Professional Documents
Culture Documents
1
.1تعرٌؾ الضرٌبة
.2خصائص الضرٌبة
.3قواعد المحاسبة عن الضرٌبة
.4تحصٌل الضرٌبة
المحتىيات .5المكلفٌن بالضرٌبة
.6أسعار الضرٌبة
.7حقوق و التزامات المكلفٌن
2
الضريبة Tax
تعرٌؾ الضرٌبة:
4
خصائص الضريبة
-1الضرٌبة اقتطاع مالى:
حٌث ٌؤدٌها االفراد للدولة فى صورة نقدٌة ،وال ٌجوز ادائها فى صورة خدمات شخصٌة أو عٌنٌة إال فى
احوال استثنائٌة مثل الحروب او االزمات.
-2الضرٌبة اجبارٌة ؼٌرعقابٌة:
الضرٌبة اجبارٌة بحٌث ال ٌجوز للمكلؾ أن ٌتنصل منها أو ٌؤجل سدادها .كما انها ال تمثل عقابا مالٌا
للمكلؾ ولكنها تحقق منفعة عامة للمجتمع ،ومع ذلك فقد توجد احٌانا ضرائب عقابٌة للتأثٌر على انماط
السلوك مثل الضرٌبة على المنتجات الكمالٌة.
5
خصائص الضريبة
-3الضرٌبة تحددها الدولة وتؤدى بصفة نهائٌة:
ٌدفع المكلؾ الضرٌبة للدولة وفقا للقانون المنظم للضرٌبة ،وال ٌجوز لدافعها استعادتها
مرة أخرى.
6
خصائص الضريبة
-5الضرٌبة تحقق اهدافا اقتصادٌة واجتماعٌة وسٌاسٌة:
اهداؾ اقتصادٌة :وسٌلة لتشجٌع االستثمارات فى مجاالت معٌنة بمنحها تخفٌضات واعفاءات
ضرٌبٌة.
اهداؾ اجتماعٌة :تتمثل فى اعادة توزٌع الدخل القومى لصالح الطبقات الفقٌرة ذات االعباء
العائلٌة الكبٌرة.
اهداؾ سٌاسٌة :وذلك فى حالة استخدام الضرائب الجمركٌة كوسٌلة لزٌادة حجم التجارة
الخارجٌة مع بعض الدول ( بمنحها اعفاءات جمركٌة ) ،او الحد منها ( بزٌادة حجم الضرٌبة
الجمركٌة ).
7
قىاعذ الضريبة
.1قاعدة العدالة:
ٌقصد بها أن تفرض الضرٌبة على جمٌع األشخاص واألموال بال استثناء وبصورة تتناسب
مع مقدرة المكلؾ المالٌة.
هناك نوعٌن من العدالة:
أ /مبدأ العدالة األفقٌةٌ :قضً بمعاملة المكلفٌن ذوي الظروؾ االقتصادٌة المتماثلة معاملة
ضرٌبٌة واحده.
ب /مبدأ العدالة الرأسٌةٌ :قضً بأن تكون معاملة المكلفٌن ذوي الظروؾ االقتصادٌة ؼٌر
المتماثلة معاملة ضرٌبٌة مختلفة ( التصاعد الضرٌبً ) .
8
.2قاعدة الٌقٌن:
أن ٌكون المكلؾ قادرا على تحدٌد التزاماته الضرٌبٌة على وجه الٌقٌن و هذا ال ٌأتً إال إذا
تمت صٌاؼة النظام و مواده صٌاؼة واضحه ( دون لبس أو تعقٌد أو ؼموض (
.3قاعدة المالئمة:
أن ٌتم تنظٌم أحكام الضرٌبة على نحو ٌتالءم مع ظروؾ وأحوال المكلفٌن ،وذلك بأن تجبى
الضرٌبة فً األوقات المناسبة وبالطرٌقة التً تٌسر لهم عملٌة الدفع ،فٌكون مٌعاد تحصٌل
الضرٌبة فً الوقت الذي ٌحصل فٌه المكلؾ على دخله كمٌعاد جنً المحصول أو تحقٌق الربح
أو تقاضً الراتب ،وهو الوقت الذي ٌكون فٌه المكلؾ أكثر قدرة على الدفع وأكثر تقبال لعبء
الضرٌبة.
9
.4قاعدة االقتصاد فً النفقات:
ٌقتضً ذلك أن تكون نفقات جباٌة الضرٌبة ضئٌلة بالمقارنة بحصٌلتها قدر اإلمكان.
.5قاعدة االستقرار:
ٌجب أن تتسم أحكام النظام الضرٌبً بالثبات النسبً أي تجنب القٌام بإجراء تعدٌالت
مستمرة على النظام الضرٌبً.
.6قاعدة المرونة :
أي عدم جمود النظام و توفر قدر من المرونة بحٌث ٌكون هناك عالقة طردٌة بٌن الدخل
القومً و حصٌلة الضرٌبة ( بحٌث ترتفع الحصٌلة فً فترات الرواج و تنخفض فً فترات
االنكماش االقتصادي ) .
10
قىاعذ المحاسبة عه الضريبة
دورٌة الضرٌبة :تحسب الضرٌبة على أساس فترات دورٌة ؼالبا ما تتفق مع السنة المالٌة .1
للشركة.
قاعدة التحقق :تفرض الضرٌبة على األرباح التً تحققت بالفعل ،أما األرباح التً لم تتحقق .2
فال تخضع للضرٌبة.
التكلفة التارٌخٌة :تعتمد المحاسبة الضرٌبٌة على التكلفة التارٌخٌة عند تقوٌم األصول. .3
قاعدة ثبات وحدة النقد :ال تأخذ المحاسبة الضرٌبٌة فً الحسبان تؽٌر القوة الشرائٌة للنقود .4
وال تعترؾ بالتضخم.
قاعدة الموضوعٌة (المستندٌة):البد من وجود مستندات ثبوتٌة تؤٌد العملٌات ( كل مصروؾ .5
البد أن ٌؤٌده مستند ).
قاعدة اإلضافة والخصم :أي تعدٌل صافً الربح المحاسبً ( باإلضافة والخصم ) لكً ٌتمشى .6
مع النظام الضرٌبً 11
تحصيل الضريبة
الطرٌقة األولى :التورٌد المباشر من قبل المكلؾ:
هذه الطرٌقة من أسهل الطرق شٌوعا ،بموجبها ٌقوم المكلؾ بدفع ما علٌه من مبالػ
مباشرة إلى اإلدارة الضرٌبٌة.
وقد ٌتم الوفاء بالضرٌبة دفعة واحدة ،أو قد ٌتم على عدة أقساط ،وتقسٌط مبلػ الضرٌبة قد
ٌكون ملزما بنص النظام فال خٌار للمكلؾ أو اإلدارة الضرٌبٌة ،وقد ٌمنح النظام اإلدارة
الضرٌبٌة صالحٌات التقسٌط ،حٌث ٌتم االتفاق مع المكلؾ على عدد ومقدار ومواعٌد
األقساط فً حدود معٌنة.
12
تحصيل الضريبة
الطرٌقة الثانٌة :األقساط المقدمة:
بمقتضى هذه الطرٌقة ٌقوم المكلؾ بدفع مبلػ الضرٌبة على أقساط دورٌة خالل السنة
الضرٌبٌة مقدما تحت حساب الضرٌبة طبقا إلقرار ٌقدمه عن دخله المحتمل فً العام
القادم ،على أساس ما تم تحدٌده فً السنة السابقة.
تتولى اإلدارة الضرٌبٌة فً نهاٌة العام اتخاذ اجراءات الربط وتحدٌد مبلػ الضرٌبة .وتتم
التسوٌة النهائٌة بٌن المكلؾ واإلدارة الضرٌبٌة حٌث ٌطالب المكلؾ بدفع ما تبقى علٌه ،أو
ٌرد له ما قد ٌزٌد عن قٌمة الضرٌبة المربوطة ،أو ٌرحل هذا المبلػ كقسط مقدم تحت
حساب الضرٌبة.
13
14
تسدٌد الضرٌبة على دفعات معجلة
الزم النظام المكلؾ بتسدٌد ثالث دفعات معجلة تحت حساب الضرٌبة فً الٌوم األخٌر من الشهر
السادس والتاسع والثانً عشر من السنة الضرٌبٌة وفقا للمعادلة التالٌة:
) x %25ضرٌبة المكلؾ عن السنة السابقة طبقا إلقراره مطروحا من الضرٌبة المسددة عن
طرٌق االستقطاع من المنبع فً السنة السابقة (
وٌكون ذلك وفقا للنموذج المعد لهذا الؽرض ،وال ٌلزم المكلؾ بتسدٌد هذه الدفعات إذا لم ٌبلػ
ناتج المعادلة أعاله ( )500,000لایر
15
مثال توضٌحً:
قدمت إحدى الشركات إقرارها الضرٌبً عن السنة المنتهٌة فً 31/12/2015م ،وسددت
للهٌئة الضرٌبة المستحقة بموجب هذا اإلقرار وقدرها 6,400,000لایر .وقد بلؽت
الضرٌبة المستقطعة عن الشركة من قبل إحدى الجهات مبلػ 4,000,000لایر.
المطلوب:
( )1تحدٌد ما إذا كان ٌتوجب على هذه الشركة سداد دفعات معجلة تحت حساب الضرٌبة
عن العام المنتهً فً 31/12/2016م.
( )2إذا كانت اإلجابة بنعم فما هو مقدار كل دفعة؟ ومتى تسدد؟
16
اإلجابة:
مقدار الدفعة = 600,000 = ) 4,000,000 – 6,400,000 ( × %25لایر.
وحٌث أن نتٌجة المعادلة السابقة تزٌد على 500,000لایر ،فإن الشركة ملزمة بسداد
الضرٌبة عن العام المنتهً فً 31/12/2016م على ثالث دفعات معجلة ( ضرائب مدفوعة مقدما أو من
تحت حساب الضرٌبة ) على النحو التالً:
الدفعة األولى 600,000لایر فً أو قبل 30/6/2016م.
الدفعة الثانٌة 600,000لایر فً أو قبل 30/9/2016م.
الدفعة الثالثة 600,000لایر فً أو قبل 31/12/2016م.
مالحظة هامة:
عند قٌام الشركة بتقدٌم إقرارها الضرٌبً عن عام 2016م فً أو قبل 30/4/2017مٌ .وجد احتماالن:
( )1أن الضرٌبة المستحقة <قٌمة الدفعات الثالثة المعجلة ) أي ( توجد فروقات على الشركة (ٌ:كون
على الشركة سداد تلك الفروقات للهٌئة.
( )2أن الضرٌبة المستحقة >قٌمة الدفعات الثالثة المعجلة ) أي ( توجد مبالػ مسددة بالزٌادة (ٌ :حق
17للمكلؾ المطالبة باسترداد المبالػ المسددة بالزٌادة.
• هذه الطرٌقة ٌمكن أن تخفؾ من وقع الضرٌبة على المكلؾ حٌث ٌتم على
أقساط دورٌة تتالءم مع السٌولة المالٌة ومقدرته على الدفع مما ٌجعل أداؤها
أمرا سهال ،بعكس لو انتظر المكلؾ حتى نهاٌة العام حٌث تتراكم علٌه
الضرٌبة المستحقة وٌتعذر علٌه دفعها مما ٌشجعه على اللجوء إلى التهرب
من الضرٌبة.
18
تحصيل الضريبة
الطرٌقة الثالثة :الحجز من المنبع:
بدال من أن ٌتم تحصٌل الضرٌبة من المكلؾ مباشرة ،قد ٌلزم النظام الضرٌبً بأن ٌتم حجز
الضرٌبة المستحقة على االٌرادات الخاصة ببعض الممولٌن بمعرفة الجهات التى تقوم
بتسلٌم هذه االٌرادات الٌهم ،ثم تقوم هذه الجهات بتورٌدها الى الخزانة العامة.
وتتسم هذه الطرٌقة بالسهولة ،وسرعة التحصٌل ،وانخفاض نفقات الجباٌة ،وانعدام
التهرب.
19
تحذيذ المكلفيه بالضريبة
• المكلؾ : Tax payerالشخص الطبٌعً أو االعتباري الخاضع للضرٌبة بمقتضى هذا النظام وهو بذلك
ٌتحمل عبأها وٌلتزم بدفعها إلى مصلحة الزكاة والدخل.
• فإذا كان المكلؾ شخصا طبٌعً :تكون الضرٌبة على االشخاص الطبٌعٌن ) االفراد( ،وٌعامل الشركاء
المتضامنون فً شركات األشخاص والتوصٌة باألسهم معاملة األشخاص الطبٌعٌٌن (األفراد)
• أما إذا كان المكلؾ شخصا اعتبارٌا :على شكل شركة أموال ،وهً الشركة المساهمة ،أو الشركة ذات
المسئولٌة المحدودة ،أو شركة التوصٌة باألسهم ،تكون الضرٌبة على أرباح الشركات وتعد صنادٌق
االستثمار شركة أموال ألؼراض هذا النظام .وٌعامل الشركاء الموصون فً شركات التوصٌة البسٌطة
واألسهم معاملة شركات األموال ،حٌث ٌنظر إلى هؤالء الموصٌن باعتبارهم ٌكونون جانبا من الشخصٌة
المعنوٌة للشركة دون مراعاة لذواتهم الفردٌة.
20
• المواطن السعودي :الشخص الذي ٌحمل الجنسٌة السعودٌة ،ومن ٌعامل معاملته وٌتم
معاملة رعاٌا وشركات دول مجلس التعاون لدول الخلٌج العربٌة معاملة السعودٌٌن
والشركات السعودٌة
21
الهيكل الزكىي والضريبي في المملكة العربية السعىدية
( األشخاص المكلفىن /الخاضعىن )
22
الهيكل الزكىي والضريبي في المملكة العربية السعىدية
( األشخاص المكلفىن /الخاضعىن )
*وتعتبر الشركة أن إدارتها الرئٌسٌة تقع فً المملكة فً حالة كون عملٌات السٌطرة واتخاد القرارات
ورسم السٌاسات تتم من المملكة ،أو أن اإلدارة الفعلٌة للشركة توجه داخل المملكة. 23
الهيكل الزكىي والضريبي في المملكة العربية السعىدية
( األشخاص المكلفىن /الخاضعىن )
24
أسعار الضريبة Tax Rates
حددت المادة السابعة من النظام أسعار الضرٌبة على النحو التالً :
.1سعر الضرٌبة على الوعاء الضرٌبً هو عشرون بالمائة ( ) % 20لكل من :
.aشركة األموال المقٌمة
.bالشخص الطبٌعً المقٌم ؼٌر السعودي الذي ٌمارس النشاط
.cالشخص ؼٌر المقٌم نتٌجة لنشاط ٌمارسه فً المملكة من خالل منشأة دائمة
.2سعر الضرٌبة على الوعاء الضرٌبً للمكلؾ الذي ٌعمل فً مجال استثمار الؽاز الطبٌعً فقط هو %20
.3سعر الضرٌبة على الوعاء الضرٌبً للمكلؾ الذي ٌعمل فً إنتاج الزٌت والمواد الهٌدروكربونٌة من %85 -%50
.4أسعار الضرٌبة المستقطعة هً األسعار المحددة فً المادة الثامنة والستٌن من هذا النظام ( )%20- %15- %5
* تكون الضرٌبة المستحقة على الشخص الذي ٌعمل فً المملكة فً مجال إنتاج الزٌت والمواد الهٌدروكربونٌة ومجال
استثمار الؽاز الطبٌعً معا ،هً مجموع الضرٌبة المستحقة على وعائً ضرٌبة هذا الشخص
25
حقىق المكلفيه بالضريبة
( )1سرٌة المعلومات:
ضمن النظام للمكلؾ بأن تحافظ الهٌئة وموظفٌها على سرٌة المعلومات المقدمة منهم.
( )2الحق فى االعتراض واالستئناؾ:
ضمن النظام للمكلؾ حق االعتراض على ربط الهٌئة خالل ٌ 60وم من تسلم خطاب الربط ،
كما ٌحق له االستئناؾ على القرار االبتدائى خالل ٌ 60وم من تارٌخ تسلم القرار ،وٌجوز
للمكلؾ التظلم على القرار االستئنافى امام دٌوان المظالم خالل ٌ 60وم من تارٌخ ابالغ
القرار.
26
()3الحق فى رد المبالػ الزائدة:
ٌقضى النظام بحق المكلؾ باسترداد أى مبالػ مسدده بالزٌادة وفقا لضوابط محددة.
( )4الحق فى تقسٌط الضرٌبة:
ٌحق للمكلؾ تقدٌم طلب الى الهٌئة العامة للزكاة والدخل بتقسٌط مبالػ الضرٌبة بشرط اال
تزٌد مدة التقسٌط عن عدد السنوات المستحق علٌها االلتزام ،واال ٌشمل التقسٌط الضرائب
والؽرامات التى قام المكلؾ بحجزها من المنبع والتزم بتورٌدها للخزٌنة العامة ،وٌلؽى
قرار التقسٌط فى حالة التوقؾ عن سداد قسطٌن متتالٌٌن.
( )5الحق فى اسقاط دٌن الضرٌبة والؽرامات:
لوزٌر المالٌة صالحٌة اسقاط دٌن الضرٌبة والؽرامات متى توفرت اسباب استحاله تحصٌلها
مثل وفاة الشخص الطبٌعى أو افالس المكلؾ بحكم قضائى أو عدم وجود اموال منقوله أو
ؼٌر منقوله لسداد الضرٌبة.
27
التزامات المكلفيه
( )1التسجٌل:
أوجب نظام الضرٌبة على كل شخص خاضع للضرٌبة ان ٌقوم بتسجٌل نشاطه لدى الهٌئة قبل نهاٌة سنته المالٌة
األولى .فى حالة عدم التسجٌل تفرض ؼرامه : Penalty
1000لایر على الشخص الطبٌعى ،و 10000لایر على شركات االموال و 5000لایر على الكٌانات األخرى.
28
( )3تقدٌم االقرارات الضرٌبٌة فى مواعٌدها النظامٌة : Filing Tax Returns
االقرار الضرٌبى عبارة عن بٌان موقع علٌه من المكلؾ وٌتم من خالله تحدٌد الوعاء الخاضع للضرٌبة ومقدار
الضرٌبة وفق متطلبات النظام الضرٌبى المحدده الموعد مع االلتزام باستعمال التارٌخ الهجرى.
29