‫خطة البحث‬

‫المقدمة‬

‫الفصل االول الجانب النظري‬

‫املبحث االول مفهوم الضريبة على ارباح الشركات‬

‫املطلب االول تعريف الضريبة على ارباح الشركات‬

‫املطلب الثاين خصائص الضريبة على ارباح الشركات‬

‫املطلب الثالث) جمال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‬

‫املطلب الرابع اإلعفاءات اخلاصة بالضريبة على أرباح الشركات‬

‫املطلب اخلامس مكان فرض الضريبة على أرباح الشركات‬

‫املطلب السادس اجملال اإلقليمي للضريبة على ارباح الشركات‬

‫املبحث الثاين‪ :‬وعاء الضريبة على ارباح الشركات‬

‫املطلب االول الوعاء الضرييب للضريبة على أرباح الشركات (‪)IBS‬‬

‫املطلب الثاين ‪ :‬معدالت الضريبة على أرباح الشركات‬

‫املطلب الثالث) التصريح بالضريبة على ارباح الشركات‬

‫‪1‬‬
 ‫املطلب الرابع التزامات اخلاضعني الضريبة على أرباح الشركات‬

‫املطلب اخلامس املعاجلة احملاسبية للضريبة على أرباح الشركات ‪: IBS‬‬

‫الفصل الثاني الجانب التطبيقي‬

‫املبحث االول‪ :‬تقدمي مركز الضرائب بتلمسان‬

‫املطلب االول ‪ :‬تعريف املركز ومهامه‬

‫املطلب الثاين ‪ :‬التنظيم اخلاص باملركز‬

‫املبحث الثاين ‪ :‬معاجلة الضريبة على أرباح الشركات‬

‫املطلب االول ‪ :‬حساب الضريبة على ارباح الشركات‬

‫الخاتمة‬

‫‪2‬‬
 ‫المقدمة‬

‫تعترب الضرائب املباشرة من أهم املوارد اليت تعتمد عليها الدولة اجلزائرية لتغطية نفقاهتا العامة بالرغم من إعتمادها‬

‫الكلي على اإليرادات البرتولية حيث نويل أمهية خاصة لإليرادات الداخلية واملتمثلة يف مداخيلها اجلبائية سواء‬

‫كانت متآتية من الضرائب و الرسوم املباشرة أو غري املباشرة ‪.‬‬

‫و تعترب الضريبة على أرباح الشركات نوع من الضرائب اليت أوىل النظام الضرييب اجلزائري اهتماما هبا إذ أهنا‬

‫واحدة من املوارد اليت ال يستهان هبا لتمويل ميزانية الدولة اليت أصبحت تبحث عن مصادر للتمويل خوفا من‬

‫تذبذب أسعار البرتول اليت ال ميكن التحكم فيها ‪.‬‬

‫حيث بناءا على ما مت ذكره سنتناول يف هذا املوضوع اإلجابة على اإلشكالية التالية‬

‫ماهي الضريبة على أرباح الشركات و كيف تفرض ؟‬

‫و ندعمها باألسئلة الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ 1‬ماهو الوعاء الضرييب اخلاضع للضريبة على أرباح الشركات ؟‬

‫‪ 2‬ماهي آلية و طريقة حساب الضريبة على أرباح الشركات ؟‬

‫و جنيب عليها ضمن خطة العمل اآلتية‪:‬‬

‫الفصل النظري و املعنون باإلطار النظري للدراسة‬

‫الفصل التطبيقي و املعنون باإلطار التطبيقي للدراسة‬

‫مع العلم أن كل فصل ينقسم إىل مباحث ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫الفصل األول‪ :‬الجانب‬
‫النظري‬

‫‪4‬‬
 ‫المبحث األول‪ :‬مفهوم الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫حيث سنتطرق يف هذا املبحث إىل أهم مفاهيم الضريبة على أرباح الشركات و جمال تطبيقها‪ ،‬إعفاءات و‬

‫ختفيضات‪ ،‬و مكان فرض الضريبة ‪...‬إخل‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف الضريبة على أرباح الشركات‬

‫مت تأسيس الضريبة على أرباح الشركات مبوجب املادة(‪ )38‬من قانون املالية لسنة ‪ ، 1991‬حيث تنص املادة‬

‫رقم ‪ 135‬من قانون الضرائب و الرسوم املماثلة على‪:‬‬

‫الضريبة على أرباح الشركات "هي ضريبة سنوية تؤسس على جممل األرباح أو املداخيل اليت حتققها الشركات و‬

‫غريها من األشخاص املعنويني املشار إليهم يف املادة ‪ ،"136‬وحتددالفوائد املستحقة للضريبة على أرباح الشركات‬

‫تبعا لنفس القواعد املطبقة على األرباح الصناعية و التجارية اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل التابعة للنظام‬

‫احلقيقي‪ .‬وتتميز الضريبة على أرباح الشركات بتشجيع إقامة الشركات يف شكل جمموعات (الشركة األم و‬

‫فروعها) و كذلك زيادة املزايا لصاحل املسامهني من خالل تقليص الضرائب املدفوعة على األرباح املوزعة‪.‬‬

‫يندرج تأسيس الضريبة على أرباح الشركات يف إطار وضع نظام ضرييب خاص بالشركات الذي خيتلف عن‬
‫‪1‬‬
‫النظام املطبق على األشخاص الطبيعيني‬

‫‪ 1‬خمتاري فارس عبد احلق ‪ ،‬الضريبة على ارباح الشركات دراسة حالة بغرفة الصناعة التقليدية) و احلرف – ورقلة –لفرتة ‪ 2016-2015‬مذكرة مقدمة‬
‫تدخل ضمن متطلبات لنيل شهادة الليسانس املهين يف علوم التسيري ختصص ‪ :‬مالية و حماسبة ‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح – ورقلة – معهد التكنولوجيا‬
‫قسم املاجنمنت) ‪. 2017-2016 ،‬‬
‫‪5‬‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تتميز هذه الضريبة بعدة خصائص ميكن إجيازها فيما يلي‪:‬‬

‫أهنا ضريبة وحيدة‪ :‬ألهنا تتعلق بضريبة واحدة تفرض على األشخاص املعنويني‪.‬‬

‫ضريبة عامة‪ :‬لكوهنا تفرض على جممل األرباح دون متييز لطبيعتها‪.‬‬

‫ضريبة سنوية‪ :‬إذ أن وعاءها يتضمن ربح سنة واحدة مقفلة‪.‬‬

‫ضريبة نسبية‪:‬ألن الربح الضريبة خيضع ملعدل واحد و ليس إىل جدول تصاعدي‪.‬‬

‫ضريبة تعتمد على التصريح اإلجباري للمكلف من خالل إرسال ميزانية جبائية ملفتش الضرائب قبل‬

‫الفاتح من ماي من كل سنة لتحقيق أرباح‪ ،‬و تستحق هذه الضريبة على األرباح احملققة باجلزائر و املتمثلة‬

‫على اخلصوص يف‪:‬‬

‫األرباح احملققة يف شكل شركات و العائدات من املمارسة العادية لنشاط ذو طابع صناعي أو جتاري أو‬ ‫‪‬‬

‫فالحي‪.‬‬

‫أرباح املؤسسات و أن كانت ال متلك إقامة أو ممثلني معينني إال أهنا متارس نشاطا من العمليات‬ ‫‪‬‬
‫‪2‬‬
‫التجارية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫الدكتور) بن اعماره منصور‪ ,‬الضريبة على أرباح الشركات‪ L’I.B.S2 ‬مطبعة دار هومه‪-‬اجلزائر‪ 2010‬ص‪, 15/16‬‬
‫‪6‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‬

‫حسب مبدأ إقليمية الضريبة على أرباح الشركات‪ :‬على األرباح احملققة باجلزائر سواء كانت تلك األرباح اخلاصة‬

‫بالشركات الوطنية أو الشركات األجنبية املتواجدة باجلزائر و يرتتب عم ذلك إلغاء بني الشركات الوطنية و‬

‫الشركات األجنبية و كذلك الشركات العمومية و الشركات اخلاصة و يأخذ جمال تطبيق الضريبة على أرباح‬

‫الشركات الصبغة اإلجبارية و كذلك اإلختيارية‪ ،‬و يتضح كما يلي‪:‬‬

‫الشركات اخلاضعة وجوبا للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬ ‫‪o‬‬

‫حيث ختضع بصفة إجبارية الشركات التالية‪:‬‬

‫‪-‬شركات ذات أسهم‪.‬‬

‫‪-‬شركات ذات مسؤولية حمدودة‪.‬‬

‫‪-‬شركات التوصية باألسهم‪.‬‬

‫‪-‬املؤسسات و اهليئات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري‪.‬‬

‫الشركات اخلاضعة اختياريا للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬ ‫‪o‬‬

‫توجد بعض الشركات اليت أصال خاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل إال أن مسح هلا االختيار يف اخلضوع إىل‬

‫الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬و يف هذه احلالة يرتتب على تلك الشركات تقدمي طلب االختيار مرفق بالتصريح‬

‫املنصوص عليه يف املادة(‪ )151‬من قانون الضرائب املباشرة لدى مفتشية الضرائب املعنية‪ ،‬و يشكل هذا اختيار‬

‫هنائي أي ال رجعة فيه مدى حياة الشركة‪ ،‬و هذه الشركات تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪-‬شركات التضامن‪.‬‬

‫‪-‬شركات التوصية البسيطة‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪-‬شركات املسامهة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬الشركات املدنية‪.‬‬

‫المطلب الرابع‪ :‬اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على أرباح الشركات‬

‫لقد وضع املشرع الضرييب بعض اإلعفاءات من الضريبة على أرباح الشركات لغرض تشجيع املؤسسات‬

‫االستثمارية يف نشاطات معينة حيث أشار إىل بعض النشاطات اليت تستفيد من إعفاء دائم أو مؤقت‪.‬‬

‫النشاطات اليت تستفيد من إعفاء دائم‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-‬التعاونية االستهالكية التابعة للمؤسسات و اهليئات العمومية‪.‬‬

‫‪-‬املؤسسات التابعة جلمعيات األشخاص املعاقني املعتمدة و كذا التابعة هلا‪.‬‬

‫‪-‬مبلغ اإليرادات اليت حتققها الفرق و اهليئات اليت متارس نشاط املسرحي‪.‬‬

‫‪-‬الصندوق الوطين للتعاون الفالحي و الصناديق اجلهوية التابعة له بالنسبة للعمليات املرتبطة بتأمني االخطار‬

‫الفالحية باسثناء عمليات التأمني ذات الطابع التجاري‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪-‬الشركات و التعاونيات اخلاضعة للضريبة اجلزافية الوحيدة‬

‫النشاطات اليت تستفيد من اإلعفاء املؤقت‬ ‫‪‬‬

‫‪11‬خمتاري فارس عبد احلق مرجع سبق ذكره ص ‪11/12‬‬

‫‪22‬املادة ‪ :136‬معدلة مبوجب املادتني ‪ 11‬من قانون املالية لسنة ‪ 1996‬و ‪ 11‬مة ق‪.‬م لسنة ‪2015‬‬
‫‪8‬‬
‫‪-‬تستفيد األنشطة اليت متارس من قبل الشباب املستثمر املستفيد من إعانة الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب‬

‫من إعفاء كلي للضريبة على أرباح الشركات ملدة ثالث سنوات ابتداء من تاريخ انطالق االستغالل‪.‬‬

‫‪-‬إذا متت ممارسة هذه األنشطة يف منطقة جيب ترقيتها يتم متديد هذه الفرتة إىل سنوات ابتداء من تاريخ انطالق‬

‫االستغالل و متدد هذه الفرتة لسنتني بتعهد املستثمرين بتوظيف ثالث عمال على األقل ملدة غري حمددة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬عندما متارس مؤسسة نشاط من طرف شباب مستثمر يف املنطقة جيب ترقيتها و رقم األعمال اإلمجايل‪.‬‬

‫المطلب الخامس‪ :‬مكان فرض الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تنص املادة '‪ '149‬من قانون الضرائب املباشرة على أنه‪:‬‬

‫‪-‬تؤسس الضريبة على أرباح الشركات باسم األشخاص املعنويني بدال من مقر شركتهم أو إقامتهم الرئيسية‪.‬‬

‫‪-‬جيب على كل شخص معنوي ليست له إقامة باجلزائر و حيقق فيها مداخيل وفق الشروط الواردة يف املادة '‬

‫‪ ' 137‬من قانون الضرائب املباشرة أن يعني لدى اإلدارة اجلبائية ممثال يسكن باجلزائر و مؤهال قانونيا ألن يلتزم‬

‫بالقيام باإلجراءات اليت خيضع هلا األشخاص املعنويني اخلاضعون للضريبة على أرباح الشركات و أن يدفع هذه‬

‫الضريبة عوض الشخص املعنوي‪).‬‬

‫إذا تعذر ذلك فإن الضريبة على أرباح الشركات و الغرامات املرتبطة هبا عند اإلقتضاء يدفعها الشخص الذي‬
‫‪1‬‬
‫يتصرف باسم الشخص املعنوي الذي ليست له إقامة باجلزائر‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الدكتور) بن اعمارة منصور مرجع سبق ذكره ص ‪12/131‬‬
‫‪1‬‬
‫الدكتور) بن اعمارة منصور مرجع سبق ذكره ص ‪351‬‬
‫‪9‬‬
 ‫المطلب السادس‪ :‬المجال اإلقليمي للضريبة على ارباح الشركات‬

‫حسب املادة '‪ '137‬من قانون الضرائب املباشرة‪ ،‬تستحق الضريبة على األرباح احملققة باجلزائر‪ ،‬و تعترب أرباح‬

‫حمققة باجلزائر على اخلصوص‪.‬‬

‫‪-‬األرباح احملققة يف شكل شركات‪ ،‬و العائدات من املمارسة العادية لنشاط ذو طابع صناعي و جتاري أو فالحي‬

‫عند عدم وجود إقامة ثابتة‪.‬‬

‫‪-‬أرباح املؤسسات اليت تستعني يف اجلزائر مبمثلني ليست هلم شخصية مهنية متميزة عن هذه املؤسسات‪.‬‬

‫‪-‬أرباح املؤسسات اليت وإن كانت متلك إقامة أو ممثلني معنيني‪ ،‬إال أهنا متارس بصفة مباشرة أو غري مباشرة نشاطا‬

‫يتمثل يف إجناز حلقة كاملة من العمليات التجارية‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫إذا كانت مؤسسة ما متارس يف آن واحد نشاطها باجلزائر و خارج الرتاب الوطين فإن الربح الذي حتققه من‬

‫عمليات اإلنتاج أو عند االقتضاء من عمليات البيع املنجزة باجلزائر يعد حمققا فيها‪ ،‬ما عدا يف حالة إثبات العكس‬
‫‪2‬‬
‫من خالل مسك حماسبة متباينني‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬وعاء الضريبة على ارباح الشركات‬

‫الدكتور) بن اعمارة منصور مرجع سبق ذكره ص ‪17‬‬
‫‪2‬‬

‫خليل رمضان امساعيل ‪ .‬احملاسبة الضريبية ‪ .‬كلية االدارة و االقتصاد ‪ .‬جامعة بغداد‪ .‬طبعة ‪ 1‬ص ‪62‬‬
‫خالد اخلطيب شحادة ‪ .‬شامية امحد زهري اسس املالية العامة ‪ .‬دار وائل للنشر ‪ .‬عمان االردن طبعة ‪ .2003 . 1‬ص ‪160‬‬
‫‪10‬‬
 ‫المطلب االول‪:‬الوعاء الضريبي للضريبة على أرباح الشركات (‪)IBS‬‬
‫يعد الربح اخلاضع للضريبة هو الربح الصايف احملدد حسب نتائج جمموع العمليات مهما كانت طبيعتها واحملققة من‬
‫طرف املؤسسات مبا يف ذلك على اخلصوص التنازالت عن أي عنصر من األصول أثناء االستغالل أو يف هنايته ‪.‬‬
‫بعبارة أخرى ‪ ،‬يتكون الربح الصايف من ‪ :‬الفرق يف قيم األصول الصافية لدى اختتام الدورة وافتتاحها ‪ .‬اليت جيب‬
‫استخدام النتائج احملققة فيها كقاعدة للضريبة ‪ ،‬ينقص منها املسامهات اإلضافية وتضاف إليها االقتطاعات اليت قام‬
‫هبا صاحب االستغالل أو الشركاء يف نفس الفرتة ‪ .‬األصول الصافية يف فائض قيم األصول احلقيقية من مجلة‬
‫اخلصوم املتكونة من ديون الغري واإلستهالكات أو األرصدة املثبتة ‪ .‬لتحديد وعاء الضريبة على أرباح الشركات‬
‫جيب معرفة جمموع العناصر والقواعد اليت تسمح حبساب الربح الذي يستخدم كقاعدة للضريبة ‪،‬‬
‫وألجل هذا جيب دراسة ‪:‬‬
‫‪ -‬النتائج اخلاضعة ‪.‬‬
‫‪ -‬املخزونات واألعمال اجلارية‬
‫‪ -‬تكاليف االستغالل ‪.‬‬
‫‪ -‬االمتالك ‪.‬‬
‫‪ -‬املؤونات ‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض قيم ونقص قيم الناجتة عن التنازل ‪.‬‬
‫وقد حدد الربح اخلاضع ‪ ،‬على أنه الربح الصايف الذي ينتج من الفرق بني النواتج اليت حققتها املؤسسة واألعباء‬
‫‪3‬‬
‫اليت حتملتها ‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬معدالت الضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪3‬‬
‫‪.‬خليل رمضان اسماعيل‪ .‬المحاسبة الضريبية ‪ .‬كلية االدارة و االقتصاد ‪.‬جامعة بغداد ‪.‬طبعة ‪ .2002 . 1‬ص‪62‬‬
‫‪11‬‬
 ‫تعترب الضريبة على أرباح الشركات نسبية حيث تفرض مبعدل معني ويف هذا اجملال املادة " ‪ 150‬من قانون‬
‫الضرائب املعدالت التالية ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬القانون العام‬
‫‪ 19 % -1‬بالنسبة ألنشطة إنتاج السلع ‪ ،‬بغض النظر عن أحكام املادة ‪ 4‬من قانون الرسوم على رقم األعمال ‪،‬‬
‫يقصد بأنشطة إنتاج السلع تلك املتمثلة يف استخراج أو صنع أو تشكيل أو حتويل املواد باستثناء أنشطة التوضيب‬
‫أو العرض التجاري بغرض إعادة بيعها ‪ .‬ال تشمل عبارة " أنشطة اإلنتاج " األنشطة املنجمية واحملروقات ‪.‬‬
‫‪ 23 % -2‬بالنسبة ألنشطة البناء واألشغال العمومية والري ‪ ،‬وكذا األنشطة السياحية واحلمامات ‪ ،‬باستثناء‬
‫وكاالت األسفار ‪ ،‬ويقصد بأنشطة البناء واألشغال العمومية والري املؤهلة ملعدل ‪ % 23‬األنشطة املسجلة بتلك‬
‫الصفة يف السجل التجاري واليت يرتتب عليها دفع االشرتاكات االجتماعية اخلاصة بالقطاع ‪.‬‬
‫‪ 26 % -3‬بالنسبة لألنشطة األخرى ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬األنظمة اخلاصة‬
‫حتدد نسبة االقتطاعات من املصدر بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 10 % -1‬بالنسبة لعوائد الديون والودائع والكفاالت ‪ ،‬وميثل االقتطاع املتعلق هبذه العوائد اعتمادا ضريبيا خيصم‬
‫من فرض الضريبة النهائي ‪.‬‬
‫‪ 40 % -2‬بالنسبة للمداخيل الناجتة عن سندات الصناديق غري االمسية أو حلاملها ويكتسي هذا االقتطاع طابعا‬
‫حمررا ‪.‬‬
‫‪ 20 % -3‬بالنسبة للمبالغ احملصلة من قبل املؤسسات يف إطار عقد تسيري الذي خيضع إىل االقتطاع من املصدر ‪،‬‬
‫يكتسي هذا االقتطاع طابعا حمررا ‪.‬‬

‫‪ %30-4‬بالنسبة اىل‪:‬‬

‫‪ -‬للمبالغ اليت تقبضها املؤسسات األجنبية اليت ليست هلا منشآت مهنية دائمة يف اجلزائر يف إطار صفقات تأدية‬
‫اخلدمات ‪.‬‬
‫‪ -‬للمبالغ املدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل يف اجلزائر ‪.‬‬
‫‪ -‬للحواصل املدفوعة للمخرتعني املقيمني يف اخلارج ‪ ،‬إما مبوجب امتياز رخصة استغالل براءاهتم ‪ ،‬وإما مبوجب‬
‫التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه ‪ ،‬أو صيغته ‪ ،‬أو منح امتياز ذلك ‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫‪ 10 % -5‬بالنسبة للمبالغ اليت تقبضها شركات النقل البحري األجنبية إذا كانت بلداهنا األصلية تفرض الضريبة‬
‫على مؤسسات جزائرية للنقل البحري ‪ .‬غري أنه جمرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا ‪ ،‬تطبق عليها قاعدة‬
‫املعاملة باملثل ‪.‬‬

‫‪ 15% -6‬حمررة من الضريبة ‪ ،‬بالنسبة لعائدات األسهم أو احلصص االجتماعية وكذا املداخيل املماثلة املذكورة‬
‫يف املواد من ‪ 45‬اىل ‪ 48‬من هذا القانون ‪ ،‬احملققة من طرف األشخاص املعنويني الذين ال ميلكون منشأة مهنية‬
‫دائمة يف اجلزائر ‪.‬‬
‫‪ - 7‬ختضع ملعدل ‪ ، % 20‬فوائض القيمة الناجتة عن التنازل عن األسهم أو احلصص االجتماعية أو األوراق‬
‫‪4‬‬
‫املماثلة احملققة من طرف األشخاص املذكورين يف املادة ‪ 149‬مكرر من هذا القانون ‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬التصريح بالضريبة على ارباح الشركات‬

‫‪ _1‬حساب الضريبة على ارباح الشركات و طرق دفعها‬
‫‪4‬‬
‫املادة ‪، 150‬فقرة ‪ , 1‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ‪ ،‬طبعة ‪2021‬‬
‫‪13‬‬
 ‫تدفع الضريبة على أرباح الشركات إىل قابض الضرائب الذي يوجد يف إقليم اختصاصه املقر االجتماعي للشركة‬
‫أو املؤسسة الرئيسية ( يف حالة وجود فروع ) ‪ .‬تدفع بصفة تلقائية ‪ ،‬أي أن املكلف ( تقوم بنفسها حبساب‬
‫وتسديدها دون إشعار مسبق من إدارة الضرائب ‪.‬‬
‫يتم التسديد وفق نظام التنسيقات على احلساب " وذلك على ثالث ( ‪ ) 03‬تسبيقات متبوعة بقسط التسوية‬
‫الذي يعرب عن الرصيد الباقي من الضريبة الواجبة الدفع ‪ .‬تدفع هذه األقساط يف السنة املعنية وفق الرزنامة التالية ‪:‬‬
‫التسبيق األول ‪ :‬من ‪ 02/20‬إىل ‪ / 20 / 03‬ن ‪.‬‬

‫التسبيق الثاين ‪ :‬من ‪ 05/20‬إىل ‪ / 20 / 06‬ن ‪.‬‬

‫التسبيق الثالث ‪ :‬من ‪ 10/20‬إىل ‪ / 20 / 11‬ن ‪.‬‬

‫يقدر مبلغ كل تسبيق بـ ‪ % 30‬من مبلغ الضريبة املستحقة للدورة األخرية ‪.‬‬
‫يف حالة عدم دفع التسبيق يف اآلجال القانونية ‪ ،‬تفرض على املكلف غرامة نسبتها ‪ % 10‬من مبلغ التنسيق يسدد‬
‫القسط الرابع ( قسط التسوية ) عن طريق جدول إشعار بالدفع يف أجل أقصاه اليوم العشرين ( ‪ ) 20‬من الشهر‬
‫الذي يلي األجل احملدد إليداع التصريح املنصوص عليه يف املادة ‪ 151‬من قانون الضرائب املباشرة والسوم املماثلة‬
‫‪.‬‬
‫‪-2‬وثيقة ‪G50‬‬
‫هي وثيقة اخلاصة بالضرائب و الرسوم وثيقة يلتزم هبا كل تاجر لديه شجل جتاري ‪ ،‬هذه الوثيقة ضرورية و ختتلف‬
‫اجال استحقاقها من فئة اىل اخرى فمثال التجار اللذين ميارسون مهن حرة تكون موعد استحقاقها كل ‪ 3‬اشهر‬
‫التجار الذين هم تابعون اىل النظام احلقيقي تكون موعد استحقاقها كل شهر يتم ايداعها عند املديرية العامة‬
‫‪5‬‬
‫للضرائب‬

‫المطلب الرابع‪ :‬التزامات الخاضعين الضريبة على أرباح الشركات‬

‫وضع املشرع على عاتق املؤسسات أو الشركات اخلاضعة للضريبة على أرباح الشركات بعض االلتزامات واملتمثلة‬

‫‪ 5‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ‪ ،‬طبعة ‪2021‬‬

‫‪14‬‬
 ‫يف االلتزامات احملاسبية واجلبائية اليت ميكن تلخيصها كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬االلتزامات المحاسبية ‪:‬‬
‫جند من مجلة االلتزامات احملاسبية مسك احملاسبة والعمل على تقدمي الوثائق احملاسبية إىل إدارة الضرائب ‪ ،‬واالتصال‬
‫باإلدارة يكون عن طريق االحتفاظ بالوثائق احملاسبية ‪.‬‬
‫‪ -1-1‬مسك احملاسبة يتعني على املكلفني بالضريبة مسك حماسبة طبقا للقوانني واألنظمة املعمول هبا والسيما‬
‫للنظام احملاسيب املايل طبقا للمادة ‪ 6‬من أمر رقم ‪ 01/09‬املؤرخ يف ‪ 2009/07/22‬املتضمن لقانون املالية‬
‫التكميلي لسنة ‪ 2009‬اليت تنص على ‪ " :‬جيب على املؤسسات احرتام التعاريف املنصوص عليها يف النظام‬
‫احملاسيب املايل ‪ ،‬مع مراعاة عدم تعارضها مع القواعد اجلبائية املطبقة لوعاء الضريبة " ‪ .‬يف حالة مسك هذه احملاسبة‬
‫بلغة أجنبية مقبولة ‪ ،‬فإنه يتعني تقدمي ترمجة مصادق عليها من طرف مرتجم معتمد وذلك عند كل طلب من‬
‫املفتش ‪.‬‬
‫‪ - 2-1‬تقدمي الوثائق احملاسبية ‪ :‬يتعني على املكلف بالضريبة تقدمي مجيع الوثائق احملاسبية واجلرد ونسخ من‬
‫اإلرساليات وأوراق اإليرادات والنفقات إىل اإلدارة اجلبائية ‪ ،‬اليت من شأهنا أن تربر دقة النتائج املشار إليها يف‬
‫التصريح‬
‫‪ - 3-1‬حفظ الوثائق احملاسبية ‪ :‬جيب على املكلف بالضريبة حفظ سجالت ووثائق حماسبية وكذا الوثائق التربيرية‬
‫‪ ،‬اليت بناءا عليها يتم ممارسة حق املراقبة وإجراء حتقيق يبدأ هذا األجل يف السريان ‪ ،‬فيما خيص السجالت ‪،‬‬
‫‪6‬‬
‫اعتبارا من تاريخ آخر تقييد ‪ ،‬وفيما خيص الوثائق التربيرية ‪ ،‬اعتبارا من التاريخ الذي حررت فيه ‪.‬‬
‫‪ -2‬االلتزامات الجبائية ‪:‬‬
‫حسب نص املادة ‪ 151‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة ‪ ،‬تتمثل االلتزامات اجلبائية يف التصرحيات‬
‫وتنقسم إىل ‪ :‬التصريح بالوجود والتصريح الشهري والتصريح بالنتائج ‪.‬‬
‫‪ -1 -2‬التصريح بالوجود ‪:‬‬

‫جيب على املكلف اخلاضع للضريبة على أرباح الشركات يقدم يف ثالثني ( ‪ ) 30‬يوم من بداية نشاطه إىل مفتشية‬
‫الضرائب التابع هلا تصرحيا بالوجود مطابقا للنموذج الذي تقدمه اإلدارة ‪ .‬حالة ما كان املكلف ميلك إىل جانب‬

‫‪6‬خالصي رضى ‪،‬ص ‪58‬‬

‫املادة ‪ 12‬قانون التجاري اجلزائري ‪ , 2007 ،‬ص‪5‬‬
‫‪15‬‬
 ‫مقره الرئيسي ‪ ،‬وحدة أو عدة وحدات ‪ ،‬جيب تقدمي تصريح شامل بالوجود عن املؤسسة إىل مفتشية الضرائب‬
‫املباشرة املتواجدة يف املقر الرئيسي ‪.‬‬

‫‪ -2-2‬التصريح الشهري ‪:‬‬

‫يعترب التصريح سلسلة‪))G50‬تصريح وحيد يقوم مقام جدول إشعار بالدفع ‪ .‬جيب إيداع التصريح لدى قابض‬
‫الضرائب املتواجد مبقر الرئيسي للشركة خالل أجل ‪ 20‬يوما األوىل من الشهر الذي يلي الشهر الذي استحقت‬
‫فيه احلقوق أو الذي مت فيه إجراء االقتطاع من املصدر وتسديد يف آن واحد املبالغ املوافقة ‪ .‬تكون األقساط الثالثة‬
‫( ‪ ) 3‬مدرجة على التوايل يف تصرحيات أشهر أفريل و جويلية وأكتوبر ‪ ،‬حيث جيب إبداعها خالل عشرين ( ‪20‬‬
‫) يوما األوىل من الشهر املوايل ‪ .‬يكون متبقى التصفية مدرجا يف تصريح شهر مارس من السنة املوالية حيث جيب‬
‫إيداعها خالل عشرين ( ‪ ) 20‬يوما األوىل من شهر أفريل ‪.‬‬
‫‪ -3-2‬التصريح السنوي للنتائج ‪:‬‬
‫جيب على املكلف بالضريبة أن يقدم كل سنة تصرحيا بالنتائج احملققة سنويا لدى مفتشية الضرائب املختصة الكائنة‬
‫مبقر الشركة أو اإلقامة الرئيسية ‪ ،‬وهذا خالل أجل أقصاه ‪ 30‬أفريل من كل سنة ‪ ،‬إذا سجلت الشركة عجزا‬
‫يقدم التصريح مببلغ العجز ضمن نفس الشروط ‪.‬‬
‫حسب نص املادة ‪ 152‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة يتضمن هذا التصريح املعلومات التالية ‪:‬‬
‫•مبلغ رقم األعمال ورقم التسجيل للسجل التجاري ‪.‬‬

‫•هوية احملاسب أو احملاسبون أو اخلرباء املكلفني مبسك احملاسبة وعناوينهم أو حتديد أو مراقبة النتائج العامة‬
‫للمحاسبة ‪ ،‬مع ذكر ما إذا كان هؤالء التقنيون من بني املستخدمني األجراء أم ال ‪.‬‬
‫يتعني على املكلف بالضريبة أن يقدم باإلضافة إىل التصريح وثائق ملحقة به تتمثل يف ‪:‬‬
‫• مستخلصات احلسابات اخلاصة بعمليات احملاسبة‬

‫• جدول النتائج للسماح بتحديد الربح اخلاضع للضريبة‬

‫كشف للمدفوعات اخلاصة بالرسم على النشاط املهين كشف مفصل للتسبيقات املدفوعة بصدد الضريبة على‬
‫أرباح الشركات ‪.‬‬
‫تنص املادة ‪ 153‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة جيب أن يرفق بالتصريح ‪ ،‬خمتلف الوثائق‬
‫واملعلومات واملتمثلة يف ‪:‬‬
‫‪16‬‬
 ‫• جدوال يتضمن اإلشارة إىل ختصيص كل سيارة سياحية مقيدة يف أصول الشركة أو اليت حتملت الشركة بشأهنا‬
‫مصاريف أثناء تلك السنة املالية ‪.‬‬
‫• كشف يقيد يف احملاسبة بشكل واضح يبني طبيعة االمتيازات العينية املمنوحة ملستخدمي الشركة وقيمتها ‪.‬‬
‫‪ -4-2‬التصريح يف حالة التنازل أو إلغاء املؤسسة أو الوفاة ‪:‬‬

‫تنص املادة ‪ 195‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة أنه يف حالة التنازل أو التوقف عن جزء أو كل‬
‫النشاط اخلاضع للنظام الضرييب املفروض على الربح احلقيقي ‪ ،‬تؤسس مباشرة الضريبة املستحقة على األرباح اليت‬
‫مازالت مل تفرض عليها الضريبة ‪ .‬هلذا جيب على املكلفني بالضريبة أن يشعروا مفتش الضرائب بالتنازل أو التوقف‬
‫عن النشاط ضمن أجل عشرة ‪ 10‬أيام كما هو حمدد ‪ ،‬أو حييطوه علما بالتاريخ الذي أصبح أو سيصبح فيه هذا‬
‫‪7‬‬
‫التنازل أو التوقف فعليا ‪ ،‬وكذا عند االقتضاء اسم املتنازل له ولقبه وعنوانه ‪.‬‬

‫‪7‬المادة ‪ , 183‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ ،‬المديرية العامة للضرائب ‪ ،‬وزارة المالية ‪ ،‬طبعة ‪ , 2017‬الجزائر ‪ ،‬ص ‪47‬‬
‫المادة ‪ , 152‬نفس المرجع ‪ ،‬ص‪40‬‬
‫المادة ‪, 153‬نفس المرجع ‪ ،‬ص ‪40‬‬
‫المادة ‪ , 195‬نفس المرجع ‪ ،‬ص ‪50‬‬
‫‪17‬‬
 ‫المطلب الخامس‪ :‬المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات ‪: IBS‬‬
‫األساس اخلاضع للضريبة على أرباح الشركات ‪ :‬هي النتيجة اجلبائيةوهدهاألخرية تساوي النتيجة احملاسبية ‪+‬‬
‫األعباء غري القابلة للتخفيض‪ -‬النواتج املعفاة من الضريبة ‪.‬‬

‫‪ 1‬املعاجلة احملاسبية للضريبة على أرباحا لشركات ‪ :‬تكون املعاجلة احملاسبية عند كل قسط كما يلي ‪:‬‬

‫املبلغ‬ ‫رقم احلساب‬

‫البيان‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫التسبيقات على ‪IBS‬‬ ‫‪4441‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫احلساب البنكي‬ ‫‪512‬‬

‫حبيث ميثل كل قسط ‪ % 30‬من الضريبة احلقيقية للسنة املاضية واليت تعترب سنة مرجعية ‪ ،‬اما يف حالة املؤسسات‬
‫املنشاة حديثا فان قاعدة حساب ‪ % 30‬تكون من ‪ % 5‬من رأس املال االجتماعي ‪.‬‬

‫عند هناية الدورة ويف أجل أقصاه ‪ 4/30‬من الدورة القادمة يتم حتديد النتيجة اجلبائية اخلاضعة للضريبة على‬
‫ارباح الشركات واليت تكون بنسب خمتلفة باختالف طبيعة النشاط ( ‪ 19 %‬و ‪ % 26‬و ‪، ) 23 %‬‬
‫وحساب مبلغ الضريبة الذي يظهر كعبئ يف حساب ‪ 695‬الضرائب على أرباح الشركات وتكون املعاجلة‬
‫احملاسبية كما يلي ‪:‬‬

‫املبلغ‬

‫‪18‬‬
 ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫الضريبة على االرباح املبنية على نتائج االنشطة‬ ‫‪695‬‬

‫العادية الضريبية على ارباح الشركات املستحقة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪4442‬‬

‫ويتم تسوية الضريبة قبل أجل أقصاه ‪ 4/30‬من السنة املوالية لسنة حتقيق هذه األرباح ‪ ،‬وهنا جند ثالث حاالت‬
‫أساسية وهي ‪:‬‬

‫التسبيقات اقل من املبلغ احلقيقي للضريبة‬ ‫‪-1‬‬

‫املبلغ‬ ‫رقم احلساب‬

‫البيان‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫ضريبة ‪ IBS‬واجبة الدفع‬ ‫‪4442‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫تسبيقات على ‪IBS‬‬ ‫‪4441‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫احلساب البنكي‬ ‫‪512‬‬

‫‪-2‬التسبيقات مساوية ملبلغ الضريبة‬

‫‪19‬‬
 ‫املبلغ‬ ‫رقم احلساب‬

‫البيان‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫وظيفة ‪ IBS‬الواجبة الدفع‬ ‫‪4442‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫التسبيقات على ‪IBS‬‬ ‫‪4441‬‬

‫‪8‬‬
‫‪ -3‬التسبيقات اكرب من مبلغ الضريبة‬

‫البيان‬
‫املبلغ‬ ‫رقم احلساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xxx‬‬ ‫وظيفة ‪ IBS‬الواجبة الدفع‬ ‫‪4442‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ضريبة ‪IBS précompt‬‬ ‫‪4443‬‬

‫‪ 8‬عبد الرحمان عطية ‪.‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي ‪.‬صفحة ‪137‬‬
‫محمد االمين عسول ‪.‬محمد لخضر سي‪.‬صفحة ‪423/424‬‬
‫‪20‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬الجانب‬
‫التطبيقي‬
‫‪21‬‬
 ‫تمهید ‪:‬‬

‫بعد دراستنا اجلانب النظري يف الفصل األول وعرضنا السابق لضريبة وكيفية حتصيلها ‪ ،‬و مبأن الدراسة النظرية‬

‫ال ميكن أن حتق اهلدف املرحو إذ مل تكن مرفقة بدراسة تطبيقية مأخو مركز الضرائب لوالية تلمسان من أجل‬

‫دعم الدراسة النظرية الذي قمنا هبا سابقا ‪.‬‬

‫املبحث األول ‪ :‬تقدمي مركز الضرائب بتلمسان‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعريف المركز ومهامه‬

‫قد مت العمل املركز الضرائب بتلمسان يف سنة ‪ 2012‬حيث يقوم بتسري امللفات احليائية اخلاصة باملكلفني‬

‫اخلاضعن للنظام احلقيقي ‪ ،‬حيث يوجد امل على مستوى الوالية فهو يتكون من ‪ 05‬مصاحل وقباضة ومتثل دوره يف‬

‫‪ :‬امللفات اجلبائية للمؤسسات اخلاضعة للنظام احلقيقي لفرض الضريبة غري اخلاضعة حملال اختصاص " مديرية‬

‫كربيات املؤسسات باإلضافة إىل جمموع املهن احلرة ‪.‬‬

‫* مسك وتسيري امللف اجلبائي للشركات وغريها من األشخاص املعنويني برسم املداخيل اخلاضعة للضريبة على‬

‫أرباح الشركات ‪.‬‬

‫* مسك وتسيري امللفات احليائية للمكلفني بالضريبة اخلاضعني للنظام احلقيقي لفرض الضريبة برسم عائدات‬

‫األرباح الصناعية والتجارية ‪.‬‬

‫* إصدار اجلداول وقوائم التحصيالت وشهادات اإللغاء أو التخفيض ومعاينتها واملصادقة عليها‬

‫* اجلداول وسندات اإليرادات وحتصيل الضرائب والرسوم واألتاوى ‪،‬‬

‫* تنفيذ العمليات املادية للدفع والقبض واستخراج النقود ‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ضبط الكتابات ومركزة تسليم القيم‬

‫البحث عن املعلومات اجلبائية ومجعها واستعالها ومراقبة التصرحيات ‪.‬‬

‫إعداد وإجياز برامج التدخالت واملراقبة لدى اخلاضعني للضريبة وتقييم نتائجها ‪.‬‬

‫تدرس الشكاوى و تتابع املنازعات اإلدارية والقضائية ‪.‬‬

‫* تعوض قروض الرسوم ‪ ،‬تضمن مهمة استقبال وإعالم املكلفني بالضريبة‬

‫* تتكفل باإلجراءات اإلدارية املرتبطة بالوعاء ‪ ،‬السيما تلك املتعلقة بإنشاء املؤسسات وتعديل نظامها األساسي‬

‫تنظم املواعيد وتسريها ‪.‬‬

‫تنشر املعلومات واآلراء الصاحل املكلفني بالضريبة التابعني الختصاص مراكز الضرائب ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬التنظيم الخاص بالمركز‬

‫يتكون مركز الضرائب لوالية تلمسان حسب املادة ‪ 23‬من ق د ش‪:‬‬

‫‪ -1‬املصلحة الرئيسية للمتسبري ‪ :‬تعمل على تسيري ‪:‬‬

‫املصلحة املكلفة حبماية القطاع الصناعي‬

‫ب ) املصلحة املكلفة جبباية قطاع البناء واألشغال العمومية‬

‫ج ) املصلحة املكلفة جبباية القطاع التجاري‬

‫د ) املصلحة املكلفة جبباية قطاع اخلدمات‬

‫‪23‬‬
 ‫هـ ) املصلحة املكلفة جبباية املهن احلرة ‪.‬‬

‫‪ - 2‬املصلحة الرئيسية للمراقبة والبحث ‪ :‬تعمل على تسيري ‪:‬‬

‫أ ) مصلحة البطاقيات واملقارنات‬

‫ب ) مصلحة البحث عن املادة الضريبية اليت تعمل يف شكل فر ج مصلحة التدخالت اليت تعمل يف شكل فرق د‬

‫) مصلحة املراقبة ‪ ،‬اليت تعمل يف شكل فرق‬

‫‪ - 3‬املصلحة الرئيسية للمنازعات ‪ :‬تعمل على تسيري ‪:‬‬

‫أ ) مصلحة االحتجاجات‬

‫ب ) مصلحة جلان الطعن واملنازعات القضائية‬

‫ج ) مصلحة التبليغ واألمر بالدفع تنظم مصلحة املتابعات يف شكل فرق ‪.‬‬

‫‪ - 4‬مصلحة االستقبال واإلعالم ‪:‬‬

‫‪ -‬تنظيم استقبال املكلفني بالضريبة وإعالمهم‬

‫‪ -‬نشر املعلومات حول حقوقهم وواجباهتم اجلبائية اخلاصة باملكلفني بالضريبة التابعني الختصاص مركز الضرائب‬

‫‪،‬‬

‫‪ -5‬مصلحة اإلعالم اآليل والوسائل ‪:‬‬

‫‪ -‬استغالل التطبيقات املعلوماتية و تأمينها وكذا تسيري التأهيالت و رخص الدخول املوافقة هلا ؛‬

‫‪ -‬إحصاء حاجيات املصاحل من عتاد و لوازم أخرى و كذا التكفل بصيانة التجهيزات ؛‬
‫‪24‬‬
‫‪ -‬اإلشراف على املهام املتصلة بالنظافة و أمن املقرات ‪.‬‬

‫‪ - 6‬القباضة ‪:‬‬

‫‪-‬مصلحة الصندوق ‪.‬‬

‫‪ -‬مصلحة احملاسبة ‪.‬‬

‫‪ -‬مصلحة املتابعات ‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المبحث الثاني ‪ :‬معالجة الضريبة على أرباح الشركات‬

‫المطلب األول ‪ :‬حساب الضريبة على أرباح الشركات و معالجتها‬

‫للقيام هبذه العملية حنتاج إىل جدول حساب النتائج للمؤسسة ‪ ،‬حبيث مؤسسة السعيد تابعة للقطاع التجاري‬

‫واملعدل املفروض على هذ االقطاع هو ‪. % 26‬‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪60124394.3‬‬ ‫‪107017375‬‬ ‫املبيعات و املنتجات امللحقة‬
‫تغريات املخزونات و املنتجات املصنعة و‬
‫املنتجات قيد الصنع‬
‫اإلنتاج املثبت‬
‫إعانات اإلستغالل‬
‫‪60124394.3‬‬ ‫‪107017375‬‬ ‫‪-1‬إنتاج السنة المالية‬
‫‪8757952.12-‬‬ ‫‪7463979.44‬‬ ‫املشرتيات املستهلكة‬
‫‪43157525.14‬‬ ‫‪79272878.25‬‬ ‫اخلدمات اخلارجية‬
‫‪51915477.26-‬‬ ‫‪86736857.69‬‬ ‫‪-2‬استهالك السنة المالية‬
‫‪8208917.04‬‬ ‫‪20280517.31‬‬ ‫‪-3‬القيمة المضافة لإلستغالل(‪)2-1‬‬
‫‪1501201-‬‬ ‫‪2007180‬‬ ‫أعباء املستخدمني‬
‫‪2642158-‬‬ ‫‪2736666‬‬ ‫الضرائب و الرسوم و املدفوعات املماثلة‬
‫‪4065558.04‬‬ ‫‪15536671.31‬‬ ‫‪-4‬إجمالي فائض اإلستغالل‬
‫املنتجات العملياتية األخرى‬
‫‪102154.23‬‬ ‫‪215901.28‬‬ ‫األعباء العملياتية األخرى‬
‫‪157684.78‬‬ ‫‪10849937.78‬‬ ‫املخصصات لإلهتالك و التموينات و خسائر‬
‫القيمة‬
‫االسرتجاعات عن خسائر القيمة و التموينات‬
‫‪3805721.03‬‬ ‫‪4470832.25‬‬ ‫‪-5‬النتيجة العملياتية‬
‫‪150157.29‬‬ ‫‪290598.29‬‬ ‫املنتوجات املالية‬
‫‪7158-‬‬ ‫‪6786‬‬ ‫األعباء املالية‬
‫‪142999.29‬‬ ‫‪283812.29‬‬ ‫‪-6‬النتيجة المالية‬
‫‪3948720.32‬‬ ‫‪4754644.54000002‬‬ ‫‪-7‬النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪1026667.28‬‬ ‫‪1236207‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬
‫الضرائب املؤجلة تغريات حول النتائج العادية‬
‫‪115220124.21‬‬ ‫‪107307973.29‬‬ ‫جمموع منتجات األنشطة العادية‬
‫‪105398455.14‬‬ ‫‪103789535.75‬‬ ‫جمموع أعباء األنشطة العادية‬
‫‪9821669.07‬‬ ‫‪3518437.54‬‬ ‫‪-8‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫العناصر غري العادية‪-‬املنتوجات يطالب بياهنا‬
‫‪26‬‬ ‫العناصر غري العادية‪-‬األعباء يطالب بياهنا‬
‫‪-9‬النتيجة غير العادية‬
‫‪9821669.07‬‬ ‫‪3518437.54‬‬ ‫‪-10‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬
 ‫املعاجلة احملاسبية للضريبة على أرباح الشركات‬

‫من خصائص الضريبة على أرباح الشركات أهنا تسدد عن طريق تسبيقات أي تسدد قبل تاريخ استحقاقها ‪،‬‬

‫ومنه فاملؤسسة تعتمد على النتيجة اجلبائية للدورة السابقة لتسديد األقساط الثالثية هلذه الضريبة‬

‫لدينا النتيجة اجلبائية للسنة السابقة ملؤسسة السعيد هو ‪ 5152109.65‬دج‬

‫مالحظة ‪ :‬إذا مل يتوفر لدينا الربح اجلبائي للسنة السابقة فيتم حساب االقساط من رقم األعمال حبيث يكون‬

‫القسط ‪ % 5‬من رأس املال ‪.‬‬

‫النتيجة اجلبائية = النتيجة احملاسبية ‪ +‬االسرتدادات – التخفيضات و يف الشكل املوايل طريقة حساهبا‬

‫النتيجة اجلبائية‬

‫التخفيضات‬ ‫احملاسبية‬ ‫النتيجة‬

‫االسرتدادات‬

‫اعباء مل تندرج يف‬

‫كل ايرادات الدورة العادية‬

‫النتيجة احملاسبية‬ ‫و غري العادية‬ ‫اعباء غري مقبولة جبائيا‬

‫كل اعباء الدورة العادية و‬
‫خسائر السنوات السابقة‬
‫غري العادية‬

‫شكل رقم ( ‪ : ) 3‬كيفية حساب النتيجة اجلبائية ‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫أوال ‪ :‬النتائج احملاسبية‬

‫‪ 3518437.54 = 2015‬دج‬

‫‪ 9821669,07 = 2016‬دج‬

‫ثانيا ‪ :‬العناصر اإلضافية‬

‫العناصر اإلضافية حلساب النتيجة اجلبائية‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪208000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫قسط اهتالك السيارة‬

‫‪40000‬‬ ‫‪12400‬‬ ‫مصاريف االستقبال و االقامة‬

‫‪65000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫اجور الكراء‬

‫‪126667.28‬‬ ‫‪1236207‬‬ ‫‪IBS‬‬

‫‪305000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫االعانات‬

‫جدول ( ‪ ) 2‬العناصراالضافية حلساب النتيجة احملاسبية‬

‫حساب النتيجة الجبائية لسنة ‪2015‬‬

‫االسرتدادات ‪:‬‬

‫قسط اهتالك السيارة السياحية احلد املسموح به هو ‪ 200000‬دج‬

‫‪28‬‬
 ‫‪200000 = 400000-200000‬دج‬

‫مصاريف االستقبال واالقامة مرفوضة من قبل مصلحة الضرائب تعترب اسرتداد االعانات واهلبات احلد املسموح به‬

‫هو ‪ 200000‬دج‬

‫‪20000=220000-200000‬دج‪IBS=1236207‬‬

‫التخفيضات‪:‬‬

‫الغرامات ‪ 80000‬دج‬

‫النتيجة اجلبائية = ‪= 80000- 1236207 + 20000 + 12400 + 200000 + 3518437.54‬‬

‫‪ 4907044.54‬دج‬

‫النتيجة اجلبائية لسنة ‪ 2015‬هي ‪ 4907044.54‬دج‬

‫حساب النتيجة اجلبائية لسنة ‪:2016‬‬

‫االسرتدادات ‪:‬‬

‫قسط اهتالك السيارة السياحية احلد املسموح به هو ‪ 200000‬دج‬

‫‪ 8000 = 200000 – 208000‬دج‬

‫مصاريف االستقبال واالقامة مرفوضة من قبل مصلحة الضرائب تعترب اسرتدادا العانات واهلبات احلد املسموح به‬

‫هو ‪ 200000‬دج‬

‫‪ 105000 = 200000 - 305000‬دج‬

‫‪29‬‬
 ‫‪IBS= 1026667.28‬‬

‫التخفيضات‪:‬‬

‫الغرامات ‪ 65000‬دج‬

‫النتيجة اجلبانية = ‪= 65000-1026667.28 + 105000 + 40000 + 8000 + 9821669.07‬‬

‫‪ 10936336.35‬دج‬

‫النتيجة اجلبائية لسنة ‪ 2016‬هي ‪ 10936336.35‬دج‬

‫أوال ‪ :‬حساب الضريبة على أرباح الشركة لسنة ‪2015‬‬

‫‪ 5152109.65‬دج × ‪ 1339548.50 = % 26‬دج ‪.‬‬

‫يتم تسديد هذه الضريبة على ثالثة تسبيقات ‪:‬‬

‫التسبيق األول ‪ 401864.55 = 30 % × 1339548.5 :‬دج‬

‫جيب على املؤسسة تسديد مبلغ القسط األول يكون يف الفرتة احملدودة من ‪ 20‬فيفري اىل ‪ 20‬مارس من السنة‬

‫احلالية ‪ .‬بعد ذلك نقوم بعمل القيدا حملاسيب الالزم للعملية‬

‫‪401864.55‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪ 53‬او ‪512‬‬
‫الصندوق او البنك‬

‫‪401864.55‬‬
‫تسديد القسط االول‬

‫‪30‬‬
 ‫التسبيق الثاين ‪:‬‬

‫مبلغ التسبيق الثاين ‪:‬‬

‫‪ 401864.55 = 30 % × 1339548.5‬دج‬

‫جيب تسديدها من ‪ 20‬ماي اىل ‪ 20‬جوان من السنة احلالية ‪ .‬ويتم تقيدها كـ ـ ـ ـ ـمـايلي ‪:‬‬

‫‪401864.55‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫الصندوق او البنك‬
‫‪401864.55‬‬ ‫‪ 53‬او ‪512‬‬
‫تسديد القسط الثاين‬

‫التسبيق الثالث ‪:‬‬

‫مبلغ التسييق الثالث ‪:‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪ 401864.55 = 30 % × 1339548.5‬دج‬

‫جيب تسديدها من ‪ 20‬أكتوبر اىل ‪ 20‬نوفمرب من السنة احلالية ‪ .‬ويتم تقيدها ك ـ ـ ـ ــمايلي ‪:‬‬

‫‪401864.55‬‬ ‫ح‪/‬تسبيفات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪401864.55‬‬ ‫الصندوق أو البنك‬ ‫‪ 53‬أو ‪512‬‬

‫تسديد القسط الثالث‬

‫يف هناية الدورة يتم حساب النتيجة وحتسب منها الضريبة على األرباح املفروضة ‪.‬‬

‫بعد اغالق الدورة احلالية تبني أن النتيجة اجلبائية هي ‪ 4907044.54 :‬دج‬

‫وعلى أساس هذه النتيجة يتم حساب الضريبة على أرباح الشركة ‪ IBS‬الواجبة على املؤسسة‬

‫‪ 1275831.5804 = 26 % × 4907044.54‬دج‬

‫نقوم بتسجيل احملاسيب هلا كمايلي ‪:‬‬

‫‪1275831.5804‬‬ ‫ح‪/‬ضرائب على أرباح املؤسسة على نتيجة‬ ‫‪695‬‬

‫النشاط العادي‬
‫‪1275831.5804‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫يف هذه املرحلة نقوم مبقارنة جمموع التسبيقات اليت مت دفعها مع مبلغ الضريبة الواجبة حبيث ‪:‬‬

‫( ‪ 70237.93 = 954417.7604- ) 3 × 401864.55‬دج‬

‫‪32‬‬
 ‫يف هذه احلالة جمموع التسبيقات أقل من مبلغ الضريبة الواجبة دفعها يكون التسجيل احملاسيب هلذه احلالةكمايلي ‪:‬‬

‫و يكون بتاريخ إجراء العملية‬

‫‪954417.7604‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫‪1205593.65‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬
‫‪70237.93‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫حساب الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪2016‬‬

‫‪ 1275831.58 = 26 % × 4907044.54‬دج‪.‬‬

‫يتم تسديد هذه الضريبة على ثالثة تسبيقات ‪:‬‬

‫التسبيق األول ‪:‬‬

‫مبلغ التسبيق األول ‪ 2382749.47 = % 30 × 1275831.58 :‬دج‬

‫جيب على املؤسسة تسديد مبلغ القسط األول يكون يف الفرتة احملدودة من ‪ 20‬فيفري اىل ‪ 20‬مارس من السنة‬

‫احلالية بعد ذلك نقوم بعمل القيد احملاسيب الالزم للعملية ‪:‬‬

‫‪382749.47‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪382749.47‬‬ ‫الصندوق أو البنك‬ ‫‪ 53‬أو ‪512‬‬

‫تسديد القسط األول‬

‫‪33‬‬
 ‫التسبيق الثاين ‪:‬‬

‫مبلغ التسبيق الثاين ‪ 382749.47 = 30 % × 1275831.58 :‬دج‬

‫جيب تسديدها من ‪ 20‬ماي اىل ‪ 20‬جوان من السنة احلالية ‪ .‬ويتم تقيدها ك ـ ـ ـ ـ ــمايلي ‪:‬‬

‫‪382749.47‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪382749.47‬‬ ‫الصندوق أو البنك‬ ‫‪ 53‬أو ‪512‬‬

‫تسديد القسط الثاين‬

‫التسبيق الثالث‪:‬‬

‫مبلغ التسبيق الثالث ‪ 382749.47 = 30 % × 1275831.58 :‬دج‬

‫جيب تسديدها من ‪ 20‬أكتوبر اىل ‪ 20‬نوفمرب من السنة احلالية ‪ .‬ويتم تقيدها كـ ـ ـ ــمايلي ‪:‬‬

‫‪382749.47‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪382749.47‬‬ ‫الصندوق أو البنك‬ ‫‪ 53‬أو ‪512‬‬

‫تسديد القسط الثالث‬

‫يف هناية الدورة فيتم حساب النتيجة اجلبائية وحتسب الضريبة على األرباح املفروضة‬

‫بعد اغالق الدورة احلالية تبني أن النتيجة اجلبائية هي ‪ 10936336.35 :‬دج‬

‫وعلى أساس هذها لنتيجة يتم حساب الضريبة على أرباح الشركة‪ IBS‬الواجبة على املؤسسة‬

‫‪ 1026667.28 = 26 % × 10936336.35‬دج نقوم بالتسجيل احملاسيب كما‬

‫‪34‬‬
 ‫‪2843447.451‬‬ ‫ح‪/‬ضرائب على أرباح املؤسسة على نتيجة‬ ‫‪695‬‬
‫النشاط العادي‬
‫‪2843447.451‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫يلي‪.‬‬

‫يف هذه املرحلة نقوم مبقارنة جمموع التسبيقات اليت مت دفعها مع مبلغ الضريبة الواجبة حبيث ‪:‬‬

‫( ‪ 1695199.041 = 2843447.451- ) 3 × 382749.47‬دج‬

‫يف هذه احلالة جمموع التسبيقات أقل من مبلغ الضريبة الواجبة دفعها‬

‫يكون التسجيل احملاسيب هلذه احلالة كمايلي ‪ :‬ويكون بتاريخ إجراء العملية‬

‫‪2843447.451‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫‪1148248.41‬‬ ‫ح‪/‬تسبيقات الضرائب على النتائج‬ ‫‪4442‬‬

‫‪1695199.041‬‬ ‫ح‪/‬البنك)‬ ‫‪512‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الخاتمة ‪:‬‬

‫بعد التطرق إىل خمتلف جوانب الضريبة على أرباح الشركات وكيفية فرضها وحتصيلها من خالل القيام بدراسة‬

‫ميدانية خلصنا إىل القول بأن أي فرض الي ضرية مهما كان نوعها يستدعي وضع الشروط الضرورية إلزاله أو‬

‫ختفيف تلك املشاكل املتعلقة بطبيقها حقا وال يتسىن ذلك إال إذا كانت هذه الشروط مناسبة ودرجة النمو‬

‫االقتصادي للبلد‬

‫أما بالنسبة للجزائر فما ميكن قوله أن اعتمادها من هذا النوع من الصرائب جاء يف إطار سعيها حنو إجياد ضربة‬

‫تتسم باملرونة والسهولة يف التطبيق ‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الربح احملاسيب هو الربح الذي يظهر يف امليزانية احملاسية والدي حيدد الفرق بني اإليرادات والتكاليف املسجلة‬

‫حسب طبيعتها خالل السنة املالية ‪ ،‬أما الربح الضرييب فهو عبارة عن الربح احملاسيب مضاف إليها السرتدادات‬

‫ومطروحة منها لتخفيضات‬

‫بعد فحص مجيع تكاليف وإيرادات امليزانية احملاسبية تفرض الضريبة على أرباح الشركات على أسالمي املعدالت‬

‫حبيث غري ‪ 19 % . % 25‬كابرز املعادالت استعماال‬

‫يتم حتصيل الضريبة على أرباح الشركات بواسطة ثالث تسقات قيمةكل تسبيق ‪ % 30‬من مبلغ الضربية الواجبة‬

‫الدفع واحملسوبية على أساس ريح السنة السابقة باإلضافة إىل رصيد التسوية‬

‫قائمة المراجع‬

‫‪-‬مختاري فارس عبد الحق ‪ ،‬الضريبة على ارباح الشركات دراسة حالة بغرفة الصناعة التقليدية و‬
‫الحرف ‪ -‬ورقلة –لفترة ‪ 2016-2015‬مذكرة مقدمة تدخل ضمن متطلبات لنيل شهادة الليسانس المهني في‬
‫علوم التسيير تخصص ‪ :‬مالية و محاسبة ‪ ،‬جامعة قاصدي‪ E‬مرباح – ورقلة – معهد التكنولوجيا قسم‬
‫المانجمنت ‪. 2017-2016 ،‬‬

‫‪ L’I.B.S‬مطبعة دار هومه‪-‬اجلزائر‪, 2010‬‬ ‫‪ ‬الدكتور بن اعماره منصور‪ ,‬الضريبة على أرباح الشركات ‪-‬‬

‫‪ -‬المادة ‪ :136‬معدلة بموجب المادتين ‪ 11‬من قانون المالية لسنة ‪ 1996‬و ‪ 11‬مة ق‪.‬م لسنة ‪2015‬‬

‫‪37‬‬
 ‫خالد الخطيب شحادة ‪ .‬شامية احمد زهير اسس المالية العامة ‪ .‬دار وائل للنشر ‪ .‬عمان االردن‬ ‫‪-‬‬
‫طبعة ‪.2003 . 1‬‬
‫خليل رمضان اسماعيل‪ .‬المحاسبة الضريبية ‪ .‬كلية االدارة و االقتصاد ‪.‬جامعة بغداد ‪.‬طبعة ‪. 1‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪.2002‬‬
‫المادة ‪، 150‬فقرة ‪ , 1‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم‪ E‬المماثلة ‪ ،‬طبعة ‪2021‬‬ ‫‪-‬‬

‫قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ ،‬طبعة ‪2021‬‬ ‫‪-‬‬

‫خالصي رضى ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫المادة ‪ 12‬قانون التجاري الجزائري‪, 2007 ، E‬‬ ‫‪-‬‬
‫المادة ‪ 195.153.152, 183‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪ ،‬المديرية العامة‬ ‫‪-‬‬
‫للضرائب ‪ ،‬وزارة المالية ‪ ،‬طبعة ‪ , 2017‬الجزائر‬
‫عبد الرحمان عطية ‪.‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫محمد االمين عسول ‪.‬محمد لخضر سي‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪38‬‬