‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫‪ -‬ابراهيم سلطان شيبوط ‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعلوم التسيب‬
‫شعبة العلوم المالية والمحاسبية‬

‫مقياس المحاسبة‬
‫المالية المعمقـة ‪00‬‬
‫وحـدة التعليم‪ :‬أساسية – الرصيد‪ – 00 :‬المعامل‪02 :‬‬
‫ر‬
‫محاضة ‪ 00 -‬أعمال موجهة‬ ‫طريقة التقييم‪00 :‬‬

‫من إعداد األساتذة‪:‬‬

‫تعتب هذه الدروس ملخص رلبنامج‬ ‫ر‬
‫السداس الخامس‪ ،‬إذ تتضمن أهم ما‬
‫(منسق المقياس)‬‫‪ ‬أ‪.‬د‪ .‬بن ربيع حنيفة‬
‫ي‬
‫البنامج‬
‫يشمله كل محور من محاور ر‬ ‫‪ ‬أ‪.‬د‪ .‬أيت دمحم مراد‬
‫األكاديم والذي تم تكييفه وفقا للوقت‬ ‫‪ ‬أ‪.‬د‪ .‬مقدم يمينة‬
‫ي‬
‫السداس الخامس‪.‬‬
‫ي‬ ‫الممنوح إلنهاء‬ ‫‪ ‬د‪ .‬دغموم هشام‬
‫‪ ‬د‪ .‬كرمية نرسين‬
‫السنة الجامعية ‪2023 - 2022 :‬‬ ‫‪ ‬د‪ .‬طبيبل عبد السالم‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫المحور األول‪ :‬محاسبة الغالفات التجارية‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫أثناء عملية التبادل بين البائع و المشتري‪ ،‬عادة ما تنشأ بعض العمليات تؤثر في نتيجة و ذمة كل منهما‪ ،‬ونظ ار لما‬
‫تعرفه هذه العمليات من إمكانيات الحدوث المختلفة‪ ،‬تتطلب هذه العمليات فهما كافيا لها حتى نتمكن من تحديد المعالجة‬
‫المحاسبية الصحيحة‪ ،‬سنهتم في هذا المحور ب‪:‬‬
‫بمراجعة التخفيضات التجارية‬ ‫➢‬
‫الغالفات التجارية‬ ‫➢‬
‫أهداف المحور‪ :‬في نهاية المحور يجب أن يكون الطالب قادر على‪:‬‬
‫حساب مختلف التخفيضات‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد و تسجيل الفواتير‬ ‫‪-‬‬
‫التمييز بين مختلف أنواع الغالفات التجارية‬ ‫‪-‬‬
‫تسجيل فوترة الغالفات ومختلف حاالت ارجاع الغالفات القابلة لالسترجاع‬ ‫‪-‬‬

‫أوال‪ :‬مراجعة التخفيضات التجارية‬

‫التخفيض أو الخصم هو استقطاع نسبة مئوية محددة من قيمة الفاتورة من قبل البائع للمشتري‪ ،‬فإذا حصلت المؤسسة‬
‫على هذا التخفيض من قبل موردها يعتبر تخفيض مكتسب‪ ،‬بينما يعتبره المورد تخفيض ممنوح مهما كانت عملية البيع‪،‬‬
‫نقدا أو على الحساب‪ ،‬ويمكن تصنيف التخفيضات لغرض التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫‪ -1‬التخفيض التجاري‪:‬‬
‫هي تخفيضات تمنح بسبب عيب في البضاعة‪ ،‬أو فوات أوانها أو لكمية المشتريات إلخ‪....‬و القاعدة في حسابها في‬
‫الفاتورة هي التدرج‪ ،‬أي ان التخفيض التجاري األول يحسب على أساس السعر االجمالي ثم التخفيضات الالحقة تحسب‬
‫على أساس الصافي التجاري األخير‪.‬‬
‫مثال‪:1‬‬
‫في ‪ 07/27‬اشترت مؤسسة ‪ 500‬وحدة من البضاعة‪ ،‬بسعر ‪ 80‬دج‪/‬وحدة على الحساب‪ ،‬علما أن المورد منحها‬
‫تخفيض تجاري‪ 1‬بنسبة ‪ % 1‬وتخفيض تجاري ‪ 2‬بنسبة ‪ % 3‬ورسم القيمة المضافة ‪ ،% 19‬وكانت تكلفة شراء‬
‫البضاعة ‪ 70‬دج ‪/‬الوحدة‪.‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪1‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫نقوم باعداد الفاتورة على الشكل التالي‪:‬‬

‫الفاتورة رقم ‪:01‬‬
‫السعر االجمالي ‪ 40000 = 500 × 80 :‬دج‬
‫تخفيض تجاري‪ 400 =40000 ×%1 :1‬دج‬
‫‪ 39600‬دج‬ ‫الصافي التجاري‪=1‬‬
‫تخفيض تجاري‪ 1188 =39600 ×%3 :2‬دج‬
‫‪ 38412‬دج‬ ‫الصافي التجاري‪=2‬‬
‫رسم القيمة المضافة‪7298،28=38412 ×%19:‬‬
‫‪ 45710،28‬دج‬ ‫صافي الدفع=‬
‫من ناحية المعالجة المحاسبية للتخفيض التجاري نميز بين حالتين‪:‬‬
‫‪ .1.1‬حالة التخفيضات التجارية في فاتورة االرسال‪:‬‬
‫إذا منحت التخفيضات التجارية عند إعداد فاتورة االرسال (األولى) فإنها ال تسجل محاسبيا‪ ،‬أي ال تظهر في قيد خاص‬
‫والمشتريات او المبيعات تسجل بالصافي التجاري (األخير)‪:‬‬

‫الصافي التجاري = السعر االجمالي – التخفيض التجاري‬

‫حسب الفاتورة رقم ‪ 01‬أعاله تكون التسجيالت الموالية‪:‬‬

‫محاسبة المورد (البائع)‪:‬‬

‫‪07/27‬‬
‫‪45710،28‬‬ ‫من حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪7298،28‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رق م محصل‬ ‫‪4457‬‬
‫‪38412‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫إرسال الفاتورة رقم ‪...‬‬
‫‪//‬‬
‫‪35000‬‬ ‫من حـ‪/‬بضاعة بضاعة مستهلكة‬ ‫‪30‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪35000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بضاعة‬
‫مذكرة إخراج رقم‪......‬‬
‫‪70×500‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪2‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫محاسبة الزبون ( المشتري)‪:‬‬

‫‪38412‬‬ ‫من حـ‪/‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪7298،28‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪45710،28‬‬ ‫إلى حـ‪/‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫استالم الفاتورة رقم‪........ 01‬‬
‫‪//‬‬
‫من حـ‪/‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪38412‬‬
‫‪38412‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫مذكرة إدخال رقم‪....‬‬

‫استنتاج‪:‬‬
‫‪ -‬لم تظهر قيمة التخفيضات التجارية في قيود اليومية‪ ،‬بل ظهرت قيمة الصافي التجاري الثاني ؛‬
‫‪ -‬هناك تناظر في تسجيل البيع‪/‬الشراء لدى المورد والزبون‪ :‬نفس القيمة تسجل لدى المورد في المبيعات حـ‪ ،70×/‬تسجل‬
‫لدى الزبون في المشتريات حـ‪ ( 38×/‬إال إذا وجدت مصاريف ملحقة تحملتها المؤسسة الزبونة ومقدمة من طرف ثالث)‪،‬‬
‫كما أن صافي دفع الفاتورة دائما يسجل بالتناظر في حـ‪ 401/‬لدى الزبون و في حـ‪ 411/‬لدى المورد‪.‬‬

‫‪ .2.1‬حالة التخفيضات التجارية في فاتورة التخفيض‪:‬‬

‫عندما يستفيد المشتري من التخفيضات بعد استالم الفاتورة األولى‪ ،‬يقوم المورد بإعداد فاتورة التخفيض بقيمة التخفيض‬
‫الممنوح يضاف له حصة التخفيض الخاص برسم القيمة المضافة‪ ،‬فتخفض ديون الزبون بالمجموع‪.‬‬

‫‪ -‬يسجل التخفيض لدى الزبون أي المشتري في الجانب الدائن للمشتريات المستهلكة (حـ‪ :609/‬تخفيضات مستلمة)‬
‫و بالتالي يخفض تكاليف المشتريات المستهلكة؛‬
‫‪ -‬يسجل التخفيض لدى المورد أي البائع في الجانب المدين للمبيعات ( حـ‪ 709/‬التخفيضات الممنوحة) وبالتالي‬
‫سيخفض من مبيعات المورد (حـ‪ ) 70/‬عند إعداد جدول النتائج‬
‫مثال‪:2‬‬

‫نفرض أن المورد السابق لم يمنح أي تخفيض للزبون في فاتورة االرسال‪ ،‬وبعد استالم الزبون للبضاعة ومالحظة عيب‬
‫فيها منحه تخفيض بنسبة ‪ ،%5‬فكيف تكون الفاتورة؟ و كيف يتم تسجيلها؟‪.‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪3‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫فاتورة التخفيض رقم ‪:02‬‬

‫التخفيض التجاري= ‪2000 = 40000 ×%5‬‬

‫ر ق م‪380 =٪19 × 2000 :‬‬
‫‪ 2380‬دج‬ ‫مجموع التخفيض =‬
‫أما التسجيل المحاسبي لهذه العملية يكون كما يلي‪:‬‬

‫محاسبة الزبون‪:‬‬
‫‪2380‬‬ ‫من ح‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 609‬إلى ح‪/‬تخفيضات تجارية مستلمة‬
‫‪380‬‬ ‫‪ 4456‬ر ق م قابل لالسترجاع‬
‫استالم فاتورة التخفيض رقم ‪02‬‬

‫محاسبة المورد‪:‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ح‪ /‬تخفيضات تجارية ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪380‬‬ ‫ح‪/‬رق م محصل‬ ‫‪4457‬‬
‫‪2380‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬
‫إرسال فاتورة التخفيض رقم ‪02‬‬

‫‪ -2‬التخفيضات المالية (الخصم المالي)‪:‬‬

‫يمكن أن يكون لدينا تخفيض مالي في حالة ما إذا قرر الزبون تسديد مشترياته قبل المهلة الممنوحة عادتا من طرف‬
‫المورد‪ ،‬ويمنح هذا التخفيض سواء في فاتورة االرسال او بعدها في فاتورة التخفيض‪ ،‬وتحسب قيمة التخفيض المالي‬
‫بضرب نسبته في آخر صافي تجاري‪ ،‬وفي الحالتين يسجل التخفيض المالي المستلم في الحساب ‪ 768‬إيرادات مالية‬
‫أخرى (والبعض يسجله في دائن حـ‪ ،)609 /‬أما الخصم المالي الممنوح فيسجل في الحساب ‪ 668‬مصاريف مالية اخرى‬
‫(والبعض يسجله في مدين حـ‪.)709 /‬‬

‫مثال‪:3‬‬

‫نأخذ معطيات المثال‪ ،1‬ونفرض أن الزبون قرر تسديد الفاتورة مع استالم البضاعة فمنحه المورد إضافة للتخفيضين‬
‫التجاريين تخفيض مالي نسبته ‪ ،٪4‬نقوم بإعداد الفاتورة ثم نقوم بتسجيلها لدى الطرفين كما هو موضح‪:‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪4‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫الفاتورة رقم ‪:03‬‬

‫السعر االجمالي ‪ 40000 = 500 × 80 :‬دج‬
‫تخفيض تجاري‪ 400 =40000 ×%1 :1‬دج‬
‫‪ 39600‬دج‬ ‫الصافي التجاري‪=1‬‬
‫تخفيض تجاري‪ 1188 =39600 ×%3 :2‬دج‬
‫‪ 38412‬دج‬ ‫الصافي التجاري‪=2‬‬
‫تخفيض مالي‪ 1536،48 = 38412 ×%4:‬دج‬
‫‪ 36875،52‬دج‬ ‫الصافي المالي =‬
‫رسم القيمة المضافة‪ 7006،35= 36875،52 ×%19:‬دج‬
‫‪ 43881،87‬دج‬ ‫صافي الدفع=‬
‫محاسبة الزبون‪:‬‬
‫*أو حـ‪ 609 /‬تخفيضات‬ ‫‪38412‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫مستلمة‬ ‫‪7006،35‬‬ ‫ر ق م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪43881،87‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫‪1536،48‬‬ ‫ح‪/‬إيرادات مالية أخرى‬ ‫*‪768‬‬
‫استالم فاتورة رقم ‪03‬‬

‫محاسبة المورد‪:‬‬
‫*أو حـ‪ 709 /‬تخفيضات ممنوحة‬ ‫‪43881،87‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1536،48‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف مالية أخرى‬ ‫‪*668‬‬
‫‪38412‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪7006،35‬‬ ‫‪ 4457‬ح‪/‬رق م محصل‬
‫إرسال فاتورة رقم ‪03‬‬

‫ثانيا‪ :‬الغالفات التجارية‬

‫ال تباع بضاعة إال وكانت محتواة في مادة تستوعبها‪ ،‬تسمى الغالفات التجارية‪ ،‬والتي تعد عنص ار هاما في المنافسة‪،‬‬
‫وتختلف مواد التعبئة أو الغالفات من حيث النوعية من ورق إلى معادن‪ ،‬زجاج أو مادة البالستيك‪ ،‬كما تختلف من ناحية‬
‫المعالجة المحاسبية‪ ،‬إذ نميز بين نوعين من الغالفات‪:‬‬

‫الغالفات القابلة لالسترجاع‪ ،‬والغالفات غير القابلة لالسترجاع‪.‬‬

‫‪ .1‬الغالفات غير القابلة لالسترجاع (غير المتداولة)‪:‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪5‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫تعد كذلك‪ ،‬كل الغالفات التي تستهلك نهائيا عند استعمال البضاعة‪ ،‬وال يمكن استعادتها لعدم صالحيتها‪ ،‬ومثل ذلك‪:‬‬
‫أكياس الحليب‪ ،‬علب األحذية‪ ،‬علب المشروبات والمصبرات الخ … ولهذا تدرج محاسبيا ضمن التموينات األخرى‪،‬‬
‫فتخضع لنفس قواعد تسجيل الشراء واالستهالك المدروسة سابقا في المخزون‪ ،‬وتدمج تكاليف شراء هذه الغالفات‬
‫المستهلكة‪ ،‬أي المستعملة في تغليف السلع في سعر تكلفة المبيعات‪ ،‬وبما أن‪:‬‬

‫سعر البيع = سعر التكلفة (بما فيه تكلفة المواد المستهلكة) ‪ +‬هامش الربح‬

‫فإن السعر اإلجمالي في الفاتورة المرسلة للزبون يكون متضمن لتكلفة شراء الغالفات غير القابلة لالسترجاع‪:‬‬

‫وعليه ال تظهر الغالفات غير القابلة لالسترجاع في الفاتورة بشكل صريح كما ال تسجل محاسبيا بقيد خاص‬

‫مثال‪:4‬‬

‫باعت مؤسسة ‪ 100‬زوج من األحذية‪ ،‬تكلفة إنتاجها ‪ 50000‬دج‪ ،‬محتواة في علب الورق المقوى‪ ،‬تكلفة شراء الواحدة ‪15‬‬
‫دج‪ ،‬باإلضافة إلى مصاريف خارج اإلنتاج األخرى المقدرة ب ‪ 20000‬دج‪ ،‬مع العلم أن هامش ربح المؤسسة هو ‪% 10‬‬
‫من سعر التكلفة‪ ،‬لتسجيل العملية نقوم أوال بتحديد السعر اإلجمالي الذي يظهر في الفاتورة على النحو التالي‪:‬‬

‫سعر التكلفة = تكلفة اإلنتاج ‪ +‬تكلفة خارج اإلنتاج‬

‫= ‪ 71500 = )20000+)15 × 100(( +50000‬دج‬
‫سعر البيع = سعر التكلفة ‪ +‬هامش الربح = ‪71500 ×% 10 + 71500‬‬
‫= السعر اإلجمالي = ‪ 78650‬دج وهو السعر الذي سيظهر في أعلى الفاتورة عند البيع‪.‬‬
‫يومية المورد‪:‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪6‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫‪1500‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات الغالفات غير المتداولة‬ ‫‪3826‬‬

‫‪1500‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء ‪ 100‬علبة‬
‫‪1500‬‬ ‫من ح‪ /‬الغالفات غير المتداولة‬ ‫‪326‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪ 3826‬إلى ح‪ /‬مشتريات الغالفات غير المتداولة‬
‫مذكرة إدخال ‪ 100‬علبة‬
‫‪1500‬‬ ‫من ح‪ /‬تموينات أخرى مستهلكة‬ ‫‪602‬‬
‫‪1500‬‬ ‫إلى ح‪/‬الغالفات غير المتداولة‬ ‫‪326‬‬
‫مذكرة اخراج‪ 100‬علبة‬
‫‪78650‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬
‫‪411‬‬
‫‪78650‬‬ ‫إلى ح‪ /‬منتج مباع‬ ‫‪701‬‬
‫إرسال فاتورة رقم‪..‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من ح‪ /‬منتج مخزن‬
‫‪724‬‬
‫‪50000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬منتج تام الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫مذكرة إخراج ‪ 100‬زوج حذاء رقم …‪.‬‬
‫محاسبة الزبون‪:‬‬

‫‪78650‬‬ ‫من حـ‪/‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪78650‬‬ ‫إلى حـ‪/‬موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫استالم الفاتورة رقم ‪........‬‬
‫‪//‬‬
‫‪78650‬‬ ‫من حـ‪/‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪78650‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫مذكرة إدخال رقم‪....‬‬

‫‪ .2‬الغالفات القابلة لالسترجاع (المتداولة)‪:‬‬

‫‪ .1.2‬التعريف‪ :‬هي الغالفات التي يمكن أن تستعمل عدة مرات‪ ،‬دون أن يلحق بصالحيتها أي نقص‪ ،‬فهي تبقى لعدة‬
‫سنوات في المؤسسة‪ ،‬فيعترف بها كتثبيتات إذا كانت قابلة للتعيين والتمييز (سواء أنتجتها أو اشترتها المؤسسة)‪ ،‬و تسجل‬
‫في حساب خاص وهو‪ :‬ح‪ 2186 /‬غالفات قابلة لالسترجاع في الجانب المدين (وعند بيعها أو تلفها كليا تسجل في‬
‫الجانب الدائن لهذا الحساب)‪ ،‬ومنه الغالفات القابلة لالسترجاع تخضع لكل طرق معالجة التثبيتات من حيازة‪ ،‬اهتالك‪،‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪7‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫تدني القيمة‪ ،‬إعادة تقييم‪ ،‬تنازل و غيرها‪ ،‬لكن سنهتم في هذا الفصل فقط بمحاسبة استخدام هذا النوع من التثبيتات في‬
‫النشاط التجاري‪ :‬البيع و الشراء‪.‬‬

‫‪.2.2‬فوترة الغالفات القابلة لالسترجاع‪:‬‬

‫عند بيع البضاعة المحتواة في غالفات قابلة لالسترجاع‪ ،‬يقدم المورد هذه األخيرة على أن تعاد فيما بعد من طرف الزبون‪،‬‬
‫وحتى يضمن هذه العملية‪ ،‬يفوتر هذه الغالفات للزبون بسعر عادتا أعلى من قيمتها العادلة في فاتورة شرائها‪ ،‬وقيمة‬
‫الغالفات القابلة لالسترجاع ال تخضع لرسم القيمة المضافة‪ ،‬وتبقى كذلك طالما احترم الزبون آجال اإلرجاع وتم ذلك‬
‫بالقيمة المفوترة‪.‬‬
‫مثال‪:5‬‬
‫باعت مؤسسة ‪ 80‬قارورة من الغاز بسعر ‪ 200‬دج ‪/‬و‪ ،‬وفوترت القارورات بـ ‪ 300‬دج‪ /‬وحدة‪ ،‬رسم القيمة المضافة‬
‫‪ ،℅19‬تكلفة شراء الغاز ‪180‬دج‪/‬وحدة‪ ،‬نقوم أوال بإعداد الفاتورة ثم التسجيالت المحاسبية لدى الطرفين‪:‬‬

‫الفاتورة رقم ‪:04‬‬

‫السعر اإلجمالي‪ 16000=200 × 80 :‬دج‬
‫ر ق م ‪ 3040 = 16000 × ℅19‬دج‬
‫الغالفات غ ق إ‪ 24000=80 ×300 :‬دج‬
‫= ‪ 43040‬دج‬ ‫صافي الدفع‪:‬‬
‫عندها سيكون لزاما على الزبون أن يلتزم بدفع قيمة البضاعة المشتراة‪ ،‬وكذلك دفع مبلغ كضمان على سالمة أغلفة البائع‪،‬‬
‫وبالتالي‪:‬‬
‫‪-‬المورد يبقى مالكا للغالفات‪ ،‬ويكون له دين شرطي تجاه الزبون متمثل في قيمة الغالفات المفوترة‪ ،‬الواجب إعادتها‬
‫للزبون بمجرد إرجاع هذه الغالفات‪ ،‬يسجل في دائن حـ‪ 4196/‬زبائن دائنون بالغالفات‪.‬‬
‫‪-‬الزبون ينشأ لديه حق تجاه المورد متمثل في قيمة الضمان المدفوع لحين إرجاع الغالفات‪ ،‬يسجل في مدين حـ‪4096/‬‬
‫موردون مدينون بالغالفات‪.‬‬
‫أ‪.‬تسجيل الغالفات المفوترة في يومية المورد‪:‬‬

‫بما أن المورد أصبح لديه ديون تجاه زبونه بقيمة الغالفات يجعل ح‪ 4196 /‬زبائن دائنون بالغالفات‪ ،‬مقابل جعل ح‪/‬‬
‫‪ 411‬الزبائن مدين ‪ ،‬وإذا تم إرجاع الغالفات قبل أجال التسديد فالزبون يسدد فقط الفرق بين الحسابين‪.‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪8‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫مالحظة‪ :‬ح‪ 4196/‬له رصيد دائن‪ ،‬بينما الحساب الرئيسي ح‪ 41/‬له رصيد مدين‪ ،‬في الميزانية‪ ،‬فال يخفض رصيد ح‪/‬‬
‫‪ 4196‬من مجموع األصول ولكن يظهر في جانب الخصوم ضمن بند الديون األخرى‪.‬‬
‫‪43040‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪16000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪3040‬‬ ‫ح‪/‬ر ق م محصل‬ ‫‪4457‬‬
‫‪24000‬‬ ‫حـ‪/‬زبائن دائنون بالغالفات‬ ‫‪4196‬‬
‫ارسال الفاتورة رقم ‪04‬‬
‫‪14400‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪14400‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫مذكرة إخراج رقم …‪80×180.‬‬
‫ب‪ -‬تسجيل الغالفات المفوترة في يومية الزبون‪:‬‬

‫الزبون يعتبر المبلغ المدفوع كعربون حق شرطي تجاه المورد ُي ّ‬

‫حصل بإرجاع الغالفات‪ ،‬ولهذا يسجل في مدين حساب‬
‫‪ 4096‬موردون مدينون بالغالفات‪ ،‬مقابل جعل ح‪ 401/‬المورد دائن‪ ،‬ويكون ح‪ 4096/‬ذو رصيد مدين‪ ،‬لذا يظهر في‬
‫الميزانية في جانب األصول في بند الحقوق األخرى‪.‬‬

‫‪16000‬‬ ‫من ح‪ /‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪3040‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪24000‬‬ ‫ح‪/‬موردون مدينون بالغالفات‬ ‫‪4096‬‬

‫‪43040‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪16000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪16000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫مذكرة إدخال رقم …‬

‫‪.2.3‬تسجيالت استرجاع الغالفات القابلة لالسترجاع‪:‬‬

‫عند إرجاع الزبون للغالفات‪ ،‬تصبح ديون المورد مؤكدة‪ ،‬فيقوم بإعداد فاتورة تخفيض للزبون بقيمة الغالفات المفوترة‬
‫المسترجعة‪ ،‬حتى يخفض من حقوقه تجاه هذا الزبون‪ ،‬بالمقابل تصبح حقوق الزبون مؤكدة تجاه المورد‪ ،‬والقيمة التي يجب‬
‫على المورد تسديدها تطرح من ديون هذا الزبون لديه‪.‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪9‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫المعالجة المحاس بية إلرجاع الغالفات تختلف حسب حالة هذه األخيرة عند اإلرجاع وحسب قيمتها‪ ،‬لكن يجب أن يظهر‬
‫في كل تسجيل إلرجاعها ح‪ 4196 /‬في المدين لدى المورد‪ ،‬وح‪ 4096/‬في الدائن لدى الزبون عكس تسجيل فاتورة‬
‫االرسال‪ ،‬ويمكن أن نميز الحاالت التالية‪:‬‬

‫➢ إرجاع الغالفات سليمة‪:‬‬

‫إذا أعاد الزبون الغالفات سليمة‪ ،‬يقوم المورد بتخفيض حقه تجاه الزبون بقيمة الغالفات حسب عددها‪ ،‬وذلك بجعل‬
‫ح‪ 411/‬دائن وح‪ 4196 /‬مدين‪ ،‬أما الزبون فيجعل ح‪ 401 /‬مدين وح‪ 4096/‬دائن‪ ،‬ليخفض من دينه تجاه المورد بقيمة‬
‫الغالفات المعادة حسب الفاتورة األولى‪.‬‬

‫مثال‪:6‬‬
‫حسب المثال‪ 5‬أعاله‪ ،‬نفرض أنه في اليوم الموالي أعاد الزبون السابق ‪ 20‬قارورة سليمة‪ّ ،‬‬
‫فأعد له المورد فاتورة تخفيض‬
‫لذلك بالقيمة المفوترة سابقا‪.‬‬
‫محاسبة المورد‬
‫‪6000‬‬ ‫من ح‪/‬زبائن دائنون بالغالفات‬ ‫‪4196‬‬

‫‪6000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫إسترجاع ‪ 20‬قارورة سليمة ‪300 × 20‬‬
‫فاتورة تخفيض رقم …‬
‫محاسبة الزبون‬

‫‪6000‬‬ ‫من ح‪ /‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪6000‬‬ ‫إلى ح‪/‬موردون مدينون بالغالفات‬ ‫‪4096‬‬

‫إرجاع ‪ 20‬قارورة سليمة ‪300× 20‬‬

‫استالم فاتورة تخفيض رقم …‬

‫مالحظة‪ :‬إذا أعيدت كل الغالفات سليمة‪ ،‬يقفل كل من ح‪ 4096 /‬وح‪4196 /‬‬

‫➢ إرجاع الغالفات متلفة جزئيا‪:‬‬

‫إذا أعاد الزبون الغالفات مع جزء من التلف فيها‪ ،‬أو إذا تم االتفاق على أن يأخذ المورد مقابل للخدمة المقدمة المتمثلة‬
‫في التغليف‪ ،‬المورد ال يعيد للزبون المبلغ الموجود في الفاتورة فيقبل استعادتها بقيمة أقل‪.‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪10‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫مالحظة‪ :‬بما أن ن م م لم يفصل في التسجيل المحاسبي للغالفات‪ ،‬فيمكن اعتبار تقديم الغالفات من األنشطة الملحقة‬
‫بالبيع لدى المورد و من مصاريف االيجار لدى الزبون‪ ،‬و عندها يستخدم حـ‪ 7086/‬و حـ‪ 6136 /‬بدال من حـ‪7576/‬‬
‫و حـ‪ 6576/‬لتسجيل الزيادة و النقص في مواد التغليف‪ ،‬وكال التسجيلين له نفس األثر على النتيجة ‪.‬‬

‫نفرض أن الزبون أعاد ‪ 10‬قارورات متلفة جزئيا وقبلها المورد بـ ‪ 200‬دج‪/‬و‪ ،‬وأعد له فاتورة‬ ‫المثال‪،5‬‬ ‫مثال‪ :6‬حسب‬
‫تخفيض بذلك‪ ،‬يمكن تلخيص المعالجة المحاسبية لدى الطرفين في الجدول الموالي‪:‬‬
‫التسجيل في محاسبة المورد‪:‬‬ ‫التسجيل في محاسبة الزبون‪:‬‬ ‫فاتورة التخفيض رقم‪:05‬‬

‫مدين حـ‪4196/‬‬ ‫دائن حـ‪4096/‬‬ ‫إرجاع ‪ 10‬قارورات× السعر المفوتر‪3000=300‬‬

‫دائن حـ‪7576 /‬‬ ‫مدين حـ‪6576/‬‬ ‫نقص قيمة ( ‪- 1000 =10×)200-300‬‬
‫دائن حـ‪4457 /‬‬ ‫مدين حـ‪44563/‬‬ ‫ر ق م على التخفيض‪- 190=1000×0.19‬‬
‫دائن حـ‪411/‬‬ ‫مدين حـ‪401 /‬‬ ‫=‪1810‬دج‬ ‫مجموع التخفيض‬

‫يومية الزبون‪:‬‬
‫‪1810‬‬ ‫من ح‪ /‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪1000‬‬ ‫ح‪/‬نقص مواد التغليف‬ ‫‪6576‬‬

‫‪190‬‬ ‫ح‪/‬رسوم قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪3000‬‬ ‫إلى ح‪/‬موردون مدينون بالغالفات‬ ‫‪4096‬‬
‫استالم فاتورة التخفيض رقم ‪ 05‬إلرجاع‬
‫‪ 10‬قارورات متلفة جزئيا‬
‫يومية المورد‪:‬‬
‫‪3000‬‬ ‫من ح‪ /‬زبائن دائنون بالغالفات‬ ‫‪4196‬‬
‫‪1810‬‬ ‫إلى ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1000‬‬ ‫ح‪/‬زيادة في مواد التغليف‬ ‫‪7576‬‬
‫‪190‬‬ ‫ح‪/‬ر ق م محصلة‬ ‫‪4457‬‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪11‬‬
‫‪Ministère de l'Enseignement Supérieur‬‬
‫‪et de la Recherche Scientifique‬‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر‪3‬‬
‫‪Faculté des Sciences Economiques, Sciences Commerciales‬‬
‫‪et Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫إرسال فاتورة التخفيض رقم ‪05‬‬

‫➢ إرجاع الغالفات متلفة كليا‪:‬‬

‫التسجيل في محاسبة المورد‪:‬‬ ‫التسجيل في محاسبة الزبون‪:‬‬

‫على المورد إضافة قيد اخراج التثبيت من‬ ‫مدين حـ‪ 4196/‬بالقيمة المفوترة‬
‫ممتلكاته‬ ‫مدين حـ‪ 411/‬بقيمة ر ق م‬
‫مدين حـ‪28186 /‬اهتالك الغالفات‬
‫دائن حـ‪ 7576 /‬بالقيمة المفوترة‬
‫مدين حـ‪ 652/‬القيمة الباقية المحاسبية‬
‫دائن حـ‪ 4457 /‬بالرسم على‬
‫دائن حـ‪ 2186 /‬الغالفات ق إ بتكلفة شرائها‬
‫القيمة المفوترة‬
‫مدين حـ‪ 6576/‬بالقيمة المفوترة‬
‫مدين حـ‪ 44563/‬بالرسم على القيمة المفوترة‬
‫دائن حـ‪ 4096/‬بالقيمة المفوترة‬
‫دائن حـ‪ 401/‬بقيمة ر ق م‬
‫على الزبون دفع قيمة إضافية للمورد وهي‬
‫رقم‬

‫ر‬
‫المحاضة لمادة المحاسبة المالية المعمقة ‪1‬‬ ‫عن أساتذة‬ ‫‪12‬‬