‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫تقرير تربص حول‬

‫الرقابة الجبائية كوسيلة‬

‫لمكافحة الغش و التهرب الضريبي‬

‫تحت اشراف‬ ‫من اعداد الطلبة ‪:‬‬

‫جدر رياض‬ ‫لكحل منير‬ ‫‪‬‬

‫لونيسي محمد رضا‬ ‫‪‬‬

‫السنة الجامعية ‪2016/2017‬‬

‫من أعماق القلوب نوجه كلمة شكر مشفوعة باإلمتنان والتقدير إلى كل الخيرين‬

‫الذين جادت أيديهم الكريمة بالخير وأنفسهم العظيمه بالبذل والعطاء‪ ,‬إسعادا‬

‫للفقراء‪ ,‬واملساكين‬

‫واأليتام وبناء بيوت يذكر فيها إسم هللا بل لكل الخيرات التى تجققت أو التى فى‬

‫طريقها إلى أن تصبح واقعا ‪..‬نقول لكل من ساهم و قدم و أعطى سترون ثمار‬

‫أعمالكم‬

‫أجورا عند بارئكم و صحة فى أجسادكم وبركة فى أ والدكم و أرزاقكم و‬

‫طمأنينه فى نفوسكم فال تترددوا فى بذل الخير والتجاره مع هللا ‪...........‬‬

‫هنالك‪ ,‬نوع من السعاده تصيبك حال إرتباط سعاده و فرحة اآلخرين بك‬

‫فاحرص على أن تكون مركز ومحور هذا اإلرتباط‪.......‬‬

 ‫الحمد هلل رب العاملين والصالة والسالم على خاتم األنبياء واملرسلين‬

‫أهدي هذا العمل إلى‪:‬‬

‫من ربتني وأنارت دربي وأعانتني بالصلوات والدعوات‪ ،‬إلى أغلى إنسان في هذا‬

‫الوجود أمي الحبيبة‬

‫إلى من عمل بكد في سبيلي وعلمني معنى الكفاح وأوصلني إلى ما أنا عليه أبى‬

‫الكريم أدامه هللا ليإلى إخوتي إلى أخواتي‬

‫إلى من عمل معي بكد بغية إتمام هذا العمل‪ ،‬إلى صديقي ورفيق دربي‬
 ‫خطة البحث‬

‫مقدمة ‪:‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬تقديم الهيئة المستقبلة و مجال الدراسة‬

‫المطلب األول ‪ :‬تقديم الهيئة المستقبلة ‪ ..........................................‬ص‪5‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬الهيكل القاعدي ‪ ................................................‬ص‪8‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬تقديم مجال الدراسة ‪ ..........................................‬ص ‪9‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬التهرب الضريبي‬

‫المطلب األول ‪ :‬ماهية التهرب الضريبي‪.......................................‬ص‪13‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬تصنيفات التهرب الضريبي ‪..................................‬ص‪14‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬مظاهر التهرب الضريبي‪.....................................‬ص‪15‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬جهاز الرقابة الجبائية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬المصالح المكلفة بالرقابة الجبائية ‪.............................‬ص‪16‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬التزامات المكلف و الضمانات المسموح له ‪ ................‬ص‪19‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬التحقيق الجبائي ‪..............................................‬ص‪20‬‬ ‫‪‬‬

‫دراسة حالة ‪:‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬األعمال التمهيدية ‪ ...........................................‬ص‪23‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬الرقابة المحاسبية و التحقيق الجبائي ‪........................‬ص‪28‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬نتائج عملية الرقابة و نهاية التحقيق ‪ .......................‬ص‪31‬‬ ‫‪‬‬

‫الخاتمة ‪................................................................................ :‬ص‪36‬‬

 ‫مقدمة ‪:‬‬

‫من المعروف ان الضريبة تمثل عبئا على الفرد حيث ال يوجد مق ابال مباش را له ا و انم ا‬
‫يدفعها باعتباره عضوا في المجتمع و مساهمة منه في التكاليف العامة‪ ،‬و تفادي تحمل العبئ‬
‫الضريبي‪ ،‬و لتحقيق هذا الغرض قد يستعمل الفرد تقنيات و طرق مختلفة من تل ك البس يطة‬
‫و العادية الى العقدة و المذهلة‪.‬‬

‫حيث تعد ظاهرة التهرب الضريبي ظ اهرة عالمي ة و تقتص ر على بل د دون اخ ر و انم ا‬
‫يختلف مداها من دولة الى أخرى‪ ،‬و لهذا تهتم كافة الدول المتقدمة او المختلفة و خاصة بعد‬
‫تحول معظم دول العالم لالخذ بنظام االنفتاح االقتصادي و آيات السوق و العودة الى القطاع‬
‫الخ اص بمش كلة الته رب الض ريبي لتأثيره ا على الحص يلة الض ريبية‪ ،‬فض ال عن اهميت ا‬
‫بالنسبة لتحقيق العدالة االجتماعية و تعد هذه الظاهرة مستفحلة و تشكل عائقا بالنسبة لعملي ة‬
‫التنمية و بالتالي تؤدي لعجز الدولة عن تحقيق أهدافها المنشودة‪.‬‬

‫من المؤكد ان مصالح الضرائب تعمل لصالح المنفعة العامة بحيث هي المم ول الرئيس ي‬
‫لخزينة الدولة فعليها السهر على تحقيق ذل ك و الح د من ظ اهرة الته رب الض ريبي باتخ اذ‬
‫ع دة أس اليب و إج راءات جبائي ة‪ ،‬و له ذا ت ولي االهتم ام على تنفي ذ الرقاب ة على المكلفين‬
‫بالضريبة بمختلف أجهزتها و مصالحها المكلفة بذلك‪.‬‬

‫و قد قسمنا بحثنا هذا إلى ثالث مباحث‬

‫المبحث األول ‪ :‬تقديم الهيئة المستقبلة و مجال الدراسة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬التهرب الضريبي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬جهاز الرقابة الجبائية‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫المبحث االول ‪ :‬تقدير الهيئة المستقبلة و مجال الدراسة‬ ‫‪-‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬تقديم الهيئة المستقبلة‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫تشكل المديرية العامة للضرائب من عدة تنظيمات مختلفة يتم من خاللها مراقبة و تغطي ة‬
‫مختلف الضرائب بما فيها المباشرة و غير مباشرة في سنة ‪ 1998‬و حسب القرار الص ادر‬
‫من الوزير المنتدب المكلف بالميزانية التابع لوزارة المالية بت اريخ ‪ 18‬ربي ع االول ‪1418‬‬
‫المواف ق لـ ‪ 12‬جويلي ة قس مت المديري ة العام ة للض رائب الى ثالث جه ات من الناحي ة‬
‫االقليمية ( الجهة الشرقية‪ ،‬الجهة الغربي ة ‪ ،‬الجه ة الوس طى)‪ ،‬كم ا قس مت المديري ة العام ة‬
‫للضرائب الى ‪ 09‬مديريات جهوية من الناحية االدارية‪.‬‬
‫المديرية الجهوية لبشار‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية لشلف‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية لبليدة‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية لسطيف‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية لعنابة‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية للقسنطينة‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية لورقلة‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية لوهران‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الجهوية للجزائر‬ ‫‪-‬‬

‫بعد ذلك و في نفس الوقت السنة قسمت المديرية الجهوية للجزائر الى ستة مديريات والئية‪:‬‬

‫المديرية الوالئية للجزائر الوسطى‬ ‫‪-‬‬

‫المديرية الوالئية لبئر مراد رايس‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الوالئية لسيدي امحمد‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الوالئية لرويبة‬ ‫‪-‬‬
 ‫المديرية الوالئية للحراش‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الوالئية للشراقة‬ ‫‪-‬‬

‫في اوت من سنة ‪ 1998‬قسمت المديرية الوالئية للحراش الى ‪ 05‬مديرات فرعية‬

‫المديرية الفرعية للوسائل‬ ‫‪-‬‬

‫المديرية الفرعية للتحصيل‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الفرعية للعمليات الجبائية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الفرعية للوسائل ‪ :‬تكم ل مه ام ه ذه المديري ة في توف ير و ص يانة الوس ائل‬ ‫‪)1‬‬
‫المادية للمفتشيات و القباضات‪.‬‬
‫تنقسم هذه المديرية الفرعية الى ‪ 05‬مكاتب رئيسية‪:‬‬
‫مكتب الوسائل‬ ‫‪-‬‬
‫مكتب المستخدمين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مكتب الميزانية و المحاسبة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مكتب االعالم االلي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مكتب الوثائق‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المديري ة الفرعي ة للتحص يل ‪ :‬تتم ه ذه المديري ة بمتابع ة مختل ف االي رادات ال تي‬ ‫‪)2‬‬
‫حصلتها مختلف القباضات‪.‬‬

‫تنقسم هذه المديرية الى مكتبين‪:‬‬

‫مكتب المراقبة االحصائية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مكتب البلديات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المديرية الفرعية للمنازع ات ‪ :‬تهتم ه ذه المديري ة بمختل ف المنازع ات او الش كاوي‬ ‫‪)3‬‬
‫الصادرة عن المؤسسات و المكلفين بالضريبة بصفة عامة‪.‬‬
‫تنقسم هذه المديرية الفرعي ة الى ثالث مك اتب رئيس ية‪ -3 :‬المديري ة الفرعي ة للمنازع ات‪:‬‬
‫تهتم ه ذه المديري ة بمختل ف المنازع ات أو الش كاوي الص ادرة عن المؤسس ات والمكلفين‬
‫بالضريبة بصفة عامة‪.‬‬
‫تنقسم هذه المديرية الفرعية إلى ثالث مكاتب رئيسية‪:‬‬
‫‪ -‬رئيس مكتب الشكاوي‪.‬‬
‫‪ -‬رئيس مكتب‪.‬‬
‫‪ -‬رئيس مكتب‪.‬‬
‫‪ -4‬المديرية الفرعية للمراقبة الجبائية‪ :‬عمل هذه المديرية في مراقبة المكلفين بالضريبة ما‬
‫بين المفتشية والقباضة‪.‬‬
‫تنقسم هذه المديرية الفرعية إلى ثالث مكاتب‪:‬‬
‫‪ -‬مكتب التحقيقات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب البحث عن المعلومات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب البطاقيات(‪.)Fichiers‬‬
‫‪ -5‬المديري ة الفرعي ة للعملي ات الجبائي ة‪ :‬يمكن عم ل ه ذه المديري ة في متابع ة العملي ات‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫تنقسم هذه المديرية إلى ‪ 03‬مكاتب رئيسية‪:‬‬
‫‪ -‬مكتب االحصاءات‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب األدواز أو الكشوفات‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب االعالم والتوجيه‪.‬‬
‫كل مديرية من المديريات الفرعية لها تعامل خاص م ع الهيك ل القاع دي الخ اص بالمديري ة‬
‫الوالئية للحراش‪.‬‬
‫الهيكل القاعدي يتكون من ‪ 12‬مفتشية و ‪ 15‬قباضة‪ ،‬تنقسم ه ذه األخ يرة إلى ‪ 08‬قباض ات‬
‫خاصة بالضرائب و ‪ 07‬قباضات خاصة بالبلديات‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل القاعدي ‪Structure de Base‬‬

‫‪ -1‬مفتشيات الضرائب ‪Inspections des Impots‬‬

‫‪ -‬مفتشية الضرائب لباش جراح األولى‪.‬‬

‫‪ -‬مفتشية الضرائب لباش جراح الثانية‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب لبروبة‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب الحراش بومعطي‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب الحراش لــ ‪ 05‬جويلية‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب لواد السمار‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب للكاليتوس‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب للشراربة‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب لبراقي "بلعربي"‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب لسيدي موسى‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية الضرائب لبراقي "بن غازي"‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشية التسجيل والطابع‪.‬‬
‫‪ -2‬القباضات ‪les recettes‬‬

‫*قباضات الضرائب ‪recettes des Impots‬‬

‫قباضة الضرائب لبوروبة‪.‬‬

‫‪ -‬قباضة الضرائب لباش جراح‪.‬‬
 ‫‪ -‬قباضة الضرائب الحراش بومعطي‪.‬‬
‫‪ -‬قباضة الضرائب الحراش لـ ‪ 05‬جويلية‪.‬‬
‫‪ -‬قباضة الضرائب لبراقي‪.‬‬
‫‪ -‬قباضة الضرائب للكاليتوس‪.‬‬
‫‪ -‬قباضة الضرائب لسيدي موسى‪.‬‬
‫‪ -‬قباضة الضرائب لواد السمار‪.‬‬
‫*قباضات البلديات ‪Recettes communales‬‬
‫‪ -‬القباضات البلدية لواد السمار‪.‬‬
‫‪ -‬القباضات البلدية للكاليتوس‪.‬‬
‫‪ -‬القباضات البلدية لسيدي موسى‪.‬‬
‫‪ -‬القباضات البلدية لبراقي‪.‬‬
‫‪ -‬القباضات البلدية لباش جراح‪.‬‬
‫‪ -‬القباضات البلدية للقطاع الصحي للحراش‪.‬‬
‫من بين القباض ات والمفتش يات الس ابقة ف إن مج ال دراس تنا سيقتص ر فق ط على مفتش ية‬
‫الضرائب لـ ‪ 05‬جويلية‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬تقديم مجال الدراسة‬
‫تع رف مفتش ية الض رائب ب الموقع الجغ رافي من جه ة وب الموقع االداري من جه ة أخ رى‬
‫وبالمديرية التابعة لها‪.‬‬
‫وككل المفتشيات وجدت مفتشية الضرائب لـ ‪ 05‬جويلية باعتبارها دمج للق رار الص ادر من‬
‫طرف المديرية العامة للضرائب في المرسوم الصادر في فيفري ‪ 1991‬عن دما ك ان قط اع‬
‫الضرائب هيئة مراقبة وتدخل‪.‬‬
‫إن تعدد الصالحيات المخول ة لمفتش ية الض رائب تحتم اح ترام التخص ص حس ب المص الح‬
‫ووفق مخطط عمل المهام ال واجب القي ام به ا من ط رف ه ذه األخ يرة في مختل ف مراح ل‬
‫السنة وتنظيم داخلي دقيق لمختلف المهام‪ ،‬إن عمل المفتشية يكون اداريا بحت ا بالتنس يق م ع‬
‫قباض ة الض رائب أين يك ون الرب ط بين العم ل االداري وبم ا ه و نق دي أي التق ديريات‬
‫الموضوعة في المفتشية ترس ل إلى القباض ة من جه ة أخ رى لينتق ل التعام ل نق دا بين ه ذا‬
‫وذاك دون التفتيشية‪ ،‬إال في حالة المنازعات (الشكاوي)‪.‬‬
‫وحس المخطط التنظيمي للمفتشية فإنها تحتوي على أربع مص الح تعم ل فيم ا بينه ا بتناس ق‬
‫وانسجام وهي على الترتيب‪:‬‬
‫‪ -‬مصلحة الجباية العقارية‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة جباية مداخيل شخص طبيعي‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة التدخالت‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة جباية المؤسسات والنشاطات الحرة‪.‬‬
‫كل مصلحة من هذه المصالح تلعب دورا هاما في أداء دور المفتشية على أكمل وجه كما أن‬
‫لكل مصلحة من مصالح المفتشية مهام واختصاصات تقوم بها‪.‬‬

‫مصلحة الجباية العقارية‪ :‬خاصة بمعالج ة الملف ات العقاري ة وتحدي د الض ريبة على‬ ‫‪‬‬
‫العقارات أو الممتلكات وتعديل الملفات‪.‬‬
‫مصلحة جباية ش خص ط بيعي‪ :‬بغض النظر عن العن وان ال ذي ينش ط في ه المكل ف‬ ‫‪‬‬
‫بالضريبة‪ ،‬يفتح مل ف جباي ة الم داخيل لك ل ش خص ل ه نش اط مه ني‪ ،‬ويك ون تابع ا‬
‫للمفتشية التي ينتمي إليها عنوان سكنه‪ ،‬ويخضع للضريبة على الدخل االجمالي ‪IRG‬‬
‫انطالقا من المعلومات التي تأتي من مصلحة المؤسسات س واء داخ ل نفس المفتش ية‬
‫أو من مفتشية أخرى‪.‬‬
‫مصلحة التدخالت‪ :‬معظم عملها خارج المفتشية فأعوانها يقومون باالحصاء ال دوري‬ ‫‪‬‬
‫مع تحقيق التدخل الفوري في عين المكان في حمالت مختلفة كمعاينة محل عند بداية‬
‫النشاط أو مراقبة عمل المؤسسات التي ال ت رد على االس تدعاءات أو ال تص رح عن‬
‫أرقام األعمال أو تصرح بال شيء "‪ "Néant‬إذن عمل هذه المصلحة مرتبط بجمي ع‬
‫المصالح األخرى في المفتشية‪.‬‬
‫مصلحة جباية المؤسسات والنشاطات الحرة‪ :‬هذه المصلحة مكلفة بتك وين ومعالج ة‬ ‫‪‬‬
‫الملف المتعلق بالنشلط سواء يخص شخص معنوي أو طبيعي‪.‬‬
‫كما تختص المصلحة بتجديد المادة الخاضعة للضريبة أو تقييم أرقام األعمال بالنسبة للنظ ام‬
‫الجزافي إلى جانب الربط بين ما سبق والمعطيات التي تأتي عن طريق مديرية الجباية‪.‬‬
 ‫الهيكل التنظيمي لمجال الدراسة‬
‫‪Organigramme de l’inspection des impots‬‬

‫‪Chef d’Inspection‬‬

‫‪Sce des‬‬ ‫‪Sce de fiscalité‬‬ ‫‪Sec de fiscalité des‬‬ ‫‪Sec de fiscalité des‬‬
‫‪interventions‬‬ ‫‪immobilières‬‬ ‫‪revenues des‬‬ ‫‪entreprises et des‬‬
‫‪personnes physiques‬‬ ‫‪profession libérales‬‬

‫‪Les agents contrôleurs‬‬ ‫‪Le chef de service inspecteur‬‬

‫* مهام المفتشية‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد أساس الضريبة‪ ،‬الرسم وجميع واجبات المكلفين بالضريبة عموما‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة التصريحات المقدمة من طرف الناشطين اقتصاديا والتابعين لها كهيئة ادارية‪.‬‬
‫‪ -‬تحقي‪11‬ق الت‪11‬دخل الف‪11‬وري في مك‪11‬ان تواج‪11‬د النش‪11‬اط‪ ،‬س‪11‬واء ت‪11‬دخل وف‪11‬ق مع‪11‬ايير قانوني‪11‬ة أو‬
‫لالحصاء الدوري الذي يدخل في اطار تحديد المباني‪ ،‬العقارات والممتلكات مع أصاحبها من‬
 ‫ة‬11‫ة لمراقب‬11‫ة الفرعي‬11‫ع المديري‬11‫أجل برنامج البحث في المادة الخاضعة للضريبة وهذا تعامال م‬
.‫الجباية‬

DIRECTION DES IMPOTS D’ELHARRACH

CABINET

SD Moyen SD opé. Fiscales SD Recouvrement SDContrôle

SD Contentieux
Fiscale

Chef de bureau Chef de bureau des Chef de bureau Chefdedebureau

bureaudesde
Chef
des moyen statistiques contrôle la vérification
réclamations
recouvrement
Chef de bureau du Chef de bureau de Chef de bureau du
Chef de bureau de
personnel rôles Chef de bureau fichier
l’ordonnancement
de l’apurement
Chef de bureau des Chef de bureau de Chefde
Chef debureau
bureauctx
de
opérations l’animation Chef de bureau la recherche
judiciaire admini et
budgétaires des communes recours

Chef de bureau des

imprimés

Chef de projet
informatique
 ‫المبحث الثاني‪ :‬التهرب الضريبي‬
‫إن التهرب الضريبي يعيق عمل المصالح الجبائية وال تؤدي التؤدي الض‪11‬ريبة دوره‪11‬ا األساس‪11‬ي‬
‫لها‪ ،‬ولتحقيق هذا الغرض قد يستعمل الفرد تقنيات وطرق مختلفة من تلك البس‪11‬يطة والعادي‪11‬ة إلى‬
‫المعقدة والمذهلة‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬ماهية التهرب الضريبي‬
‫الفرع‪ :1‬تعريف التهرب الضريبي‪:‬‬
‫يقصد بالتهرب الضريبي محاولة الممول التخلص من الضريبة وع‪11‬دم االل‪11‬تزام الق‪11‬انوني بأدائه‪11‬ا‬
‫للخزينة العامة كلها أو بعضها أو هي تلك البراعة التي يستخدمها المكلف للتخلص من الض‪11‬ريبة‬
‫المفروضة عليه متفاديا في ذلك أي مخالفة للنصوص التشريعية الجبائية‪.‬‬
‫وحسب "‪ "Andrè Margairaz‬اعتبر التهرب الض‪11‬ريبي بأن‪11‬ه محاول‪11‬ة التخلص من الض‪11‬ريبة‪1‬‬
‫في حدود القانون‪.‬‬
‫ويمكن تعريف التهرب الضريبي بصفة شاملة بأن‪11‬ه عب‪11‬ارة عن جمي‪11‬ع المخالف‪11‬ات القانوني‪11‬ة ال‪11‬تي‬
‫تعني عدم االمتثال للتشريع الجب‪11‬ائي أو باس‪11‬تعمال الفج‪11‬وات القانوني‪11‬ة لص‪11‬الح المتملص من دف‪11‬ع‬
‫الضرائب بجميع الوسائل واألشكال سواء تعلق األمر في الحركات المادية والعمليات المحاس‪11‬بية‬
‫سواء بكل أو جزء المبلغ الواجب دفعه إلى خزينة الدولة‪.‬‬
‫ومن خالل التعري‪11‬ف نس‪11‬تنتج بأن‪11‬ه كلم‪11‬ا ك‪11‬انت الض‪11‬ريبة‪ 1‬ش‪11‬ديدة الوط‪11‬أة أو مرتفع‪11‬ة تف‪11‬وق ق‪11‬درة‬
‫المكلف‪ ،‬أو وجد المكلف ثغرات في القانون‪ ،‬كلما حمله ذل‪11‬ك على الته‪11‬رب من أداء واجب‪11‬ه نح‪11‬و‬
‫الضريبة‪ ،‬وهذا ما يؤدي إلى تعطيل عجلة التنمية االقتصادية‪.‬‬
‫ففي اطار التهب يقوم المكلف بالتخفيض الجزئي أو الكلي للمستحقات الجبائية في حدود الق‪11‬انون‬
‫الجبائي‪ ،‬أي دون أن يخالف القانون‪ ،‬مما يجعل فرص العقوبة عليه أو المالحقة أمرا مستحيال‪.‬‬
‫الفرع‪ :2‬التهرب الضريبي‪ :‬إن التهرب الضريبي‪ 1‬يتخذ عدة أشكال وصور من بينها‬
‫‪ -1‬التهرب عن طريق االمتناع‪ :‬وهو أبسط األشكال للتهرب من الواجب بحيث من خالل‪11‬ه يق‪11‬وم‬
‫المكلف باالمتناع عن أداء أو امتالك كل ما ينجز عنه الخضوع للضرائب‪.‬‬
‫‪ -2‬الته‪11‬رب عن طري‪11‬ق اس‪11‬تغالل ثغ‪11‬رات التش‪11‬ريع الجب‪11‬ائي‪ :‬إن التش‪11‬ريع الجب‪11‬ائي ال يخل‪11‬و من‬
‫الثغرات‪ ،‬نتيجة تعقد النظام الجب‪11‬ائي‪ ،‬وع‪11‬دم التحكم والدق‪11‬ة في ص‪11‬ياغة الق‪11‬وانين‪ ،‬ال‪11‬تي يس‪11‬تغلها‬
‫المكلف لصالحه وذلك للتملص بواسطتها من دفع الضريبة دون أن تعد عليه أي مخالفة‪.‬‬

‫‪(1) André margeriez « la fraude fiscale et succé données » P 125‬‬

‫‪(2) Et (2) André margairaz « la fraude fiscale et succé données » P 125.‬‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬تصنيفات التهرب الضريبي&‬
‫الفرع‪ :1‬تصنيف& من حيث المشروعية‪ :‬يمكن تصنيف التهرب الضريبي‪ 1‬من حيث درجة تعق‪11‬ده‬
‫ومن حيث المكان الذي يقع فيه‪ ،‬فدراس‪1‬ة مش‪1‬روعيته يجعلن‪1‬ا نص‪1‬نفه إلى ته‪1‬رب مش‪1‬روع وغ‪1‬ير‬
‫مشروع‪.‬‬
‫أ‪ -‬الته&&رب المش&&روع‪ :‬يتمث‪11‬ل في اللج‪11‬وء المكل‪11‬ف إلى ط‪11‬رق تمكن‪11‬ه من االس‪11‬تفادة من الثغ‪11‬رات‬
‫الموجودة في التشريعات الجبائية بفعل تعقد النظ‪11‬ام الجب‪11‬ائي وع‪1‬دم احك‪1‬ام ص‪11‬ياغة قوانين‪11‬ه مم‪1‬ا‬
‫يفسح المجال إلى العديد من التأويالت‪ ،‬فهذه االستفادة المكل‪11‬ف من ه‪11‬ذه الثغ‪11‬رات ال تع‪11‬د مخالف‪11‬ة‬
‫قوانينه مادام يتصرف في إطار قانوني التي تمس أنشطة اقتصادية أو ف‪11‬روع انتاجي‪11‬ة أو من‪11‬اطق‬
‫جغرافية أو خدمات قد تعود عليه بنتائج جبائية أكثر امتياز‪.‬‬
‫ب‪-‬التهرب غير المش&&روع‪ :‬لقد تع‪11‬ددت مف‪11‬اهيم الته‪11‬رب غ‪11‬ير المش‪11‬روع وله‪11‬ذا ال يمكن اعط‪11‬اء‬
‫تعري‪11‬ف ش‪11‬امل فيعرف‪11‬ه ‪A.Margairaz‬أ‪،‬ه يتمث‪11‬ل في التخلص من الض‪11‬ريبة واعط‪11‬اء ع‪11‬رض‬
‫خاطئ للواقع أو تفسير مظل‪ ،‬ولقد حاول البعض اآلخر اعط‪11‬اء تعري‪11‬ف دقي‪11‬ق وج‪11‬امع يجمع‪11‬ون‬
‫في‪1‬ه جمي‪1‬ع الط‪1‬رق ال‪1‬تي يلج‪1‬ؤ إليه‪1‬ا المكل‪1‬ف للتخلص من الض‪1‬ريبة‪ ،‬ومن خالل ك‪1‬ل ذل‪1‬ك يمكن‬
‫استخالص مفهوم مختصر الذي هو تخلص المكلف من أداء الضريبة المفروضة عليه من خالل‬
‫المخالف‪11‬ة الص‪11‬ريحة للق‪11‬وانين والتش‪11‬ريعات الجبائي‪11‬ة ال‪11‬تي ت‪11‬درس من خالل جمي‪11‬ع ط‪11‬رق الغش‬
‫واالحتيال كما أن التهرب غير المشروع تختلف أش‪11‬كله ب‪11‬اختالف الض‪11‬ريبة ال‪11‬ذي ي‪11‬راد الته‪11‬رب‬
‫منها سواء كانت الضريبة مباشرة أو غير مباشرة جزئيا أو كليا‪.‬‬
‫الفرع‪ :2‬تصنيف& من حيث الحدود الجغرافية‬
‫إن ظاهرة التهرب الضريبي تعتبر نزي‪11‬ف االقتص‪11‬اد الوط‪11‬ني خاص‪11‬ة في غي‪11‬اب ال‪11‬وعي بأهمي‪11‬ة‬
‫الضريبة في مجال التنمية وسيادة النزعة الذاتي‪11‬ة لتحقي‪11‬ق ال‪11‬ربح على حس‪11‬اب المنفع‪11‬ة الجماعي‪11‬ة‬
‫ويمكن أن نميز‪:‬‬
‫‪ -‬التهرب الداخلي(المحلي)‪ 1:‬عرف ‪ A.Margairaz‬الته‪1‬رب المحلي كم‪1‬ا يلي‪ :‬الته‪1‬رب الجب‪11‬ائي‬
‫المحلي يحدث داخل الحدود والمكلف يجد نفسه دائما أمام السلطات الجبائية لبلده فالمكلف داخ‪11‬ل‬
‫الحدود الجغرافية للبلد الذي ينتمي إليه يكون تابعا الدارةجبائية واحدة وهي ادارة جبائية محلي‪11‬ة‪،‬‬
‫ويتفرع هذا النوع إلى‪:‬‬
‫‪ -‬تهرب بسيط‪ :‬يتمث‪11‬ل في ع‪11‬دم دف‪11‬ع المبل‪11‬غ المس‪11‬تحق عن حس‪11‬ن ني‪11‬ة أو خط‪11‬أ غ‪11‬ير مقص‪11‬ود في‬
‫تسجيل األرقام أ‪ ,‬الحسابات فهو تهرب من السهل اكتشافه‪.‬‬
‫‪ -‬تهرب معقد‪ :‬هو الجمع بين التهرب البسيط واستعمال طرق تدليسية يصعب اكتشافها‪.‬‬

‫‪(1) André margerez « la fraude fiscale et succé données » P 125.‬‬

 ‫‪ -‬التهرب الخارجي(الدولي)‪:‬‬
‫هو عملية تحويل مداخيل خاضعة للضريبة في دول معين‪1‬ة إلى دول أخ‪1‬رى تتم‪1‬يز ه‪1‬ذه األخ‪1‬يرة‬
‫بجباي‪11‬ة أق‪11‬ل ففي ه‪11‬ذه الحال‪11‬ة يج‪11‬د الجب‪11‬ائي ص‪11‬عوبة كب‪11‬يرة في التحكم على ه‪11‬ذا الته‪11‬رب بس‪11‬بب‬
‫الصعوبات التي تواجهها في ممارسة الرقابة خارج الحدود‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مظاهر التهرب الضريبي‬
‫الفرع‪ :1‬التحايل المادي‪ :‬يعتبر التحايل مادي عندما يغير المكل‪11‬ف بطريق‪11‬ة غ‪11‬ير قانوني‪11‬ة واقع‪11‬ة‬
‫مادي‪11‬ة (‪ 11)1‬بحيث يتمث‪11‬ل ه‪11‬ذا التحاي‪11‬ل في ع‪11‬دم التص‪11‬ريح الق‪11‬انوني بج‪11‬زء من الم‪11‬واد والمنتج‪11‬ات‬
‫والبضائع أو األرباح التي تدخل في احتساب االقتطاع الوظيفي‪ ،‬وهناك نوعان‪:‬‬
‫أ‪ -‬االخفاء الجزئي‪ &:‬هذه التقنية تتسم بإخفاء ج‪11‬زء من البض‪11‬ائع والس‪11‬لع ال‪11‬تي هي من المف‪11‬روض‬
‫خاضعة للضريبة ليعاد بيعها بعد ذلك بطرق غير شرعية‪.‬‬
‫ب‪-‬االخفاء الكلي‪ :‬في هذه الحالة المكلف ال يملك ملفا جبائيا على مس‪11‬توى االدارة الجبائي‪11‬ة لع‪11‬دم‬
‫تصريحه بالوجود أي أنه يمارس نشاطا ما بدون أن تكون االدارة الجبائية على علم به‪.‬‬
‫الفرع‪ :2‬التحايل القانوني‪ &:‬يعتبر التحايل القانوني األسلوب األكثر استعماال وتنظيما وق‪11‬د عرف‪11‬ه‬
‫‪ T. Bruno‬على أنه العملية التي من خالله‪11‬ا خل‪1‬ق وض‪11‬عية قانوني‪11‬ة مخالف‪1‬ة للوض‪11‬عية القانوني‪11‬ة‬
‫الحقيقية (‪ )2‬ومنه يمكن ذكر شكلين منه‪:‬‬
‫‪ -1‬االخفاء عن طريق عمليات وهمية‪ :‬يستعمل هذا النوع في مجال الرسم على القيمة المض‪11‬افة‬
‫والذي يتمثل في انشاء فواتير مزيفة لعمليات البيع والشراء من طرف المكلف‪.‬‬
‫‪-2‬االخفاء عن طريق التالعب في تك&&ييف الح&&االت القانوني&&ة‪ :‬يتمث‪11‬ل ه‪11‬ذا االخف‪1‬اء الق‪11‬انوني في‬
‫تحريف حالة حقيقية بتزييف الكلف لحالة أو وضعية قانونية م‪11‬ا خاض‪11‬عة للض‪11‬ريبة إلى وض‪11‬عية‬
‫أخرى محل اعفاء‪.‬‬
‫الف&&رع‪ :3‬التحاي&&ل المحاس&&بي‪ &:‬ه‪11‬و ن‪11‬اتج عن االخف‪11‬اء الحقيقي عن طري‪11‬ق المحاس‪11‬بة للض‪11‬رائب‬
‫المفروضة اعتمادا على التصريحات المقدم‪11‬ة وتعت‪11‬بر ه‪11‬ذه المحاس‪11‬بة قاع‪11‬دة للرقاب‪11‬ة من ط‪11‬رف‬
‫(‪)3‬‬
‫االدارة الجبائية ويتخذ عدة أشكال ‪:‬‬
‫‪ -1‬تضخيم األعباء‪ :‬إن تقنية ف‪11‬رض الض‪11‬ريبة تجع‪11‬ل المكل‪11‬ف يس‪11‬عى دوم‪11‬ا إلى تض‪11‬خيم أعبائ‪11‬ه‬
‫مستعمال الطرق والوسائل حتى لو أدت هذه الوسائل إلى تزوير الفواتير ومن بين هذه الوسائل‪:‬‬

‫‪(1) Et (2) T.Bruno , la fraude fiscale p212 et 32‬‬

‫‪(3) J.C Martinez la fraude fiscale PU F France 1990.P74-71‬‬
 ‫‪ -‬المستخدمين الوهميين‪.‬‬
‫‪ -‬النفقات والمصاريف‪ 1‬غير المبررة‪.‬‬
‫‪ -‬تقنية االهتالك‪.‬‬
‫‪ -2‬تخفيض اإليرادات‪ :‬تعد هذه الطريقة تقليدية يتبعه‪11‬ا المكل‪11‬ف للتخلص من الض‪11‬ريبة وأساس‪11‬ها‬
‫امتالك الدفاتر المحاسبية شكليا فقط‪ ،‬ويعتمد فيه‪1‬ا المكل‪1‬ف إلى تقليص الوع‪1‬اء الض‪1‬ريبي‪ 1،‬وذل‪1‬ك‬
‫لتفادي االعالن عن إيراداته الحقيقية‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬جهاز الرقابة الجبائية‬
‫نظرا لتفاقم ظاهرة التهرب الضريبي‪ ،‬قامت االدارة الجبائية بوضع حملة من االج‪11‬راءات تتمث‪11‬ل‬
‫أساسا في الرقابة الجبائي‪11‬ة‪ ،‬وال‪11‬تي تمث‪11‬ل الوس‪11‬يلة الوقائي‪11‬ة المباش‪11‬رة والردعي‪11‬ة للح‪11‬د من ظ‪11‬اهرة‬
‫التهرب الضريبي والتي تعمل عللى كشف وسائل التدليس وتصحيح أخطاء المكلفين‪.‬‬
‫المطلب‪ :1‬المصالح المكلفة بالرقابة الجبائية‪ &:‬هناك جهازان مكلفان بالرقابة الجبائية هي‪:‬‬
‫فرع‪ :1‬مديرية األبحاث والرماجعات(‪ & :)DRV‬أنشئت مديرية األبحاث والمراجع‪11‬ات(‪ )DRV‬من‬
‫خالل المرسوم التنفيذي رقم‪ 228-98‬في ‪13‬جويلية ‪ 1998‬معدال ومكمال للمرسوم التنفيذي رقم‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ 54-95‬في ‪15‬فيفري ‪ ،1995‬فانطالقها الفعلي كان في شهر سبتمبر ‪.1998‬‬
‫تسند مهام مديرية األبحاث والمراجعات إلى أربع مديريات فرعية‪:‬‬
‫‪ -1‬المديرية الفرعية للتحقيقات والبحث عن المعلومات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -2‬المديرية الفرعية للمراقبة الجبائية‪.‬‬
‫‪ -3‬المديرية الفرعية للبرمجة‪.‬‬
‫‪ -4‬المديري‪11‬ة الفرعي‪11‬ة للمق‪11‬اييس واالج‪11‬راءات( ‪la sous direction des normes et‬‬
‫‪.)procedures‬‬
‫وتتلخص مهام مديرية األبحاث والمراجعات فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬الكشف عن التيارات الكبيرة للغش الجبائي‪.‬‬
‫‪ -2‬جعل الرقابة أكثر شفافية مع األخذ بعين االعتبار حقوق المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ -3‬اجراء سلسلة من العمليات إلى جانب المفتشية العامة بالمصالح الجبائية‪ ،‬لتقييم أداء‬

‫‪(1) Bulletin des services fiscaux DGI mars 2000 p69.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫المفتشيات المحلية للضرائب وتحسين المردودية الجبائية‪.‬‬
‫الهدف األساسي لل‪ DRV‬في الوقت الحالي يتمثل في سد الثغ‪1‬رات ال‪1‬تي من ش‪1‬أنها أن ت‪1‬ؤدي إلى‬
‫الغش والتهرب الضريبي نظرا لألساليب التي يستعملها المكلفين للتالعب بحقوق الخزين‪11‬ة ك‪11‬ان‬
‫من الضروري وضع استراتيجية للمراقبة والهدف منها هو حماية حقوق وموارد الدول‪11‬ة وك‪11‬ذلك‬
‫حقوق وضمانات المكلفين ذوي النية الحسنة‪.‬‬
‫الفرع‪ :2‬المديرية& الفرعية للرقابة الجبائية(‪)S/ DCF‬‬
‫باقتراح من مفتشيات الضرائب‪ 1،‬فإن اعداد برامج التحقيق تكون على مستوى المديري‪11‬ة الوالئي‪11‬ة‬
‫للضرائب‪ ،‬التي تملك فروع عدة أهمها فرع الرقابة الجبائية (أنظر الشكل‪.)1‬‬
‫حتى تستند مهمة التحقيق ألعوان االدارة الجبائية يجب أن تتوفر فيهم الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تكون رتبة العون الجبائي مراقب على األقل‪ ،‬وهذا ال‪11‬تزام بالتش‪11‬ريع الجب‪11‬ائي "ك‪11‬ل ع‪11‬ون‬
‫لإلدارة الجبائي‪11‬ة ال‪11‬ذي ل‪11‬ه رتب‪11‬ة م‪11‬راقب على األق‪11‬ل ل‪11‬ه الكف‪11‬اءة على اج‪11‬راء تحقي‪11‬ق فيم‪11‬ا يخص‬
‫التصريحات الجبائية "‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب أن يكون المحقق حامال لبطاق‪1‬ة انت‪1‬داب تس‪1‬لم ل‪1‬ه من المديري‪1‬ة وه‪1‬ذه المديري‪1‬ة الفرعي‪1‬ة‬
‫للرقابة الجبائية تتضمن ثالث مكاتب‪:‬‬
‫‪ -1‬مكتب البحث عن المعلومات الجبائية‪ &:‬يتكون من رئيس مكتب‪ ،‬أعوان ولجن‪11‬ة البحث وال‪11‬تي‬
‫تسند لهم من طرف المكتب ودوره يتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬تكوين ملف جماعي‪ ،‬اداري‪ ،‬تنظيمي‪ ،‬مؤسسات وأشخاص من شأنها الحصول على معلومات‬
‫أساسية للوعاء أو استرجاع الضريبة ‪.‬‬
‫‪ -‬يبرمج وساطات لجمع المعلومات‪ ،‬وابالغها لمكتب المكلف بمصلحة الفحوصات‪.‬‬
‫‪ -‬يبرمج وساطات مع مفتشي الضرائب‪ 1،‬للبحث عن المعلومات الجبائية يراقب لتحقيق وساطات‬
‫لنقل المعلومات وجمعها لمكتب في مصلحة الفحوصات في مدة معينة‪.‬‬
‫‪ -‬تقدير نش‪1‬اطات المكتب‪ ،‬والعم‪1‬ل على ع‪1‬رض اقتراح‪1‬ات‪ ،‬ال‪1‬تي من ش‪1‬أنها تحس‪1‬ين البحث عن‬
‫المعلومة الجبائية‪.‬‬
‫‪ -2‬مكتب الملف&&ات والفحوص&&ات‪ :‬يتك‪11‬ون من رئيس مكتب‪ ،‬أع‪11‬وان االطالع‪ ،‬دور المكتب يكمن‬
‫في االعالم والتوجيه‪.‬‬

‫(‪ )1‬قانون المالية لسنة ‪ – 2002‬ف‪ – 2‬و المادة ‪ – 61‬ف‪ ،2‬ص ‪30-29‬‬

‫‪ -‬السهر على حسن التطبيق وفهم القوانين الجبائية ‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة وإعداد الفحوصات وك‪11‬ذا التقس‪11‬يم في المص‪11‬لحة‪ ،‬ال‪11‬دليل المنهجي‪ ،‬والعملي المحق‪11‬ق في‬
‫مجال الرقابة والتحقيقات‪.‬‬
‫‪ -‬العمل على عرض اقتراحات لتحسين المحافظة على المعلومة‪ ،‬الستغاللها ومراقبتها‪.‬‬
‫‪ -‬يدير الملفات باالستعانة بمفتشي الضرائب وذلك إلعداد ملفاتهم‪.‬‬
‫‪ -3‬مكتب التحقيقات الجبائية‪ &:‬يتكون من رئيس مكتب‪ ،‬أعوان‪ ،‬فرق التحقيق‪ ،‬على مستوى ه‪11‬ذا‬
‫المكتب‪ ،‬رئيس المكتب مسؤول عن مصلحتين‪:‬‬
‫‪ -1‬مصلحة التحقيق المحاسبي‬
‫‪ -2‬مصلحة مراقبة األسعار وتقديرها‬
‫‪ -‬دور رئيس المكتب‪:‬‬
‫‪ -‬اعداد برامج التحقيق في أحسن الظروف‬
‫‪ -‬السهر على تنفيذ برامج توزيع بين فرق التحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬اعطاء كل التعليمات والتوصيات في أسلوب الجراء التحقيقات‪.‬‬
‫‪ -‬انشاء فحص للمشروعات المشعرة‪.‬‬
‫‪ -‬دور فرق التحقيق‪ :‬فرق التحقيق ترسل التحقيقات إلى رئيس مكتب التحقيقات‪ ،‬بصفة متتابعة‪،‬‬
‫وذلك لتنفيذ اجتماعات دورية أين تس‪11‬تلم التعليم‪11‬ات‪ ،‬المالحظ‪11‬ات‪ ،‬التوص‪11‬يات من ط‪11‬رف رئيس‬
‫مكتب التحقيق‪11‬ات يعطي إلى رئيس مكتب التحقيق‪11‬ات المنتهي‪11‬ة على ك‪11‬ل مل‪11‬ف محق‪11‬ق مرفق‪11‬ة‬
‫بمصفوفات‪ ،‬وحاالت الضرائب‪.‬‬

‫تنظيم المصالح الكلفة بالرقابة الجبائية‬

‫المديرية الوالئية للضرائب‬

 ‫المديرية الفرعية للضرائب‬ ‫المديرية الفرعية للتعليمات‬ ‫المديرية الفرعية للرقابة‬ ‫المديرية الفرعية للمنازعات‬
‫الجبائية‬ ‫الجبائية‬

‫مكتب البحث عن المعلومة‬ ‫مكتب التحقيقات الجبائية‬ ‫مكتب الملفات والفحوصات‬

‫الجبائية‬

‫المصدر‪ :‬وزارة المالية المديرية العامة للضرائب‪1.‬‬

‫مهام(‪:)S/ DCF‬‬
‫‪ -‬تنسيق وتنشيط مصلحة التحقيقات على مستوى الوالية‬
‫‪ -‬السهر على تحصيل الضرائب‪ 1‬والرسوم الناتجة من خالل التحقيق‪ ،‬وكذا على وصول التحقي‪1‬ق‬
‫لالدارة في أحسن الظروف‬
‫‪ -‬التوسيع من نشاط المكتب ومفتشيات في اطار اتخاذ مناقشات‪ ،‬اقتراحات لغرض التحس‪11‬ين في‬
‫البحث عن المادة الخاضعة للضريبة(المعلومة الجبائية)‪.‬‬
‫‪ -‬البحث وتحلي‪11‬ل أس‪11‬باب الغش والته‪11‬رب الض‪11‬ريبي وإيج‪11‬اد حل‪11‬ول واقتراح‪11‬ات ناجح‪11‬ة ه‪11‬ذا‬
‫االشكال‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم نتائج التحقيقات‪.‬‬
‫‪ -‬البرمجة والتحقيق في كل نقطة من حدود الوالية‪ ،‬وكل التحريات واألبحاث المتعلق‪11‬ة ب‪11‬التحقيق‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫المطلب‪ :2‬التزامات المكلف والخدمات الممنوحة له‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫فرع‪ :1‬التزامات المكلف بالضريبة‪ :‬وتتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫التزامات ذات طابع محاسبي‪ :‬ملتزم بمسك دفتر اليومية ودفتر الجرد‬ ‫‪‬‬
‫التزامات ذات طابع جبائي‪ :‬تتمثل في التصريح‪ 1‬بالوجود والتص‪11‬ريح الس‪11‬نوي‪ ،‬التص‪11‬ريح‬ ‫‪‬‬
‫الشهري للرسم على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪(1) Guide de vérification de comptabilité édition 2001. P13‬‬

‫التزامات خاصة بالشركات األجنبية‬ ‫‪‬‬
 ‫التزامات خاصة بتقديم رقم التعريف االحصائي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فرع‪ :2‬الضمانات الممنوحة& للمكلف بالضريبة‪:‬‬
‫* ض‪111‬مانات متعلق‪111‬ة بعملي‪111‬ة التحقي‪111‬ق‪ :‬وتتلخص في‪ :‬االش‪111‬عار ب‪111‬التحقيق‪ ،‬ح‪111‬ق االس‪111‬تعانة‬
‫بوكيل(مستشار)‪ ،‬تحديد مدة التحقيق‪ ،‬حق الرد‪.‬‬
‫المطلب الثالث ‪:‬التحقيق الجبائي‬
‫لقد منح القانون لإلدارة الجبائية وسائل قانةنية ‪،‬تسمح له‪11‬ا بمتابع‪11‬ة تص‪11‬اريح المكلفين بالض‪11‬ريبة‬
‫وذلك لتصحيح األخطاء ‪ ،‬ولعل التحقيق الجب‪11‬ائي ه‪11‬و أنج‪11‬ع وس‪11‬يلة ‪ ،‬ال‪11‬ذي يمكن أن يك‪11‬ون على‬
‫مستوى النشاط أي التحقيق في المحاسبة ‪ ،‬وتحقيق في مجمل الوضعية الجبائية‪.‬‬
‫فرع ‪ :1‬التحقيق المحاسبي‬
‫يس‪11‬مح ه‪11‬ذا التحقي‪11‬ق بالقي‪11‬ام ب‪11‬إجراءت متتابع‪11‬ة ال‪11‬تي تتعل‪11‬ق بفحص المحاس‪11‬بة من حيث الش‪11‬كل‬
‫‪،‬وتحليلها من حيث المضمون‪، 1‬وذلك بهدف إعادة بناء تأسيس قاعدة الضريبة‪.‬‬
‫_دراسة المحاسبة من حيث الشكل ‪:‬تعتبر هذه الخبرة مقبولة إال إذا توفرت الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون كاملة ونظامية‪.‬‬
‫‪-‬أن تكون دقيقة وصحيحة‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون مقنعة‪.‬‬
‫‪-‬تحليل من حيث المضمون‪ :‬يقوم المحقق بدراسة معمقة للحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬المشتريات‬
‫‪-‬المخزونات‬
‫‪-‬المبيعات‬
‫‪ -‬تحقيق حسابات الميزانية‬
‫‪-‬تحقيق حسابات التسيير والنتائج‪.‬‬
 ‫_ نتائج التحقيق المحاسبي& ونهايته‪:‬‬
‫‪ )1‬نت&&ائج التحقي&&ق المحاس&&بي ‪:‬من ص‪11‬الحيات المحق‪11‬ق أن يقب‪11‬ل أو ي‪11‬رفض محاس‪11‬بة المكل‪11‬ف‬
‫لموضوعية التحقيق ‪.‬‬
‫• إعادة تأسيس رقم األعمال على أساس عناصر كمية (حساب المواد)‪.‬‬
‫• إعادة تأسيس رقم األعمال على أساس اإليرادات‪.‬‬
‫• إعادة تأسيس رقم األعمال على أساس الفوترة‪.‬‬
‫• إعادة تأسيس رق األعمال على أساس تكاليف اإلنتاج‪.‬‬
‫‪)2‬نهاية التحقيق المحاسبي& ‪:‬تتضمن مايلي‪:‬‬
‫_ إجراءت التقويم الثنائي‬
‫_ إجراءت التقويم األحادي‬
‫‪)3‬إعداد التقرير النهائي‬
‫فرع ‪ :2‬التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجباية ‪:‬‬
‫يتم التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجباية عن طريق‪:‬‬
‫‪ )1‬ويتم ذلك بفحص المكلف الجبائي ‪،‬جمع المعلومات من المصالح الخارجية‪.‬‬
‫‪ )2‬سير عملية التحقيق‪ :‬بعد استعمال اإلجراءت القانونية لعملية التحقيق ‪ ،‬يق‪11‬وم المحق‪11‬ق بزي‪11‬ارة‬
‫المق‪111‬ر المه‪111‬ني أو الشخص‪111‬ي‪ ،‬وتمنح لإلدارة ح‪111‬ق طلب توض‪111‬يحات وت‪111‬بريرات من المكل‪111‬ف‬
‫بالضريبة الخاضع للتحقيق‪.‬‬
‫‪ )3‬نتائج عملي‪11‬ة التحقي‪11‬ق المعم‪11‬ق في مجم‪11‬ل الوض‪11‬عية الجبائي‪11‬ة ‪ :‬بع‪11‬د التوص‪11‬ل إلى النت‪11‬ائج من‬
‫طرف المحقق ‪ ،‬حيث يحدد القانون الجبائي اإلجراءات المتمثلة‪:‬‬
‫‪ -‬إجراءت التصحيح الحضوري ‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءت التصحيح التلقائي‪.‬‬
 ‫دراسة حالة‪:‬‬
‫لتبيان مختلف مراحل الرقابة الجبائية التي تساهم في الحد من ظاهرة التهرب الضريبي ‪،‬اتخ‪11‬ذنا‬
‫في دراستنا هذه مؤسسة س وسنقوم بتسليط الضوء عليها وإس‪1‬قاط مختل‪11‬ف اإلج‪1‬راءت الجبائي‪1‬ة‪،‬‬
‫وتحديد النقاط والثغرات الموجودة في وثائقها المقدمة غلى طرف مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫ولهذا قسمنا دراستنا هذه إلى‪:‬‬
‫‪ -‬األعمال التمهيدية‪.‬‬
‫‪-‬الرقابة المحاسبية والتحقيق الجبائي ‪.‬‬
‫‪ -‬نتائج عملية الرقابة ونهاية التحقيق ‪.‬‬
 ‫المطلب األول‪ :‬األعمال التمهيدية‬
‫إن األعمال التمهيدية التي تسبق كل عملية مراقبة تعتبر عملية روتينية يقوم به‪11‬ا الع‪11‬ون الجب‪11‬ائي‬
‫بالنسبة لكل الملفات المبرمجة وهي تعتبر من العمال البالغة األهمية والض‪11‬رورية قب‪11‬ل الش‪11‬روع‬
‫في أي عملية مراقبة حيث يقوم العون المحقق بإحض‪11‬ار المل‪11‬ف الجب‪11‬ائي للمؤسس‪11‬ة من المفتش‪11‬ية‬
‫التابعة لها ثم تبدأ بنقل كل المعلومات الخاصة بها إلى كشوفاته وذلك بهدف مراقبة التص‪11‬ريحات‬
‫الجبائية المكتتبة من طرف المكلف بالضريبة وفحص محاسبته‪.‬‬
‫فرع ‪ :1‬دراسة الوضعية الجبائية للمؤسسة ‪ :‬يملك السيد (س) مؤسسة فردية يزاول فيها نشاط‬
‫تجاري متمثل في مركز بيع وتركيب زجاج السيارات ‪ ،‬يقع مقرها بإقليم المديرية ول‪11‬ذلك تعت‪11‬بر‬
‫عملية الرقابة على هذه المؤسسة من اختصاص‪11‬ها قانون‪11‬ا ‪،‬ويقتص‪11‬ر عم‪11‬ل المؤسس‪11‬ة على ش‪11‬راء‬
‫وبيع تركيب الزجاج فال بد من معرفة االلتزامات الجبائي‪11‬ة له‪11‬ا وم‪11‬اهي الض‪11‬رائب‪ 1‬ال‪11‬تي تخض‪11‬ع‬
‫لها ‪.‬‬
‫* الضرائب والرسوم الخاضعة لها ‪:‬تخضع هذه المؤسسة لنظام الربح الحقيقي وذل‪11‬ك بحكم رقم‬
‫األعمال الذي تملكه‪ ،‬والذي يلزمها باتباع النظام وإجباريا وال إختياريا ‪،‬بحيث عن طريق‪11‬ه يمكن‬
‫إدارة الضرائب‪ 1‬معرفة اإليرادات التي تحصلت عليها المؤسسة‪ ،‬وكذا المصاريف المنفقة‪ ،‬وه‪11‬ذا‬
‫باطالع على مختلف المجالت المحاسبية ولذلك يستوجب معرفة الضرائب التي تخضع لها ه‪11‬ذه‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -1‬الضرائب المباشرة‪:‬‬
‫أ‪ .‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ :‬تخضع المؤسسة للض‪11‬ريبة على ال‪11‬دخل اإلجم‪11‬الي في ص‪11‬نف‬
‫األرباح الصناعية والتجارية (‪ )BIC‬وه‪11‬ذا حس‪11‬ب م‪11‬ا ج‪11‬اءت ب‪11‬ه الم‪11‬واد (‪ )9،10،11‬من ق‪11‬انون‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وتخضع أيضا لمصنف ضريبة الرواتب‪ 1‬واألج‪11‬ور (‪)GIR‬‬
‫حسب ما يوجه قانون الضرائب‪ 1‬على الدخل اإلجمالي في مواده (‪.)208،210،212‬‬
‫ب‪ .‬الرسم على النشاط المهني (‪ :)TAP‬تخضع المؤسسة تحدي‪11‬دا للرس‪11‬م على النش‪11‬اط الص‪11‬ناعي‬
‫والتجاري (‪ )TAIC‬بموجب المبيعات المصرح بها أي (رقم العم‪11‬ال المحق‪11‬ق) وذل‪11‬ك بمع‪11‬دل ‪2,5‬‬
‫‪. %5‬‬

‫ج‪ .‬الدفع الجزافي (‪ :)VF‬المؤسسة ملزمة بالدفع الجزافي بمعدل ‪ %6‬على مجموع الكتلة الجرية‬
‫وذلك بموجب المواد (‪ )142-182‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬الضرائب الغير المباشرة‪:‬‬
‫• الرسوم على القيمة المضافة(‪ :)TVA‬تخضع المؤسسة له‪11‬ذه الض‪11‬ريبة في ك‪11‬ل ح‪11‬االت الش‪11‬راء‬
‫والبيع وذلك طبقا لماجاء في قانون الرسم على القيمة المضافة وذلك بمعدل ‪.%21‬‬
‫• إدراج المؤسسة ضمن ملفات التحقيق ‪ :‬تخضع عملي‪11‬ة إختي‪11‬ار الملف‪11‬ات الم‪11‬راد التحقي‪11‬ق فيه‪11‬ا‬
‫لمقاييس عدة فقد قام مكتب التحقيقات ببرمجة عملية مراقبة لهذه المؤسس‪11‬ة ض‪11‬من إط‪11‬ار النش‪11‬اط‬
‫العادي السنوي ومن األسباب التي أدت إلى اختيارها هي ‪:‬‬
‫‪ -‬لم يسبق وأن حقق من قبل‪.‬‬
‫‪-‬ارتفاع رقم األعمال المصرح‪ 1‬به من خالل السنتين األخيرتين‪.‬‬
‫‪-‬الربح الضعيف مقارنة برقم العمال المحقق‪.‬‬
‫فرع ‪ :2‬تحويل الملف على التحقيق ‪ :‬قام العون المحق‪1‬ق باحض‪1‬ار مل‪1‬ف من المؤسس‪1‬ة من مق‪1‬ر‬
‫المفتشية التابعة لها وهي مفتشية الضرائب ل‪5‬جويلية‪ -‬الحراش‪ ،‬وهذا قص‪11‬د تحوي‪11‬ل المل‪11‬ف إلى‬
‫التحقيق‪.‬‬
‫• دراسة الملف‪:‬‬
‫‪ -1‬صنف المحاسبة‪ &:‬وهي الحالة المستوحاة على أساس أربع سنوات ابتداء من ج‪11‬داول النت‪11‬ائج‬
‫المرفوقة بالتصريحات السنوية‪ ،‬وكذلك إستخراج بعض النسب = نسبة الربح الصافي ‪ ،‬كما أن‪11‬ه‬
‫يلعب دورا في توجي‪11‬ه األعض‪11‬اء نح‪11‬و بعض المراك‪11‬ز المحاس‪11‬بية وال‪11‬تي يمكن أن تحت‪11‬وي على‬
‫المعلومات الخاصة‪.‬‬
 ‫الجدول‪ :1‬بيان حسابات النتائج‬
‫‪2000-01-01‬‬ ‫‪1999-01-01‬‬ ‫‪1998-01-01‬‬ ‫‪1997-01-01‬‬ ‫البيان‬
‫‪2000-12-31‬‬ ‫‪1999-12-31‬‬ ‫‪1999-12-31‬‬ ‫‪1997-12-31‬‬
‫‪1094210.6‬‬ ‫‪1002029.3‬‬ ‫‪961711.5‬‬ ‫‪871791.2‬‬ ‫المع‪11111111111‬اش مدين مبيعات بضائع‬
‫‪861114.6‬‬ ‫‪715735.2‬‬ ‫‪769369.2‬‬ ‫‪638747.1‬‬ ‫دائن بضائع مستهلكة‬ ‫اإلجمالي‬
‫ربح خام ‪1 ......‬‬
‫‪623309‬‬ ‫‪286294.1‬‬ ‫‪192342.3‬‬ ‫النس‪111‬بة الخاص‪111‬ة= ربح خ‪111‬ام ‪233045.1‬‬
‫‪21.30%‬‬ ‫‪28.57%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪26.75%‬‬ ‫‪ X100‬المبيعات‬

‫‪79398‬‬ ‫‪59562‬‬ ‫‪54567.2‬‬ ‫‪561089.00‬‬ ‫أداء خدمات‬ ‫المع‪111‬اش على مدين‬

‫‪1147.3‬‬ ‫تحويل تكاليف االنتاج‬ ‫القيم‪11111111111111‬ة‬
‫‪76398‬‬ ‫‪60709.3‬‬ ‫‪54567.2‬‬ ‫‪56108‬‬ ‫مجموع المدين‬ ‫المضافة‬
‫‪28295.1‬‬ ‫‪123611.8‬‬ ‫‪36524.3‬‬ ‫‪97349.8‬‬ ‫مجموع الدين‬
‫‪28505.8‬‬ ‫‪22480.9‬‬ ‫‪23863.3‬‬ ‫‪26276.3‬‬
‫‪56800.9‬‬ ‫‪146092.7‬‬ ‫‪60387.6‬‬ ‫‪12362.1‬‬
‫‪19597.1‬‬ ‫(‪)85383.4‬‬ ‫(‪)5820.4‬‬ ‫(‪)67518.1‬‬
‫ربح خام ‪2 .......‬‬
‫‪252693.1‬‬ ‫‪200910.7‬‬ ‫‪186521.9‬‬ ‫‪165527‬‬ ‫نتيج‪11111111111111‬ة الربح الخام االجمالي ‪2+1‬‬
‫‪689.3‬‬ ‫مدين تحويل التكاليف‬ ‫االستغالل‬
‫االستغالل‬
‫‪252693.1‬‬ ‫‪200910.7‬‬ ‫‪186521.9‬‬ ‫مجموع الدين‬
‫‪90198.3‬‬ ‫‪73699.4‬‬ ‫‪76331‬‬ ‫‪166216.3‬‬ ‫دائن مصاريف المستخدمين‬
‫‪36628.9‬‬ ‫‪32480.7‬‬ ‫‪26892.2‬‬ ‫‪85090.9‬‬ ‫ضرائب الرسوم‬
‫‪200‬‬ ‫‪290.7‬‬ ‫‪590‬‬ ‫‪33902.4‬‬ ‫مصاريف مختلفة‬
‫‪26384,5‬‬ ‫‪29177.4‬‬ ‫‪31127.9‬‬ ‫‪1681.3‬‬ ‫اهتالكات‬
‫‪51.9‬‬ ‫‪582.6‬‬ ‫‪45.5‬‬ ‫‪12799.3‬‬ ‫مصاريف مالية‬
‫‪153463.6‬‬ ‫‪136230.8‬‬ ‫‪134986.6‬‬ ‫‪267.7‬‬ ‫مجموع الدين‬
‫‪133741.6‬‬
‫‪99229.5‬‬ ‫‪64679.9‬‬ ‫‪51535.3‬‬ ‫‪32474.7‬‬ ‫النتيج&&&&&&&&&&&&ة رصيد نتيجة االستغالل‬
‫‪6702.9‬‬ ‫انتاج آخر‬ ‫الصافية‬
‫‪99229.5‬‬ ‫‪64679.9‬‬ ‫‪51535.3‬‬ ‫‪39177.6‬‬ ‫مجموع مدين‬
‫‪19985.1‬‬ ‫‪2061.8‬‬ ‫‪1129.3‬‬ ‫دائن أعباء أخرى‬
‫‪79244.4‬‬ ‫‪62618.1‬‬ ‫‪51535.3‬‬ ‫‪38048.3‬‬ ‫ربح صافي‬
‫‪7.24%‬‬ ‫‪6.25%‬‬ ‫‪5.35%‬‬ ‫نس‪11‬بة ال‪11‬ربح الص‪11‬افي = ربح ‪4.36%‬‬
‫صافي‪ /‬رقم العمال‪X 100‬‬
‫‪ -2‬حالة مقارنة للميزاني‪11‬ات المحاس‪11‬بية‪ :‬دراس‪11‬ة المقارن‪11‬ة للميزاني‪11‬ات المحاس‪11‬بية تس‪11‬مح بإعط‪11‬اء‬
‫نظرة حول الحالة المالية للمؤسسة‪ ،‬حيث ت‪11‬بين الوثيق‪11‬ة مجم‪11‬ل أص‪11‬ناف األص‪11‬ول الخص‪11‬وم لك‪11‬ل‬
‫اإليرادات والمصاريف للسنوات األربع‪.‬‬
 ‫الجدول ‪ :2‬بيان الحالة المقارنة للميزانيات‬

‫‪2000-12-31‬‬ ‫‪1999-12-31‬‬ ‫‪1998-12-31‬‬ ‫‪1997-12-31‬‬ ‫‪1996-12-31‬‬ ‫األصول‬

‫‪7571‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4871‬‬ ‫‪4871‬‬ ‫‪4871‬‬ ‫معدات وادوات‬
‫‪4869‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3830‬‬ ‫‪3099‬‬ ‫‪2369‬‬ ‫اإلستهالكات‬
‫‪2702‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1041‬‬ ‫‪1772‬‬ ‫‪2502‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫‪1160000‬‬ ‫‪1160000‬‬ ‫‪116000‬‬ ‫‪116000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫معدات النقل‬
‫‪754000‬‬ ‫‪522000‬‬ ‫‪290000‬‬ ‫‪58000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإلهتالكات‬
‫‪406000‬‬ ‫‪638000‬‬ ‫‪870000‬‬ ‫‪1102000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫‪706775‬‬ ‫‪485673‬‬ ‫‪763873‬‬ ‫‪463873‬‬ ‫تجهيزات إنتاج أخرى ‪364873‬‬
‫‪403798‬‬ ‫‪372435‬‬ ‫‪313219‬‬ ‫‪234709‬‬ ‫‪169665‬‬ ‫اإلهتالكات‬
‫‪302977‬‬ ‫‪113238‬‬ ‫‪150654‬‬ ‫‪229164‬‬ ‫‪195208‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫‪2209‬‬ ‫‪22092‬‬ ‫‪22092‬‬ ‫‪22092‬‬ ‫‪22092‬‬ ‫تجهيزات إجتماعية‬
‫‪22089‬‬ ‫‪22089‬‬ ‫‪22082‬‬ ‫‪22051‬‬ ‫‪17832‬‬ ‫اإلهتالكات‬
‫‪03‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪4262‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫‪-‬‬ ‫‪159713‬‬ ‫‪159713‬‬ ‫‪159713‬‬ ‫‪159713‬‬ ‫تجهيزات قيد التنفيذ‬
‫‪17443761‬‬ ‫‪16097444‬‬ ‫‪13665143‬‬ ‫‪13035007‬‬ ‫‪9781889‬‬ ‫مخزونات‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4420‬‬ ‫مدينوا اإلستثمارات‬
‫‪1680888‬‬ ‫‪387391‬‬ ‫‪232512‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪109596‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪2220186‬‬ ‫‪2349963‬‬ ‫‪2472660‬‬ ‫‪263836‬‬ ‫‪2043479‬‬ ‫تسبيقات اإلستغالل‬
‫‪2220186‬‬ ‫‪1627406‬‬ ‫‪3747915‬‬ ‫‪1617917‬‬ ‫‪6253059‬‬ ‫نقديات‬
‫‪24276703‬‬ ‫‪21373158‬‬ ‫‪21299648‬‬ ‫‪18782450‬‬ ‫‪18554126‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪31.12.2000‬‬ ‫‪31.12.1999‬‬ ‫‪31.12.1998‬‬ ‫‪31.12.1997‬‬ ‫‪31.12.1996‬‬ ‫الخصوم‬
‫‪15088320‬‬ ‫‪15027634‬‬ ‫‪14964586‬‬ ‫‪12432982‬‬ ‫‪11954352‬‬ ‫أموال شخصية‬
‫‪1185491‬‬ ‫‪721587‬‬ ‫‪380482‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نتيجة رهن التخصيص‬
‫‪4000000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫إحتياطات‬
‫‪2034001‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪945633‬‬ ‫‪1208216‬‬ ‫‪1353259‬‬ ‫موردوت‬
‫‪363477‬‬ ‫‪370966‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪446551‬‬ ‫‪392366‬‬ ‫ضرائب ورسوم‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪236755‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تسبيقات بنكية‬
‫‪62630‬‬ ‫‪78387‬‬ ‫‪256839‬‬ ‫‪57379‬‬ ‫ديون أخرى لإلستغالل ‪81051‬‬
‫‪62630‬‬ ‫‪78387‬‬ ‫‪256839‬‬ ‫‪57379‬‬ ‫حس‪11111‬ابات األص‪11111‬ول ‪305127‬‬
‫الدائمة‬
‫‪792444‬‬ ‫‪626118‬‬ ‫‪515353‬‬ ‫‪380483‬‬ ‫‪467971‬‬ ‫نتيجة السنة المالية‬
‫‪24276703‬‬ ‫‪21373158‬‬ ‫‪21299648‬‬ ‫‪18782450‬‬ ‫‪18554126‬‬ ‫مجموع الخدوم‬
‫البحوث التمهيدية‪ &:‬لجأ المحقق إلى البحث عن معلومات اضافية تساعده على أداء مهمته وذل‪11‬ك‬
‫عن طريق مراسلة أهم الممولين الذين تتعامل معهم المؤسسة واستفسارهم عن قيم‪11‬ة المش‪11‬تريات‬
‫التي اقتناها منهم‪ .‬مع ذكر التاريخ والكمية وسعر الوحدة ورقم الفاتورة‪...‬إلخ‪ ،‬وهم مجبرين على‬
‫ال‪11‬رد ألن المش‪11‬روع الجزائ‪11‬ري أعطى المحق‪11‬ق ص‪11‬الحيات البحث عن ك‪11‬ل معلوم‪11‬ة تس‪11‬اعده في‬
‫التحقيق واستخراج الفارق بين القيمة المصرحة والحقيقة تعتبر تهرب ضريبي‪.‬‬
‫الوحدة دج‬ ‫الجدول‪ :3‬الممولين‬
‫سنوات‬
‫الموردين‬ ‫القيمة‬

‫‪SPA/ THENIA-EPE-SOMIVER‬‬ ‫‪270.894.12‬‬ ‫‪1997‬‬

‫الشركة االفريقية للزجاج‬ ‫‪6.216.734.12‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪AFRICA VER‬‬ ‫‪8.135.333.56‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪TAHER/ JIJEL-OULED SALAH‬‬ ‫‪7.977.121.54‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪6.524.641.67‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪INTERNATIONAL TRADING‬‬ ‫‪360.205.30‬‬ ‫‪1998‬‬

‫‪IMPORT/ ENNABA‬‬ ‫‪609.050.80‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪973.328.00‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪DISTRIBUTEUR-PEUGEOT Algérie‬‬ ‫‪772.385.65‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪HADJOUT / Tipaza‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫السنوات‬

‫‪8.270.355.32‬‬ ‫‪8.586.127.34‬‬ ‫‪8.495.538.86‬‬ ‫‪6.487.628‬‬ ‫القيمة‬

 ‫المطلب‪ :2‬الرقابة المحاسبية& والتحقيق الجبائي‬
‫فرع‪ :1‬الدراسة الشكلية للمحاسبة&‬
‫من خالل الزيارة الميدانية لمؤسس‪1‬ة تمكن المحق‪1‬ق من التع‪1‬رف عليه‪1‬ا أك‪1‬ثر وتمكن من االطالع‬
‫بشكل أوسع على نشاطها‪ ،‬استخلص ع‪11‬دة تج‪11‬اوزات تخص الش‪11‬كل الع‪11‬ام‪ ،‬متعلق‪11‬ة بف‪11‬ترة م‪11‬ا بين‬
‫‪ 1997-01-01‬إلى ‪ 2000-12-31‬وقد سجل المالحظات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عدم تسجيل العمليات المحاسبية المتعلقة بنسبة ‪ 2001‬على دفتر اليومية‪.‬‬
‫‪ -‬غياب فواتير البيع المتعلقة بشهر جانفي ‪.1997‬‬
‫‪ -‬فواتير الشراء التالية‪:‬‬

‫فاتورة رقم ‪ 48559/98‬بتاريخ ‪ 1998-05-20‬بمبلغ ‪ 3.269.36‬دج‬ ‫‪‬‬

‫فاتورة رقم ‪ 60578/98‬بتاريخ ‪ 1998-07-29‬بمبلغ ‪ 79.603.92‬دج‬ ‫‪‬‬
‫فاتورة رقم ‪ 62275/98‬بتاريخ ‪ 1998-11-04‬بمبلغ ‪ 169.358.35‬دج‬ ‫‪‬‬
‫فاتورة رقم ‪ 62281/98‬بتاريخ ‪ 1998-11-04‬بمبلغ ‪ 73.022.17‬دج‬ ‫‪‬‬
‫غير مسجلة محاسبيا‪.‬‬
‫‪ -‬التقليص من حجم رقم األعمال‪.‬‬
‫فرع‪ :2‬فحص مضمون المحاسبة‪ :‬اعتمدت فرقة التحقيق في دراستها لمض‪1‬مون محاس‪1‬بة الس‪1‬يد‬
‫(س) على حسابات االستغالل (مشتريات‪ ،‬مبيعات‪ ،‬مخزونات)‪.‬‬
‫‪ -1‬المشتريات‪ :‬قامت فرقة التحقيق فيما سبق بمراسلة الموردين ال‪11‬ذين تع‪11‬املت معهم المؤسس‪11‬ة‬
‫وقاموا بإبالغها بكل المشتريات للسنوات األربع األخيرة‪ ،‬وبالتالي وجدت الفروقات التالية‪:‬‬
‫الفرق‬ ‫المشتريات‪ 1‬المصرح بها‬ ‫المشتريات‪ 1‬من خالل الموردين‪1‬‬ ‫السنوات‬
‫‪2.362.718.44‬‬ ‫‪4.124.910‬‬ ‫‪6.487.628.44‬‬ ‫‪1997‬‬
‫‪2.778.781.86‬‬ ‫‪5.716.757‬‬ ‫‪8.495.538.86‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪1.036.932.04‬‬ ‫‪7.549.240.3‬‬ ‫‪8.586.172.34‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪1.704.917.12‬‬ ‫‪6.565.437.6‬‬ ‫‪8.280.355‬‬ ‫‪2000‬‬
‫مالحظة‪ 1 :‬أخذنا فقط بعض المشتريات المتعلقة بالموردين المعنيين‪.‬‬
‫‪ 2‬الفروقات الموضحة في الجدول تعتبر مهربة من الضريبة ألن االنقاص من حجم المش‪11‬تريات‬
‫يؤدي إلى االنقاص من حجم رقم األعمال‪.‬‬

‫جدول رقم‪ :5‬بيان المشتريات المصرح بها بالكميات‬

 ‫واجهات السيارات ‪PARE BRISE‬‬ ‫السنوات‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫األشهر‬
‫‪57‬‬ ‫‪72‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪392‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪302‬‬ ‫‪177‬‬ ‫‪270‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪2‬‬
‫ال شيء‬ ‫‪116‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪337‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪229‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪185‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪4‬‬
‫‪116‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪118‬‬ ‫‪332‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪283‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪362‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪122‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪374‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪7‬‬
‫‪144‬‬ ‫‪363‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪130‬‬ ‫‪212‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪9‬‬
‫‪209‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪172‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪119‬‬ ‫‪141‬‬ ‫‪230‬‬ ‫‪11‬‬
‫ال شيء‬ ‫‪71‬‬ ‫‪259‬‬ ‫‪117‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪1312‬‬ ‫‪1636‬‬ ‫‪1835‬‬ ‫‪2542‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2‬المبيعات‪ :‬ترتبط المبيعات ارتباطا بالخزينة بحيث تعتبر المورد األساسي لها‪ ،‬لذلك ال بد من‬
‫المقارنة بين النسب التي تحتلها الحقوق والنقديات في الميزاني‪11‬ة والنس‪11‬ب الخاص‪11‬ة ب‪11‬الربح الخ‪11‬ام‬
‫من خالل الجدول التالي‪:‬‬
‫ال‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫‪1996‬‬ ‫سنة‬
‫البيان‬
‫‪25.21% 20.42% 19.76% 22.65% 45.32%‬‬ ‫‪ -‬نسبة الحقوق‬
‫‪9.14% 7.61% 17.59% 8.61% 33.70%‬‬ ‫‪ -‬نسب السيولة‬
‫‪36.27% 37.28% 86.02% 38.02% 74.34%‬‬ ‫‪ -‬نسبة السيولة من مجموع الحقوق‬
‫جدول رقم‪ :6‬المبيعات المصرح بها بالكميات‬
‫واجهات السيارات ‪PARE BRISE‬‬ ‫الس‪1111‬نوا‬
‫ت‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫األشهر‬
‫‪75‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪131‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪112‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪117‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪108‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪104‬‬ ‫‪147‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪113‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪97‬‬ ‫‪127‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪122‬‬ ‫‪114‬‬ ‫‪118‬‬ ‫‪118‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪95‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪118‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪234‬‬ ‫‪101‬‬ ‫‪107‬‬ ‫‪132‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪83‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪101‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪146‬‬ ‫‪117‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪98‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪88‬‬ ‫‪121‬‬ ‫‪118‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪80‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪12‬‬
 ‫‪1248‬‬ ‫‪1074‬‬ ‫‪1223‬‬ ‫‪1364‬‬ ‫المجموع‬

‫المخزونات‪ :‬تكتسي مراقبة المخزونات أهمية كبرى حيث أن معظم التحايالت التي يتعرض لها‬
‫ه‪11‬ذا الحس‪11‬اب تتمث‪11‬ل في تحوي‪11‬ل وته‪11‬ريب البض‪11‬ائع والنتج‪11‬ات المخزن‪11‬ة‪ ،‬الج‪11‬دول الت‪11‬الي ي‪11‬بين‬
‫التصريح بالقيمة‪.‬‬
‫السنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫‪1996‬‬
‫البيان‬
‫‪71.85% 75.31% 64.15% 69.40% 52.72%‬‬ ‫نسبة المخزونات من مجموع األصول‬
‫ومن حيث الكمية لخص المراقبون جميع المخزونات المصرح بها في الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم‪7‬‬
‫الكمية‬ ‫السنة‬
‫‪31.12.2000 31.12.1999 31.12.1998 31.12.1997 31.12.1996‬‬ ‫البيان‬
‫‪385‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪409‬‬ ‫‪310‬‬ ‫‪260‬‬ ‫‪Joint Divers‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪202‬‬ ‫)‪3RJTX 100M (150 JT‬‬
‫‪920‬‬ ‫‪1020‬‬ ‫‪1580‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪KIT DIN PUR 5001 K‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪260‬‬ ‫‪192‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪COLLE NOIR‬‬
‫‪332‬‬ ‫‪261‬‬ ‫‪197‬‬ ‫‪197‬‬ ‫‪174‬‬ ‫‪LUNETTES‬‬
‫‪938‬‬ ‫‪841‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪752‬‬ ‫‪682‬‬ ‫‪DEFLECTEUR‬‬
‫‪3241‬‬ ‫‪2761‬‬ ‫‪2176‬‬ ‫‪2214‬‬ ‫‪1818‬‬ ‫‪PARE BRISE‬‬
‫‪3451‬‬ ‫‪3350‬‬ ‫‪3027‬‬ ‫‪2876‬‬ ‫‪2310‬‬
‫‪CARREAUX‬‬
‫من خالل الكميات والقيمة المصرحة بها استنتج المراقبون تجاوزات أي هناك تهرب واضح من‬
‫طرف المكلف‪ ،‬وال بد من اعتمادهم على طريقة "‪ "compte Matière‬والتي ك‪11‬انوا يمه‪11‬دون‬
‫الستعمالها منذ بداية التحقيق إلعادة تأسيس رقم أعمال بين الفترة ‪ 1997‬و ‪.2000‬‬
‫جدول رقم ‪ :8‬تفصيل حساب المواد‬
‫السنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬
‫البيان‬
‫‪2761‬‬ ‫‪2176‬‬ ‫‪2214‬‬ ‫‪1818‬‬ ‫المخزون األول‬
‫‪1312‬‬ ‫‪1636‬‬ ‫‪1835‬‬ ‫‪2542‬‬ ‫المشتريات‬
‫‪3241‬‬ ‫‪2761‬‬ ‫‪2176‬‬ ‫‪2214‬‬ ‫المخزون النهائي‬
‫‪832‬‬ ‫‪1051‬‬ ‫‪1873‬‬ ‫‪2146‬‬ ‫االستهالك الخام‬
‫‪83‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪187‬‬ ‫‪246‬‬ ‫معامل الضياع ‪%10‬‬
‫‪749‬‬ ‫‪946‬‬ ‫‪1685‬‬ ‫‪1931‬‬ ‫االستهالك الصافي‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المخزون األول(انتاج تام الصنع)‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫المخزون النهائي(انتاج تام الصنع)‬
‫‪749‬‬ ‫‪964‬‬ ‫‪1685‬‬ ‫‪1931‬‬ ‫المبيعات المشكلة‬
‫‪1248‬‬ ‫‪1074‬‬ ‫‪1223‬‬ ‫‪1364‬‬ ‫المبيعات المصرح بها‬
 ‫فائض‬ ‫فائض‬ ‫‪462‬‬ ‫‪567‬‬ ‫فرق االخفاءات‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1.37‬‬ ‫‪1.41‬‬ ‫معامل االخفاء‬
‫المطلب‪ :3‬نتائج عملية الرقابة ونهاية التحقيق‪:‬‬
‫تتلخص نتائج عملية المراقبة في اعادة تشكيل قاعدة ضريبية جديدة تكون أقرب إلى العدالة تبني‬
‫على أساسها جميع الضرائب المترتبة على المؤسس‪11‬ة‪ ،‬باالض‪11‬افة إلى تط‪11‬بيق العقوب‪11‬ات الالزم‪11‬ة‬
‫التي ينص عليها التشريع الضريبي‪.‬‬
‫الفرع‪ :1‬اعادة تشكيل القاعدة الضريبية‪:‬‬
‫الجدول يوضح ك‪11‬ل العملي‪11‬ات من ‪ 2000-1997‬مجتمع‪11‬ة في حس‪11‬اب م‪11‬واد اجم‪11‬الي واس‪11‬تخراج‬
‫معامل االخفاء على أساسه يتم تشكيل رقم أعمال جديد‪.‬‬
‫جدول رقم‪ :9‬حساب المواد االجمالي‪:‬‬
‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪1818‬‬ ‫‪ -‬مخون أولي‬
‫‪7325‬‬ ‫‪ -‬مشتريات‪1‬‬
‫‪3241‬‬ ‫‪ -‬مخزون نهائي‬
‫‪5902‬‬ ‫استهالك خام‬
‫‪590‬‬ ‫معدل الضياع ‪%10‬‬
‫‪5312‬‬ ‫استهالك صافي‬
‫‪/‬‬ ‫‪ -‬مخزون أولي (تام الصنع)‬
‫‪/‬‬ ‫‪ -‬مخزون نهائي (تام الصنع)‬
‫‪5312‬‬ ‫‪ -‬المبيعات المشكلة‬
‫‪4909‬‬ ‫‪ -‬المبيعات المصرح بها‬
‫‪403‬‬ ‫‪ -‬الفرق(االخفاء)‬
‫‪1082‬‬ ‫معامل االخفاء‬
‫‪ -‬جدول اعادة تشكيل رقم األعمال‪ :‬يعاد تشكيله لكل سنة عن طريق معامل االخفاء‬
‫جدول رقم‪10‬‬
‫السنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬
‫البيان‬
‫‪10.942.106 10.020.293‬‬ ‫‪9.617.115‬‬ ‫‪8.717.922‬‬ ‫رقم‪ 1‬األعمال الصرح به ‪)1( ----‬‬
‫‪1.082‬‬ ‫‪1.082‬‬ ‫‪1.082‬‬ ‫‪1.082‬‬ ‫معامل االخفاء‬
‫‪11.839.358 10.841.957‬‬ ‫‪10.405.718‬‬ ‫‪9.432.791‬‬ ‫رقم‪ 1‬األعمال الجديد المشكل ‪)2(---‬‬
‫‪897.252‬‬ ‫‪821.664‬‬ ‫‪788.603‬‬ ‫‪717.869‬‬ ‫االخفاءات‪ :‬الفرق بين (‪)1‬و(‪)2‬‬
‫‪3.222.388‬‬ ‫مجموع االخفاءات‬
‫عملية االخضاع‪:‬‬
‫أ‪ -‬الرسم على النشاط المهني(‪ :)TAP‬االخف‪11‬اءات المس‪11‬تخرجة عن طري‪11‬ق حس‪11‬اب رقم األعم‪11‬ال‬
‫تخضعها للرسم ‪ TAP‬بمعدل ‪%2.55‬لجميع السنوات‪.‬‬
 ‫جدول رقم ‪:11‬‬
‫السنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬
‫البيان‬
‫‪897.252‬‬ ‫‪821.664‬‬ ‫‪788.603‬‬ ‫‪714.869‬‬ ‫االخفاء(من رقم األعمال)‬
‫‪2.55%‬‬ ‫‪2.55%‬‬ ‫‪2.55%‬‬ ‫‪2.55%‬‬ ‫معدل الرسم على النشاط المهني‬
‫‪22.879‬‬ ‫‪20.952‬‬ ‫‪19.715‬‬ ‫‪18.229‬‬ ‫الحقوق الواجبة‬
‫‪81.755‬‬ ‫مجموع الحقوق الواجبة‬
‫ب‪ /‬الرسم على القيمة& المضافة‪ :‬بنسبة& ‪%21‬‬
‫جدول رقم ‪:12‬‬
‫السنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬
‫البيان‬
‫‪897.252‬‬ ‫‪821.604‬‬ ‫‪788.603‬‬ ‫‪714.869‬‬ ‫اإلخفاء‪:‬‬
‫‪21%‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫نس‪111‬بة الرس‪111‬م على‬
‫القيمة المضافة‬
‫‪188.422‬‬ ‫‪172.249‬‬ ‫‪165.606‬‬ ‫‪150.122‬‬ ‫الحقوق الواجبة‬
‫مجم‪111‬وع الحق‪111‬وق‬
‫‪679.699‬‬ ‫الواجبة‬
‫ج‪ /‬ضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬
‫الجدول رقم ‪:13‬‬
‫السنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬
‫البيان‬
‫‪897.252‬‬ ‫‪812.664‬‬ ‫‪788.664‬‬ ‫‪714.869‬‬ ‫اإلخفاء (من رقم األعمال)‬
‫‪22.879‬‬ ‫‪20.952‬‬ ‫‪19.715‬‬ ‫‪18.229‬‬ ‫(‪)-‬الرسم على النشاط المه‪11‬ني (‬
‫‪)TAP‬‬
‫‪874.373‬‬ ‫‪800.712‬‬ ‫‪768.888‬‬ ‫‪696.640‬‬ ‫اإلخفاءت الصافية‬
‫‪792.444‬‬ ‫‪626.118‬‬ ‫‪515.353‬‬ ‫‪327.413‬‬ ‫(‪)+‬الربح المصرح به‬
‫‪1.666.882‬‬ ‫‪1.426.830 1.284.241 1.024.053‬‬ ‫الربح المشكل‬

‫فرع ‪ :2‬تطبيق العقوبات ونهاية التحقيق‪ :‬تط‪11‬بيق العقوب‪11‬ات على ك‪11‬ل الحق‪11‬وق المس‪11‬تخرجة من‬
‫عملي‪11‬ة التحقي‪11‬ق وذل‪11‬ك بمع‪11‬دالت متفاوت‪11‬ة على حس‪11‬ب نوعي‪11‬ة الض‪11‬ريبة‪ ،‬والج‪11‬دول الت‪11‬الي ي‪11‬بين‬
‫بالتفصيل هاته العملية‪:‬‬
 ‫مجموع‬
‫الحقوق‬
‫العقوبات‬ ‫العقوبات‬ ‫الحقوق الناتجة‬
‫المستحقة‬
‫الدفع‬ ‫قيمة اإلخفاءت‬ ‫المادة الخاضعة‬ ‫المادة الخاضعة‬ ‫الضرائب‬
‫قيمة الحقوق‬ ‫المعدل‬ ‫السنة‬
‫عن الم&&&&&&&&&&&&&&&ادة‬ ‫(‪)C‬‬ ‫(‪)B‬‬ ‫(‪)A‬‬ ‫الرسوم والحقوق‬
‫الخاض&&عة الص&&رح‬ ‫عن المادة‬
‫القيمة‬ ‫المعدل‬ ‫بها‬ ‫الخاضعة‬

‫‪299.246‬‬ ‫‪59.849‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪239.397‬‬ ‫‪63.724‬‬ ‫حس‪11111111‬ب ‪303.121‬‬ ‫‪696.640‬‬ ‫‪327.413‬‬ ‫‪1.024.053‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪323.597‬‬ ‫‪64.719‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪258.878‬‬ ‫‪94.606‬‬ ‫‪353.484‬‬ ‫السلم‬ ‫‪768.888‬‬ ‫‪515.353‬‬ ‫‪1.284.241‬‬ ‫الض‪11‬ريبة على ال‪11‬دخل ‪1998‬‬
‫‪344.444‬‬ ‫‪68.889‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪275.555‬‬ ‫‪127.835‬‬ ‫‪403.390‬‬ ‫‪800.712‬‬ ‫‪626.118‬‬ ‫‪1.426.830‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪382.539‬‬ ‫‪76.508‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪306.031‬‬ ‫‪181.355‬‬ ‫‪487.386‬‬ ‫‪874.374‬‬ ‫‪792.444‬‬ ‫‪1.666.818‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪20.052‬‬ ‫‪1823‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪18.229‬‬ ‫‪222.307‬‬ ‫‪240.536‬‬ ‫‪2,55%‬‬ ‫‪714.869‬‬ ‫‪8.717.922‬‬ ‫‪9.432.791‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫‪TPA‬‬
‫‪22.120‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪20.109‬‬ ‫‪245.237‬‬ ‫‪265.346‬‬ ‫‪2,55%‬‬ ‫‪788.603‬‬ ‫‪9.617.115‬‬ ‫‪10.405.718‬‬ ‫الرس‪111‬م على النش‪111‬اط ‪1998‬‬
‫‪23.047‬‬ ‫‪2095‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪20.952‬‬ ‫‪255.518‬‬ ‫‪276.470‬‬ ‫‪2,55%‬‬ ‫‪821.664‬‬ ‫‪10.020.293‬‬ ‫‪10.841.957‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫المهني‬
‫‪25.168‬‬ ‫‪2288‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪22.880‬‬ ‫‪279.024‬‬ ‫‪301.904‬‬ ‫‪2,55%‬‬ ‫‪897.252‬‬ ‫‪10.942.106‬‬ ‫‪11.839.358‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪172.640‬‬ ‫‪22.518‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪150.122‬‬ ‫‪1.830.764‬‬ ‫‪1.980.886‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪714.869‬‬ ‫‪8.717.922‬‬ ‫‪9.432.791‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪190.448‬‬ ‫‪24.841‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪165.607‬‬ ‫‪2.019.594‬‬ ‫‪2.185.200‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪788.603‬‬ ‫‪9.617.115‬‬ ‫‪10.405.718‬‬ ‫الرس‪1111‬م على القيم‪1111‬ة ‪1998‬‬
‫‪198.431‬‬ ‫‪25.882‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪172.549‬‬ ‫‪2.104.262‬‬ ‫‪2.276.811‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪821.664‬‬ ‫‪10.020.293‬‬ ‫‪10.841.957‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫المضافة‬
‫‪216.686‬‬ ‫‪28.263‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪188.423‬‬ ‫‪2.297.842‬‬ ‫‪2.486.265‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪897.252‬‬ ‫‪10.942.106‬‬ ‫‪11.839.358‬‬ ‫‪2000‬‬
‫جدول رقم َ‪:14‬الوحدة دج‬
‫• إرسال اإلشعار األولي بنتائج& التحقيق‪ :‬قامت فرقة المراقبة بإرسال إشعار أولي للمكلف يتض‪11‬من‬
‫تفاصيل التحقيق والنتائج المتوصل إليها ‪ ،‬وم‪1‬ا على المكل‪1‬ف إال أن يراج‪1‬ع ه‪1‬ذه المدون‪1‬ة أو يحيله‪1‬ا‬
‫إلى الوكيل الطي اختاره حتى يبدي رأيه ويرس‪11‬ل ال‪11‬رد إلى مص‪11‬لحة التحقيق‪11‬ات في م‪11‬دة ال تتج‪11‬اوز‬
‫‪40‬يوم‬
‫• رد المكلف بالض&&ريبة& على النت&&ائج‪ :‬جاء في ه‪11‬ذا ال‪11‬رد المكل‪11‬ف بالض‪11‬ريبة على النت‪11‬ائج على أن‪11‬ه‬
‫معدل الضياع الذي اعتمدوه غير كاف ولذلك بحسبي أقدره ب‪.18‬‬
‫•اإلشعار النهائي بنتائج التحقيق‪ :‬بعد وصول رد المكلف بالضريبة إلى مصلحة التحقيقات‪ ،‬ق‪11‬امت‬
‫بدراسته جيدا ‪،‬واتضح أنه لم يبني معدله المقترح على أي أسس ولم يق‪11‬دم أي تفاص‪11‬يل ح‪11‬ول كيفي‪11‬ة‬
‫تحديده‪ ،‬وجاء في رد فرقة التحقيق ورئيسها مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬وجود خسارة بسبب عملية النقل من طرف شركة ‪،ENAVA‬وأخرى عند إنزال البضاعة وشحنها‬
‫والخيرة عند عملية التركيب‪,‬‬
‫‪ -‬نسبة الخسارة تقدر ب‪. %10‬‬
‫والمالحظ في اإلشعار النهائي بنتائج أنه لم يطرأ أي تغيير على النت‪11‬ائج أي أن‪11‬ه لم ي‪11‬أتي ب‪11‬أي جدي‪11‬د‬
‫ولذلك يعتبر اإلشعار األولي بنت‪1‬ائج التحقي‪1‬ق ه‪1‬و نفس‪1‬ه اإلش‪1‬عار النه‪1‬ائي وبالت‪1‬الي ق‪1‬ام رئيس فرق‪1‬ة‬
‫التحقيق بإصدار اإلشعار النهائي للتقييم المحاسبي‪.‬‬
‫• التقييم النهائي للمحاسبة‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ :15‬مجموع الحقوق والغرامات الواجبة‬

‫الرسم على‬ ‫الرسم على‬ ‫الرسم على‬

‫المجموع‬ ‫العقوبات‬ ‫النشاط المهني‬ ‫الدخل اإلجمالي‬ ‫القيمة المضافة‬ ‫مدة التحقيق‬
‫‪TPA‬‬ ‫‪IRG‬‬ ‫‪TVA‬‬

‫‪491.938‬‬ ‫‪84.190‬‬ ‫‪239.393‬‬ ‫‪18.229‬‬ ‫‪150.122‬‬ ‫‪1997‬‬

‫‪536.165‬‬ ‫‪91571‬‬ ‫‪20.109‬‬ ‫‪258.878‬‬ ‫‪165.607‬‬ ‫‪1998‬‬
‫‪565.922‬‬ ‫‪.96.866‬‬ ‫‪20.952‬‬ ‫‪275.555‬‬ ‫‪172.549‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪624.393‬‬ ‫‪22.880‬‬ ‫‪306.031‬‬ ‫‪188.423‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪2.218.418‬‬ ‫‪379.686‬‬ ‫‪82.179‬‬ ‫‪1.079.861‬‬ ‫‪676.710‬‬ ‫المجموع‬

 ‫الخاتمة‪:‬‬
‫تهدف الرقاب‪1‬ة الجبائي‪11‬ة إلى المحافظ‪11‬ة على حق‪1‬وق الخزين‪1‬ة من خالل محارب‪11‬ة التهربالض‪11‬ريبي من‬
‫جهة‪ ،‬والسهر على حسن تطبيق القوانين والتشريعات الجبائية من جهة أخرى‪.‬‬
‫فالرقابة الجبائية وسيلة تمكن من كشف حاالت التهرب‪ ،‬وضمان صحة التصريحات ‪ ،‬إذ تعتبر من‬
‫بين الحقوق التي خولت لإلدارة الجبائي‪11‬ة بغ‪11‬رض كش‪11‬ف اإلدارة الجبائي‪11‬ة من جه‪11‬ة أخ‪11‬رى المكلفين‬
‫ض‪11‬مانات للمحافظ‪11‬ة على حق‪11‬وقهم من ك‪11‬ل تعس‪11‬ف‪ ،‬زمن خالل بحثن‪11‬ا نس‪11‬تخلص أو نس‪11‬تنتج بعض‬
‫اإلقتراحات والتوصيات‪1.‬‬
‫اقتراحات وتوصيات‪:‬‬
‫‪-)1‬ضرورة تنظيم اإلدارة الضريبية تنظيما يضمن استقاللية ووضوح ومسؤوليات تحديدا دقيقا‪.‬‬
‫‪-)2‬إرجاع الثقة في هياك‪11‬ل ومص‪11‬الح الس‪11‬لطة العمومي‪11‬ة من خالل وس‪11‬ائل اإلعالم بإعط‪11‬اء وتوف‪11‬ير‬
‫المعلومات الخاصة بدور الضريبة‪ ،‬وشرح المستجدات وتقديم التصريحات‪.‬‬
‫‪ -)3‬تدارك الغرات‪ ،‬والتشريعات التي تعطي فرص الته‪11‬رب الض‪11‬ريبي من خالله‪11‬ا‪ ،‬وتش‪11‬كيل عبئ‪11‬ا‬
‫ثقيال على المكلف بالضريبة‪ ،‬مما يضطره إلى التحايل على التشريع الضريبي ذاته‪.‬‬
‫‪ -)4‬العمل على استقرار التشريع الضريبي وثباته بشكل يجعله من الوسائل المهمة للحد من ظاهرة‬
‫التهرب الضريبي‪.‬‬