‫‪Université d'Alger 3‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫‪Faculté des Sciences Economiques,‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية‬

‫‪Sciences Commerciales et Sciences‬‬ ‫وعلوم التسيير‬
‫‪de Gestion‬‬ ‫السنة الجامعية‪.2022/2021 :‬‬
‫السنة الثانية ماستر‪ :‬مالية المؤسسة‬
‫المقياس‪ :‬التدقيق المالي‬

‫سلسلة رقم ‪:04‬‬

‫دراسة حالة "مراجعة التثبيتات (اإلستثمارات)"‬
‫الجزء األول‪( :‬عمليات محاسبية)‬
‫بصفتك عضو في فريق المراجعة التابع ألحدى مكاتب المحاسبة و المراجعة في الجزائر‪ ،‬وفي إطار‬
‫القيام بالمراجعة الدورية ألحد زبائن المكتب (شركة ذات أسهم ‪ ،)-Spa-‬طلب منك رئيس فريق‬
‫المراجعة‪ ،‬مراجعة دورة اإلستثمارات للشركة محل المراجعة‪ ،‬من خالل إختيار مجموعة عشوائية من‬
‫العمليات التي قام بها محاسب الشركة‪:‬‬

‫العملية رقم ‪:01‬‬

‫في إطار تجديد مقرها اإلجتماعي قامت الشركة باقتناء مقر جديد‪ ،‬بإحدى المناطق الصناعية الجديدة‪،‬‬
‫وفق عقد شراء رقم‪ 2018/01 :‬بتاريخ ‪ ،2018/12/20‬بقيمة إجمالية تقدر بـ ‪10.000.000‬دج‪ ،‬قدرت‬
‫األرض بــــ‪ ،%20 :‬من القيمة اإلجمالية للمبنى‪ .‬الشركة معفاة من حقوق التسجيل و الرسوم المماثلة‪.‬‬
‫التسديد على ‪ 05‬دفعات بداية من السنة (‪.)N+1‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫رقم‬ ‫رقم الحساب‬

‫الحساب‬
‫‪10.000.000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪10.000.000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404x‬‬

‫إقتناء مقر جديد وفق عقد رقم ‪2018/01‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬ما هو الخطأ الذي وقع فيه المحاسب وفق متطلبات النظام المحاسبي المالي (‪ )SCF‬؟ و لماذا؟‪.‬‬
‫‪ -2‬ما هو القيد الصحيح لهذه العملية؟ حسب رأيك؟‬

‫العملية رقم ‪:02‬‬

‫إقتناء سيارة سياحية‪ ،‬وفق فاتورة رقم ‪ FAC2018/20‬بتاريخ ‪ ،2018/12/25‬بقيمة ‪3.689.000‬دج‪،‬‬
‫مع إحتساب الرسم على القيمة المضافة (‪ ،)TVA 19%‬مدة إهتالكها ‪05‬سنوات‪ ،‬تمت عملية الدفع‬
‫بشيك بنكي‪ ،‬في نفس التاريخ‪.‬‬
‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫رقم‬ ‫رقم الحساب‬
‫الحساب‬
‫‪1‬‬ ‫من إعداد‪ :‬د‪ .‬طويلب محمد‪.‬‬
 ‫‪3.100.000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218x‬‬
‫‪589.000‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة ‪TVA‬‬ ‫‪445x‬‬

‫‪3.689.000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404x‬‬

‫إقتناء سيارة وفق ‪FAC2018/20‬‬
‫‪3.689.000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404x‬‬

‫‪3.689.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد بشيك رقم‪xxxxx :‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬ما هو الخطأ الذي وقع فيه المحاسب وفق متطلبات النظام التشريعي الجبائي الجزائري ؟‬
‫‪ -2‬ما هو القيد الصحيح لهذه العملية؟ حسب رأيك؟‬
‫‪ -3‬ما هو الخطأ الذي من المحتمل أن يقع فيه المحاسب في السنة (ن‪)1+‬؟ إذا لم يقم بتصحيح الخطأ؟‬

‫الجزء الثاني (مسألة)‬

‫بصفتك مراجع خارجي (محافظ حسابات)‪ ،‬ألحدى الشركات الجزائرية و المتخصصة في مجال البناء‪،‬‬
‫وفي إطار تقييمك لنظام الرقابة الداخلية الخاص بتسيير االستثمارات‪ ،‬تبين أن الشركة التتوفر على‬
‫إجراءات مكتوبة خاصة بالمشتريات و تسيير اإلستثمارات على وجه الخصوص‪ ،‬لكن من خالل إعتماد‬
‫المراجع على خرائط تتابع الوثائق المستعملة بين مختلف المصالح المعنية‪ ،‬و لقائه المتكرر مع مسئول‬
‫المشتريات‪ ،‬و اإلنتاج‪ ،‬و المحاسبة‪ ،‬تمكن من تدوين ملخص لهذه اإلجراءات و التي نلخصها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تتم عملية إقتناء االستثمارات على مستوى الشركة بتقديم وثيقة توضح الحاجة لشراء اإلستثمار‬
‫متمثلة في طلب شراء إستثمار(‪ ،)Demande d’achat, Expression de besoins‬ممضى‬
‫من طرف رئيس المصلحة طالبة االستثمار يكون موجه إلى مسئول المشتريات‪ .‬هذا األخير بناء‬
‫على الوثيقة المستلمة يقوم بدراسة أولية لمعرفة القيمة السوقية لهذا االستثمار من خالل جلب ‪05‬‬
‫فواتير شكلية (‪ ،)Facture proforma‬و إعداد جدول للمقارنة بين األسعار‪ ،‬يوجه هذا الجدول‬
‫‪ 05 +‬فواتير الشكلية ‪ +‬طلب الشراء الممضى من رئيس المصلحة المعنية (طالبة اإلستثمار)‪،‬‬
‫إلى لجنة داخلية يترأسها مسئول مصلحة الشراء‪ .‬تتولى إختيار المورد المناسب للشركة حسب‬
‫الشروط التقنية و المالية للشركة‪ .‬بناء على محضر محرر من طرف هذه اللجنة‪ ،‬يقوم مسئول‬
‫المشتريات بإعداد طلب شراء (‪ )Bonne de Commande‬من ‪ 03‬نسج (النسخة األصلية‬
‫موجه إلى المورد المختار من طرف اللجنة‪ ،‬نسخة موجهة لمصلحة المالية و المحاسبة‪ ،‬و نسخة‬
‫تبقى في الملف)‪ .‬بعد وصول الفاتورة يقوم مسئول الشراء بتوقيع خلف الفاتورة‪ ،‬و إرسالها إلى‬
‫مسئول المصلحة المعنية (طالبة االستثمار)‪ ،‬للتوقيع عليها أيضا من الخلف لتأكيد إستالم‬
‫االستثمار (‪ ،)Service Fait‬ثم يقوم مسئول مصلحة الشراء بإعداد طلب التسديد ( ‪Demande‬‬
‫‪ )de payement‬مرفق بالفاتورة األصلية ‪ +‬نسخة من طلب الشراء (‪ ،)BC‬مرسل إلى مصلحة‬
‫المحاسبة و المالية عبر جدول إرساالت (‪ ، )bordereau d'envoi‬موقع من طرف سكرتيرة‬
‫مدير المالية و المحاسبة‪ .‬بعد تأكدها من وجود التوقيعات المطلوبة (‪ )Service Fait‬خلف‬
‫الفاتورة األصلية‪ .‬ثم تقوم بإعداد نسخة عن الوثائق األصلية‪ :‬النسخة األصلية توجه لمصلحة‬
‫المالية لإلعداد الشيك‪ ،‬و النسخة الثانية ترسل إلى المحاسب ليقوم بالتسجيل المحاسبي‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫من إعداد‪ :‬د‪ .‬طويلب محمد‪.‬‬

 ‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬من خالل المعلومات المتوفرة أعاله قم بإعداد مخطط لتدفق الوثائق الخاص بعملية شراء تثبيتات‬
‫من طرف المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -2‬لتأكيد صحة تطبيق اإلجراءات المتوصل إليها أعاله‪ ،‬قام المراجع الخارجي (محافظ الحسابات)‪،‬‬
‫باختيار عملية عشوائية من بين العمليات التي تمت خالل شهر جانفي من سنة ‪ ،2018‬وكانت‬
‫العملية رقم (‪ )01‬موضح كما يلي‪:‬‬

‫العملية رقم (‪ :)01‬بتاريخ ‪ ،2018/01/10‬قامت الشركة ‪ ،XXX‬بالحيازة على رافعة بقيمة‬

‫‪15.000.000‬دج‪ ،‬و قد قام المحاسب بالتسجيالت التالية‪:‬‬
‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫القيد‪ :1‬بتاريخ‪2018/01/10:‬‬ ‫رقم‬ ‫رقم الحساب‬
‫الحساب‬
‫‪15.000.000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215X‬‬

‫‪15.000.000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404X‬‬

‫إقتناء رافعة للبناء وفق فاتورة رقم‪:‬‬

‫‪F050/2018‬‬
‫القيد‪ :2‬بتاريخ‪2018/01/10:‬‬
‫‪3.000.000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404X‬‬

‫‪3.000.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫شيك رقم‪XXXXX :‬‬

‫القيد‪ :3‬بتاريخ‪2018/03/15 :‬‬
‫‪11.250.000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404X‬‬

‫‪11.250.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫شيك رقم‪XXXXX :‬‬
‫القيد‪ :4‬بتاريخ‪2018/12/31 :‬‬
‫‪1.500.000‬‬ ‫مخصصات االهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪1.500.000‬‬ ‫إهتالك معدات و أدوات‬ ‫‪2815X‬‬

‫تسجيل قسط اإلهتالك السنوي‬
‫تتمثل الوثائق المحاسبية المتعلقة بهذه العملية و المتواجدة على مستوى مصلحة المحاسبية فيما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬طلب شراء (‪ )Demande d’achat‬ممضى من طرف مسئول مصلحة اإلنتاج‪ ،‬لشراء الرافعة‬
‫بتاريخ ‪.2018/01/02‬‬
‫‪ ‬طلبية الشراء (‪ )BC‬صادرة عن الشركة ‪ ،XXX‬خاصة بشراء الرافعة بتاريخ‪.2018/01/10 :‬‬

‫‪3‬‬ ‫من إعداد‪ :‬د‪ .‬طويلب محمد‪.‬‬

‫‪ ‬فاتورة الشراء رقم‪ F0050/2018 :‬بتاريخ ‪ ،2018/03/01‬تتضمن المعلومات التالية‪ :‬ثمن اآللة‬
‫‪15.000.000‬دج‪/‬خارج الرسم‪ %20 ،‬من المبلغ يدفع عند الطلبية‪ %75 ،‬عند االستالم‪%5 ،‬‬
‫عند بداية األشغال‪ .‬و في إطار تدعيم الدولة لهذا القطاع تم إعفاء تجهيزات اإلنتاج الموجهة للبناء‬
‫من الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ ‬بطاقة تقنية (‪ )Fiche Technique‬خاصة بالرافعة تتضمن‪ :‬المعلومات التقنية الخاصة‬

‫باستعمالها و كيفية تشغيلها‪ ،‬مدة االستعمال ‪ 10‬سنوات‪ ،‬برنامج الصيانة الدورية الخاصة‬
‫بالرافعة‪.‬‬

‫‪ ‬و في لقائه (محافظ الحسابات) مع مسئول اإلنتاج بالشركة‪ ،‬أكد له أن تاريخ بداية أشغال الرافعة‬
‫كان بتاريخ‪.2018/07/01 :‬‬
‫‪ ‬فاتورة حسم مالي (» ‪ )Facture d’avoir « Escompte‬من المورد بخصوص الرافعة بتاريخ‬
‫‪ 2018/12/31‬بمبلغ ‪75.000‬دج‪.‬‬

‫‪ ‬وصل تحويل بنكي من الشركة ‪ ،XXX‬إلى المورد بتاريخ‪ 2018/01/10 :‬بقيمة‬

‫‪3.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬وصل تحويل بنكي من الشركة ‪ ،XXX‬إلى المورد بتاريخ‪ 2018/03/15 :‬بقيمة‬
‫‪11.250.000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫بصفتك محافظ حسابات لهذه الشركة وقد أطلعت على هذه التسجيالت المحاسبية و الوثائق المشار إليها‬
‫أعاله‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هي األخطاء القطعية التي و قع فيها محاسب الشركة‪ .‬مع توضيح التسجيالت الصحيحة لهذه‬
‫العملية؟‬

‫‪ -2‬ما هي األخطاء التي من المحتمل أن يقع فيها المحاسب‪ ،‬و ما هي و سائل اإلثبات التي‬
‫ستستخدمها بصفتك مراجع خارجي‪ ،‬للتأكد من صحت هذا الخطأ المحتمل؟‬

‫‪ -3‬ما هي أدلة اإلثبات (الناقصة) التي كان من المفترض أن تكون موجودة في هذا الملف؟‬

‫‪ -4‬بناء على النتائج المتوصل إليها أعاله‪ ،‬ما هو رأيك فيما يخص تسيير االستثمارات على مستوى‬
‫الشركة – من خالل تحديد أهم نقاط الضعف المتوصل إليها ‪ ،-‬و ما هي إقتراحاتك لهذه للشركة؟‬

‫‪4‬‬ ‫من إعداد‪ :‬د‪ .‬طويلب محمد‪.‬‬