‫محاسبة الضرائـب‬

‫تنبيه هام‬
‫من خالل هذه الورقة يتم التطرق الى دراسة أهم الضرائب والرسوم التي تتحملها المؤسسة بمناسبة ممارسة نشاطها‬
‫وكذا قواعد التقييد المحاسبي المتعلقة بها ‪ ،‬كما يتم التركيز بصورة أساسية على ضريبة ارباح الشركات بشقيها‬
‫الجاري والمؤجل بهدف معرفة نطاق وحدود المحاسبة الجبائية وما يميزها عن المحاسيبة المالية ‪.‬‬

‫‪ -1‬الرسم على القيمة المضافة رق م (‪)TVA‬‬

‫يعتبر الرسم على القيمة المضافة من أهم ضرائب غير المباشرة بسبب ارتباطه بالإنفاق و الاستهلاك‪،‬‬
‫ويتم دفعه من طرف المكلفين به‪ ،‬بسبب تصرفاتهم الاستهلاكية أو الاستثمارية‪ ،‬كما أن ( ر ق م ) يقوم على‬
‫آلية أساسية و هي استرجاع الرسم على تكاليف (مدخلات) الدورة الاستغلالية‪ ،‬حيث ان السلع و الخدمات‬
‫تكون متداولة خلال سلسلة طويلة بين أطرف عديدة ‪،‬و يكون كل طرف قد دفع ( رق م ) للموردين عند الشراء‬
‫‪ ،‬و حصل ( رق م ) من زبائنه عند البيع و تكون المحصلة أنه تم دفع فقط الرسم على الفارق إي الرسم على‬
‫القيمة المضافة‪ .‬و يكون الطرف الأخير (المستهلك النهائي) في هذه السلسلة من المبادلات هو الذي يتحمل‬
‫الرسم بسبب عدم تمكنه من تحميله لطرف أخر ( عدم إمكانية استرجاع الرسم عند الشراء)‪.‬‬
‫‪ 1-1‬الرسم المحصل على المبيعات (‪)TVA COLLECTEE‬‬
‫يتمثل في الرسم المحصل من الزبائن بمناسبة عمليات البيع أو التنازل او عن التسبيقات ‪...‬إلخ‪ ،‬و تعتبر‬
‫هذه الرسوم المقبوضة دين أو عبء لصالح خزينة العمومية لذا و جب إدراجه محاسبيا بحساب فرعي لـ ‪44‬‬
‫حسابات الدولة ( ‪ 4457‬حـ‪/‬ر ق م محصل على المبيعات)‪ ،‬و لا تمثل نواتج بالنسبة للمكلف بأي شكل من‬
‫الأشكال كما يجب تسويته في الوقت القانوني المحدد‪.‬‬
‫‪ 2-1‬الرسم القابل للإسترجاع ‪)TVA DEDUCTIBLE( :‬‬
‫و هو الرسم المثقل لفواتير للمشتريات و التثبيتات و الخدمات و التي يدفعه المكلف لمورديه ولا يمثل‬
‫مصاريف ‪ ،‬بل ديون على الخزينة العمومية لذا و جب إدراجها محاسبيا بحسابات فرعية لـ ‪ 44‬حسابات الدولة‬
‫كتالي ‪:‬‬
‫‪TVA DEDUCTIBLE SUR IMMOBILISATIONS‬‬ ‫سم قابل للإسترجاع على التثبيتات‬ ‫حـ ‪44562 /‬‬
‫‪TVA DEDUCTIBLE AURES BIEN ET SERVICES‬‬ ‫رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫حـ ‪44566 /‬‬
‫‪PRECOMTE‬‬ ‫تسبيق (رصيد) على الرسم‬ ‫حـ ‪44567 /‬‬
‫‪TVA A‬‬ ‫رسم مستحق الدفع‬ ‫حـ ‪4458 /‬‬
‫تتم تسوية الرسوم القابلة للاسترجاع في الأوقات المحددة و ذلك بإجراء المقاصة مع الرسوم المحصلة‬
‫على المبيعات من الزبائن فإذا كان ‪:‬‬
‫‪ -‬الرسم المحصل على المبيعات > الرسم القابل للإسترجاع يسجل الفارق بحساب حـ ‪ 4458 /‬رق م مستحق الدفع‬
‫‪ -‬الرسم المحصل على المبيعات < الرسم القابل للإسترجاع يسجل الفارق بحساب حـ ‪ 44567 /‬تسبيق (رصيد) على‬
‫الرسم‬
‫‪ -‬الرسم المحصل على المبيعات = الرسم القابل للإسترجاع يتم ترصيد الحسابين( حـ‪ 4457/‬و حـ‪ )4456/‬و بالتعاكس‪.‬‬

‫‪ 3-1‬الرسم الغير قابل للإسترجاع ‪) TVA DEDUCTIBLE( :‬‬

‫وهو الرسم الذي يدفع بمناسبة اقتناء التثبيتات أو الحصول على المشتريات و الخدمات من طرف مكلفين‬
‫غير معنيين بأداء (ر ق م )‪ ،‬حيث يتم دمج الرسم ق م عند الشراء ضمن تكلفة الأصل أو الخدمة و لا يخصص‬
‫له حساب‪.‬‬
‫و المكلف في هذه الحالة لا يحق له فوترة (ر ق م ) عند البيع و لا يسترجع الرسم عند الشراء ( رسم غير قابل‬
‫للاسترجاع)‬
‫‪ 4-1‬التسجيل المحاسبي للرسم قيمة المضافة‪:‬‬
‫‪ 1-4- 1‬تسجيل الـ ر ق م المحصل على المبيعات (‪)TVA COLLECTEE‬‬
‫‪ -‬عند فوترة البضائع ‪:‬‬
‫مبلع خارج الرسم (‪)HT‬‬ ‫بضائع ‪ 50.000 ..............‬دج‬
‫مبلغ الرسم (‪)TVA‬‬ ‫‪ 8.500‬دج‬ ‫ر ق م ‪..... % 17‬‬
‫مبلغ مع كل الرسوم (‪)TTC‬‬ ‫مبلغ الفاتورة ‪ 58.500 ......‬دج‬
‫‪58.500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪8.500‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫إثبات فاتورة البيع ‪......‬‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪1 :‬‬

 ‫‪ -‬إذا كان تسليم البضاعة قبل الفوترة ‪:‬‬
‫تم تسليم بضائع بقيمة ‪ 40.000‬دج (‪ )HT‬ر ق م ‪ 6.800‬دج معدل (‪ -)%17‬قيمة البضاعة (‪ 46.800= )TTC‬دج‬

‫قبض تسبيق على بضائع‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫عند التسليم‬
‫‪6.800‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م على الفوتير الغير محررة‪.‬‬ ‫‪44587‬‬
‫‪6.800‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫إذن تسليم رقم ‪..........‬‬
‫عند الفوترة‬
‫‪58.500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪50.000‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪8.500‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م على الفوتير العير محررة‪.‬‬ ‫‪44587‬‬
‫إثبات فاتورة البيع ‪......‬‬
‫إستلام تسبيق من الزبون ‪ 8.190‬دج (‪ ، )TTC‬معدل (‪، )%17‬‬ ‫‪-1‬‬
‫فاتورة البيع ‪ 20.000‬دج (‪ )HT‬ر ق م بمعدل (‪ 2.600 )%17‬دج ‪ -‬قيمة البضاعة (‪= )TTC‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 22.600‬دج‪.‬‬

‫العملية ‪1‬‬
‫‪8.190‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪7.000‬‬ ‫حـ‪/‬زبائن – تسبيقات و أقساط مستلمة على‬ ‫‪4191‬‬
‫الطلبيات‬
‫‪1.190‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫إستلام تسبيق وصل‪/‬شيك رقم ‪........‬‬
‫العملية ‪2‬‬
‫‪15.210‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪7.000‬‬ ‫حـ‪/‬زبائن – تسبيقات و أقساط مستلمة على الطلبيات‬ ‫‪4191‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫حـ‪/‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪2.210‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫إثبات فاتورة البيع رقم‪......‬‬
‫‪ 2-4-1‬تسجيل الـ الرسم القابل للإسترجاع ‪) TVA DEDUCTIBLE( :‬‬
‫‪ -‬عند شراء البضائع و التثبيتات‪:‬‬
‫‪ -1‬فاتورة بضائع ‪ 30.000‬دج (‪ ،)HT‬ر ق م بمعدل (‪ 5.100 )%17‬دج ‪ -‬قيمة البضاعة (‪= )TTC‬‬
‫‪ -2‬فاتورة معدات نقل ‪ 24.000‬دج ر ق م بمعدل (‪ 4.080 )%17‬دج ‪ -‬قيمة المعدات (‪ 28.080 = )TTC‬دج‪.‬‬

‫العملية ‪1‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪5.100‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪35.100‬‬ ‫حـ‪ /‬موردون المخزون و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫إثبات فاتورة الشراء البضائع رقم ‪...‬‬
‫العملية ‪2‬‬
‫‪24.000‬‬ ‫حـ‪/‬معدات النقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪4.080‬‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل للإسترجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪28.080‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫إثبات فاتورة الشراء المعدات رقم ‪...‬‬

‫‪ 3-4-1‬تسجيل الـمحاسبي للتصريح الدوري للرسم القابل للإسترجاع ‪:‬‬

‫‪ ‬الرسم المحصل على المبيعات > الرسم القابل للاسترجاع‬
‫مثال ‪ : 1‬قيما يلي عمليات قامت بها إحدى الشركات و الخاصة بشهر مارس ‪ ، 2013‬العماليات تتم بواسطة البنك ‪:‬‬
‫‪ -1‬شراء بضائع حسب الفاتورة رقم ‪ 1000 - 13/110‬وحدة بسعر ‪ 150‬دج(‪ )HT‬للوحدة ‪ ،‬معدل ( رس م )‬
‫‪.%17‬‬
‫‪ -2‬شراء معدات نقل حسب الفاتورة رقم ‪ ، 0025‬مبلغ (‪ 10.000 )HT‬دج ‪ ،‬معدل ( رس م ) ‪. %17‬‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪2 :‬‬

 ‫‪ -3‬تسديد التامين لمدة ‪ 06‬أشهر‪ ،‬بوليسة رقم ‪ 2013/55‬مبلغ (‪ 5.000 )HT‬دج ‪ ،‬معدل ( رس م ) ‪.%17‬‬
‫‪ -4‬بيع كل الوحدات المشتراة بسعر ‪ 180‬دج (‪ )HT‬للوحدة ‪ ، ،‬معدل ( رس م ) ‪ %17‬حسب فاتورة رقم ‪.001‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات أعلاه في يومية الشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجيل القيد الخاص بالتصريح على الرسم على القيمة المضافة (تاريخ التصريح قبل ‪ 20‬من الشهر‬
‫الموالي )‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات في اليومية‪.‬‬
‫العملية ‪1‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪25.500‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪175.500‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد فاتورة الشراء رقم‪13/110‬‬
‫العملية ‪2‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫حـ‪/‬معدات النقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪1.700‬‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل للإسترجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪11.700‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد فاتورة الشراء رقم ‪0025‬‬
‫العملية ‪3‬‬
‫‪5.000‬‬ ‫حـ‪ /‬التامينات‬ ‫‪616‬‬
‫‪850‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪5.850‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد بوليسة التامين رقم ‪2013/55‬‬
‫العملية ‪4‬‬
‫‪210.600‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪180.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪30.600‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة البيع رقم ‪001‬‬

‫‪ -2‬تسجيل القيد الخاص بالتصريح على الرسم على القيمة‬

‫المضافة‬
‫‪2013/03/30‬‬
‫‪30.600‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪26.350‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و‬ ‫‪44566‬‬
‫الخدمات‬
‫‪1.700‬‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل للإسترجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪2.550‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫تسوية الرسوم ر ق م لشهر ‪2013/03‬‬
‫‪2013/04/20‬‬
‫‪2.550‬‬ ‫حـ ‪ /‬رسم مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫‪2.550‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الرسم المستحق لشهر ‪2013/03‬‬

‫الرسم المحصل على المبيعات < الرسم القابل للاسترجاع‬ ‫‪‬‬

‫لنفترض في المثال ‪ - ، 1‬العملية ‪ ، 4‬أن الشركة باعت نصف المخزون (‪ 500‬وحدة بسعر ‪ 180‬دج (‪)HT‬‬
‫للوحدة)‪.‬‬
‫‪ -5‬خلال شهر افريل تم بيع كل البضائع المتيقية بسعر ‪ 180‬دج (‪ )HT‬للوحدة ‪،‬‬
‫فاتورة رقم ‪.002‬‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪3 :‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العملية ‪ 4‬و ‪ ، 5‬والقيود الخاصة بالتصريح على الرسم على القيمة لشهري مارس و‬
‫افريل‪.‬‬
‫‪ - 2‬تسجيل القيد الخاص بالتصريح على الرسم على القيمة لشهر مارس‪.‬‬

‫‪2013/03/30‬‬
‫‪15.300‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪12.750‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق (رصيد) على الرسم‬ ‫‪44567‬‬
‫‪26.350‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و‬ ‫‪44566‬‬
‫الخدمات‬
‫‪1.700‬‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل للإسترجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫تسوية الرسوم ر ق م لشهر ‪2013/03‬‬

‫العملية ‪5‬‬
‫‪105.300‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪90.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪15.300‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة البيع رقم ‪002‬‬
‫‪ - 3‬تسجيل القيد الخاص بالتصريح على الرسم على القيمة لشهر أفريل ‪.‬‬

‫‪2013/04/30‬‬
‫‪15.300‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪12.750‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق (رصيد) على الرسم‬ ‫‪44567‬‬
‫‪2.550‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫تسوية الرسوم ر ق م لشهر ‪2013/03‬‬

‫‪2013/05/20‬‬
‫‪2.550‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫‪2.550‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الرسم المستحق لشهر ‪2013/04‬‬

‫‪ 4-4-1‬التسجيل المحاسبي لحالات أخرى لاسترجاع رسم ق م أو إعادة دفعه‪.‬‬

‫‪ -‬التسجيل المحاسبي للاسترجاع الجزئي لـ ر ق م على التثبيتات ‪( :‬حالة الإخضاع الجزئي)‬
‫إن استرجاع الرسم على القيمة المضافة الخاص بالتثبيتات حتى يكون مقبولا جبائيا ‪ ،‬يشترط فيه على الأقل ‪:‬‬
‫‪ ‬آن يكون التثبيت موجه للاستعمال بصورة مباشرة في نشاط يخضع لـ ( ر ق م )‪.‬‬
‫‪ ‬أن يكون نظام فرض الضريبة الذي يتبعه المكلف هو نظام الربح الحقيقي ‪.‬‬
‫‪ ‬يجب الاحتفاظ بالتثبيت لمدة لا تقل عن خمسة سنوات‪.‬‬
‫لكن في بعض الحالات قد يكون المكلف بالضريبة يمارس أنشطة‪ ،‬تخضع لـ (ر ق م ) و أخرى لا تخضع لـ (‬
‫ر ق م ) ‪ ،‬و يقوم باقتناء تثبيتات تستعمل في الأنشطة معا و هذا ما يخالف الشرط الأول المذكور أعلاه و لحل‬
‫هذا الإشكال‪ ،‬تسمح إدارة الضرائب باسترجاع الرسم حسب نسبة (‪ )Prorata‬رقم أعمال الأنشطة التي تخضع ( ر ق‬
‫م ) إلى مجموع رقم الاعمال الكلي (ر‪.‬أ الخاضع و الغير خاصع لـ ر ق م )‬
‫نسبة الإسترجاع = رقم أعمال الخاضع لـ ( ر ق م ) ‪ ( /‬رقم الأعمال الخاضع ‪ +‬رقم الأعمال الغير الخاضع )‬
‫بالنسبة لأرقام الأعمال التي تحسب بها نسبة الاسترجاع فإنه يعتمد على أرقام الأعمال السنة ( ن‪ ، )1-‬و في نهاية‬
‫السنة (ن) يتم حساب النسبة الجديدة للاسترجاع على أساس أرقام الأعمال السنة (ن) فإذ كان الفارق بين النسبتين‬
‫يتعدى ‪ %5‬يتم تسوية الفارق في الرسم المسترجع بالزيادة أو النقصان ( استرجاع إضافي أو إعادة دفع الرسم‬
‫المسترجع ‪ ،) Régularisation du Prorata‬و يكرر نفس العمل في نهاية كل سنة لمدة خمسة سنوات‪ ،‬و لتفصيل‬
‫أكثر يمكن الرجوع للمادة ‪ 40‬من قانون الرسم على رقم الأعمال‪.‬‬
‫مثال ‪: 2‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2012/01/20‬اشترت الشركة بضائع بمبلغ ‪ ، )HT( 1.200.000‬معدل ( رس م ) ‪ %17‬سددت الفاتورة‬
‫العملية ‪4‬‬
‫‪105.300‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪90.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪15.300‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة البيع رقم ‪001‬‬
‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪4 :‬‬
 ‫بواسطة شيك‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2012/02/15‬قامت إحدى الشركات بشراء شاحنة بمبلغ ‪ 1.000.000‬دج (‪ ، )HT‬معدل ( رس م ) ‪%17‬‬
‫سددت بواسطة شيك ‪ ،‬تستعمل هذه الشاحنة في أنشطة تخضع لـ ( ر ق م ) و أخرى لا تخضع لـ ( ر ق‬
‫م )‪.‬‬

‫‪2012/01/20‬‬
‫‪1.200.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪204.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪1.404.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد فاتورة الشراء البضائع‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2012/02/22‬باعت الشركة بضائع حصلت بشيك ‪ ،‬قيمة البضائع ‪ ، )HT( 3.000.000‬معدل ( رس م )‬
‫‪%17‬‬
‫‪2012/02/15‬‬
‫‪1.017.000‬‬ ‫حـ‪/‬معدات النقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪153.000‬‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل للإسترجاع على التثبيتات ( ‪) %90 x 170.000‬‬ ‫‪44562‬‬
‫‪1.170.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد فاتورة الشراء الشاحنة‬
‫‪2012/02/22‬‬
‫‪3.510.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪3.000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪510.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة البيع رقم ‪002‬‬
‫‪2012/02/28‬‬
‫‪510.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪204.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و‬ ‫‪44566‬‬
‫الخدمات‬
‫‪153.000‬‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل للإسترجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪153.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫تسوية الرسوم ر ق م لشهر ‪2012/02‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫قبل ‪2012/03/20‬‬
‫‪153.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬رسم مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫‪153.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الرسم المستحق لشهر ‪2013/04‬‬
‫‪ -‬تسجيل العمليات في يومية الشركة‪ ،‬مع العلم ان رقم الأعمال الكلي لسنة ‪ 40.000.000 = 2011‬دج (‪)HT‬‬
‫يتضمن رقم الأعمال ‪ 4.000.000‬دج معفى من ( ر ق م )‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫حساب نسبة استرجاع الرسم على الشاحنة‬
‫نسبة استرجاع الرسم = رقم الأعمال الخاضع لـ ر ق م سنة ‪/2011‬رقم الأعمال الكلي لسنة‬
‫‪%90=40.000.000/36.000.000=2011‬‬
‫في حالة التنازل على التثبيت قبل خمس سنوات و هي المدة التي يشترطها قانون الضرائب ‪ ،‬فإن يجب‬
‫إعادة دفع الرسم الذي سبق إسترجاعه ‪ ،‬و هذا تناسبا مع عدد السنوات المتبقية من الفترة الاحتفاظ‪ ..‬و لا يعتد‬
‫بتاريخ الشراء أو البيع (الأيام و الأشهر)‪ ،‬عند حساب هذه الفترة بل يؤخذ بعين الاعتبار سنوات الشراء و البيع على‬
‫أساس سنوات كاملة‪.‬‬
‫‪ -‬حالة التنازل على الأصل قبل إنتهاء المدة المقررة (‪ 05‬سنوات)‪.‬‬
‫مثال ‪ : 3‬قامت إحدى الشركات بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2009/01/10‬شراء آلة مبلغ خارج الرسم ‪ 100.000‬دج ‪ ،‬ر ق م قابل للأسترجاع ‪% 17‬‬
‫على الحساب‪.‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2011/9/25‬تم بيع الآلة بمبلغ ‪ 160.000‬دج خارج الرسم ‪ ،‬ر ق م ‪ % 17‬على الحساب‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات في يومية الشركة‪ ،‬و إجراء قيد الخاص بتسوية ر ق م المسترجع عند الشراء‪.‬‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪5 :‬‬

 ‫مبلغ الرسم المسترد =( مبلغ الكلي الرسم ‪ 5 /‬سنوات)‪ x‬عدد السنوات المتبقية‬
‫= ( ‪ 13.600= 2 x ) 5/34000‬دج‬ ‫"‬ ‫"‬

‫‪ -‬حالات إلغاء و إعادة دفع ر ق م المسترجع عند الشراء‪ .‬المادة ‪) TCA ( 37‬‬
‫إن الرسم المسترجع عند الشراء يتم إعادة دفعه للخزينة العمومية في الحالات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬اختفاء السلع و المواد و عدم تحقق عملية البيع (باستثناء الحالات القاهرة)‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كانت العملية غير خاضعة فعلا لـ ر ق م‪.‬‬
‫‪ -‬إذا اعتبر أن العملية ( البيع ) سوف لن تحصل بصورة نهائية‪.‬‬
‫‪2011/09/25‬‬
‫‪187.200‬‬ ‫حـ‪/‬مدينون عن التنازلات عن التثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫‪55.000‬‬ ‫حـ‪/‬إهتلاك الالة‪.‬‬ ‫‪28154‬‬
‫‪213.000‬‬ ‫حـ‪/‬معدات صناعية (الالة)‪.‬‬ ‫‪2154‬‬
‫‪27.200‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫حـ‪/‬فوائض قيمة الالة المتنازل عنها‪.‬‬ ‫‪752‬‬
‫بيع الألة‬
‫‪2011/09/30‬‬
‫‪27.200‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪13.600‬‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل للإسترجاع على التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪40.800‬‬ ‫حـ ‪ /‬ر ق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫تسوية الرسوم ر ق م لشهر ‪2011/09‬‬
‫ملاحظة ‪ :‬الأمثلة تطبيقية تكون على مستوي حصة التطبيقات‪.‬‬
‫‪ -‬حالات استرداد ر ق م عند الشراء‪ .‬المادة ‪) TCA ( 50‬‬
‫في ظروف معينة قد لا يتمكن المكلف من تحميل عبء ر ق م لمكلف أخر‪ ،‬حيث أجاز قانون الرسم على رقم‬
‫الأعمال ( ‪ ) TCA‬حسب المادة ‪ 50‬منه ‪ ،‬و بطلب من المكلف و بشروط معينة ‪ ،‬يمكن أن يسترد مبلغ الرسم‬
‫المدفوع عند الشراء من الخزينة العمومية و يتعلق الأمر بالحالات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات المعفاة من الرسم ( ‪ -‬عمليات التصدير ‪ -‬العمليات المعفاة صراحة ‪ -‬البيع بالإعفاء‬
‫‪)La Franchise‬‬
‫‪ -‬حالة التوقف عن التشاط‪ ( .‬الرصيد المتبقي )‪.‬‬
‫‪ -‬إختلاف بين المعدل الرسم ق م عند الشراء و معدل الرسم ق م عند البيع‪)% 7 - % 17( .‬‬
‫ملاحظة ‪ :‬الأمثلة تطبيقية تكون على مستوي التطبيقات‪.‬‬
‫‪ 5-1‬المعدلات ‪:‬‬
‫يحصل الرسم على القيمة المضافة بمعدلين هما ‪:‬‬
‫‪ -‬المعدل المخفض ‪ ، % 7‬و تحدد المادة ‪ 23‬من قانون الرسم على رقم الأعمال ( ‪ ) TCA‬قائمة‬
‫السلع و المنتجات التي تخصع للمعدل المخفض (مع أو بدون حق الإسترجاع)‬
‫‪ -‬المعدل العادي ‪ ،% 17‬و تخضع لهذا المعدل كل السلع و المنتجات باستثناء تلك التي تخضع‬
‫للمعدل المخفض أو المعفاة‪.‬‬

‫الرسم على النشاط المهني رن م ( ‪)TAP‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪TAP‬‬
‫يعتبر الرسم على النشاط المهني ضريبة من الضرائب المباشرة تفرض على رقم األعمال المحقق في الجزائر‪.‬‬
‫‪2011/01‬‬
‫‪2009‬‬ ‫‪09/10‬‬
‫‪25‬‬
‫‪200.000‬‬
‫‪13.600‬‬ ‫حـ‪/‬معدات صناعية (الالة)‪.‬‬ ‫‪2154‬‬
‫‪13.600‬‬ ‫‪34.000‬‬ ‫للإسترجاعللإسترجاع على التثبيتات‬
‫التثبيتات‬ ‫على‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل‬ ‫حـ‪/‬رسم قابل‬ ‫‪44562‬‬ ‫‪44562‬‬
‫‪234.000‬‬ ‫التثبيتات‬
‫الآلة بسبب التنازل‬ ‫موردوا حساب‬
‫راجه في‬ ‫حـ‪/‬‬
‫استرداد ر ق م و إد‬ ‫‪512‬‬
‫فاتورة الشراء الألة‪.‬‬
‫‪2011/09/25‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫حـ‪/‬مخصصات إهتلاك‬ ‫‪681‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫حـ‪/‬إهتلاك الآلة‪.‬‬ ‫‪28154‬‬
‫قسط إهتلاك سنة ‪ 09( 2011‬أشهر)‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪6 :‬‬

 ‫‪ 1-2‬تعريف ‪ :‬حسب المادة ‪ 217‬من قانون الضرائب المباشرة (‪ )CID‬يستحق الرسم بصدد‬
‫اﻹيراداتالاجمالية التي يحققها المكلفون بالضريبة نشاطا تخضع أرباحه للضريبة على الدخل اﻹجمالي‬
‫(صنف أرباح المهن التجارية و الصناعية ‪ ،‬صنف المهن الغير التجارية)‪ ،‬أو الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ 2-2‬أساس فرص الضريبة (وعاء الضريبة)‬
‫يﺅسس الرسم على المبلغ اﻹجمالي للمداخيل المهنية اﻹجمالية‪ ،‬أو رقم اﻷعمال بدون الرسم على القيمة‬
‫المضافة عندما يتعلق اﻷمر بالخاضعين لهذا الرسم المحقق خﻼل السنة‪.‬‬
‫‪ 3-2‬معدل الرسم‬
‫حدد معدل الرسم بـ ‪ ، % 2‬موزع كمايلي بـ ‪ % 0.59‬يعود لصالح الولاية ‪ % 1.3 ،‬لصالح البلدية ‪% 0.11 ،‬‬
‫لصالح الصندوق المشترك بين الجماعات المحلية‪.‬‬

‫‪ 2-4‬التسجيل المحاسبي لرسم على النشاط المهني‬

‫في نهاية كل شهر يتم إثبات الرسم المستحق الدفع عن المقبوضات أو رقم الأعمال المحقق (المقبوض ) خلال‬
‫الشهر‬

‫نهاية كل الشهر‬
‫مبلغ الرسم‬ ‫حـ‪/‬الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪6420‬‬
‫مبلغ الرسم‬ ‫حـ‪/‬رسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬ ‫‪4486‬‬
‫إثبات الرسم المستحق عن شهر ‪.....‬‬

‫و يكون تسديد الرسم قبل ‪ 20‬من الشهر الذي يلي الشهر أو الثلاثي الذي تم فيه التحصيل ( الإيراد أو رقم الأعمال )‪.‬‬

‫قبل ‪ 20‬من الشهر الموالي‬

‫مبلغ الرسم‬ ‫حـ‪/‬رسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬ ‫‪4486‬‬
‫مبلغ الرسم‬ ‫حـ‪/‬البنك‪/‬الصندوق‬ ‫‪53/51‬‬
‫تسديد الرسم المستحق عن شهر ‪.....‬‬

‫مثال ‪:4‬‬
‫فيمايلي معلومات خاصة بإحدى الشركات التجارية ‪:‬‬
‫مبيعات الشهرية خارج ر ق م (‪ )HT‬و المحصلة عن طريق البنك ‪ ،‬معدل ر ق م على المبيعات ‪% 17‬‬ ‫‪-‬‬
‫نوفمبر ‪ 5.000.000 = 2012‬دج‬
‫ديسمبر ‪ 3.300.000 = 2012‬دج‬
‫المشتريات الشهرية خارج ر ق م (‪ ، )HT‬المسددة عن طريق البنك ‪ ،‬معدل ر ق م عند الشراء ‪% 17‬‬ ‫‪-‬‬
‫نوفمبر ‪ 4.000.000 = 2012‬دج‬
‫ديسمبر ‪ 2.750.000 = 2012‬دج‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل القيود الخاصة بعمليات الشراء و البيع و كذلك القيود الخاصة بالرسم على القيمة المضافة و‬
‫الرسم على النشاط المهني‪.‬‬

‫خلال نوفمبر ‪2012‬‬

‫‪5.850.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪5.000.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪850.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫مبيعات شهر نوفمبر ‪2012‬‬
‫‪4.000.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪680.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪4.680.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫مشتريات شهر نوفمبر ‪2012‬‬
‫‪2012/11/30‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حـ‪/‬الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪6420‬‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪7 :‬‬

 ‫‪100.000‬‬ ‫حـ‪/‬رسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬ ‫‪4486‬‬
‫إثبات ر ن م المستحق عن شهر نوفمبر ‪2012‬‬
‫‪850.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪680.000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬

‫‪170.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬

‫إثبات ر ق م المستحق عن شهر نوفمبر ‪2012‬‬
‫خلال ديسمبر ‪2012‬‬
‫‪5.850.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪3.300.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪561.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫مبيعات شهر ديسمبر ‪2012‬‬
‫مع العلم ان التسديد الرسوم يكون في كل ‪ 15‬من شهر ‪ -‬و رصيد حـ ‪ 44567 /‬تسبيق (رصيد) على الرسم = ‪.0‬‬

‫‪2.750.000‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬

‫‪467.500‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬
‫‪3.217.500‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫مشتريات شهر ديسمبر ‪2012‬‬
‫قبل ‪ 15‬ديسمبر ‪2012‬‬
‫‪170.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫حـ‪/‬رسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬ ‫‪4486‬‬
‫‪270.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد رق م – ر ن م لشهر نوفمبر‪ -‬نموذج ‪G-50‬‬
‫‪2012/12/31‬‬
‫‪66.000‬‬ ‫حـ‪/‬الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪6420‬‬
‫‪66.000‬‬ ‫حـ‪/‬رسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬ ‫‪4486‬‬
‫إثبات ر ن م المستحق عن شهر ديسمبر ‪2012‬‬
‫‪561.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م محصل على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪467.500‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم قابل للإسترجاع على السلع و الخدمات‬ ‫‪44566‬‬

‫‪93.500‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬

‫إثبات ر ق م المستحق عن شهر نوفمبر ‪2012‬‬
‫قبل ‪ 15‬جانفي ‪2013‬‬
‫‪93.500‬‬ ‫حـ ‪ /‬رق م مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫‪66.000‬‬ ‫حـ‪/‬رسم على النشاط المهني مستحق الدفع‬ ‫‪4486‬‬
‫‪159.500‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد رق م – ر ن م لشهر ديسمبر‪ -‬نموذج ‪G-50‬‬

‫‪ -3‬الضريبة على أرباح الشركات ( ‪)IBS‬‬

‫‪ 1-3‬تعريف‬
‫تﺅسس ضريبة سنوية على مجمل الأرباح أو المداخيل التي تحققها الشركات وغيرها من اﻷشخاص‬
‫المعنويين‪ ،‬وتسمى هذه الضريبة " الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ 3-2‬معدلات الضريبة‬
‫تستحق الضريبة سنويا على اﻷرباح (الجبائية)المحققة خﻼل السنة المنصرمة ‪ ،‬بتطبيق المعدلات التالية ‪:‬‬
‫‪ ،%19‬بالنسبة للأنشطة إنتاج السلع و البناء و الأشغال العمومية و كذلك الانشطة السياحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،%25‬بالنسبة للأنشطة التجارية و الخدمات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،%25‬بالنسبة للأنشطة المختلطة عندما يتجاوز رقم اﻷعمال المحقق في التجارة والخدمات أكثر من‬ ‫‪-‬‬
‫‪ %50‬من رقم اﻷعمال اﻹجمالي خارج الرسوم‪.‬‬

‫‪ 3-3‬التسجيل المحاسبي للضريبة على أرباح الشركات‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪8 :‬‬

‫خلال السنة يتم تسديد ثلاثة تسبيقات تحررية (‪ )Libératoire‬على الضريبة للسنة الجارية و يحسب كل‬
‫تسبيق بـ ‪ %30‬من الضريبة المحسوبة على السنة السابقة‪.‬‬
‫التسبيق الأول يكون بين ‪ 20‬فيفري – ‪ 20‬مارس‪.‬‬
‫التسبيق الثاني يكون بين ‪ 20‬ماي – ‪ 20‬جوان‪.‬‬
‫التسبيق الثالث يكون بين ‪ 20‬أكتوبر – ‪ 20‬نوفمبر‪.‬‬

‫بين ‪/2 /20‬ن – ‪/3/ 20‬ن‪.‬‬

‫مبلغ التسبيق‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق على الضريبة على الأرباح‬ ‫‪4447‬‬
‫مبلغ التسبيق‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التسيبق الأول على أرباح سنة ن‬

‫في نهاية السنة و بعد تحديد الأرباح الجبائية يتم حساب الضريبة على الأرباح و يقيد كمايلي‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫مبلغ الضريبة‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على أرباح الأنشطة العادية‬ ‫‪695‬‬
‫مبلغ الضريبة‬ ‫حـ‪ /‬الدولة‪ ،‬ضرائب على النتائج‬ ‫‪4441‬‬
‫إثبات الضريبة على أرباح سنة ن‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫مبلغ الضريبة‬ ‫حـ‪ /‬الدولة‪ ،‬ضرائب على النتائج‬ ‫‪4441‬‬
‫مبالغ‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق على الضريبة على الأرباح‬ ‫‪4447‬‬
‫التسبيقات‬
‫م واجب‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على الأرباح واجبة السداد‬ ‫‪4449‬‬
‫السداد‬
‫تحديد الضريبة واجبة السداد‬
‫قبل ‪/4/30‬ن‪1+‬‬
‫م واجب‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على الأرباح واجبة السداد‬ ‫‪4449‬‬
‫السداد‬
‫م واجب‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫السداد‬
‫تصفية الضريبة على الأرباح لسنة ن‬

‫مثال ‪: 5‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2012/03/20‬تم تصفية الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪ 2011‬بشيك ‪ ،‬مع العلم أن النتيجة‬
‫قبل الضرائب لسنة ‪ 2010‬و ‪ 2011‬كانت على التوالي ‪ 300.000‬دج و ‪ 360.000‬دج ‪ ،‬و أن التسبيقات‬
‫مسددة في أوقاتها المحددة‪ .‬المعدل = ‪.%25‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2013/03/15‬تم تصفية الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪ 2012‬بشيك ‪ ،‬مع العلم أن النتيجة‬
‫قبل الضرائب لسنة ‪ 2012‬كانت ‪ 480.000‬دج‬

‫قبل ‪2012/3/20‬‬
‫‪22.500‬‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على الأرباح واجبة السداد‬ ‫‪4449‬‬
‫‪22.500‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تصفية الضريبة على الأرباح لسنة ‪2011‬‬
‫حساب المبلغ واجب السداد = ‪ 22.500 = 67.500 -90.000 = 3*)30%* 25 %*300.000( -25% * 360.000‬دج‬

‫بين ‪ .2012/3/ 20 – 2012/2 /20‬يكرر القيد‬

‫‪27.000‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق على الضريبة على الأرباح‬ ‫‪4447‬‬
‫‪27.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التسيبق الأول على أرباح سنة ‪2012‬‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪9 :‬‬

 ‫حساب المبلغ واجب السداد = ‪ 27.000 = = 30%* 25 %*360.000‬دج‬

‫‪2012/12/31‬‬
‫‪120.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على أرباح الأنشطة العادية ‪%25 * 480.000‬‬ ‫‪695‬‬
‫‪120.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة‪ ،‬ضرائب على النتائج‬ ‫‪4441‬‬
‫إثبات الضريبة على أرباح سنة ن‬
‫‪2012/12/31‬‬
‫‪120.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة‪ ،‬ضرائب على النتائج‬ ‫‪4441‬‬
‫‪81.000‬‬ ‫حـ‪ /‬تسبيق على الضريبة على الأرباح‬ ‫‪4447‬‬
‫‪39.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على الأرباح واجبة السداد‬ ‫‪4449‬‬
‫تحديد الضريبة واجبة السداد عن سنة ‪2012‬‬
‫قبل ‪2013/4/30‬‬
‫‪39.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الضريبة على الأرباح واجبة السداد‬ ‫‪4449‬‬
‫‪39.000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تصفية الضريبة على الأرباح لسنة ‪2012‬‬

‫اعداد ا‪.‬د‪ /‬بالرقي تيجاني & أ‪ /‬حلقوم الحاج‬ ‫صفحة ‪10 :‬‬