‫الجزء الثالث‬

‫اٌّذبسجخ اٌضش‪٠‬ج‪١‬خ‬ ‫‪Taxation‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الدخل الخاضع للضرٌبة‬
‫المحتوٌات‬
‫جانب اإلٌرادات‬

‫‪2‬‬
 ‫اٌذخً اٌخبضع ٌٍضش‪٠‬جخ‬
‫• أولا‪ :‬جانب اإلٌرادات‪:‬‬
‫• رٕص اٌّبدح اٌثبِٕخ ِٓ إٌظبَ عٍ‪ ٝ‬أْ ‪:‬‬

‫اٌذخً اٌخبضع ٌٍضش‪٠‬جخ ٘‪ ٛ‬اجّبٌ‪ ٟ‬اٌذخً شبِالً وبفخ اإل‪٠‬شاداد ‪ٚ‬األسثبح ‪ٚ‬اٌّىبست‬
‫ِ‪ّٙ‬ب وبْ ٔ‪ٛ‬ع‪ٙ‬ب ‪ِّٙٚ‬ب وبٔذ ص‪ٛ‬سح دفع‪ٙ‬ب إٌبرجخ عٓ ِزا‪ٌٚ‬خ إٌشبط ‪ ،‬ثّب ف‪ ٟ‬رٌه‬
‫األسثبح اٌشأسّبٌ‪١‬خ ‪ٚ‬أ‪ ٞ‬ا‪٠‬شاداد عشض‪١‬خ ‪ِ ،‬سزمطع ِٕٗ اٌذخً اٌّعف‪. ٝ‬‬

‫‪3‬‬
 ‫إٌرادات تخضع للضرٌبة‬
‫إجّبٌ‪ ٟ‬اٌشثخ‬ ‫‪.1‬‬
‫اٌخصُ اٌّىزست‬ ‫‪.2‬‬
‫اسثبح سأسّبٌ‪١‬خ ٔبرجخ عٓ ث‪١‬ع أص‪ٛ‬ي غ‪١‬ش خبضعخ ٌٕظبَ االسز‪ٙ‬الن‬ ‫‪.3‬‬
‫اسثبح سأسّبٌ‪١‬خ ٔبرجخ عٓ ث‪١‬ع أ‪ٚ‬ساق ِبٌ‪١‬خ‬ ‫‪.4‬‬
‫رع‪٠ٛ‬ضبد ِسزٍّخ‬ ‫‪.5‬‬
‫ا‪٠‬جبس عمبساد‬ ‫‪.6‬‬
‫اسثبح رذ‪ ً٠ٛ‬عّالد‬ ‫‪.7‬‬
‫ِصش‪ٚ‬فبد ِذس‪ِٛ‬خ ِسزشدح سجك اعزّبد٘ب‬ ‫‪.8‬‬
‫‪4‬‬
 ‫‪ -١‬إجّبٌ‪ ٟ‬اٌشثخ‪:‬‬

‫اٌراد حقٌقً ناتج عن مزاولة المنشأة لنشاطها العادي وٌخضع للضرٌبة‪.‬‬

‫• لغرض تحدٌد الربح الضرٌبً‪:‬‬
‫فإن قٌمة بضاعة نهاٌة المدة هً التكلفة الدفترٌة أو القٌمة السوقٌة أٌهما أقل فً ذلك التارٌخ‪.‬‬
‫وعلى المكلف احتساب التكلفة الدفترٌة للبضاعة بطرٌقة المتوسط المرجح‪ ،‬إل أنه ٌجوز له بعد‬
‫الحصول على اذن خطً من المصلحة استخدام طرٌقة أخرى‪ ،‬ول ٌجوز تغٌٌر الطرٌقة التً‬
‫ٌختارها إل بعد موافقة المصلحة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫مثال ‪ :‬ظهرت بضاعة آخر المدة بمبلغ ‪ 500,000‬لاير فً حٌن تبلغ تكلفتها حسب طرٌقة‬
‫المتوسط المرجح ‪ 900,000‬لاير ‪ ،‬وسعرها السوقى ‪ 1,500,000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬كٌف سٌتم تعدٌل صافً الدخل المحاسبً‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫×××‬
‫ٌضاف إلٌه‪:‬‬
‫فرق تقٌٌم بضاعة آخر المدة‬ ‫‪400,000‬‬
‫( حٌث ٌسمح للمكلفٌن بتقٌٌم البضاعة بالتكلفة أو السوق اٌهما أقل ولكن‬
‫لٌجوز تخفٌض األقل)‬
‫‪ ‬هناك ارتباط عكسً بٌن المخزون وتكلفة البضاعة المباعة‪ ،‬فإذا زادت تكلفة المخزون قلت‬
‫تكلفة البضاعة المباعة و بالتالً ارتفع الدخل والعكس صحٌح ‪ ،‬وهكذا ٌعكس بوضوح‬
‫أهمٌة طرق التقٌٌم المستخدمة فً التأثٌر على الربح الخاضع للضرٌبة‪.‬‬
‫‪6‬‬
 ‫‪ - 2‬الخصم المكتسب‪:‬‬
‫إٌراد حقٌقً ناتج عن سداد المنشأة لدٌونها قبل تارٌخ استحقاقها وٌخضع للضرٌبة‪ .‬فإذا‬
‫صرح بها المكلف ضمن إٌرادته فال تعدٌل ‪ ،‬وان لم ٌصرح بها ٌضاف‪.‬‬
‫‪-3‬األرباح الرأسمالٌة‪:‬‬
‫أي الفرق بٌن ثمن البٌع ( التعوٌض المستلم ) عن األصل وتكلفته‪.‬‬
‫تخضع‪:‬‬ ‫ل تخضع‪:‬‬
‫• األرباح الرأسمالٌة الناتجة عن التخلص من‬ ‫• األرباح الرأسمالٌة الناتجة عن التخلص من‬
‫أصول ل تخضع لالستهالك بموجب النظام‪. .‬‬ ‫الصول التً تخضع لالستهالك بموجب النظام‪.‬‬
‫مثال‪ :‬ربح بٌع األراضً ( مادة ‪) 16‬‬ ‫( المادة ‪ , 9‬فقرة أ )‬
‫• فإذا صرح بها المكلف ل تعدٌل‬ ‫• فإذا صرح بها المكلف تحسم‪.‬‬
‫• وإذا لم ٌصرح بها تضاف‪.‬‬
‫‪7‬‬
 ‫ِثبي‪:‬‬
‫صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌّذبسج‪ ٟ‬إلدذ‪ ٜ‬اٌششوبد األجٕج‪١‬خ ‪ 2,000,000‬لاير‪ ،‬لذ رضّٓ اٌشثخ اٌّذبسج‪ِ ٟ‬ىبست‬
‫اٌزخٍص ِٓ س‪١‬بساد ثم‪ّ١‬خ ‪ 150,000‬لاير‪ِ .‬ب ٘‪ ٛ‬صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌّعذي ( صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌضش‪٠‬ج‪)ٟ‬؟‬

‫اٌذً‪:‬‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫‪2,000,000‬‬
‫ٌخصم منه‪:‬‬
‫مكاسب التخلص من سٌارات‬ ‫‪150,000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫صافى الربح الضرٌبى‬ ‫‪1,850,000‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪- 4‬أرباح األوراق المالٌة ( األسهم والسندات ) ‪:‬‬

‫تخضع‪:‬‬ ‫ل تخضع‪:‬‬

‫• إذا كانت عملٌة البٌع تمت خارج سوق األوراق‬ ‫• إذا كانت عملٌة البٌع تمت وفقا لنظام السوق‬
‫المالً فً المملكة‪.‬‬
‫المالٌة ( األسواق الموازٌة )‬
‫• فإذا صرح بها المكلف تحسم‪.‬‬
‫• فإذا صرح بها المكلف ل تعدٌل‬
‫• وإذا لم ٌصرح بها تضاف‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫ِثبي‪:‬‬
‫• شركة سعودٌة لدٌها مجموعة من السهم موضح تفاصٌلها بالجدول أدناه‪:‬‬
‫المراعً‬ ‫اسهم شركة اجنبٌه غٌر‬ ‫الراجحً‬ ‫سابك‬ ‫اسم الشركة‬
‫متداولة فً السعودٌة‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫مكاسب التخلص‬

‫• المطلوب‪ :‬ماهً المكاسب الخاضعة للضرٌبة؟‬

‫• الحل‪:‬‬
‫‪ 80,000‬لاير اسهم شركة اجنبٌة غٌر متداولة فى السعودٌة‬

‫‪10‬‬
 ‫ِثبي ‪:‬‬
‫شـشوخ اجٕج‪ ٗ١‬خبضـعخ ٌضـش‪٠‬جخ اٌذخً أظ‪ٙ‬شد صـبف‪ ٟ‬سثخ ٔ‪ٙ‬ب‪٠‬خ عبَ ‪ِ َ2016‬مذاسٖ ‪850,000‬‬
‫لاير‪ ،‬فبرا عٍّذ أْ اٌششوخ رسزثّش ف‪ ٟ‬اس‪ ُٙ‬ششوز‪ ٓ١‬داخً اٌٍّّىخ ألغشاض اٌّزبجشح‪.‬‬

‫‪ٚ‬ف‪ٙٔ ٟ‬ب‪٠‬خ عبَ ‪ َ2016‬لبِذ اٌششوخ االجٕج‪١‬خ ثزم‪ ُ١١‬االس‪ ُٙ‬وّب ‪:ٍٟ٠‬‬

‫اٌس‪ ُٙ‬األ‪ٚ‬ي‪ :‬اسرفعذ ل‪ّ١‬زٗ اٌس‪ٛ‬ل‪١‬خ ثّمذاس ‪ 20,000‬لاير‬

‫اٌس‪ ُٙ‬اٌثبٔ‪ :ٟ‬أخفضذ ل‪ّ١‬زٗ اٌس‪ٛ‬ل‪١‬خ ثّمذاس ‪ 100,000‬لاير‬

‫‪ٚ‬لبِذ اٌششوخ ثزسج‪٘ ً١‬زٖ اٌعٍّ‪١‬بد ف‪ ٟ‬لبئّخ اٌذخً‪.‬‬

‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة‪ :‬دسبة صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌّعذي‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫• الحل‪:‬‬
‫صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌّذبسج‪ٟ‬‬ ‫‪850,000‬‬
‫‪٠ +‬ضبف‬
‫خسبسح ف‪ ٟ‬رم‪ ُ١١‬اس‪ِ ُٙ‬عفبح ِٓ اٌضش‪٠‬جخ‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪٠ -‬ذسُ‪:‬‬
‫ِىبست ف‪ ٟ‬رم‪ ُ١١‬اس‪ِ ُٙ‬عفبح ِٓ اٌضش‪٠‬جخ‬ ‫‪20,000‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌّعذي‬ ‫‪930,000‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪- 5‬التعوٌضات المستلمة‪:‬‬
‫تأخذ مبالغ التعوٌض المستلمة صفة المعوض عنه من ناحٌة خضوعها للضرٌبة من عدمه‬
‫) مادة ‪(13‬‬

‫تخضع‪:‬‬ ‫ل تخضع‪:‬‬
‫‪ .1‬التعوٌض عن تلف أصل من األصول الثابتة التً‬ ‫‪ .1‬التعوٌض عن تلف أصل من األصول الثابتة‬
‫ل تخضع لالستهالك بموجب النظام‬ ‫التً تخضع لالستهالك بموجب النظام‬
‫‪ .2‬التعوٌض عن فقد أصل متداول ( بضاعة مثالا )‬

‫فإذا صرح بها المكلف ل تعدٌل‬ ‫فإذا صرح بها المكلف تحسم‪.‬‬
‫وإذا لم ٌصرح بها تضاف‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ -6‬إٌجار عقار‪:‬‬
‫‪ -‬إٌراد وٌخضع للضرٌبة‪ .‬فإذا صرح بها المكلف ضمن إٌرادته فال تعدٌل‬
‫‪ -‬وان لم ٌصرح بها ٌضاف‬
‫‪ - 7‬أرباح تقٌٌم وتحوٌل العمالت ‪:‬‬
‫( مادة ‪ 30‬من النظام ‪ ,‬والمادة ‪ 12‬من الالئحة )‬
‫تخضع‪:‬‬ ‫ل تخضع‪:‬‬
‫الناتجة عن إعادة تقٌمٌها فقط ( حٌث تعد أرباح غٌر الناتجة عن تحوٌل العملة األجنبٌة ‪ ،‬وبسعر الصرف‬
‫المعلن من مؤسسة النقد فً تارٌخ العملٌة ( حٌث‬ ‫محققة‪ /‬صورٌة‪ /‬ورقٌة )‬
‫تعد أرباح حقٌقة )‬

‫فإذا صرح بها المكلف ل تعدٌل‬ ‫فإذا صرح بها المكلف تحسم‪.‬‬
‫وإذا لم ٌصرح بها تضاف‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ -8‬المصارٌف المحسومة المستردة ‪:‬‬
‫‪ -‬اذا استرد المكلف مصروفا أو خسارة أو دٌنا معدوما سبق السماح به‪ٌ ،‬حسب المبلغ المسترد‬
‫من ضمن ٕاجمالً الدخل فً سنة السترداد‪ ،‬وٌأخذ صفة الدخل المتعلق بالمصروف‪.‬‬

‫تخضع‪:‬‬ ‫ل تخضع‪:‬‬
‫المصروفات أو الخسائر أو الدٌون المعدومة التً‬ ‫لم ٌكن قد سبق السماح بها كمصروف وتم‬
‫سبق السماح بها كمصروفات واجبة الحسم فً سنة‬ ‫استردادها فال تخضع للضرٌبة فً سنة استردادها‬
‫حدوثها تخضع للضرٌبة فً سنة استردادها‬ ‫وٌتم حسمها حتى ل تخضع مرتٌن‬

‫فإذا صرح بها المكلف ل تعدٌل‬ ‫فإذا صرح بها المكلف تحسم‪.‬‬
‫وإذا لم ٌصرح بها تضاف‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫حصـــــلت شـــــركة (أ) فً عام ‪2017‬م على مبلغ ‪ 200,000‬لاير عن دٌون ســـــبق‬
‫ٕاعدامها فً ســـــنة ‪2016‬م ‪ ،‬منها ‪ 80,000‬لاير كانت الهٌئة قد اعترفت بإعدامها فً‬
‫‪ 2016‬م ‪ ،‬ماهو المبلغ الذي سٌخضع للضرٌبة من الـــ ‪ 200,000‬لاير فً عام ‪2017‬م ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ 80,000‬لاير تخضع للضرٌبة فً ‪2017‬م لن الهٌئة اعترفت بإعدامها فى عام ‪2016‬م‬

‫‪16‬‬
 ‫دبٌخ عٍّ‪١‬خ‬
‫االجبثخ عٍ‪ ٝ‬اٌذبٌخ اٌعٍّ‪١‬خ ‪ٚ‬اسسبٌ‪ٙ‬ب لجً ‪َٛ٠‬‬
‫االدذ اٌمبدَ اْ شبء هللا‬
‫اٌذسجخ اٌّسزذمخ ٌٍذبٌخ ‪ 5‬دسجبد‬

‫‪17‬‬
 ‫دبٌخ عٍّ‪١‬خ‪:‬‬
‫ظ‪ٙ‬ش صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌّذبسج‪ٌ ٟ‬ششوخ إٌّزجبد اٌطج‪١‬خ اٌذ‪١ٌٚ‬خ اٌّذذ‪ٚ‬دح(ِم‪ ُ١‬اجٕج‪ )ٟ‬ثّجٍغ ‪ْٛ١ٍِ 22‬‬
‫لاير‪ٚ ،‬ثعذ فذص لبئّخ اٌذخً رج‪ِ ٓ١‬ب ‪:ٍٟ٠‬‬
‫رزضّٓ لبئّخ اٌذخً‪:‬‬
‫‪ 1,500,000‬لاير ِىبست ث‪١‬ع س‪١‬بساد‪.‬‬
‫‪ 500,000‬لاير خصُ ِىزست‪.‬‬
‫‪ 13,000,000‬لاير ِج‪١‬عبد ِٕزجبد طج‪١‬خ‪.‬‬
‫‪ 3,000,000‬لاير ِج‪١‬عبد ِٕزجبد فشع‪١‬خ‪.‬‬
‫‪ 6,000,000‬لاير إ‪٠‬شاد إ‪٠‬جبس ادذ اٌّجبٔ‪ ٟ‬اٌز‪ ٟ‬لشسد اٌششوخ عذَ اسزخذاِ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬اٌفزشح اٌذبٌ‪١‬خ‪.‬‬
‫ال رزضّٓ لبئّخ اٌذخً ‪:‬‬
‫‪ 3,500,000‬لاير د‪ِ ْٛ٠‬عذ‪ِٚ‬خ رُ اسزشداد٘ب خالي اٌسٕخ‪ٚ ،‬لذ لجٍذ اٌ‪١ٙ‬ئخ دسّ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬سٕخ االعذاَ‪.‬‬
‫‪ 1,000,000‬لاير ِىبست رم‪ ُ١١‬عّالد‪.‬‬
‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة ‪ :‬ادزسبة صبف‪ ٟ‬اٌشثخ اٌّعذي‪.‬‬
‫‪18‬‬