‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫مقدمة‬

‫‪The Conceptual Framework for Financial Accounting‬‬

‫تعد المحاسبة علم من العلوم اإلجتماعية القابلة للتطور والتكييف مع المتغيرات التي تحدث في المجتمع‪ ،‬ومع‬
‫زيادة التغيرات اإلقتصادية والمالي==ة وتش==ابك اإلقتص==اديات والتط==ور الهائ==ل في التقني==ة وت==أثير المنافس==ة نظ==را‬
‫لتوس==ع حجم الش==ركات وانفتاحه==ا على الع==الم الخ==ارجي‪ ،‬تزاي==دت الحاج==ة الى معلوم==ات أك==ثر مالئم==ة تمكن‬
‫مس==تخدمي المعلوم==ات المحاس==بية من أتخ==اذ الق==رارات العقالني==ة (الرش==يدة)‪ ،‬األم==ر ال==ذي يتطلب وج==ود إط==ار‬
‫مفاهيمي يتم اإلستناد عليه في إع==داد الق==وائم المالي==ة بحيث يك==ون ه==ذا اإلط==ار المف==اهيمي بمثاب==ة "الدس==تور"‬
‫لمعدي القوائم المالية‪ ،‬واآلتي عرضا مفاهيميا لإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية ‪.‬‬

‫‪Conceptual Framework‬‬ ‫اإلطار المفاهيمي‬

‫المفاهيم المحاسبية هي المبادئ األساسية التي تستند إليها المحاسبة في إعداد البيانات المالي==ة‪ .‬وتتمث==ل ه==ذه‬
‫المفاهيم في‪:‬‬

‫مبدأ الكيان االقتصادي‪ُ, :‬يفترض مبدأ الكيان االقتصادي أن المؤسسة هي كيان مستقل عن مالكيه==ا أو‬ ‫‪‬‬
‫مديريها‪ .‬وهذا يعني أن أنشطة المؤسسة يجب أن تفصل عن أنش==طة مالكيه==ا أو م==ديريها‪ .‬على س==بيل‬
‫المثال‪ ،‬إذا اشترى مدير شركة سيارة الستخدامها في حياته الشخصية‪ ،‬فال ينبغي تسجيل هذه السيارة‬
‫على أنها أصل في دفاتر الشركة‪. .‬‬
‫مبدأ وحدة القياس‪ُ :‬يفترض مبدأ وح==دة القي==اس أن جمي==ع العملي==ات المالي==ة يتم قياس==ها بالعمل==ة‪ .‬ه==ذا‬ ‫‪‬‬
‫يعني أن جميع األصول وااللتزام==ات واإلي==رادات والمص==روفات يجب أن يتم التعب==ير عنه==ا بالعمل==ة‪.‬يتم‬
‫قياس جميع العمليات المالية بالعملة‪.‬‬
‫مبدأ االستمرارية‪ُ :‬يفترض مبدأ االستمرارية أن المؤسسة ستستمر في ممارسة أنش==طتها االقتص==ادية‬ ‫‪‬‬
‫في المستقبل المنظور‪ .‬هذا يعني أن المؤسسة لن تتوقف عن العمل أو ُتحل في المستقبل القريب‪.‬‬
‫مبدأ الثبات المنهجي‪ :‬يجب تطبيق المبادئ المحاسبية بشكل ثابت من فترة إلى أخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مبدأ اإلفصاح الكامل‪ :‬يجب اإلفصاح عن جميع المعلومات المالية ذات الصلة بشكل كامل وواضح‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫مفاهيم القياس واإلعتراف‬

‫القيود‬ ‫الفروض المبادئ‬

‫الخصائص النوعية‬ ‫عناصر القوائم‬

‫للمعلومات‬ ‫المالية‬

‫المحاسبية‬

‫أهداف‬
‫اإلبالغ‬
‫المالي‬

‫شكل (‪ )1-1‬اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫‪Basic objectives‬‬ ‫المستوى األول‪ :‬األهداف األساسية‬

‫تتمثل أهداف المحاسبة واإلبالغ المالي فيما يلي ‪:‬‬

‫توفير المعلومات المحاسبية المفيدة لمساعدة المستثمرين الحاليين والمرتقبين والمقرضين والمس==تخدمين‬ ‫‪-1‬‬
‫األخرين في اتخاذ قرارات اإلستثمار واالئتمان والقرارات المشابهة ‪.‬‬
‫توف==ير المعلوم==ات المحاس==بية لمس==اعدة المس==تثمرين الح==اليين والمرتق==بين والمقرض==ين والمس==تخدمين‬ ‫‪-2‬‬
‫األخرين في تقييم مبالغ وتوقيت ودرجة عدم التأكد للتدفقات النقدي=ة المس=تقبلية الناتج=ة من التوزيع=ات او‬
‫الفوائد او بيع السلع ‪.‬‬
‫توف=ير المعلوم=ات المحاس=بية عن الم=وارد اإلقتص=ادية للش=ركات واإللتزام=ات المترتب=ة عليه=ا والتغ=يرات‬ ‫‪-3‬‬
‫الحاصلة فيها خالل فترة زمنية محددة ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫‪Fundamental Concepts‬‬ ‫المستوى الثاني ‪ :‬المفاهيم األساسية‬

‫يتضمن المستوى الثاني الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية والعناصر األساسية للقوائم المالي==ة‪ ،‬واآلتي‬
‫شكًال يوضح الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ‪.‬‬

‫الهدف األساسي‬
‫فائدة القرار‬
‫الخصائص األساسية‬

‫المالئمة‬ ‫التمثيل الصادق‬

‫المادية‬ ‫قيمة‬ ‫قيمة‬ ‫الخلو من‬ ‫الحيادية‬ ‫اإلكتمال‬

‫تأكيدية‬ ‫تنبؤية‬ ‫االخطاء‬

‫الخصائص الثانوية (المعززة)‬

‫القابلية للفهم‬ ‫التوقيت المناسب‬ ‫التحقق‬ ‫القابلية للمقارنة‬

‫(اإلتساق)‬

‫شكل (‪ )1-2‬هرمية الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية‬

‫‪Primary Qualities‬‬ ‫الخصائص األساسية‬

‫تشمل الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية األساسية خاصيتان هما المالئمة والتمثيل الصادق ‪:‬‬

‫المالئمة‬

‫المعلومات المحاسبية مالئمة أذا كانت تستطيع اح=داث ف=رق ب=القرار لمس==اعد المس==تخدمين في التنب=ؤ بنت=ائج‬
‫األحداث الماضية والحاضرة والمستقبلية وتعزيز او تص==حيح التوقع==ات الس==ابقة‪ ،‬والمالئم==ة لله==دف تع==ني ب==أن‬
‫المعلومات المحاسبية تكون مالئمة عندما تمكن المستخدمين من إدراك أهدافهم وهذا أمر يصعب الوص=ول إلي=ه‬
‫ذلك ألن أهداف المستخدمين مختلفة فكل مستخدم له أهداف ق==د تختل==ف عن المس==تخدمين اآلخ==رين ل==ذلك تعت==بر‬

‫‪3‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫هذه الخاصية ذاتية ألنها تتعلق بالمس==تخدمين وأه==دافهم المتباين==ة‪ . .‬ولكي تك==ون المعلوم==ة المحاس==بية مالئم==ة‬
‫للقرار يجب ان تتمتع بعدة خصائص هي‪:‬‬

‫‪ -1‬القيمة التنبؤية‬
‫تمثل مقدرة المعلومات المحاسبية في تحسين ق=درة متخ=ذ الق=رار على التنب=ؤ بنت=ائج التوقع==ات المس==تقبلية في‬
‫ضوء نتائج الماضي والحاضر‪ ،‬فبدون معرفة األحداث الماضية يصعب التنبؤ بما ستكون عليه في المستقبل كما‬
‫ان معرفة نتائج األحداث الماضية دون اهتمام بالمستقبل يعتبر عمال غ==ير ه==ادف‪ ،‬وبمع==نى اخ==ر تس==اعد القيم==ة‬
‫التنبؤية للمعلومات مستخدميها في التنبؤ بالنتائج المتوقعة لألحداث المختلفة وتؤكد توقع==اتهم او تس==اعدهم في‬
‫تعديلها أو تصحيحها‪.‬‬

‫‪ -2‬القيمة التأكيدية‬
‫ان المعلوم ات المحاس بية له ا الق درة على عم ل ق رارات بواس طة تحس ين ق درة متخ ذي الق رار في التنب ؤ‬
‫وتأكي ده‪ ،‬او تص حيح توقع اتهم الس ابقة عن طري ق المعرف ة باإلح داث الس ابقة للتنب ؤ المس تقبلي لإلح داث‬
‫المشابهة‪ ،‬فالمعلوم ات تك ون مالئم ة اذا ك انت ق ادرة على تخفيض ع دم التأك د‪ ،‬وه ذا يمث ل مفه وم التغذي ة‬
‫العكسية في المعلومات المحاسبية التي ينتجها النظام المحاسبي‪ ،‬فعلى سبيل المثال صافي دخل الفترة الحالي ة‬
‫له قيمة تنبؤية اذا س اعد المس تخدمين في التنب ؤ بالت دفقات النقدي ة المس تقبلية ول ه قيم ة تأكيدي ة اذا س اعد‬
‫المستثمرين في تأكيد او تغير التقديرات السابقة لقدرة الشركة على توليد التدفق النقدي ‪.‬‬
‫‪ -3‬المادية (األهمية النسبية )‬

‫يعتبر بند معين هام نسبيًا إذا كان إدراجه أو حذفه سوف يؤثر على أو يغير من الحكم الشخصي لف=رد متوس=ط‬
‫المهارة في حين يكون غير هام نسبيًا ومن ثم غير مالئم إذا كان إدراج=ه او حذف=ه لن ي=ؤثر على متخ=ذ الق=رار‪،‬‬
‫وبصفة عامة فإن البند يجب ان يكون له أثر وإال لن تكون هناك حاجة لإلفصاح عنه‪.‬‬

‫التمثيل الصادق‬

‫تمتلك المعلومات خاصية التمثيل الصادق عندما تتطابق المعلومات المنشورة في التقارير المالية م==ع االح==داث‬
‫والعمليات اإلقتصادية للوحدة اإلقتصادية‪ ،‬أي مطابقة األرقام واالوصاف للعمليات المنشورة مع األحداث الفعلية‬
‫للوحدة اإلقتصادية ‪ ،‬بمعنى اخ=ر تمث=ل األرق=ام م=ا حص=ل بالفع=ل‪ .‬ولكي تك=ون المعلوم=ة المحاس=بية ذات تمثي=ل‬
‫صادق يجب ان تتمتع بعدة خصائص هي‪:‬‬

‫‪ - 1‬اإلكتمال‬

‫من اجل إن يتحقق التمثيل الصادق يجب إن تكون المعلومات في الق==وائم المالي==ة كامل==ة ض==من ح==دود األهمي==ة‬
‫النسبية والتكلفة فان أي حذف للمعلومات يمكن إن يجعلها خاطئة أو مضللة ولكي تكون المعلومات ال==واردة في‬
‫الكشوفات المالية موثوق فيها يجب ان تكون مكتمل=ة في ح=دود م=ا تس=مح ب=ه اعتب=ارات االهمي=ة النس=بية دون‬
‫اهمال المعلومات التي يمكن ان تؤثر على قرارات مستخدمي الكش==وفات المالي==ة وتتض==من ه==ذه الخاص==ية كاف==ة‬
‫المعلومات الضرورية التي يجب إيصالها للمستخدم لفهم الظاهرة التي تم تمثيلها بم=ا في ذل==ك جمي=ع األوص=اف‬
‫والتفسيرات الالزمة‪.‬‬

‫‪ -2‬الحيادية‬

‫تتمتع هذه الخاصية بأهمية كبيرة لدى معدي القوائم المالية وتعني الحيادية ان يتم إعداد تل=ك الق=وائم ب=التركيز‬
‫على المالءمة والثقة في المعلومات المحاس=بية وليس على النت=ائج المس=تخرجة من تط=بيق ه=ذه المع=ايير‪ ،‬وال‬
‫تعني الحيادية ان المعلومات من دون غرض‪ ،‬أو ليس لها تاثير على سلوك المس=تخدم لكن المقص=ود ه=و تجنب‬

‫‪4‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫التحيز المتعمد الذي يهدف الى التوصل الى نت==ائج مس==بقة او الت==أثير على س==لوك مس==تخدم ه==ذه المعلوم==ات في‬
‫اتجاه معين‪.‬‬

‫‪ -3‬الخلو من االخطاء‬

‫اي بند للمعلومات خالي من االخطاء سوف يكون اكثر دقة وبالتالي يكون تمثيل ص==ادق للبن==د الم==الي‪ .‬م==ع ذل==ك‬
‫التمثيل الصادق ال يعني الخلو من االخطاء تمامًا وذلك الن معظم التقارير المالية يجري قياسها من خالل ان==واع‬
‫مختلفة من التقديرات التي تتضمن احكام ادارة الشركات‪ .‬فاإلدارة يجب ان تقدر مبالغ الحسابات الغ==ير محص==لة‬
‫لتحديد مصروف الديون المعدومة‪ ,‬وتحديد مصروف االندثار وتقدير العمر االنت==اجي للمك==ائن والمع==دات وقيم==ة‬
‫االنقاض لألصول‪.‬‬

‫‪Fundamental Qualities‬‬ ‫الخصائص التعزيزية‬

‫الخص==ائص النوعي==ة التعزيزي==ة هي خص==ائص مكمل==ة للخص==ائص النوعي==ة االساس==ية‪ ,‬ه==ذه الخص==ائص تم==يز‬
‫المعلوم==ات االك==ثر فائ==دة من المعلوم==ات االق==ل فائ==دة‪ .‬والخص==ائص التعزيزي==ة هي القابلي==ة للمقارن==ة‪ ,‬التحق==ق‪,‬‬
‫التوقيت المناسب‪ ,‬القابلية للفهم وادناه مفهوم كل خاصية ‪:‬‬

‫‪ -1‬القابلية للمقارنة‬

‫يقصد بقابلية المقارنة للقوائم المالية إمكانية مقارنة القوائم المالية لفترة مالية معينة مع القوائم المالية لف==ترة‬
‫أو فترات أخرى سابقة لنفس المنش==أة‪ ،‬أو مقارن==ة الق==وائم المالي==ة للمنش==أة م==ع الق==وائم المالي==ة لمنش==أة أخ==رى‬
‫ولنفس الفترة ويستفيد مستخدمو المعلومات المحاسبية من أجراء المقارنة ألغراض أتخ==اذ الق =رارات المتعلق==ة‬
‫بق==رارات اإلس==تثمار والتموي==ل وتتب==ع إداء المنش==أة ومركزه==ا الم==الي من ف==ترة ألخ==رى‪ ،‬واج==راء المقارن==ة بين‬
‫المنش==آت المختلف==ة‪ ،‬واله==دف من ه==ذه المقارن==ة ه==و تحدي==د وتفس==ير أوج==ه التش==ابه واالختالف في المعلوم==ات‬
‫المحاسبية والتوصل الى اخذ فكرة عن مسائل معين=ة وكلم=ا ك==انت للمعلوم=ات قابلي=ة للمقارن=ة ازدادت منفعته==ا‬
‫بالنس==بة للمس==تخدمين منه==ا‪ ،‬م==ع اإلش==ارة الى أن ه==ذه الخاص==ية تت==أثر بمب==دأ الثب==ات في الط==رق والسياس==ات‬
‫المحاسبية المستخدمة اذ كلما تم اإللتزام بمبدأ الثبات كلما اكتسبت المعلومات المحاسبية القابلية للمقارنة ‪.‬‬

‫‪ -2‬التحقق‬
‫يتحق==ق ه==ذا المفه==وم عن==دما تح==دث درج==ة عالي==ة من االتف==اق بين ع==دد من األف==راد الق==ائمين بالقي==اس وال==ذين‬
‫يستخدمون نفس طريقة القياس وذلك كأن يصل عدد من المراجعين المستقلين الى نفس النتيجة بخصوص عدد‬
‫من القوائم المالية‪ ،‬فإذا وصلت أطراف خارجي==ة بإس==تخدام نفس ط==رق القي==اس الى نت==ائج مختلف==ة ف==إن الق==وائم‬
‫المالية تكون غير قابلة للتحقق منها وال يمكن للمراجعين إبداء الرأي فيها‬

‫‪ -3‬التوقيت المناسب‬

‫تعتبر الحاجة الى المعلومات حاجة جارية وفورية وخاصة ان كثيرًا من المعلومات تفقد أهميتها بسرعة شديدة‬
‫نتيجة للتغ=يرات الكب=يرة في الظ=روف البيئي=ة المحيط=ة‪ ،‬ويع=رف مجلس مع=ايير المحاس=بة الدولي=ة (‪) IASB‬‬
‫التوقيت المناسب بأعتبارها واحدة من الخصائص ال==تي تح==دد مالئم==ة المعلوم==ات المحاس==بية‪ ،‬إذ يعت==بر ت==وقيت‬
‫إعالن التقارير المالية من أهم المقاييس التي تستخدم لقياس منفعتها‪ ،‬فالتقارير التي تصل إلى المستخدمين في‬
‫فترة قصيرة تعتبر معلومات حديثة يستجيب لها السوق المالي بدرجة أكبر من اس==تجابته في ح==ال ت==أخرت ه==ذه‬
‫المعلومات لفترة طويلة‪ ،‬ومن جانب آخر فإن ورود معلومات جديدة للس==وق ي==ؤدي إلى زي==ادة في حجم الت==داول‬

‫‪5‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫نتيجة الختالف تفسير المتع==املين في الس==وق له==ذه المعلوم==ات‪ ،‬وعلي==ه ان اإلبالغ الم==الي بمحت==واه ال يمكن ان‬
‫يكون فعاًال ما لم يتم مراعاة التوقيت المناسب لعرض المعلومات ‪.‬‬

‫‪ -4‬القابلية للفهم‬

‫تتطلب هذه الخاصية قابلية المعلومات المحاسبية للفهم من قبل المستخدمين للمعلومات المحاسبية‪ ،‬ويف==ترض‬
‫أن لدى مستخدمي المعلومات المحاسبية مستوى معقول من المعرفة في مجال المحاسبة‪ ،‬وفي أعم==ال المنش==اة‬
‫ونشاطاتها االقتصادية‪ ،‬ولديهم الرغبة في بذل الجهد الكافي لدراسة المعلومات المحاسبية المقدمة في التق==ارير‬
‫المالية للشركة‪ .‬كما يجب أن تكون المعلوم=ات المالي=ة المعروض=ة بعي=دة عن التعقي=د والص=عوبة‪ ،‬ح=تى يتحق=ق‬
‫للمعلومات المحاسبية االستجابة المطلوبة يجب أن تقدم في شكل وبطريقة يمكن للمس=تفيد منه=ا أن يس=تخدمها‬
‫بسهولة ال أن تكون مجرد توصيل أرقام وعبارات عن نشاط المنشأة‪ ،‬ذلك أن المعلومات ال==تي تأخ==ذ ش==كًال غ==ير‬
‫مألوف يكون احتمال تجاهلها أو عدم إمكانية ترجمتها إلى معنى مفهوم كبيرًا ‪.‬‬

‫‪Basic elements‬‬ ‫العناصر األساسية‬

‫األصول‬ ‫‪.1‬‬

‫وهي منافع اقتصادية محتملة في المستقبل تم الحصول او السيطرة عليها من قبل شركة معينة نتيج==ة ص==فقات‬
‫او احداث ماضية ‪.‬‬

‫اإللتزامات‬ ‫‪.2‬‬

‫وهي تضحيات محتملة في المستقبل بمنافع اقتصادية ناتجة عن تعهدات مالية لشركة معين==ة بتحوي==ل اص==ول او‬
‫تقديم خدمات لوحدات اخرى في المستقبل نتيجة صفقات او احداث ماضية ‪.‬‬

‫حق الملكية‬ ‫‪.3‬‬

‫وهو الحق المتبقي لموجودات وحدة معينة بعد طرح إلتزاماتها ‪.‬‬

‫استثمارات المالكين‬ ‫‪.4‬‬

‫يعبر عن الزيادة في صافي اصول الشركة والناتجة عن تحويالت إليها من شركات اخ==رى لش==يء م==ا ذي قيم==ة‬
‫للحصول او الزيادة في حقوق ملكية تلك الشركة وعادة ما تكون استثمارات المالكين في شكل اصول او خدمات‬
‫او تسوية إلتزامات الشركة ‪.‬‬

‫التوزيعات على المالكين‬ ‫‪.5‬‬

‫تعبر عن االنخفاض في صافي اصول الش==ركة الن==اتج عن قيامه==ا بتحوي==ل اص==ول او تق==ديم خ==دمات او التحم==ل‬
‫بإلتزامات اتجاه مالكيها ‪ ،‬وتؤدي التوزيعات الى تخفيض حقوق الملكية في الشركة ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫الدخل الشامل‬ ‫‪.6‬‬

‫ويعبر عن التغير في حقوق ملكية (صافي اصول) الشركة خالل فترة معينة من الزمن نتيجة لص=فقات واح=داث‬
‫وظروف اخرى من مص=ادر غ=ير مرتبط=ة بالملكي=ة ‪ ،‬فهي تتض=من ك==ل التغ==يرات في ح=ق الملكي=ة خالل الف=ترة‬
‫بإستثناء تلك الناتجة عن استثمارات المالكيين والتوزيعات عليهم ‪.‬‬

‫اإليرادات‬ ‫‪.7‬‬

‫وتعبر عن التدفقات الداخلة او اي زيادات اخ==رى في اص==ول الش==ركة او تس==وية إلتزاماته==ا (او اإلث==نين مع==ا")‬
‫خالل فترة زمنية معينة نتيجة انتاج وتسليم سلعة او تقديم خدمات او القيام بأية انشطة اخ==رى تش==كل العملي==ات‬
‫األساسية المستمرة للشركة ‪.‬‬

‫المصروفات‬ ‫‪.8‬‬

‫وتعبر عن التدفقات النقدية الخارج==ة او اي اس==تخدام ألص==ول الش==ركة او تحم==ل إلتزاماته==ا (او اإلث==نين مع==ا")‬
‫خالل فترة زمنية معينة نتيجة انتاج وتسليم سلعة او تقديم خدمات او القيام بأية انشطة اخ==رى تش==كل العملي==ات‬
‫األساسية المستمرة للشركة‪.‬‬

‫المكاسب‬ ‫‪.9‬‬

‫وتعبر عن الزيادة في حقوق الملكية (صافي االصول) نتيجة لصفقات عرضية او طارئة للشركة وك==ل األح==داث‬
‫والصفقات والظروف األخرى المؤثرة في الشركة خالل فترة زمنية معينة بأس==تثناء تل==ك الناتج=ة عن اإلي=رادات‬
‫واستثمارات المالكين ‪.‬‬

‫الخسائر‬ ‫‪.10‬‬

‫وتعبر عن االنخفاض في حق==وق الملكي==ة (ص==افي االص==ول) نتيج==ة لص==فقات عرض==ية او طارئ==ة للش==ركة وك==ل‬
‫األحداث والصفقات والظروف األخرى المؤثرة في الشركة خالل ف=ترة زمني=ة معين=ة بإس=تثناء تل=ك الناتج=ة عن‬
‫المصروفات وتوزيعات المالكين‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫‪Recognition & Measurment Concepts‬‬ ‫المستوى الثالث‪ :‬مفاهيم القياس واإلعتراف‬

‫يتضمن المستوى الثالث الفروض المحاسبية والمبادئ المحاسبية والقيود‪ ،‬واآلتي المفاهيم الخاصة بهم‪:‬‬
‫الفروض المحاسبية ‪Basic Assumption‬‬

‫فرض الوحدة اإلقتصادية‬ ‫‪-1‬‬

‫تعام=ل ك=ل منش=أة على أنه=ا وح=دة منفص=لة عن مالكيه=ا وعن المنش=آت األخ=رى وله=ا شخص=يتها المعنوي=ة‬
‫المستقلة إستقالًال تاًم ا عن مالكها بصرف النظ==ر عن الش==كل الق==انوني له==ا‪ .‬ويس==مى تقلي==ديًا بف==رض الشخص==ية‬
‫المعنوية ويمثل هذا الفرض محور االهتمام الذي يدور حول==ه النظ==ام المحاس==بي‪ ،‬ول==ذلك فلك==ل منش==أة س==جالتها‬
‫المحاسبية‪ ،‬ونظامها المحاسبي من تحديد‪ ،‬قياس‪ ،‬تسجيل‪ ،‬احتف=اظ وتبلي=غ للمعلوم=ات المحاس==بية‪ .‬فالمع==امالت‬
‫المالية الخاصة بالمالك ليست جزًء ا من المنشأة المملوك=ة ل=ه وال تثبت في الس=جالت المحاس=بية الخاص=ة بتل=ك‬
‫المنشأة إال إذا كانت ذات تأثير مباشر عليها‪ (.‬مثل المسحوبات الشخصية للمالك )‪.‬‬

‫فرض اإلستمرارية‬ ‫‪-2‬‬

‫طبقا لهذا الفرض تعتبر المنشاة وحدة محاسبية مستمرة ‪ ،‬بمعني ان الوحدة المحاسبية في مجموعها مس==تمرة‬
‫في نش==اطها الط=بيعي‪ ،‬وان=ه ليس هن=اك ني=ة في ال==وقت الحاض=ر أو اتج=اه لتص=فيتها أو تقليص نش==اطها بش==كل‬
‫ملحوظ‪ .‬وطبقا لهذا الفرض ف=ان احتم=ال التص=فية أو التوق=ف عن النش==اط يعت=بر حال==ة اس==تثنائية‪ .‬ويتف=ق له==ذا‬
‫الفرض مع االعتبارات القانونية التي تعمل في ظلها الشركات الكبيرة مثل الشركات المساهمة‪ ،‬وذل=ك نظ=را لم=ا‬
‫تتصف به هذه الشركات من استمرار ونمو مستمر في حجم أعمالها‪ .‬والسؤال الذي يثار غالبا‪ ،‬هو إلي متى يتم‬
‫افتراض استمرار المنشاة وذلك ألنه ليس هناك منشآت مستمرة إلي ما ال نهاي==ة وان كث==ير من المنش==آت تختفي‬
‫ويحل محلها منشآت أخري؟ وهنا يالحظ إن فرض استمرار الوحدة المحاسبية ال يتعلق بالمستقبل وإنم==ا يتعل==ق‬
‫بالحاضر‪ ،‬والتفسير المنطقي الصحيح لفرض استمرار الوحدة المحاسبية هو ان==ه عن==د نقط==ة معين==ة من ال==زمن‬
‫يكون من المتوقع ان تستمر المنشاة في إعمالها بصورة تسمح لها بالوفاء بالتزاماته==ا القائم==ة واالس==تفادة من‬
‫أصولها الحاضرة‪ .‬وبالتالي فانه كحد ادني يف==ترض ان المنش==اة س==وف تس==تمر لف==ترة أط==ول من عم==ر أي أص==ل‬
‫تمتلكه‪ ،‬وبما يكفي للوفاء بأي التزام من التزاماتها القائمة‪ ،‬وهكذا فان فرض استمرار الوحدة المحاسبية يتعلق‬
‫بالنشاط الذي تم في الماضي والحاضر وال يتعرض للنشاط المتعلق بالفترات المقبلة‪.‬‬

‫فرض وحدة النقد‬ ‫‪-3‬‬

‫تهتم المحاسبة‪ ،‬فقط‪ ،‬بالعمليات‪ ،‬التي يمكن أن تقاس بالنقود‪ .‬فالنقود تعّد وسيلة لقياس القيم باعتبارها وسيلة‬
‫متعارف عليها في القياس‪ .‬وقد تعرض فرض "القياس النقدي" إلى كثير من االنتقاد‪ ،‬خاصة من االقتص==اديين‪،‬‬
‫نتيجة التغير في القيمة الحقيقة أو الق==وة الش==رائية للنق==ود‪ ،‬الن==اتج من التقلب==ات المس==تمرة في األس==عار‪ ،‬بس==بب‬
‫التضخم ‪ ، inflation‬أو االنكماش ‪ ،deflation‬في الظروف االقتصادية‪ ،‬ويؤثر هذا الف==رض على الميزاني==ة‪،‬‬
‫خاصة بالنسبة إلى تقويم األصول الثابتة‪ ،‬ألن كل أصل من األصول يدرج بالميزانية على أس==اس قيمت==ه النقدي==ة‬
‫المعبر عنها بوحدات نقد مدفوعة في فترات مختلفة‪ .‬ومن ثم يصبح لألصل قيم مختلفة مع التغيرات الجارية في‬
‫المستوى العام لألسعار‪،‬وقد ترتب على هذا الفرض كثير من الجدل العلمي‪ ،‬فيما يتعلق بمدى أهمية أخذ تقلب==ات‬
‫األسعار في الحسبان‪ ،‬عند إعداد القوائم المالي=ة‪ ،‬ومنه=ا الميزاني=ة‪ .‬فق=د ن=ادى بعض المحللين بض=رورة تجاه=ل‬
‫تقلبات األسعار‪ ،‬وافتراض ثبات قيمة العملة " ‪ ،"value stability of money‬وتقويم األصول الثابتة على‬
‫أساس نفقاتها التاريخية مطروحًا منها قيمة االس==تهالك‪ ،‬إن وج==د‪ .‬ورأى محلل==ون آخ==رون ض==رورة إظه==ار أث==ر‬
‫تقلبات األسعار على القوائم‪ ،‬س=واء عن طري=ق إع=ادة التق=دير ك=ل ع=ام‪ ،‬أو ك=ل دورة اقتص=ادية‪ ،‬أو عن طري=ق‬
‫استخدام األرقام القياس=ية‪ ،‬أو عن طري=ق االكتف=اء بإلح=اق ج=داول تفس=يرية لألرق=ام ال=واردة في قائم=ة المرك=ز‬
‫المالي (الميزانية)‪ ،‬لتبيان مدى صحة النفقات التاريخية في ظل األسعار الجارية‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫فرض الدورية‬ ‫‪-4‬‬

‫تقضي االعتبارات العملية في المحاسبة بضرورة تقسيم حياة المنشاة المس==تمرة الي ف==ترات دوري==ة منتظم==ة‬
‫بهدف إع=داد التق=ارير المالي=ة ال=تي تس=تخدم لتوف=ير المعلوم=ات الالزم=ة إلتخ=اذ الق=رارات في الم=دي القص=ير‪،‬‬
‫وتزويد االطراف المعني==ة بالمنش==اة بالمؤش==رات ال==تي تمكنهم من تق==ييم اإلداء‪ .‬ول==ذلك ف==ان الكث==ير من الق==وانين‬
‫المتص==لة بنش==اط الوح==دات االقتص==ادية واالداري==ة تتطلب االفص==اح ال==دوري عن م==دي ال==تزام المنش==آت بالوف==اء‬
‫بمسؤوليتها أتجاه االطراف المعنية‪ ،‬وباإلضافة الي حساب الض=ريبة على ال=دخل‪ .‬وتظه=ر اهمي=ة ف=رض تقس=يم‬
‫حياة الوحدة المحاسبية المستمرة الي فترات دورية ‪ ،‬وذلك الن البديل ه==و االنتظ==ار ح==تي نهاي==ة عم==ر المنش==أة‬
‫وانتهائها من اداء النشاط‪ ،‬وبالت=الي تق=ديم معلوم=ات غ=ير مالئم=ة ألي من االس=تخدامات ال=تي من اجله=ا تطلب‬
‫القوائم المالية‪ .‬وذلك فانه من المعتاد ان يتم اعداد التقارير المالية عن فترات منتظمة (سنوية‪ ،‬نص==ف س==نوية‪،‬‬
‫ربع سنوية) وهو االمر الذي يكفل قابلية النتائج للمقارنة ‪.‬‬

‫المبادئ المحاسبية ‪Principles of Accounting‬‬

‫مبدأ القياس‬ ‫‪-1‬‬

‫ويقسم الى الكلفة التاريخية والقيمة العادلة وأدناه مفهوم لكل منهما ‪:‬‬

‫الكلفة التاريخية‬
‫يعني مبدأ التكلفة التاريخية أن المعاملة المالية تثبت على أساس كمية النقود الفعلية (التكلفة) التي إس==تخدمت‬
‫في التبادل لتلك المعاملة‪ .‬بعد إثبات تلك المعاملة فإن التكلف==ة تس==جل في ال==دفاتر المحاس==بية وتظ==ل على م==ا هي‬
‫عليه دون النظر إلى أي تغيير الحق قد يح=دث (فيم=ا ع=دا اإلن=دثار) في قيم=ة تل==ك المعامل==ة‪ .‬فمثال ش==راء قطع==ة‬
‫أرض تسجل بالقيمة التي إشتريت بها وتبقى في السجالت بهذه القيمة بغض النظر عن التغيرات التي قد تح==دث‬
‫لقيمة األرض فيما بعد‪ .‬وال شك أن التمسك بإتباع مبدأ التكلفة التاريخية يرجع إلى سهولة التحقق من تل==ك القيم‬
‫وإستنادها إلى أسس موضوعة‪ .‬وهناك إتفاق عام بين مستخدمي ومعدي القوائم المالي==ة على أهمي==ة وض==رورة‬
‫إس==تخدام مب=دأ التكلف=ة التاريخي=ة في تس==جيل المع==امالت المالي=ة في ال==دفاتر وبالت=الي إس==تخدام القيم التاريخي=ة‬
‫كأساس لقياس عناصر القوائم المالية‪.‬‬

‫القيمة العادلة‬
‫يعرف المعيار الدولي العداد التقارير المالية رقم (‪( 13‬الخاص بالقيمة العادلة ‪ -‬القيمة العادلة على انها السعر‬
‫الذى سيتم الحصول علي=ه ل=بيع اص=ل او ال=ذى س=يتم دفع=ه لنق=ل ال=تزام في معامل=ة منظم=ة بين المش=اركين في‬
‫السوق في تاريخ القياس ‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫مبدأ اإلعتراف باإليراد‬ ‫‪-2‬‬

‫يشير الى نقطة اإلعتراف باإليراد واثباتها في السجالت المحاسبية وفقا لقاعدة معروف=ة في ه=ذا المج=ال وهي‬
‫ان اإليرادات يمكن اإلعتراف بها عندما تك==ون ( أ‪ -‬متحقق==ة او قابل==ة للتحق==ق ب‪ -‬عن==دما يتم اكتس==ابها )‪ ،‬تك==ون‬
‫اإليرادات متحققة عندما يتم مبادلة سلع او خ==دمات او اص==ول اخ==رى مقاب==ل نقدي==ة او مطالب==ات نقدي==ة‪ ،‬وتك==ون‬
‫اإليرادات قابلة للتحقق عندما تكون االصول المملوكة قابلة للتحويل الى نقدية او مطالب==ات نقدي==ة عن==دما يت==وفر‬
‫هناك سوق نشط واس==عار قابل==ة للتحدي=د وب=دون تك==اليف اض=افية مادي=ة‪ ،‬تع==د اإلي=رادات مكتس==بة عن=دما تق=وم‬
‫الشركة بأنجاز كل ما عليها القيام به للحصول على حق استخدام المنافع التي تمثلها هذه اإليرادات ‪.‬‬

‫الحاالت التي يتحقق بها اإليراد ‪:‬‬

‫اإلعتراف باإليراد اثناء األنتاج مثل المقاوالت ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫اإلعتراف باإليراد عند اكتمال األنتاج مثل الذهب والدواء ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫اإلعتراف باإليراد اثناء تقديم الخدمة مثل الطبيب او المحامي ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫اإلعتراف باإليراد عند استالم النقد مثل وجود حالة بيع تتضمن ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪.4‬‬
‫اإلعتراف باإليراد اثناء حدوث معاملة معينة مثل العقود غير الملزمة ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫مبدأ اإلعتراف بالمصروفات‬ ‫‪-3‬‬

‫يعتمد المحاسبون قاعدة "المصروفات تتبع اإليرادات "‪ ،‬فال يصبح اإليراد مكتسبًا ويعترف به في قائمة الدخل‬
‫ما لم يتحمل المشروع المصروفات المرتبطة به==ذا اإلي==راد‪ ،‬اي ان هن==اك دوم=ًا مقابل==ة بين اإلي==رادات المكتس==بة‬
‫خالل الفترة وتحمل المصروفات التي تخص نفس الفترة ‪.‬‬
‫هناك ثالثة انواع من المصروفات ‪:‬‬
‫مصروفات ترتبط بتوليد اإلي==راد بش==كل مباش==ر في نفس العملي==ة ‪ ،‬فإنج==از الخدم==ة المطلوب==ة ألح==د العمالء‬ ‫أ‪-‬‬
‫ًا‬
‫يتسبب في تحم==ل المش==روع مص==روفات ليص==بح اإلي=راد مكتس==ب ‪ .‬وه==ذا ه==و اس==اس المقابل==ة الس==ببية ب==أن‬
‫المصروف يتبع اإليراد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مص==روفات ف==ترة ال ترتب==ط بش==كل مباش==ر بتولي==د اإلي==راد‪ ،‬مث==ل مص==روف اإليج==ار او مص==روف ال==رواتب‬
‫واألجور ‪ ...‬حيث ان المشروع سيتحمل هذا الن==وع من المص==روفات ح==تى ول==و لم يطلب من==ه إنج==از خدم==ة‬
‫للعمالء ‪.‬‬
‫ج‪ -‬مصروفات تحمل وليس لها ارتباط مباش==ر م==ع إي==رادات معين==ة‪ ،‬ولكنه==ا ت==وزع على الف==ترات المالي==ة بش==كل‬
‫منتظم وعقالني مثل مصروف اندثار األصول الثابتة‪.‬‬

‫مبدأ اإلفصاح التام‬ ‫‪-4‬‬

‫ويعني تزويد مستخدمي القوائم المالية بالمعلومات ذات العالقة المالئمة‪ ،‬ويتطلب هذا المبدأ من المحاس==ب ان‬
‫يقوم باإلفصاح عن كل االحداث المالية الخاص=ة بالمش==روع خالل الف=ترة المالي=ة‪ ،‬بحيث ال يخفي المحاس==ب اي=ة‬
‫معلومات مالية يمكن أن تضلل مستخدمي القوائم المالية‪ ،‬وعليه فإن الح==ذر واالنتب==اه ض==روريان من أج==ل ع==دم‬
‫اخفاء اية بن==ود أو اح==داث يمكن أن يك==ون له==ا اث==ر على ه==ذا الحكم الشخص==ي لمتخ==ذ الق==رار‪ ،‬أن اح==د األه==داف‬
‫الرئيسية لألعالم المحاسبي هو تزويد المعلومات لعرض أتخاذ القرارات‪ ،‬وهذا يتطلب االفصاح السليم للبيان==ات‬
‫المالية وغيرها من المعلومات ذات العالقة ( المالئمة )‪ .‬أن مصطلح " االفص==اح الت==ام " مص==طلح ش==ائع وع==ام‬
‫في المحاسبة أن المعلومات المعروضة تشكل كل شيء يريد القارئ المراد إبالغ==ه بالمعلوم==ات أن يعرف==ه ح==تى‬
‫يصل إلى اإلستنتاجات المناسبة أي انه لم يتم حذف أو إخفاء أي شيء جوهري ‪ .‬فالمحاسبون يواجهون مشكلة‬
‫صعبة عندما يقومون بتلخيص المعلومات ألغراض نشرها‪ ،‬فإذا ما أرادوا نشر المعلوم=ات الكامل==ة والتفص=يلية‬

‫‪10‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫المت==وافرة ل==ديهم‪ ،‬ف==أن معظم مس==تخدمي البيان==ات المالي==ة س==وف يك==ون عليهم من الص==عب اختي==ار المعلوم==ات‬
‫المحاسبية المهمة‪ ،‬األمر الذي يربكهم ويجعل هناك صعوبة في عملية اتخاذ القرارات العقالنية (الرشيدة)‪.‬‬

‫‪Constraints‬‬ ‫عالقة المحاسبة بغيرها من العلوم‬

‫االجتماعية‬

‫**عالقة المحاسبة باالقتصاد**‬

‫ُتعد المحاسبة جزًء ا ال يتجزأ من االقتصاد‪ ،‬حيث توفر البيانات المالية معلومات مهمة لفهم‬
‫أداء االقتصاد ككل أو أداء الشركات الفردية‪ .‬تستخدم هذه البيانات في التحليل االقتصادي‬
‫لتحديد االتجاهات واالتجاهات‪ ،‬وتقييم أداء الشركات والصناعات‪ ،‬واتخاذ القرارات االقتصادية‪.‬‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬يمكن استخدام البيانات المالية لتحديد النمو االقتصادي‪ ،‬وقياس التضخم‪،‬‬
‫وتحليل مستويات البطالة‪ .‬يمكن أيًض ا استخدامها لتقييم أداء الشركات الفردية‪ ،‬مثل األرباح‬
‫والخسائر ومعدالت النمو‪.‬‬

‫**عالقة المحاسبة بالمالية**‬

‫ُت ستخدم البيانات المالية أيًض ا في إدارة األموال واتخاذ القرارات االستثمارية‪ .‬توفر المعلومات‬
‫حول األصول والخصوم واإليرادات والمصروفات‪ ،‬مما يساعد المستثمرين والمديرين الماليين‬
‫على اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن االستثمارات‪.‬‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬يمكن استخدام البيانات المالية لتقييم األسهم والسندات‪ ،‬وتحديد مخاطر‬
‫االستثمار‪ ،‬واختيار االستثمارات المناسبة‪.‬‬

‫**عالقة المحاسبة باإلدارة**‬

‫ُت ستخدم البيانات المالية أيًض ا في قياس أداء المؤسسة واتخاذ القرارات اإلدارية‪ .‬توفر‬
‫معلومات حول الموارد المالية للمؤسسة‪ ،‬مما يساعد المديرين على اتخاذ قرارات بشأن‬
‫تخصيص الموارد وتقييم األداء‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫على سبيل المثال‪ ،‬يمكن استخدام البيانات المالية لتحديد الربحية‪ ،‬وتقييم الكفاءة التشغيلية‪،‬‬
‫وتحديد فرص النمو‪.‬‬

‫باإلضافة إلى العالقات المذكورة أعاله‪ ،‬ترتبط المحاسبة أيًض ا بعلوم اجتماعية أخرى‪ ،‬مثل‪:‬‬

‫* **القانون‪ **:‬تعتمد المحاسبة على العديد من القوانين واللوائح‪ ،‬مثل قانون الشركات‬
‫وقانون الضرائب‪.‬‬

‫* **علم االجتماع‪ **:‬تؤثر العوامل االجتماعية‪ ،‬مثل الثقافة والقيم‪ ،‬على ممارسات المحاسبة‪.‬‬

‫* **علم النفس‪ **:‬تعتمد المحاسبة على سلوك اإلنسان‪ ،‬مثل قرارات اتخاذ القرارات ومعالجة‬
‫المعلومات‪.‬‬

‫**أهمية عالقة المحاسبة بغيرها من العلوم االجتماعية**‬

‫ُت عد عالقة المحاسبة بغيرها من العلوم االجتماعية مهمة لفهم كيفية عمل االقتصاد وكيفية‬
‫اتخاذ القرارات المالية واإلدارية‪ُ .‬ت ستخدم البيانات المالية في العديد من المجاالت المختلفة‪،‬‬
‫مما يتطلب فهًم ا متعمًق ا لكيفية إنشاءها وتفسيرها‪.‬‬

‫الخاتمة‬

‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة هو مجموعة من المبادئ واالفتراضات التي تستند إليها المحاس بة‬
‫في إع داد البيان ات المالي ة‪ .‬وتتمث ل ه ذه المف اهيم في مف اهيم المحاس بة ومب ادئ المحاس بة‬
‫وفروض المحاسبة وعالقة المحاسبة بغيرها من العلوم االجتماعية‪.‬‬

‫ويهدف اإلطار المفاهيمي للمحاسبة إلى تقديم إطار عام للفكر المحاسبي‪ .‬ويس اعد ه ذا اإلط ار‬
‫المحاسبين في اتخاذ قرارات بشأن كيفية تسجيل وعرض المعلومات المالية‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة‬

‫المصادر‬

‫معايير المحاسبة الدولية (‪B:)IASB‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة المالية (‪)IASB‬‬ ‫‪‬‬
‫معايير المحاسبة األمريكية (‪:)GAAP‬‬ ‫‪‬‬
‫الموقع اإللكتروني لـ )‪Financial Accounting Standards Board (FASB‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلطار المفاهيمي للمحاسبة (‪)FASB‬‬ ‫‪‬‬
‫مقدمة في المحاسبة (‪)Warren, Reeve, & Duchac‬‬ ‫‪‬‬
‫محاسبة مالية متقدمة (‪)Horngren, Harrison, & Oliver‬‬ ‫‪‬‬

‫‪13‬‬