‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........

‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫‪ - 5/1‬الضرائب المباشرة و الضرائب غير مباشرة‬

‫يعد تقسيم الضرائب إلى مباشرة و غير مباشرة أهم تقسيمات الضرائب على اإلطالق‪ ،‬و بإجماع بين الكتاب‬
‫االقتصاديين على أن الضرائب المباشرة هي ضرائب تمس الملكية‪ ،‬المهن و الدخل‪.‬‬
‫بينما الضرائب غير المباشرة هي ضرائب على التداول و اإلنفاق بمعنى تمس عناصر االستهالك أو الخدمات‬
‫المؤداة‪.‬‬
‫‪ -1-5-1‬ماهية الضرائب المباشرة و الضرائب غير المباشرة‬
‫"الضريبة المباشرة هي كل اقتطاع قائم مباشرة على األشخاص أو على الممتلكات‪ ،‬والذي يتم تحصيله بواسطة‬
‫قوائم اسمية‪ ،‬والتي تنتقل مباشرة من المكلف بالضريبة إلى الخزينة العمومية‪ ،‬أي أن المكلف يتحملها بنفسه دون‬
‫إمكانية نقل عبئها إلى شخص آخر مثل الضريبة على الدخل اإلجمالي والضريبة على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫أما الضريبة غير المباشرة فهي تقع على السلع و الخدمات اعند إنتاجها ‪ ،‬أو بيعها‪ ،‬أو تداولها‪ ،‬أو استهالكها أو‬
‫‪ - 7 -‬عند استيرادها أو تصديرها‪ ،‬بحيث تنعكس قيمة هذه الضريبة مباشرة على األسعار‪ .‬ويتم تسديدها بطريقة غير‬
‫مباشرة من طرف الشخص الذي يود استهالك هذه األشياء أو استعمال الخدمات الخاضعة للضريبة مثل الرسم‬
‫‪.‬‬
‫على القيمة المضافة‪ ،‬حقوق التسجيل‪ ،‬حقوق الطابع ‪...‬الخ "‬
‫من مزايا و عيوب الضرائب المباشرة و غير المباشرة‪:‬‬
‫المــــــــــــساوئ‬ ‫المــــــــــزايــــا‬
‫طول مدة التحصيل‪ ،‬مرونة‬ ‫الضرائب سهلة التحصيل‪ ،‬ثابتة المردودية نسبيا‪،‬‬
‫اقتصادية ضعيفة‪،‬‬ ‫واضحة و معروفة القيمة من مكلفها‪،‬‬ ‫المباشرة‬
‫مقبولة بشكل سيئ من المكلف بها‪.‬‬ ‫سهلة المراقبة نسبيا‪.‬‬
‫‪-‬تتطلب جهازا إداريا واسعا لتحصيلها‬ ‫معرفة القيمة من طرف المكلف‪ ،‬ومواعيد‬
‫وطرق التحصيل‪ ،‬وبالتالي تحقق مبدأ اليقين‪.‬‬
‫تحقق مبدأ العدالة ألنها تراعي القدرة التكليفية‬
‫للمكلف‬
‫ثقيلة المراقبة‪ ،‬غير مستقرة المر دودية‪،‬‬ ‫الضرائب سهلة الدفع من المكلف بها‪،‬جد منتجة‪،‬مرونة‬
‫تحصيل ناقص ‪( ،‬غش ضريبي)‪،‬‬ ‫اقتصادية‪ ،‬سريعة التحصيل‪.‬‬ ‫غير‬
‫ال تميز بين الممولين تبعا لظروفهم الشخصية‪.‬‬ ‫المباشرة‬
‫للنشر و الطباعة‪ ،‬الجزائر‪،‬‬ ‫المصدر ‪:‬محمد عباس محرزي‪ "،‬اقتصاديات الجباية و الضرائب"‪ ،‬الطبعة الرابعة‪ ،‬دار هومة‬
‫‪ ، 2008‬ص‪.71‬‬
‫و قد اقترح الفقه المالي عدة معايير للتفرقة بين نوعي الضرائب من أهم هذه المعايير نذكر‪:‬‬
‫أ) المعيار القانوني‪ :‬يستند هذا المعيار على التنظيم الفني للجباية و التحصيل‪ ،‬فالضريبة المباشرة هي التي تحصل بناءا‬
‫على جداول اسمية‪ ،‬أما الضريبة غير المباشرة فهي التي ال تحصل بناء على جداول اسمية و لكن على الوقائع‬
‫المؤدية قانونا إلى فرضها‪.‬‬
‫تعد الضريبة مباشرة إذا كان المكلف بها قانونا هو الذي يتحمل عبأها بصورة نهائية بحيث ال‬ ‫ب) المعيار االقتصادي‪:‬‬
‫يمكن نقله لشخص آخر تربطه به عالقة اقتصادية أما غير المباشرة يمكن نقل عبأها إلى شخص آخر تربطه به عالقة‬
‫اقتصادية و يسمى ذلك الشخص بالمكلف الفعلي‪.‬‬
‫ج) معيار الثبات و االستقرار ‪ :‬أي مدى استقرار المادة الخاضعة للضريبة فتكون مباشرة إذا كان محل الضريبة يتميز‬
‫بالثبات و االستقرار كالضريبة العقارية و تكون غير مباشرة إذا كان محلها تصرفات عرضية متقطعة أي على‬
‫التداول و اإلنفاق ‪.‬‬
‫أنظمة اإلخضاع الضريبي في الجزائر‪ :‬شهد النظام الضريبي الجزائري عدة تحوالت وتغيرات منذ االستقالل‬
‫لغاية يومنا‪ ،‬ومن أهم اإلصالحات التي جاءت بعد انهيار أسعار البترول سنة ‪ ،1986‬إصالح النظام الجبائي حتى‬
‫يتماشى مع متطلبات التوجه من االقتصاد الموجه إلى اقتصاد السوق‪،‬لقد جاء قانون المالية لسنة ‪ 1991‬بعدة‬
‫إصالحات ضريبية جدرية ‪ ،‬مست جميع جوانب النظام الجبائي‪ ،‬قصد عصرنته وجعله يواكب مختلف اإلصالحات‬
‫االقتصادية التي شرعت الجزائر فيها انطالقا من سنة ‪ ،1988‬فمنذ إصالح سنة ‪ 1992‬أصبح النظام الجبائي‬
‫يرتكز على التصريح وفق أنظمة اإلخضاع الضريبي‪ ،‬وقد شهد النظام الجبائي الجزائري مجموعة متنوعة من‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
 ‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫األنظمة على غرار النظام الجزافي‪ ،‬النظام المبسط‪ ،‬النظام المراقب للمهن الحرة والنظام الحقيقي‪ ،‬أما حاليا فأصبح‬
‫يقتصر على النظام الحقيقي و نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪ .‬والنظام المبسط‬
‫أسس النظام الجبائي الجزائري ‪ ":‬إن النظام الضريبي يتقرر بقواعد قانونية تعتبر جزءا ال يتجزأ من النظام‬
‫القانوني للدولة‪ ،‬فالضريبة تفرض كمبدأ عام‪ ،‬بقانون فال ضريبة إال بنص لذا نجد أن النظام الضريبي الجزائري‬
‫تضبطه أسس قانونية و أسس تنظيمية‪.‬‬
‫‪ 2‬فاألسس القانونية للنظام الجبائي الجزائري تتمثل فيما يلي ‪:‬‬
‫أ)‪ -‬النص الدستوري الخاص بالضريبة بصفة شاملة و الذي يترجم مبدأ شرعية الضريبة إلى نص قانوني أعلى وفق‬
‫ما تنص عليه المادة ‪ 64‬من الدستور الجزائري سنة ‪.1996‬‬
‫إضافة للقانون رقم‪ 17-84‬المتعلق بقوانين المالية المؤرخ في ‪ " 1984/07/07‬بحيث ال يمكن أن يتخذ أي حكم ذو‬
‫طابع جبائي من خارج قانون المالية إال في حاالت استثنائية ‪.‬‬
‫‪ - 8 -‬ب)‪-‬قانون الضريبة الذي يحدد المقدرة المالية التي تخضع للضريبة كأن يعرف‪:‬‬
‫‪-‬األشخاص الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪-‬المادة الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫‪-‬كيفية التوصل إلى مقدار الضريبة‪.‬‬
‫‪-‬طرق تسديد دين الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬طرق الطعن‪......‬‬
‫و تتمثل هذه القوانين في ‪:‬‬
‫‪ -‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة الصادر بموجب عن أمر ‪ 101- 76‬المؤرخ في ‪1976-12-09‬‬
‫‪ -‬قانون الرسم على رقم األعمال الصادر بموجب األمر ‪ 102 – 76‬المؤرخ في ‪1976-12- 09‬‬
‫‪ -‬قانون الطابع الصادر بموجب األمر ‪ 103- 76‬المؤرخ في ‪. 1976-12- 09‬‬
‫‪ -‬قانون الضرائب غير المباشرة الصادر بموجب األمر ‪ 104- 76‬المؤرخ في ‪.1976-12- 09‬‬
‫‪ -‬قانون التسجيل الصادر بموجب األمر ‪ 105-76‬المؤرخ في ‪. 1976-12- 09‬‬
‫‪ -‬قانون اإلجراءات الجبائية الصادر في قانون المالية السنوي ‪2001‬المؤرخ في ‪ 2001/12/23‬الصادر عن‬
‫الجريدة الرسمية العدد ‪ 79‬لسنة ‪.2001‬‬
‫هذه القوانين تخضع نصوص موادها إما للتعديل‪ ،‬اإلتمام أو اإللغاء كل سنة من قانون المالية السنوي أو قوانين المالية‬
‫التكميلية للدولة‪.‬‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة ‪ IFU‬واهم التعديالت‪ :‬سنتناول الضريبة الجزافية الوحيدة ثم التطرق إلى أهم التعديالت‬
‫التي مستها ‪ .‬أسست الضريبة الجزافية الوحيدة في سنة ‪ 2007‬بموجب المادة ‪ 02‬من قانون المالية لسنة ‪2007‬‬
‫لتحل محل النظام الجزافي‪ ،‬كما يعوض دفع هذه الضريبة كل من الضريبة على الدخل اإلجمالي و الرسم على القيمة‬
‫المضافة و الرسم على النشاط المهني‪ ،‬أي المكلفين الذين ال يتجاوز رقم أعمالهم السنوي عتبة معينة وهذه األخيرة تم‬
‫تعديلها عدة مرات‪.‬‬
‫‪ -)1‬الضريبة الجزافية الوحيدة حسب قانون المالية لسنة ‪:2015‬‬
‫ابتداء من سنة ‪ 2015‬أصبحت الضريبة الجزافية الوحيدة تعوض حتى الضريبة على أرباح الشركات بالنسبة‬
‫للمكلفين الذين يقل رقم أعمالهم السنوي عن ‪ 30‬مليون دج و ذلك بموجب (المادة ‪ 13‬من القانون رقم‪10-14‬‬
‫المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ ،2014‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪.).2015‬‬
‫كان هذا النظام يطبق على‪ :‬األشخاص الطبيعيين أو المعنويين و الشركات والتعاونيات التي تمارس نشاطا‬
‫صناعيا أو تجاريا أو حرفيا تصنف ضمن فئة األرباح التجارية والصناعية والحرفية(‪ ،) BIC‬والذين ال يتجاوز رقم‬
‫أعمالهم ثالثين مليون دينار ‪30.000.000‬دج‪.‬‬
‫المستثمرون الذين يمارسون أنشطة أو ينجزون مشاريع و المؤهلون لالستفادة من دعم "الصندوق الوطني‬
‫لدعم تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني للتأمين عن البطالة" الذين‬
‫ال يتجاوز رقم أعمالهم السنوي ثالثين مليون دينار ( ‪ 30.000.000‬دج)عندما يقوم المكلف بالضريبة باستغالل في‬
‫آن واحد و في نفس المنطقة أو في مناطق مختلفة عدة مؤسسات أو دكاكين أو متاجر أو ورشات أو أماكن أخرى‬
‫لممارسة نشاط ما‪ ،‬تعتبر كل واحدة منها بمثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة وتكون في كل الحاالت خاضعة‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
 ‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫للضريبة بصفة منفصلة ما دام رقم األعمال الكلي المحقق بعنوان مجموع األنشطة الممارسة ال يتجاوز سقف ثالثين‬
‫مليون دينار ‪30.000.000‬دج‪.‬‬
‫وفي الحالة المخالفة‪ ،‬يمكن للمكلف بالضريبة المعني اختيار الخضوع للضريبة على الدخل اإلجمالي حسب‬
‫النظام الحقيقي لمجمل مداخيله‪.‬‬
‫تعديل معدالت اإلخضاع‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫حيث حددت (المادة ‪ 13‬من القانون رقم‪ 10-14‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ ،2014‬المتضمن قانون المالية‬
‫لسنة ‪ ).2015‬معدالت الضريبة الجزافية الوحيدة كما يلي‪:‬‬
‫‪%05‬بالنسبة ألنشطة اإلنتاج وبيع السلع‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪%12‬بالنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعديل طريقة التسديد‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫حيث عدلت (المادة ‪15‬من القانون رقم‪ 10-14‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ ،2014‬المتضمن قانون المالية‬ ‫‪-9-‬‬
‫لسنة ‪ ).2015‬المادة ‪ 365‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة بتقديم إمكانية اختيار الدفع السنوي‬
‫للضريبة من ‪ 01‬إلى ‪ 30‬سبتمبر دون إنذار مسبق‪.‬‬
‫وعدم دفع كا مل المبلغ اإلجمالي السنوي في هذه اآلجال‪ ،‬يعتبر كإبقاء لنظام الدفع الفصلي‪ ،‬مما يجعل الحصص‬
‫المنقضية إضافة إلى الغرامات التنظيمية مستحقة على الفور‪.‬‬
‫تعديل الحد األدنى للضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬ ‫ت‪.‬‬
‫نصت ( المادة ‪ 16‬من القانون رقم‪ 10-14‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ ،2014‬المتضمن قانون المالية لسنة‬
‫‪ ).2015‬على أن مبلغ الضريبة الجزافية الوحيدة المستحق ال يمكن أن يقل عن ‪10.000‬دج‪.‬‬
‫ث‪ .‬اختيار النظام الحقيقي‪ :‬حيث نصت (المادة ‪ 42‬من القانون رقم‪ 10-14‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪2104‬‬
‫المتضمن قانون المالية لسنة ‪)2015‬على أنه يمكن للمكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫اختيار الخضوع للنظام الحقيقي‪ .‬وإذا لم يصل المكلف بالضريبة إلى تحقيق رقم أعمال قدره ‪30.000.000‬دج في‬
‫فترة الخضوع لنظام الربح الحقيقي‪ ،‬يتحول تلقائيا إلى نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪.‬‬
‫إعفاء المكلفين الجدد من دفع بالضريبة الجزافية الوحيدة بعنوان السنة األولى من النشاط‪:‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫وذلك بموجب المادة ‪ 43‬من قانون المالية لسنة ‪ 2015‬حيث نصت على عدم إلزامية دفع الضريبة بالنسبة‬
‫للمكلفين الجدد خالل السنة األولى من االستغالل ( من تاريخ بداية النشاط إلى ‪ 31‬ديسمبر من السنة نفسها)‬
‫‪ -)2‬تعديالت قانون المالية لسنة ‪:2017‬‬
‫تعديل طريقة التسديد‬ ‫أ‪.‬‬
‫حيث سمح للمكلفين بالضريبة لجزافية الوحيدة بموجب ( (المادة ‪ 14‬من القانون رقم ‪ 14-16‬المؤرخ في ‪28‬‬
‫ديسمبر ‪ 2016‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪ )2017‬باللجوء للدفع الجزئي للضريبة‪ ،‬حيث يتم تسديد ‪%50‬من مبلغ‬
‫الضريبة عند إيداع التصريح التقديري‪ ،‬أما ‪ %50‬الباقية فيتم تسديدها على دفعتين متساويتين‪ ،‬من ‪ 1‬إلى ‪15‬‬
‫سبتمبر‪ ،‬ومن‪ 1‬إلى ‪ 15‬ديسمبر‪.‬‬
‫ب‪ .‬طريقة اختيار الخضوع للنظام الحقيقي‪ :‬حيث عدلت المادة ‪ 41‬من قانون المالية لسنة ‪ 2017‬المادة ‪ 3‬من‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬حيث أصبح اختيار الخضوع لنظام الربح الحقيقي ساريا للسنة المعنية و السنتين المواليتين‬
‫حيث يكون ال رجعة فيه‪ ،‬ويمدد االختيار ضمنيا لفترة ثالث سنوات و يكون ال رجعة فيه طيلة هذه الفترة‪.‬‬
‫وإذا رغب المكلف بالضريبة التخلي عن هذا االختيار‪ ،‬فعليه تبليغ اإلدارة الجبائية بذلك قبل ‪ 01‬فيفري من‬
‫السنة الموالية لفترة التي تم فيها االختيار أو تم فيها التمديد ضمنيا‪.‬‬
‫التعديالت التي أدخلها قانون المالية لسنة ‪:2020‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تعديل مجال اإلخضاع‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫تم تعديل كل ما سبق بموجب المادة ‪ 08‬من قانون المالية لسنة ‪ 2020‬حيث تم تعديل المادة ‪ 282‬مكرر‪ 1‬من‬
‫قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ليصبح سقف الضريبة الجزافية الوحيدة ‪15.000.000‬دج‪ ،‬كما تم‬
‫استثناء األشخاص المعنويين‪ ،‬إضافة إلى األنشطة التالية‪:‬‬
‫أنشطة الترقية العقارية وتقسيم األراضي‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫أنشطة استيراد السلع و البضائع الموجهة إلعادة البيع على حالها‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
 ‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫أنشطة شراء‪ -‬إعادة البيع على حالها الممارسة حسب شروط البيع بالجملة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫األنشطة الممارسة من طرف الوكالء‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫األنشطة الممارسة من طرف العيادات و المؤسسات الصحية الخاصة‪ ،‬وكذا مخابر التحاليل الطبية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫أنشطة اإلطعام و الفندقة المصنفة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫القائمين بعمليات تكرير وإعادة رسكلة المعادن النفيسة‪ ،‬صانعي وتجار المصنوعات من الذهب و البالتين‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫األشغال العمومية و الري و البناء‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كما تم توجيه المهن غير التجارية لنظام التصريح المراقب الذي تم إعادة استحداثه بموجب قانون المالية لسنة‬
‫‪.2020‬‬
‫إلغاء الحد األدنى للضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫وذلك بموجب (المادة ‪ 12‬من قانون المالية لسنة ‪)2020‬‬
‫ت‪.‬إعادة استحداث اإلجراء التناقضي لتحديد رقم األعمال الخاضع‪ :‬تنص (المادة ‪ 02‬من قانون اإلجراءات‬ ‫‪- 10 -‬‬
‫الجبائية لسنة ‪ )2020‬الملغاة بموجب المادة ‪ 33‬من قانون المالية لسنة ‪ 2015‬و المعاد استحداثها بموجب المادة ‪51‬‬
‫من قانون المالية لسنة ‪: 2020‬ترسل اإلدارة الجبائية إلى المكلف بالضريبة الخاضع لنظام الضريبة الجزافية‬
‫الوحيدة‪ ،‬بموجب رسالة موصى عليها مع إشعار باالستالم‪ ،‬تبليغا يتضمن إشعارا بالتقييم خاصا بكل سنة من سنوات‬
‫الفترة الجزافية‪.‬‬
‫يتمتع المعني باألمر بأجل مدته ‪ 30‬يوما‪ ،‬اعتبارا من تاريخ استالم التبليغ سواء إلرسال قبوله أو إلبداء مالحظاته‪،‬‬
‫مع تبيان األرقام التي يمكنه قبولها‪.‬‬
‫وفي حالة الموافقة أو عدم اإلجابة في األجل المحدد‪ ،‬يعتمد جزافي رقم األعمال المبلغ كأساس لفرض‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫إذا رفض المكلف بالضريبة المبلغ الجزافي المبلغ له نهائيا أو إذا رفضت اإلدارة الجبائية االقتراحات المضادة‬
‫المقدمة لها من طرف المعني باألمر‪ ،‬فإنه يمكن لهذا األخير‪ ،‬بعد تقدير أسس فرض الضريبة عليه‪ ،‬أن يطلب تخفيض‬
‫الضريبة بتقديم شكوى نزاعية‪.‬‬

‫ث‪ .‬اختيار الخضوع للنظام الحقيقي‪:‬‬

‫يمكن للمكلفين التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اختيار الخضوع للنظام الحقيقي‪ ،‬وذلك عن طريق إيداع‬
‫طلب االختيار لدى مصلحة الوعاء قبل ‪ 01‬فيفري من كل سنة‪ ،‬ويبقى االختيار ساريا للسنة المذكورة والسنتين‬
‫المواليتين حيث يكون فيها االختيار ال رجعة فيه‪ ،‬يمدد االختيار ضمنيا على فترة ثالث (‪ )3‬سنوات‪ ،‬ويكون ال رجعة‬
‫فيه طوال هذه الفترة‪.‬‬
‫على المكلفين بالضريبة الراغبين في التخلي عن هذا االختيار تبليغ اإلدارة الجبائية بذلك قبل أول فبراير من‬
‫السنة الموالية للفترة التي تمت فيها ممارسة هذا االختيار أو تم فيها التمديد ضمنيا‪.‬‬
‫كما يمكن للمكلفين الجدد أن يختاروا‪ ،‬انطالقا من بداية االستغالل‪ ،‬الخضوع للنظام الحقيقي مهما كان مبلغ رقم األعمال‬
‫المحقق‪.‬‬
‫تاريخ التسديد‪:‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫حيث تم تغيير تاريخ التسديد الكلي للضريبة من ‪ 1‬إلى ‪ 30‬جوان إلى ‪ 1‬إلى ‪ 31‬جويلية وذلك بموجب (المادة‬
‫‪ 11‬من القانون رقم‪ 14-19‬المؤرخ في ‪ 11‬ديسمبر ‪ ،2019‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪.)2020‬‬
‫استحداث مواد متعلقة بغرامات التأخير‪:‬‬ ‫ح‪.‬‬
‫تم استحداث المواد ‪ 282‬مكرر‪282 ،7‬مكرر ‪ 282 ،8‬مكرر‪ 9‬و ‪282‬مكرر ‪ 10‬في قانون الضرائب المباشرة‬
‫و الرسوم المماثلة بموجب (المادة ‪ 10‬من القانون رقم ‪ 14-19‬المؤرخ في ‪ 11‬ديسمبر ‪ 2019‬المتضمن قانون المالية‬
‫لسنة ‪ )2020‬تنص على الغرامات المطبقة في حال تأخر التصريح‪:‬‬
‫‪ %10‬إذا لم يتجاوز التأخر عن التصريح شهرا واحدا‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ %15‬إذا تجاوز التأخر عن التصريح مدة شهر دون أن يتجاوز شهرين‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪%20‬إذا تجاوز التأخر عن التصريح مدة الشهرين‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
 ‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫بانقضاء الشهرين يتم إخضاع المكلف بالضريبة إجباريا للضريبة مع تطبيق زيادة بنسبة ‪ %25‬وذلك بعد تبليغه‪ ،‬عن‬ ‫‪-‬‬
‫طريق رسالة موصى عليها مع إشعار باالستالم‪ ،‬بوجوب تقديم تصريحه في أجل ‪ 30‬يوما‪.‬‬
‫غير أنه إذا تم تقديم التصريح في أجل ‪ 30‬يوما تخفض الزيادة إلى ‪%20‬‬ ‫‪-‬‬
‫التعديالت التي جاء بها قانون المالية التكميلي لسنة ‪:2020‬‬
‫أدخلت تعديالت على أحكام المادة ‪ 3-282‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة المتعلقة بمجال‬
‫تطبيق الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬وذلك كما يلي‪( :‬المادة ‪ 14‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو‬
‫‪ ،2020‬المتضمن قانون المالية التكميلي لسنة ‪).2020‬‬
‫توسيع نظام الضريبة الجزافية الوحيدة إلى المهن غير التجارية و الشركات المدنية ذات الطابع المهني باستثناء تلك‬ ‫‪-‬‬
‫التي تستوفي شروط إلحاقها بنظام الربح الحقيقي‪،‬‬
‫استثناء التعاونيات الحرفية من مجال تطبيق هذا النظام ما عدا تعاونيات الحرف الفنية و التقليدية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كما أدرج قانون المالية التكميلي لسنة ‪ 2020‬تعديالت على كيفية تحديد الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬و عليه‬ ‫‪- 11 -‬‬
‫فقد تم إعادة النظام التصريحي في مكان اإلجراء التناقضي المتضمن في أحكام قانون المالية لسنة ‪.2020‬‬
‫كما يمكن للمكلفين التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اختيار الخضوع للنظام الحقيقي‪ ،‬وذلك عن‬
‫طريق إيداع طلب االختيار لدى مصلحة الوعاء قبل ‪ 01‬فيفري من كل سنة‪ .‬ويبقى االختيار ساريا طيلة حياة‬
‫المؤسسة وال رجعة فيه طبقا للمادة ‪ 27‬من قانون المالية التكميلي لسنة ‪.2020‬‬
‫كما يمكن للمكلفين الجدد أن يختاروا‪ ،‬انطالقا من بداية االستغالل‪ ،‬الخضوع للنظام الحقيقي مهما كان مبلغ رقم‬
‫األعمال المحقق‪.‬‬
‫تعديل مجال تطبيق الضريبة الجزافية الوحيدة‪( :‬المادة ‪ 14‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو ‪،2020‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫المتضمن قانون المالية التكميلي لسنة ‪).2020‬‬
‫عدلت المادة المذكورة أعاله المادة ‪ 282‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬بحيث تم‬
‫إخضاع الشركات المدنية ذات الطابع المهني و كذا األشخاص الطبيعيين الذين يمارسون نشاطا صناعيا‪ ،‬تجاريا أو‬
‫حرفيا‪ ،‬وكذا التعاونيات الحرفية و الصناعات التقليدية التي ال يتجاوز رقم أعمالها السنوي أو إيراداتها المهنية السنوية‬
‫‪ 15‬مليون دج ‪ ،‬ماعدا تلك التي اختارت نظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي‪.‬‬
‫تحديد أجل اكتتاب التصريح التقديري للضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫نصت ((المادة ‪ 26‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو ‪ ،2020‬المتضمن قانون المالية‬
‫التكميلي لسنة ‪)2020‬على تعديل المادة ‪ 01‬من قانون اإلجراءات الجبائية من أجل ضبط اكتتاب التصريح الخاص‬
‫برقم األعمال (السلسلة ج رقم ‪ )12‬الذي أصبح تقديريا وتحديده بأجل أقصاه ‪ 30‬جوان من كل سنة ‪.‬‬
‫ولسنة ‪ 2020‬تم تمديد هذا األجل‪ ،‬بصفة استثنائية‪ ،‬إلى ‪ 15‬جويلية ‪.2020‬‬
‫ت‪ .‬إعادة تأسيس النظام التصريحي ( التخلي عن إجراء التعاقد)‪:‬‬
‫نصت أحكام (المادة ‪ 14‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو ‪ ،2020‬المتضمن قانون المالية‬
‫التكميلي لسنة ‪ ).2020‬المعدلة للمادة ‪ 282‬مكرر‪ 3‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة على إجبار‬
‫المكلفين بالضريبة الجزافية الوحيدة الذين اكتتبوا التصريح التقديري لرقم األعمال‪ ،‬على القيام بحساب الضريبة‬
‫المستحقة وإعادة تسديدها لإلدارة الجبائية حسب الدورية المنصوص عليها في المادة ‪ 365‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة و الرسوم المماثلة‪.‬‬
‫حيث يتعين عليهم اكتتاب التصريح النهائي المتضمن رقم األعمال المحقق فعليا في أجل أقصاه ‪ 20‬جانفي‬
‫ن‪ 1+‬مع تسديد الضريبة التكميلية عند إيداع التصريح السالف الذكر‪ ،‬في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال المحقق رقم‬
‫األعمال التقديري‪.‬‬
‫ث‪ .‬إعادة إدراج الحد األدنى لفرض الضريبة فيما يخص الضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬
‫نص قانون المالية التكميلي لسنة ‪ 2020‬في مادته رقم ‪ 18‬على إعادة إدراج المادة ‪ 365‬مكرر في قانون‬
‫الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة و المتعلقة بالحد األدنى لفرض الضريبة فيما يخص الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫بعد إلغائها بموجب أحكام المادة ‪ 12‬من قانون المالية لسنة ‪.2020‬‬
‫حيث نص على أنه ال يجوز أن يقل مبلغ الضريبة المستحقة على األشخاص الطبيعيين بعنوان الضريبة‬
‫الجزافية الوحيدة‪ ،‬عن كل سنة مالية وبغض النظر عن رقم األعمال المحقق‪ ،‬عن ‪10.000‬دج‪ .‬حيث يجب دفع هذا‬
‫الحد األدنى من الضريبة بالكامل عند اكتتاب التصريح التقديري ( المؤقت)‪.‬‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
 ‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫مراجعة غرامات التأخير المطبقة‪:‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫نصت ( (المادة ‪ 15‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو ‪ ،2020‬المتضمن قانون المالية‬
‫التكميلي لسنة ‪).2020‬المعدلة للمادة ‪ 282‬مكرر ‪ 7‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬على تطبيق‬
‫زيادة على مساهمة المكلف بالضريبة الذي لم يقم باكتتاب التصريحات المنصوص عليها في المادة ‪ 01‬من قانون‬
‫اإلجراءات الجبائية و المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 02‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬بعد انقضاء اآلجال‬
‫المحددة‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬بالزيادات التالية‪:‬‬
‫‪ %10‬إذا لم يتجاوز التأخر عن التصريح مدة شهر واحد‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ %20‬إذا تجاوز التأخر عن التصريح مدة شهر واحد‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫إن اإليداع المتأخر للتصريح النهائي للتصريح المنصوص عليه في المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 2‬عندما ال ينتج عنه دفع‬
‫الحقوق‪ ،‬يترتب عنه دفع غرامة‪:‬‬
‫‪ 2500‬دج إذا لم يتجاوز التأخر عن التصريح مدة شهر واحد‪،‬‬ ‫‪- -‬‬
‫‪- 12‬‬
‫‪5.000‬دج إذا تجاوز التأخر عن التصريح مدة شهر واحد دون أن يتعدى شهرين‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪10.000‬دج إذا تجاوز التأخر عن التصريح مدة شهرين‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫وفي نفس اإلطار نصت ( (المادة ‪ 16‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو ‪ ،2020‬المتضمن‬
‫قانون المالية التكميلي لسنة ‪ ).2020‬المعدلة ألحكام المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 8‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم‬
‫المماثلة على تخفيض األجل إلى شهر واحد عوضا عن شهرين‪ ،‬وانطالقا من هذا التاريخ‪ ،‬فإن المكلف بالضريبة‬
‫الذي لم يكتتب التصريح المذكور في المادة ‪ 01‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬يخضع بصفة تلقائية للضريبة‪ ،‬مع‬
‫تطبيق زيادة بنسبة ‪.%25‬‬
‫مراجعة كيفيات اختيار نظام الربح الحقيقي‪:‬‬ ‫ح‪.‬‬
‫نصت ( (المادة ‪ 27‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو ‪ ،2020‬المتضمن قانون المالية التكميلي‬
‫لسنة ‪ ).2020‬المعدلة للمادة ‪ 03‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬على إمكانية اختيار الخضوع لنظام الربح الحقيقي‬
‫للمكلفين بالضريبة الذين يقدمون طلبا لذلك‪.‬‬
‫يتم االختيار عن طريق تبليغ اإلدارة الجبائية قبل ‪ 01‬فيفري من السنة األولى التي يرغب فيها المكلفون‬
‫بالضريبة تطبيق نظام الربح الحقيقي‪ ،‬حيث يعد االختيار نهائيا و ال رجعة فيه‪.‬‬
‫إعادة إدراج كيفيات فرض الضريبة و اختيار الخضوع لنظام الحقيقي بالنسبة للمكلفين الجدد الخاضعين للضريبة‬ ‫خ‪.‬‬
‫الجزافية الوحيدة‪:‬‬
‫نصت أحكام ( (المادة ‪ 28‬من القانون رقم ‪ ،07-20‬المؤرخ في ‪ 04‬يونيو ‪ ،2020‬المتضمن قانون المالية‬
‫التكميلي لسنة ‪ ).2020‬على إعادة استحداث ( المادة ‪ 03‬مكرر) من قانون اإلجراءات الجبائية بعد أن تم إلغاؤها‬
‫بموجب المادة ‪ 52‬من قانون الملية لسنة ‪ ، 2020‬و المخصصة لكيفيات فرض الضريبة و االختيار بالنسبة للمكلفين‬
‫الجدد الخاضعين للضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬إذ يتعين عليهم اكتتاب التصريح النهائي المنصوص عليه في المادة ‪828‬‬
‫مكرر ‪ 2‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة و تسديد مبلغ الضريبة الجزافية الوحيدة المستحق‪ ،‬تلقائيا‪.‬‬
‫يجب اكتتاب هذا التصريح قبل ‪ 31‬ديسمبر من سنة بداية النشاط على األكثر‪.‬‬
‫يمكن للمكلفين بالضريبة الجدد أن يختاروا الخضوع للضريبة حسب نظام الربح الحقيقي حين اكتتاب‬
‫التصريح بالوجود‪ ،‬المنصوص عليه في المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪.‬‬
‫‪ -1‬تعديالت الضريبة الجزافية الوحيدة حسب قانون المالية ‪:2022‬‬
‫يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة األشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو‬
‫حرفيا و كذا التعاونيات الحرفية الفنية و التقليدية‪ ،‬التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي ثمانية ماليين دينار جزائري‬
‫(‪ ،1) 8.000.000‬كما يمكن للمكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة أن يختاروا الخضوع‬
‫للضريبة حسب نظام الربح الحقيقي‪ ،‬و يبلغ االختيار لإلدارة الجبائية قبل أول فيفري من السنة األولى التي يرغب فيها‬
‫المكلف بالضريبة تطبيق نظام الربح الحقيقي‪ ،‬و هذا االختيار ساريا للسنة المذكورة و السنتين المواليتين حيث يكون‬
‫فيها االختيار ال رجعة فيه‪ ،‬يمدد االختيار ضمنيا على فترة ثالثة سنوات و يكون ال رجعة فيه خالل هذه الفترة‪.‬‬

‫‪ -‬المادة ‪282‬مكرر ‪1‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة لسنة ‪2022‬‬ ‫‪1‬‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
 ‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫يطبق نظام الضريبة الجزافية الوحيدة عند تأسيس الضريبية المستحقة بعنوان السنة األولى‪ ,‬التي ثم خاللها‬
‫تجاوز سقف رقم األعمال المنصوص عليه بالنسبة لهذا النظام‪ ,‬يتم تأسيس هذه الضريبة تبعا لهذه التجاوزات‪.‬‬
‫عندما يقوم المكلف بالضريبة باستغالل في آن واحد‪ ،‬و في المنطقة نفسها أو في مناطق مختلفة‪ ،‬عدة مؤسسات‬
‫أو دكاكين أو متاجر أو ورشات‪ ,‬أو أماكن أخرى لممارسة نشاط ما‪ ،‬تعتبر كل واحدة منها مؤسسة مستعملة بصورة‬
‫مغايرة‪ ،‬وتكون في كل الحاالت خاضعة للضريبة بصفة منفصلة مادام رقم األعمال الكلي المحقق بعنوان مجموع‬
‫األنشطة الممارسة ال يتجاوز ثمانية ماليين دينار جزائري(‪.) 8.000.000‬‬
‫تجدر اإلشارة إلى أن الضريبية الجزافية الوحيدة بمعدليها تحسب من رقم األعمال المحقق من‬
‫قبل المكلف أي أن الوعاء الجبائي الخاضع لهذه الضريبية يمكن في رقم األعمال ‪ ,‬وعلى أساسه يتم‬
‫حساب الضريبة‪.‬‬
‫‪ -3‬تسديد الضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬
‫‪ - 13 -‬يتوجب على المكلف بتسديد الضريبة الجزافية الوحيدة حسب ما جاء في قانون المالية سنة ‪ 2017‬وفق طريقتين‬
‫حسب اختياره ‪:‬‬
‫‪-‬التسديد الكلي للضريبة‪ :‬يكون ذلك عند إيداع التصريح من قبل المكلف بالضريبة يعني بين ‪ 01‬و ‪ 30‬جوان من‬
‫سنة الخضوع ‪.‬‬
‫‪ -‬التسديد الجزئي للضريبة‪ :‬يمكن تلخيص أجال التسديد و المبالغ وفق الجدول اآلتي‪:‬‬
‫أجال و نسب التسديد للضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫التصريح المعتمد للتسديد ‪/‬‬ ‫طريقة التسديد ‪ /‬النسب‬ ‫آجال‬ ‫اسم التصريح‬ ‫نوع‬
‫اآلجال‬ ‫التصريح‬ ‫التصريح‬
‫تاريخ إيداع‬ ‫التصريح‬ ‫النسب‬ ‫التسديد‬ ‫السلسلة‬
‫التصريح‬
‫في أجل‬ ‫برقم األعمال‬ ‫‪%100‬‬ ‫الدفع‬ ‫من ‪01‬إلى‬ ‫المكلفون‬
‫أقصاه‬ ‫التقديري سنة‬ ‫اإلجمالي‬ ‫‪30‬جوان‬ ‫القدامى‬
‫‪/06/30‬ن‬ ‫ن‬ ‫‪%50‬‬ ‫السنة ن‬
‫ما بين ‪01‬و‬ ‫‪%25‬‬ ‫الدفع‬ ‫ما بين‬ ‫‪G 12‬‬ ‫التصريح‬
‫‪ 15‬سبتمبر‬ ‫المجزأ‬ ‫‪01‬و ‪15‬‬ ‫برقم‬
‫سنة ن‬ ‫(طريقة‬ ‫سبتمبر‬ ‫األعمال‬
‫األقساط)‬ ‫سنة ن‬ ‫التقديري‬
‫ما بين ‪1‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫ما بين ‪1‬‬ ‫لسنة ن‬
‫و‪ 15‬ديسمبر‬ ‫و‪15‬‬
‫سنة ن‬ ‫ديسمبر‬
‫سنة ن‬
‫في أجل‬ ‫الدفع الكلي ‪10.000‬‬ ‫في أجل‬
‫أقصاه‬ ‫دج‬ ‫للحد األدنى‬ ‫أقصاه‬
‫‪/06/30‬ن‬ ‫‪/06/30‬ن‬
‫‪/12/31‬ن‬ ‫رقم األعمال‬ ‫‪%100‬‬ ‫قبل ‪31‬‬ ‫السلسلة‬ ‫المكلفون‬
‫التقديري‬ ‫ديسمبر من‬ ‫الجدد‬
‫سنة بداية‬ ‫‪G 12‬‬
‫الدفع‬ ‫النشاط‬
‫‪BIS‬‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
 ‫‪ 2022‬مقياس‪ :‬جباية المؤسسة ‪ ..........‬من إعداد األستاذة ‪ :‬عبدالباقي حياة‬

‫‪20‬جانفي‬ ‫رقم أعمال‬ ‫اإلجمالي‬ ‫‪20‬جانفي‬ ‫السلسلة‬ ‫رقم‬

‫تكميلي أكبر من ن‪ 1+‬كأقصى‬ ‫ن‪1+‬‬ ‫األعمال‬
‫حد‬ ‫أو يساوي رقم‬ ‫كأقصى حد‬
‫‪G 12 TER‬‬ ‫الكميلي‬
‫األعمال‬
‫التقديري‬

‫المصدر‪:‬المادة ‪ 365‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬

‫‪ -4‬الجوانب االيجابية و السلبية لتطبيق الضريبية الجزافية الوحيدة‪:‬‬

‫من خالل ما سبق سوف نتطرق إلى الجوانب االيجابية لتطبيق الضريبة الجزافية الوحيدة في بادئ األمر ثم إلى‬
‫‪ - 14 -‬الجوانب السلبية‪.‬‬
‫أ‪-‬الجوانب االيجابية‪:‬‬
‫يمكن القول أن النظام الضريبة الجزافية الوحيدة لتبسيط النظام الجبائي المتعلق بالنظام الجزافي الخاص بصنف‬
‫األرباح الصناعية و التجارية للضريبة على الدخل اإلجمالي و حتى الضريبة على أرباح الشركات و ذلك من خالل‪:‬‬
‫توحيد حدود تطبيق النظام بعدما كان النظام الجزافي السابق يفرق بين بيع السلع و األشياء و تأدية الخدمات فنظام‬
‫الضريبة الجزافي الوحيد يوحد بينهما بتطبيق حد أقصى للناشطين‪.‬‬
‫‪ -‬دفع ضريبة واحدة فقط بعدما كان دفع كل من الضريبة على الدخل اإلجمالي و الرسم على القيمة المضافة والرسم‬
‫على النشاط المهني أصبح المكلف يدفع ضريبة واحدة بمعدل محدد و حسب النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيف الضغط ا لجبائي على المكلف‪،‬حيث يؤدي دفع ضريبة واحدة عوض ثالث ضرائب مختلفة إلى تخفيف‬
‫العبء الجبائي على المكلف و ابتعاده عن التهرب والغش الضريبي و تسهيل مهام المحققين الجبائيين من خالل تقليل‬
‫التصريحات المودعة من قبل المكلف و تبسيطها‪.‬‬
‫ب‪-‬الجوانب السلبية‪:‬‬
‫رغم كل االيجابيات المذكورة للضريبة الجزافية الوحيدة يوجد نقص ال بد من تسليط الضوء عليه و المتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬تعتبر النسب المطبقة في هده الضريبة مرتفعة نوعا ما مما يؤدي بالعديد من المكلفين إلى اختيار الخضوع لنظام‬
‫الربح الحقيقي لفرض الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬اعتماد رقم األعمال المحقق من المكلف لحساب مبلغ الضريبة ليس معبرا عن الوضعية المالية الحقيقية للمكلف‪.‬‬
‫‪ -‬قيام المشرع الجبائي بالعديد من التغيرات و التعديالت‪ ,‬يؤثر سلبا على استيعاب الخاضعين للضريبة‪ ،‬و حتى‬
‫درجة استيعاب اإلدارة الجبائية لتطبيقها بالصورة الصحيحة‪.‬‬
‫فثبات القوانين الجبائية و من ثم النظام الجبائي ساعد على تحقيق مبدأ من مبادئ الجباية والمتمثل في مبدأ اليقين‪.‬‬

‫السنة الثالثة ليسانس‪ .....‬تخصص‪ :‬إدارة| األعمال ‪....‬المحاضرة‪ :2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬