‫‪M155.

M55‬‬

‫محاسبة تكاليف‬
‫‪) ) Acct351‬‬

‫عمل الطالبة ‪:‬‬

‫‪M155.M55‬‬

‫لعام) ‪ ) 2008\2009‬م ‪...‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫( الفصل األول )‬

‫اإلطار العام لمحاسبة التكاليف‬

‫ما هي أسباب نشأت محاسبة التكاليف ؟‬ ‫‪)1‬‬

‫ما هو مفهوم محاسبة التكاليف ؟‬ ‫‪)2‬‬
‫ما هو مفهوم التكاليف ؟‬ ‫‪)3‬‬
‫ما هي عالقة محاسبة التكاليف بفروع المحاسبة األخرى ؟‬ ‫‪)4‬‬
‫ما هو وجه الشبة بينهم و االختالف ؟‬ ‫‪)5‬‬
‫ما هي أهداف محاسبة التكاليف ؟‬ ‫‪)6‬‬
‫ما هي مقومات نظام التكاليف ؟‬ ‫‪)7‬‬

‫‪ 1‬ـ ما هو مفهوم محاسبة التكاليف ؟‬

‫محاسبة التكاليف ‪:‬‬

‫هي أداة أو وسيلة تعمل على تطبيق المبادئ و األسس و القواعد على تجميع و تسجيل و تحليل عناصر تكاليف النشاط اإلنتاجي أو الخدمي و ذلك بهدف قياس‬
‫تكلفة النشاط و فرض الرقابة علية و مساعدة اإلدارة في اتخاذ القرارات المناسبة من خالل ما توفره من بيانات و معلومات ‪...‬‬

‫‪ ‬مفهوم التكلفة ‪:‬‬

‫هي التضحية يمكن التعبير عنها بقيمة نقدية و تتحملها الوحدة االقتصادية أو المنشأة في سبيل ( بهدف ) إتمام العمليات للحصول على سلعة أو خدمة ‪...‬‬

‫* العالقة بين محاسبة التكاليف و المحاسبة المالية ‪:‬‬

‫◊ أوجه الشبة ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬تستخدم محاسبة التكاليف المبادئ المحاسبية التي تستخدمها المحاسبة المالية ‪ ،‬كذلك تستخدم نفس القواعد المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ ) 2‬تمثل محاسبة التكاليف التطور الطبيعي للمحاسبة المالية ألنها تقوم بخدمة المنشآت الصناعية و تعمل على عالج ما ظهر من قصور في المحاسبة المالية ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ ) 3‬محاسبة التكاليف و المالية متشابهه في تحقيق الرقابة و ذلك من خالل مقارنة البيانات التفصيلية في محاسبة التكاليف مع البيانات اإلجمالية في المحاسبة‬
‫المالية ‪.‬‬

‫◊ أوجه االختالف ‪:‬‬

‫محاسبة التكاليف‬ ‫المحاسبة المالية‬ ‫عناصر االختالف‬
‫‪ ..1‬تحديد تكلفة وحدة النشاط‬ ‫تحديد نتيجة أعمال المنشأة‬ ‫‪ . 1‬الهدف ‪.‬‬
‫سواء سلعة أو خدمة ‪.‬‬ ‫من ربح أو خسارة و تحديد‬
‫المركز المالي في نهاية الفترة ‪ ..2‬الرقابة على التكاليف ‪.‬‬ ‫♣ أهداف محاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫‪ ..3‬استخدام بيانات التكاليف‬ ‫المحاسبية ‪.‬‬
‫أو الخدمة و يعد الغرض‬ ‫في التخطيط و الرقابة و في‬ ‫‪ . 1‬تحديد تكلفة وحدة المنتج‬
‫التكاليف و ذلك من خالل‬ ‫ترشيد القرارات ‪.‬‬ ‫الرئيسي لنظام محاسبة‬
‫تكلفة المواد و العمالة‬ ‫بالجهات الداخلية بين اإلدارة‬ ‫بالجهات الخارجية أكثر من‬ ‫‪ . 2‬مجال االهتمام ( الجهات‬ ‫تحديد نصيب الوحدة من‬
‫الصناعية األخرى ( عناصر‬ ‫في المنشأة الواحدة ‪.‬‬ ‫الداخلية ‪.‬‬ ‫المستفيدة ) ‪.‬‬ ‫( األجور ) و الخدمات‬
‫وحدات اإلنتاج المختلفة و‬ ‫ككل ‪.‬‬ ‫‪ . 3‬وحدة المحاسبة ‪.‬‬ ‫التكلفة ) ‪.‬‬
‫التكاليف و تقييم كفاءة‬ ‫مراكز التكلفة ‪.‬‬ ‫‪ . 2‬الرقابة على عناصر‬
‫الرقابة سابقة أم الحقة }‬ ‫كمية و مالية ‪.‬‬ ‫مالية نقدية فقط ‪.‬‬ ‫‪ . 4‬نوعية البيانات‬ ‫استخدامها سواء كانت هذه‬
‫يهدف تحقيق الكفاية في‬ ‫المستخدمة ‪.‬‬ ‫رقابة مستمرة { و ذلك‬
‫( عناصر اإلنتاج ) لتخفيض‬ ‫فترات دورية متقاربة قد‬ ‫سنة مالية كاملة ‪.‬‬ ‫‪ . 5‬الفترة الزمنية ‪.‬‬ ‫استخدام عوامل اإلنتاج‬
‫تكون يوم أو أسبوع أو شهر ‪.‬‬ ‫التكاليف و تعظيم األرباح ‪.‬‬
‫المنتجات و الخدمات للمنشأة‬ ‫كلما كانت متقاربة كلما كانت‬ ‫‪ . 3‬المساهمة في تسعير‬
‫محاسبة التكاليف تمد إدارة‬ ‫أكثر فائدة ( أو فاعلية أكثر )‬ ‫( وحدة اقتصادية ) حيث أن‬
‫عن تكاليف اإلنتاج مما‬ ‫ودقة ( أفضل ) ‪.‬‬ ‫المنشأة بالمعلومات التحليلية‬
‫تسعير المنتجات النهائية‬ ‫فعلية و تقديرية ‪.‬‬ ‫فعلية و تاريخية ‪.‬‬ ‫‪ . 6‬أسس إعداد البيانات ‪.‬‬ ‫يساعدها ( اإلدارة ) في‬
‫التكاليف اإلجمالية مضافًا‬ ‫حيث تغطي أسعار المنتجات‬
‫تفصيلية سرية ‪.‬‬ ‫بيانات إنتاجية معلنة ‪.‬‬ ‫‪ . 7‬نوع البيانات المنتجة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪.‬‬ ‫إليها هامش الربح‬
‫قائمة التكاليف – قائمة نتائج‬ ‫قائمة الدخل – قائمة المركز‬ ‫‪ . 8‬أنواع التقارير و القوائم‬
‫األعمال ( الدخل ) ‪.‬‬ ‫المالي ‪.‬‬ ‫المالية ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫تابع األهداف ‪:‬‬

‫‪ . 4‬المساعدة في ترشيد القرارات اإلدارية حيث تواجه اإلدارة العديد من المشاكل في مجال اإلنتاج أو البيع أو التمويل و من ثم تحتاج إلى بيانات تفصيلية التخاذ‬
‫القرارات المناسبة و تستطيع محاسبة التكاليف توفير البيانات التي تساعد اإلدارة في التعرف على البدائل المختلفة و المفاضلة بينها و من أمثلة ذلك المفاضلة بين‬
‫شراء اآلالت أم تأجيرها أو شراء مواد أولية أو تصنيعها ‪.‬‬

‫‪ . 5‬المساعدة في التخطيط حيث تساهم بيانات التكاليف في التخطيط و إعداد الموازنات التخطيطية لألنشطة المتوقع حدوثها و أيضا لخطط اإلنتاج و البيع المتوقع‬
‫‪.‬‬

‫‪ ω‬مفهوم المصروف ‪:‬‬

‫هو مبلغ مدفوع أو تعهد بالدفع خالل فترة محاسبية بهدف تحقيق إيرادات و منافع ] فهي تكلفة مستنفذة تخصم من إيرادات الفترة [ ‪.‬‬

‫▒ التكلفة التي لم أستخدمها تتحول إلى أصل ( آلة ← أصول ثابتة ) ‪.‬‬

‫‪ ω‬مفهوم الخسارة ‪:‬‬

‫تمثل كافة التضحيات التي تتحملها المنشأة دون الحصول على مقابل و هي غير متوقعة و تحمل على حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خـ ‪.‬‬

‫‪ ω‬مفهوم الضياع ‪:‬‬

‫هو كل تضحية تتحملها المنشأة نتيجة سوء استغالل الموارد االقتصادية و يحمل على حـ ‪ /‬أ ‪ .‬خـ ‪.‬‬

‫◊ ما هي مقومات نظام محاسبة التكاليف ؟‬

‫تتمثل المقومات االساسية لنظام محاسبة التكاليف في ‪ 3‬أركان ‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ . 1‬دليل وحدات اإلنتاج أو التكلفة ( وحدة التكلفة ) ‪.‬‬

‫‪ . 2‬دليل مراكز التكاليف ( مركز التكلفة ) ‪.‬‬
‫‪ . 3‬دليل عناصر التكاليف ‪.‬‬

‫‪ ) 1‬دليل وحدة التكلفة أو اإلنتاج ‪:‬‬

‫وحدة التكلفة ‪:‬‬

‫هي للتعبير عن اإلنتاج و توصيفه و قياسه بالنسبة لمركز التكلفة و يكون هذا التعبير بالحجم أو الوزن أو الطول أو العدد و تختلف وحدات التكلفة من صناعة‬
‫ألخرى و من نشاط آلخر و قد تعد وحدات التكلفة في إحدى المنشآت منتجات تامة الصنع ينما تعتبر مادة خام بالنسبة لمنشآت أخرى و بناًء على تحديد وحدات‬
‫التكلفة يتم إعداد دليل وحدات التكلفة حيث يتم تبويب المنتجات في شكل مجموعات متجانسة رئيسية ثم مجموعات فرعية‬

‫مثال ‪:‬‬
‫إذا كنا في مصنع منسوجات ( غزل – نسيج – صباغة و تجهيز ) فنشاط الغزل تكون وحدة قياس تكلفته كيلو غزل أما نشاط النسيج فتكون وحدة قياس تكلفته المتر‬
‫أما نشاط الصباغة و التجهيز تكون وحدة قياس تكلفته ( ثوب ) عدد ‪.‬‬

‫مثال ( ‪: ) 2‬‬
‫صناعة استخراج البترول وحدة قياس تكلفة البرميل ( أو اللتر ) أو الجالون ‪.‬‬

‫مثال ( ‪: ) 3‬‬
‫مصنع أدوية وحدة قياس التكلفة أقراص أو كبسولة ‪...‬‬
‫صناعة األسمنت وحدة قياس تكلفته الطن ‪...‬‬
‫صناعة المالبس بصفة عامة ( عبايه ) عدد ‪...‬‬

‫‪ ) 2‬دليل مراكز التكلفة ‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫مركز التكلفة ‪:‬‬

‫هو دائرة نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع معين و ينتج عنه منتج أو خدمة متميزة قابلة للقياس ‪.‬‬
‫و من الضروري تقسيم إلى وحدات إدارية صغيرة تسمى مراكز تكاليف و هي تمثل وحدة إدارية تحت مسؤولية شخص معين ‪.‬‬
‫الهيكل التنظيمي‬
‫لمركز التكاليف‬

‫مركز تكاليف النشاط‬ ‫مركز تكاليف‬

‫االستثماري أو الرأسمالي‬ ‫النشاط التجاري‬

‫مركز تكاليف‬
‫النشاط التجاري‬

‫مركز النشاط التمويلي‬

‫و اإلداري‬ ‫مركز النشاط التسويقي‬ ‫مركز النشاط اإلنتاجي‬

‫مركز النشاط اإلنتاجي‬

‫مركز خدمات اإلنتاج‬ ‫مركز اإلنتاج‬

‫( الفنية ) مثل الصيانة‬ ‫مثل اآلالت‬
‫تختص بتأدية مجموعة من الوظائف المتخصصة في نشاط فني مثل ‪:‬‬
‫الصيانة – القوى المحركة بغرض ( بهدف ) مساعدة باقي المراكز في‬ ‫تختص بتأدية العمليات الصناعية إلنتاج المنتج و ذلك إما‬
‫المنشأة لتهيئتها في حالة صالحة ألداء وظائفها ‪.‬‬ ‫بضاعة المنتج و تجميع األجزاء و القطع المكونة للمنتج‬

‫‪6‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫مركز النشاط التسويقي‬

‫مركز الخدمات التسويقية‬

‫تختص بتأدية الجهود البيعية من أجل تسويق و تصريف المنتجات ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫مركز النشاط اإلداري و التمويلي‬

‫تختص بتأدية األعمال اإلدارية و اإلشرافية و المالية و الرقابة لجميع المراكز األخرى ‪.‬‬

‫مركز الخدمات التمويلية‬ ‫مركز الخدمات اإلدارية‬

‫مركز تكاليف النشاط‬

‫االستثماري أو الرأسمالي‬

‫مراكز العمليات الرأسمالية‬

‫تختص بتركيب اآلالت و المعدات التي تكون فائدتها أكثر من سنة و هي مراكز ليست دائمة و ثابتة لدى‬
‫المنشأة ( مراكز العمليات الرأسمالية )‬

‫‪8‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫♦ ما هو الهدف من تقسيم المنشأة لمراكز تكلفة ؟‬

‫‪ ) 1‬لضمان عدالة تحميل التكاليف على المنتجات ‪.‬‬
‫‪ ) 2‬لتحقيق الرقابة على التكاليف و محاسبة المسؤولية عن االنحرافات لذلك ينبغي أال يعير مركز التكلفة عن تداخل مسؤوليات عدة مسئولين ‪.‬‬

‫♣ دليل عناصر التكاليف ( ركن من أركان ) ‪:‬‬

‫حيث تنقسم عناصر التكاليف إلى ‪ 3‬مجموعات رئيسية ‪:‬‬

‫‪ ) 1‬المستلزمات السلعية ( ت المواد ) ‪:‬‬
‫و تتمثل قي تكلفة المواد المستخدمة لنشاط المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ) 2‬ت العمالة ( األجور ) ‪:‬‬
‫و تتمثل في األجور و المرتبات المدفوعة للعاملين كما تشمل المزايا العينية و كذلك التأمينات االجتماعية و الصحية ‪.‬‬
‫‪ ) 3‬ت الخدمات األخرى ‪:‬‬
‫و تشمل على بنود المصروفات األخرى ( ( اإليجار – اإلنارة ) ال هي أجور و ال مواد ) ‪.‬‬

‫♦ ما هي أهمية إعداد دليل عناصر التكاليف ؟‬

‫لتجميع و تبويب و تحليل البيانات المتعلقة بعناصر التكاليف كما تساعد في التخطيط و الرقابة علية ‪.‬‬

‫انتهينا من الفصل األول‬

‫الفصل الثاني‬

‫‪9‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫تحليل و تبويب عناصر التكاليف‬

‫‪ ω‬هناك أكثر من أساس لتحليل و تبويب عناصر التكاليف إلى مجموعات متجانسة بناًء على ما يلي ‪:‬‬

‫‪ ) 1‬التبويب النوعي ( تبويب وفقًا لطبيعة عنصر التكلفة ) ‪.‬‬

‫‪ ) 2‬التبويب الوظيفي ( أي وفقًا لعالقة عناصر التكلفة بوظائف المنشأة ‪.‬‬
‫‪ ) 3‬التبويب عناصر التكاليف وفقُا لعالقتها بوحدة المنتج ‪.‬‬
‫‪ ) 4‬التبويب عناصر التكاليف وفقًا لعالقتها بحجم النشاط ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫ًا‬
‫تبويب عناصر التكاليف وفق لدرجة التحكم ‪.‬‬

‫‪ ) 1‬التبويب النوعي ‪:‬‬

‫و وفقًا لهذا التبويب يتم تقسيم عناصر التكاليف ( مواد ‪ ،‬أجور ‪ ،‬خدمات أو مصروفات أخرى ) ‪.‬‬

‫‪ .1‬عنصر تكلفة المواد ‪:‬‬

‫و يتمثل في تكلفة المواد و المستلزمات السلعية التي تقتنيها المنشأة بغرض استنفاذها في النشاط و تتضمن ما يلي ‪:‬‬
‫أ ‪ .‬مواد أولية أو خام ‪:‬‬
‫و هي التي تدخل في تركيب السلعة و تكون جزء هام مثل ‪ :‬الخشب في صناعة األثاث و الجلود في صناعة الشنط و األحذية ‪.‬‬
‫ب ‪ .‬مواد نصف مصنعة أو ( مصنوعة ) ‪:‬‬
‫أجريت لها عمليات صناعية في منشآت أخرى ‪.‬‬
‫ج ‪ .‬مواد التشغيل أو ( مهمات التشغيل ) ‪:‬‬
‫و هي التي تستلزمها العمليات الصناعية دون أن تدخل في المنتجات النهائية مثل ‪ :‬الوقود ‪ ،‬الزيوت ‪ ،‬قطع الغيار ‪ ،‬مواد النظافة ‪.‬‬
‫د ‪ .‬مواد اللف و الحزم ( التغليف و التعبئة و الحزم ) ‪:‬‬
‫و هي مواد تستخدم في تعبئة و تغليف المنتج النهائي ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫هـ ‪ .‬األدوات الكتابية و المطبوعات ‪.‬‬

‫‪ . 2‬عنصر تكلفة األجور ‪:‬‬

‫يتمثل في األجور و المرتبات المدفوعة للعاملين و المزايا العينية و الصحية ‪.‬‬

‫‪ . 3‬عنصر تكلفة الخدمات األخرى ( المصروفات ) ‪:‬‬

‫و يتمثل في جميع بنود المصروفات األخرى بخالف المواد و األجور مثل ‪ :‬اإلضاءة – التلفون – اإليجار – التأمين – اإلهالك على اآلالت أو مبنى أو مصنع ‪.‬‬

‫‪ ) 2‬التبويب الوظيفي ( عناصر التكاليف وفقًا لعالقتها بوظائف المنشأة ) ‪:‬‬

‫‪ . 1‬اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ . 2‬التسويق ‪.‬‬
‫‪ . 3‬التمويل و اإلدارة ‪.‬‬

‫تتمثل الوظائف الرئيسية للمنشأة الصناعية في وظيفة اإلنتاج و التسويق و التمويل و اإلدارة العامة و يتطلب القيام بكل وظيفة لقياس تكلفة كل وظيفة لذلك يتم‬
‫الربط بين عناصر التكاليف و الوظائف كما يلي ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬عناصر تكاليف اإلنتاج ( الصناعية ) ‪.‬‬
‫‪ ) 2‬عناصر تكاليف التسويق ‪.‬‬
‫‪ ) 3‬عناصر التكاليف اإلدارية و التمويلية ‪.‬‬

‫‪ ) 1‬عناصر تكاليف اإلنتاج ( الصناعية ) ‪:‬‬

‫و تتضمن كافة عناصر التكاليف التي تتحملها المنشأة من أجل القيام بعملية التصنيع و تشمل على العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬مواد صناعية ‪.‬‬
‫أو إنتاجية ‪.‬‬ ‫‪ ) 2‬أجور صناعية ‪.‬‬
‫‪ ) 3‬خدمات صناعية أو مصروفات ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ ) 2‬عناصر تكاليف التسويق ‪:‬‬

‫و تتضمن مختلف المجهودات التي تبذلها إدارة التسويق لتوصيل المنتج إلى المستهلك و تشمل على ‪:‬‬
‫‪ )1‬مواد تسويقية ‪.‬‬
‫‪ )2‬أجور تسويقية ‪ ₪ .‬عمولة البيع ‪₪‬‬
‫‪ )3‬خدمات صناعية أو مصروفات ‪ ₪ .‬دعاية و إعالن – إيجار معارض – نقل بضاعة ‪₪‬‬

‫‪ ) 3‬عناصر التكاليف التمويلية و اإلدارية ‪:‬‬

‫و تتضمن هذه المجموعة كافة بنود مصروفات الخدمات اإلدارية و التمويلية التي تتحملها المنشأة للقيام بالنشاط اإلداري و التمويلي و تشتمل على ‪:‬‬

‫‪ )1‬مواد إدارية ‪ ₪ .‬أدوات كتابية أو مطبوعات ‪₪‬‬

‫‪ )2‬أجور إدارية ‪ ₪ .‬أجور العاملين باإلدارة و المرتبات ‪₪‬‬
‫‪ )3‬مصروفات إدارية عامة ‪ ₪ .‬إهالك مبنى اإلدارة – تأمين مبنى اإلدارة ( أي حاجة فيه إدارة ) الفوائد و العموالت ‪₪‬‬

‫‪ ▒ 3‬تبويب عناصر التكاليف وفقًا لعالقتها بوحدة المنتج أو وحدة التكلفة ( عبارة عن المنتج النهائي ) ‪:‬‬
‫و طبقًا لهذا األساس يتم تبويب عناصر التكاليف إلى ‪:‬‬

‫‪ . 1‬عناصر تكاليف مباشرة ☼ ‪Direct Costs ☼ :‬‬

‫و هي العناصر التي يمكن تخصيصها لمنتج معين ‪.‬‬

‫‪ . 2‬عناصر غير مباشرة ‪:‬‬

‫و هي العناصر التي ال يمكن تخصيصها بأكملها لمنتج معين أي هي العناصر التي يستفيد منها أكثر من منتج مثل ‪ ₪ :‬الصيانة – القوى المحركة – اإلنارة –‬
‫اإليجار ‪. ₪‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫و يالحظ أن هناك عناصر تكاليف مباشرة في منشأة و لكنها تعتبر تكاليف غير مباشرة في منشأة أخرى ‪.‬‬

‫‪ ω‬مثال ‪:‬‬
‫مصنع نسيج يدوي يعتمد على الناس ( أجر العامل مباشر ) و في منشأة أخرى بمكنة ( أجر العامل هنا غير مباشر ) ‪.‬‬

‫و وفقًا لهذا التبويب يتم تقسيمها كما يلي في حالة ربطها بالتبويب النوعي ‪.‬‬
‫‪ .1‬التكاليف المباشرة تنقسم إلى ما يلي ‪:‬‬
‫‪ )1‬مواد مباشرة ‪.‬‬
‫‪ )2‬أجور مباشرة ‪.‬‬
‫‪ )3‬مصروفات أو خدمات أخرى مباشرة ‪.‬‬

‫‪ . 2‬التكاليف غير المباشرة و تنقسم إلى ‪:‬‬

‫‪ ) 1‬ت ص غير مباشرة و تشمل على ‪ :‬مواد غير مباشرة ‪ ،‬أجور غير مباشرة ‪ ،‬مصروفات صناعية غير مباشرة ‪.‬‬
‫‪ ) 2‬ت تسويقي غير مباشرة و تشمل على ‪ :‬مواد غير مباشرة ‪ ،‬أجور غير مباشرة ‪ ،‬مصروفات تسويقية غير مباشرة ‪.‬‬
‫‪ ) 3‬ت إدارية و تمويلية غير مباشرة و تشمل على ‪ :‬مواد غير مباشرة ‪ ،‬أجور غير مباشرة ‪ ،‬مصروفات تمويلية و إدارية غير‬
‫مباشرة ‪.‬‬

‫♣ تبويب عناصر التكاليف وفقًا لعالقة عناصر التكاليف بحجم النشاط ‪:‬‬
‫و وفقًا لهذا التبويب يتم تقسيم عناصر التكاليف إلى ‪:‬‬
‫‪ )1‬عناصر تكاليف متغيرة ( مرنة ) ‪[ Variable costs ] ...‬‬
‫هي البنود التي تتغير طرديًا مع التغير في حجم النشاط و بنفس النسبة فزيادة حجم اإلنتاج أو المبيعات يؤدي إلى زيادة قيمة عناصر تكاليف اإلنتاج المتغيرة و‬
‫يالحظ أن نصيب الوحدة من التكاليف المتغيرة ثابتة ‪...‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫و المثال التالي يوضح ما يلي ‪:‬‬

‫بفرض أن هناك ‪ 3‬مستويات لإلنتاج ‪:‬‬

‫إجمالي التكلفة المتغيرة‬ ‫نصيب الوحدة ( ث )‬ ‫حجم اإلنتاج‬

‫‪ 300‬لاير‬ ‫‪ 3‬لاير‬ ‫‪ 100‬وحدة‬
‫‪ 1500‬لاير‬ ‫‪ 3‬لاير‬ ‫‪ 500‬وحدة‬
‫‪ 3000‬لاير‬ ‫‪ 3‬لاير‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬

‫من المثال السابق يمكن مالحظة ما يلي ‪:‬‬

‫ًا‬
‫‪ .1‬إجمالي التكاليف المتغيرة تتغير طردي مع التغير في حجم النشاط ‪...‬‬
‫‪ .2‬نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف المتغيرة ثابتة ‪...‬‬
‫‪ .3‬إجمالي التكاليف المتغيرة = عدد الوحدات المنتجة ( حجم اإلنتاج أو النشاط أو المبيعات ) × نصيب الوحدة من التكلفة المتغيرة ‪...‬‬
‫‪ .4‬التكلفة المتغيرة للوحدة = إجمالي التكلفة المتغيرة ÷ حجم النشاط ( عدد الوحدات المنتجة ) ‪...‬‬
‫‪ .5‬كما يمكن إيضاح تبويب عناصر التكاليف وفقًا لعالقتها بحجم النشاط ( التكاليف المتغيرة ) بياني كما يلي ‪:‬‬
‫ًا‬
‫التكلفة‬

‫ت‪.‬غ‬

‫مستوى النشاط‬

‫‪14‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ )2‬عناصر تكاليف ثابتة ( غير مرنة أو دورية ) ‪] Fixed costs [ ...‬‬

‫و هي البنود التي تبقى دون تغيير في مجموعها و بصرف النظر عن التغير في حجم النشاط و تسمى تكاليف زمنية ( ‪ – ) Period costs‬تكاليف دورية –‬
‫غير مرنة ‪ ...‬مثل ‪ :‬اإليجار و المرتبات ‪...‬‬

‫و المثال التالي يوضح خصائص التكاليف الثابتة ‪:‬‬

‫إجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫نصيب الوحدة‬ ‫حجم اإلنتاج‬

‫‪ 30,000‬لاير‬ ‫‪ 30‬لاير‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬
‫‪ 30,000‬لاير‬ ‫‪ 6‬رياالت‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬
‫‪ 30,000‬لاير‬ ‫‪ 5‬رياالت‬ ‫‪ 6000‬وحدة‬

‫من المثال السابق يتبين ‪:‬‬

‫‪ .1‬إجمالي التكاليف الثابتة ثابتة بصرف النظر عن التغير في حجم النشاط ( ‪ 30000‬لاير ) ‪...‬‬
‫( ‪ ) 5 - 6 - 30‬لاير ‪...‬‬ ‫‪ .2‬نصيب الوحدة من التكلفة الثابتة يتغير في اتجاه عكسي ‪ ...‬مع التغير في حجم النشاط‬
‫‪ .3‬التكلفة الكلية = إجمالي التكاليف الثابتة ‪ +‬إجمالي التكاليف ( متغيرة ‪ +‬ثابتة )‬
‫‪ .4‬إجمالي التكاليف المتغيرة = إجمالي التكاليف – إجمالي التكاليف الثابتة ‪ ...‬و العكس صحيح ‪...‬‬
‫كما يمكن إيضاح التكاليف الثابتة بيانيًا كما يلي ‪:‬‬

‫التكلفة‬

‫تث‬

‫مستوى النشاط ‪...‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ )3‬عناصر التكاليف المختلطة ‪:‬‬

‫و هي البنود التي ليست بثابتة أو متغيرة كليًا فهي تتغير جزئيًا مع تغير مستوى النشاط مثل ‪ :‬فاتورة الهاتف – الصيانة – القوى المحركة – قطع الغيار ‪...‬‬
‫و يمكن التعبير عنها بيانيًا كما يلي ‪:‬‬

‫التكلفة‬
‫التكلفة‬
‫شبة ثابتة‬ ‫ت ‪ .‬شبة متغيرة‬

‫مستوى النشاط‬
‫تكاليف ُسلمية ( ‪ : ) Step costs‬و هي‬ ‫أن التغير يتم بدرجة أقل من تغير‬
‫تكلفة تكون أقرب إلى الثبات منها للتغير‬ ‫التكاليف المتغيرة ‪...‬‬
‫فتتعرض في مجموعها للتغير‬
‫إذا تغير مستوى النشاط ‪...‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫♦ الطرق المستخدمة في تحليل عناصر التكاليف بغرض فصل الجزء المتغير عن الجزء الثابت ‪:‬‬
‫هناك طرق عديدة للفصل منها ‪:‬‬
‫طريقة المربعات الصغرى ‪.‬‬
‫طريقة التقدير المباشر ‪.‬‬
‫طريقة التحليل البياني ‪.‬‬
‫طريقة التحليل الهندسي ‪.‬‬
‫طريقة أعلى و أدنى مستوى للتكلفة أو مستوى النشاط ( و سيتم دراستها بالتفصيل ) ‪.‬‬

‫طريقة الحد األعلى و األدنى ‪:‬‬ ‫‪o‬‬

‫تمرين ‪:‬‬
‫بلغت تكلفة اإلنتاج لعدة مستويات نشاط في إحدى المنشآت كما يلي ‪:‬‬
‫تث‬ ‫تغ‬ ‫إجمالي التكاليف ( غ ‪+‬‬ ‫المستوى عدد الوحدات‬
‫ث)‬ ‫المنتجة‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫األول‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪450,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫الثاني‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪550,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫الثالث‬

‫و المطلوب ‪:‬‬
‫فصل التكاليف الثابتة عن ت غ في كل مستوى ؟؟؟‬
‫الحل ‪:‬‬
‫التغير في حجم التكلفة‬
‫معدل التكلفة المتغيرة للوحدة = ‪-----------------------------‬‬
‫التغير في حجم النشاط‬

‫‪17‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫ت الحجم األعلى – ت الحجم األدنى‬

‫= ‪-----------------------------------------------------‬‬
‫عدد وحدات الحجم األعلى – عدد وحدات الحجم األدنى‬

‫‪550,000 – 350,000‬‬
‫= ‪-------------------------------‬‬
‫‪40,000 – 20,000‬‬

‫= ‪ 10‬لاير للوحدة ‪.‬‬

‫أجمالي ت غ في المستوى األول = ‪ 200,000 = 10 × 20,000‬لاير‬

‫إجمالي ت ث ‪ -‬إجمالي ت غ‬
‫‪ 150,000 = 200,000 -‬لاير‬ ‫إذن ت ث للمستوى األول = ‪350,000‬‬

‫إجمالي ت غ في المستوى الثاني = ‪ 300,000 = 10 × 30,000‬لاير‬

‫إذن ت ث للمستوى الثاني = ‪ 150,000 = 300,000 - 450,000‬لاير‬

‫عدد الوحدات المنتجة‬
‫إجمالي ت غ في المستوى الثالث = ‪ 400,000 = 10 × 40,000‬لاير‬

‫إذن ت ث للمستوى الثالث = ‪ 150,000 = 400,000 - 550,000‬لاير‬

‫حل تمرين ( ‪ ... ) 4‬من ملزمة التمارين ‪:‬‬

‫فيما يلي بيانات التكاليف و اإلنتاج ألحد المصانع‬

‫‪18‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫التكلفة بالريال‬ ‫حجم اإلنتاج بالوحدات‬ ‫الشهر‬

‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫محرم‬
‫‪17000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫صفر‬
‫‪16000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫ربيع األول‬
‫‪18000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫ربي الثاني‬
‫المطلوب ‪ :‬تحليل التكلفة المتغيرة عن التكلفة الثابتة بطريقة الحد األدنى و األعلى‬

‫تث‬ ‫تغ‬ ‫التكلفة بالريال‬ ‫حجم اإلنتاج‬ ‫الشهر‬

‫بالوحدات ( ت غ‬
‫)‬
‫‪5000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪15.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫محرم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪17.000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫صفر‬
‫‪5000‬‬ ‫‪11.000‬‬ ‫‪16.000‬‬ ‫‪11.000‬‬ ‫ربيع األول‬
‫‪5000‬‬ ‫‪13.000‬‬ ‫‪18.000‬‬ ‫‪13.000‬‬ ‫ربيع الثاني‬

‫ت الحجم األعلى – ت الحجم األدنى‬

‫معدل التغير ( ت غ للوحدة ) = ‪----------------------------------------------------‬‬
‫عدد وحدات الحجم األعلى – عدد وحدات الحجم األدنى‬
‫‪15.000 – 18.000‬‬
‫= ‪-------------------------‬‬
‫‪10.000 – 13.000‬‬
‫‪3000‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫= ‪ 1 = --------‬لاير‬
‫‪3000‬‬

‫إجمالي ت غ لشهر محرم = ‪10.000 = 1 × 10.000‬‬

‫ت ث = ‪ 5000 = 10.000 – 15.000‬لاير‬

‫أجمالي ت غ لشهر صفر = ‪12.000 = 1 × 12.000‬‬

‫ت ث = ‪ 5000 = 12.000 – 17.000‬لاير‬

‫إجمالي ت غ لشهر ربيع األول = ‪11.000 = 1 × 11.000‬‬

‫ت ث = ‪ 5000 = 11.000 – 16.000‬لاير‬

‫إجمالي ت غ لشهر ربيع الثاني = ‪13.000 = 1 × 13.000‬‬

‫ت ث = ‪ 5000 = 13.000 – 18.000‬لاير‬

‫الجزء الثالث‬

‫نظريات تحميل التكاليف‬

‫إن هدف محاسبة التكاليف هو تحديد تكلفة الوحدة المنتجة و يتم ذلك من خالل تحميل جميع عناصر التكاليف على وحدات النشاط ( وحدات المنتجة و المباعة ) و‬
‫يتم ذلك من خالل أسلوبين ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬أسلوب التحميل الكلي ( الشامل ) ‪:‬‬
‫و يقصد به تحميل وحدات النشاط بنصيبها الكامل من كل عناصر التكاليف سواء مباشر أو غير مباشر متغير أو ثابت و تعتبر نظرية التكاليف اإلجمالية تطبيقًا لهذا‬
‫األساس ‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ )2‬أسلوب التحميل الجزئي ‪:‬‬

‫و يقصد به تحميل وحدات النشاط بجزء فقط من عناصر التكاليف المتغيرة أو المباشرة أو المتغيرة باإلضافة إلى نسبة من ت ث المستغلة أما باقي عناصر النفقات‬
‫ال تعتبر تكاليف و ال تحمل على مخرجات النشاط و إنما تعتبر أعباء ترحل لحساب األرباح و الخسائر أو قائمة نتائج األعمال ( الدخل ) و تحمل على المنظمة‬
‫ككل ‪.‬‬

‫♦ قوائم التكاليف ‪:‬‬

‫‪ .1‬قائمة التكاليف الصناعية ‪:‬‬
‫و تعتبر الوسيلة التي يتم بموجبها تحديد تكلفة الوحدات المنتجة ‪.‬‬

‫قائمة نتائج األعمال ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫و تتضمن إيرادات المبيعات مطروح منها ت المبيعات للوصول إلى مجمل الربح ثم يطرح منها كافة التكاليف التي استبعدت من قائمة التكاليف‬
‫للوصول لصافي الربح ‪.‬‬

‫أوًال ‪ :‬نظرية التكاليف اإلجمالية أو الكلية ‪:‬‬

‫و تقوم على عدة مبادئ و هي ‪:‬‬
‫ًا‬ ‫ًا‬
‫‪ . 1‬تحليل عناصر التكاليف طبق لوظيفتها و كذلك وفق لطبيعتها و لعالقتها بوحدة المنتج ‪.‬‬
‫‪ . 2‬تحميل جميع عناصر التكاليف على اإلنتاج النهائي ‪.‬‬
‫‪ . 3‬يتم تقيم المخزون السلعي من اإلنتاج التام الصنع و كذلك اإلنتاج تحت التشغيل على أساس التكلفة اإلجمالية ‪.‬‬

‫نموذج لقائمة التكاليف وفقًا لنظرية التكاليف الكلية ‪.‬‬

‫قائمة التكاليف عن الفترة طبقًا لنظرية التكاليف الكلية‬

‫عـــــــــــــدد تكلفـــــــــــة‬ ‫كلي‬ ‫جزيء‬ ‫بيان‬

‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬

‫‪21‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫أوال ‪ :‬ت ‪ .‬ص‬

‫أ ) ت ‪ .‬مباشرة‬
‫××‬ ‫مواد مباشرة‬
‫××‬ ‫‪ +‬أجور مباشرة‬
‫××‬ ‫‪ +‬م ‪ .‬مباشرة‬
‫××‬ ‫= التكلفة األولية‬
‫ب ) ت ‪ .‬غير مباشرة‬
‫××‬ ‫مواد غير مباشر‬
‫××‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫××‬ ‫م غير مباشرة‬
‫××‬ ‫= ت ‪ .‬اإلنتاج‬
‫××‬ ‫‪ +‬ت ‪ .‬بضاعة تحت التشغيل أول الفترة‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬ت ‪ .‬بضاعة تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫×××‬ ‫= تكلفة اإلنتاج التام‬
‫××‬ ‫‪ +‬ت ‪ .‬اإلنتاج التام أول الفترة‬
‫(××)‬ ‫‪ -‬ت ‪ .‬اإلنتاج التام أخر الفترة‬
‫××‬ ‫= ت ‪ .‬الوحدات التامة المباعة‬
‫‪ +‬ثانيًُا‪ :‬ت التسويقية ‪:‬‬
‫أ ) ت تسويقية س ‪:‬‬
‫×‬ ‫مواد س‬
‫×‬ ‫أجور س‬
‫×‬ ‫م‪ .‬س‬
‫‪ +‬ب ) ت تسويقية غير مباشرة ‪:‬‬
‫×‬ ‫مواد غير مباشرة‬

‫‪22‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫×‬ ‫أجور غير مباشرة‬

‫×‬ ‫م ‪ .‬غير مباشرة‬
‫××‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫ثانيا ‪:‬‬
‫ًا‬
‫قائمة نتائج األعمال عن الفترة طبق لنظرية التكاليف الكلية‬

‫××‬ ‫إيراد المبيعات‬

‫×‬ ‫‪ -‬تكلفة المبيعات‬
‫××‬ ‫مجمل الربح \ الخسارة‬
‫×‬ ‫‪ -‬ت اإلدارية و التمويلية المباشر و غير المباشر‬
‫××‬ ‫= صافي الربح \ الخسارة‬

‫♣ مزايا و عيوب الطريقة ‪:‬‬

‫‪ ‬مزايا نظرية التكاليف الكلية ‪:‬‬

‫‪ .1‬تتفق مع مبدأ مقابلة المصروفات باإليرادات ‪.‬‬
‫‪ .2‬تتفق مع أسلوب التغطية و االسترداد الشامل لكافة عناصر التكاليف ‪.‬‬
‫‪ ‬عيوب نظرية التكاليف الكلية ‪:‬‬
‫‪ .1‬صعوبة اختيار األساس السليم لتحليل عناصر التكاليف الغير مباشرة على الوحدات المنتجة ‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫يتم تقويم المخزون بالتكاليف اإلجمالية و هذا يؤدي إلى نقل جزء من التكــاليف الثابتــة عن الفــترة الحاليــة إلى الفــترة المقبلــة و هــذا يتعــارض مــع مبــدأ‬ ‫‪.2‬‬
‫استقالل السنوات في المحاسبة ‪.‬‬
‫إن إتباع هذا الرأي ال يفيد في عملية اتخاذ القرارات ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تمرين ( ‪) 5‬‬

‫من ملزمة التمارين ‪...‬‬

‫أنتج أحد المصانع ‪ 8000‬وحدة في عام ‪ 1422‬هـ و بيعت جميعها بسعر ‪ 40‬رياًال للوحدة وكانت تكاليف اإلنتاج كما يلي للوحدة ‪:‬‬
‫‪ 10‬رياالت‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪ 8‬لاير‬ ‫عمل مباشر‬
‫‪ 5‬لاير‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪ 4.5‬لاير‬ ‫تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة‬
‫‪ 27.5‬لاير‬
‫وتتوقع الشركة زيادة حجم اإلنتاج إلى ‪ 9000‬وحدة على أن يباع منها ‪ 8500‬وحدة في العام ‪ 1423‬هـ وينتظر ارتفاع تكلفة المواد المباشرة بنسبة ‪ ، %25‬وتنخفض تكلفة العمل‬
‫المباشر بنسبة ‪ ، %10‬فإذا علمت أن درجة مرونة التكاليف الصناعية غير المباشر تبلغ ‪ ، %100‬وأن الطاقة اإلنتاجية المتاحة للمصنع تبلغ ‪ 10.000‬وحدة ‪ ،‬وتبلغ تكاليف‬
‫التسويق المتغيرة ‪ 2‬لاير عن كل وحدة مباعة والتكاليف التمويلية واإلدارية الثابتة ‪ 25000‬لاير ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫أوًال ‪ :‬تصوير قائمة التكاليف وقائمة نتيجة األعمال عن عام ‪ 1423‬هـ متبعًا ‪:‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫نظرية التكاليف اإلجمالية ‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫نظرية التكاليف المباشرة‬ ‫ب‪-‬‬
‫نظرية التكاليف المتغيرة ‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫جـ‪ -‬نظرية تكاليف الطاقة المستغلة ‪.‬‬
‫ثانيًا ‪ :‬علل أسباب اختالف النتائج في ظل النظريات السابقة ‪.‬‬

‫قائمة التكاليف وفقًا لنظرية التكاليف الكلية‬

‫ت ‪ .‬الوحدات‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬

‫أوًال ‪ :‬ت ص ‪:‬‬
‫أ)ت‪.‬س‪:‬‬
‫‪12.5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪112.500‬‬ ‫مواد س‬
‫‪7.2‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪64.800‬‬ ‫أجور س‬
‫‪177.300‬‬ ‫تكلفة أولية‬
‫ب ) ت ‪ .‬غــــــير‬
‫مباشرة‬
‫‪5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪45.000‬‬ ‫ت متغــيرة غــير‬
‫مباشرة‬
‫‪4.5‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪81.000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫ت ثابتــــة غــــير‬
‫مباشرة‬
‫‪258.300‬‬ ‫ت ‪ .‬اإلنتاج‬
‫‪258.300‬‬ ‫ت وحدات التامة‬
‫‪28.7‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪14.350‬‬ ‫ت إنتاج وحــدات‬

‫‪25‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫تامة أخر الفترة‬

‫‪243.950‬‬ ‫ت إنتاج وحــدات ‪243.950‬‬
‫مباعة‬
‫ثانيًا ‪ :‬ت تسويقية‬
‫‪:‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪17.000‬‬ ‫ت تسويقية غ‬
‫‪260.950‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫قائمة نتائج األعمال‬

‫‪40‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪340.000‬‬ ‫قيمة المبيعات‬

‫‪26.095‬‬ ‫‪ -‬ت المبيعات‬
‫‪79.050‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪ -‬ت إدارية و تمويلية‬
‫‪54.050‬‬ ‫صافي الربح‬

‫♦ المعادالت ‪:‬‬
‫ًا‬
‫• التكلفة األولية طبق لنظرية التكاليف الكلية = مواد س ‪ +‬أجور س ‪ +‬م ‪ .‬س‬
‫• ت اإلنتاج = ت األولية ‪ +‬ت ص غير مباشرة ← و قد تحال إلى أجور و مواد و مصروفات غير مباشرة ‪.‬‬
‫• ت إنتاج الوحدات التامة = ت اإلنتاج ‪ +‬ت وحدات تحت التشغيل أول الفترة – أخر الفترة ‪.‬‬
‫• ت إنتاج الوحدات التامة المباعة = ت الوحدات التامة ‪ +‬إجمالي ت وحدات تحت التشغيل (أول الفترة ‪ +‬أخر الفترة ) ‪.‬‬
‫• ت المبيعات = ت إنتاج الوحدات التامة المباعة ‪ +‬ت التسويقية ‪.‬‬
‫• ت الكلية = ت المبيعات ‪ +‬ت اإلدارية و التمويلية ‪.‬‬
‫• مجمل الربح أو الخسارة = إيراد المبيعات – تكلفة المبيعات ‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫• صافي الربح أو الخسارة = مجمل الربح أو الخسارة – ت اإلدارية و التمويلية ‪.‬‬

‫ثانيٌا ‪ :‬نظرية التكاليف المباشرة ‪:‬‬

‫و تعتمد هذه النظرية على مبدأ التحميل الجزئي حيث تحمل وحدات اإلنتاج بنصبيها من ت س فقط بينما ال تحمل عناصر ت غير المباشرة لجميع أنواعها لوحدات‬
‫المنتج النهائي باعتبارها ت زمنية تحمل على الفترة و تظهر في قائمة نتائج األعمال و تحمل الوحدات المباعة بنصيبها من التكاليف التسويقية المباشرة فقط ‪.‬‬

‫قائمة التكاليف طبقًا لنظرية التكاليف المباشرة‬

‫ت‬ ‫عدد‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬

‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬
‫أوًال ‪ :‬ت ‪ .‬ص ‪:‬‬
‫××‬ ‫مواد س‬
‫××‬ ‫أجور س‬
‫××‬ ‫مصروفات س ( إذا وجد )‬
‫×××‬ ‫= ت األولية المباشرة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ت بضاعة تحت التشغيل أول الفترة ( إذا وجد )‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت بضاعة تحت التشغيل أخر الفترة ( إذا‬
‫وجد )‬
‫××‬ ‫= ت اإلنتاج التام المباشر‬
‫×‬ ‫‪ +‬ت بضاعة تامة أول الفترة‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت بضاعة أخر الفترة‬
‫××‬ ‫= ت إنتاج الوحدات التامة المباعة المباشرة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ت تسويقية مباشرة‬
‫××‬ ‫= ت المبيعات المباشرة‬

‫‪27‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫قائمة نتائج األعمال‬

‫عدد الوحدات المباعة × سعر بيع الوحدة‬ ‫قيمة المبيعات‬

‫‪ -‬ت المبيعات‬
‫‪ -‬مجمل الربح‬
‫‪ -‬ت ص غير مباشرة‬
‫‪ -‬ت تسويقية غير مباشرة‬
‫‪ -‬ت أدارية و تمويلية‬
‫= صافي الربح أو الخسارة‬

‫تمرين ( ‪... ) 5‬‬

‫من ملزمة التمارين ‪...‬‬

‫ت الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بيان‬

‫أوًال ‪ :‬ت ‪ .‬ص ‪:‬‬
‫‪12.5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪112.500‬‬ ‫مواد س‬
‫‪7.2‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪64.800‬‬ ‫أجور س‬
‫‪177.300‬‬ ‫= ت أولية‬
‫‪19.7‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪177.300‬‬ ‫ت إنتاج وحدات‬
‫تامة‬
‫‪19.7‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪9.850‬‬ ‫‪ -‬ت إنتاج‬
‫وحدات‬
‫تامة‬

‫‪28‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫أخر‬
‫الفترة‬
‫‪167.450‬‬ ‫= ت إنتاج‬
‫وحدات تامة‬
‫مباعة‬
‫‪167.450‬‬ ‫ت المبيعات‬

‫قائمة نتائج األعمال‬

‫‪40‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪340.000‬‬ ‫قيمة المبيعات‬

‫‪167.450‬‬ ‫‪ -‬ت المبيعات‬
‫‪17.255‬‬ ‫= مجمل الربح‬
‫‪5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪45.000‬‬ ‫‪ -‬ت ص غير مباشرة‬
‫‪2‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪17.000‬‬ ‫‪ -‬ت تسويقية غير مباشرة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪ -‬ت ص ث غير مباشرة‬
‫‪4.5‬‬
‫‪123.000‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫‪ -‬ت إدارية و تمويلية‬
‫‪49.550‬‬ ‫= صافي الربح‬

‫♦ المزايا لنظرية ت س ‪:‬‬

‫التغلب على صعوبة توزيع عناصر التكاليف الغير مباشرة ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تحقيق الثبات في نصيب الوحدة المنتجة من التكاليف ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫♦ العيوب ‪:‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫لم تحاول النظرية حل مشكلة التكاليف الغير مباشرة و إنما تهربت منها باستبعادها تمامًا من ت الوحدة المنتجة و تحميلها مباشرًة لقائمة نتائج‬ ‫‪.1‬‬
‫األعمال أو لحساب األرباح و الخسائر ‪.‬‬
‫إن تكلفة المنتجات المستخرجة لن تكون معبرة عن مقدار التضحيات التي تحملتها المنشأة في سبيل إخراجها لعدم تضمنها العناصر الغير مباشرة‬ ‫‪.2‬‬
‫‪.‬‬

‫‪ ) 3‬نظرية التكاليف المتغيرة ‪:‬‬

‫تقوم هذه النظرية على أساس تحميل وحدات اإلنتاج بنصيبها من عناصر ت غ فقط و اعتبار ت ث أعباء أو ت زمنية تحمل على الفترة و تعتبر عبء على حـ ‪/‬‬
‫األرباح و الخسائر ( قائمة نتائج األعمال ) و ال تحمل على وحدات اإلنتاج النهائي ‪.‬‬

‫♦ المزايا ‪:‬‬
‫تساعد هذه النظرية على التسعير خالل المدى القصير حيث تمثل ت غ الحد األدنى لسعر البيع و الفائض يساهم في تغطية ت ث ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تتفق مع مبدأ سنوية المحاسبة حيث المخزون ال يحمل إال بنصيبه من ت غ فقط دون ث ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫♦ عيوب النظرية ‪:‬‬

‫ال تتفق مع مبدأ االسترداد الشامل ( لماذا ؟ ألنها تنظر للتكلفة على أنها متغيرة ) و بالتالي فهي ال تصلح للتسعير على المدى الطويل حيث أنه‬ ‫‪.1‬‬
‫على المدى الطويل يجب تغطية جميع التكاليف ‪.‬‬
‫‪ .2‬ال تعبر ت غ عن ت الحقيقية ألنها تهمل ت ث ‪.‬‬
‫‪ .3‬اعتبار العناصر المتغيرة وحدها هي التكاليف قد ال يالئم اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫نظرية ت غ ‪:‬‬

‫قائمة التكاليف الصناعية طبقًا لنظرية التكاليف المتغيرة‬

‫البيان‬

‫‪30‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫أوًال ‪ :‬ت إنتاجية‬

‫أو صناعية ‪:‬‬
‫أ)ت‪.‬س‪:‬‬
‫×‬ ‫مواد س‬
‫×‬ ‫‪ +‬أجور س‬
‫×‬ ‫‪ +‬م ‪ .‬أخرى س‬
‫××‬ ‫= التكلفة األولية‬
‫ب ) ت ص غير‬
‫مباشرة متغيرة‬
‫×‬ ‫‪ +‬مواد غير‬
‫مباشرة‬
‫×‬ ‫‪ +‬أجور‬
‫×‬ ‫‪ +‬أخرى‬
‫××‬ ‫= ت اإلنتاج‬
‫المتغيرة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ت إنتاج تحت‬
‫التشغيل أول‬
‫الفترة‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت‬
‫اإلنتاج‬
‫تحت‬
‫التشغيل‬
‫أخر‬
‫الفترة‬
‫×××‬ ‫= ت إنتاج‬

‫‪31‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫وحدات تامة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ت إنتاج تام‬
‫أول الفترة‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت إنتاج‬
‫أخر‬
‫الفترة‬
‫××‬ ‫= ت إنتاج‬
‫وحدات تامة‬
‫مباعة‬
‫×‬ ‫ًا‬
‫‪ +‬ثاني ‪ :‬ت‬
‫تسويقية متغيرة‬
‫××‬ ‫= ت المبيعات‬
‫المتغيرة‬

‫قائمة نتائج األعمال‬

‫سعر بيع الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫×‬ ‫قيمة المبيعات‬

‫المباعة‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت المبيعات المتغيرة‬
‫××‬ ‫= مجمل الربح‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬تصث‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت تسويقية ث‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت أدارية و تمويلية ث‬
‫××‬ ‫= صافي الربح‬

‫‪32‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫تمرين ( ‪: ) 5‬‬

‫ت الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيان‬

‫أوًال ‪ :‬ت إنتاجية‬
‫‪:‬‬
‫أ)تس‪:‬‬
‫‪12.5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪112.500‬‬ ‫مواد س‬
‫‪7.2‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪64.800‬‬ ‫أجور س‬
‫‪177.300‬‬ ‫= ت أولية‬
‫‪5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪45.000‬‬ ‫‪ +‬ت ص غير‬
‫مباشرة متغيرة‬
‫‪24.7‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪222.300‬‬ ‫= ت اإلنتاج‬
‫‪222.300‬‬ ‫ت اإلنتاج التام‬
‫‪24.7‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪12.350‬‬ ‫‪ -‬ت إنتاج‬
‫أخر‬
‫الفترة‬
‫‪209.950‬‬ ‫= ت إنتاج‬
‫الوحدات المباعة‬
‫ثانيًا ‪ :‬ت‬
‫التسويقية ‪:‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪17.000‬‬ ‫ت تسويقية غ‬
‫‪226.950‬‬ ‫= ت المبيعات‬

‫قائمة نتائج األعمال وفقًا لنظرية ت غ‬

‫‪33‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪40‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪340.000‬‬ ‫قيمة المبيعات ( إيرادات )‬

‫‪226.950‬‬ ‫‪ -‬ت المبيعات‬
‫‪113.050‬‬ ‫= مجمل الربح‬
‫‪36.000‬‬ ‫‪ -‬تصث‬
‫‪61.000‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫‪ -‬ت إدارية و تمويلية‬
‫‪52.050‬‬ ‫= صافي الربح‬

‫‪ ) 4‬نظرية التكاليف المستغلة ‪:‬‬

‫ًا‬
‫نتيجة لالنتقادات التي وجهت للنظريات السابقة ظهرت نظريات التكاليف المستغلة كحل عادل لمشكلة تحميل التكاليف الثابتة و وفق لهذه النظرية تحمل وحدات‬
‫النشاط بعناصر التكاليف المتغيرة ( س ‪ ،‬غير س ) مضافًا إليها عناصر التكاليف الثابتة بقدر االستفادة الفعلية التي حصل عليها النشاط و يتم اعتبار الجزء غير‬
‫المستغل من التكاليف الثابتة أعباء زمنية ترحل إلى قائمة نتائج األعمال ‪.‬‬

‫♣ تعريف الطاقة اإلنتاجية ‪:‬‬

‫هي عبارة عن المقدار الثابت من اآلالت و المعدات و األيدي العاملة و الخدمات األخرى المساعدة التي تتوافر لدى المنشأة و تقاس هذه الطاقة بعدد وحدات اإلنتاج‬
‫أو عدد ساعات التشغيل خالل فترة معينة ‪.‬‬

‫♣ تعريف الطاقة القصوى ‪:‬‬

‫هي الطاقة اإلنتاجية الخاصة بالمنشأة بفرض توافر مجموعة من االشتراطات المثالية مثل ‪ :‬صيانة منظمة ‪ ،‬عمالة ‪ ،‬مديرية ‪ ،‬ال يوجد أي أعطال ‪.‬‬

‫♣ تعريف الطاقة المستغلة ‪:‬‬

‫هي الطاقة الفعلية المستخدمة في اإلنتاج خالل فترة زمنية معينة و تحسب كما يلي ‪:‬‬
‫الطاقة اإلنتاجية الفعلية‬
‫الطاقة اإلنتاجية المستغلة = ‪100 × ----------------------------------‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫الطاقة اإلنتاجية القصوى ( المتاحة )‬

‫مثال ‪:‬‬
‫إذا علمت أن الطاقة اإلنتاجية القصوى ( المتاحة ) هي ‪ 10.000‬وحدة في حين أن اإلنتاج الفعلي هو ‪ 8000‬وحدة ‪ ...‬فإذا كانت ت إيجار المصنع ‪ 20.000‬لاير ‪...‬‬
‫حددي الجزء الثابت المستغل و الغير مستغل من ت اإليجار ؟‬
‫‪8000‬‬
‫= ‪80% = 100 × ---------------‬‬
‫‪10.000‬‬

‫إذن ت اإليجار المستغل = ‪ 16.000 = %80 × 20.000‬لاير‬

‫إذن ت اإليجار غير المستغل = ‪ 4000 = 16.000 – 20.000‬لاير‬

‫قائمة التكاليف الصناعية طبقًا لنظرية التكاليف المستغلة‬

‫أوًال ‪ :‬ت إنتاجية‬

‫‪:‬‬
‫أ)تس‬
‫×‬ ‫مواد س‬
‫×‬ ‫أجور س‬
‫مصاريف أخرى ×‬
‫س‬
‫××‬ ‫= ت األولية‬
‫ب ) ت غير‬
‫مباشرة‬
‫ت ص غير‬

‫‪35‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫مباشرة غ‬
‫‪ +‬ت ص غير‬
‫مباشرة ث‬
‫مستغلة‬
‫= ت اإلنتاج‬
‫‪ +‬ت إنتاج تحت‬
‫التشغيل أول‬
‫المدة‬
‫‪ -‬ت إنتاج‬
‫تحت‬
‫التشغيل‬
‫أخر‬
‫المدة‬
‫= ت إنتاج تام‬
‫‪ +‬ت إنتاج تام‬
‫أول الفترة‬
‫‪ -‬ت إنتاج‬
‫تام أخر‬
‫الفترة‬
‫= ت إنتاج‬
‫وحدات مباعة‬
‫ثانيًا ‪ :‬ت‬
‫تسويقية ‪:‬‬
‫‪ +‬ت تسويقية‬
‫س‬

‫‪36‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ +‬ت تسويقية‬
‫غير مباشرة غ‬
‫‪ +‬ت تسويقية‬
‫غير مباشرة ث‬
‫مستغلة‬
‫= ت المبيعات‬
‫المستغلة‬

‫قائمة نتائج األعمال‬

‫×‬ ‫قيمة المبيعات‬

‫(×)‬ ‫‪ -‬ت‬
‫المبيعات‬
‫××‬ ‫= مجمل الربح‬
‫‪ -‬تص (×)‬
‫غير‬
‫مستغلة‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت‬
‫تسويقية‬
‫غير‬
‫مستغلة‬
‫(×)‬ ‫‪ -‬ت‬
‫إدارية و‬
‫تمويلية‬
‫××‬ ‫= صافي الربح‬

‫‪37‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫♦ مزايا النظرية ‪:‬‬

‫‪ .1‬نوجه نظر اإلدارة إلى الطاقة غير المستغلة و تكلفتها مما يشجع على دراستها و معالجتها ‪.‬‬
‫‪ .2‬عدالة التسعير حيث أنها تتجنب تحميل المستهلك بالجزء غير المستغل عن الثابت ‪.‬‬

‫♦ عيوب النظرية ‪:‬‬

‫‪ .1‬صعوبة في تحديد الطاقة اإلنتاجية القصوى ( المتاحة ) و الطاقة المستغلة في مراحل اإلنتاج المختلفة ‪.‬‬
‫تتعارض النظرية مع مبدأ سنوية المحاسبة حيث يحمل المخزون بجزء من ت ث ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫لم تحل مشكلة توزيع ت غير المباشرة كما أن التكلفة المستخرجة ال تصلح للتسعير في المدى الطويل ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تمرين ( ‪: ) 5‬‬

‫‪9000‬‬
‫الطاقة االنتاجية المستغلة = ‪%90 = 100 × ------------‬‬
‫‪10.000‬‬

‫ت ص غير مباشرة ث مستغلة = ‪32.400 = %90 × 36.000‬‬

‫إذن الجزء الغير مستغل = ‪3.600 = 32.400 – 36.000‬‬

‫قائمة التكاليف الصناعية طبقًا لنظرية التكاليف المستغلة‬

‫أوًال ‪ :‬ت إنتاجية‬

‫‪:‬‬
‫أ)تس‪:‬‬
‫‪12.5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪112.500‬‬ ‫مواد س‬

‫‪38‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪7.2‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪64.800‬‬ ‫أجور س‬

‫‪177.300‬‬ ‫= ت أولية‬
‫ب) ت غير‬
‫مباشرة ‪:‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪45.000‬‬ ‫‪ +‬ت ص غير‬
‫مباشرة غ‬
‫‪77.400‬‬ ‫‪32.400‬‬ ‫‪ +‬ت ص غير‬
‫مباشرة ث‬
‫مستغلة‬
‫‪28.3‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪254.700‬‬ ‫= ت اإلنتاج‬
‫‪28.3‬‬ ‫‪254.700‬‬ ‫= ت اإلنتاج التام‬
‫‪28.3‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪14.150‬‬ ‫‪ -‬ت إنتاج‬
‫أخر‬
‫الفترة‬
‫‪240.550‬‬ ‫= ت إنتاج‬
‫وحدات مباعة‬
‫ثانيًا ‪ :‬ت تسويقية‬
‫‪:‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪17.000‬‬ ‫‪ +‬ت تسويقية‬
‫متغيرة‬
‫‪257.550‬‬ ‫= ت المبيعات‬

‫قائمة نتائج األعمال‬

‫‪40‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪340.000‬‬ ‫قيمة المبيعات‬

‫‪39‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪257.550‬‬ ‫‪ -‬ت المبيعات‬

‫‪82.450‬‬ ‫= مجمل الربح‬
‫‪ -‬ت ص ( ‪) 3.600‬‬
‫ث غير‬
‫مستغلة‬
‫‪28.600‬‬ ‫‪25.000‬‬ ‫‪ -‬ت‬
‫إدارية و‬
‫تمويلية‬
‫‪53.850‬‬ ‫صافي الربح‬

‫♣ أفضل النظريات ت المستغلة ‪.‬‬

‫حسب طبيعة نشاط المنشاة ‪...‬‬

‫♦ المحاسبة و الرقابة على عناصر التكاليف ‪:‬‬

‫المحاسبة و الرقابة على عنصر المواد ‪ ( :‬المستلزمات السلعية )‬ ‫‪)1‬‬
‫المواد أو المستلزمات السلعية تتمثل في كل شيء مادي ملموس تحصل علية المنظمة بغرض استخدامه في النشاط و هي تتضمن ما يلي ‪:‬‬

‫مواد اإلنتاج ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫و تشمل كافة أنواع المواد التي تدخل أو تكون جزء أساسي من المنتج النهائي و تنقسم هذه المواد إلى ‪:‬‬
‫أ ( مواد خام ‪ :‬و من أمثلتها خشب خام في صناعة األثاث ‪ ،‬قطن خام ‪ ،‬خام البترول ‪.‬‬
‫ب ) مواد نصف مصنعة ‪ :‬و هي التي أجريت عليها بعض العمليات الصناعية مثل ‪ :‬الدقيق ‪ ،‬القطن المغزول ‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫ج ) مواد جاهزة و مصنعة ‪ :‬و هي التي تشترى جاهزة من منشآت أخرى بغرض استخدامها في تركيب المنتج النهائي ‪.‬‬

‫‪ . 2‬مواد التشغيل ‪:‬‬

‫و هي عبارة عن األنواع التي يستلزمها العملية الصناعية و لكنها ال تدخل في تركيب أو تكوين المنتجات النهائية مثل ‪ :‬الزيوت – الشحوم – الوقود‬
‫– البنزين ‪.‬‬

‫‪ . 3‬مواد التعبئة و التغليف ‪:‬‬

‫ًال‬
‫و هي عبارة عن أنواع مواد اللف و الحزم الالزمة لتعبئة و تغليف المنتج النهائي ليصبح قاب للبيع ‪.‬‬

‫‪ . 4‬األدوات الكتابية و المكتبية ‪:‬‬

‫و هي عبارة عن جميع األدوات الكتابية و المطبوعات التي تستهلك بصفة أساسية في تنفيذ األعمال اإلدارية و الكتابية ‪.‬‬

‫♣ المحاسبة عن تكاليف اقتناء المستلزمات السلعية بـ ( المواد ) ‪:‬‬

‫تعتبر عمليات إمداد المنشآت بالمستلزمات السلعية التي تحتاجها بالكميات و األسعار و الشروط المناسبة و في الوقت المناسب من األمور الهامة التي يجب اإلهتمام‬
‫بها ‪.‬‬

‫و تتكون الدورة المتكاملة للمحاسبة عن تكلفة شراء المواد من مجموعة من المستندات التي تستخدم كأداة لجمع البيانات التي تتحدد بموجبها تكلفة الوحدات التي يتم‬
‫شرائها و استالمها و فحصها و تخزينها و صرفها ‪.‬‬

‫♦ دورة حيازة المواد ‪:‬‬

‫أوًال ‪ :‬طلب الشراء ‪.‬‬
‫تبدأ عملية الشراء بصدور طلب الشراء من إدارة المخازن و ذلك عند وصول الصنف بالمخازن إلى نقطة إعادة الطلب ‪ ،‬و يوجه هذا الطلب إلى إدارة المشتريات‬
‫يحرر منه نسختين نسخة للقسم الطالب و اآلخر إلدارة المشتريات و أهم بياناته ‪:‬‬
‫الجهة الطالبة ‪ ،‬تاريخ الطلب ‪ ،‬رقم الطلب ‪ ،‬الكمية ‪ ،‬المواصفات ‪ ،‬توقيع القسم الطالب ‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫ثانيًا ‪ :‬أمر الشراء ‪.‬‬

‫بناًء على طلب الشراء تصدر إدارة المشتريات أمر الشراء للمورد ليقوم بتوريد الكمية المطلوبة من األصناف المختلفة و بالشروط المتفق عليها و في الوقت المحدد‬
‫و يحرر أمر الشراء من أصل يأخذه المورد و خمسة نسخ ( للمشتريات – القسم الطالب – االستالم و الفحص – المخازن – الحسابات ) و يحتوي األمر على‬
‫البيانات التالية ‪:‬‬
‫الرقم – التاريخ – اسم المورد – و عنوانه – بيان بأنواع و مواصفات األصناف – الكميات المطلوبة – سعر الوحدة – الشروط ( شروط الدفع و التسليم ) ‪.‬‬

‫و يجب مالحظة أن الفرق بين طلب الشراء و أمر الشراء أن طلب الشراء يحتوي على الكمية فقط أما أمر الشراء يكون بالكمية و السعر ‪.‬‬

‫ثالثًا ‪ :‬استالم و فحص المواد ‪.‬‬

‫يبدأ المورد بتوريد البضاعة إلى مخازن الشركة و قبل وصول البضاعة إلى المخازن هناك لجنة لالستالم و الفحص تقوم بالفحص أو العد أو الوزن للتأكد من أن‬
‫الكميات الواردة هي الكميات المسجلة في أمر الشراء و يتم الفحص بحضور مندوب المشتريات و أمين المخزن و المندوب المالي ( و مهندس اإلنتاج إذا كان‬
‫الصنف جديد ) و يوضح تقرير االستالم و الفحص المواد التالفة و العجز إن وجد ثم تعاد إلى المورد مع توضيح أسباب رفضها و يحرر هذا التقرير من أصل و ‪3‬‬
‫صور األصل إلدارة المشتريات أما الصور للمخازن و الحسابات و إدارة االستالم و الفحص ‪.‬‬

‫رابعًا ‪ :‬تخزين المواد ‪.‬‬

‫تستلم المخازن المواد من قسم االستالم الفحص و تقوم بتخزينها و تسجيلها قي بطاقة الصنف و تشتمل على البيانات التالية ‪:‬‬
‫رقم الصنف – اسم الصنف – مواصفات الصنف – الحد األعلى للصنف – الحد األدنى للصنف – الكميات المنصرفة و الواردة – كمية الرصيد بعد كل عملية –‬
‫تاريخ حركة الوارد و المنصرف ‪.‬‬

‫بطاقة الصنف‬

‫رقم البطاقة ‪/‬‬ ‫اسم الصنف ‪/‬‬

‫المواصفات ‪/‬‬ ‫رمز الصنف ‪/‬‬
‫حد الطلب ‪..... /‬‬ ‫الحد األعلى ‪/‬‬ ‫الحد األدنى ‪/‬‬
‫المالحظات‬ ‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪42‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫هذه البطاقة توجد لدى أمين المخازن ‪ .‬تسجل في بطاقة الصنف الكميات فقط دون القيمة و هي وسيلة مساعدة لضبط حركة المخزون السلعي ‪.‬‬
‫أما حساب الصنف في دفتر أستاذ المخزون فهو دفتر أستاذ مساعد تخصص فيه صفحة أو حساب لكل صنف و يمسك بمعرفة إدارة أو قسم حسابات التكاليف و‬
‫يسجل فيه بالكمية و القيمة معًا ‪.‬‬

‫حساب الصنف في دفتر أستاذ المخزون‬

‫الحد األعلى ‪/‬‬ ‫رقم الصنف ‪/‬‬

‫الحد األدنى ‪/‬‬ ‫نوع الصنف ‪/‬‬
‫نقطة إعادة الطلب ‪/‬‬
‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫وارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫القيمة الكمية سعر الوحدة القيمة الكمية سعر الوحدة القيمة‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫القيمة الكمية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬

‫♦ تسعير المستلزمات السلعية ‪:‬‬

‫تتضمن عملية تسعير المستلزمات السلعية و المواد تحديد تكلفة شرائها و كذلك اختيار سياسة تسعير مالئمة للمواد المنصرفة و ما يترتب على ذلك من تأثير على‬
‫تكلفة الوحدة المنتجة و على قيمة المواد الباقية في نهاية الفترة ‪.‬‬

‫‪ . 1‬تحديد تكلفة المستلزمات السلعية ‪:‬‬

‫♣ تكلفة شراء المواد = ثمن الشراء الفعلي – الخصم التجاري ‪ +‬أي مصروفات متعلقة بالشراء ‪.‬‬

‫الخصم النقدي ←المسموح به ‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫الخصم التجاري ← المكتسب ‪.‬‬

‫● ثمن الشراء ‪ :‬هي شراء السلعة ‪.‬‬

‫● تكلفة الشراء ‪ :‬هي ما بعد الشراء مثل نقل البضاعة بعد شرائها ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫أشترت المنشأة ‪ 1000‬وحدة من المادة س بسعر الوحدة ‪ 10‬لاير بخصم تجاري ‪ %10‬و خصم نقدي ‪ %5‬و قد بلغت مصروفات النقل ‪ 1000‬لاير و رسوم‬
‫جمركية ‪ 2000‬لاير و م ‪ .‬تأمين ‪ 1000‬لاير ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب تكلفة الوحدة الواحدة ؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫تكلفة شراء المواد = ثمن الشراء الفعلي – الخصم التجاري ‪ +‬أي مصروفات ‪.‬‬
‫الخصم التجاري = ‪ 1 = %10 × 10‬لاير ‪.‬‬
‫∆ السعر الفعلي = ‪ 9 = 1 – 10‬لاير ‪.‬‬
‫إجمالي المصاريف = ‪ 4000 = 1000 + 2000 + 1000‬لاير ‪.‬‬
‫نصيب الوحدة من المصاريف = ‪ ( 1000 ÷ 4000‬عدد الوحدات المشتراه " وحدة " ) = ‪ 4‬لاير ‪.‬‬
‫ت ‪ .‬الوحدة الواحدة = ‪ 13 = 4 + 9‬لاير ‪.‬‬

‫♦ طرق تسعير المستلزمات السلعية المنصرف من المخازن ‪:‬‬

‫هناك طرق و سياسات عديدة تستخدم للتسعير لكًال منها مزاياه و عيوبه أهمها ما يلي ( طرق ) ‪:‬‬
‫‪ )1‬أساس الوارد أوًال يصرف أوًال ‪.‬‬
‫‪ )2‬أساس الوارد أخيرًا يصرف أوًال ‪.‬‬
‫‪ )3‬طريقة متوسطة التكلفة أو أساس متوسطة التكلفة ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ )1‬أساس الوارد أوًال يصرف أوًال ‪:‬‬

‫المزايا ‪:‬‬
‫‪ .1‬تقدر قيمة مخزون المواد آخر المدة بأحدث األسعار مما يظهر المركز المالي للمنشأة بشكل سليم ‪.‬‬
‫عيوبها ‪:‬‬
‫ًا‬
‫‪ .1‬إن الكميات المنصرفة لالستخدام و المحملة على تكاليف النشاط مقومة بأسعار ال تعبر عن أسعار السوق حالي ‪.‬‬
‫‪ .2‬عدم مالئمتها لفترات تقلبات األسعار مما يؤثر على النتائج العمليات المختلفة ‪.‬‬

‫♣ مالحظات هامة ‪:‬‬

‫‪ )1‬الكميات الواردة للمخازن توضع في خانة الوارد و تضاف للرصيد ‪.‬‬
‫‪ )2‬الكميات المنصرفة لإلنتاج توضع في خانة المنصرف و تطرح من الرصيد ‪.‬‬
‫‪ )3‬المواد المرتجعة من المخازن إذا كانت منصرفة بسعر واحد تسعر بنفس السعر على أنها وارد و تضاف إلى الرصيد مع مالحظة وضعها في أول سطر‬
‫من الرصيد حتى يتم صرفها مع أول طلب صرف ‪.‬‬
‫‪ )4‬المرتد للمورد توضع في خانة المنصرف و بسعر نفس سعر الشراء ‪.‬‬
‫‪ )5‬في نهاية كل فترة يتم إجراء جرد للمخازن و مقارنة الرصيد الفعلي بالرصيد الدفتري و تكون النتيجة زيادة ( فائض ) أو عجز ( نقصان ) ‪.‬‬
‫الزيادة تثبت في خانة الوارد و تسعر بأحدث األسعار أما العجز فهو نوعان إما عجز طبيعي يحمل على اإلنتاج و يعتبر ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير مباشرة و إذا كان‬
‫العجز غير طبيعي يحمل على حـ \ أ ‪ .‬خ ‪ ...‬و العجز بنوعية يوضع في خانة المنصرف و يسعر بأول األسعار طبقًا لهذه الطريقة ‪.‬‬

‫تمرين ( ‪: ) 9‬‬

‫فيما يلي بعض البيانات المتعلقة برصيد حركة صنف ( س ) عن شهر محرم عام ‪1420‬هـ ‪.‬‬
‫كان رصيد الصنف ‪ 4000‬وحدة بسعر ‪ 10‬لاير للوحدة ‪.‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫وردت ‪ 6000‬وحدة بسعر ‪ 12‬لاير للوحدة بخصم تجاري ‪ 2‬لاير للوحدة كما بلغت المصروفات الخاصة بالنقل والتأمين على الوحدات ‪ 6000‬لاير‬ ‫‪5/1‬‬
‫صرف لإلنتاج ‪ 7000‬وحدة ‪.‬‬ ‫‪8/1‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ 15/1‬وردت ‪ 3000‬وحدة بسعر ‪ 12‬لاير للوحدة ‪.‬‬

‫‪ 20/1‬صرف لإلنتاج ‪ 4000‬وحدة ‪.‬‬
‫‪ 22/1‬ارتجع للمخازن ‪ 1000‬وحدة من أصل المنصرف يوم ‪8/1‬‬
‫‪ 25/1‬وردت ‪ 5000‬وحدة بسعر ‪ 13‬لاير للوحدة و بخصم تجاري ‪ % 10‬وقد بلغت مصروفات النقل ‪ 1500‬لاير‬
‫‪ 28/1‬ردت المنشأة ‪ 1000‬وحدة للمورد من أصل الكمية الواردة في يوم ‪15/1‬‬
‫‪ 29/2‬صرف لإلنتاج ‪ 2000‬وحدة ‪.‬‬
‫‪ 30/2‬تم إجراء جرد للمخازن فكشف وجود عجز ‪ 300‬وحدة منها ‪ 100‬عجز طبيعي‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إعداد صفحة حـ ‪ /‬الصنف س بدفتر أستاذ المخازن بإتباع‬
‫طرق الوارد أوال يصرف أوال‬ ‫‪-1‬‬
‫طريقة الوارد أخيرا يصرف أوال‬ ‫‪-2‬‬
‫طريقة المتوسط بالكميات ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫حـ ‪ /‬الصنف‬

‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫قيمة‬ ‫سع‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫كمية سعر‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫ر‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1/1‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪40.000‬‬
‫( للفهم )‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪66.000‬‬ ‫( بعد عملية الحساب )‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1/ 5‬‬
‫‪66.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1/ 8‬‬
‫‪33.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪33.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪73.000‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪33.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1 / 15‬‬
‫‪36.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪33.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1 / 20‬‬
‫‪24.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪45.000‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫مرتجع للمخازن ‪1000‬‬ ‫‪1 / 22‬‬
‫‪24.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1 / 25‬‬
‫‪ (84.000‬جمعها مع بعض ألن‬ ‫‪12‬‬ ‫‪7000‬‬
‫السعر واحد ‪) 12‬‬

‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫السع‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫ر‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1\25‬‬
‫‪84.000‬‬ ‫‪12 = 2000+5000‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪7000‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫( ألنه مرتد )‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\28‬‬
‫‪72.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫( لإلنتاج في البيان )‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\29‬‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪23000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪56.4000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪300 -‬‬ ‫‪3.600‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪300‬‬ ‫عجز‬ ‫‪1 \30‬‬
‫‪--------‬‬
‫‪4.700‬‬

‫حلول جانبية ‪:‬‬

‫‪ 1\25‬نشيل منها الخصم التجاري ‪.‬‬
‫تكلفة الوحدة = ‪11.7 = 13 – 1.3 = %10 × 13‬‬
‫تكلفة الوحدة = مصاريف النقل ÷ عدد الوحدات = ‪ 0.3 = 500 ÷ 1500‬لاير‬
‫‪12 = 0.3 + 11.7‬‬

‫ثانيًا ‪:‬‬
‫طريقة أو أساس الوارد أخيرًا يصرف أوًال ‪:‬‬
‫تسعر الوحدات المنصرفة من المخازن على أساس أحدث سعر للكميات المشتراه ‪.‬‬

‫مالحظات ‪:‬‬
‫‪ )1‬الكميات الواردة للمخازن توضع في خانة الوارد و تضاف للرصيد ‪.‬‬
‫‪ )2‬الكميات المنصرفة لإلنتاج توضع في خانة المنصرف و تطرح من الرصيد ‪.‬‬
‫‪ )3‬المرتجع للمخازن إذا كانت منصرفة بسعر واحد تسعر بنفس السعر على أنها وارد أما إذا كانت منصرفة بسعرين تسعر بأحدث األسعار ‪.‬‬
‫‪ )4‬المرتد للمورد يوضع في خانة المنصرف و بسعر الشراء ‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫العجز بنوعية يوضع في خانة المنصرف و يسعر ( بأحدث ) أو بآخر األسعار في حين أن الزيادة تسعر بأحدث األسعار و توضع في الوارد ‪.‬‬ ‫‪)5‬‬

‫♣ المزايا ‪:‬‬
‫‪ )1‬تسعر المواد المنصرفة لإلنتاج بأحدث األسعار مما تتمشى مع األسعار الجارية في السوق حيث أن تكاليف اإلنتاج تسعر بأحدث األسعار ‪.‬‬
‫‪ )2‬تستخدم في حالة اتجاه األسعار إلى االرتفاع ‪.‬‬

‫♣ العيوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تقدر قيمة المخزون آخر المدة بأقدم األسعار ]( لماذا ؟ ) ألننا نستخدم الجديد و نبقي القديم [ مما ال يظهر المركز المالي للمنشأة بشكل سليم ‪.‬‬

‫تمرين ‪: 9‬‬

‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫القيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪1\1‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪66.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1\5‬‬
‫‪66.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪66.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\8‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪76.000‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1\15‬‬
‫‪36.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\20‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪46.000‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مرتجع أو مرتد للمخازن‬ ‫‪1\22‬‬
‫( أحدث سعر )‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1\25‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪60.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مرتد‬ ‫‪1\28‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪24.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\29‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪24.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3.600‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪300‬‬ ‫عجز‬ ‫‪1\30‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫( لما يكون غير طبيعي يحمل‬
‫على حـ \ أ ‪ .‬خ )‬
‫‪20.400‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1700‬‬

‫القيمة هي عبارة عن التكلفة ‪.‬‬

‫♦ طريقة المتوسط المرجح ( المتحرك ) متوسط التكلفة ‪:‬‬

‫يتم تسعير المواد المنصرفة طبقًا لهذه الطريقة على أساس حساب متوسط تكلفة ( مرجحة – متحرك ) ألسعار الكميات الموجودة في المخزن و يتم حساب المتوسط‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫تكلفة الرصيد ‪ +‬تكلفة الوارد‬
‫متوسط السعر ( التكلفة ) = ‪-------------------------------‬‬
‫كمية الرصيد ‪ +‬كمية الوارد‬

‫‪50‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫♣ مزايا الطريقة ‪:‬‬

‫‪ )1‬تستخدم في حالة ارتفاع و انخفاض األسعار ‪.‬‬
‫‪ )2‬تقلل من أثر التقلبات التي تحدث في أسعار المواد على تكلفة اإلنتاج و على قيمة المخزون السلعي ‪.‬‬
‫‪ )3‬تقرب تكاليف المستلزمات السلعية المنصرفة لألسعار الجارية في السوق ‪.‬‬

‫♣ عيوبها ‪:‬‬
‫‪ )1‬كثرت العمليات الحسابية الستخراج متوسطات األسعار ‪.‬‬

‫● المالحظات ‪:‬‬
‫يتم تسعير المرتجع و المرتد بسعر السوق ‪.‬‬

‫تمرين ( ‪: ) 9‬‬

‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫الكمية السعر‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪1\1‬‬
‫‪106.000‬‬ ‫‪10.6‬‬ ‫‪( 10.000‬‬ ‫‪66.000‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1\5‬‬
‫‪)4000+6000‬‬
‫‪31.800‬‬ ‫‪10.6‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪74.200‬‬ ‫‪10.6‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\8‬‬
‫‪67.800‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪1\15‬‬
‫‪22.600‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪45.200‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\20‬‬
‫‪33.900‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪11.300‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مرتجع ( يعتبر وارد )‬ ‫‪1\22‬‬

‫‪51‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪93904‬‬ ‫‪11.738‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫وارد ( هي التي أعمل لها متوسط‬ ‫‪1\25‬‬
‫جديد )‬
‫‪82.166‬‬ ‫‪11.738‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪11738 11.738‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مرتد للموارد‬ ‫‪1\28‬‬
‫‪58.690‬‬ ‫‪11.738‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪21.476 11.738‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪1\29‬‬
‫‪55.169‬‬ ‫‪11.738‬‬ ‫‪4700‬‬ ‫‪3521 11.738‬‬ ‫‪300‬‬ ‫عجز‬ ‫‪1\30‬‬

‫‪11.738 = 8000 ÷ 93.900‬‬

‫متوسط السعر ( التكلفة ) ‪:‬‬

‫‪ 10.6 = 6000 + 4000 ÷ 66.000 + 40.000 1\5‬لاير‬

‫‪ 11.3 = 3000 + 3000 ÷ 36.000 + 31800 1\15‬لاير‬
‫‪ 11.738 = 5000 + 3000 ÷ 60.000 + 33.900 1\25‬لاير‬

‫ملحوظة ‪:‬‬
‫المرتد ← منصرف ‪.‬‬
‫المنصرف ‪ ،‬المرتد ‪ ،‬العجز ← تقلل من الرصيد ‪.‬‬

‫تمرين ( ‪: ) 10‬‬

‫فيما يلي بعض البيانات المتعلقة برصيد حركة صنف ( ص ) عن شهر صفر عام ‪1422‬هـ ‪.‬‬
‫كان رصيد الصنف ‪ 2000‬وحدة سعر ‪ 20‬لاير للوحدة ‪.‬‬ ‫‪1/2‬‬
‫وردت ‪ 3000‬وحدة بتكلفة ‪ 8000‬لاير بخصم تجاري ‪ %10‬كما بلغت المصروفات الخاصة بالنقل والتأمين ‪ 1000 ، 3800‬على التوالي ‪.‬‬ ‫‪5/2‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫صرفت للعملية ( أ ) ‪ 3500‬وحدة ‪.‬‬ ‫‪8/2‬‬

‫‪ 10/2‬طلب شراء ‪ 2500‬وحدة بسعر ‪ 26‬لاير للوحدة ‪.‬‬
‫‪ 15/2‬وردت ‪ 1500‬وحدة بسعر ‪ 22‬لاير للوحدة ‪.‬‬
‫‪ 20/2‬صرف للعملية ( ب ) ‪ 2000‬وحدة ‪.‬‬
‫‪ 22/2‬ارتجع للمخازن ‪ 1000‬وحدة من الكمية السابق صرفها يوم ‪8/2‬‬
‫‪ 23/2‬حولت ‪ 500‬وحدة من العملية ( ب ) إلى العملية ( أ )‬
‫‪ 25/2‬وردت الكمية السابق طلبها بتاريخ ‪10/2‬‬
‫‪ 28/2‬ردت المنشأة ‪ 500‬وحدة للمورد من أصل الكمية الواردة في يوم ‪15/2‬‬
‫‪ 29/2‬صرف للعملية ( أ ) ‪ 1000‬وحدة ‪.‬‬
‫‪ 30/2‬تم إجراء جرد فجائي للمخزن فكشف وجود عجز ‪ 200‬وحدة صنف كعجز كبيعي ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إعداد صفحة حـ ‪ /‬م‪ .‬الصنف بدفتر أستاذ المخازن بإتباع طرق التسعير المختلفة ‪.‬‬

‫الوارد أوًال يصرف أوًال‬

‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪2\1‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪2\5‬‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪2\8‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪6000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1500‬‬

‫‪46.000‬‬ ‫‪3500‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪33.000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫وارد‬ ‫‪2\15‬‬
‫‪33.000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪22.000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪2\20‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪17.000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪ ( 4‬أحدث‬ ‫‪1000‬‬ ‫مرتجع للمخازن‬ ‫‪2\22‬‬
‫األسعار )‬
‫‪22000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫وارد‬ ‫‪2\25‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مرتد للمورد ( منصرف )‬ ‫‪2\28‬‬
‫‪11000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪11000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪2\29‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪25000‬‬
‫‪6600‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪200‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪2\30‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬

‫‪ ... 2 \ 10‬طلب الشراء ال يسجل ( لما يكون ورود طلب الشراء يسجل ) ‪.‬‬
‫‪ ... 2 \ 23‬ال تسجل في صفحة الصنف ( التحويل ) ‪.‬‬

‫الوارد أخيرًا يصرف أوًال‬

‫‪54‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪2\1‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪2\5‬‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪2\8‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪22.000‬‬ ‫‪3500‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫وارد‬ ‫‪2\15‬‬
‫‪33.000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪33.000‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪2\20‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪500‬‬
‫‪43.000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مرتجع للمخازن‬ ‫‪2\22‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫وارد‬ ‫‪2\25‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪65.000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪13.000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مرتد للمورد‬ ‫‪2\28‬‬
‫( بما أن السعر ‪ 22‬انصرف‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫أخذ أحدث األسعار )‬
‫‪52.000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪26.000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫منصرف‬ ‫‪2\29‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪26.000‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪20.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪200‬‬ ‫عجز‬ ‫‪2\30‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪20.800‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪800‬‬

‫طريقة متوسط المرجح‬

‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫السعر‬ ‫الكمية‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪2\1‬‬
‫‪52.000‬‬ ‫‪10.4‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪12.000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫وارد‬ ‫‪2\5‬‬

‫ثانيًا ‪:‬‬
‫المحاسبة على عنصر تكلفة العمل ( األجور ) ‪:‬‬
‫يمثل عنصر ت ‪ .‬العمل كل ما يحصل علية العامل ‪ ،‬من أجور نقدية ‪ ،‬و مزايا نقدية ‪ ،‬و كذلك المزايا العينية ‪.‬‬

‫♣ أسس المحاسبة على ت ‪ .‬األجور ‪:‬‬

‫أوًال ‪:‬‬
‫تحديد ت ‪ .‬األجور ‪:‬‬
‫و يقصد بها حساب قيمة إجمالي األجور المستحقة للعاملين و التي تتحملها المنشأة نظير الوقت و الجهد الذي يقضي العاملون فيها ‪.‬‬

‫● خطوات تحديد ت ‪ .‬العمل ‪:‬‬

‫تسجيل الوقت الذي يستحق العامل عنه األجر و يشتمل على ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫أ ‪ .‬شق عام ‪ :‬يتعلق بتسجيل وقت حضور و انصراف العامل و ذلك لتحديد أجرة ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫ب ‪ .‬شق خاص ‪ :‬بتسجيل الوقت الذي أنفق على العمليات اإلنتاجية و ذلك لتحميله على وحدات اإلنتاج ‪.‬‬

‫و فيما يتعلق بتسجيل حضور و انصراف العامل فهناك طرق كثيرة منها ‪:‬‬
‫دفتر للحضور و االنصراف – طريقة الحلقات المعدنية – طريقة البطائق ‪.‬‬
‫و لكن من أكثر الطرق شيوعًا ‪ ،‬تخصيص بطاقة وقت لكل عامل تشتمل على بيانات خاصة باسم العامل و رقمه و ساعات العمل العادية ‪ +‬ساعات العمل‬
‫اإلضافية ‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق بتسجيل الوقت الخاص بالعمليات اإلنتاجية يكون عن طريق بطاقة الشغله ‪.‬‬
‫الذي تسجل فيها الوقت الذي يقضيه كل عامل ألداء عملية صناعية يكلف بأدائها ‪.‬‬
‫فيما يتم إنجاز مختلف األوامر و تتضمن بطاقة الشغله بيانات أهمها ‪ ،‬اسم العامل ‪ ،‬رقم العملية ‪ ،‬وقت بدء العمل و انتهائه ‪ .....‬ساعات العمل ‪ ،‬معدل األجر ‪ ،‬قيمة‬
‫األجر ‪.‬‬

‫‪ )2‬تحديد إجمالي األجور المستحقة للعامل خالل الفترة ‪:‬‬

‫ًا‬
‫حتى تقوم إدارة الشئون اإلدارية ( شؤون األفراد ) بإعداد سجل الحالة المالية و يتضمن هذا السجل بطاقات تتكون من األجر األساسي ‪ ،‬مضاف إلية أي مبالغ‬
‫أخرى ‪ ...‬سواء كانت أجر إضافي ‪ ،‬عالوات ‪ ،‬بدالت ‪ ،‬مكافآت ‪.‬‬

‫‪ )3‬تحديد إجمالي االستقطاعات الواجب خصمها من إجمالي األجر ( الحسميات في محاسبة حكومية ) ‪:‬‬
‫و تتمثل على استقطاعات ثابتة مثل التأمينات االجتماعية و اشتراك النقابات ‪ ،‬األقساط ‪.‬‬
‫كما تمثل استقطاعات متغيرة مثل ‪ :‬الجزاءات ‪ ،‬الغرامات ‪ ،‬الضرائب ‪.‬‬

‫‪ )4‬تحديد صافي األجر المستحق للعامل في نهاية الفترة ‪:‬‬

‫حيث يقوم قسم األجور التابع إلدارة التكاليف بأعمال كشوف ( قوائم ) لألجور لكل قسم ‪ ،‬توضح فيه إجمالي األجور المستحقة ‪ ،‬أجر عادي ‪ +‬بدالت ‪+‬‬
‫مكافآت و االستقطاعات و من ثم الصافي لألجر و يوقع العامل على هذا الكشف ‪.‬‬

‫ثانيُا ‪ :‬طرق دفع األجور ( نظم دفع األجور ) ‪:‬‬

‫هناك نظامين لدفع األجور ‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ .1‬طريقة األجر الزمني ‪:‬‬

‫و يتم حساب األجر طبقًا لهذه الطريقة كما يلي ‪:‬‬
‫األجر = عدد ساعات العمل الفعلية ( العادية ) × معدل أجر العامل ‪.‬‬

‫♣ طريقة األجر الزمني ‪:‬‬

‫♦ مزاياه ‪:‬‬
‫‪ . 1‬سهولة التطبيق ‪.‬‬
‫ًا‬
‫‪ . 2‬تجد قبول من صاحب العمل و العامل مع ‪.‬‬

‫♦ العيوب ‪:‬‬
‫‪ . 1‬تضعف و تقلل من اإلنتاج بسبب تباطؤ ← ( تؤدي إلى زيادة التكاليف ) العمال حيث أنهم يتقاضون نفس األجر سواء كان عامل نشيط أو كسول ‪.‬‬
‫‪ . 2‬زيادة الوقت الضائع ‪.‬‬

‫‪ .2‬طريقة األجر بالقطعة ‪:‬‬

‫و تركز هذه الطريقة على قيمة ما يؤديه العامل من عمل و ال تركز على قيمة الزمن و يتم حساب األجر كما يلي ‪:‬‬
‫األجر = عدد الوحدات المنتجة × معدل أجر القطعة ‪.‬‬

‫♦ مزاياه ‪:‬‬
‫‪ . 1‬التفرقة بين العمال من حيث كفائتهم و بذلك يجزى العامل النشيط بقدر إنتاجه ‪.‬‬
‫‪ . 2‬إظهار روح المنافسة بين العمال ‪.‬‬
‫‪ . 3‬عدم دفع أجر عن الوقت الضائع ‪.‬‬

‫♦ العيوب ‪:‬‬
‫‪ . 1‬تضعف من مستوى جودة اإلنتاج و زيادة الوحدات التالفة ‪.‬‬
‫‪ . 2‬تعرض اآلالت للتلف ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫و لتفادي عيوب الطرق السابقة ظهرت طرق عديدة تسمى طرق الحوافز ‪:‬‬
‫من أمثلتها ‪:‬‬
‫‪ .1‬طريقة تايلور ( نظام أجر القطعة التفصيلي ) ‪:‬‬
‫تقوم على أساس ‪:‬‬
‫تحديد مستوى نموذج لإلنتاج ‪ ،‬و ذلك بتحديد مستويين لألداء أحدهما مرتفع للعامل النشيط و آخر منخفض للعامل البطئي ‪.‬‬

‫♦ مزايا ‪:‬‬
‫ًا‬
‫‪ . 1‬تشجع العمال على التفوق دوم و على أن يكون مستواه أعلى من المتوسط ‪.‬‬

‫♦ العيوب ‪:‬‬
‫‪ . 1‬ال يوجد لها حد أدنى لألجر بمعنى إذا لم ينتج العامل أي وحدة فليس له أي أجر ‪.‬‬

‫طريقة هالسي ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫تقوم على أساس ‪:‬‬
‫تضمن للعامل أجر زمني ثابت و تحدد وقت معين إلنجاز العمل على أساس العامل المتوسط فإذا أتم العامل إنتاجه قبل الوقت المحدد فإنه يمنح عالوة‬
‫تحسب كنسبة من أجر الوقت المقتصد ( الموفر ) ‪.‬‬

‫♦ المزايا ‪:‬‬
‫‪ . 1‬بيحصل العامل على أجرة الزمني كامل في جميع األحوال ‪.‬‬
‫‪ . 2‬سهولة حسابها و فهمها مستقبل العامل ‪.‬‬

‫طريقة روان ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تقوم على أساس ‪:‬‬

‫‪59‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫تتشابه مع طريقة هالسي و لكنها تختلف في طريقة حساب المكافئة فهي تضمن للعامل أجرة الزمني الثابت و تمنحه مكافئة عما يقتصده أو يوفره من‬
‫وقت ‪ ،‬و لكن االختالف في كيفية حساب المكافأة ‪ ،‬تكون بنسبة الوقت المقتصد إلى الوقت المتوسط ( المعياري ) ‪.‬‬

‫♣ مشاكل تحديد تكلفة العمل ‪:‬‬

‫و تتمثل أهم هذه المشاكل فيما يلي ‪:‬‬
‫‪ )1‬أجر الوقت الضائع ‪:‬‬
‫و يمكن تحديد الوقت الضائع عن طريق مطابقة بطاقة الوقت مع بطاقة الشغل و ينقسم إلى وقت ضائع عادي أو مسموح به و يرجع إلى أسباب عادية ال‬
‫يمكن تالفيها مثل الوقت الذي يضيعه العامل من ساعة وصولة البوابة إلى بدء العمل كذلك الوقت المفقود بين نهاية عملية و بداية أخرى ‪ ،‬و كذلك وقت‬
‫االنصراف و فترات الراحة و الصالة و الغذاء و أجراء الصيانة الدورية فهذا الوقت المسموح به يعتبر تكلفة على اإلنتاج و يمثل أجور غير مباشرة وقت‬
‫ضائع غير مسموح به و يرجع إلى أسباب يمكن تالفيها مثل ‪ :‬توقف اآلالت بسبب األعطال و عدم وجود صيانة دورية ‪ ،‬انقطاع التيار الكهربائي و تمثل‬
‫األجور المدفوعة عن هذا الوقت خسارة تحمل على حـ \ أ ‪ .‬خ ‪.‬‬

‫أجر الوقت اإلضافي ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫ًا‬
‫يتطلب العمل أحيان تشغيل بعض العمال وقت إضافي مقابل منحهم أجور بمعدل أعلى من األجور العادية ‪.‬‬

‫تمرين على تحديد األجر اإلضافي و تحليل األجور إلى مباشرة و غير مباشرة‬

‫إذا كانت ساعات العمل الرسمية ‪ 8‬ساعات و أجر العامل ‪ 10‬رياالت للساعة و عالوة األجر اإلضافي ‪ % 25‬و بفرض أن العامل أحمد عمل لمدة ‪ 10‬ساعات‬
‫يوميًا ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب اجر العامل موضحة العالوة و تحليل األجور إلى مباشرة و غير مباشرة ‪.‬‬

‫‪ . 1‬أجر الساعات العادية = ساعات العمل الفعلية × معدل أجر الساعات‬

‫= ‪80 = 10 × 8‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ . 2‬عالوة الساعة اإلضافية = معدل أجر الساعة × العالوة‬

‫= ‪ 2.5 = % 25 × 10‬لاير ‪.‬‬

‫‪ . 3‬أجر الساعة اإلضافية = األجر العادي ‪ +‬العالوة‬

‫= ‪12.5 = 2.5 + 10‬‬

‫‪ . 4‬أجر الساعات اإلضافية = ‪25 = ) 10 – 8 ( 2 × 12.5‬‬

‫التكلفة × الساعة‬

‫أجمالي أجر العامل = أجر الساعات الفعلية ( العادية ) ‪ +‬أجر الساعات اإلضافية‬
‫= ‪ 105 = 25 + 80‬لاير‬

‫األجر المباشر = إجمالي الساعات ( عادية ‪ +‬إضافية ) × معدل األجر العادي‬

‫= ( ‪ 10 ) 2 + 8‬ساعات × ‪ 10‬رياالت = ‪ 100‬لاير‬

‫األجر الغير مباشر = عدد الساعات اإلضافية × عالوة الساعة اإلضافية‬

‫‪ 5 = 2.5 × 2‬رياالت ‪.‬‬

‫إذن إجمالي األجر = األجر المباشر ‪ +‬األجر غير المباشر‬

‫= ‪ 105 = 5 + 100‬لاير ‪.‬‬

‫تمرين ‪:‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫بلغ صافي األجور المدفوعة للعمال ‪ 25.000‬لاير و االستقطاعات ‪ 5000‬لاير و كانت ساعات العمل الفعلية ‪ 10.000‬ساعة و ساعات وقت ضائع عادي ‪2000‬‬
‫ساعة و ساعات وقت ضائع غير عادي ‪. 3000‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫تحديد األجور التي تتحملها المنشأة و تحليلها إلى مباشر و غير مباشر ‪.‬‬

‫إجمالي األجور التي تتحملها المنشأة = ‪ 30.000 = 5000 + 25.000‬لاير‬

‫معدل اجر الساعة = إجمالي األجور ÷ إجمالي الساعات‬
‫= ‪) 3000 + 2000 + 10.000 ( ÷ 30.000‬‬
‫= ‪15.000 ÷ 30.000‬‬
‫= ‪ 2‬لاير \ ساعة ‪.‬‬

‫األجور المباشرة = ‪ 20.000 = 2 × 10.000‬لاير‬

‫األجور الغير مباشرة ( الوقت الضائع العادي ) = ‪40.000 = 2 × 2000‬‬

‫أجر ساعات ضائعة غير عادية = ‪ 6000 = 2 × 3000‬تحمل على حـ \ أ ‪ .‬خ ‪.‬‬

‫تمرين ( ‪: ) 11‬‬

‫فيما يلي بيانات ومعلومات مستخرجة من دفاتر مصنع الوفاء لإلنتاج المعدني عن األسبوع المنتهي ‪.‬‬
‫معدل أجر الساعة‬ ‫عدد ساعات العمل‬ ‫اسم العامل‬
‫‪12‬‬ ‫‪35‬‬ ‫خليل‬
‫‪17‬‬ ‫‪50‬‬ ‫إسماعيل‬
‫‪12‬‬ ‫‪45‬‬ ‫رياض‬

‫‪62‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪17‬‬ ‫‪52‬‬ ‫عبد العزيز‬

‫‪15‬‬ ‫‪39‬‬ ‫أحمد‬
‫فإذا علمت ‪-:‬‬
‫عدد ساعات عمل عادية للعامل ‪ 42‬ساعة أسبوعيًا ويتقاضى العامل عالوة أجر إضافي ‪ %25‬عن كل ساعة عمل إضافي ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تغيب خليل عن العمل لمدة يوم بعذر طبي مقبول وتقرر منحه إجازة ممولة عن هذه اليوم ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫فرض جزاء على أحمد لغيابه بدون عذر وتقرر جزاءه بخصم قدره ‪ 40‬لاير ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫تحديد صافي األجر المستحق لكل عامل والذي يستلمه أسبوعيًا ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تحديد إجمالي األجور التي تتحملها المنشأة خالل األسبوع ‪ ،‬مع تحليلها إلى أجور مباشرة وغير مباشرة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫كشف األجور‬

‫صافي‬ ‫االستقطاعات‬ ‫األجور المستحقة‬ ‫اسم العامل‬

‫بدالت‬
‫األجر‬ ‫غرامة إجمالي‬ ‫إضافي تأمين ضرائب‬‫إجمالي‬
‫مكافآت أجر‬ ‫أجر عادي‬
‫أجر إجازة (‬
‫اجتماعي‬
‫القيمة‬ ‫عالوة‬ ‫عدد‬
‫) ممولة‬ ‫القيمة‬ ‫أجر‬ ‫عدد‬
‫الساعات إضافية‬ ‫الساعات الساعات‬
‫( ‪) 420+84‬‬
‫‪504‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪35‬‬ ‫خليل‬
‫‪504‬‬
‫‪884‬‬ ‫‪884‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪4.25‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪850‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪50‬‬ ‫إسماعيل‬
‫‪549‬‬ ‫‪549‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪45‬‬ ‫رياض‬
‫‪926.5‬‬ ‫‪926.5‬‬ ‫‪42.5‬‬ ‫‪4.25‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪884‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪52‬‬ ‫عبدالعزيز‬
‫‪545‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪585‬‬ ‫‪585‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪39‬‬ ‫أحمد‬

‫‪63‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫(إ‬‫‪3448.5‬‬ ‫‪3279‬‬
‫جمالي األجور س‬ ‫( أجور س )‬
‫و غير س )‬

‫المحاسبة و الرقابة على التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫♦ تعريف ت ص غير المباشرة ‪:‬‬

‫هي التكاليف التي ال ترتبط بوحدات إنتاج معينة و إنما تتفق على أكثر من منتج و ال يمكن تخصيصها بوحدة المنتج مثل ‪ :‬مواد النظافة ‪ ،‬أجور المشرفين ‪ ،‬خدمات‬
‫أخرى مثل التأمين كاإلهالك ‪ ،‬اإليجار ‪ ،‬اإلضاءة ‪.‬‬

‫● خصائص ت ص غير المباشرة ‪:‬‬

‫‪ .1‬تنوع و تعدد البنود ‪.‬‬
‫‪ .2‬ال توجد عالقة مباشرة بينها و بين وحدة المنتج النهائي ‪.‬‬
‫ًال‬
‫‪ .3‬صفة العمومية أو االشتراك التي تتميز بها معظم البنود لذلك ال يمكن تخصيص تلك التكاليف لذلك يجب أن تحمل أو على مراكز التكلفة ثم‬
‫تحمل بعد ذلك على وحدات اإلنتاج عن طريق معدالت للتحميل ‪.‬‬

‫عناصر التكاليف‬
‫عناصر غير مباشرة‬ ‫عناصر س‬

‫‪64‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫تخصيص و توزيع‬ ‫وحدات اإلنتاج‬

‫على مراكز التكاليف‬

‫معدالت تحميل‬

‫● خطوات تحديد معدالت تحميل التكاليف ص الغير مباشرة ‪:‬‬

‫‪ )1‬تحديد مراكز التكاليف ‪.‬‬
‫‪ )2‬حصر و تقدير التكاليف ص غير المباشرة ‪.‬‬
‫‪ )3‬تخصيص و توزيع التكاليف ص ‪ .‬غير المباشرة على المراكز ‪.‬‬
‫‪ )4‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات على المراكز المستفيدة ‪.‬‬
‫‪ )5‬اختيار أساس التحميل المناسب ‪.‬‬
‫‪ )6‬معالجة االنحرافات بين ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة التقديرية و ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير مباشرة الفعلية ‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ ...1‬تحديد مراكز التكاليف ‪:‬‬

‫يعرف مركز التكلفة ‪:‬‬
‫بأنه دائرة أداء نشاط متجانس أو خدمات من نـوع معين متجانسـة و ينتج عن مركـز التكلفـة منتج أو خدمـة قابلـة للقيـاس لـذلك البـد من تحديـد واضــح للسـلطات و‬
‫المسئوليات من خالل وضع خريطة تنظيمية للمنشأة تبين الوحدات اإلدارية القائمة بتنفيذ أوجه النشاط المختلف ‪.‬‬

‫و يمكن تقسيم مراكز التكلفة إلى األنواع التالية ‪:‬‬

‫‪ )1‬مراكز اإلنتاج ‪ :‬و تقوم بتأدية العمليات الرئيسية التي تؤدي إلى إنتاج المنتج النهائي ‪.‬‬
‫‪ )2‬مراكز خدمات إنتاجية ‪ :‬توفر الخدمات الفنية الالزمة لمراكز اإلنتاج و المراكز األخرى مثل ‪ :‬مركز الصيانة – القوى المحركة – التخزين ( المخزن ) ‪.‬‬
‫‪ )3‬مراكز خدمات تسويقية ‪ :‬و تختص بتسويق المنتجات النهائية مثل ‪ :‬إعالن – البيع – النقل ‪.‬‬
‫‪ )4‬مراكز خدمات إدارية و تمويلية ‪ :‬و هي مراكز تتعلق بخدمات األجهزة المالية و اإلدارية و أجهزة الرقابة و المتابعة الداخلية للمنشأة ‪.‬‬
‫‪ )5‬مراكز العمليات الرأسمالية ‪ :‬و هي مراكز تنشئ للقيام بعمليات تركيب اآلالت و المعدات و غيرها ‪.‬‬

‫‪ ... 2+3‬حصر و توزيع و تخصيص بنود التكاليف الغير مباشرة على المراكز ‪:‬‬
‫يتم حصر المواد ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة من واقع اذونات صرف المواد من المخازن أما األجور ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة فيتم حصرها من واقع قوائم األجور أو كشــف‬
‫األجور المعدة لكل قسم أو إدارة أو مركز أما المصاريف ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة فيتم حصرها من واقع فواتيرها ‪.‬‬
‫و يمكن التميز بين ‪ 3‬أنواع من بنود التكاليف الغير مباشرة ألغراض التحميل على مراكز التكلفة و هي ‪:‬‬
‫‪ .1‬بنود خاصة ‪ :‬و هي البنود التي يستفيد منها مركز تكلفة واحد فقـط و تحمــل عليــة مباشــرًة مثــل إهالك آالت مركــز معين ‪ ،‬ت مــواد غـير مباشــرة تم‬
‫استهالكها داخل مركز معين و هذه البنود ال توزع و إنما تخصص بصورة مباشرة على مركز معين الذي استفاد منه ‪.‬‬
‫ًا‬
‫‪ .2‬بنود مشتركة ‪ :‬و هي بنود تشترك في االستفادة منها مجموعة من مراكز التكاليف دون مراكز أخرى و يتم توزيعها وفق ألساس مناسب ‪.‬‬
‫‪ .3‬بنود عامة ‪ :‬و هي بنود التكلفة التي يستفيد منها جميع المراكز بالمنشأة دون استثناء لذلك يتم توزيعها وفقًا لألساس المناسب لطبيعة كل عنصر ‪.‬‬
‫و فيما يلي بعض بنود التكاليف ص ‪ .‬الغير مباشرة و أسس توزيعها على المراكز التي تشترك في االستفادة منها ‪:‬‬

‫أساس التوزيع‬ ‫البند‬

‫‪66‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫● البند ( عناصر التكاليف الغير مباشرة ) ‪:‬‬

‫‪ .1‬إيجار المصنع ‪ :‬يتوزع على أساس مساحة كل مركز ‪.‬‬
‫‪ .2‬استهالك مباني المصنع ‪ :‬يتوزع على أساس مساحة كل مركز ‪.‬‬
‫‪ .3‬التأمين على العمالة ‪ :‬عدد العمال لكل مركز أو ساعات العمل لكل مركز ‪.‬‬
‫‪ .4‬اإلضاءة أو الكهرباء ‪ :‬المساحة في كل مركز ‪.‬‬
‫‪ .5‬القوى المحركة ‪ :‬ساعات دوران اآلالت أو قوة اآللة في عدد ساعات دورانها ‪.‬‬
‫‪ .6‬أجور و مرتبات المشرفين على بنود ساعة المصنع ‪ :‬عدد العاملين في كل مركز أو عدد ساعات العمل بكل مركز ‪.‬‬
‫‪ .7‬التأمين على اآلالت ‪ :‬قيمة اآلالت في كل مركز ‪.‬‬

‫‪ ... 3‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج المستفيدة ‪:‬‬
‫يتم توزيع تكلفة مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج المستفيدة نظرًا لعدم وجود عالقة بين مراكز الخدمات و الوحدات المنتجة ‪.‬‬
‫و ذلك من خالل عدة طرق لتوزيع تكلفة مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج و هي ‪:‬‬
‫‪ .1‬طريقة التوزيع اإلجمالي ‪.‬‬
‫‪ .2‬طريقة التوزيع االنفرادي ‪.‬‬
‫‪ .3‬طريقة التوزيع التنازلي ‪.‬‬
‫‪ .4‬طريقة التوزيع التبادلي ‪.‬‬
‫و يالحظ أن هناك أسس أخرى مقترحة لتوزيع تكلفة مراكز الخدمات على المراكز المستفيدة مثل ‪:‬‬
‫‪ )1‬مركز التخزين ( المخازن ) ‪ :‬يتم توزيعه على أساس قيمة المواد المنصرفة من واقع أذون الصرف أو على أساس عدد أذون الصرف ‪.‬‬
‫‪ )2‬مركز الصيانة ‪ :‬يوزع على أساس ساعات دوران اآلالت ‪.‬‬
‫‪ )3‬مركز المباني ‪ :‬يوزع على أساس المساحة ‪.‬‬
‫‪ )4‬مركز شؤون العمال ‪ :‬يوزع على أساس عدد العمال ‪.‬‬
‫‪ )5‬مركز القوى المحركة ‪ :‬يوزع على أساس ساعات دوران اآلالت أو قوة اآللة ‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫● طرق التوزيع بالتفصيل ‪:‬‬

‫‪ )1‬طريقة التوزيع اإلجمالي ‪:‬‬

‫طبقًا لهذه الطريقة يتم تجميع إجمالي تكاليف مراكز الخدمات على بعضها و يوزع المبلغ اإلجمالي دفعة واحدة على مراكز اإلنتــاج فقــط و بواســطة أســاس‬
‫واحد فقط قد يكون ساعات العمل المباشر في مراكز اإلنتاج أو األجور المباشرة أو ساعات دوران اآلالت أو غير ذلك ‪.‬‬
‫مزاياه ‪:‬‬
‫‪ . 1‬طريقة سهلة و مبسطة تناسب المصانع الصغيرة و التي ال تنتج منتجات متعددة و إنما تكتفي بإنتاج المنتجات المتشابهة في مواصفاتها و احتياجاتها ‪.‬‬
‫عيوبها ‪:‬‬
‫ًا‬ ‫ًال‬
‫‪ . 1‬هذه الطريقة تجمع تكاليف مراكز اإلنتاج على بعضها رغم اختالف طبيعة ك منها و لذلك فإن توزيع التكاليف بهذه الطريقة قــد يكــون مخالفـ لطبيعــة‬
‫الخدمة في هذه المراكز ‪.‬‬
‫‪ . 2‬ال يمكن تحديد ما استفاد منه كل مركز من مراكز اإلنتاج المختلفة من أي مركز من مراكز الخدمات ‪.‬‬
‫‪ . 3‬تهمل فكرة تبادل الخدمات بين مراكز الخدمات بعضها البعض ‪.‬‬
‫‪ . 4‬يصعب استخدامها في الرقابة و تحديد المسئولية و اتخاذ القرار ‪.‬‬

‫‪ )2‬طريقة التوزيع االنفرادي ‪:‬‬

‫ًا‬
‫مفهومها ‪ :‬يتم توزيع كل مركز من مراكز الخدمات بمفردة على مراكز اإلنتاج فقط و يكون التوزيع على األساس المناسب طبق لطبيعة و نوعية كل مركز‬
‫من مراكز الخدمات منفردًا ‪.‬‬
‫مزاياه ‪:‬‬
‫‪ . 1‬عالجت بعض عيوب الطريقة السابقة حيث أنها ال تجمع تكاليف مراكز الخدمات على بعضها و إنما توزع كل مركز من مراكز الخــدمات على حــدة و‬
‫طبقًا لألساس المناسب و كما يترتب على ذلك إمكانية تحديد ما استفادة كل مركز من مراكز اإلنتاج من أي مركز من مراكز الخدمات ‪.‬‬
‫عيوبها ‪:‬‬
‫‪ . 1‬تقتصر توزيع تكاليف الخدمات على مراكز اإلنتاج فقط كما تهمل فكرة تبادل الخدمات من هذه المراكز الخدميــة بعضــها البعض ‪ ( .‬االختالف ينصــب‬
‫على كيفية توزيع التكاليف و لكن طريقة التوزيع هي هي ) ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ )3‬طريقة التوزيع التنازلي ‪:‬‬

‫و هي تقضي بضرورة توزيع تكاليف كل مركز من مراكز الخدمات على جميع المراكز المستفيدة من خدماته وفقًا لألساس المناسب لطبيعــة الخدمــة الــتي‬
‫يقدمها ذلك المركز سواء كانت المراكز المستفيدة مراكز إنتاج أو خدمات إنتاجية أو خــدمات تســويقية و إداريــة و ذلــك من خالل تــرتيب مراكــز الخــدمات‬
‫ترتيبًا تنازليًا حسب أهميتها ‪.‬‬
‫مزاياه ‪:‬‬
‫‪ . 1‬تراعي الخدمات المتبادلة فيما بين مراكز الخدمات ‪.‬‬
‫عيوبها ‪:‬‬
‫‪ . 1‬لم تؤخذ في االعتبار احتمال وجود خدمات متبادلة فيما بين خدمات اإلنتاج ‪.‬‬

‫‪ )4‬طريقة التوزيع التبادلي ‪:‬‬

‫تراعي هذه الطريقة فكرة الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات بعضها البعض و يتم إجراء التوزيع التبادلي بإستخدام إحدى الطرق التالية ‪:‬‬
‫‪ . 1‬طريقة التجربة و الخطأ ‪.‬‬
‫‪ . 2‬طريقة التوزيع المستمر ‪.‬‬
‫‪ . 3‬طريقة الجبرية ‪.‬‬
‫مزاياه ‪:‬‬
‫‪ . 1‬تعالج االنتقادات الخاصة بالطرق السابقة و هي أدق الطرق من حيث توزيع تكاليف مراكز الخدمات ‪.‬‬
‫عيوبه ‪:‬‬
‫ًال‬ ‫ًا‬
‫‪ . 1‬كلما زاد عدد مراكز الخدمات التي تتبادل الخدمة فيما بينها أدى ذلك إلى زيادة عدد المعادالت مما يستغرق وقت طوي ‪.‬‬

‫‪ ))4‬حساب معدل تحميل ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة لكل مركز من مراكز اإلنتاج و ذلك وفقًا لطبيعة نشاط و عمل كل مركز و تأخذ عدة أشكال كما يلي ‪:‬‬
‫‪ . 1‬معدل التحميل على أساس عدد الوحدات المنتجة و يتم استخدام هذا المعدل إذا كان القسط أو مركز التكلفة يقـوم بإنتـاج منتج متجـانس لجميـع الوحـدات المنتجـة‬
‫بالمركز ‪:‬‬
‫إجمالي ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة لمركز اإلنتاج‬
‫معدل التحميل = ‪ = --------------------------------------------‬لاير \ للوحدة ‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫عدد الوحدات المنتجة في المركز‬

‫هذه الحالة نادرة الحدوث ‪.‬‬

‫‪ . 2‬معدالت التحميل على أساس نسبة مئوية و تشمل ‪:‬‬

‫أ ‪ .‬معدل التحميل على أساس نسبة مئوية من تكلفة المواد المباشرة و يستخدم إذا كـانت األهميـة في هـذا المركـز للمـواد المباشـرة و هنـاك عالقـة بين تكلفـة المـواد‬
‫المباشرة و التكاليف ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة ‪.‬‬
‫ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير مباشرة للمركز‬
‫معدل التحميل = ‪% = 100 × --------------------------------‬‬
‫ت ‪ .‬المواد ‪ .‬س‬

‫ب ‪ .‬معدل التحميل بنسبة مئوية من تكلفة األجور المباشرة ‪:‬‬

‫و يستخدم هذا المعدل في حالة اعتماد المركز على العمالة اليدوية باإلضافة إلى أن أجور العمال متقاربة ‪.‬‬
‫ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير مباشرة‬
‫معدل التحميل = ‪% = 100 × -----------------------------‬‬
‫ت ‪ .‬األجور ‪ .‬المباشرة‬

‫ج ‪ .‬معدل التحميل بنسبة مئوية من التكلفة األولية ‪:‬‬

‫و فيه يتم تجميع تكلفة مواد س و أجور س و مصروفات أو خدمات أخرى س ‪.‬‬
‫و يتم استخدامه في حالة وجود عالقة بين التكلفة األولية و ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة للمركز ‪.‬‬
‫ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير مباشرة‬
‫معدل التحميل = ‪% = 100 × -------------------------------‬‬
‫التكلفة األولية للمركز س‬

‫‪ . 3‬معدالت التحميل الزمنية ‪:‬‬

‫و تشمل ‪:‬‬

‫‪70‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫ا ‪ .‬معدل التحميل على أساس ساعات دوران اآللة و يستخدم هذا المعدل إذا كان العمل في المركز آليًا ‪.‬‬
‫ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير مباشرة للمركز‬
‫معدل التحميل = ‪ = -----------------------------------‬لاير \ ساعة‬
‫عدد ساعات دوران اآللة في المركز‬

‫ب ‪ .‬معدل التحميل على أساس عدد ساعات العمل المباشر و يستخدم هذا المعدل عندما يكون العمــل في المركــز يعتمــد على العمــل اليــدوي و كــانت أجــور العمــال‬
‫متفاوتة ‪.‬‬
‫ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير مباشرة للمركز‬
‫معدل التحميل = ‪ = ------------------------------------‬لاير \ ساعة عمل ‪.‬‬
‫إجمالي عدد ساعات العمل س للمركز‬

‫من هنا يتم استخراج أو تحديد التكلفة الصناعية الغير مباشرة لكل أمر إنتاجي تم تنفيذه داخل المركز بضرب معدل التحميل في األساس المناسب المختار ‪.‬‬

‫تمرين ( ‪) 14‬‬

‫يحتوي مصنع حمزة الشريف على مركزي إنتاج ( أ ‪ ،‬ب ) و على مركزي خدمات ( قوى محركة و صيانة )‬
‫وفيما يلي البيانات المتعلقة بهذة المراكز عن عام ‪ 1424‬هـ‬
‫صيانة‬ ‫قوى محركة‬ ‫مركز ب‬ ‫مركز أ‬ ‫بيان‬
‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100‬‬ ‫المساحة بالمتر المربع‬
‫‪50‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪40‬‬ ‫عدد العمال‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫قيمة اآلالت بالريال‬
‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫قوة اآلالت بالحصان‬

‫‪71‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫عدد اللمبات‬

‫‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ساعات عمل مباشر‬
‫‪20000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫قيمة المواد المباشرة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫قيمة األجور المباشرة بالريال‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ساعات دوران أآلت‬
‫‪2300‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫ت‪ .‬عمل غير مباشر‬
‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ت‪ .‬مواد غير مباشر‬
‫فإذا علمت أن تكاليف صناعية غير مباشرة األخرى كانت كالتالي ‪:‬‬
‫مصروفات تصليح مباني ‪ 21000‬لاير ‪ ،‬مصروفات اإلضاءة ‪ 2000‬لاير ‪ .‬مصروفات التأمين على أآلت ‪ 40000‬لاير ‪ ،‬مصروفات اإلشراف ‪ 20000‬لاير ‪ ،‬استهالك اآلالت ‪ % 5‬من‬
‫قيمتها ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إعداد كشف توزيع تكاليف صناعية غير مباشرة على المراكز مع توضيح األسس المناسبة لتوزيع البنود المختلفة‬

‫استهالك ‪%5‬‬
‫قيمة اآلالت بالريال × ‪%5‬‬

‫أ ‪2000 = %5 × 40.000 .‬‬

‫ب ‪1500 = %5 × 30.000 .‬‬
‫حتى القوى المحركة و الصيانة نفس الشيء ‪.‬‬
‫مصروفات تصليح المباني توزع على أساس المساحة ‪.‬‬
‫مجموع المساحات = ‪ 700 = 100 + 300 + 200 + 100‬متر ‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫‪ ) 1‬نصيب المتر المربع من مصروفات تصليح المباني = م ‪ .‬تصليح المباني ÷ مجموع المساحة (‪)1‬‬
‫= ‪ 30 = 700 ÷ 21.000‬لاير للمتر المربع ‪.‬‬

‫‪ ) 2‬نصيب كل مركز ‪:‬‬

‫نصيب مركز أ = المساحة في مركز أ × نصيب المتر المربع‬
‫= ‪ 3000 = 30 × 100‬لاير‬

‫نصيب مركز ب = ‪ 6000 = 30 × 200‬لاير‬

‫كشف توزيع ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة‬

‫أساس التوزيع‬ ‫مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫مركز اإلنتاج‬ ‫اإلجمالي‬ ‫البيان‬

‫قوى محركة صيانة‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫البنود الخاصة‬
‫بند خاص‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫ت ‪ .‬مواد ‪ .‬غير مباشرة‬
‫بند خاص‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪7900‬‬ ‫ت ‪ .‬عمل ‪ .‬غير مباشر‬
‫‪ % 5‬من قيمة اآلالت‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫استهالك اآلالت‬
‫‪5800‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫‪27900‬‬
‫البنود العامة المشتركة‬
‫المساحة‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫م ‪ .‬تصليحات المباني‬
‫عدد اللمبات‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫م ‪ .‬اإلضاءة‬
‫قيمة اآلالت‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫م ‪ .‬التأمين‬
‫عدد العمال‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫م ‪ .‬اإلشراف‬
‫‪12200‬‬ ‫‪20400‬‬ ‫‪26600‬‬ ‫‪23800‬‬ ‫‪83000‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪33600‬‬ ‫‪34300‬‬ ‫‪110.900‬‬ ‫إجمالي ت ‪ .‬غير المباشرة‬

‫‪73‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫نصيب مركز القوى المحركة = ‪9000 = 30 × 300‬‬

‫نصيب مركز الصيانة = ‪3000 = 30 × 100‬‬

‫( ‪ ) 5‬عدد اللمبات = ‪100 = 10 + 20 + 30 + 40‬‬

‫نصيب اللمبة الواحدة من اإلضاءة = ‪ ( 2000‬م ‪ .‬اإلضاءة ) ÷ ‪ ( 100‬عدد اللمبات ) = ‪ 20‬لاير \ لمبة ‪.‬‬
‫نصيب مركز أ من اإلضاءة = ‪800 = 20 × 40‬‬
‫نصيب مركز ب من اإلضاءة = ‪600 = 20 × 30‬‬
‫قوى عاملة = ‪400 = 20 × 20‬‬
‫الصيانة = ‪200 = 20 × 10‬‬

‫أوُال ‪ :‬مصاريف التأمين على اآلالت = ‪40000‬‬

‫( ‪ ) 3‬مجموع قيم اآلالت = ‪ 100.000 = 10.000 + 20.000 + 30.000 + 40.000‬لاير‬
‫نصيب الريال الواحد من تكلفة التأمين = ‪ 4 = 100.000 ÷ 40.000‬لاير ‪.‬‬
‫نصيب كل مركز ‪:‬‬
‫أ = ‪16000 = . 4 × 40.000‬‬
‫ب = ‪12000 = . 4 × 30.000‬‬
‫قوى محركة = ‪8000 = . 4 × 20.000‬‬
‫صيانة = ‪4000 = . 4 × 10.000‬‬

‫مصروفات اإلشراف ( ‪ ) 2‬عدد العمال‬

‫مجموع العمال = ‪200 = 50 + 30 + 80 + 40‬‬
‫نصيب العامل الواحد من م اإلشراف = ‪ 100 = 200 ÷ 20.000‬لاير \ عامل ‪.‬‬
‫نصيب كل مركز ‪:‬‬
‫أ = ‪4000 = 100 × 40‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫ب = ‪8000 = 100 × 80‬‬

‫قوى متحركة = ‪3000 = 100 × 30‬‬
‫الصيانة = ‪5000 = 100 × 50‬‬

‫تمرين ‪16‬‬

‫فيما يلي بيانات مصنع الرجاء لصناعة القماش خالل العام المنهي في ‪30/12/1422‬هـ‬
‫مركز‬ ‫مركز‬
‫مطعم‬ ‫تخزين‬ ‫صيانة‬ ‫بيان‬
‫نسيج‬ ‫غزل‬
‫المساحة بالمتر‬
‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪800‬‬
‫المربع‬
‫‪40‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪200‬‬ ‫عدد العمال‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫قيمة اآلالت‬
‫عدد أذون الصرف‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪76‬‬ ‫‪100‬‬
‫للمواد‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫ساعات عمل مباشر ‪8000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫ساعات دوران أآلت ‪6000‬‬
‫‪5800‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪16.000‬‬ ‫ت‪ .‬عمل غير مباشر ‪10.000‬‬
‫‪6800‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪19600‬‬ ‫ت‪ .‬مواد غير مباشر ‪6.400‬‬

‫‪75‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫فإذا علمت أن تكاليف صناعية غير مباشرة األخرى كانت كالتالي ‪:‬‬
‫مصروفات إشراف ‪ 30.000‬لاير ‪ ،‬اإليجار ‪ 50.000‬لاير ‪.‬‬
‫م‪ .‬اإلضاءة ‪ 4000‬لاير ‪ ،‬التأمين على اآلالت ‪ %10‬من قيمتها ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬إجراء كشف توزيع تكاليف صناعية غير مباشرة باستخدام طريقة التوزيع التنازلي و االنفرادي‬
‫‪ -2‬استخراج معدالت التحميل إذا علمِت أن مركز الغزل يعتمد على العمل اآللي ومركز النسيج يعتمد على العمل اليدوي ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد تكلفة األمر رقم ‪ 600‬إذا علمت أن تكلفته األولية = ‪ 52000‬لاير ‪ ،‬وأن هذا األمر قد استغرق في مركز الغزل ‪ 2000‬ساعة ‪،‬‬
‫وفي كسر النسيج ‪ 4000‬ساعة ‪.‬‬

‫م ‪ .‬اإلشراف ← عدد العمال ‪.‬‬

‫عدد العمال في المصنع ‪:‬‬
‫‪ 1000 = 40 + 10 + 100 + 600 + 200‬عامل‬
‫نصيب العامل من م ‪ .‬اإلشراف ‪:‬‬
‫‪ 30 = 1000 ÷ 30.000‬ريال \ عامل ‪.‬‬
‫نصيب مركز الغزل ‪6000 = 30 × 200 :‬‬
‫نصيب مركز النسيج ‪18.000 = 30 × 600 :‬‬
‫نصيب مركز الصيانة ‪3000 = 30 × 100 :‬‬
‫نصيب مركز التخزين ‪1800 = 30 × 60 :‬‬
‫نصيب مركز المطعم ‪1200 = 30 × 40 :‬‬
‫كشف توزيع ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة‬

‫‪76‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫أساس التوزيع‬ ‫مراكز خدمية‬ ‫مراكز إنتاجية‬ ‫اإلجمالي‬ ‫البيان‬

‫مطعم‬ ‫صيانة تخزين‬ ‫نسيج‬ ‫غزل‬
‫بنود خاصة ‪:‬‬
‫بند خاص‬ ‫‪6800‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪19600‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪460.000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫بند خاص‬ ‫‪5800‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4400‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪41200‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫بند خاص‬ ‫(‬ ‫( ‪60.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫تأمين على اآلالت‬
‫‪40.000‬‬ ‫× ‪) 10%‬‬
‫×‬ ‫‪6000‬‬
‫‪) 10%‬‬
‫‪4000‬‬
‫‪12600‬‬ ‫‪11000 12400‬‬ ‫‪39600‬‬ ‫‪22400‬‬ ‫‪98.000‬‬ ‫إجمالي البنود الخاصة‬
‫بنود عامة أو مشتركة ‪:‬‬
‫عدد العمال‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1800 3000‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫م ‪ .‬اإلشراف‬
‫‪ 50.000 10.000 5000‬المساحة‬ ‫‪10.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫م ‪ .‬اإليجار‬
‫المساحة‬ ‫‪400‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫م ‪ .‬اإلضاءة‬
‫‪6600 12600 8400‬‬ ‫‪2880‬‬ ‫‪27600‬‬ ‫‪84.000‬‬ ‫إجمالي البنود العامة‬
‫‪19200 23600 20800‬‬ ‫‪68400‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪182000‬‬ ‫إجمالي ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير‬
‫المباشرة‬
‫‪45429‬‬ ‫‪18171‬‬ ‫‪63.600‬‬ ‫توزيع مراكز الخدمات‬
‫على مراكز اإلنتاج‬
‫ساعات دوران اآللة‬ ‫‪113829‬‬ ‫‪68171‬‬ ‫إجمالي ت ‪ .‬مراكز‬
‫( غزل ) ‪.‬‬ ‫اإلنتاج‬

‫‪77‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫ساعات العمل س‬
‫( نسيج ) ‪.‬‬
‫÷ ‪2000‬‬ ‫÷ ‪6000‬‬
‫= ‪5.69‬‬ ‫= ‪11.36‬‬ ‫معدل التحميل‬
‫م ‪ .‬اإليجار ← المساحة‬
‫المساحة اإلجمالية ‪:‬‬
‫‪ 2000 = 200 + 400 + 200 + 400 + 800‬متر مربع‬
‫نصيب المتر من م ‪ .‬اإليجار ‪:‬‬
‫‪ 25 = 2000 ÷ 50.000‬ريال \ متر مربع ‪.‬‬
‫نصيب مركز الغزل من م ‪ .‬اإليجار = ‪20.000 = 25 × 800‬‬
‫نصيب مركز النسيج = ‪10.000 = 25 × 400‬‬
‫نصيب مركز الصيانة = ‪5000 = 25 × 200‬‬
‫نصيب مركز التخزين = ‪10.000 = 25 × 400‬‬
‫نصيب مركز المطعم = ‪5000 = 25 × 200‬‬
‫م ‪ .‬اإلضاءة ← المساحة‬
‫المساحة اإلجمالية ‪:‬‬
‫‪ 2000 = 200 + 400 + 200 + 400 + 800‬متر مربع ‪.‬‬
‫نصيب المتر من م ‪ .‬اإلضاءة = ‪ 2 = 2000 ÷ 4000‬ريال \ متر مربع‬
‫نصيب مركز الغزل من م ‪ .‬اإلضاءة = ‪800 = 2 × 400‬‬
‫نصيب مركز النسيج = ‪800 = 2 × 400‬‬
‫نصيب مركز الصيانة = ‪400 = 2 × 200‬‬
‫نصيب مركز التخزين = ‪800 = 2 × 400‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫نصيب مركز المطعم = ‪400 = 2 × 200‬‬

‫فقرة ( ‪: ) 2‬‬
‫ت ‪ .‬مراكز الخدمات ‪:‬‬
‫‪63600 = 19200 + 23600 + 20800‬‬
‫إجمالي ساعات العمل المباشر ‪:‬‬
‫‪28.000 = 20.000 + 8000‬‬
‫نصيب الساعة من ت ‪ .‬المركز ‪:‬‬
‫‪ 2.27 = 28.000 ÷ 63600‬ريال‬
‫نصيب مركز الغزل = ‪18171 = 2.27 × 8000‬‬
‫نصيب مركز النسيج = ‪45429 = 2.27 × 20.000‬‬

‫فقرة ( ‪: ) 3‬‬
‫‪ . 1‬نصيب األمر ‪ 600‬من ت ‪ .‬مركز الغزل = ‪ ( 11.36 × 2000‬معدل التحميل ) = ‪ 22720‬ريال‬
‫‪ . 2‬نصيب األمر ‪ 600‬من ت ‪ .‬مركز النسيج = ‪ ( 5.69 × 4000‬معدل التحميل ) = ‪ 22760‬ريال‬
‫‪ . 3‬نصيب األمر ‪ 600‬من ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة = ‪ 45.480 = 22760 + 22720‬ريال ‪.‬‬
‫‪ . 4‬ت ‪ .‬األمر = ت ‪ .‬األولية ‪ +‬نصيبه من ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة‬
‫= ‪ 97.480 = 45.480 + 52000‬ريال‬
‫تمرين‬
‫إذا علمت أن المنتج أ ‪:‬‬
‫ت ‪ .‬مواد ‪ .‬س ‪ 1000‬ريال‬
‫أجور ‪ .‬س ‪ 800 .‬ريال‬

‫‪79‬‬
 ‫‪M155.M55‬‬

‫م ‪ .‬س ‪ 200 .‬ريال‬

‫و أنه قضى ‪ 20‬ساعة في مركز إنتاج ( ‪ ) 1‬و ‪ 40‬ساعة في مركز إنتاج ( ‪) 2‬‬
‫و إذا علمت أن معدل التحميل في مركز ( ‪ 5 ) 1‬ريال \ ساعة و في مركز ( ‪ 6 ) 2‬ريال \ ساعة ‪.‬‬
‫و علية فإن ت ‪ .‬هذا األمر ‪:‬‬
‫أ ) ‪2500‬‬
‫ب ) ‪2340‬‬
‫ج ) ‪2350‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫نصيب األمر من ت مركز ( ‪100 = 5 × 20 = ) 1‬‬
‫نصيب األمر من ت مركز ( ‪240 = 6 × 40 = ) 2‬‬
‫ت ‪ .‬األمر = لألولية ‪ +‬ت ‪ .‬ص ‪ .‬غير المباشرة‬
‫‪ 2.340 = 2000 + 340‬ريال‬

‫♣ ‪ 3‬مبادئ للتميز بين المباشر و غير المباشر ‪:‬‬

‫‪ .1‬التمييز العيني للبند نفسه أو للعنصر ‪.‬‬
‫‪ .2‬التخصيص المالي ‪.‬‬
‫‪ .3‬األهمية النسبية للنفقة ‪.‬‬

‫‪80‬‬