‫من إعداد د‪ .

‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫المقدمة‪:‬‬
‫إن هذه الدروس التطبيقية تجعل من الطالب قادرا على فهم أساسيات مادة جباية المؤسسة‪ ،‬حيث تم‬
‫إعداد هذا اإلسهام العلمي وفق مقرر السنة الثالثة إدارة أعمال‪ .‬وبذلك خصصت أربعة حصص‬
‫إضافة للحصص التي تم تدريسها‪ ،‬ففي الحصة الثانية تطرقنا للضريبة على الدخل اإلجمالي من‬
‫خال ل المفاهيم العامة وآليات فرض وتحصيل هذه الضريبة‪ ،‬أما الحصة الثالثة تناولنا الضريبة على‬
‫أرباح الشركات باعتبارها ضريبة تقع على األشخاص المعنويين بخالف الضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي التي تقع على األشخاص الطبعيين‪ .‬في حين خصصت الحصة الرابعة للرسم على القيمة‬
‫المضا فة وهذا من خالل تحديد األنشطة التي تخضع لهذا الرسم وجوبا أو اختيارا مع تبيان آلية‬
‫الخصم وتطبيق الرسم على القيمة المضافة‪ .‬أما بالنسبة للحصة الخامسة تناولنا فيها نوع آخر من‬
‫الضرائب التي تقع على المؤسسة وهو الرسم على النشاط المهني وبذلك بينا مفهوم هذا الرسم‬
‫و قواعد تأسيس الرسم على النشاط المهني‪ ،‬وكذا خصائص هذا الرسم إضافة لإلعفاءات ومواعيد‬
‫االستحقاق الخاصة به‪ .‬كل هذه الحصص مصحوبة بتطبيقات لتمكن الطالب من التحكم في مختلف‬
‫آليات فرض وتحصيل الضرائب التي تقع على المؤسسة أي جباية المؤسسة‪.‬‬

‫الحصة الثانية‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫الهدف‪ :‬تحديد كل من‪:‬‬
‫‪ -‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي مع إعطاء مفهوم الدخل اإلجمالي؛‬
‫‪ -‬مختلف األرباح الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي وكذلك األنشطة واألشخاص الخاضعين‬
‫للضريبة على الدخل اإلجمالي؛‬
‫‪-‬اإلعفاءات والتخفيضات الخاصة بالضريبة على الدخل اإلجمالي؛‬
‫‪ -‬آلية تصفية الضريبة على الدخل اإلجمالي وهذا من خالل تمارين مع الحل؛‬
‫كيفية تقسيم الوقت‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ 45‬دقيقة‪ :‬قراءة وفهم مختلف خصائص الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬معرفة معدالت االقتطاع‬
‫الضريبي وكذلك مختلف التخفيضات واإلعفاءات الخاصة بهذا النوع من الضرائب‪.‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‪ :‬القيام بالتطبيقات من دون الرجوع للحل من أجل التمرين والممارسة‪.‬‬
‫‪ 15‬دقيقة‪ :‬الرجوع للحل ومقارنة النتائج وتدارك األخطاء‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ -1‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫جاءت هذه الضريبة لتعوض نظام الضرائب النوعية ذي المعدالت المتعددة الذي كان‬
‫مفروضا في السابق على المداخيل‪.‬‬
‫واشتمل نظام الضرائب النوعية السابق على ‪:‬‬
‫الضريبة على األرباح الصناعية والتجارية وشركات األشخاص‪.‬‬
‫الضريبة على األرباح غير التجارية‪.‬‬
‫الضريبة على مداخيل الديون‪ ،‬الودائع‪ ،‬والكفاالت‪.‬‬
‫الضريبة على الرواتب واألجور‪.‬‬
‫الضريبة على القيمة الزائدة عن التنازل بمقابل عن األمالك المبنية وغير المبنية‪.‬‬
‫المساهمة الوحيدة الفالحية‪.‬‬
‫الضريبة التكميلية على الدخل‪.‬‬
‫‪ :1-1‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫يتم تأسيس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى " بالضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي " وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة‪ ،‬والمحددة وفقا‬
‫ألحكام المواد ‪ 85‬إلى ‪ 98‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬ويتكون الدخل الصافي‬
‫اإلجمالي من مجموع المداخيل الصافية لألصناف التالية‪:‬‬
‫األرباح المهنية؛‬
‫عائدات المستثمرات الفالحية؛‬
‫اال يرادات المحققة من إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية‪ ،‬كما تنص عليه المادة ‪ 42‬من قانون‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة؛‬
‫عائدات رؤوس األموال المنقولة؛‬
‫المرتبات واألجور والمعاشات والريوع العمرية‪.‬‬
‫إن الضريبة على الدخل اإلجمالي تتميز بالخصائص التالية‪:‬‬
‫ضري بة سنوية‪ :‬أي أنها تفرض سنويا على المداخيل المحققة خالل السنة‪ ،‬مع استثناء األجراء الذين‬
‫يتقاضون أجرا وحيدا إذ تقتطع من مداخليهم الشهرية حسب سلم ضريبي شهري‪.‬‬
‫ضريبة وحيدة ‪ :‬بحيث تفرض مرة واحدة على مجموع المداخيل الصافية ألصناف الدخل‪ ،‬المحددة‬
‫بالمادة ‪ 2‬من قانون الضرائب المباشرة‪.‬‬
‫تفرض على األشخاص الطبيعيين فقط‪.‬‬
‫ضريبة تصاعدية حيث تحسب وفق جدول تصاعدي‪ ،‬باستثناء المداخيل الخاضعة لالقتطاع من‬
‫المصدر‪ ،‬فإنها تخضع لمعدل نسبي‪.‬‬
‫ضريبة شخصية حيث أنها تأخذ في الحسبان الوضعية الشخصية للمكلف بدفعها‪.‬‬
‫ضريبة تصريحية تعتمد على تصري ح المكلف بالضريبة إذ يلتزم األشخاص المكلفين بالضريبة أن‬
‫يكتتبوا على األكثر يوم ‪ 30‬أبريل من كل سنة تصريحا خاصا عن مبلغ ربحهم الصافي للسنة‬
‫المالية السابقة‪ ، 1‬إلى مفتش الضرائب المباشرة لمكان إقامتهم‪ ،‬ضمن الشروط المنصوص عليها في‬
‫المادة ‪ ،152‬وهذا لغرض تحديد أساس هذه الضريبة‪.‬‬

‫يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي األشخاص التالية‪:2‬‬

‫‪ -‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم في الجزائر‪ ‬بصفتهم مالكين له‪ ،‬أو منتفعين به‪ ،‬أو‬
‫مستأجرين له عندما يكون اإليجار في هذه الحالة األخيرة قد اتفق عليه باتفاق وحيد‪ ،‬أو اتفاقات‬
‫متتالية لفترة متواصلة مدتها سنة واحدة على األقل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- voir article 18 CIDTA de la DGI «Imposition d’après le régime du bénéfice réel » édition 2019.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Voir Article 3, 4 et 7 CIDTA de la DGI « Personnes imposables » édition 2019.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬األشخاص من جنسية جزائرية‪،‬أو أجنبية الذين يحصلون في الجزائر على أرباح‪ ،‬أو مداخيل يعود‬
‫فرض الضريبة عليها إلى الجزائر بموجب اتفاقية دولية خاصة بازدواجية فرض الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬الشركاء في شركات األشخاص والشركات المدنية المهنية‪.‬‬
‫‪ -‬األعضاء في الشركات المدنية بشرط أن تكون منظمة على شكل شركات أسهم وقانونها األساسي‬
‫ينص على المسؤولية غير المحدودة للشركاء فيما يخص ديون الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬المسيرون ذوي األغلبية في الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬ومسيرو شركات التوصية‬
‫المحددة فيما يخص المكافآت عن وظائفهم‪.‬‬
‫‪ -‬المساهمون في شركات األموال فيما يتعلق بأرباح األسهم والنسب المئوية من الربح‪.‬‬
‫‪ :2-1‬اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫تستفيد األنشطة التي يقوم بها الشباب ذوي المشاريع والمؤهلون لالستفادة من إعانة الصندوق‬
‫الوطني لدعم تشغيل الشباب أو الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر أو الصندوق الوطني‬
‫للتأمين على البطالة من إعفاء كلي للضريبة على الدخل اإلجمالي لمدة ثالث (‪ )3‬سنوات ابتداء من‬
‫تاريخ الشروع في االستغالل‪ .1‬كما يتم تمديد فترة اإلعفاء إلى ستة (‪ )6‬سنوات إبتداء من تاريخ‬
‫الشروع في االستغالل بالنسبة لألنشطة التي تمارس في المناطق التي يجب ترقيتها‪ .‬وتمدد هذه‬
‫الفترة إلى سنتين (‪ )2‬عندما يتعهد المستثمرون بتوظيف ثالثة (‪ )3‬عمال على األقل لمدة غير‬
‫محددة‪ .‬إن عدم احترام التعهدات السابقة الذكر يدفع إلى سحب االعتماد والمطالبة بالحقوق والرسوم‬
‫المستحقة التسديد‪.‬‬
‫‪ :3-1‬تخفيضات الضريبة على الدخل االجمالي ‪:‬‬
‫‪2‬‬

‫يطبق تخفيض نسبته ‪ %35‬على الربح الناتج عن نشاط المخبزة دون سواه‪.‬‬
‫كما يطبق تخفيض نسبته ‪ %25‬على الربح المحقق خالل سنتي النشاط األوليتين من طرف‬
‫األشخاص الذين لهم صفة عضو سابق في جيش التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبهة التحرير‬
‫الوطني وأرامل الشهداء‪ .‬إال أنه ال يطبق هذا التخفيض على المكلفين بالضريبة الذين يقدر ربحهم‬
‫تقديرا جزافيا‪.‬‬
‫يطبق على األرباح المعاد استثمارها تخفيض نسبته ‪ %30‬وهذا وفقا للشروط التالية‪:‬‬
‫إعادة استثمار األرباح في االستثمارات اإلهتالكية باستثناء السيارات السياحة والتي ال تشكل أداة‬
‫‪‬؛‬
‫رئيسية للنشاط‬
‫مسك محاسبة منتظمة ؛‬
‫‪‬‬

‫‪ 4-1‬سلم الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫المعدل ‪%‬‬ ‫قسط الدخل الخاضع دج‬

‫‪0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪120.000‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪360.000-120.001‬‬

‫‪ ‬يعتبر كذلك موطن تكليفهم في الجزائر‪ ،‬أعوان الدولة الذين يمارسون وظائفهم أو يكلفون بمهام في بلد أجنبي‬
‫والذين ال يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Voir Article 13 CIDTA de la DGI « exemptions et exonérations » édition 2019.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Voir Article 21 paragraphe 1, 2 et 3 CIDTA de la DGI « réduction en matière IRG » édition 2019.‬‬
‫‪ ‬يجب على المستفيدين من هذا االمتياز اكتتاب التزام بإعادة االستثمار دعما لتصريحاتهم السنوية‪ ،‬وعند عدم‬
‫احترام هذا البند تؤسس ضريبة تكميلية مع زيادة قدرها ‪.%25‬‬
‫‪ ‬في هذه الحالة يجب أن يبينوا بصورة مميزة في التصريحات السنوية للنتائج‪ ،‬األرباح التي يمكنها االستفادة من‬
‫التخفيض وإلحاق قائمة االستثمارات المحققة مع اإلشارة إلى طبيعتها وتاريخ دخولها في األصول وكذا سعر تكلفتها‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪30‬‬ ‫‪1.440.000-360.001‬‬

‫‪35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000‬‬

‫المصدر‪ :‬المادة‪ 104 :‬من قانون الضرائب المباشرة‬

‫‪5‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ :5-1‬تط بيقات خاصة بالضريبة على الخل اإلجمالي ‪:IRG‬‬

‫تمرين ‪ :01‬صرح تاجر الجملة خالل سنة ‪ 2014‬بالمعلومات التالية‪:‬‬
‫مبيعات خارج الرسم على القيمة المضافة بمبلغ ‪ 2.500.000‬دج‬
‫مخزون أول المدة ‪ 800.000‬دج‬
‫مشتريات خارج الرسم ‪ 950.000‬دج‬
‫مخزون آخر المدة ‪ 400.000‬دج‬
‫المطلوب‪ :‬حدد الربح الخاضع للضريبة ثم أحسب الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف األرباح الصناعية‬
‫والتجارية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫الربح الخاضع للضريبة = مبيعات خارج الرسم – ( مخزون أول مدة – مخزون آخر مدة) – مشتريا ت‬
‫خارج الرسم‬
‫الربح الخاضع = ‪ 2.500.000‬دج – ( ‪ 800.000‬دج – ‪ 400.000‬دج ) – ‪ 950.000‬دج‬
‫الربح الخاضع للضريبة = ‪ 1.150.000‬دج‬
‫إيجاد مبلغ الضريبة على الدخل االجمالي‪« IRG » :‬‬
‫= ‪IRG = (1.440.000 – 1.150.000)  0,3 + (360.000 – 120.000)  0,2‬‬
‫‪IRG = 87.000 + 48.000 = 135.000 DA‬‬
‫تمرين ‪:02‬‬
‫صرح موثق برقم أعمال يساوي ‪ 3.000.000‬دج خالل سنة ‪ ، 2014‬مع العلم أنه تحمل خالل نفس السنة‬
‫نفقات إجمالية قدرت بـ ‪ 1.500.000‬دج‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب الضريبة على الدخل اإلجمالي لهذا المكلف‬

‫الحل‪:‬‬
‫الربح الخاضع للضريبة = رقم األعمال – ( النفقات اإلجمالية )‬
‫الربح الخاضع = ‪ 3.000.000‬دج – ( ‪ 1.500.000‬دج )‬
‫الربح الخاضع للضريبة = ‪ 1.500.000‬دج‬
‫إيجاد مبلغ الضريبة على الدخل االجمالي‪« IRG » :‬‬

‫)‪IRG = (1.500.000 – 1.440.000)  0,35 + (1.440.000 – 360.000)  0,3 + (360.000 – 120.000‬‬

‫= ‪ 0,2‬‬
‫‪IRG = 21.000 + 324.000 + 48.000 = 393.000 DA‬‬

‫‪6‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫تمرين ‪ :03‬يمارس شخصا نشاطا تجاريا و الممثل في البيع بالجملة لقطاع الغيار وبذلك حقق خالل سنة‬
‫‪ 2012‬العمليات التالية‪:‬‬
‫دخال إجماليا في إطار ممارسة مهنته التجارية والمحددة وفق النظام الحقيقي قدر بـ ‪ 12.000.000‬دج‬
‫اكتتاب اشتراكات التأمينات االجتماعية بمبلغ ‪ 500.000‬دج‬
‫دفع فوائد القروض المبرمة ‪ 800.000‬دج‬
‫قدرت الخسائر للسنوات السابقة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 2011‬الخسارة ‪ 300.000‬دج ‪ 2010 ،‬خسارة بـ ‪ 400.000‬دج ‪ 2009 ،‬خسارة ‪ 200.000‬دج وسنة‬
‫‪ 2008‬خسارة بـ ‪ 100.000‬دج‬
‫كما قام هذا التاجر بإكتتاب طلبا للخضوع المشترك مع زوجته التي تمارس مهنة غير تجارية " مهنة‬
‫التوثيق " حيث حققت ربحا خالل نفس السنة قدر بـ ‪ 10.000.000‬دج‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب مبلغ الضريبة على الدخل اإلجمالي المستحقة على التاجر وزوجته؟‬

‫الحل تمرين ‪:03‬‬

‫‪ -‬الربح اإلجمالي الصافي = مجموع المداخيل الصنفية – ( مجموع األعباء القابلة للخصم)‬
‫= ( ‪12.000.000‬دج ‪ 10.000.000 +‬دج) – ( ‪ 500.000‬دج ‪ 800.000 +‬دج ‪ 300.000+‬دج‪+‬‬
‫‪ 400.000‬دج ‪ 200.000+‬دج ‪ 100.000 +‬دج )‬
‫الربح الصافي اإلجمالي = ‪ 19.700.000‬دج‬
‫الربح الصافي اإلجمالي الخاضع للضريبة = الربح الصافي االجمالي – تخفيض ‪ % 10‬والذي يمثل‬
‫الخضوع المشترك‪.‬‬
‫الربح الصافي اإلجمالي الخاضع للضريبة = ‪ 19.700.000‬دج – (‪ 19.700.000‬دج ‪)0.1 ‬‬
‫الربح الصافي اإلجمالي الخاضع للضريبة = ‪ 17.730.000‬دج‬
‫إيجاد مبلغ الضريبة على الدخل االجمالي‪ « IRG » :‬من خالل تطبيق سلم الضريبة‬
‫= ‪IRG = (17.730.000 – 1.440.000)  0,35 + 324.000 + 48.000‬‬
‫‪IRG = 5.701.500 + 324.000 + 48.000 = 6.073.500 DA‬‬
‫الحصة الثالثة‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫الهدف‪ :‬تحديد كل من‪:‬‬
‫‪ -‬مفهوم الضريبة على أرباح الشركات وخصائص هذا النوع من الضرائب؛‬
‫‪ -‬الربح الصافي الخاضع للضريبة وكذا األعباء القابلة للخصم وهذا وفقا للقانون الجبائي الجزائري مع‬
‫معرفة األنشطة واألشخاص الخاضعين للضريبة؛‬
‫‪-‬اإلعفاءات والتخفيضات الخاصة بالضريبة على أرباح الشركات وهذا وفقا للقانون الجبائي الجزائري؛‬
‫‪ -‬آلية تصفية الضريبة على أرباح الشركات من خالل تمارين مع الحل؛‬
‫كيفية تقسيم الوقت‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ 45‬دقيقة‪ :‬قراءة وفهم مختلف خصائص هذه الضريبة‪ ،‬معرفة معدالت االقتطاع الضريبي وكذلك‬
‫معدالت الضريبة على أرباح الشركات التي تقتطع من المصدر‪ ،‬كذلك تحديد مختلف التخفيضات‬
‫واإلعفاءات الخاصة بهذا النوع من الضرائب‪.‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‪ :‬القيام بالتطبيقات من دون الرجوع للحل من أجل التمرين والممارسة‪.‬‬
‫‪ 15‬دقيقة‪ :‬الرجوع للحل ومقارنة النتائج وتدارك األخطاء‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ -2‬الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫جاءت الضريبة على أرباح الشركات لتعوض وتراجع نقائص الضريبة على األرباح الصناعية والتجارية‬
‫السابقة‪ ،‬وذلك من خالل أنها‪:‬‬
‫تطبق دون استثناء على األشخاص المعنويين‪ ،‬على عكس الضريبة على األرباح الصناعية والتجارية التي‬
‫تفرض على األشخاص المعنويين في شكل معدل نسبي‪ ،‬وعلى األشخاص الطبيعيين في شكل معدل‬
‫تصاعدي‪.‬‬
‫تطبق دون التمييز بين المؤسسات األجنبية والجزائرية‪.‬‬
‫تطبق وجوبا على األشخاص الخاضعين لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي مهما كان رقم‬
‫األعمال المحقق‪ ،‬وأن هذا الربح يحدد على أساس محاسبة تمسك طبقا للقوانين‪ ،‬واألنظمة المعمول بها‪،‬‬
‫كالقانون التجاري والمخطط الوطني للمحاسبة‪.‬‬
‫تتميز هذه الضريبة بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ :1-2‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة‪ :‬ألنها تتعلق بضريبة واحدة تفرض على األشخاص المعنويين‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة عامة‪ :‬لكونها تفرض على مجمل األرباح دون تمييز لطبيعتها‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة سنوية‪ :‬إذ أن وعاءها يتضمن ربح سنة واحدة مقفلة‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة نسبية‪ :‬ألن الربح الضريبي يخضع لمعدل واحد وليس إلى جدول تصاعدي‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة تعتمد على التصريح اإلجباري للمكلف‪ ،‬إذ يتعين على األشخاص المعنويين أن يكتتبوا قبل ‪30‬‬
‫‪‬‬

‫أبريل على األكثر من كل سنة لدى مفتش الضرائب التابع لمكان تواجد مقر الشركة‪ ،‬تصريحا بمبلغ الربح‬
‫الخاضع للضريبة الخاص بالسنة المالية السابقة‪.5‬‬
‫تطبق الضريبة على أرباح الشركات على األرباح المحققة من طرف‪:‬‬
‫‪ -‬شركات األموال (شركات المساهمة‪ ،‬والشركات ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬والشركات الوحيدة ذات‬
‫المسؤولية المحدودة)‪.‬‬
‫‪ -‬المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات التعاونية واالتحادات التابعة لها باستثناء المعفاة بواسطة قوانين المالية‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات المدنية التي لم تؤسس وفق نظام الشركات باألسهم‪ ،‬ولكنها اختارت نظام الخضوع للضريبة‬
‫على أرباح الشركات‪ ،‬وهذا الطلب غير قابل لإلرجاع خالل مدة حياة الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات التي تحقق العمليات واإليرادات المبينة في المادة ‪ 12‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة‪ ،‬والمتمثلة في‪.‬‬

‫‪ :2-2‬اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على أرباح الشركات‪:6‬‬

‫‪ -‬تستفيد األنشطة التي يمارسها الشباب أصحاب المشاريع المؤهلين لالستفادة من إعانات الصندوق‬
‫الوطني لدعم تشغيل الشباب‪ ،‬الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر‪ ،‬الصندوق الوطني للتأمين على‬
‫البطالة‪ ،‬من إعفاء كلي من الضريبة على أرباح الشركات لمدة ثالث سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في‬
‫االستغالل‪ .‬تمدد مدة اإلعفاء إلى ست(‪ )06‬سنوات‪ ،‬إذا كانت هذه النشطات ممارسة في منطقة يجب‬

‫‪ ‬يستثنى من األشخاص المعنويين ‪ - :‬شركات األشخاص إال إذا اختارت هذه الشركات الخضوع للضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ .‬وفي هذه الحالة ‪ ،‬يجب أن يرفق طلب االختيار بالتصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 151‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬وال رجعة في هذا االختيار مدى حياة الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات المدنية التي لم تكن على شكل شركة باألسهم‪ – .‬هيئات التوظيف الجماعي للقيم المنقولة المكونة والمعتمدة‬
‫حسب األشكال والشروط المنصوص عليها في التشريع الجاري به العمل‪ - .‬الشركات والتعاونيات الخاضعة للضريبة‬
‫الجزافية الوحيدة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪- Article 151 CIDTA de la DGI « les obligations des sociétés » édition 2019.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪- Article 138 CIDTA de la DGI « Exemptions et régimes particuliers concernant l’impôt sur les bénéfices des‬‬
‫‪sociétés» édition 2019.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫ترقيتها وذلك ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل‪ .‬كذلك تعفى هذه األنشطة من الضريبة على أرباح‬
‫الشركات لمدة عشرة (‪ ) 10‬سنوات إذا تواجدت في مناطق تستفيد من إعانة الصندوق الخاص لتطوير‬
‫مناطق الجنوب‪.‬‬
‫‪ -‬تعفى بصفة دائمة‪ ،‬المؤسسات التابع ة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدون‪ ،‬وكذا الهياكل التابعة لها‪.‬‬
‫‪ -‬تعفى بصفة دائمة تعاونيات االستهالك للمؤسسات والهيئات العمومية‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ اإليرادات المحققة من قبل الفرق واألجهزة الممارسة للنشاط المسرحي‪.‬‬
‫‪ -‬التعاونيات الفالحية للتموين والشراء وكذا االتحادات ا لمستفيدة من االعتماد تسلمه المصالح المؤهلة‪.‬‬
‫‪ :3-2‬تحديد الربح الصافي‪:‬‬
‫إن الربح الصافي يحدد بالفرق بين قيم األصول الصافية عند اختتام وافتتاح الفترة التي تستخدم النتائج‬
‫المحققة فيها كقاعدة للضريبة‪ ،‬مقتطعا منها الزيادات المالية‪ ،‬وتضاف إليها االقتطاعات التي يقوم بها‬
‫صاحب االستغالل‪ ،‬أو الشركاء خالل هذه الفترة‪.‬‬
‫يقصد باألصول الصافية الفائضة في قيم األصول (أصول ثابتة‪ ،‬أصول متداولة‪.‬الخ ) من بين مجموع‬
‫الخصوم المتكونة من ديون الغير ( االهتالكات المالية‪ ،‬المئونات)‪.‬‬

‫ويصطلح على الربح المصحح بالربح الجبائي الذي يشكل أساسا ً القتطاع الضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬ويمكن صياغة عالقة تحديد الربح الجبائي كما يلي‪:‬‬
‫الربح الجبائي = الربح المحاسبي‪+‬األعباء القابلة للخصم – األعباء غير القابلة للخصم‬
‫تتمثل األعباء القابلة للحسم في ‪:‬‬
‫‪ :4-2‬األعباء القابلة للخصم‬
‫‪ -‬الخسائر المرحلة ألربع سنوات السابقة ( األخيرة ) أخذ المشرع الضريبي فيما يخص الضريبة على‬
‫أرباح الشركات بمبدأ سنوية الربح‪ ،‬وسنوية الضريبة‪ ،‬األمر الذي ترتب عليه مبدأ آخر هو مبدأ استقاللية‬
‫السنوات الجبائية أي كل سنة تعتبر وحدة زمنية منفصلة عما قبلها وعما بعدها‪ ،‬وبذلك فإن لكل سنة‬
‫إيراداتها وعليها نفقاتها‪ ،‬وأنه ال يجوز ترحيل خسارة سنة إلى سنة تالية؛‬
‫‪ -‬المصاريف العامة من أي طبيعة كانت‪ ،‬أجور كراء العقارات التي تستأجرها المؤسسة‪ ،‬ونفقات‬
‫المستخدمين واليد العاملة؛‬
‫‪ -‬اإلهتالكات الحقيقية التي تمت فعال في حدود تلك االهتالكات المقبولة عادة حسب االستعماالت في كل‬
‫نوع من أنواع الصناعة أو التجارة أو االستغالل المنصوص عليها عن طريق التنظيم الجبائي‪ .‬يحدد‬
‫أساس ال يتجاوز مبلغه ‪ 1.000.000‬دج عند حساب األقساط السنوية لالهتالك المالي القابل للخصم‬
‫بخصوص السيارات السياحية‪‬؛‬
‫‪ -‬الضرائب الواقعة على كاهل المؤسسة والمحصلة خالل السنة المالية باستثناء الضريبة على أرباح‬
‫الشركات؛‬
‫‪ -‬األرصدة المشكلة لغرض مواجهة تكاليف أو خسائر القيم في حساب المخزونات أو غير المبينة بوضوح‬
‫والتي يتوقع حدوثها بفعل األحداث الجارية‪ ،‬شريطة تقييدها في كتابات السنة المالية وتبيانها في كشف‬
‫األرصدة؛‬
‫‪ -‬مبلغ نفقات التسيير المترتبة على عمليات البحث العلمي أو التقني من أرباح السنة أو السنة المالية التي‬
‫تم فيها إنفاق هذه المصاريف‪ ،‬وذلك من أجل تحديد الضريبة؛‬

‫‪‬‬
‫هذا المبلغ ال يطبق إذا كانت السيارات السياحية تشكل األداة الرئيسية لنشاط المؤسسة‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬تخصم من الربح الخاضع للضريبة النفقات المصروفة في إطار البحث والتطوير داخل المؤسسة في‬
‫حدود ‪ %10‬من هذا الربح‪ ،‬على أن ال يتجاوز الربح سقف ‪100.000.000‬دج شريطة إعادة إستثمار‬
‫المبلغ المرخص بخصمه في إطار هذا البحث‪‬؛‬
‫‪ :5-2‬حساب الضريبة على أرباح الشركات‪ :7‬تحسب الضريبة على أرباح الشركات بمعدالت التالية‪:‬‬
‫‪ % 19‬بالنسبة ألنشطة إنتاج السلع؛‬
‫‪ %23‬بالنسبة ألنشطة البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬وكذا األنشطة السياحية والحمامات باستثناء‬
‫وكالت األسفار؛‬
‫‪ %26‬بالنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬
‫يجب على األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على أرباح الشركات والذين يمارسون العديد من‬
‫األنشطة في نفس الوقت‪ ،‬أن يقدموا محاسبة منفصلة لهذه األنشطة‪ ،‬تسمح بتحديد حصة األرباح عن كل‬
‫نشاط مناسب لمعدل الضريبة على األرباح الواجب تطبيقه‪.‬‬
‫هناك معدالت خاصة تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬مبالغ االقتطاع من المصدر الناتجة من عائدات رؤوس األموال المنقولة‪ ,‬ولإلشارة فإن هذه العائدات‬
‫تدخل ضمن نتائج المؤسسة‪ ،‬أي عندما يتم تقييدها في خصوم و أصول حساب ما‪.‬‬
‫ويحدد معدل االقتطاع من المصدر للضريبة على أرباح الشركات كما يلي‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ % 10 -‬من عائدات الديون والودائع والكفاالت ويمثل هذا االقتطاع‪ ,‬قرضا ضريبيا يخصم من مبلغ‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫‪ %40 -‬بالنسبة للمداخيل الناتجة عن سندات الصناديق غير االسمية أو لحاملها؛‬
‫‪ %20 -‬بالنسبة للمبالغ المحصلة من قبل المؤسسات في إطار عقد التسيير الذي يخضع إلى االقتطاع من‬
‫المصدر؛‬
‫‪ % 24 -‬على ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬المبالغ التي تقبضها المؤسسات األجنبية التي ليست لها منشآت مهنية دائمة في الجزائر في إطار‬
‫صفقات تأدية الخدمات؛‬
‫‪ -‬المبالغ المدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى‪ ،‬أو تستعمل في الجزائر؛‬

‫‪ ‬تحدد أنشطة البحث والتطوير في المؤسسة بقرار مشترك بين الوزير المكلف بالمالية والوزير المكلف بالبحث العالمي‬
‫والوزير المختص بالقطاع‪.‬‬
‫‪- Article 150 CIDTA de la DGI « Calcul de l’impôt» édition 2015.‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪ ‬عدم إحترام مسك محاسبة منفصلة يؤدي إلى تطبيق منهجي لمعدل ‪. %26‬‬
‫‪11‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ : 6-2‬التمارين التطبيقية حول الضريبة على أرباح الشركات‬

‫التمرين رقم ‪:01‬‬
‫حققت شركة إنتاج وبيع األدوية محليا ربحا محاسبيا يقدر بـ ‪ 4.500.000‬دج سنة ‪ ،2012‬وبعد‬
‫التصحيحات التي قامت بها مصلحة الضرائب أصبح الربح الجبائي يقدر بـ ‪ 5.500.000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أحسب الضريبة على أرباح الشركات المستحقة على هذه الشركة؟‬
‫أحسب الضريبة على الدخل اإلجمالي للشركاء للعلم أن حصة كل شريك من رأس المال كانت كما يلي‪:‬‬
‫الشريك األول ‪ % 40‬من رأس المال‪.‬‬
‫الشريك الثاني ‪ % 30‬من رأس المال‬
‫الشريك الثالث ‪ % 15‬من رأس المال‪.‬‬
‫الشريك الرابع ‪ % 15‬من رأس المال‬
‫حل التمرين رقم ‪:01‬‬
‫حساب الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫الربح الخاضع للضريبة = ‪ 5.500.000‬دج ‪ ،‬نشاط الشركة إنتاجي إذن معدل الضريبة على أرباح‬
‫الشركات يساوي ‪%. 19‬‬
‫‪IBS = 5.500.000  0,19 = 1.045.000 DA‬‬

‫‪-2‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي للشركاء ‪IRG Associé libératoire‬‬

‫) ‪Le revenu imposable de IRG A L = ( le résultat fiscal – IBS‬‬
‫‪Le revenu imposable de IRG A L = ( 5.500.000 – 1.045.000 ) = 4.455.000 DA‬‬
‫‪Et donc IRG A L1= 4.455.000  0,4  0,1 = 178.200 DA‬‬
‫‪IRG A L2= 4.455.000  0,3  0,1 = 133.650 DA‬‬
‫‪IRG A L3= 4.455.000  0,15  0,1 = 66.825 DA‬‬
‫‪IRG A L4= 4.455.000  0,15  0,1 = 66.825 DA‬‬

‫التمرين رقم ‪:02‬‬

‫قدمت مؤسسة تأدية الخدمات السياحية لسنة ‪ 2013‬المعلومات التالية ‪:‬‬
‫رقم أعمال ‪ 8.000.000‬دج‬
‫مصاريف العاملين من رواتب وأجور ‪ 300.000‬دج ‪ ،‬مصاريف اإليجار لمحالت متعلقة بنشاط المؤسسة‬
‫‪ 600.000‬دج ‪ ،‬مصاريف االستقبال والسفر ‪ 500.000‬دج ‪ ،‬ضرائب ورسوم تقدر بـ ‪ % 2‬من‬
‫مصاريف العمال‪ ،‬غرامات التأخير الجبائي تقدر بـ ‪ 8.000‬دج‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫حدد الربح الخاضع للضريبة‬
‫أحسب الضريبة المستحقة على أرباح هذه الشركة‪.‬‬
‫حل التمرين رقم ‪:02‬‬

‫‪12‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫تحديد الربح الخاضع للـ ‪IBS‬‬

‫الربح الخاضع للضريبة = ( اإليرادات – األعباء القابلة للخصم )‬

‫= ])‪Le revenue imposable = [8.000.000 – 300.000 – 600.000 – 500.000 – ( 300.000  0,02‬‬
‫‪6.594.000 DA‬‬
‫غرامات التأخير ال تعتبر كأعباء قابلة للخصم‬
‫‪Le revenue imposable = 6.594.000 DA‬‬
‫= ‪Calcul de IBS, l’entreprise exerce une activité de prestation touristique donc le taux de IBS‬‬
‫‪23 %‬‬
‫‪IBS = 6.594.000  0,23 = 1.516.620 DA‬‬

‫الحصة الرابعة‪ :‬الرسم على القيمة المضافة‬

‫الهدف‪ :‬تحديد كل من‪:‬‬
‫‪ -‬مفهوم الرسم على القيمة المضافة وخصائص هذا النوع من الضرائب؛‬
‫‪ -‬العمليات الخاضعة وجوبا والعمليات الخاضعة اختيارا للرسم على القيمة المضافة؛ مع معرفة األنشطة‬
‫واألشخاص الخاضعين لهذا النوع من الضرائب؛‬
‫‪-‬اإلعفاءات وآلية إعادة الخصم بالنسبة للرسم على القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬آلية حساب الرسم على القيمة المضافة وفق آللية إعادة الخصم من خالل تمارين مع الحل؛‬
‫كيفية تقسيم الوقت‪:‬‬
‫‪ 45‬دقيقة‪ :‬قراءة وفهم مختلف خصائص هذه الضريبة‪ ،‬معرفة معدالت االقتطاع الضريبي وكذلك مختلف‬
‫أنواع الرسم على القيمة المضافة سواء كانت على المشتريات أو على المبيعات أو الصافية واجبة الدفع‪،‬‬
‫كذلك تحديد مختلف التخفيض ات واإلعفاءات الخاصة بهذا النوع من الضرائب‪.‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‪ :‬القيام بالتطبيقات من دون الرجوع للحل من أجل التمرين والممارسة‪.‬‬
‫‪ 15‬دقيقة‪ :‬الرجوع للحل ومقارنة النتائج وتدارك األخطاء‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ -3‬الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫إن سياسة اإلصالح الجبائي في فيما يخص الرسوم على رقم األعمال‪ ،‬يترجم من خالل قانون المالية لسنة‬
‫‪ 1991‬والذي يدخل الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬بدال للرسم الوحيد اإلجمالي على اإلنتاج‪ ،‬والرسم الوحيد‬
‫اإلجمالي على تأدية الخدمات‪.‬‬
‫يتميز الرسم على القيمة المضافة بالمميزات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬يشكل ضريبة على اإلنفاق (االستهالك) يتحملها المستهلك النهائي؛‬
‫‪ -‬يعد ضريبة قيمية‪ ،‬لكونها تحسب بتطبيق معدل نسبي على قيمة المنتج أو الخدمة؛‬
‫‪ -‬يمثل ضريبة عامة على المنتجات والخدمات‪ ،‬ألنها تمس كل المراحل التي تمر بها السلعة‪ ،‬أو الخدمة‬
‫إلى غاية وصولها للمستهلك النهائي؛‬
‫‪ -‬يسمح بضمان عدالة ضريبية أكبر للمستهلك النهائي فيما يخص المنتجات المنجزة في الوطن (محليا)‬
‫ومثيلتها المستوردة‪ ،‬ألن وعاءها ال يتكون في كل مرحلة من قيمة السلعة بكاملها‪ ،‬وإنما بالقيمة المضافة‪،‬‬
‫أي بمقدار مساهمة المشروع في العملية اإلنتاجية؛‬
‫يمكن تقسيم العمليات الخاضعة للرسم على القيمة المضافة إلى نوعين‪ :‬العمليات الخاضعة وجوبا‪،‬‬
‫والعمليات الخاضعة اختيارا‪.‬‬
‫‪:1-3‬العمليات الخاضعة وجوبا‪:‬‬
‫العمليات والتسليمات التي يقوم بها المنتجون ؛‬
‫‪‬‬

‫األشغال العقارية؛‬
‫التسليمات والمبيعات على الحال األصلي‪ ،‬من المنتجات أو البضائع المستوردة والمنجزة وفقا لشروط‬
‫البيع بالجملة من قبل التجار المستوردين؛‬
‫المبيعات التي يقوم بها تجار الجملة‪‬؛‬
‫عمليات اإليجار وأداء الخدمات وجميع العمليات من غير المبيعات واألشغال العقارية؛‬
‫بيع ال عقارات أو المحالت التجارية التي يمارسها األشخاص الذين يشترون هذه األمالك باسمهم‪ ،‬وذلك‬
‫بصفة اعتيادية أو عرضية‪ ،‬قصد إعادة بيعها؛‬
‫المتاجرة في األشياء المكونة كليا أو جزئيا من البالنتين أو الذهب أو الفضة أو األحجار الكريمة‪ ،‬وكذا‬
‫التحف الفنية األصلية؛‬
‫العمليات المحققة في إطار ممارسة المهنة الحرة التي يقوم بها األشخاص الطبيعيون والشركات‪ ،‬باستثناء‬
‫العمليات ذات الطابع الطبي‪ ،‬وشبه الطبي والبيطري‪.‬‬
‫الحفالت الفنية وألعاب التسليات بمختلف أنواعها؛‬
‫الخدمات المتعلقة بالهاتف والتيلكس التي تؤديها إدارة البريد والمواصالت؛‬
‫العمليات التي تنجزها البنوك وشركات التأمين؛‬
‫‪ -‬التأمين من األخطار‪ ،‬بما في ذلك أخطار الحرائق التي تصيب وسائل النقل بالسكة الحديدية والنقل‬
‫الجوي والبحري‪ ،‬إعادة التأمين بجميع أنواعه‪ ،‬التأمينات المؤقتة على الحياة؛‬
‫‪ -2-3‬العمليات الخاضعة للضريبة اختياريا‪:‬‬
‫يجوز لألشخاص الطبيعيين أو االعتباريين والذين يقع نشاطهم خارج مجال تطبيق الرسم؛ أن يختاروا‪،‬‬
‫بناء على تصريح منهم الكتساب صفة المكلفين بالرسم على القيمة المضافة‪ ،‬على أن يزودوا بسلع أو‬
‫خدمات‪:‬‬
‫للتصدير؛‬

‫‪ ‬يقصد بلفظ المنتج األشخاص أو الشركات الذين يقومون بصفة رئيسية أو ثانوية باستخراج أو صناعة المنتجات بصفتهم‬
‫صناعا أو مقاولين في التصنيع قصد إعطائها شكلها النهائي كي تقدم للمستهلك الستهالكها أو استعمالها‪.‬‬
‫‪ ‬يعتبر بيعا بالجملة ‪ :‬عمليات التسليم المتضمنة أشياء ال يستعملها األشخاص العاديون نظرا لطبيعتها أو الستخدامها‪،‬‬
‫عمليات تسليم سلع تتم بأسعار مماثلة سواء أنجزت بالجملة أو التجزئة‪ ،‬عمليات تسليم منتجات موجهة إلعادة البيع مهما يكن‬
‫حجم الكمية المسلمة‪.‬‬
‫‪14‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫للشركات البترولية؛‬
‫للمؤسسات التي تتمتع بنظام المشتريات باإلعفاء‬
‫‪ :3-3‬اإلعفاءات‪:8‬‬
‫تستثنى من مجال تطبيق الرسم على القيمة المضافة عمليات البيع المتعلقة بما يلي‪:‬‬
‫مصنوعات الذهب‪ ،‬الفضة والبالتين الخاضعة لرسم الضمان‪ ،‬باستثناء المجوهرات الفاخرة كما هو‬
‫منصوص عليه في المادة ‪ 359‬من قانون الضرائب غير المباشرة؛‬
‫المنتوجات الخاضعة للرسم الصحي على اللحوم باستثناء اللحوم الحمراء المجمدة؛‬
‫عمليات البيع الخاصة بالخبز ودقيق االختباز المستعمل في صنع هذا الخبز والحبوب المستعملة في صنع‬
‫هذا الدقيق‪ ،‬وكذا العمليات الخاصة بالسميد‪.‬‬
‫عمليات البيع المتعلقة بالحليب‪ ،‬قشدة الحليب غير المركزين وغير الممزوجين بالسكر‬
‫عمليات البيع الخاصة بالمنتوجات الصيدالنية الواردة في المدونة الوطنية لألدوية‪.‬‬
‫عمليات البيع المحققة في إطار خدمات هدفها تنظيم مطاعم لتقديم وجبات بالمجان أو بأسعار معتدلة‬
‫مخصصة للمحتاجين والطلبة؛‬
‫‪ 4-3‬حساب الرسم على القيمة المضافة‪ :‬يحسب هذا الرسم على القيمة المضافة المحصل عليها من‬
‫طرف المؤسسة والتي تمثل الفرق بين قيمة اإلنتاج واالستهالك الوسيطي للمؤسسة‪ .‬كما يمثل االستهالك‬
‫الوسيطي المواد والسلع والخدمات المستعملة في اإلنتاج‪.‬‬
‫حيث يطبق معدل خاص مخفض يساوي ‪ % 9‬ومعدل عادي ‪% 19‬‬

‫تطبيقات حول الرسم على القيمة المضافة‬

‫التمرين رقم ‪:01‬‬
‫صاحب محطة عتاد يقوم بال تمييز بتسليمات للقطاعين الصناعي والبترولي‪ ،‬وغير المستفيد من الشراء‬
‫باإلعفاء من الرسم على القيمة المضافة حيث قام خالل سنة ‪ 2010‬بالعمليات التالية‪:‬‬
‫مشتريات بقيمة ‪ 140.000‬دج متضمن الرسم‪ ،‬مبيعات للقطاع الصناعي بقيمة ‪ 1.800.000‬دج ‪ ،‬مبيعات‬
‫لقطاع البترول بقيمة ‪ 2.312.000‬دج حيث يتعلق األمر بخصوص مبيعات قطاع البترول بمعدل الرسم‬
‫على القيمة المضافة المخفض ‪. TVA = 9%‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب الرسم على القيمة المضافة المستحق على صاحب العتاد‪.‬‬
‫حل التمرين رقم ‪:01‬‬
‫حساب الرسم على القيمة المضافة المستحق على صاحب العتاد ‪TVA‬‬
‫𝑪𝑻𝑻𝒔𝒕𝒂𝒉𝒄𝒂 𝒔𝒆𝒅 𝒕𝒏𝒂𝒕𝒏𝒐𝑴‬ ‫𝟎𝟎𝟎‪𝟏𝟒𝟎.‬‬
‫= 𝒔𝒆𝒙𝒂𝒕 𝒔𝒓𝒐𝒉 𝒔𝒕𝒂𝒉𝒄𝒂 𝒔𝒆𝒅 𝒕𝒏𝒂𝒕𝒏𝒐𝑴‬ ‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫=‬ ‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟕𝟒𝟔 ‪= 𝟏𝟏𝟕.‬‬

‫𝑨𝑫 𝟑𝟓𝟑 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒔𝒖𝒓 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 = 117.647 × 0.19 = 𝟐𝟐.‬‬

‫𝐴𝐷 ‪𝑇𝑉𝐴 𝑠𝑢𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 = ( 1.800.000 × 0.19) + (2.312.000 × 0.09 ) = 550.080‬‬
‫‪𝑇𝑉𝐴 𝑛𝑒𝑡 à 𝑝𝑎𝑦𝑒𝑟 = 𝑇𝑉𝐴 𝑠𝑢𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝑇𝑉𝐴𝑠𝑢𝑟 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 = 550.080 − 22.353‬‬
‫𝑨𝑫 𝟕𝟐𝟕 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒏𝒆𝒕 à 𝒑𝒂𝒚𝒆𝒓 = 𝟓𝟐𝟕.‬‬

‫‪- Article 8 et 9 code des taxes sur le chiffre d'affaires « les exonérations de la taxe sur la valeur ajoutée » édition 8‬‬
‫‪2019.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫التمرين رقم ‪:02‬‬

‫حرفي يقوم بصنع وبيع زرابي صوفية‪ ،‬نشاطه موجه خاصة للتصدير‪ ،‬ولعدة أسباب لم يطلب هذا‬
‫الشخص االستفادة من نظام الشراء باالعفاء‪ ،‬وبذلك حقق العمليات التالية‪:‬‬
‫مشتريات متضمنة الرسم‪ ،‬حيث كان مبلغ الشراء خارج الرسم يساوي ‪ 700.000‬دج مع العالم أنه استفادة‬
‫من معدل الرسم المخفض على المشتريات ‪ .TVA = 9%‬الرسم على القيمة المضافة المرحل ‪TVA‬‬
‫‪précompte antérieur = 400.000 DA‬‬
‫أما المبيعات خالل السنة قدرت بـ ‪ 900.000‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب الرسم على القيمة المضافة المصرح به والدين القابل للتأجيل‪.‬‬
‫حل التمرين رقم ‪:02‬‬
‫حساب الرسم على القيمة المضافة المصرح به والدين القابل للتأجيل ‪:‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟎𝟎 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒔𝒖𝒓 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 = 𝟕𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 × 𝟎. 𝟎𝟗 = 𝟔𝟑.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟎𝟎 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒑𝒓é𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒆 𝒂𝒏𝒕é𝒓𝒊𝒆𝒖𝒓𝒔 = 𝟒𝟎𝟎.‬‬
‫𝒕𝒂𝒉𝒄𝒂 𝒓𝒖𝒔 𝑨𝑽𝑻 = 𝒆𝒍𝒃𝒊𝒕𝒄𝒖𝒅‪+ 𝑻𝑽𝑨𝒑𝒓é𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒆 𝒂𝒏𝒕é𝒓𝒊𝒆𝒖𝒓𝒔 = 𝟒𝟔𝟑. 𝟎𝟎𝟎 𝑫𝑨𝑻𝑽𝑨 𝒅é‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟎𝟎 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒔𝒖𝒓 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒆 = 𝟗𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 × 𝟎. 𝟏𝟗 = 𝟏𝟕𝟏.‬‬
‫𝟎𝟎𝟎 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒏𝒆𝒕 à 𝒑𝒂𝒚𝒆𝒓 = 𝑻𝑽𝑨 𝒔𝒖𝒓 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒆 − 𝑻𝑽𝑨𝒅é𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒃𝒍𝒆 = 𝟏𝟕𝟏. 𝟎𝟎𝟎 − 𝟒𝟔𝟑.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟎𝟎 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒏𝒆𝒕 à 𝒑𝒂𝒚𝒆𝒓 = 𝑻𝑽𝑨 𝒑𝒓é𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒆 𝒂𝒏𝒕é𝒓𝒊𝒆𝒖𝒓𝒔 = 𝟐𝟗𝟐.‬‬

‫التمرين رقم ‪:03‬‬

‫توقف مكلف بالضريبة عن النشاط في سنة ‪ ،2015‬حيث بين ملفه الجبائي الوضعية التالية‪:‬‬
‫مشتريات متضمنة الرسم حيث قدر مبلغ الرسم على القيمة المضافة بـ ‪ 190.000‬دج‬
‫مشتريات متضمنة الرسم بمبلغ ‪ 319.000‬دج معدل الرسم على القيمة المضافة ‪% 9‬‬
‫مبيعات بقيمة ‪ 10.500.000‬دج‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب الرسم على القيمة المضافة الواجب الدفع على هذا المكلف‪.‬‬
‫حل التمرين رقم ‪:03‬‬
‫حساب الرسم على القيمة المضافة الواجب الدفع ‪:‬‬
‫حساب الرسم على القيمة المضافة المستحق على صاحب العتاد ‪TVA‬‬
‫𝑪𝑻𝑻𝒔𝒕𝒂𝒉𝒄𝒂 𝒔𝒆𝒅 𝒕𝒏𝒂𝒕𝒏𝒐𝑴‬ ‫𝟎𝟎𝟎‪𝟑𝟏𝟗.‬‬
‫= 𝒔𝒆𝒙𝒂𝒕 𝒔𝒓𝒐𝒉 𝒔𝒕𝒂𝒉𝒄𝒂 𝒔𝒆𝒅 𝒕𝒏𝒂𝒕𝒏𝒐𝑴‬ ‫=‬ ‫𝑨𝑫 𝟎𝟔𝟔 ‪= 𝟐𝟗𝟐.‬‬
‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬ ‫𝟗𝟎‪𝟏.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟔𝟔 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒔𝒖𝒓 𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 = 292.660 + 190.000 = 𝟒𝟖𝟐.‬‬

‫𝐴𝐷 ‪𝑇𝑉𝐴 𝑠𝑢𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 = 10.500.000 × 0.19 = 1.995.000‬‬

‫𝑟𝑒𝑦𝑎𝑝 ‪𝑇𝑉𝐴 𝑛𝑒𝑡 à‬‬ ‫‪= 𝑇𝑉𝐴 𝑠𝑢𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 − 𝑇𝑉𝐴𝑠𝑢𝑟 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 = 1.995.000 − 482.660‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟒𝟑 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒏𝒆𝒕 à 𝒑𝒂𝒚𝒆𝒓 = 𝟏. 𝟓𝟏𝟐.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫التمرين رقم ‪:04‬‬

‫مستثمر اقتنى آلة إنتاج بتاريخ ‪ 2010 /06/01‬وبذلك استفادة من نظام الشراء باإلعفاء من الرسم على‬
‫القيمة المضافة‪ ،‬حيث أن ثمن اآللة متضمن الرسم يساوي‪ 319.000 :‬دج ‪ ،‬وبعد ذلك تم بيع هذه اآللة‬
‫بتاريخ ‪ 2013/06/01‬قبل انتهاء الفترة القانونية والمقدرة بـ خمسة سنوات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب مبلغ التسوية للرسم على القيمة المضافة الواجب إرجاعه لإلدارة الجبائية‪.‬‬
‫حل التمرين رقم ‪:04‬‬
‫‪ -‬حساب مبلغ الرسم على القيمة المضافة الواجب إرجاعه لإلدارة الجبائية‪:‬‬
‫𝑪𝑻𝑻𝒔𝒕𝒂𝒉𝒄𝒂 𝒔𝒆𝒅 𝒕𝒏𝒂𝒕𝒏𝒐𝑴‬ ‫𝟎𝟎𝟎‪𝟑𝟏𝟗.‬‬
‫= 𝒔𝒆𝒙𝒂𝒕 𝒔𝒓𝒐𝒉 𝒔𝒕𝒂𝒉𝒄𝒂 𝒔𝒆𝒅 𝒕𝒏𝒂𝒕𝒏𝒐𝑴‬ ‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫=‬ ‫𝟗𝟎‪𝟏.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟔𝟔 ‪= 𝟐𝟗𝟐.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟓𝟎𝟔 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒇𝒓𝒂𝒏𝒄𝒉𝒊𝒔𝒆 = 𝟐𝟗𝟐. 𝟔𝟔𝟎 × 𝟎. 𝟏𝟗 = 𝟓𝟓.‬‬
‫𝟓𝟎𝟔‪𝟓𝟓.‬‬
‫𝒆𝒍𝒂𝒄𝒔𝒊𝒇𝒏𝒐𝒊𝒕𝒓𝒂𝒕𝒔𝒊𝒏𝒊𝒎𝒅𝒂 ‪𝑻𝑽𝑨 à 𝒓é𝒄𝒖𝒑é𝒓𝒆𝒓 à 𝒍′‬‬ ‫=‬ ‫𝑨𝑫 𝟐𝟒𝟐 ‪× 𝟐 = 𝟐𝟐.‬‬
‫𝟓‬
‫التمرين رقم ‪:05‬‬
‫مؤسسة صنع الحلويات بمستغانم المسماة " مريم " والخاضعة لنظام الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬قامت‬
‫خالل سنة ‪ 2014‬بالعمليات التالية‪:‬‬
‫شراء مواد أولية بمبلغ متضمن الرسم يساوي‪ 100.000 :‬دج‬
‫إستيراد تجهيزات إنتاجية خارج الرسم على القيمة المضافة بمبلغ ‪ 500000‬دج‬
‫دفع مستحقات إدارة الجمارك بمبلغ متضمن الرسم على القيمة المضافة يساوي‪ 190.000 :‬دج‬
‫كما قامت ببيع منتجات داخل التراب الوطني على النحو التالي‪:‬‬
‫منتجات " أ" بقيمة ‪ 350.000‬دج معدل الرسم ‪% 9‬‬
‫منتجات " ب" قيمتها ‪ 450.000‬دج معدل الرسم ‪19%‬‬
‫كذلك قامت بتصدير منتجات قيمتها ‪ 500.000‬دج ‪ ،‬علما أن المؤسسة تحملت عن نفس السنة مبلغ الرسم‬
‫على القيمة المضافة الوارد في الفواتير كدين ضريبي ‪ 196.000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد بالتسوية الجبائية للرسم على القيمة المضافة ‪.‬‬
‫حل التمرين رقم ‪:05‬‬
‫𝟎𝟎𝟎‪𝟏𝟎𝟎.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟔𝟔𝟗 ‪𝑻𝑽𝑨𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕 𝒎𝒂𝒕𝒊è𝒓𝒆𝒔 𝒑𝒓𝒆𝒎𝒊è𝒓𝒆𝒔 = 𝟏.𝟏𝟗 × 𝟎. 𝟏𝟗 = 𝟏𝟓.‬‬
‫‪TVAachat des équipements = 500.000 × 0.19 = 95.000 DA‬‬
‫𝟎𝟎𝟎‪190.‬‬
‫= 𝒆𝒏𝒂𝒖𝒐𝒅 𝒆𝒅 𝒔𝒆𝒓𝒊𝒂𝒓𝒐𝒏𝒐𝒉 𝒔𝒆𝒍 𝒓𝒖𝒔𝑨𝑽𝑻‬ ‫𝑨𝑫 𝟑𝟔𝟑 ‪× 𝟎. 𝟏𝟗 = 𝟑𝟎.‬‬
‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟗𝟐𝟑𝟕𝟑𝟑 = 𝟎𝟎𝟎 ‪𝑻𝑽𝑨𝒅é𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒃𝒍𝒆 = 𝟏𝟓. 𝟗𝟔𝟔 + 𝟗𝟓. 𝟎𝟎𝟎 + 𝟑𝟎. 𝟑𝟔𝟑 + 𝟏𝟗𝟔.‬‬
‫= )𝟗𝟏 ‪𝑻𝑽𝑨𝒔𝒖𝒓 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒆𝒔 = (𝟑𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎 × 𝟎. 𝟎𝟗) + ( 𝟒𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎 × 𝟎. 𝟏𝟗) + (𝟓𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 × 𝟎.‬‬
‫𝑨𝑫 𝟎𝟎𝟎 ‪𝟐𝟏𝟐.‬‬
‫𝟗𝟐𝟑𝟕𝟑𝟑 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒏𝒆𝒕 à 𝒑𝒂𝒚𝒆𝒓 = 𝑻𝑽𝑨 𝒔𝒖𝒓 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒆 − 𝑻𝑽𝑨𝒅é𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒃𝒍𝒆 = 𝟐𝟏𝟐. 𝟎𝟎𝟎 −‬‬
‫دين ضريبة = 𝟗𝟐𝟑 ‪𝑻𝑽𝑨 𝒏𝒆𝒕 à 𝒑𝒂𝒚𝒆𝒓 = 𝑻𝑽𝑨 𝒑𝒓é𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒆 𝒂𝒏𝒕é𝒓𝒊𝒆𝒖𝒓𝒔 = 𝟏𝟐𝟓.‬‬

‫الحصة الخامسة‪ :‬الرسم على النشاط المهني‬

‫الهدف‪ :‬تحديد كل من‪:‬‬
‫‪ -‬مفهوم الرسم وخصائص هذا النوع من الضرائب؛‬
‫‪ -‬أساس فرض الرسم على النشاط المهني وتوزيع حصة الرسم على النشاط المهني؛ مع معرفة األنشطة‬
‫واألشخاص الخاضعين لهذا النوع من الضرائب؛‬
‫‪-‬اإلعفاءات والتخفيضات من الرسم على النشاط المهني؛‬
‫‪ -‬حساب الرسم على النشاط المهني من خالل تمارين مع الحل؛‬
‫كيفية تقسيم الوقت‪:‬‬
‫‪17‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ 45‬دقيقة‪ :‬قراءة وفهم مختلف خصائص هذه الضريبة‪ ،‬معرفة معدالت االقتطاع الضريبي‪ ،‬كذلك تحديد‬
‫مختلف التخفيضات واإلعفاءات الخاصة بهذا النوع من الضرائب‪.‬‬
‫‪ 30‬دقيقة‪ :‬القيام بالتطبيقات من دون الرجوع للحل من أجل التمرين والممارسة‪.‬‬
‫‪ 15‬دقيقة‪ :‬الرجوع للحل ومقارنة النتائج وتدارك األخطاء‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪ -4‬الرسم على النشاط المهني‪.‬‬

‫‪ 1-4‬مفهوم الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫كانت النشطات الصناعية والتجارية قبل سنة ‪ 1996‬تخضع للرسم على النشاط الصناعي والتجاري‬
‫» ‪ « TAIC‬بمعدل ‪ % 2,55‬والنشطات غير التجارية كالمهن الحرة تخضع للرسم على النشاط غير التجاري‬
‫» ‪ « TANC‬بمعدل ‪ ، % 6,05‬وقد تم توحيد هذين الرسمين ابتداء من ‪ 1996/01/01‬وذلك حسب قانون‬
‫المالية لسنة ‪ 1996‬وأصبح في شكل الرسم على النشاط المهني » ‪ « TAP‬بمعدل واحد ‪ .% 2,55‬عدل هذا‬
‫المعدل بحسب قانون المالية التكميلي لسنة ‪ 2001‬وأصبح ‪ . % 2‬إال أن ناتج الرسم على النشاط المهني يتم‬
‫توزيعه كما يأتي‪:‬‬
‫‪ 2-4‬أساس فرض الرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫جدول رقم(‪ :) 07‬توزيع ناتج الرسم على النشاط المهني( المعدل العام)‬
‫العائدة الصندوق المشترك المجموع‬ ‫العائدة الحصة‬ ‫الرسم على النشاط الحصة‬
‫للجماعات المحلية‬ ‫للبلدية‬ ‫للوالية‬ ‫المهني‬
‫‪%2‬‬ ‫‪% 0,11‬‬ ‫‪% 1,30‬‬ ‫‪% 0,59‬‬ ‫المعدل العام‬
‫‪Source: CIDTA article 222 « répartition de la taxe sur l’activité professionnelle » édition 2015.‬‬

‫غير أن معدل الرسم على النشاط المهني يرفع إلى ‪ %3‬فيما يخص رقم األعمال الناتج عن نشاط نقل‬
‫المحروقات بواسطة األنابيب‪ ،‬وفي هذه الحالة يتم توزيع ناتج الرسم على النشاط المهني كما يأتي‪:‬‬
‫جدول رقم(‪ :) 08‬توزيع ناتج الرسم على النشاط المهني ( المعدل المرتفع)‬
‫الحصة العائدة للوالية الحصة العائدة للبلدية الصندوق المشترك المجموع‬
‫للجماعات المحلية‬
‫‪%3‬‬ ‫‪% 0,16‬‬ ‫‪% 1,96‬‬ ‫‪% 0,88‬‬
‫‪Source: CIDTA article 222 « répartition de la taxe sur l’activité professionnelle » édition 2015.‬‬
‫كما يخفض معدل هذا الرسم إلى ‪ %1‬بدون االستفادة من التخفيضات بالنسبة لنشطات اإلنتاج‪ ،‬ويتم توزيع‬
‫هذا الرسم على النحو التالي‪:‬‬
‫جدول رقم(‪ :) 09‬توزيع ناتج الرسم على النشاط المهني ( المعدل المخفض)‬
‫الحصة العائدة للوالية الحصة العائدة للبلدية الصندوق المشترك المجموع‬
‫للجماعات المحلية‬
‫‪%1‬‬ ‫‪% 0,05‬‬ ‫‪% 0,66‬‬ ‫‪% 0,29‬‬
‫‪Source: CIDTA article 222 « répartition de la taxe sur l’activité professionnelle » édition 2015.‬‬
‫كما تدفع نسبة ‪ %50‬من حصة الرسم على النشاط المهني العائدة للبلديات إلى الدوائر الحضرية التابعة‬
‫لوالية الجزائر‪.9‬‬
‫‪ 3-4‬تخفيضات الخاصة بالرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫غير أنه تستفيد من تخفيض قدره ‪ %30‬العمليات التالية‪:‬‬
‫مبلغ عمليات البيع بالجملة؛‬
‫عمليات البيع المحققة من طرف المنتجين والتجار الجملة المتعلقة باألدوية المنتجة محليا؛‬
‫كذلك تستفيد من تخفيض نسبته ‪:%50‬‬
‫عمليات البيع بالتجزئة الخاصة باألدوية بشرط أن‪ :‬تكون مصنفة ضمن المواد االستراتيجية كما ينص‬
‫عليه المرسوم التنفيذي ‪ 31-90‬المؤرخ في ‪ 15‬يناير ‪ ، 1996‬وأن يكون معدل البيع بالتجزئة يتراوح بين‬
‫‪ %10‬و ‪.%30‬‬
‫فضال عن ذلك تستفيد من تخفيض قدره ‪ %75‬العمليات البيع بالتجزئة للبنزين الممتاز والعادي والغازوال‪.‬‬

‫‪ 4-4‬ا لغرامات والعقوبات الخاصة بالرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫‪9‬‬
‫‪- Article 222 bis CIDTA « calcul de la taxe sur l’activité professionnelle » édition 2015.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫جبائية من ‪ 1000‬دج إلى ‪ 10.000‬دج‪ ،‬في كل مرة تثبت فيها أخطاء أو إغفال أو عدم صحة المعلومات‬
‫المطلوبة‪ .‬فضال عن العقوبات الجبائية‪ ،‬يعاقب كل من تملص أو حاول التملص باللجوء إلى أعمال تدليسية‬
‫في إقرار وعاء الضريبة أو الرسم الخاضع له‪ ،‬أو التصفية كليا أو جزئيا بما يلي‪:10‬‬
‫غرامة مالية من ‪ 50.000‬دج إلى ‪ 100.000‬دج‪ ،‬عندما ال يفوق مبلغ الحقوق المتملص منها ‪100.000‬‬
‫دج؛‬
‫الحبس من شهرين (‪ )02‬إلى ستة (‪ )06‬أشهر وغرامة مالية من ‪ 100.000‬دج إلى ‪ 500.000‬دج‪ ،‬أو‬
‫إحدى هاتين العقوبتين‪ ،‬عندما يفوق مبلغ الحقوق المتملص منها ‪ 100.000‬دج ‪ ،‬وال يتجاوز يتجاوز‬
‫‪ 1.000.000‬دج؛‬
‫الحبس من سنتين (‪ )2‬إلى خمس سنوات (‪ )5‬وغرامة مالية من ‪ 2.000.000‬دج إلى ‪ 5.000.000‬دج أو‬
‫بإحدى هاتين العقوبتين‪ ،‬عندما يفوق مبلغ الحقوق المتملص منها ‪ 10.000.000‬دج؛‬
‫الحبس من خمسة (‪ )5‬سنوات إلى عشر (‪ )10‬سنوات وغرامة مالية من ‪ 5.000.000‬دج إلى‬
‫‪ 10.000.000‬دج أو بإحدى هاتين العقوبتين‪ ،‬عندما يفوق مبلغ الحقوق المتملص منها ‪10.000.000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫‪ 5-4‬تطبيقات خاصة بالرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫التمرين رقم ‪ :01‬حقق بائع جملة خالل سنة ‪ 2015‬مبيعات تقدر بـ ‪ 6.000.000‬دج‪ ،‬وقد أرفق هذا‬
‫التاجر كشفا مفصال عن زبائنه وفق ما يقتضيه التشريع الجبائي‪ ،‬مع العلم أنه تحمل تكاليف تقدر بـ‬
‫‪ 600.000‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬أحسب مبلغ الرسم على النشاط المهني المستحق على هذا التاجر؟‬
‫حل التمرين رقم ‪:01‬‬
‫حساب الرسم على النشاط المهني‪ :‬تاجر الجملة يستفيد من تخفيض ‪% 30‬‬
‫‪TAP = 6.000.000  0.7 0.02 = 84.000 DA‬‬

‫التمرين رقم ‪ :02‬صاحب محطة بنزين قام بالعمليات التالية‪:‬‬

‫مبيعات بنزين والمازوت بـ ‪ 8.000.000‬دج‬
‫مبيعات الزيوت وقطاع الغيار ‪ 5.000.000‬دج‬
‫المطلوب‪ :‬إيجاد الرسم على النشاط المهني المستحق على صاحب المحطة‪.‬‬
‫حل التمرين رقم ‪:02‬‬
‫مبيعات البنزين والمازوت تستفيد من تخفيض بنسبة ‪% 75‬‬
‫حساب الرسم على النشاط المهني لصاحب المحطة ‪: TAP‬‬
‫‪TAP = ( 8.000.000  0.25 + 5.000.000 )  0.2 = 140.000 DA‬‬
‫تمرين رقم ‪ :03‬شركة أشخاص من نوع ‪ SNC‬نشاطها خاص بإنتاج األدوية المحلية‪ ،‬بلغت خالل سنة‬
‫‪ 2013‬مداخيل هذه الشركة ‪ 15.000.000‬دج متضمن الرسم‪ ،‬كما قدرت التكاليف اإلجمالية لهذه الشركة‬
‫بـ ‪ 6.000.000‬دج‬
‫المطلوب ‪ - :‬حدد قيمة الرسم على النشاط المهني ‪ TAP‬؟‬
‫أحسب الضريبة على الدخل االجمالي المستحقة على هذه الشركة ‪ IRG‬؟‬
‫حل التمرين رقم ‪:03‬‬
‫‪ )1‬حساب الرسم على النشاط المهني ‪TAP :‬‬
‫𝑪𝑻𝑻𝑨𝑪‬ ‫𝟎𝟎𝟎‪𝟏𝟓.𝟎𝟎𝟎.‬‬
‫= 𝑻𝑯 𝑨𝑪‬ ‫=‬ ‫𝒂𝒅 𝟐𝟒𝟎 ‪= 𝟏𝟐. 𝟔𝟎𝟓.‬‬
‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬ ‫𝟗𝟏‪𝟏.‬‬
‫‪TAP = 12.605.042  0.01 = 126.050 DA‬‬
‫‪ )2‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG :‬‬

‫‪10‬‬
‫‪- Article 303 CIDTA « Amendes fiscales et peines correctionnelles» édition 2015.‬‬

‫‪20‬‬
‫من إعداد د‪ .‬بومدين بكريتي‬ ‫دروس تطبيقية في مادة جباية المؤسسة‬

‫‪Le revenu imposable de IRG = 12.605.042 – 6.000.000 = 6.605.042 DA‬‬

‫= ‪IRG = ( 6.605.042 – 1.144.000 )  0.35 + 324.000 + 48.000‬‬

‫‪IRG = 1.911.365 + 324.000 + 48.000 = 2.283.365 DA‬‬

‫‪21‬‬