‫بسم هللا الرحامن الرحمي‬

‫اللقب ‪ :‬طلحي‬
‫الامس ‪ :‬محمد ايوب‬
‫التخصص ‪ :‬حماسبة عامة املستوى ‪3‬‬
‫املؤسسة ‪ :‬سلامين ابلقامس ذكور سطيف‬

‫الموضوع ‪ :‬الضريبة على االرباح ( ‪)G50‬‬

 ‫‪)1‬تعريف الضريبة على االرباح(‪ : )G50‬هو الوثيقة الخاصة بالضرائب و الرسوم‬
‫وثيقة يلتزم بها كل تاجر لديه شجل تجاري و هذه الوثيقة ضرورية و تختلف اجال استحقاقها من فئة الى‬
‫اخرى‬
‫فمثال التجار اللذين يمارسون مهن حرة تكون موعد استحقاقها كل ‪ 3‬اشهر‬
‫التجار الذين هم تابعون الى النظام الحقيقي تكون موعد استحقاقها كل شهر‬
‫يتم ايداعها عند المديرية العامة للضرائب‬

‫‪ )2‬اساسيات الضريبة على االرباح (‪:)G50‬‬

‫‪ -‬الرسم على النشاط المهني (‪: )TAP‬‬
‫تم فرض الرسم على النشاط المهني ألول مرة في سنة ‪ ،1996‬حيث يتم احتسابه على أساس‪ ‬رقم‬
‫األعمال‪  ‬خارج الرسوم (الرسم على القيمة المضافة)‪ ،‬و ذلك بالنسبة الشركات و المؤسسات الصناعية و‬
‫التجارية و الخاضعة للنظام الجبائي الحقيقي‪.‬و يستثنى من هذا الرسم األنشطة غير تجارية ( مثل المهن‬
‫الحرة و المهن الحرفية)‪ ،‬و ذلك حسب المادة ‪ 57‬من قانون المالية ‪.2022‬‬
‫حسب ما جاء في المادة ‪ 59‬من قانون المالية ‪ ،2022‬فان معدل الرسم على النشاط المهني هو ‪،%1.5‬‬
‫و الذي يدفع شهريا إلى مصالح الضرائب‪.‬‬
‫هذا المعدل يرتفع إلى نسبة ‪ %3‬فيما يتعلق بالدوران الناتج عن نشاط النقل عن طريق خط أنابيب‬
‫الهيدروكربونات‪.‬‬
‫*التخفيضات المطبقة بالنسبة للرسم على النشاط المهني‪:‬‬
‫تستفيد بعض العمليات من التخفيض على الرسم النشاط المهني( معدل ‪ )%1.5‬كما يلي‪:‬‬
‫أ‪ /‬تخفيض بنسبة ‪ ٪25‬في‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ اإليرادات المتأتية من البناء واألشغال العمومية و الري‪.‬‬
‫ب‪ /‬خصم ‪ %30‬على‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالجملة؛‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع التجزئة‪ ،‬و المتعلقة بالمنتجات التي يشمل سعر التجزئة فيها أكثر من ‪ ٪50‬من الرسوم غير‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫ج‪ /‬خصم ‪ ٪50‬على‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالجملة المتعلقة بالمنتجات التي يشمل سعر البيع بالتجزئة فيها أكثر من ‪ ٪50‬رسوم غير مباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة المتعلقة باألدوية بشرط مزدوج‪ :‬أن يتم تصنيفها على أنها استراتيجية على النحو المحدد‬
‫في اللوائح المعمول بها ؛ ويتراوح هامش البيع بالتجزئة بين ‪ 10‬و ‪.٪30‬‬
‫د‪ /‬تخفيض بنسبة ‪ ٪75‬في‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ البيع بالتجزئة للبنزين الخالي من الرصاص‪ ،‬والمازوت‪ ،‬والغاز البترول المسال ‪GPL‬‬

‫* مالحظة ‪:‬‬
‫شركات اإلنتاج معفية من ضريبة النشاط المهني حسب ما جاء في المادة ‪ 59‬من قانون المالية ‪2022‬‬
‫المعدلة للمادة ‪ 219‬و ‪ 220‬و ‪ 222‬من قانون ‪.CIDTA‬‬
‫كما تعفى أيضا عمليات تصدير السلع والخدمات من الرسم على النشاط المهني‪ ،‬إلى جانب الخاضعين‬
‫لنظام‪.‬‬

‫‪-‬ضريبة; على الدخل على المرتبات و االجور(‪: )IRG‬‬

 ‫الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ IRG‬حسب التشريع المعمول به هي اقتطاع من المصدر مفروض على‬
‫مداخيل‪  ‬األشخاص الطبيعيين كالمرتبات و األجور و العالوات و المعاشات الشهرية و كذلك المداخيل‬
‫السنوية كتقسيم األرباح على الشركاء في نهاية السنة الى جانب أرباح المهنين الذين يشتغلون في مختلف‬
‫النشاطات‪.‬‬
‫*كيفية دفع الضريبة على االجور ‪:‬‬
‫بالنسبة لألرباح للمهنيين يتم الدفع على تسبيقات حسب الرزنامة التالية‪:‬‬
‫التسبيقة األولى بين ‪ 20‬فيفري و ‪ 20‬مارس ؛‬
‫التسبيقة الثانية ‪ :‬بين ‪ 20‬ماي و ‪ 20‬جوان ؛‬
‫يُعد متبقى التصفية مفروضا في اليوم األول من الشهر الثالث الذي يلي شهر إدراج الجدول في التحصيل‪.‬‬
‫يساوي مبلغ كل تسبيقه‪ ،% 30 ‬من الحصص الضريبية المفروضة على المكلف بالضريبة عن طريق‬
‫الجداول المتعلقة بالسنة األخيرة التي وجبت عليه الضريبة برسمها‪.‬‬
‫اما بالنسبة للضريبة المقتطعة من المرتبات الشهرية فيتم دفعها الى قباضة الضرائب قبل ‪ 20‬يوما من‬
‫الشهر الموالي لالقتطاع‪.‬‬
‫كما يمكن أن ُتد َفع المبالغ المستحقة عن مدفوعات السنة الجارية‪ ،‬خالل العشرين (‪ )20‬يوما من كل ثالثي‬
‫مدني‪ ،‬بالنسبة للثالثي المنصرم‪ ،‬من قبل المستخدمين والمدينين بالرواتب الخاضعين للضريبة لنظام‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة (‪)IFU‬‬

‫*مالحظة‪:‬‬
‫‪ ‬يجب على المعنيين بهذه الضريبة القيام بالتصريح عن األرباح قبل ال‪ 30‬افريل لدى مفتشية‪  ‬الضرائب‬
‫التابعيين لها‪.‬‬

‫‪-‬الضريبة على أرباح الشركات(‪: )IBS‬‬

‫* تعريف الضريبة علي ارباح الشركة ‪:‬‬

‫تعرف الضريبة على أرباح الشركات بأنها ضريبة سنوية تفرض على الرباح المحققة‬
‫من قبل شركات الموال وفق معدل سنوي ثابت‪ ،‬بعد أن يتم التصريح بالرباح لدى‬
‫الدارة الضريبية ‪.‬حيث تخضع للضريبة على أرباح الشركات ‪ ،1‬حسب المادة ‪136‬‬
‫من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪،‬‬
‫‪، 2015‬ص ‪ 52:‬المماثلة ‪. 1 :‬الشركات مهما كان شكلها و غرضها باستثناء‪- :‬‬
‫شركات الشخاص لنها تخضع للضريبة على الدخل الجمالي و يكون خضوعها‬
‫للضريبة على أرباح الشركات إل إذا اختارت الخضوع إليها وفي هذه الحالة يجب أن‬
‫يرفق طلب الختيار بالتصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 151‬و لرجعة في هذا‬
‫الختيار ‪ - .‬الشركات المدنية التي لم تتكون على شركة بالسهم ‪ ،‬باستثناء‬
‫الشركات التي اختارت الخضوع للضريبة على أرباح الشركات وفي هذه الحالة‬
‫يجب أن يرفق طلب الختيار بالتصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 151‬و لرجعة في‬
‫هذا الختيار ‪ - .‬هيئات التوظيف الجماعي للقيم المنقولة المكونة و المعتمدة^‬
‫حسب الشكال و الشروط المنصوص عليها في التشريع و التنظيم الجاري بهم‬
‫العمل‪.‬‬

‫* المجال القليمي" للضريبة على ارباح الشركة ‪:‬‬

‫تستحق الضريبة عن الرباح المحققة بالجزائر ‪ ،‬و تعتبر أرباحا محققة بالجزائر على‬
‫الخصوص ‪.1 :‬الرباح المحققة في شكل شركات‪ ،‬و العائدة من الممارسة العادية‬
‫لنشاط ذو طابع صناعي أو تجاري أو فلحي عند عدم وجود أفأمت ثابتة‪.‬‬

‫‪.2.‬أرباح المؤسسات التي تستعين في الجزائر بممثلين ليست لهم شخصية‬

‫مهنية متميزة عن هذه المؤسسات‬

‫* مالحظة‪:‬‬
‫إذا كانت مؤسسة ما تمارس في آن واحد نشاطها بالجزائر وخارج التراب الوطني ‪ ،‬فإن الربح الذي تحققه من عمليات‬
‫النتاج أو عند القتضاء من عمليات البيع المنجزة بالجزائر يعد محققا فيها ‪ ،‬ماعدا في حالة إثبات العكس من خلل مسك‬
‫محاسبتين متباينتين‪.‬‬

‫*معدلت الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫‪/1‬المعدالت العادية‬
‫يحدد معدل الضريبة على أرباح الشركات كمايلي ‪:‬‬

‫تحدد الضريبة «‪ « IBS‬بنسبة ‪% 19‬بالنسبة لنشطة النتاج‬ ‫‪-‬‬

‫تحدد الضريبة «‪ « IBS‬بنسبة ‪% 23‬بالنسبة لنشطة البناء و الشغال‬ ‫‪-‬‬

‫العمومية و الري ‪ ،‬و كذا النشطة السياحية و الحمامات باستثناء و كالت‬
‫السفار‪.‬‬

‫تحدد الضريبة «‪ « IBS‬بنسبة ‪% 26‬بالنسبة للنشاطات الخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المعدالت‬ ‫طبيعة النشاط‬
‫‪19%‬‬ ‫انشطة االنتاج‬
 ‫‪23%‬‬ ‫أنشطة البناء و الشغال العمومية و الري‪ ،‬كذا‬
‫النشطة ال سياحية و الحمامات بإستثناء و كالت‬
‫السفار‬

‫‪26%‬‬ ‫باقي االنشطة االخرى‬

‫*دفع الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫‪. 1‬الدفع التلقائي‪:‬‬

‫أي يتم حساب الضريبة حسب هذا النظام من المكلف نفسه و تسدد تلقائيا‬
‫لخزينة الضرائب دون سابق إنذار و تعتبر من أهم الطرق لتسديد الضريبة على‬
‫أرباح الشركات‪ .‬يشمل نظام الدفع التلقائي ثلث تسبيقات مؤقتة يتم تسديدها‬
‫خلل نفس السنة المالية‪ ،‬و رصيد التصفية يسدد بعد قفل السنة المالية ‪ ،‬و‬
‫الجدول التالي يبين تواريخ تسديد التسبيقات للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫و تكون التسبيقات كالشكل التالي ‪:‬‬

‫التسبيق االول ‪ :‬من ‪ 20‬فيفري الى ‪ 20‬مارس‬ ‫‪‬‬

‫التسبيق الثاني ‪ :‬من ‪ 20‬ماي الى ‪ 20‬جوان‬ ‫‪‬‬
‫التسبيق الثالث ‪ :‬من ‪ 20‬اكتوبر الى ‪ 20‬نوفمبر‬ ‫‪‬‬
‫رصد التصفية ‪ :‬على اقصى تقدير ‪ 20‬افريل من السنة الموالية‬ ‫‪‬‬

‫يقدر مبلغ كل تسبيق ب ‪% 30‬من مبلغ الضريبة المستحقة للسنة السابقة ‪ ،‬مع‬
‫العلم أن التسبيق الول يحسب على أساس النتيجة للسنة قبل ماضية في حالة‬
‫عدم تحديد الربح الجبائي للسنة المالية الماضية بن اعماره منصور‪ ،‬أعمال و يتم‬
‫تعديله في التسبيقين الثاني و الثالث ويتم حساب التسبيقات على النحو التالي‬

‫التسبيق =الربح الجبائي للسنة كن‪(* 1-‬معدل الضريبة *‪ %30‬رصيد التسوية =‬

‫كالربح الجبائي للسنة ‪ x‬معدل الضريبة ) ة مجموع التسبيقات المدفوعة‬
 ‫*مالحظة ‪:‬‬

‫عدم احترام دفع التسبيقات في الجال القانونية المحددة‪ ،‬سوف يعرض المكلف‬
‫إلى دفع غرامة تقدر ب ‪% 10‬من مقدار التسبيق‪.‬‬

‫يتم حساب مبلغ التسبيقات بالنسبة للشركات حديثة النشاء على النحو‬
‫التالي‪:‬التسبيق =‪  30 %x% x5‬رأس مال الشركة‪.‬‬

‫‪ :‬االقتطاع من المصدر ‪2.‬‬

‫نص المشرع على خضوع بعض مجموعة من المداخيل لنظام القتطاع من المصدر‬
‫و التي تتمثل في ‪:‬‬

‫المداخيل المحققة من طرف المؤسسات الجنبية‬

‫‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مداخيل رؤوس الموال المنقولة للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و يعتبر هذا النضام استثنائيا ‪.‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة (‪: )TVA‬‬

‫*مفهوم الرسم على القيمة" المضافة ‪:‬‬

‫‪ ‬هي ضريبة حديثة النشأة في الجزائر وفق قانون الملية لسنة ‪ 1991‬في المادة ‪ ، 65‬تعويضا‬
‫ل‪   TUGP ‬و‪ TUGPS ‬و هي ضريبة تفرض على القيمة المضافة و ليس على القيمة الكلية للسلعة‬
‫‪ 4‬اتجاه‬
‫او الخدمة بل على اإلضافات المتتالية في قيمتها ‪ ،‬من اجل تحقيق هدفين اثنين الحياد الضريبي‬
‫المؤسسات ( األشخاص الخاضعين ) و الشفافية الن دافعها ينقلها لتظهر جليا في أسعاره‪.‬‬

‫*مجال تطبيقها ‪:‬‬

‫يخضع للرسم على القيمة المضافة كل من المنتجون ‪ ،‬تجار الجملة ‪ ،‬المستوردون ‪ ،‬و يخضع‬
‫ل‪ TVA ‬بصفة إلزامية‪: ‬‬
‫‪  ‬العمليات ذات الطابع التجاري او الصناعي او الحر التي تجري في الجزائر بصفة عادية او‬ ‫‪‬‬

‫استثنائية‪.‬‬
 ‫مجمل القطاعات ما عدا تجارة التجزئة و األنشطة الفالحية و التعامالت التي تتم مع الجيش‬ ‫‪‬‬

‫الوطني الشعبي‪.‬‬
‫‪  ‬عمليات البنوك و التامين و العمليات التي تتم في إطار ممارسة عمل حر ما عدا العمليات ذات‬ ‫‪‬‬

‫الطابع‪  ‬الطبي و شبه الطبي و البيطري‪.‬‬

‫و يخضع للرسم على القيمة المضافة‪  ‬بصفة اختيارية ‪:‬‬

‫العمليات المحققة لفائدة الشركات البترولية او الخاضعين لهذا الرسم او المؤسسات‪ ‬المستفيدة من‬ ‫‪-‬‬

‫نظام الشراء باإلعفاء (‪.)  achats en franchise ‬‬

‫أما اإلعفاءات فال تخص حاليا سوى بعض القطاعات كاألنشطة البترولية و وزارة الدفاع و بعض‬
‫المنتجات ذات الخصوصية ( األدوية ‪ ،‬الحليب ‪ ،‬السميد ‪ ،‬أعمال معطوبي حرب التحرير)‬

‫طريقة حساب الضريبة على االرباح‬

‫‪1‬حسابالرسم على النشاط المهني (‪: )TAP‬‬

‫يحدد الرسم على النشاط المهني بـ‪ 02 ‬و هو يفرض على رقم األعمال المحقق‪ ،‬كما توزع حصيلته‬
‫على الجماعات المحلية‬
‫*مثال‪:‬‬
‫النشاط األول ‪ :‬تجارة بالجملة و التجزئية للمواد البناء ‪:‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال المحقق بالجملة خارج الرسم ‪ 700000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال المحقق بالتجزئة خارج الرسم ‪ 100000‬دج‬
‫النشاط الثاني ‪ :‬تجارة بالجملة و التجزئة للمواد الغذائية ‪:.‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال المحقق من بيع الحبوب الجافة بالجملة خارج الرسم ‪ 1911000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال المحقق من بيع مواد غذائية بالجملة خارج الرسم ‪ 607476‬دج ‪.‬‬
‫النشاط الثالث ‪ :‬محطة بنزين ‪ ,‬حيث كان رقم األعمال يتكون ممايلي ‪:‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال بالتجزئية للبنزين العادي خارج الرسم ‪ 3580000:‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال بالتجزئة لقطع الغيار و الزيوت خارج الرسم ‪ 1350000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال لنشاط المقهى بالمحطة ‪ 290000 :‬دج ‪.‬‬
‫النشاط الرابع ‪ :‬نقل البضائع ‪:‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال المحقق من نقل البضائع خارج الرسم ‪ 240000 :‬دج‪.‬‬
‫مالحظات‬
‫‪ -‬تصريحات الشركة كلها شهرية ‪.‬‬
‫‪ -‬جميع األرقام السابقة خاصة بشهر جويلية ‪.2011‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب الرسم على النشاط المهنى ‪TAP‬‬

‫الحل‬
‫النشاط األول ‪ :‬تجاربة بالجملة و التجزئة لمواد البناء ‪.‬‬
‫‪ -‬يستفيد المكلف من تخفيض ‪ % 30‬الخاص برقم األعمال التجارة بالجملة المحقق و الخاضع ل ‪.TAP‬‬
 ‫‪ -‬بينما تجارة بالتجزئة ال يستفيد من تخفيض ‪.‬‬
‫‪ -‬حساب ‪= % TAP = (700000X ( 100%-30%)+ 100000)X2‬‬
‫( ‪ x 2 % = 11800 ) 700000x 70 %+ 100000‬دج‬
‫‪ TAP = 11800‬دج‪.‬‬

‫النشاط الثاني ‪ :‬تجارة بالجملة و التجزئة للمواد الغذائية‬

‫‪ -‬يستفيد رقم األعمال التجارة بالجملة من تخفيض ‪ .% 30‬المحقق و الخاضع ل ‪.TAP‬‬
‫‪ -‬حساب ‪ TAP =(191100 X 70 % )+ (607476 X 70 % ) X 2 % = 35259‬دج ‪.‬‬

‫النشاط الثالث ‪ :‬محطة البنزين‬

‫‪ -‬يستفيد تجارة البنزين و الغزوال من تخفيض ‪ % 75‬من رقم األعمال المحقق و الخاضع ل ‪.TAP‬‬
‫‪ -‬حساب ‪ TAP = ( 3580000 X 25 %+1350000+290000) X 2 % =50700‬دج ‪.‬‬

‫النشاط الرابع ‪ :‬نقل البضائع‬

‫‪ -‬حساب ‪ TAP =240000 X 2 % = 4800‬دج ‪.‬‬
‫الرسم على النشاط المهنى ‪ TAP‬للمؤسسة يكون ‪:‬‬
‫‪ TAP = (35259+ 50700+11804+4800)= 102599‬دج‬
‫مالحظة ‪ :‬لكي تستفيد المؤسسة من تخفيض في رقم األعمال الخاضع للرسم على النشاط المهنى يجب‬
‫عليها تقديم جدول تفصيلي للعمالء (الزبائن)‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل المحاسبي للرسم على النشاط المهنى ‪:‬‬
‫)‪c/110005 TAP ( 102599‬‬
‫)‪c/500026/m (102599‬‬
‫‪ -‬تيم توزيع مدخيل الرسم على النشاط المهنى كما يلي ‪:‬‬
‫ميزانية البلدية بنسبة ‪.% 65‬‬
‫ميزانية الوالية ‪.% 29.5‬‬
‫صندوق المشترك للجماعات المحلية ‪% 5.5‬‬
‫‪ -‬يسجل محاسبيا كمايلي‪:‬‬
‫)‪c/500026/m (102559DA‬‬
‫‪ C/402002‬ميزانية البلدية ‪) x 65% 102559( %65‬‬
‫‪ c/500017‬ميزانية الوالية ‪) x 29.5% 102559( % 29.5‬‬
‫‪ % c/ 500019‬صندوق المشترك للجماعات المحلية ‪) x 29.5% 102559(5.5‬‬

‫‪-2‬حساب ضريبة على الدخل على المرتبات و االجور(‪: )IRG‬‬

‫تأخد ما تم تسديده ‪:‬المبلغ الخام‪،‬اقتطاع الضمان االجتماعي‪،‬اقتطاع الضريبة ثم تقوم طرحه من ما يجب‬
‫تسديده بالنظام الجديد متبعا التسلسل اي الخام الجيد ‪-‬الخام القديم مضروب في عدد االشهر يساوي فارق‬
‫الخام الواجب دفعه‪،‬ثم اقتطاع الضمان الجديد ‪-‬اقتطاع الضمان القديم‪،‬مضروب في عدد االشهر يساوي‬
‫فارق اقتطاع الضمان الواجب اقتطاعه‪،‬ثم الضريبة الجديدة ‪-‬الضريبة القديمة مضروبة في عدد االشهر‬
‫تساوي فارق الضريبة الواجب القتطاعها‪،‬وهكذا فالفارق الواجب دفعه يكون كاالتي‪:‬فارق الخام ‪-‬فارق‬
‫اقتطاع الضمان ‪-‬فارق الضريبة‬
 ‫*مثال ‪:‬‬
‫إذا كان لديك مثال المبلغ الخاضع للضريبة هو ‪ 23.653.25‬فإنك تقرأ في الجدول المبلغ المقرب التالي‬
‫‪ 23.650.00‬و ستجد أن الضريبة تساوي ‪ ، 1.638.00‬يمكن حساب الضريبة من الجدول المختصر‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫‪ /1‬نأخذ المبلغ ‪ 23.650.00‬ونطرحه من الحد األدنى للمجال الثاني كما يلي ‪-23.650.00‬‬
‫‪1.150.00 = 22.500.00‬‬
‫= ‪% 138.00‬كما يلي ‪ /2%12 12 * 1.150.00‬نضرب الناتج في‬
‫‪ /3‬نقوم بجمع المبلغ ‪ 1.638.00 = 1.500.00+138.00‬وهو المبلغ الموجود في جدول الضريبة‬
‫‪. 2008‬‬
‫‪ 1.500.00 /4‬هي الزيادة التصاعدية للمجال الثاني ‪.‬‬
‫‪-3‬حساب الضريبة على ارباح الشركة ( ‪: )IBS‬‬
‫بصفة عامة الضريبة على أرباح الشركات تطبق بصفة مباشرة على األشخاص المعنويين (الشركات) في‬
‫مجاالت الصناعة والتجارة و الحرف ‪ ،‬و الشركات المعنية بها هي التي حددها القانون التجاري كالشركة‬
‫ذات المسؤولية المحدودة‪ SARL  ‬والشركة‪  ‬ذات الشخص الواحد ‪ EURL‬و الشركة ذات األسهم‬
‫‪.  SPA‬‬
‫و استثناء يمكن لشركات التضامن ‪ SNC‬و الشركات المدنية مثل شركات المحاميين و الجمعيات‬
‫الخضوع لهذه الضريبة بطلب منها‪.‬‬
‫و يكون وعاؤها الضريبي هو الربح الصافي للشركة أي الفرق بين النواتج‪ les produits ‬و‬
‫األعباء‪ les charges ‬التي تحملتها الشركة خالل السنة المالية مهما كانت طبيعة هذه األعباء و‬
‫النواتج‪ .‬و يتم التصريح به قبل تاريخ ‪ 30‬افريل من السنة الموالية بواسطة‬
‫*طريقة الحساب‪:‬‬
‫النتيجة المحاسبية = إيرادات محسوبة – أعباء محسوبة‬
‫النتيجة الجبائية = إيرادات خاضعة للضريبة – أعباء قابلة للحسم‬
‫‪ ‬أي ان ‪  :‬النتيجة اجبائية = النتيجة المحاسيبة ‪+‬االستردادات – التخفيضات‬

‫‪-4‬حساب الرسم على القيمة المضافة (‪)TVA‬‬

‫يح‪oo‬دد الرس‪oo‬م على م‪oo‬ا يش‪oo‬مله رقم األعم‪oo‬ال الخاض‪oo‬ع للض‪oo‬ريبة أي ثمن البض‪oo‬ائع أو األش‪oo‬غال واألعم‪oo‬ال أو‬

‫الخدمات بما ذلك كل المصاريف والحقوق والرسوم باستثناء الرسم على القيمة المضافة ذاتها ‪ .‬وعلي‪oo‬ه ف‪oo‬إن‬

‫الرسم يتكون ‪:‬‬

‫بالنسبة لعمليات البيع من مبلغ المبيعات ‪ ،‬وبالنس^^بة لعملي^^ات تب^^ادل البض^^ائع أو‬
‫المواد الخاضعة للضريبة من قيمة المواد أو البضائع المسلمة ‪ .‬وي^^دخل في مبل^^غ‬
‫البيع والتبادل حقوق االستهالك المفروضة على البضاعة ‪.‬‬
‫فيما يخص صفقات األشغال العقارية المبرمة مع‪ ‬شركة‪ ‬أجنبي^^ة يتك^^ون المبل^^غ‬
‫الخاضع للرسم من المبالغ المدفوع^^ة بالعمل^ة األجنبي^ة والمحول^^ة إلى ال^^دينار‬
‫بقيمة الصرف السارية عند تاريخ التوقيع على الصفقة ‪.‬‬
‫عند االستيراد يتكون المبلغ الخاضع للضريبة من القيمة لدى الجمارك بما فيها‬
‫الحقوق والرسوم باستثناء الرسم على القيمة المضافة وعن^^د التص^^دير يتك^^ون‬
‫المبلغ الخاضع للضريبة من قيمة البضائع عن^^د التص^^دير بم^^ا في ذل^^ك الحق^^وق‬
‫والرسوم باستثناء الرسم على القيمة المضافة ‪.‬‬

‫*طريقة الحساب ‪:‬‬

‫رقم االعمال ‪ =x 19%‬الرسم على القيمة المظافة ‪TVA‬‬