4 stepena verovatnoće za potencijlne obaveze i imovinu
gotovo sigurno, verovatno, moguće, malo verovatno
Akcijski kapital predstavlja deo kapitala koji su akcionari uložili u društvo ali može predstavljati i rezerve društva iz prethodnog perioda koje su „kapitalizovane“ emisijom akcija Akcionari sa običnim akcija mogu da dobijaju dividende. Ako prema jednom licu postoji potraživanje i obaveza taj iznos se može eliminisati (prebiti) knjiženjem na dugovnoj strani računa obaveza i na potražnoj strani računa potraživanja. Ako su navaedeni datumu prodaje i kupovine, primenite proporcionalnu amortizaciju. Ako je društvo kotirano na berzi cena akcija će biti kotirana na osnovu nedavnih transakcija izmedju kupacai prodavaca akcija. Akumulirna dobit je primer rezervi. Alternativna definicija koeficijenta obrta zaliha je koeficijent prosečnih zaliha prema nabavnoj vrednosti prodate robe. Bilans uspeha zbirno prikazuje poslovne transakcije pravnog lica tokom nekog vremenskog perioda. bilansu uspeha se zbirno prikazuju prihodi i rashodi tokom određenog vremenskog perioda. Bonus akcije: emisija akcija postojećim akcionarima srazmerno njihovim postojećem učešću u vlasništvu, iz rezervi društva. Bruto dobit je razlika izmedju prihoda od prodaje i treoškova prodate robe. neto Bruto tokovi gotovine se mogu izvesti: direktnim izračunavanjem ukupnog iznosa priliva i odliva gotovine ili iz početnih i krajnjih salda bilansa stanja i bilansa uspeha Celokupna dobit pripada vlasniku, a povučena sredstva su onaj deo dobiti koji vlasnik odluči da povuče u određenom trenutku. Da bi se mogao priznati prihod od pružanja usluga moraju se zadovoljiti sl. uslovi:iznos prihoda se može pouzdano odrediti, verovatno je da će se koristi od transakcije uliti upreduzeće, faza završenosti usluga se može pouzdano odrediti, troškovi koi su nastali ili će nastati po osnovu date transadcije se mogu pouzdano proceniti Direktni metod: evidentira bruto tokove gotovine iz poslovanja. Diskont dobijen od dobavljača se knjiži na dugovnoj strani računa obaveza prema dobavljaču. Diskont odobren kupcu se knjiži na potražnoj strani računa potraživanja od kupca Dividenda je povraćaj dela dobiti društva akcionarima. Društvo objavljuje isplatu dividendi na gene skupštini. Dividende na obične akcije se ne mogu isplatiti pre nego što se u punom iznosu ne isplate dividende na prioritetne akcije. Dnevna knjiga nabavke se koristi za sum nabavki na odloženo plaćanje, i evidentiranje primljenih faktura. Dnevnik je knjiga ili druga evidencija sa podacima o nerutinskim trasferima računa. To je jasan i razumljiv način prestavljanja dvojnih knjiženja koja ce se izvrsiti. Dnevnik knige su pmoćne knjige i u njima se transakcije evidentiraju svakodnevno. One se koriste kao početna arhiva informacija o poslovnim transakcijama pre prenošenja informacija na račune glavne knjige. Dnevnik nije deo dvojnog knjigovodstva (glavne knjige) on predstavlja evidenciju dvojnih knjiženja izvršenih nastalih u analitičkim računima. Dobit je razlika između cene po kojoj je dobro pribavljeno i pihoda od prodaje i ona pripada vlasniku preduzeća. dobit je bruto dobit umanjena za rashode preduzeća Dobit predstavlja povećanje neto imovine, koje može biti u obliku gotovine ili „vezano“ u drugim sredstvima. Dobit=Povećanje neto imovine- Uloženi kapital+ Povlačenja sredstava Dodatna ispravka vrednosti potraživanja se vrši na bazi procne naplativosti ukupnih potraživanja Događaji posle datuma bilansa stanja su događaji i povoljni i nepovoljni koji nastanu između datuma bilansa stanja i datuma na koji se odobrava objavljivanje finansijskih izveštaja.
Doslednost: isti način prezentacije i klasifikacije
stavki u finansijskim izveštajima treba da se dosledno koristi iz perioda u period Dugoročne pozajmice društva su obično u formi potvrda o zajmu ili obveznicama. Eksterna revizija: nezavisni pregled finansijskih izvestaja preduzeća i izražavanje mišljenja o njima. Emisija prava predstavlja ponudu akcija po određenoj ceni postojećim akcionarima srazmerno njihovom vlasništvu nad postojećim akcijama. Emitovani akcijski kapital je stvarni broj akcija u emisiji u bilo kom trenutku. Evidentiranja u dnevnoj knjizi nabavke se vrši na osnovu primljenih faktura dobavljača. Faktura je formalna evidencija o oiznosu nova kji duguje kupac kao rezultat kupoprodajne transakcije Formula za izračunavanje ponderisanog prosečnog troška: nabavna vrednost svake stavke se određuje na osnovu ponderisanog proseka nabavne vrednosti sličnih stavki na početku perioda i tokom datog perioda. Godišnji obračun amortizacije se knjiži na dugovnoj strani računa troškova amortizacije ili direktno u bilansu uspeha, a na potražnoj strani računa akumulirane amortizacije. Gotovina ili druga sredstva koja vlasnik uzme iz preduzeća se nazivaju “Lična primanja poslodavca” ili “povučena sredstva”. Gotovina: gotovina u blagajni i depoziti po viđenju Gotovinski ekvivalenti: kratkoročne visoko likvidne investicije. Gudvil nastao prilikom sticanja se mora testirati na umanjenje vrednosti. Umanjenje vrednosti se otpisuje preko bilansa uspeha. Gudvil –ugled preduzeca na trzistu.iskazuje se u aktivi na poziciji nem.imovine nakon prodaje preduzeca po ceni visoj od knjigovodstvene.Razlika između iznosa plaćenog za zavisno preduzeće i vrednosti njene neto imovine. IFRS 3 Poslovne kombinacije zahteva da se gudvil koji nastaje prilikom sticanja prizna kao imovina i meri po nabavnoj vrednosti umanjenoj za sve akumulirane gubitke od umanjenja vrednosti. Imovina (sredstvo) je resurs koji kontroliše preduzeće kao rezultat dogadjaja iz prošlosti i od koga se očekuje priliv budućih ekonomskih koristi u preduzeću. Obaveza je sadašnja obaveza preduzeća koja potiče od događaja iz prošlosti, i očekuje se da će njeno izmirenje dovesti do odliva resursa koji predstavljaju ekonomske koristi iz preduzeća. Imovina je obrtna ako: je deo poslovnog ciklusa, se drži prvenstveno za potrebe trgovine, se očekuje se da će se realizovati u roku od dvanaest meseci, je gotovina ii gotovinski ekvivalent. Indirektni metod: počinje sa dobiti, koja se koriguje za negotovinski rashod amortizacije i za promene u obrtnom kapitalu. Korišćenjem indirektnog metoda treba da izračunamo tokove gotovine iz poslovanja korigovanjem iznosa dobiti za negotovinske rashode poput amortizacije i za promene u stavkama obrtnog kapitala, zalihama, potraživanjima i dugovanjima Informacije su materilano značajne ako bi izostanak njihovog obelodanjivanja mogao da utiče na ekonomske odluke korisnika. Interna revizija aktivnost procenjivanja koja se obavlja u jednom entitetu u vidu usluge. Njene funkcije obuhvataju izmedju ostalog ispitivanje, ocenjivanje i praćenje adekvatnosti i efektivnosti računovodstvenog sistema i sistema interne kontrole. Internim propisima jednog društva definišu se prava vezana za različite vrste akcija. Isplaćene akcije: iznos nominalne vrednosti plaćen na tekući datum. Ispravka vrednosti (rezervisanje) potraživanja se vrši kada postoji sumnja da će dužnik platiiti dug. Ispravka vrednosti potraživanja: Prva godina u bilans uspeha se prenosi pun iznos, Kasnije godine: preneti samo povećanje ispravke vrednosti potraživanja, Smanjenje ispravke vrednosti potraživanja: knjižiti smanjenje na dugovnoj strani računa ispravke vrednosti potraživanja, knjižiti smanjenje na potražnoj strani računa rashoda po osnovu otpisa potraživanja. Istraživanje je prvobitno i planirano ispitivanje koje se vrši u cilju sticanja novih naučnih ili tehničkih znanja i ruzmevanja. Iznos u kom se vrednost zaliha navodi u bilansu stanja je niži od sledeće dve vrednosti: nabavke vrednosti i neto ostvarive vrednosti. Izveštaj o tokovima gotovine prikazuje: da li ukupne aktivnosti ostvaruju pozitivne tokove gotovine, da li poslovne aktivnosti ostvaruju pozitivne tokove gotovine, kako je finansiran kapit izdatak. Izveštaj se može ograničiti na dobitke i gubitke koji se javljaju tokom godine, pri čemu se pravi razlika između onih koji se ne nalaze u bilansu uspeha i neto dobiti za period koja se nalazi u bilansu uspeha. Izvorni dokument je evidencija o poslovnoj transakciji. Kada je privremeni račun otvoren, treba na njemu vršiti evidenciju primenom principa dvojnog knjiženja. kada se roba proda, umanjen za nastale troškove prodaje. Kapital je preostalo (rezidualno) učešće u imovini preduzeća nakon odbijanja svih njegovih obaveza Kap pravnog lica je iznos koji pred duguje svom vlasniku Knjiga računa obaveza sadrži račune pojedinačnih dobavljača. Ona je poznata i kao analitika dobavljača. Knjiga računa sa dvojnim knjiženjem se naziva glavknjiga. Knjiženje na računu zaliha se vrši samo na kraju obračunskog perioda. Knjižnim odobrenjem se evidentira roba koju je kupac vratio ili umanjnje novlčanog iznosa koji kupac duguje. Knjižnim zaduženjem se koristi kada je faktura netačna zbog toga što je dostavljeno više robe ili je cena iskazana na fakturi manja od dogovorene. Koeficijent likvidnosti (ili ubrzane likvidnosti): sredstva(bez zaliha)/obaveze Koeficijent obrta zaliha predstavlja odnos nabane vrednosti prodate robe i prosečnog nivoa zaliha tokom godine. Koeficijent ukupne tekuće likvidnosti: sredstva/obaveze Koncept privrednog subjekta kaže da se informacije finansijskog računovodstva odnose samo na aktivnostimi privrednog subjekta, a ne na aktivnosti njegovog vlasnika ili bilo kog drugog entiteta. Koncept realizacije omogućava da se prihodi evideniraju u periodu izvršenja transakcije. Koncept realizacije: transakciju treba priznati kada je dogadjaj iz kog ona potiče nastao i priliv gotovine od te transakcije je dovoljno izvestan. Kontrolni računi, prvenstveno kontrolni računi potaraživanja i kontrolni račun obaveza su rčauni u kojima se zbirno prikazuje veliki broj transakcija. Krajnja vrednost zaliha u bilansu stanja mora se slagati sa krajnjom vrednošću zaliha u bilansu uspeha. Likvidna sredstva su gotovina i sredstva slična gotovini Marža od nabavne vrednosti: Marža od prodajne cene/100-Marža od prodajne cene Marža od prodajne cene= Marža od nabavne vrednosti/Marža od nabavne vrednosti+100 Materijalna imovina su postrojenja, nekretnine, oprema, motorna vozila i sl. Matično preduzeće: preduzeće koje ima kontrolno učešće u nekom drugom preduzeću. Medjusobno poništavanje knjiženja se naziva prebijanje. Mnoga preduzeća imaju dve odvojene knjige – knjigu gotovinskih odliva i knjigu gotovinskih priliva. Nabavna vrednost (odnosno cena koštanja u slučaju proizvodnje sopstvenih proizvda) uključuje sve izdatke nastale prilikom dovođenja proizvda ili usluge na sadašnju lokaciju i u sadašnje stanje. Načelo opreznosti zahteva primenu određenog stepena opreza prilikom procene u uslovima neizvesnosti. Najbolji način rada sa blagajnom je putrem sistema dopune blagajne. Nalog za podaju je sporazum o prodaji robe/usluga nekom preduzeću.Namene izveštaja o tokovima gotovine: dodatne informacije, procena tekuće likvidnosti, prikaz glavnih tokova gotovine, procena budućih tokova gotovine, odvajanje tokova gotovine iz poslovnih transakcija. Narudžba je sporazum o kupovini robe/usluga od pred. Nemater imovina su gudvil, patenti, robne marke i slično. Nepotpuna računovodstvena evidencija je evidencija koju preduzetnik nije u potpunosti kompletirao ili kada čak inema nikakve evidencije o transakcijama. Neto dobit se dobija odbijanjem rashoda od bruto dobiti. Neto ostvariva vrednost je prihod(prinos od prodaje) kjise očekuje u budućnosti Obaveza je kratkoročna ako: se izmiruje u toku poslovnog ciklusa, se drži prvenstveno za potrebe trgovine, dospeva za plaćanje u roku od 12 meseci od datuma bilansa stanja Obaveze su potraživanja eksternih strana od preduzeća. Obične akcije su akcije koje najčešće emituje jedno društvo. Obračunska osnova računovodstva znači da se imovina, obaveze, kapital, prihodi i rashodi priznaju kada nastanu, a ne kada se primi ili isplati gotovina ili njen ekvivalent. Obrtna imovina su Zalihe, Potraživanja, gotovina u banci, gotvina u blagajni. Odobreni akcijski kapital je maksimalni broj akcija koji jedno društvo može da emituje. Ograničena računovodstvena evidencija je slučaj kada preduzetnik vodi evidenciju svojih transakcija ali ne ceo skup računa dvojnog knjiženja. Potrebne su i dodatne informacije za sastavljanje završnih računa. Opšte prihvaćena računovodstvena praksa je skup računovodstvenih praksi koje se primenjuju u datoj zemlji. Opšti troškovi proizvodnje koji se ne uključuju: troškovi prodaje, troškovi skladištenja prekomerni utrošak troškovi administracije Opšti fiksni troškovi proizvodnje su oni troškovi koji ostaju konstantni bez obzira na obim proizvodnje. Opšti varijabilni troškovi variraju zavisno do nivoa proizvodnje. Osnovni postupak-vise dozvoljenih postupaka za neku rac trtansakciju.ostali postupci ako su prihvatljivi- dozvoljeni alternativni postupci. Osnovni princip IAS 2 je da zalihe treba da se procenjuju po nižoj od sledeće dve vrednosti : nabavna vrednost ili neto ostvariva vrednost. Osnovni računovodstveni koncepti koji se moraju poštovati su: fer prezentacija, stalnost poslovanja, vremenska razgraničenja, doslednost Period naplate potraživanja je koeficijent krajnjih potraživanja od kupaca prema prosečnim dnevnim prihodima od prodaje na odloženo plaćanje. Početni saldo računa kapitala se može izračunati kao bilansni iznos(kapital= Podaci iz izvorne dokumentacije se evidentriraju u pomoćnim knjigama. Polu gotovi proizvodi se nazivaju nedovršena proizvodnja. Pomoćne knjige su knjige u kojima se transakcije evidentiraju po prvi put. Takođe su poznate i kao knjige prvog unosa ili dnevne knjige Porez na promet je porez koji se nameće u trenutku prodaje robe ili usluga občno dodavanjem određenog procenta na neto prodajnu cenu (pre poreza) Posebna (specifična) ispravka vrednosti potraživanja se vrši kada se zna da je određeni kupac u fina poteškoćama. Potencijalna imovina je moguća imovina koja nastaje po osnovu prošlih događaja. Potencijalna obaveza je: 1. moguća obaveza koja nastaje po osnovu proteklih događaja ili 2. sadašnja obaveza koja nastaje po osnovu prošlih događaja ali još uivek nije priznata. praćenje adekvatnosti i efektivnosti računovodstvenog sistema i sistema interne kontrole. prava entiteta. Prebijanje se istovremeno moraju javiti i u knjizi potraživanja i u knjizi obaveza i stoga se nužno moraju nalaziti i na kontrolnim računima knjige potraživanja i na knotolnim računima knjige obaveza. Prema konceptu vremenskog razgraničenja prodaja se evidentira na računima glavne knjige kada se transakcija izvrši. Prema računovodstvu istorijskog troška, imovina se evidentira u iznosu plaćene gotovine ili gotovinskih ekvivalenata ili po fer vrednosti naknade date za njih. Kada se cene ne menjaju, računovodstvo istorijskog troška daje tačnu i fer prezentaciju dobiti koju je preduzeće ostvarilo i vrednosti preduzeća nakon umanjenja imovine za obaveze. Tokom perioda inflacije efekat FIFO metoda je preuveličavanje realne dobiti preduzeća. Prihod od prodaje se priznaje kada su zadovoljeni sledeći uslovi: svi značajni rizici i nagrade po osnovu vlasništva su peneti na kupca, prodavac ne zadržava stvarnu kontolu nad prodatim proizvodima, iznos prihoda se može pouzdano odrediti, verovatno je da će se koristi dobijene od transakcije uliti u preduzeće, troškovi koji su nastali ili će nastati po osnovu date transakcije se mogu pouzdano proceniti Prihod od prodaje umanjen za troškove prodatih proizvoda je bruto dobit. Prihode od prodaje i troškove nabavke treba preneti u bilans uspeha. Prihodi i rashodi se sučeljavaju u bilansu uspeha za period na koji se odnose, bez obzira da li je i u kom periodu novac zaista primljen ili isplaćen. Priliv po osnovu kapitala je priliv vezan za stavku koja se smatra kapitalom u bilansu stanja. Princip sučeljavanja je poređenje prihda od prodaje sa troškovima povezanim sa prodajom. Princip pravnog subjektiviteta odražava da se informacije finansijkog računovodstva odnose samo na aktivnosti entiteta, a ne i na aktivnosti vlasnika Knjigovodstvene vrednosti su pojedinačni iznosi koji čine imovinu Prioritetne akcije su akcije sa fiknom stopom dividende. Privremeni račun je računa na kom se dugovne ili potražne stavke drže privremneo sve dok se ne dođe do dovoljno informacija za knjiženje i odgovarajuće račune. Probni bilans je jednostavno pregled u kome su navedena sva salda na računima glavne knjige. U računovodstvenom kontkstu pregled znači da ovo navođenje nije deo dvojnog knjiženja. Procentalna promena prihoda od prodaje: Promena prihoda od prodaje kao procenat od prihoda od prodaje. Proknjižiti iznose na računu glavne knjige znači evidentriati iznos na računima glavne knjige. Promena računovodstvene procene predstavlja korigovanje knjigovodstvenog iznosa sredstva ili obaveze ili iznosa potrošnje sredstava, koje je rezultat novih informacija. Prosečan period odloženog plaćanja dobavljača povezuje krajnji iznos obaveza sa prosečnim dnevnim nabavkama na odloženo plaćanje. Račun glavne knjige ili T račun je račun na kome se evidentriaju sve transakcije slične vrste. Računovodstvene politike su konkretni principi, osnove, načela, pravila i prakse koje primenjuje jedan entitet za pripremu i prezentaciju finansijskih izveštaja. Računovodstvom tekuće kupovne moći se koriguju računi prema istorijskom trošku korišćenjem indeksa opštih cena. Računovodstvom tekućih troškova se uzimaju u obzir promene konkretnih cena pošto one utiču na određeno preduzeće. Razlika između kapitalnog izdatka i poslovnog izdatka je neophodna zbog cinjenice da se FI sastavljaju jednom godisnje. Razvoj je primena nalaza istraživanja. Revalorizacione rezerve: Račun koji predstavlja razliku izmedju revalorizvoanog iznosa i prethodne neto knjigvodstvene vrednosti. Rezerve predstavljaju neto višak imovine koja se akumulira akcionarima. Svaka akcija obično ima iskazanu i nominalnu vrednost. Rezerve za zamenu postrojenja pomažu da se pokriju povećani troškovi zamene postrojenja. Saldo gotovine na računu u banci u probnom bilansu je potražni saldo, što znači da je obaveza po osnovu prekoračenja bankarskog računa. Saldo na računu zaliha na kraju perioda se evidentira u bilansu stanja pod stavkom obrtna imovina-zalihe. Samo dividende isplaćene u datom periodu se obračunavaju u tom periodu. Uobičajeno je da se obaveza društva za plaćanje poreza na dobit uključi u bilans uspeha i u blans stanja. Sistem blagajne je obično predviđen za obuhvatanje plaćanja raznih malih iznosa u gotovini koje izvrši neko preduzeće, na primer gotovinska kupovina kafe kancelarijskog materijala ili refundiranje putnih troškova. Stalna imovina je imovina namenjena korišćenju u preduzeću u kontinuiranom, dužem periodu. Stalnu imovinu predstavlja svaka imovina stečena u cilju koiršćenja za sopstvenu delatnost, a ne da bi je ponovo prodao u okviru redovnog poslovanja Standardne pozicije izveštaja o tokovima gotovine: poslovne aktivnosti, investicione aktivnosti, aktivnosti finansiranja Stečeni gudvil je iznos za koji trošak sticanja, na datum transakcije, premašuje učešće sticaoca u fer vrednsoti stečenih prepoznatljivih sredstava i obaveza. Stečeni gudvil nastaje kao rezultat transakcije kupovine. Gudvil koji se nije stekao se generalno ne priznaje zato što nije došlo do dogadjaja kojim bi se identifikovala vrednost celog preduzeća. Stopa marže (nabavne vrednosti)=bruto dobit/nabavna vrednost prodate robe*100 Stopa bruto dobiti= bruto dobit/prihod od prodaje *100 Sumnjivo i sporno (nenaplativo) potraživanje malo je verovatno da će iznos koji duguje kupac biti naplaćen. Svaka stavka priliva ili odliva se zatim pojedinačno evidentira na odgovarjućem računu glavne knjige. Sve rezerve se dodaju akcijskom kapitalu da bi se dobilo ukupno učešće akcionara u društvu. svrha amortizacije je da se troškovi korišćenja imovine rasporede tokom njenog očekivanog veka trajanja. Tekuće obaveze su one obaveze koje sdospevaju na plaćanje u roku od 12 meseci od datuma bilansa stanja. Termin konsolidovani izveštaji je naziv za računovodstvene tehnike kojima se nastoji da se odrazi prava pozicija, i dobiti i imovine, u situaciji kada jedna kompanija kontroliše drugu. Trošak po jedinici (jedinični trošak) je stvarni trošak pribavljanja prepoznatljivih jedinica zaliha. U obelodanjivanju u napomeni treba navesti prirodu potencijlne imovine ili potencijalne obaveze, faktore neizvesnosti, procenu finan efekta, ili izjavu o razlogu zbog koga se takva procena ne može izvršiti Ukupan potražni iznos na računima dobavljača (pomoćna knjiga obaveza) je jednak dugovnom iznosu na računima u glavnoj knjizi. Uobičajena podela u okviru dvojnog knjigovodstva glavna knjiga, pomoćna knjiga potraživanja, pomoćna knjiga obaveza, pomoćna knjiga gotovine Uplaćeni akcijski kapital: iznos nominalne vrednosti koju plaćaju akcionari na svoje emitovane akcije, plus dodatni iznosi čija isplata od strane akcionara je dogovorena za utvrđene datume u budućnosti Uporedivost podataka tokom jednog perioda se generalno najbolje postiže Upravljačko računovodstvo se koristi za: strategije, planiranje i kontrolu , donošenje odluka, optimalnu upotrebu resursa. Vraćena kupljena roba je roba koja se vraća dobavljaču zato što nije zadovoljavajuca. Vraćena prodata roba je roba koju kaupac vraća jer nije zadovoljan sa njom. Vrste korisnika: interni, eksterni Za finasiranje bonus emisije se može koristiti bilo koja rezerva.Zalihe prikazane u probnom bilansu su prošlogodišnje zalihe. Zavisno preduzeće: preduzeće koje kontroliše matično preduzeće. Grupa preduzeća: matično preduzeće i njegova zavisna preduzeća. Konsolidovani izveštaji: objedinjeni bilans stanja i bilans uspeha grupe Manjinsko učešće: vlasništvo dela zavisnog preduzeća.