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    Yribunal Yiscal N° 08674-5-2019 EXPEDIENTE N° 10218-2012 INTERESADO ASUNTO. Impuesto General a las Ventas y Multas PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 26 de setiembre de 2019 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° de 29 de marzo de 2012, emitida por la Intendencia Regional Lima’ de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria SUNAT, que declar6 infundada la reciamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacién N° las Resoluciones de Multa N° giradas por Impuesto General a las Ventas de febrero de 2010 a enero de 2011 y las infracciones tipificadas fen el numeral 2 del articulo 175 y numeral 1 de los articulos 177 y 178 del Codigo Tributario, CONSIDERANDO: ‘Que la recurrente sostiene que se dedica a la construccién y que para ello previamente adquiere terrenos en los que construye edificios para su venta; que no puede diferenciar la transferencia de los inmuebies de la del terreno, al tratarse de una sola operacién de venta; y que si bien la ventas de los inmuebles estan gravadas con Impuesto General a las Ventas, conforme can lo previsto por el inciso ¢) del articulo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el articulo 2 de dicha ley no prevé a la transferencia del terreno ‘como una “operacion no gravada’, al tratarse de una inafectacién natural. Refiere que cuando el inciso d) del articulo 13 de la referida ley establece que la base imponible, tratandose de la primera venta de inmuebles tefectuada por un constructor, esté constituida por el valor de venta de los inmuebles con exclusion del valor del terreno, ello es para efecto de aplicar la alfcuota sobre una base imponible determinada y no para que la transferencia del terreno sea considerada como una “operacién no gravada” a fin de determinar el crédito fiscal a utlizar en cada periodo por aplicacién del procedimiento de prorrata ‘Que manifiesta que no es posible considerar como "operaciones no gravadas” aquellas que se encuentran fuera del Ambito de aplicacién del Impuesto General a las Ventas sino solamente a las operaciones ‘exoneradas seflaladas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas; que el procedimiento de prorrata es aplicable Unicamente a los contribuyentes que realizan conjuntamente operaciones gravadas yy no gravadas con dicho impuesto y que de no ser asi se tiene el derecho a utilizar el clen por ciento (100%) del crédito fiscal. Agrega que en su caso, al vender los inmuebles construidos sobre el terreno adquirido, el valor de venta de este uitimo no constituye una “operacién no gravada" para efecto de aplicar el procedimiento de prorrata, por lo que no corresponde que aplique dicho procedimiento y, por tanto, que la ‘Administracion le exija que modifique su Registro de Compras a fin de sefialar en columnas separadas las ‘adauisiciones destinadas a operaciones gravadas, a operaciones no gravadas y a operaciones comunes; & invoca para sustentar su posicién las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 434-4-97 y 0849-12001 ‘Que la Administracién seftala que como consecuencia del procedimiento de fiscalizacion efectuado a la reourrente reparé parte del crédito fiscal declarado en los periodos fiscalizades por aplicacién del procedimiento de prorrata, de conformidad con el articulo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el numeral 6.2 del articulo 6 de su reglamento, al verificar que aquélla habia considerado el integro de Sus adquisiciones como destinadas a operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, pese ‘a que de la revisi6n de sus libros contables constaté que también realizaba ventas no gravadas con dicho impuesto, Hoy Intendencia Lima, f--Lé Guibuned Yiseal N° 08671-5-2019 Que en el presente caso, mediante Carta N° 2 (foja 421) y Requerimientos N° 3 (fojas 383 a 387, 392 2 398, 404 a 408, 413 y 414), la Administracion realiz6 a la recurrente un procedimiento de fiscaizacion del Impuesto General las Ventas de 10s periodos febrero de 2010 a enero de 2011; y como consecuencia de dicho procedimiento, efectud reparo al crédito fiscal declarado por la recurrente en los citados periodos por aplicacién del procedimiento de prorrata’,y emitié los siguientes valores: Cuadro N° 01 etoTucin de | Tilo] Paiods Foes ‘esotueon de WutaW* | — nfaccion | FoRS) Determinaion tipteada por 7 money T Te Zz TT mpi aoi0a3 | —aPs 9479 10 ee 3 erase (autor rsa ya ee ha t J] Genet 2 [“z0i005 | arse a7ay cas ] artes 178 01 [art] 5 tes vers |_201006--| A756 a70y 87 Th eéto = 0] e al 2oi0aT | ~a7s 478 a 88 7 al (aotoos—| ars 0478 485 Tao 88 @ [Coons] “ars sare vane a ar 3 20;0-10[~ 475 9470 83 a 288 1 al 2001 | 475 9479 8 a 286 aval 2010-12 [475 04799 aBt a cy tet 2onai | 475 aaa 285 Que asimismo, la Administracion emitié las Resoluciones de Multa N° + Por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del articulo 177 y numeral 2 del articulo 175 det Cédigo Tributario, respectivamente (fojas 461 y 462) Que en tal sentido, la controversia consiste en establecer si el reparo y las sanciones impusstas se encuentran arregiados a ley. 1. Res jnacion N° Que de los Anexos N° 01 a 04 de las Resoluciones de Determinacién N° 0018746 (fojas 476 a 476 a 479), se aprecia que la Administracién reparé parte del crédito fiscal declarado por la recurrente en los periodos febrero de 2010 a enero de 2011, al considerar que la recurrente debié aplicar el procedimiento de prorrata previsto en el articulo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el aiticulo 6 de su Reglamento; sustenténdose, entre otros, en el Resultado del Requerimiento N° Que mediante el Punto 1 del Anexo N° 01 al Requerimiento N° (fojas 383 a 386), ta Administracién sefialé que de la revision de los Libros y Registros contables, y de la documentacién exhibida por la recurrente verificé que realiz6 operaciones gravadas (venta de inmuebles) y no gravadas (transferencia del terreno) con el Impuesto General a las Ventas y que sus adquisiciones estuvieron destinadas a ambos tipos de operaciones, por lo que debié haber aplicado el procedimiento de prorrata para determinar el crédito fiscal que tenia derecho a utiizar en los periodos febrero de 2010 a enero de 2011, solicitandole que sustentara porque no efectué dicho procedimiento, * Notifcada el 12 6 “Tributario (toa 422), > Notficados el 12 y 27 de abrily 17 y 25 de mayo de 2011, respectivamente, mediante acuse de recibo, de conformidad con lines a) de aniculo 104 del Cédigo Tributan (ojas 388, 399, 409 y 415). ‘+ Asimismo, la Adminatvacion determing error en sumas en el crédito fiscal de marzo de 2010 par el monto de S/ 130,00 a favor oe larecurrente (fa 477), lo que no a sido dsculdo por ela (ojas $57 a 588), por lo que no seré materia de anatsis en la presente resolucion k~ Lf ide 2011, mediante acuse de recibo, de canformidad con el inciso a) del articulo 104 del Codigo Gribunal Yiscal N° 08671-5-2019 Que en respuesta, la recurrente presento un escrito (foja 363), en el que sefialé que se dedicaba a la construccion de edificios para su venta y que para ello, previamente, adquiria el terreno sobre el cual se levantaria la edificacién, operacion esta ultima inafecta al pago de Impuesto General a las Ventas; y que ‘no utliz6 el procedimiento de prorrata en el entender que tenia derecho a utilizar el cien por ciento (100%) del crédito fiscal proveniente de los insumos, materiales, accesorios, servicios de terceros, entre otros, ‘empleados en sus construcciones, al estar vinculado a operaciones gravadas con dicho impuesto. ‘Que en el Punto 1 del Anexo N’ 01 al Resultado del Requerimiento N° (fojas 378 a 380), la Administracion dejé constancia de lo afirmado por la recurrente y sefialé que al realizar operaciones gravadas (venta de inmuebles) y no gravadas (transferencia del terreno) con el Impuesto General a las Ventas, y no haber discriminado sus adquisiciones destinadas a ambos tipos de operaciones, se encontraba obligada a efectuar el procedimiento de prorrata previsto en el articulo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el numeral 6.2 del articulo 6 de su reglamento, a fin de determinar el crédito fiscal a utilizar en los perlodos materia de fiscalizacién, lo que no hizo, por lo que identificé las adquisiciones destinadas a operaciones comunes (operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto General a las Ventas) y aplicd el procedimiento de prorrata, conforme a lo detallado en el Anexo N° 02 de dicho resultado de requerimiento (fojas 373 a 377). Que de acuerdo con el articulo 18 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, modificado por Decreto Legislative N* 950, el crédito fiscal esta constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicion de bienes, servicios y contratos de construccién, 0 e! pagado en la importacién del bien o con motivo de la utilizacién en el pais de servicios prestados por no domiciliades, y que sélo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utiizaciones de servicios, contratos de construccién o importaciones que reGnan los requisites siguientes: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legistacién del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este ultimo impuesto, yb) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Que conforme con el articulo 23 de la citada ley, para efecto de la determinacién del crédito fiscal, cuando € sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, debera seguirse el procedimiento que sefiale el reglamento, Asimismo, precisa que s6lo para efecto del mismo y tratandose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del articulo 1 del mismo cuerpo legal, esto es, la primera venta de inmuebles que realicen ios constructores de los mismos, se consideraré como operacion no gravada la transferencia del terreno, ue el numeral 6 del articulo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF, sustituido por Decreto Supremo N° 136-96-EF, dispone el procedimiento que deberdn utilizar los sujetos que efecttien conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, a efecto de determinar su crédito fiscal Que en el acdpite 6.1 del referido articulo se indica que los sujetos que efectien conjuntamente ‘operaciones gravadas y no gravadas contabilizarén separadamente la adquisicién de bienes, servicios, ontratos de construccién © importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de ‘exportacién, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. Que por su parte, el acdpite 6.2 del mismo articulo 6 prevé que cuando el sujeto no pueda determinar las. adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto, e! crédito fiscal se calculara efectuando el procedimiento de prorrata de acuerdo a lo siguiente: a) Se determinara el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, asi como las exportaciones de los Ultimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito; b) Se determinard el total de las ‘operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las J~ UF Dribunal Yaseal N° 08671-5.2019 exportaciones; ¢) El monto obtenido en a) se dividiré entre el obtenido en b) y el resultado se muttiplicara por cien (100), indicando que el porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales; d) Este orcentaje se aplicara sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicién de bienes, servicios, Contratos de construccién e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando asi el crédito fiscal del mes. Asimismo, el citado numeral establece que la proporcién se apiicara siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado; que traténdose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el periodo a que hace referencia el parrafo anterior se computara desde el mes en que inicié sus actividades; y que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularan dicho porcentaje acumulando el monto de las ‘operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario, De alli en adelante se aplicara lo dispuesto en los parrafos anteriores, Que e! mencionado acdpite, modificado por los Decretos Supremos N* 064-2000-EF y 190-2008-EF, establece que se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el articulo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que se encuentren exoneradas 0 inafectas del impuesto. Que [a doctrina nacional refiere que ‘la venta de inmuebles gravada con el IGV se considera simulténeamente como operacién no gravada en Ja parte que corresponda a la venta del terreno. La légica es que el monto equivalente al valor del terreno guarda vinculacién con el campo de aplicacién del impuesto, puesto que forma parte del valor agregado de la venta de inmuebles, aunque se le considera ‘como ‘no gravada’, puesto que, por su naturaleza, los terrenos no se consumen, no se doprecian. La ley consagra una “ficcién juridica’, por la que una operacién se considera -simulténeamente- como gravada y no gravada™. Que asimismo, anota que ‘tomando en cuenta que el articulo 23° de la Ley de! IGV seftala que para efecto del célculo de la prorrata se considerard la venta del terreno (50% del valor de venta) como una ‘operacién distinta de la venta de a construccién, significa que el primer paso es determinar si las compras ‘se destinan exclusivamente a la venta de la construccién (gravado, entonces ol IGV de las compras seré crédito fiscal), 0 del terreno (no gravado), y en caso no se pueda separar el destino de la adquisicién, se

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