‫‪2019/2020‬‬ ‫جامعة البليدة ‪2‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫مقياس ‪ :‬المعايير المحاسبية‬ ‫الملف األول المعيارالمحاسبي الدولي رقم ‪ 01‬عرض القوائم المالية‬ ‫السنة الثانية ‪ /‬فرع المحاسبة والمالية‬
‫الدولية‬
‫األسئلة ‪:‬‬
‫يهدف معيار المحاسبة الدولية رقم ‪ 01‬إلى وصف أسس عرض القوائم المالية المعدة لإلستخدام العام وذلك بهدف ضمان قابلية القوائم المالية‬ ‫‪-1‬‬
‫للمقارنة لنفس المؤسسة عبر الفترات المالية المتتالية والمقارنة بين القوائم المالية مع الشركات األخرى التي تعمل في نفس المجال ‪ ،‬وحتى تكون‬
‫هذه القوائم ذات جودة عالية يجب أن تحتوي على معلومات وبيانات مالئمة وذات مصداقية موثوقية ‪.‬‬
‫بناءا على هذه الفكرة ‪ ،‬يطلب منكم تحديد األهداف الرئيسية للمعيار الدولي رقم ‪01‬؟‬
‫حتى تحقق القوائم المالية األهداف يجب أن تتضمن مجموعة كاملة من القوائم المالية ‪ ،‬ماهي هذه القوائم ؟‬ ‫‪-2‬‬
‫ماهي اإلعتبارات العامة لعرض أو إعداد القوائم المالية ؟( أورد المعيار سبعة إعتبارات )‬ ‫‪-3‬‬
‫هيكل و محتوى القوائم المالية بشكل عام ‪ ( :‬حسب ما جاء في نظام المحاسبة المالية ‪)SCF‬‬ ‫‪-4‬‬
‫يتطلب المعيار إفصاحات معينة في صلب القوائم وإفصاحات أخرى في المالحق ‪،‬حيث يجب أن تحتوي كل قائمة مالية من القوائم الرئيسية على‬
‫المجموعة من المعلومات ‪ ،‬أذكر هذه المعلومات وماهو شكل ومحتوى ؟‬
‫ما هو النطاق الذي يغطيه المعيارالمحاسبي الدولي رقم ‪01‬؟‬ ‫‪-5‬‬
‫تمارين ‪ :‬فيما يلي معلومات حول القوائم المالية وفقا لما يتطلبه المعيار المحاسبي‪ ،‬المطلوب منك (ي) إعداد القوائم وفقا لألشكال المعتادة في ‪SCF‬‬ ‫‪-6‬‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫في ‪ 2015 /31/12‬ظهر ميزان المراجعة بعد الجرد للمؤسسة األرصدة التالية‪:‬المطلوب هو إعداد قائمة الميزانية حسب توصيات المعيار رقم ‪01‬؟‬

‫األرصدة‬ ‫إسم الحساب‬ ‫األرصدة‬ ‫إسم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪5000‬‬ ‫المنتجات الوسيطية‬ ‫‪351‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫رأس مال الشركة‬ ‫‪101‬‬
‫‪0‬‬
‫‪20000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫إحتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪500‬‬ ‫خسائر المنتجات المصن‬ ‫‪395‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪5‬‬
‫‪2000‬‬ ‫مخزون لدى الغير‬ ‫‪37‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫قرض بنكي‬ ‫‪164‬‬

‫‪10000‬‬ ‫موردو المخزونات والخ‬ ‫‪401‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫برمجية المعلومات‬ ‫‪204‬‬

‫‪5000‬‬ ‫موردون ‪-‬أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫إهتالك برمجية المعلومات‬ ‫‪280‬‬
‫‪4‬‬
‫‪4500‬‬ ‫الموردون المدينون‬ ‫‪409‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪8000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪1500‬‬ ‫خسائر القيمة عن العمالء‬ ‫‪491‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫إهتالك مباني‬ ‫‪281‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪5000‬‬ ‫الزبائن‪-‬أوراق قبض‬ ‫‪413‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫خسائر القيمة عن المباني‬ ‫‪291‬‬
‫‪3‬‬
‫‪15000‬‬ ‫المستخدمون(أجورمستحقة)‬ ‫‪421‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫إهتالك معدات‬ ‫‪281‬‬
‫‪5‬‬
‫‪1500‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م مستحق الدفع‬ ‫‪445‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪7‬‬
‫‪1000‬‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪447‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫إهتالك معدات نقل‬ ‫‪281‬‬
‫مستحق الدفع‬ ‫‪8‬‬
‫‪4500‬‬ ‫األعباء المقيدة سلفا‬ ‫‪486‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫سندات المساهمة‬ ‫‪261‬‬
 ‫‪2500‬‬ ‫اإليرادات المقيدة سلفا‬ ‫‪487‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫سندات قروض‬ ‫‪272‬‬
‫‪45000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫سندات مثبتة التابعة لنشاط المحفظة‬ ‫‪273‬‬
‫‪15000‬‬ ‫الصنوق‬ ‫‪53‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫المواد األولية واللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪1000‬‬ ‫خسائر القيمة عن المواد‬ ‫‪393‬‬
‫‪1‬‬

‫التمرين الثاني‪ :‬في ‪ 31/12/2015‬أظهر ميزان المراجعة بعد الجرد أرصدة حسابات األعباء واإليرادات كما يلي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫إسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫إسم الحساب‬

‫‪1000‬‬ ‫أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫مشتريات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫مخصصات اإلهتالكات والمؤونات وخسائر ‪80000‬‬ ‫‪681‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪100000‬‬ ‫مبيعات البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫مشتريات غير مخزنة من المواد واللوازم ‪4000‬‬ ‫‪607‬‬
‫‪200000‬‬ ‫مبيعات المنتجات التامة الصنع‬ ‫‪701‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫إيجار‬ ‫‪613‬‬
‫‪5000‬‬ ‫خدمات أخرى مقدمة‬ ‫‪706‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫المقاولة بالباطن‬ ‫‪615‬‬
‫‪1000‬‬ ‫التخفيضات والتنزيالت والحسومات‬ ‫‪709‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫صيانة وتصليحات‬ ‫‪616‬‬
‫الممنوحة‬
‫‪10000‬‬ ‫تغير المخزون من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اإلنتاج المثبثت لألصول المادية‬ ‫‪732‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الخدمات المصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪5000‬‬ ‫فوائض قيم التنازل عن أصول مثبتة غير‬ ‫‪752‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫أجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫مالية‬
‫‪1000‬‬ ‫المدخوالت عن الديون المهتلكة‬ ‫‪756‬‬ ‫اإلشتراكات المدفوعة للهيئات االجتماعية ‪12000‬‬ ‫‪635‬‬
‫‪2000‬‬ ‫اإليرادات األخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪758‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪642‬‬
‫‪3000‬‬ ‫نواتج مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫خسارة عن ديون قابلة للتحصيل‬ ‫‪654‬‬
‫‪1000‬‬ ‫إسترجاع خسائر قيمة األصول‬ ‫‪781‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫أعباء أخرى للتسيير اإليجاري‬ ‫‪658‬‬
‫مالحظة ‪ :‬معدل الضريبة هو ‪%25‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫فيما يلي معلومات عامة حول التغيرات في حقوق الملكية ( تغيرات رؤوس األموال ) وفقا لما يتطلبه المعيار الدولي ‪ 01‬وذلك للسنة المنتهية ‪2015‬‬

‫األرصدة في ‪ : 1/1/2015‬رأس مال المؤسسة ‪85000:‬دج ‪،‬رأس المال اإلضافي (عالوة اإلصدار ) رفع نقدي مسجل ومحصل في السنة بلغ‬
‫‪20000‬دج؟‪،‬توزيعات أرباح السنة ‪6000‬دج‬

‫إحتياطات ‪28000:‬دج ‪ .‬فارق التقييم ‪ :‬رصيد معدوم =‪0‬‬

‫فارق التقييم في ‪2000 31/12/2015‬دج ‪ ،‬توزيع نتيجة ‪(1/1/2015‬ن‪2000 )1-‬إحتياطي‬

‫النتيجة الصافية لدورة ‪ 2015‬م ‪4515‬دج‪.‬‬

‫رفع رأس المال بمقدار ‪10000‬دج عن طريق إصدار أسهم‬

‫المطلوب ‪ :‬إعتمادا على المعلومات السابقة قم بإعداد القائمة المالية المناسبة لها؟‬
‫إعداد‪ :‬أ‪,‬د رجراج‬

‫‪2019/2020‬‬ ‫جامعة البليدة ‪2‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫مقياس ‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬ ‫الملف الثاني المعيارالمحاسبي الدولي رقم ‪ 02‬المخزون‬ ‫السنة الثانية ‪ /‬فرع المحاسبة والمالية مج‪2‬‬

‫األسئلة ‪:‬‬
‫يتناول المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )02‬المخزون ‪،‬كيف يعرفه وبماذا يصفه لمعالجته محاسبيا؟‬ ‫‪-1‬‬
‫لماذا يعتبر المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )02‬المخزون عندما يتحول الى سيولة نقدية أحد المكونات األساسية لألصول المتداولة؟‬ ‫‪-2‬‬
‫حدد األهداف العامة األساسية للمعيار المحاسبي الدولي رقم(‪)02‬؟‬ ‫‪-3‬‬
‫ماهو المبدأ األساسي للمعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)02‬؟وماهي متطلباته؟‬ ‫‪-4‬‬
‫حدد أساليب وطرق قياس تكلفة المخزون (صيغة التكلفة) التي جاء بها المعيار الدولي رقم (‪ )02‬؟وهل تم إعتمادها كلها في نظام (‪)SCF‬في‬ ‫‪-5‬‬
‫الجزائر؟‬
‫ما المقصود بالتكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة ‪،‬المباشرة وغير المباشرة منها ؟ برر إجابتك بأمثلة عن هذه التكاليف؟‬ ‫‪-6‬‬
‫قارن بين نظام الجرد الدوري ونظام الجرد المستمر؟‬ ‫‪-7‬‬

‫تمارين‪:‬‬
‫التمرين األول‪ :‬القيمة القابلة للتحقيق ‪ NRV‬والقيمة العادلة ‪Fair value‬‬
‫مؤسسة تمتلك مخزون بضاعة بلغت تكلفة شرائه ‪14000‬دج‪ .‬وأن المصاريف الباقية المتعلقة بالبيع تقدر ب‪2000:‬دج وأن قيمة هذه البضاعة في‬
‫السوق في ‪/31/12‬ن بلغت ‪13000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد قيمة البضاعة ( القيمة العادلة والقيمة القابلة للتحقيق ) وفقا لمتطلبات المعيار المحاسبي رقم (‪)02‬؟‬ ‫‪-1‬‬
‫إذا إفترضنا أن المؤسسة يمكنها إبرام عقد لبيع البضاعة السابقة مع زبون ‪ « » A‬بمقدار ‪15000‬دج‪ ،‬فماهي القيمة العادلة ؟‬ ‫‪-2‬‬
‫إذا كان العقد المبرم لبيع البضاعة مع زبون آخر‪ « » B‬ممكن بمقدار ‪16200‬دج‪،‬ماهي القيمة العادلة؟‬ ‫‪-3‬‬

‫التمرين الثاني‪ :‬تكاليف تحويل المواد الخام إلى سلع جاهزة أو شبه جاهزة( تكلفة اإلنتاج)‬

‫‪ :‬تنتج احدى المؤسسات وتبيع ‪ 3‬منتجات في السنة هما ‪ ( :‬أ‪ ،‬ب‪ ،‬ج) ‪ ،‬وكانت المعلومات المتعلقة بالتكاليف الخاصة باإلنتاج العادي خالل السنة‬
‫تتمحور فيما يلي‪:‬‬
‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫المنتجات‬

‫‪6000‬وحدة‬ ‫‪6650‬وحدة‬ ‫‪7000‬وحدة‬ ‫حجم اإلنتاج والبيع العادي‬

‫‪145000‬دج‬ ‫‪80000‬دج‬ ‫‪13000‬دج‬ ‫رقم األعمال الصافي‬
‫‪87000‬دج‬ ‫‪32000‬دج‬ ‫‪65000‬دج‬ ‫تكاليف متغيرة لإلنتاج‬
‫‪17400‬دج‬ ‫‪12000‬دج‬ ‫‪13000‬دج‬ ‫تكاليف متغيرة للتوزيع‬

‫كما كانت التكاليف الثابتة اإلجمالية محددة في المؤسسة ب‪ 78600 :‬دج ‪ :‬تتوزع بين المنتجات على أساس حجم اإلنتاج العادي؛‬

‫خالل السنة الحالية كان اإلنتاج الحقيقي للمؤسسة حسب التغيرات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬المنتج أ ‪ :‬إرتفع سعر بيع الوحدات ب ‪ %10‬والتكاليف المتغيرة لإلنتاج إنخفضت بنسبة ‪ ، %5‬التكاليف الثابتة زادت ب‪2000‬دج ‪،‬كمية مخزون نهاية‬
‫الدورة ‪1000‬وحدة‪.‬‬
‫‪ -‬المنتج ب ‪ :‬إنخفاض عدد الوحدات المنتجة و المباعة ب ‪ % 5‬نظرا إلنخفاض الطلب عليها ‪ ،‬وإنخفاض التكاليف المتغيرة للتوزيع ب ‪ % 10‬ـ‬
‫كمية مخزون نهاية الدورة‪800‬وحدة‬
‫‪ -‬المنتج ج ‪ :‬زيادة رقم األعمال بارتفاع عدد الوحدات المنتجة و المباعة ب ‪ % 10‬وانخفاض سعر البيع ب‪ ، % 2‬إنخفاض تكاليف التوزيع ب‬
‫‪ ، % 15‬بينما إترتفعت التكاليف الثابتة ب ‪1700‬دج ‪ ،‬كمية مخزون نهاية الدورة ‪1200‬وحدة‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب كلفة اإلنتاج العادية والنتيجة ؟‬
‫‪ -2‬حساب تكلفة إنتاج المنتجات دون توصيات المعيار المحاسبي رقم (‪)02‬؟‬
‫‪ -3‬حساب تكلفة اإلنتاج المنتجات باألخذ بتوصيات المعيار المحاسبي رقم(‪)02‬؟‬

‫التمرين الثالث‪ :‬تحديد تكلفة المخزون وتكلفة البضاعة المباعة حسب نظام الجرد الدوري‬
‫إليك البيانات التالية المتعلقة بأحد عناصر المخزون في مؤسسة األمل خالل سنة‪2016‬م‬
‫القيمة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫الوحدات‬ ‫البيان‬ ‫الوحدات تكلفة الوحدة القيمة‬ ‫البيان‬
‫‪6500‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مشتريات ‪1/10/2016‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مخزون أولي‬
‫‪1400‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات ‪1/12/2016‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مشتريات‪1/4/2016‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مشتريات ‪1/5/2016‬‬
‫فإذا علمت ما يلي‪:‬‬
‫بلغ عدد الوحدات المباعة ‪900‬دج ‪ ،‬بيع منها ‪ 700‬في ‪/15/5/2016‬والباقي في ‪ ،12/10/2016‬وقد بلغ إجمالي قيمة المبيعات ‪30000‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد عدد وحدات آخر مدة؟‬ ‫‪-1‬‬
‫تحديد تكلفة بضاعة آخر المدة باتباع‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫طريقة التمييز المحدد( حيث أن بضاعة آخر المدة كانت تتكون من ‪400‬وحدة من مشتريات ‪1/4‬و‪300‬وحدة من مشتريات ‪1/12‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫طريقة الوارد أخيرا صادر أوال‬ ‫ب‪-‬‬
‫طريقة متوسط التكلفة المرجح‬ ‫ت‪-‬‬
‫طريقة المتوسط المرجح المتحرك‬ ‫ث‪-‬‬

‫تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفقط الطرق السابقة؟‬ ‫‪-3‬‬

‫تحديد مجمل الربح وفق الطرق السابقة؟‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ - 5‬تحديد صافي الربح للمؤسسة في ظل كل من طرق تقييم بضاعة آخر المدة السابقة إذا علمت أن أعباء التشغيل السنوية بلغت ‪5000‬دج؟‬

‫التمرين الرابع‪ :‬نظام الجرد المستمر‬

‫فيمايلي بيانات تتعلق بعناصر مخزون أحد البضائع في مؤسسة خالل دورة ‪2016‬م‬
‫سعر الوحدة القيمة‬ ‫الوحدات‬ ‫البيان‬
‫‪1000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫رصيد أول مدة‬
‫‪5500‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مشتريات ‪1/4/2016‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مشتريات ‪1/5/2016‬‬
‫(‪)700‬‬ ‫مبيعات في‪15/5/2016‬‬
‫‪6500‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مشتريات ‪1/10/2016‬‬
‫(‪)200‬‬ ‫مبيعات في ‪12/10/2016‬‬
‫‪1400‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات ‪1/12/2016‬‬

‫المطلوب‪ -1 :‬تحديد مخزون آخر مدة؟‬

‫‪-2‬تحديد تكلفة بضاعة آخر مدة باتباع‪:‬‬
‫‪ -‬طريقة التمييز المحدد (حيث أن بضاعة آخر مدة كانت تتكون نت ‪400‬وحدة من مشتربات ¼ و‪300‬وحدة من مشتريات‪،1/10‬و‪100‬و‬
‫من مشتريات ‪.1/12‬‬
 ‫‪ -‬طريقة الوارد أوال يصرف أوال(‪)FIFO‬؛‬
‫‪ -‬طريقة الوارد أخيرا يصرف أوال(‪)LIFO‬؛‬
‫‪ -‬طريقة التكلفة الوسطية المرجحة ؛‬
‫‪ -3‬تحديد تكلفة البضاعة المباعة وفق الطرق السابقة؟‬

‫إعداد أستاذ المقياس‪ :‬د‪ /‬رجراج‬

 ‫‪2020/ 2019‬‬ ‫جامعة البليدة ‪2‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫مقياس ‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‬ ‫المعيارالمحاسبي الدولي رقم ‪ 07‬قائمة التدفقات النقدية‬ ‫السنة الثانية ‪ /‬فرع المحاسبة والمالية‬

‫األسئلة‪:‬‬
‫يتناول المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪ )07‬قائمة التدفقات ‪،‬ماهي وبماذا يصفها؟‬ ‫‪-1‬‬
‫بيان النطاق الذي يغطيه المعيار المحاسبي الدولي رقم‪07‬؟‬ ‫‪-2‬‬
‫حدد األهداف العامة األساسية للمعيار المحاسبي الدولي رقم(‪)07‬؟‬ ‫‪-3‬‬
‫شرح للطريقتان المقبولتان في للمعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)07‬لعرض قائمة التدفقات النقدية ؟‬ ‫‪-4‬‬
‫حدد كيفية عرض التدفقات النقدية للمؤسسات المالية في المعيار الدولي رقم (‪ )07‬؟‬ ‫‪-5‬‬
‫بيان كيفية عرض التدفقات النقدية بالعملة األجنبية؟‬ ‫‪-6‬‬
‫توضيح المقصود بالنقدية المعادلة ‪،‬والشروط الواجب توفرها إلعتبار الحساب (البند) معادل للنقدية؟‬ ‫‪-7‬‬
‫عرض اإلفصاحات التي يتطلبها معيار المحاسبة الدولي رقم(‪)07‬؟‬ ‫‪-8‬‬

‫تمارين‪:‬‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫تظهر الميزانية المختصرة لمؤسسة " األمل" في ‪/31/12‬ن كمايلي‪:‬‬

‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬ ‫الخصوم‬ ‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬ ‫األصول‬

‫‪50000‬‬ ‫‪71389‬‬ ‫رأس المال واإلحتياطات‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪125977‬‬ ‫الثبيتات اإلجمالية‬

‫‪7245‬‬ ‫‪7254‬‬ ‫اإلحتياطات‬ ‫‪23000-‬‬ ‫‪32054-‬‬ ‫اإلهنالكات‬

‫‪14500‬‬ ‫‪10246‬‬ ‫النتيجة الصافية‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10510‬‬ ‫التثبيتات المالية‬

‫‪71745‬‬ ‫‪88880‬‬ ‫مجموع األموال الخاصة‬ ‫‪89000‬‬ ‫‪104433‬‬ ‫التثبيتات الصافية‬

‫‪2300‬‬ ‫‪3280‬‬ ‫المؤونات‬ ‫‪113‬‬ ‫‪657‬‬ ‫المخزون واإلنتاج قيد اإلنجاز‬

‫‪220‬‬ ‫‪1457‬‬ ‫الضرائب المؤجلة‬ ‫‪12972‬‬ ‫‪12624‬‬ ‫عمالء ومدينين آخرين‬

‫‪23500‬‬ ‫‪28215‬‬ ‫القروض‬ ‫‪2134-‬‬ ‫‪6605‬‬ ‫الخزينة‬

‫‪3186‬‬ ‫‪2487‬‬ ‫موردون وديون أخرى‬

‫‪100951‬‬ ‫‪124319‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪100951‬‬ ‫‪124319‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫وبالمقابل توفرت لنا المعلومات التالية ‪:‬‬

‫بلغت التحصيالت من الزبائن ومن مدينين آخرين ‪157624:‬دج‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مبالغ مدفوعة للموردين وللعاملين ولدائنين آخرين‪132347:‬دج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الفوائد المدفوعة‪7029 :‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫الفوائد المتحصلة على التوظيقات المالية ‪4563:‬دج‬ ‫‪-‬‬
 ‫بلغت أرباح األسهم (‪) divendendes‬وأقساط النتيجة المستلمة على المساهمات ‪456‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫التثبيتات المالية التي تم التنازل عنها حالل الدورة بلغت قيمتها ‪(845‬علما أن القيمة اإلجمالية لهذه التثبيتات هي‬ ‫‪-‬‬
‫‪490‬دج أي هناك خسارة قيمة التنازل بمقدار ‪645‬دج‪.‬‬
‫رفع رأس المال عن طريق مساهمات نقدية بقيمة ‪12000‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫بلغت أرباح األسهم الموجهة للتوزيع خالل الدورة ما قيمة ‪.5111‬‬ ‫‪-‬‬
‫بلغت الضرائب المدفوعة على النتائج ‪1000‬دج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحصيالت القروض بلغت ‪6000‬دج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تسديدات القروض بلغت ‪1285‬دج‬ ‫‪-‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول التدفقات النقدية للسنة ن بكلتا الطريقتين ( المباشرة وغير المباشرة)؟‬

‫إعداد ‪ :‬أستاذ المقياس‪/‬د ‪:‬رجراج‬

 ‫(المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪)01‬‬ ‫حل التمرين األول‪:‬‬

‫من ميزان المراجعة يمكن أن نستنتج النتيجة اإلجمالية وهي ربح قدره‪76000 :‬دج‪.‬‬
‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬ ‫الخصوم‬ ‫صافي ن‪1-‬‬ ‫صافي ن‬ ‫إهتالكات‬ ‫إجمالي‬ ‫مالحظة‬ ‫األصول‬
‫رؤوس األموال الخاصة‪:‬‬ ‫أصول غير جارية‪:‬‬
‫‪170000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫تثبيتات معنوية‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫عالوات واحتياطات‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬
‫‪57000‬‬ ‫نتيجة صافية‬ ‫تثبيتات عينية‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪37000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مباني‬
‫‪27000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫معدات وأدوات‬
‫‪24200‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫تثبيتات مالية‪:‬‬
‫الخصوم غير الجارية‪:‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مساهمات أخرى‬
‫‪52000‬‬ ‫قروض مصرفية‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫سندات قروض‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫السندات المثبتة التابعة لنشاط‬
‫‪52000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫المحفظة‬
‫غيرجارية‬

‫الخصوم الجارية‪:‬‬ ‫‪215000‬‬ ‫‪20000 235000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬

‫‪10000‬‬ ‫موردون‬ ‫أصول جارية‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫موردون –أوراق الدفع‬ ‫‪29000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مواد ولوازم‬
‫‪19000‬‬ ‫ضرائب على النتيجة‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫منتجات وسيطية‬
‫(‪)76000x0,25‬‬ ‫‪19500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫منتجات مصنعة‬
‫‪1500‬‬ ‫ر‪,‬ق‪,‬م مستحق الدفع‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مخزون لدى الغير‬
‫رسم على النشاط المهني ‪1000‬‬ ‫موردون –حسابات مدينة‪:‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مستخدمون‪-‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫العمالء‬
‫‪3000‬‬ ‫أجورمستحقة‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫العالء أوراق القبض‬
‫‪2500‬‬ ‫ضمان إجتماعي‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫أعباء مقيدة سلفا‬
‫نواتج مقيدة سلفا‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫البنك‬
‫‪57000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الصندوق‬

‫‪136000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪139000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬

‫‪351000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪351000‬‬ ‫‪23000 374000‬‬ ‫مجموع األصول‬

 ‫التمرين الثاني‪ :‬حساب النتائج حسب الطبيعة‬
‫‪304000‬‬ ‫رقم األعمال‬

‫‪10000‬‬ ‫تغير مخزون المنتجات المصنعة والجاري تصنيعها‬

‫‪20000‬‬ ‫اإلنتاج المثبت‬

‫‪334000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية‬ ‫‪-1‬‬
‫‪184000-‬‬ ‫المشتريات المستهلكة‬
‫‪11000-‬‬ ‫الخدمات الخارجية واالستهالكات األخرى‬
‫‪195000‬‬ ‫إستهالك السنة المالية‬ ‫‪-2‬‬
‫‪139000‬‬ ‫القيمة المضافة لألستغالل(‪)2-1‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪63000-‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫‪6000-‬‬ ‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المشابهة‬
‫‪70000‬‬ ‫الفائض اإلجمالي عن االستغالل‬ ‫‪-4‬‬
‫‪8000‬‬ ‫المنتجات العملياتية األخرى‬
‫‪-3500‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرى‬
‫‪10000-‬‬ ‫مخصصات اإلهتالكات والمؤونات‬
‫‪1500‬‬ ‫إسترجاع عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪66000‬‬ ‫النتيجة العملياتية‬ ‫‪-5‬‬
‫‪3000‬‬ ‫اإليرادات المالية‬
‫‪1000-‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫‪2000‬‬ ‫النتيجة المالية‬ ‫‪-6‬‬

‫‪68000‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضريبة (‪)6+5‬‬ ‫‪-7‬‬

‫‪17000-‬‬ ‫الضريبة الواجب دفعها على النتائج العادية(‪)68000x 25%‬‬
‫‪51000‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬ ‫‪-8‬‬
‫‪-‬‬ ‫العناصر غير عادية –المنتجات(يطلب بيانها)‬
‫‪-‬‬ ‫العناصر غير عادية – األعباء (يطلب بيانها)‬
‫‪-‬‬ ‫النتيجة غير العادية‬ ‫‪-9‬‬

‫‪51000‬‬ ‫النتيجة الصافية للسنة المالية‬ ‫‪-10‬‬

‫كما يمكن إعداد جدول النتائج حسب الوظيفة كإحدى القوائم المهمة لتحليل دورة اإلستغالل‬
‫التمرين الثالث‪ :‬جدول تغير رؤوس األموال الخاصة‪:‬‬
‫االحتياطات‬ ‫فارق التقييم‬ ‫رأس المال المؤسسة عالوة‬ ‫مالحظة‬ ‫البيان‬
‫اإلصدار‬
‫‪28000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫_‬ ‫الرصيد في ‪1/1/2015‬‬
‫‪2000‬‬ ‫فارق التقييم على أصول مالية في‪31/12/2015‬‬
‫‪2000‬‬ ‫توزيع نتيجة ن‪2015)1/1(1-‬‬
‫قسائم أرباح أخرى‬
‫قسائم أرباح مدفوع‬
‫‪10000‬‬ ‫رفع رأس المال‬
‫النتيجة الصافية للدورة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪95000‬‬ ‫الرصيد في نهاية ‪(2015‬ن)‬

‫الواقع أنه ليس هناك قائمة بمفردها من القوائم المالية تستطيع إعطاء كامل المعلومات التي تلــبي احتياجــات األطــراف المهتمــة بالمؤسســة ‪ ،‬ولكن هــذه القــوائم‬
‫مجتمعة يمكن أن توفر قردا كبيرا من المعلومات لمختلف األطراف ‪،‬ألن المعلومات هي أفضل وسيلة لتمكين المستثمرين من اتخاذ قراراتهم االقتصــادية‪.‬فمثال‬
‫إلعداد تغيرات رؤوس األموال الخاصة نعتمد على الميزانيـة اإلفتتاحيـة والختاميـة إلسـتخراج التغـيرات وكـذلك على قائمـة المالحـق مثـل‪ :‬القواعـد والطـرق‬
‫المحاسبية المعتمدة لمسك المحاسبة وإعتماد القوائم المالية كالجدول الخاص باإلهتالكات‪,,,,‬وغيرها‪.‬‬
‫حلول المعيار الدولي (‪)07‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫التغير‬ ‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬ ‫الخصوم‬ ‫التغير‬ ‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬ ‫األصول‬

‫‪21389‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪71389‬‬ ‫‪ 25977 100000 125977‬رأس المال‬ ‫التثبيتات اإلجمالية‬

‫واإلحتياطات‬
‫‪7245‬‬ ‫‪7254‬‬ ‫‪23000- 32054-‬‬ ‫اإلهتالكات‬
‫‪0‬‬ ‫‪-9054‬‬
‫اإلحتياطات‬
‫‪14500‬‬ ‫‪10246‬‬ ‫‪12000 10510‬‬ ‫التثبيتات المالية‬
‫‪4254‬‬ ‫‪ 1490‬النتيجة الصافية‬

‫‪17135 71745‬‬ ‫‪88880‬‬ ‫‪ 1543‬محموع األموال‬ ‫‪89000 104433‬‬ ‫التثبيتات الصافية‬

‫الخاصة‬ ‫‪3‬‬

‫‪980‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫‪3280‬‬ ‫‪ 456‬المؤونات‬ ‫‪1113‬‬ ‫‪657‬‬ ‫المخزون واإلنتاج قيد اإلنجاز‬

‫‪220‬‬ ‫‪1457‬‬ ‫الضرائب المؤجلة‬ ‫‪12972‬‬ ‫‪12624‬‬ ‫عمالء ومدينين آخرين‬

‫‪1237‬‬ ‫‪348‬‬
‫‪4715‬‬ ‫‪23500‬‬ ‫‪28215‬‬ ‫القروض‬ ‫‪2134-‬‬ ‫‪6605‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪8739‬‬
‫‪3186‬‬ ‫موردون وديون أخرى ‪2487‬‬
‫‪-699‬‬

‫‪23368‬‬ ‫‪10095‬‬ ‫‪124319‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪100951 124319‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫‪1‬‬

‫إعداد جدول التدفثات حسب الطريقة المباشرة‪:‬‬

‫تدفقات أموال الخزينة المتأتية من األنشطة العملياتية‬

‫‪157624‬‬ ‫التحصيالت المقبوضة من عند الزبائن ومدينين آخرين‬
‫‪132347-‬‬ ‫المبالغ المدفوعة للموردين والعاملين الدائنين‬
‫‪1000-‬‬ ‫الضرائب على النتائج المدفوعة‬
‫‪7029-‬‬ ‫الفوائد المدفوعة‬

‫‪17248‬‬ ‫تدفقات أموال الخزينة الصافية المتأتية من األنشطة العملياتية (أ)‬

‫تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة اإلستثمار‬

‫‪25977-‬‬ ‫المسحوبات عن إقتناء تثبيتات مالية‬
‫‪845‬‬ ‫التحصيالت عن عمليات بيع تثبتات مالية‬
‫‪456‬‬ ‫أرباح أسهم (‪)dividendes‬وأقساط النتيجة المستلمة‬
‫‪4563‬‬ ‫الفوائد التي تم تحصيلها من التوظيفات المالية‬
‫‪20113-‬‬ ‫تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة اإلستثمار (ب)‬

‫تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة التمويل‬

‫‪12000‬‬ ‫التحصيالت في أعقاب إصدار أسهم‬
‫‪6000‬‬ ‫التخصيالت المتأتية من القروض‬
‫‪1285-‬‬ ‫تسديدات القروض‬
‫‪5111-‬‬ ‫الحصص والتوزيعات التي ت‬
‫م القيام بها‬

‫‪11604‬‬ ‫صافي تدفقات أموال الخزينة المتأتية من أنشطة التمويل(ج)‬

‫‪8739‬‬ ‫تغير أموال الخزينة في الفترة ( أ‪+‬ب‪+‬ج)‬

‫‪2134‬‬ ‫أموال الخزينة ومعادالتها هند إفتتاح السنة المالية‬

‫‪6605‬‬ ‫أموال الخزينة ومعادالتها هند إقفال السنة المالية‬

‫‪8739‬‬ ‫تغير أموال الخزينة خالل الفترة‬

‫الطريقة غير المباشرة‬ ‫‪-1‬‬

‫تدفقات الخزينة المتأتية من النشطة العملياتبة‬

‫‪10246‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية قبل الضريبة‬
‫‪10034‬‬ ‫تصحيحات من أجل – اإلهتالكات‬
‫‪5019‬‬ ‫مداخيل التوظيفات المالية‬
‫‪348‬‬ ‫(‪)-‬تغير الزبائن والديون الدائنة األخرى‬
‫‪456‬‬ ‫(‪)-‬تغير المخزون‬
‫‪699‬‬ ‫(‪ )-‬تغير الموردون والديون األخرى‬
‫‪1000‬‬ ‫(‪ )-‬الضرائب على النتائج المدفوعة‬
‫‪645‬‬ ‫(‪ )-‬خسارة قيمة التنازل عن األصول المالية‬
‫‪1237‬‬ ‫(‪ )-‬تغير الضرائب المؤجلة‬

‫‪17248‬‬ ‫تدفقات الخزينة المتاتية من األنشطة العملياتية (أ)‬

‫تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة اإلستثمار‬

‫‪25977‬‬ ‫مسحوبات عن شراء تثبيتات مالية‬
‫‪845‬‬ ‫التحصيالت عن بيع التثبتات المالية‬
‫‪456‬‬ ‫قسائم األرباح(‪)dividendes‬وأقساط النتيجة المستلمة‬
‫‪4563‬‬ ‫الفوائد التي تم تحصيلها من التوظيفات المالية‬

‫‪20113-‬‬ ‫تدفقات الخزينة المرتبطة بعمليات اإلستثمار (ب)‬

‫تدفقات أموال الخزينة المرتبطة بعمليات التمويل‬
‫زيادة رأس المال النقدي‬
‫الحصص المدفوعة للمساهمين‬
‫‪12000‬‬ ‫مداخيل تحصيل القروض‬
‫تسديد القروض‬
‫‪5111-‬‬
‫‪6000‬‬
‫‪1285-‬‬
‫‪11604‬‬ ‫تدفقات أموال الخزينة المرتبطة بعمليات التمويل(ج)‬
‫‪8739‬‬ ‫تغير أموال الخزينة (أ‪+‬ب‪+‬ج)‬
‫‪2134-‬‬ ‫أموال الخزينة عند اإلفتتاح‬
‫‪6605‬‬ ‫أموال الخزينة عند اإلقفال‬
‫‪8739‬‬ ‫تغير أموال الخزينة‬