u načelu ne bi došlo do stvaranja pretnji
nezavisnosti ukoliko bi taj uticaj na finansijske izveštaje bio nematerijalan, kao i
ukoliko je procena vrednosti podložna eksternoj kontroli od strane poreske vlasti
ili neke slične regulatorne vlasti."."

Na osnovu svega navedenog, ceneći navode iz zahteva, a nakon detaljnog

sagledavanja relevantnih odredaba Kodeksa etike za profesionalne računovođe,
mišljenja smo da u konkretnom slučaju društvo za reviziju u godini za koju obavlja
reviziju finansijskih izveštaja subjekta revizije, tom subjektu revizije može
istovremeno da pruža uslugu izrade izveštaja o transfernim cenama, pod uslovom
da obavljanje ove usluge u smislu člana 35. tačka 3) podtačka (9) Zakona ne
utiče na vrednovanje pozicija u finansijskim izveštajima, a što je društvo za
reviziju dužno da ceni u svakom konkretnom slučaju kada postoji mogućnost za
istovremenim pružanjem usluge revizije finansijskih izveštaja i usluge izrade
izveštaja o transfernim cenama."

(Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-1125/2014-16/2 od 3.2.2015.

godine)