‫ﻣوﻗﻊ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻐرﺑﯾﺔ‬ www.elkanounia.

com ‫ﻟﻠﻣزﯾد ﻣن اﻟﻌروض زوروا‬

fb.com/Elkanounia.Ma twitter.com/ElkanouniaMa
 ‫جامعة الحسن الثانً‬
‫كلٌة العلوم القانونٌة واالقتصادٌة واالجتماعٌة ‪ -‬المحمدٌة‬

‫ماستر قانون األعمال‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫عرض حول ‪:‬‬

‫النظام الضرٌبً المغربً‬

‫تحت اشراف االستاذ‪:‬‬ ‫من انجاز الطلبة‪:‬‬

‫محمد فتوح‬ ‫سعٌدة بازي‬
‫ماجدولٌن بن الرامً‬
‫مرٌم الزلوطً‬
‫جواد اكرٌش‬

‫السنة الجامعٌة‪9102-9102:‬‬
 ‫يقديت‬

‫يعتبر النظام الضريبي المؽربي‪ ،‬نتاج لتطور تاريخي و اجتماعي تدخل في تكوينه عدة‬
‫عوامل و اعتبارات جعلته مزيجا من إرادة المشرع و حتمية الظروؾ التي يقوم فيها ‪،‬‬
‫فالنظام الضريبي الجيد يلعب دورا محوريا و فعاال في تحقيق التنمية المندمجة و الشاملة في‬
‫جميع المجاالت االقتصادية واالجتماعية‪ ،‬وعلى هذا األساس تم نقل الضريبة من مجرد أداة‬
‫و التؤهيل االجتماعي‪ ،‬فالنظام الضريبي يعتبر‬ ‫مالية إلى أداة النهوض بالقطاع االقتصاد‬
‫مرآة تعكس وضع الدولة و طبيعة المجتمع‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫و لقد عرؾ التشريع الضريبي بالمؽرب قفزة نوعية ‪ ،‬خالل الثمانينات من القرن‬
‫سطر االهداؾ الربيسة لإلصالح‬ ‫الماضي بعد صدور قانون اإلطار سنة ‪ 4984‬الذ‬
‫االنتقال من نظام نوعي إلى نظام إجمالي لتقليص‬ ‫الضريبي التي تتلخص في توحيده‪ ،‬أ‬
‫عدد الضرابب و الرسوم‪ ،‬ثم تبسيطه لتسهيل استيعابه و تطبيقه سواء من طرؾ أعوان‬
‫االدارة أو المتعاملين معها‪.1‬حيث كرس هذا القانون ثالثية ضريبية تضم الضريبة على‬
‫الدخل و الضريبة على الشركات و الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫و قد شكل إصدار المدونة العامة للضرابب منذ سنة ‪ ، 7002‬محطة بارزة في تاريخ‬
‫التشريع الضريبي للمؽرب ‪ ،‬حيث تم التدوين في نص واحد‪ ،‬لجميع مقتضيات الوعاء‬
‫والتحصيل والمساطر الجبابية المتعلقة بالضريبة على الشركات‪ ،‬والضريبة على الدخل‬
‫والضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬وواجبات التسجيل وواجبات التمبر‪ ،‬والضريبة الخصوصية‬
‫السنوية على السيارات‪ ،‬و قد وضعت هذه المدونة حدا لتشتت المقتضيات الجبابية في العديد‬
‫من القوانين‪ ،‬ونصت على ضرورة إدراج كل مقتضى جبابي في صلب هذه المدونة‪ .‬كما أن‬
‫هذه المدونة تعرؾ تحيينا كل سنة وفق التوجهات الكبرى لقانون المالية‪.‬‬

‫إضافة لهذه الضرابب الوطنية التي تم تكريسها مع قانون االطار‪ ،‬و كذلك في المدونة العامة‬
‫للضرابب ‪ ،‬هناك جبايات محلية التي تعتبر مكونا مهما للنظام الضريبي‪ ،‬حيث نظمها‬

‫‪1‬‬
‫محمد شكير ‪ ،‬القانون الضريبي المؽربي ‪ ،‬الجزء األول مطبعة النجاح الدار البيضاء‪ ،‬ص ‪72‬‬

‫‪2‬‬
 ‫المشرع المؽربي بموجب القانون رقم ‪ ،62.04‬و تشكل هذه الجبايات إحدى آليات السياسة‬
‫االجتماعية واالقتصادية إذ تمكن صاحبي القرار العمومي من التوفر على الموارد المالية‬
‫الالزمة لتمويل الخدمات العمومية للقرب و تحقيق التنمية المحلية ‪.2‬‬

‫وعلى هذا األساس يمكن القول بؤن النظام الضريبي المؽربي يعرؾ تعددا و تنوعا‪ ،‬فهناك‬
‫ضرابب وطنية من جهة‪ ،‬وهناك ضرابب محلية من جهة أخرى ‪.‬‬

‫ومن هنا تتباذر إلى ذهننا إشكالية أساسية مفادها ‪:‬‬

‫الى أ حد استطاع المشرع الضرٌبً التوفٌق بٌن الضرائب الوطنٌة والضرائب المحلٌة‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫من أجل خلق نظام ضرٌبً متوازن قادر على الرفع من مردودٌة المالٌة العمومٌة؟‬

‫و تتفرع عن هذه االشكالية سإالين جوهرين ‪:‬‬

‫ما هي مكونات الضرابب الوطنية؟‬

‫ماهي مكونات الضرابب المحلية؟‬

‫و لإلجابة عن هذه اإلشكالية المطروحة و األسبلة المتفرعة عنها اعتمدنا التصميم التالي‪:‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬الضرائب الوطنٌة‬

‫المبحث الثانً ‪ :‬الضرائب المحلٌة‬

‫‪ 2‬تقرير المجلس االعلى للحسابات حول الجبايات المحلية‪ ،‬سنة ‪ ، 7002‬ص ‪9‬‬
‫‪3‬‬
 ‫انًبحث األول ‪ :‬انضرائب انىطنيت‬

‫لقد نظمت المدونة العامة للضرابب االطار القانوني لمختلؾ الضرابب الوطنية ‪ ،‬وتضمنت‬
‫مقتضيات الوعاء والتحصيل والمساطر الجبابية المتعلقة بالضريبة على الشركات‪،‬‬
‫والضريبة على الدخل والضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬وواجبات التسجيل وواجبات التمبر‪،‬‬
‫والضريبة الخصوصية السنوية على السيارات‪.‬‬

‫و هكذا سوؾ نركز الحديث على أهم الضرابب الوطنية‪ ،‬و يتعلق األمر بالضريبة على‬
‫الدخل ( المطلب األول )‪ ،‬ثم الضريبة على القيمة المضافة ( المطلب الثاني )‪ ،‬و في األخير‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫التعرض لحقوق التسجيل و التمبر ( المطلب الثالث ) ‪.‬‬

‫انًطهب األول ‪ :‬انضريبت عهى اندخم ‪:‬‬

‫هي ضريبة ‪3‬مباشرة تفرض على مجموع الدخول المكتسبة من طرؾ شخص طبيعي أو‬
‫شريك الربيسي بالنسبة للمقاوالت واألشخاص المعنوية التي لم تختر الخضوع للضريبة‬
‫على الشركات‪ ،‬وهي ضريبة مباشرة شخصية معنوية وعامة ‪ ،‬أحدث بموجب الفصل الثاني‬
‫من القانون اإلطار المتعلق باإلصالح الضريبي (‪ 72‬أبريل ‪ ) 0996‬ودخلت حيز التنفيذ‬
‫ابتداء من فاتح يناير ‪. 0990‬‬

‫تفرض هذه الضريبة على دخول وأرباح األشخاص الطبيعية والمعنوية‪ ،‬كما حددها المشرع‬
‫في الدخول المهنية ‪،‬الدخول الناتجة عن المستؽالت الفالحية ‪ ،‬الدخول و األرباح الناتجة‬
‫عن رإوس األموال المنقولة ‪ ،‬األجور والدخول المعتبرة في حكمها ‪ ،‬الدخول واألرباح‬
‫العقارية‪.‬‬

‫وتفرض الضريبة عن الدخل على األشخاص الطبيعين الذين لهم موطن ضريبي في‬
‫المؽرب فيما يخص جميع دخولهم وأرباحهم ذات المنشؤ المؽربي ‪ ،‬واألشخاص المتوفرون‬

‫‪ 3‬عبد الفتاح بلخال الضرابب في المؽرب الجزء األول مطبعة أبي رقراق للطباعة والنشر ص ‪.076‬‬
‫‪4‬‬
 ‫أو ؼير المتوف رون على موطن في المؽرب إذا حققوا أرباحا أو قبضوا دخوال اليخول حق‬
‫فرض الضريبة عليها للمؽرب عمال باتفاقيات تهدؾ إلى تجنب االزدواج الضريبي ‪.‬‬

‫كما تفرض كل سنة على مجموع الدخول التي أشرنا إليها سابقا‪ ،‬ويعفى من الضريبة على‬
‫الدخل السفراء وأعضاء السلك الديبلوماسي والقناصلة ووكالء القنصلين األجانب فيما‬
‫يخص دخولهم ذات المنشؤ األجنبي‪ ،‬واألشخاص المقيمون فيما يخص العوابد المدفوعة إليهم‬
‫في مقابل استعمال حقوق المإلؾ ‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫انفقرة األونى ‪ :‬وعاء انضريبت عهى اندخم‬

‫بالرجوع للمدونة العامة للضرابب الصادرة سنة ‪ 70094‬ينجدها على الشكل التالي ‪:‬‬

‫مجموع الدخول الخاضعة لضرٌبة = صافً الدخل المهنً ‪+‬صافً الدخل العقاري ‪+‬صافً األجور والدخول‬
‫المعتبرة فً حكمها ‪+‬صافً الدخول الناتجة عن المستغالت الفالحٌة ‪+‬صافً الدخول واألرباح الناتجة عن‬
‫رؤوس األموال المنقولة ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬الدخل المهنً‬

‫تعد دخوال مهنية ‪:‬‬

‫‪-0‬األرباح التي يحصل عليها األشخاص الطبيعيين من مزاولة مهن تجارية ‪،‬صناعية حرفية‬

‫‪ -7‬مهنة منعشين عقارين أو مهنة مجزئ األراضي أو مهنة تجار األمالك‬

‫‪ -2‬مهنة حرة أو مهنة أخرى ؼير المهن المنصوص عليها أعاله‬

‫‪ -6‬الدخول التي تكتسي طابع التكرار‪.‬‬

‫‪ 4‬المدونة العامة للضرابب المحدثة بموجب المادة ‪ 2‬من القانون المالية ‪ 62.04‬للسنة المالية ‪ 7002‬الصادر بتنفيذ الظهير‬
‫الشريؾ رقم ‪ 0.04.727‬بتاريخ ‪ ( 20‬ديسمبر‪ )7004‬الصادرة سنة ‪7009‬‬
‫‪5‬‬
 ‫ثانٌا ‪ :‬الدخول الفالحٌة‬

‫تعتبر دخوال فالحية األرباح المحققة من طرؾ الفالح أو مربي للماشية أو متؤتية من كل‬
‫نشاط متعلق باستؽالل دورة إنتاج نباتية أوحيوانية أو هما معا تكون منتجاتها معدة لتؽذية‬
‫اإلنسان أو الحيوان أو هما معا وكذا األنشطة المرتبطة بمعالجة تلك المنتجات باستثناء‬
‫أنشطة تحويل المنجزة بواسطة وسابل صناعية ويعتبر كإنتاج حيواني حسب مدلول‬
‫المدونة اإلنتاج المتعلق بتربية األكباش واألؼنام والماعز والجمال هما معا في إطار برنامج‬
‫التجميع ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬األجور‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫تعد من قبيل األجور لتطبيق الضريبة عن الدخل ‪:‬‬

‫‪ -0‬المرتبات‬
‫‪ -7‬التعويضات والمكافآت‬
‫‪ -2‬األجور‬

‫‪ -6‬اإلعانات الخاصة والمبالػ الجزافية المرجعية عن المصاريؾ وؼيرها من المكافآت‬

‫الممنوحة لمسير الشركات‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬الدخول واألرباح العقارٌة‬

‫‪ -0‬الدخول الناشبة عن إيجار عقارات مبنية أو ؼير مبنية والبنايات مهما كان نوعها‪،‬‬
‫وكذلك العقارات الزراعية‪.‬‬

‫‪ -7‬القيمة اإليجارية للعقارات والمباني التي يضعها مالكها مجانا رهن تصرؾ الؽير‪.‬‬

‫‪ -2‬التعويضات عن اإلفراغ المدفوعة من طرؾ مالكي العقارات الذين يشؽلونها ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫خامسا ‪ :‬الدخول الناشئة عن رؤوس األموال المنقولة ‪:‬‬
‫تعد دخوال ناتجة عن رإوس أموال منقولة ‪:‬‬
‫‪ -0‬عوابد األسهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في حكمها ‪،‬الموزعة من قبل‬
‫الشركات الخاضعة للضرابب على الشركات ‪.‬‬

‫‪ -7‬العوابد الموزعة كؤرباح من لدن مإسسات الشركات ؼير القيمية ‪،‬الهيبات المكلفة‬
‫بالتوظيؾ الجماعي للقيم المنقولة وهيبات رأس المال بالمجازفة ‪.‬‬

‫‪ -2‬الحاصالت من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت المدفوعة إلى األشخاص الطبيعيين‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫أو المعنوي ين الذين لم يختاروا الخضوع الضريبة على الشركات والمتوفرين في المؽرب‬
‫على موطن ضريبي أو مقر اجتماعي ‪.‬‬

‫انفقرة انثانيت ‪:‬اإلعفاءاث انضريبيت‬

‫هناك مجموعة من اإلعفاءات الضريبية التي تطال الضريبة على الدخل ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬الدخول المهنٌة‬

‫يستفيد من خاللها المنعشون العقاريين الذين أنجزوا في إطار إتفاقية مبرمة مع الدولة‬
‫ومراقبة بدفتر تحمالت‪ ،‬لبناء ‪ 7200‬مسكن اجتماعي على األقل خالل ‪ 2‬سنوات كؤجل‬
‫أقصى _استفادوا _ من اإلعفاء والتخفيض من الضريبة على الدخل ‪،‬وهي اعفاءات‬
‫وتخفيضات دابمة ‪ ،‬كما تستفيد المنشآت الفندقية والمنشآت المصدرة والمنشآت التي تبيع‬
‫منتوجات تامة الصنع لمنشآت مقامة داخل المواقع الخاصة بالتصدير من إعفاء كلي متبع‬
‫بتخفيض دابم وتستفيد المنشآ ت المنجمية التي تبيع منتجات تصدرها بعد الرفع من قيمتتها‬
‫من تخفيض دابم وتنصب مجموعة من التخفيضات المإقتة على األنشطة المزاولة داخل‬
‫العماالت واألقاليم والحرفيين الذين يزاولون أعمال يدوية وكذا بالتعليم الخصوصي‬
‫والتكوين المهني وعمليات اإليجار المحققة من طرؾ المنعشين العقارين ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫ثانٌا ‪ :‬الدخول الفالحٌة‬

‫أعفت المادة ‪ 62‬من المدونة العامة للضرابب الصادرة سنة ‪ 7009‬بشكل دابم الخاضعون‬
‫للضريبة برسم الدخول الفالحية كما هي محددة في المادة ‪ 64‬أعاله والذين يحققون رقم‬
‫أعمال سنو برسم هذه الدخول يقل عن خمسة ماليين (‪ )2.000.000‬درهم‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬األجور‬

‫‪_0‬األجور إلى ؼاية ‪ 2000‬درهم‬

‫‪_7‬التعويضات والمساعدات العابلية‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪_ 2‬التعويضات اليومية عن المرض واإلصابة والوالدة ومنح الوفاة‬

‫رابعا ‪ :‬الدخول واألرباح العقارٌة‬

‫حددت المادة ‪ 42‬من المدونة العامة للضرابب الصادرة سنة ‪ 7009‬اعفاءات على هذه‬
‫الدخول ويتعلق األمر بالدخول الناتجة عن إيجار المباني الجديدة الربح المحصل عليه من‬
‫تفويت عقار أو جزء منه ‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬الدخول الناتجة عن رؤوس األموال المنقولة ‪.‬‬

‫كالهبة بين األصول والفروع واألزواج واإلخوة واألخوات فيما يتعلق بالقيم المنقولة‪.‬‬

‫انًطهب انثاني‪ :‬انضريبت عهى انقيًت انًضافت‬

‫تعتبر الضريبة على القيمة المضافة من أهم الضرابب ؼير المباشرة نظرا لحصتها في‬
‫المداخيل الجبابية‪ ،‬و قد حلت محل الضريبة على المنتجات ‪ ،‬و الضريبة على الخدمات ‪،‬‬
‫اللتان كان يطلق عليهما اصطالح مشترك و هو الضرابب على المعامالت‪ ،‬فهي ضريبة‬

‫‪8‬‬
 ‫يتحملها المستهلك النهابي و لقد أطلق عليها المشرع المؽربي في المادة ‪ 92‬من المدونة‬
‫العامة للضرابب أنها تمثل ضريبة على رقم المعامالت‪ ،‬وتطبق على العمليات المنجزة‬
‫بالمؽرب سواء أكانت بطبيعتها صناعية أو تجارية أو حرفية‪ ،‬أم داخلة في نطاق مزاولة‬
‫مهنة حرة‪ ،‬وكذا على عمليات االستيراد‪.‬‬

‫وهكذا فالضريبة على القيمة المضافة هي ضريبة على االستهالك السلعي و الخدماتي يتم‬
‫استيفاإها في كل مرحلة من مراحل الدورة االقتصادية وفقا لكمية استهالك الخدمة المستفاد‬
‫منها‪.5‬‬

‫وللحديث عن الضريبة على القيمة المضافة سوؾ نركز فقط على وعاء هذه الضريبة (‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫الفقرة األولى ) ثم في لحظة ثانية سوؾ نسلط الضوء على أسعار هذه الضريبة التي وضعها‬
‫المشرع ( الفقرة الثانية ) ‪.‬‬

‫انفقرة األونى‪ :‬وعاء انضريبت عهى انقيًت انًضافت‬

‫يستدعي تناول قواعد وعاء الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬استحضار الواقعة المنشبة‬
‫للضريبة‪ ،‬ثم األساس الخاضع للضريبة كرقم األعمال والعناصر المكملة له‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬الواقعة المنشئة للضرٌبة‬

‫يقصد بالواقعة المنشبة للضريبة الحدث أو التصرؾ القانوني الذ ينشؤ عنه الدين الضريبي‬
‫يخول للخزينة مطالبة الملزم بؤداء الضريبة‪ ،‬ويمكن‬ ‫أو وجوب األداء‪ ، 6‬فهو الحق الذ‬
‫تشبيه الواقعة المنشبة للضريبة بالشرارة الكهربابية الضرورية لتحريك اآللية الجبابية‪.7‬‬

‫وتحديد الواقعة المنشبة للضريبة يتم وفق نظامين‪:‬‬

‫أ – نظام قبض الثمن كنظام عام ‪:‬حيث تكون الضريبة واجبة األداء كاملة عندما يتم أداء‬
‫الثمن في دفعة واحدة‪ ،‬و يعتبر هذا النظام القاعدة العامة و النظام المشاع الذ يختاره أؼلب‬
‫‪ 5‬محمد شكير ‪ ،‬التشريع الضريبي المؽربي‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬الصفحة ‪. 9‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ .‬سفيان أدريوش‪ ،‬جبابية رقم أعمال الشركة منشورات المجلة المؽربية لإلدارة المحلية والتنمية العدد ‪ 72‬الطبعة األولى ‪ ،7000‬ص ‪72‬‬
‫‪7‬‬
‫محمد شكير ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪099‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الخاضعين للضريبة نظرا النسجامه مع منطق األعمال‪ ،‬بحيث يرتبط استحقاق الدين‬
‫الضريبي بقبض جميع أو بعض ثمن البضابع أو األعمال أو الخدمات‪.‬‬

‫يجب تضمينه من طرؾ الملزم في إقراره ثم‬ ‫ب – نظام المدٌونٌة‪ :‬هو نظام اختيار‬
‫إيداعه قبل فاتح يناير من السنة أو خالل الثالثين يوما التالية لتاريخ الشروع في مزاولة‬
‫نشاطهم‪.‬‬

‫و يقصد بنظام المديونية أو وضع الفاتورة أن الواقعة المنشبة للضريبة التي يترتب عنها‬
‫سريان أجل استحقاقها هو إما وضع الفاتورة بؽض النظر عن استخالصها أو قيد ثمن‬
‫البضاعة أو العمل أو الخدمة المحاسبية ( في حساب الزبناء و الحساب الجار ) ‪ ،‬وهو‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫نظام قد تقتضي اختياره بعض الممارسات التجارية أو بالنظر لطبيعة بعض األنشطة‬
‫االقتصادية‪. 8‬‬

‫أما فيما يخص الواقعة المنشبة للضريبة فيما يخص عمليات االستيراد‪ ،‬تتمثل في أداء‬
‫الرسوم الجمركية عن السلع المستوردة و تتولى إدارة الجمارك و الضرابب ؼير المباشرة‬
‫تطبيق الضريبة على القيمة المضافة على عمليات االستيراد‪.‬‬

‫باإلضافة إلى هذين النظامين‪ ،‬هناك وقابع أخرى منشبة للضريبة على القيمة المضافة‬
‫كعمليات المقايضة والمقاصة‪.‬‬

‫ثانٌا‪ :‬األساس المفروض علٌه الضرٌبة‬

‫حددت المادة ‪ 94‬من المدونة العامة للضرابب مبدبا عاما إلبراز األساس التي تفرض عليه‬
‫الضريبة و هو رقم األعمال ‪ ،‬ويشتمل هذا األخير على أثمان البضابع أو األعمال أو‬
‫الخدمات و المداخيل التبعية كالمصاريؾ و الرسوم المترتبة على ذلك ما عدا الضريبة على‬
‫القيمة المضافة‪ ،‬و يقصد بالمداخيل التبعية صوابر النقل إذا تحملها البابع و التلفيؾ و تكملة‬

‫‪8‬‬
‫محمد شكير ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬الصفحة ‪090‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الثمن و بعض الرسوم الجبابية كحقوق الجمارك و الرسوم الداخلية على االستهالك و بعض‬
‫الجبايات المحلية‪.9‬‬

‫انفقرة انثانيت‪ :‬أسعار انضريبت عهى انقيًت انًضافت‬

‫بالرجوع إلى المدونة العامة للضرابب نجد أن المشرع وضع العديد من األسعار الضريبية‬
‫التي على أساسها يتم تحديد الضريبة على القيمة المضافة ‪ ،‬فهناك السعر العاد من جهة ‪،‬‬
‫بدوره يضم العديد من نسب الضريبة ‪ ،‬ثم هناك أسعار‬ ‫وهناك السعر المخفض و الذ‬
‫خاصة حدد لها المشرع تعريفة محددة‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫أوال ‪:‬السعر العادي‬

‫للضريبة على القيمة المضافة بنسبة‪ ، 02%‬ويطبق هذا السعر على‬ ‫يحدد السعر العاد‬
‫جميع السلع والمنتوجات والخدمات الؽير المحددة ضمن األسعار المخفضة أو الخاصة‪.‬‬
‫ثانٌا ‪ :‬السعر المخفض‬
‫هناك مجموعة من األسعار المخفضة التي جاء بها المشرع في المدونة العامة للضرابب و‬
‫يتعلق األمر ب ‪:‬‬

‫مع الحق فً الخصم‪ :‬حيث يطبق على مجموعة من المنتجات و الخدمات‬ ‫‪ ‬سعر‪7%‬‬
‫الكهرباء و الماء و المنتجات‬ ‫ذات االستهالك الواسع كالماء و التطهير وإيجار عداد‬
‫الصيدلية‪ ،‬وكل ما يرتبط بها من مواد أولية و اللفابؾ الؽير المرجعة و األدوات‬
‫المدرسية و كذا السكر المصفى أو المكتل و مصبرات السردين و مسحوق الحليب‬
‫والصابون المنزلي و السيارة المسماة "السيارة االقتصادية " بجميع المواد و المنتجات‬
‫الداخلة في صنعها‪.‬‬
‫‪ ‬سعر ‪ 10%‬مع الحق فً الخصم‪ :‬وهو ايضا سعر مخفض و يشمل خدمات المطاعم‬
‫ومحالت بيع السلع الؽدابية و المشروبات المستهلكة في عين المكان باالضافة الى‬

‫‪9‬‬
‫محمد شكير ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬الصفحة ‪090‬‬

‫‪11‬‬
 ‫خدمات المطعم التي تقدمها مقاوالت الخدمات لمستخدمي المإسسات المؤجورين بعدما‬
‫كانت معفاة في السابق‪.‬‬
‫و يستفيد من هذا السعر ايضا‪ ،‬إيجار العقارات ذات الصبؽة السياحية‪ ،‬ويتعلق األمر‬
‫بعمليات إيجار العقارات المعدة الستعمالها فنادق أو أوتيالت أو قرى لإلصطياؾ أو‬
‫المجموعات العقارية المعدة ألؼراض السياحة المجهزة كال أو بعضا ‪ ،‬و يدخل في ذلك‬
‫المطعم و الحانة و المرقص و المسبح إذا كانت جزءا ال يتجزأ من المجموعة السياحية‪.‬‬
‫‪ ‬سعر ‪ 41%‬من دون الحق فً الخصم ‪ :‬و مجاله ضيق بالمقارنة مع مجاالت األسعار‬
‫األخرى و يهم الخدمات المإداة من طرؾ أعوان أو وسطاء مقابل العقود التي يقدمونها‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫إلحدى شركات التؤمين‪.‬‬

‫‪ ‬سعر ‪ 41%‬مع الحق فً الخصم‪ :‬وقد حددها المشرع الضريبي في مجموعة من المواد‬
‫و الخدمات ويتعلق األمر بمنتوج الزبدة باستثناء الزبدة ذات الصنع التقليد ‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى خدمات نقل المسافرين و البضابع ‪ ،‬و قد أضاؾ كذلك المشرع الطاقة الكهربابية‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬األسعار الخاصة‬

‫وتتمثل في سعرين اثنين ‪:‬‬
‫‪ 022 ‬درهم للهيكتولتر فيما يخص عمليات تسليم و بيع الخمور و المشروبات الممزوجة‬
‫بالكحول التي ال تستهلك في عين المكان‬
‫‪ 5 ‬دراهم للؽرام بالنسبة لعمليات تسليم و بيع جميع المصنوعات جميعها أو بعضها من‬
‫الذهب أو البالتين و ‪ 2.02‬درهم للؽرام الواحد من الفضة‪.‬‬
‫وهكذا يتم حساب مبلػ الضريبة على مبدأ أساسي و هو نظام الخصوم و اإلسقاطات‬
‫و مفاده أن الملزم القانوني بالضريبة ليس مبدبيا الملزم النهابي بها‪ ،‬إذ يسمح مبدأ‬
‫الخصوم باالمكانية القانونية لخصم مبلػ من الضريبة‪.10‬‬

‫‪10‬‬
‫سعيد جفر ‪ ،‬الضريبة والنظام الضريبي المؽربي‪ ،‬مطبعة النجاح الدار البيضاء ‪ ،‬ص ‪027‬‬

‫‪12‬‬
 ‫انًطهب انثانث ‪ :‬حقىق انتسجيم و انتًبر‬

‫تعتبر واجبات التسجيل و التمبر إلى جانب الضريبة على الدخل و الضريبة على القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬بمثابة المنشؤة القوية التي يرتكز عليها النظام الضريبي المؽربي الحالي‪ ،‬نظرا‬
‫لمساهمتها الكبيرة في الرفع من الموارد العامة و تؤثر هذه األخيرة بكل تؽيير أو تعديل قد‬
‫يمسها سواء بالزيادة أو النقصان‪.11‬‬

‫وقد تم تنظيم أحكام ضريبة التسجيل في المواد من ‪ 074‬إلى ‪ 062‬من المدونة العامة‬
‫للضرابب‪ ،‬و المواد ‪ 769‬إلى ‪ 729‬حددت أصناؾ العقود واالتفاقات الخاضعة لواجبات‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫التسجيل و التمبر‪.‬‬

‫انفقرة األونى ‪ :‬حقىق انتسجيم‬

‫التسجيل هو واجب أو رسم جبابي يفرض ؼلى العقود و االتفاقات مكتوبة كانت أو شفاهية‬
‫رسمية أو عرفية‪ .‬و يترتب عن القيام بإجراءات التسجيل هذا ‪ ،‬ضمان حفظ المحررات‬
‫واالتفاقات و اكتساب المعرفة منها تاريخا ثابتا بمجرد تسجيلها في سجل اإليداع الذ‬
‫تمسكه اإلدارة الضريبية ممثلة في مكاتب التسجيل و التمبر‪ ،‬و أداء الواجبات مقابل وصل‪.‬‬

‫أما بالنسبة لحجية التسجيل وآثاره كإجراء جبابي‪ ،‬فإنه ال يمثل دليال قاطعا أو حجة كاملة‬
‫بالنسبة لألطراؾ في حالة النزاع القانوني‪ ،‬كما ال يعتبر لوحده حتى بداية حجة كتابية‪ ،‬و‬
‫كل ما في األمر أنه يثبت اتجاه الخزينة وجود المحرر أو العقد وتاريخه‪ ،‬بمعنى أن التسجيل‬
‫يحفظ العقد فقط ال الحق موضوع العقد‪.‬‬

‫وهذا ما أكدته المادة ‪ 074‬من المدون العامة للضرابب‪ ،‬حيث نصت على أنه ال يمكن‬
‫ألطراؾ العقد االستدالل بنسخة من تسجيل عقد للمطالبة بتنفيذه‪ ،‬وال يعتبر التسجيل بالنسبة‬

‫‪11‬‬
‫محمد شكير ‪ ،‬القانون الضريبي المؽربي‪ ،‬دراسة تحليلية و عملية من أجل تبسيط المدونة العامة للضرابب‪ ،‬الطبعة األولى ‪ ، 7002‬ص ‪702‬‬

‫‪13‬‬
 ‫لألطراؾ حجة كاملة كما ال يعتبر وحدة بداية حجة كتابية‪ .‬كما أن الفصل ‪ 672‬من قانون‬
‫االلتزامات و العقود أخد نفس المنحى‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬إجراءات التسجٌل‬

‫إن واجبات التسجيل تستخلص طبقا لمسطرة تتمثل في الـتؤكد من استحقاقها و تصفية‬
‫مقدارها من طرؾ اآلمر باالستخالص المختص بتحليل العقود و التفويتات و قيد عناصرها‬
‫يضطلع‬ ‫األساسية بسجل اإليد اع وإصدار أمر استخالصها إلى القابض المحاسب‪ ،‬الذ‬
‫بتحصيلها مقابل وصل يتيح التاشير على التصرفات القانونية المقدمة للتسجيل‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫و هكذا فإجراء التسجيل وأداء واجباته يتم عبر ثالث مراحل متتابعة ‪:‬‬

‫المرحلة األولى‪ :‬يستقبل اآلمر باالستخالص المحررات و التصريحات بالتفويتات الشفوية و‬

‫بعد دراسة محتواها و التؤكد من وجوب تسجيلها إما بناء على القانون أو بطلب صريح من‬
‫أطرافه‪ .‬يقيد عناصرها األساسية في سجل اإليداع و ينتقل بعد ذلك مباشرة إلى احتساب‬
‫الواجبات المستحقة عنها على ظهر مطبوعات إدارية تدعى أوامر االستخالص التي توجه‬
‫توا الى القابض المحاسب‬

‫المرحلة الثانٌة ‪ :‬يقوم هذا االخير بتحصيل الواجبات التي تتضمنها هذه األوامر و الذعابر‬
‫عند االقتضاء و يسلم وصال للمكلؾ بالضريبة يشهد على تبربة ذمته‪.‬‬

‫المرحلة الثالثة ‪ :‬و بعد معاينة اآلمر باالستخالص لمراجعة األداء يقوم بالتؤشير على العقود‬
‫التي سبق قيدها بسجل اإليداع و يتضمن خاتم هذه التؤشيرة البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬اسم المكتب الذ قام بالتسجيل‬

‫‪ -‬تاريخ إجراء التحصيل‬
‫‪ -‬رقم وتاريخ االمر باالستخالص‬
‫‪ -‬مراجع األداء لدى القابض المحاسب‬
‫‪ -‬مبلػ الواجبات و الذعابر المحصلة‬

‫‪14‬‬
 ‫أما بالنسبة آلجال التسجيل‪ ،‬فاألجل القانوني للتسجيل هو ثالثون يوما بالنسبة لجميع‬
‫العقود منذ تاريخ إنشابها باستثناء العقود المتعلقة بتصفية تركة الشخص المتوفى و‬
‫العقود الصادرة عن القضاء و التي ال تخضع إلجراءات التسجيل داخل أجل ‪2‬‬
‫أشهر‪ ،‬من تاريخ تلقي اإلشهاد من طرؾ العدول أو تاريخ إصدارها بالنسبة لألحكام‬
‫القضابية‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬االعفاءات من واجب التسجٌل‬

‫تعفى من رسوم التسجيل العقود و االتفاقات التالية‪:‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪ -4‬عقود المنفعة العامة‪:‬‬

‫‪ -‬االقتناءات التي تنجزها الدول األجنبية للعقارات المعدة لمقر تمثيلها الدبلوماسي أو‬
‫القنصلي بالمؽرب أو لسكنى ربيس المركز‪ ،‬شريطة المعاملة بالمثل للدولة المؽربية؛‬
‫‪ -‬االقتناءات المنجزة من طرؾ الدولة والمعاوضات والهبات واالتفاقات التي تعود عليها‬
‫بالنفع‪ ،‬وعقود التحبيس وجميع أنواع االتفاقات المبرمة بين األحباس والدولة؛‬
‫‪ -‬المحررات و الوثابق المتعلقة بالتحصيل الجبر للديون العمومية‪ ،‬و كذلك المحررات و‬
‫الوثابق المتعلقة بنزع الملكية من أجل المنفعة العامة‪.‬‬

‫‪ -2‬عقود المنفعة االجتماعٌة‪:‬‬

‫و يتعلق األمر بجميع العقود التي تبرمها الدولة أو المإسسات العمومية أو االجتماعية أو‬
‫الجمعيات‪ ،‬و التي تتعلق بالمنفعة االجتماعية نذكر منها‪:‬‬

‫‪ -‬عقود إيجار الخدمة‪.‬‬

‫‪ -‬عقود اقتناء العقارات الالزمة لتحقيق ؼرضها فقط من طرؾ الجمعيات ؼير‬
‫الهادفة إلى الحصول على ربح والمهتمة بشإون األشخاص المعاقين‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ -3‬عقود االستثمار‪:‬‬

‫‪ -‬عقود تؤسيس والزيادة في رأس مال الشركات الواقعة في مناطق التصدير الحرة‪،‬‬
‫والبنوك والشركات القابضة الحرة؛‬
‫‪ -‬العقود المتعلقة بتؤسيس صناديق التوظيؾ الجماعي للتسنيد‪ ،‬واقتناء األصول وإصدار‬
‫وتفويت السندات والحصص وتعديل أنظمة التسيير وؼيرها من العقود المتعلقة بسير‬
‫الصناديق المذكورة طبقا للنصوص التنظيمية الجار بها العمل؛ وكذا إعادة االقتناء الالحق‬
‫لألصول العقارية في إطار عملية التسنيد‪.‬‬
‫‪ -‬عقود تاسيس و تؽيير راسمال األبناك الحرة المتواجدة داخل المناطق الحرة‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪ -‬العقود المتعلقة بالتؽييرالطارئ على الرأس المال والتؽيير المدخل على األنظمة األساسية‬
‫أو الضوابط المتعلقة بتسيير هيبات التوظيؾ الجماعي للقيم المنقولة‪.‬‬
‫‪ -‬عقود إنشاء الرهن ضمانا ألداء الضريبة على القيمة المضافة المإداة من طرؾ الدولة و‬
‫المتعلقة بالسكن االجتماعي‪ ،‬و كذا افتكاك الرهن المسلم من لدن قابض إدارة الضرابب‪.‬‬

‫انفقرة انثانيت‪ :‬واجباث انتًبر‬

‫هناك عالقة طردية بل متبادلة بين واجبات التسجيل وواجبات التمبر‪ ،‬إذ أن إجراءات‬
‫التسجيل تتوقؾ إلى حد كبير على إتمام اإلجراءات الخاصة بؤداء واجبات التمبر‪ ،‬والتي‬
‫بقدر ما تشكل بداية و مقدمة الجرأة الرسمية للعقود و المحررات و الوثابق توفر في ذات‬
‫اآلن حقوقا وموارد مالية لخزانة الدولة‪.12‬‬

‫أوال‪ :‬إجراءات التسجٌل‬

‫تعتبر حقوق أو واجبات التمبر ضريبة استهالكية تطال جميع عمليات التسجيل الرامية إلى‬
‫اكتساب الوثيقة المسجلة قوق قانون إلزامية‪ ،‬وواجب التمبر هو إجراء تخضع له جميع‬
‫العقود و المحررات و الدفاتر و السجالت و المستخرجات األخرى‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫محمد شكير ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪709‬‬

‫‪16‬‬
 ‫و تخضع لواجبات التمبر‪:‬‬

‫‪ -‬جميع العقود و المحررات والدفاتر والسجالت أو الفهارس المنشؤة لتكون سندا أو إلثبات‬
‫حق أو التزام أو إبراء وبصفة عامة إلثبات واقعة أو عالقة قانونية ‪.‬‬

‫‪ -‬تخضع لنفس واجب التمبر المطبق على الوثابق المنسوخة‪ ،‬النسخ و جميع المستخرجات‬
‫األخرى بواسطة التصوير‪ ،‬المنشؤة لتكون نسخا رسمية أو مستخرجات أو نسخ‪.‬‬

‫ثانٌا ‪ :‬االعفاءات الرئٌسٌة‬

‫ُتعفى من واجبات التمبر كافة العقود والمحررات المعفاة من واجبات التسجيل‪ ،‬وكذا كافة‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫العقود والمحررات التي تشتمل باألساس على ما يلي‪:‬‬

‫‪-1‬العقود المحررة لمنفعة عامة أو إدارية‬

‫عقود السلطة العمومية ذات الطابع التشريعي أو التنظيمي و المستخرجات أو النسخ أو‬ ‫‪‬‬

‫النسخ الرسمية أو شهادات العقود المذكورة المسلمة لإلدارة العمومية‪ ،‬وأصول المقررات و‬
‫القرارات والمداوالت والسجالت والمستندات ذات الصبؽة الداخلية لإلدارات العمومية؛‬
‫مخالصات الضرابب والرسوم؛‬ ‫‪‬‬

‫السجالت المخصصة لتحفيظ أو تحرير رسوم الملكية؛‬ ‫‪‬‬

‫الشهادات الدراسية؛‬ ‫‪‬‬

‫قوابم األثمان والتصاميم والبيانات التفصيلية وكشوؾ الحسابات؛‬ ‫‪‬‬

‫الشهادات الطبية المسلمة قصد تقديمها إلدارة عمومية؛‬ ‫‪‬‬

‫جوازات السفر الخاصة بؤبناء الجالية المؽربية المقيمة بالخارج‪ ،‬الذين تقل أعمارهم عن‬ ‫‪‬‬

‫ثماني عشرة ( ‪ ) 08‬سنة‪.‬‬

‫‪-0‬المحررات والوثابق المتعلقة بالمحاسبة العمومية‬

‫األوامر باألداء وحواالت األداء؛‬ ‫‪‬‬

‫‪17‬‬
 ‫جميع المخالصات المتعلقة بالمبالػ المإداة بواسطة شيك بنكي أو بريد أو تحويل بنكي أو‬ ‫‪‬‬

‫بريد ؛‬
‫قوابم ودفاتر وسجالت المحاسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-3‬المحررات و الوثابق المتعلقة بالحالة المدنية‬

‫سجالت الحالة المدنية والمحررات والوثابق المنشؤة أو المدلى بها إلقامة أو تصحيح الحالة‬ ‫‪‬‬

‫المدنية؛‬
‫المحررات الالزمة لتؤسيس وإدارة مجلس العابلة وكذا تسيير الوصاية؛‬ ‫‪‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫المحررات التي ينجزها العدول والموثقون العبريون والمتعلقة باألحوال الشخصية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-4‬المحررات ذات منفعة اجتماعية‬

‫العقود والمستندات ذات الصبؽة اإلدارية المسلمة للمعوزين و الوصوالت التي يسلمها‬ ‫‪‬‬

‫هإالء المعوزون برسم اإلعانات والتعويضات عن الحرابق والفيضانات وؼيرها من‬

‫الحوادث الفجابية؛‬
‫أوراق السفر المعدة لصالح الالجبين وعديمي الجنسية؛‬ ‫‪‬‬

‫العموم؛‬ ‫مخالصات االكتتابات تبعا إلعالن يهيب بؤريحية‬ ‫‪‬‬

‫اتفاقيات الشؽل الجماعية و عقود إجارة الخدمة أو العمل و بطاقات وشهادات العمل ودفاتر‬ ‫‪‬‬

‫المستخدمين وأوراق األداء وجميع المستندات األخرى المثبتة لسداد األجور المإداة لهإالء‬
‫المستخدمين؛‬
‫الشهادات واإلشهادات اللفيفية وباقي المستندات المتعلقة بتنفيذ عمليات الصندوق الوطني‬ ‫‪‬‬

‫للتقاعد والتؤمينات؛‬
‫المحررات المتعلقة بشركات أو صناديق التؤمينات التعاضدية الفالحية؛‬ ‫‪‬‬

‫‪18‬‬
 ‫عقود التؤمين المبرمة من طرؾ شركات التؤمين والشركات التعاضدية وؼيرها من‬ ‫‪‬‬

‫المإمنين‪ ،‬وكذا جميع العقود التي يكون موضوعها خصيصا تكوين أو تعديل أو فسخ هذه‬
‫العقود بالمراضاة؛‬
‫تذاكر النقل العمومي الحضر للركاب‪.13‬‬ ‫‪‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪13‬‬
‫أنظر المادة ‪ 720‬من المدون العامة للضرابب‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫انًبحث انثاني‪:‬انضرائب انًحهيت‬

‫باإلضافة الى الضرابب الوطنية‪ ،‬هناك ضرابب محلية و قد نظمها المشرع المؽربي‬
‫بموجب القانون رقم ‪ 62.04‬المتعلق بالجبايات المحلية‪ .‬فالنظام الجبابي المحلي هو مجموع‬
‫الضرابب و الرسوم التي جعلها المشرع لفابدة الجماعات الترابية‪ ،‬و ذلك بهدؾ دعم‬
‫ميزانية هذه الجماعات خصوصا وأن المؽرب راهن على فعاليتها قصد القيام بؤدوار أكثر‬
‫تدخلية تتجاوب ووظيفة األجهزة الالمركزية‪.14‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫وحسب نص الفصل ‪ 022‬من الدستور المؽربي فان الجماعات الترابية للمملكة هي‬
‫الجهات و العماالت و األقاليم و الجماعات ‪.‬و سنتطرق في مطلب أول الى الرسوم‬
‫المستحقة لفابدة الجماعات و في المطلب الثاني الى الرسوم المستحقة لفابدة العمالت و‬
‫األقاليم و أخيرا في مطلب ثالث الى الرسوم المستحقة لفابدة الجهات‪.‬‬

‫انًطهب األول ‪:‬انرسىو انًستحقت نفائدة انجًاعاث‪:‬‬

‫نظم المشرع المؽربي الرسوم المحلية الخاصة لكل من الجماعات ‪ ،‬العماالت و األقاليم و‬
‫الجهات في القانون رقم ‪ 62.04‬محددا لكل منها رسومها المستحقة ‪ ،‬و سنقتصر في هذا‬
‫المطلب على التطرق لرسوم المستحقة لفابدة الجماعات و ذلك بالتعرض لكل من رسم‬
‫السكن في " فقرة أولى" ‪ ،‬و رسم الخدمات الجماعية في " فقرة ثانية" ‪،‬و أخيرا الرسم‬
‫المهني في " فقرة ثالثة "‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫ادريس خدر ‪ ،‬محاضرات في القانون الجبابي المؽربي‬

‫‪20‬‬
 ‫انفقرة األونى‪ :‬رسى انسكن‬

‫بالنسبة لرسم السكن فهو رسم عوض "الضريبة الحضرية" و هو يهم مختلؾ العقارات‬
‫المبنية و المباني على مختلؾ أنواعها ‪،‬و التي يتخذها مالكوها سكننا ربيسيا أو ثانويا لهم أو‬
‫‪15‬‬
‫يضعونها تحت تصرؾ أصولهم و فروعهم ليجعلوها سكننا لهم ‪.‬‬

‫و يفرض رسم السكن باسم مالك العقار أو من له حق االنتفاع ‪.‬فإذا كان مالك األرض ؼير‬
‫مالك البناء يفرض الرسم على مالك البناء ‪.‬و إذا تعلق األمر بالشياع يفرض الرسم في إسم‬
‫المالكين على الشياع ما لم يطلبوا فرضه بصورة مستقلة على كل وحدة سكنية تشكل سكنا‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫مستقال ‪(،‬المادة ‪ )70‬و يفرض رسم السكن داخل الجماعة الحضرية و المناطق المحيطة بها‬
‫و المراكز المحددة بنص تنظيمي و المحطات الصيفية و الشتوية و محطات اإلستشفاء‬
‫بالمياه المعدنية و التي تحدد بدورها بنص تنظيمي (المادة ‪ )77‬و قد عددت المادة ‪ 77‬من‬
‫القانون رقم ‪ 62.04‬مجموعة من اإلعفاءات و التخفيضات ‪،‬منها ما هو دابم و منها ما هو‬
‫مإقت ‪ ،‬و يفرض الرسم على أساس القٌمة اإلٌجارٌة للعقارات المقدرة عن طريق المقارنة‬
‫من طرؾ لجان اإلحصاء و التي تقوم سنويا بإحصاء شامل للعقارات الخاضعة لرسم‬
‫السكن و لو كانت معفية من الرسم‪ .‬و تضم اللجنة مفتشا للضرابب و ممثال للمصالح‬
‫الجبابية المحلية ‪،‬و يتم تحديد القيمة االيجارية كل خمس سنوات بزيادة نسبتها ‪، 7%‬هذا و‬
‫يطبق إسقاط نسبته ‪ 22%‬من القيمة االيجارية لكل ملزم مالك أو منتفع و الذ يستؽل من‬
‫طرؾ الزوج أو األصول أو الفروع و ألعضاء الشركات العقارية المحددة في المدونة‬
‫يستؽلونه كسكن ربيسي و‬ ‫العامة للضرابب ‪،‬و المالك على الشياع بالنسبة للعقار الذ‬
‫المؽاربة المقيمين بالخارج بالنسبة للسكن الذ يحتفظون به كسكن ربيسي لهم بالمؽرب‪ ,‬و‬
‫الذ يستؽله مجانا أصولهم و فروعهم (المادة ‪)7‬و (المادة ‪ )76‬و يفرض رسم السكن عن‬
‫طريق جداول و فيما يخص السعر المطبق عليهم فقد حددته المادة ‪ 72‬من نفس القانون ‪.‬و‬

‫عزيز زروال اإلصالح الجبابي المحلي و التنمية المحلية ‪:‬أية رهانات ؟رسالة لنيل شهادة الماستر في القانون العام السنة الجامعية ‪7000-7000‬‬
‫‪15‬‬
‫ص ‪002‬‬

‫‪21‬‬
 ‫يوزع عابد الرسم ‪ 90%‬منه تذهب لفابدة الجماعات التي يفرض الرسم داخل مجالها‬
‫الترابي ‪.‬و ‪ 00%‬تخصص لفابدة الميزانية العامة‬

‫انفقرة انثانيت ‪:‬رسى انخدياث انجًاعيت ‪:‬‬

‫كان معموال به في ظل القانون‬ ‫رسم الخدمات الجماعية جاء محل "رسم النظافة" الذ‬
‫‪ 20.99‬ليتم بموجب ذلك رفع اللبس في تؤويل تطبيق الرسم بحيث يشمل الخدمات المتعلقة‬
‫‪16‬‬
‫بالبنيات التحتية و التطهير و اإلنارة و النقل و ؼيرها من الخدمات الجماعية‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫و يفرض الرسم سنويا على الخدمات الجماعية بموقع العقارات ‪،‬بمختلؾ أنواعها‬
‫الخاضعة للرسم بإسم المالك ‪،‬أو المنتفع أو الحابز ‪،‬كما يطبق الرسم داخل دوابر الجماعة و‬
‫الدوابر المحيطة بها ‪،‬و المراكز المحددة بنص تنظيمي و المحطات الصيفية و الشتوية و‬
‫محطات اإلستشفاء بالمياه المعدنية ‪،‬و يعفى من هذا الرسم الملزمون المستفيدون من اإلعفاء‬
‫الكلي الدابم من رسم السكن و الرسم المهني ‪،‬و كذا العقارات و مقرات األحزاب و‬
‫المركزيات النقابية ‪،‬مع وجود بعض اإلستثناءات كاألبناك الحرة و هيبات التوظيؾ‬
‫‪(..‬المواد ‪22‬و ‪)26‬‬

‫و يحدد أساس فرض الرسم إنطالقا من القيمة اإليجارية بالنسبة للعقارات الخاضعة لرسم‬
‫السكن و للرسم المهني بما فيها تلك المعفاة بصفة دابمة و مإقتة ‪،‬و أما العقارات ؼير‬
‫الخاضعة لرسم السكن يحدد أساس فرض الرسم إنطالقا من اإليجار اإلجمالي بالنسبة‬
‫للعقارات المإجرة أو القيمة اإليجارية ‪،‬عندما تكون موضوعة رهن إشارة الؽير ‪،‬دون‬
‫مقابل (المادة ‪)22‬‬

‫و فيما يخص سعر الرسم فإن المادة (المادة ‪ ) 24‬حددت سعر الرسم في ‪ 00.20%‬من‬
‫القيمة اإليجارية المنصوص عليها في المادة ‪ 22‬من نفس القانون فيما يخص العقارات‬

‫‪16‬‬
‫عزيز زروال مرجع سابق ص ‪004‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الواقعة داخل الجماعة و المراكز الصيفية و الشتوية و محطات اإلستشفاء بالمياه المعدنية‬
‫و من القيمة اإلجارية فيما يخص المناطق المحيطة بالجماعة ‪.‬و يوزع عابد الرسم بنسبة‬
‫‪ 90%‬لفابدة الجماعات و ‪ 2%‬بالنسبة لفابدة مزانيات الجهات‪.‬‬

‫انفقرة انثانثت ‪:‬انرسى انًهني ‪:‬‬

‫الرسم المهني هو رسم قديم يعود منشؤه إلى سنة ‪ 0904‬و ذلك بموجب إتفاقية الجزيرة‬
‫الخضراء ‪،‬ؼير أن التطبيق العملي لهذا الرسم يعود لسنة ‪، 0970‬و قد أدخلت عليه عدة‬
‫تعديالت أخرها تعديل ‪ 20‬نونبر ‪ 7002‬الذ عمل على تؽير مصطلح الضريبة المهنية إلى‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪17‬‬
‫مصطلح الرسم المهني ‪.‬‬

‫و يخضع لهذا الرسم كل شخص ذاتي أو معنو ذو جنسية مؽربية أو أجنبية يزاول في‬
‫‪18‬‬
‫‪.‬‬ ‫المؽرب نشاطا مهنيا ‪(...‬المادة ‪)2‬‬

‫و يخضع هذا الرسم لبعض اإلعفاءات و التخفيضات منها ما هو دابم ‪،‬و منها ماهو مإقت‬
‫(المادة ‪ )4‬و يحدد و عاء الرسم إنطالقا من القيمة اإلجارية السنوية اإلجمالية العادية و‬
‫الحالية التي تزاول فيها المهنة ‪.‬و يحدد إما بواسطة عقود اإليجار أو الكراء ‪،‬و إما عن‬
‫طريق المقارنة أو التقييم المباشر ‪ ،‬هذا فيما يخص الحاالت المشار إليها في الفقرة األولى‬
‫من المادة ‪، 2‬أما فيما يخص المإسسات المهنية و جميع األنشطة المهنية األخرى فيحسب‬
‫الرسم على أساس القيمة اإليجارية لهذه المإسسات ‪،‬و بالنسبة لألمالك المكتراة أو المقتنات‬
‫فتحدد القيمة اإليجارية على أساس سعر تكلفة هذه األمالك ‪.‬و‬ ‫عن طريق إبتمان إيجار‬
‫هناك إستثناء يخص المإسسات الفندقية حيث أن و عابها يتم تحديده إنطالقا من القيمة‬
‫اإليجارية المعتبر كؤساس إلحتساب الرسم ‪.‬‬

‫و يستحق هذا الرسم عن السنة بكاملها و المادة ‪ 9‬حددت سعر الرسم على ثالت طبقات و‬
‫ذلك بناء على المقدورات التكليفية للملزم بالرسم ‪،‬و يتم تحصيل الرسم إما بواسطة الجداول‬
‫طارق مساعيد الجبايات المحلية بين هاجس المردودية ومطلب العدالة رسالة لنيل شهادة الماستر في القانون العام جامعة الحسن الثاني الدار‬
‫‪17‬‬
‫البيضاة كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية المحمدية ‪7009-7009‬ص‪07‬‬
‫‪18‬‬
‫المادة ‪2‬من القانون ‪62.04‬‬

‫‪23‬‬
 ‫أو األداء المسبق "المادة ‪ "00‬و يتم توزيع عابد الرسم المهني ‪ %90‬لفابدة ميزانيات‬
‫الجماعات التي يفرض الرسم داخل مجالها الترابي و ‪ 00%‬منه لفابدة ؼرؾ التجارة و‬
‫الصناعة و الخدمات و ؼرفة الصناعة التقليدية و ؼرؾ الصيد البحر ‪،‬و ‪ 00%‬منه لفابدة‬
‫الميزانية العامة ‪،‬و المواد من ‪ 07‬الى ‪ 04‬نصت على مجموعة من اإللتزامات التي يتعين‬
‫على الملزم التقيد بها ‪.‬‬

‫المطلب الثانً‪ :‬الرسوم المستحقة لفائدة العماالت و األقالٌم‬

‫وهذه الرسوم حددها المشرع الجبابي في المادة ‪ 3‬من قانون ‪ 47.26‬المنظم لجبايات‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫الجماعات المحلية‪ ،‬ويتعلق األمر بالرسم على رخصة السكن ‪ ،‬والرسم على السيارات‬
‫الخاضعة للفحص التقني ‪ ،‬ثم الرسم على عمليات بيع الحصالت الؽابوية‪.‬‬

‫الفقرة األولى ‪ :‬الرسم على رخصة السٌاقة‬

‫يفرض هدا الر سم حين تسليم الرخصة او تمديد صالحيتها إلى صنؾ اخر‪ ،‬و يفرض على‬
‫كل شخص يقوم بالعمليات السابقة‪ ،‬و تتم تصفية الرسم بتحديد سعره‪ ،‬و المتمثل في ‪052‬‬
‫درهم‪ ،‬ويتم استخالصه من طرؾ الهيبة المكلفة بتسليم وتمديد الرخصة‪ ،‬ويتم ادابه عن‬
‫طريق وضع طابع خاص على الوثيقة‪ ،‬حيث انه يجب على الملزمين دفع مبلػ الرسم للهيبة‬
‫‪ ،‬هذه االخيرة تعمل على دفعه كل ربع سنة لدى صندوق وكيل المداخيل بالعمالة او اإلقليم‬
‫‪.19‬‬

‫‪19‬‬
‫أنظر المواد من ‪ 92‬الى ‪ 002‬من قانون ‪62.04‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الفقرة الثانٌة ‪ :‬الرسم على السٌارات الخاضعة للفحص التقنً‬

‫يستحق هدا الرسم على السيارات حين إجراء الفحص التقني السنو ‪ ،‬و الذ تخضع له هده‬
‫السيارات‪ ،‬ويإدى الرسم من طرؾ صاحب شهادة تسجيل السيارة وتتم تصفية الرسم‬
‫بتحديد سعره على اساس القوة الجبابية للسيارة كما هو مبين في المادة ‪ ،026‬كما يتم‬
‫استخالص هذا الرسم من قبل الجهة المنوط بها إجراء المراقبة التقنية للسيارات حيث تتولى‬
‫وضع طابع خاص على شهادة الفحص التقني‪.20‬‬

‫الفقرة الثالثة ‪ :‬الرسم على عملٌات بٌع الحاصالت الغابوٌة‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫يتم فرض هذا النوع من الرسم على عمليات بيع الحاصالت الؽابوية بما في ذلك األخشاب‬
‫بيعت به هذه الحاصالت دون احتساب‬ ‫المقطوعة من األشجار على أساس الثمن الذ‬
‫للحاصالت الؽابوية‪،‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬ويفرض هذا الرسم على كل مشتر‬
‫ويتم تصفية الرسم بتحديد سعره المتمثل في ‪ 02%‬من مبلػ مبيعات الحاصالت الؽابوية ‪،‬‬
‫ويتم استخالص الرسم من طرؾ ادارة المياه و الؽابات‪ ،‬ويدفع عابده لدى صندوق القابض‬
‫المكلؾ بتدبير ميزانية اإلقليم او العمالة داخل الشهر الموالي لتاريخ تحصيل مبلػ هذه‬
‫المبيعات‪.21‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬الرسوم المستحقة لفائدة الجهات‬

‫لقد حددت المادة الرابعة من القانون ‪ 47.26‬المتعلق بالجبايات المحلية‪ ،‬الرسوم المستحقة‬
‫لفابدة الجهات و يتعلق األمر ب ‪:‬‬

‫‪20‬‬
‫أنظر المواد من ‪ 006‬الى ‪ 009‬من قانون ‪62.04‬‬
‫‪21‬‬
‫أنظر المواد من ‪ 009‬الى ‪ 002‬من قانون ‪62.04‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الفقرة االولى ‪ :‬الرسوم على رخص الصٌد‬

‫يفرض هذا الرس م على تسليم رخصة الصيد‪ ،‬ويعتبر كل حامل لرخصة الصيد سيخضع‬
‫لهذا الرسم‪ ،‬وتتم تصفيته بتحديد سعره المتمثل في ‪ 622‬درهم عن كل سنة‪ ،‬ويتم‬
‫استخالصه من قبل وكيل مداخيل العمالة او االقليم التابعة للجهة وتسليم الطابع الخاص‬
‫للملزم‪ ،‬ويتعين على وكالء مداخيل العماالت واألقاليم التابعة للجهة القيام بدفع مبلػ الرسم‬
‫المستخلص في نهاية كل شهر إلى قابض الجهة التابعة لها االقليم العمالة التي تتم بها‬
‫استخالص مبلػ الرسم‪.22‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫الفقرة الثانٌة‪ :‬الرسوم على استغالل المناجم‬

‫يفرض هذا الرسم على كميات المواد المستخرجة من المناجم من طرؾ األشخاص أصحاب‬
‫االمتياز ومستؽلي المناجم كيفما كان الشكل القانوني لهذا االستؽالل‪ ،‬وتتم تصفيته بتحديد‬
‫سعره وفق ما هو منصوص عليه في المادة ‪ 068‬من نفس القانون‪ .‬ما بين درهم و ‪3‬‬
‫دراهم عن كل طن مستخرج ‪.‬‬

‫ي تعين على مستؽلي المناجم اإلدالء قبل فاتح أبريل من كل سنة بإقرار إلى مصلحة الوعاء‬
‫التابعة للجهة يتضمن الكميات المستخرج من المواد المنجمية خالل السنة المنصرمة‪.‬‬

‫و يدفع مبلػ الرسم تلقابيا لدى صندوق وكيل مداخيل الجهة كل ربع سنة قبل انصرام الشهر‬
‫الموالي لكل ربع سنة‪ ،‬على اساس الكميات المستخرجة خالل هذه الفترة‪ ،‬بناء على بيان‬
‫لألداء يعد وفق مطبوع نموذجي لإلدارة‪.23‬‬

‫‪22‬‬
‫أنظر المواد من ‪ 006‬الى ‪ 002‬من قانون ‪62.04‬‬
‫‪23‬‬
‫انظر المواد من ‪ 009‬الى ‪ 070‬من قانون ‪62.04‬‬

‫‪26‬‬
 ‫الفقرة الثالثة ‪ :‬الرسوم على الخدمات المقدمة بالموانئ‬

‫يفرض هذا الرسم لفابدة الجهة على الهيبات المعنية رسم على الخدمات المقدمة بالموانا‬
‫الواقعة بالنفوذ الترابي للجهة‪ ،‬باستثناء الخدمات المرتبطة بالنقل الدولي والمتعلقة بالسلع‬
‫العابرة ؼير الموجهة للسوق الوطني‪.‬‬

‫يحدد سعر الرسم من ‪ 0%‬الى ‪ 5%‬من رقم االعمال دون احتساب الضريبة على القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬ويستخلص الرسم من طرؾ الهيبة التي تقدم الخدمات ويتعين على الهيبات‬
‫المكلفة باستخالص هذا الرسم إيداع إقرار يعد وفق مطبوع نموذجي لإلدارة قبل فاتح‬
‫أبريل من كل سنة لدى مصلحة الوعاء التابعة للجهة يتضمن رقم أ العمال الذ تم تحقيقه‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫من طرؾ الهيبة المعنية خالل السنة المنصرمة دون احتساب الضريبة على القيمة‬
‫‪24‬‬
‫المضافة‪.‬‬

‫إن استفادة جميع الجهات من الموارد الجبابية المذكورة تكون مستحيلة لعدم توفر بعضها‬
‫على بعض األوعية الجبابية كالواجهات البحرية و الموانا‪.25‬‬

‫‪24‬‬
‫انظر المواد من ‪ 070‬الى ‪ 077‬من قانون ‪62.04‬‬
‫‪25‬‬
‫خير هللا مونة‪ :‬التمويل الجماعي بين قانون ‪ 20.99‬و ‪ . 62.04‬رسالة لنيل شهادة الماسترفي القانون العام‪ ،‬كلية الحقوق المحمدية ‪،‬ص‪29‬‬

‫‪27‬‬
 ‫خاتًت‬

‫وهكذا يتضح مما تقدم‪ ،‬أن النظام الضريبي بالمؽرب يعرؾ تنوعا و تعددا‪ ،‬فهناك ضرابب‬

‫وطنية أو ما يطلق عليها بضرابب الدولة و هناك ضرابب محلية‪.‬‬

‫فبالنسبة للضرابب الوطنية تعرؾ استقرارا على مستوى المردودية‪ ،‬أما الضرابب المحلية‬

‫فال يمكن الجزم بوجود هذا االستقرار على اعتبار ان كل جهة أو جماعة أو إقليم تتوفر‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫على خصوصية متميزة ‪ ،‬وهكذا فاستفادة جميع الجهات من الموارد الجبابية يكون مستحيال‬

‫لعدم توفر بعضها على بعض األوعية الجبابية كالواجهات البحرية و الموانا ‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الئحت انًراجع‬

‫المراجع العامة‬

‫‪ -‬محمد شكير ‪ ،‬القانون الضريبي المؽربي‪ ،‬دراسة تحليلية و عملية من تبسيط المدونة‬
‫العامة للضرابب‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬الطبعة األولى ‪7002‬‬

‫‪-‬عبد الفتاح بلخال الضرابب في المؽرب‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬مطبعة أبي رقراق للطباعة و‬
‫النشر‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪ -‬ادريس خدر ‪ ،‬محاضرات في القانون الجبابي المؽربي‪.‬‬

‫الرسائل واألطروحات‬

‫‪ -‬سعيد جفر ‪ ،‬االصالح الجبابي المحلي و التنمية المحلية‪ ،‬اية رهانات‪ ،‬رسالة لنيل شهادة‬
‫ماستر في القانون العام‬

‫‪ -‬سعيد مساعيد‪ ،‬الجبايات المحلية بين هاجس المردودية و مطلب العدالة‪ ،‬رسالة لنيل شهادة‬
‫الماستر في القانون العام ‪ ،‬كلية الحقوق المحمدية‪.‬‬

‫‪ -‬مونة خير هللا ‪ ،‬التمويل الجماعي بين قانون ‪ 20.99‬و قانون ‪ ، 62.04‬رسالة لنيل شهادة‬
‫الماستر في القانون العام ‪ ،‬كلية الحقوق المحمدية‪.‬‬

‫النصوص القانونٌة‬

‫‪ -‬المدونة العامة للضرابب لسنة ‪.7009‬‬

‫‪ -‬القانون ‪ 62.04‬المتعلق بالجبايات المحلية‪.‬‬

‫‪ -‬دستور المملكة لسنة ‪7000‬‬

‫‪29‬‬
 ‫انفهرس‬
‫مقدمة ‪2..................................................................................................................................‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬الضرائب الوطنٌة ‪4..................................................................................................‬‬
‫المطلب األول ‪ :‬الضرٌبة على الدخل ‪4.......................................................................................... :‬‬
‫الفقرة األولى ‪ :‬وعاء الضرٌبة على الدخل ‪5..................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانٌة ‪:‬اإلعفاءات الضرٌبٌة ‪7..........................................................................................‬‬
‫المطلب الثانً‪ :‬الضرٌبة على القٌمة المضافة ‪8.................................................................................‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬وعاء الضرٌبة على القٌمة المضافة ‪9........................................................................‬‬
‫الفقرة الثانٌة‪ :‬أسعار الضرٌبة على القٌمة المضافة ‪44 .....................................................................‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬حقوق التسجٌل و التمبر ‪43 ....................................................................................‬‬

‫الفقرة األولى ‪ :‬حقوق التسجٌل ‪43 ............................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانٌة‪ :‬واجبات التمبر ‪46 ...............................................................................................‬‬
‫المبحث الثانً‪:‬الضرائب المحلٌة ‪22 ..................................................................................................‬‬
‫المطلب األول ‪:‬الرسوم المستحقة لفائدة الجماعات‪22 .........................................................................:‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬رسم السكن ‪24 ..................................................................................................‬‬
‫الفقرة الثانٌة ‪:‬رسم الخدمات الجماعٌة ‪22 ................................................................................. :‬‬
‫الفقرة الثالثة ‪:‬الرسم المهنً ‪23 ............................................................................................. :‬‬
‫المطلب الثانً‪ :‬الرسوم المستحقة لفائدة العماالت و األقالٌم ‪24 ...............................................................‬‬
‫الفقرة األولى ‪ :‬الرسم على رخصة السٌاقة ‪24 ...............................................................................‬‬
‫الفقرة الثانٌة ‪ :‬الرسم على السٌارات الخاضعة للفحص التقنً ‪25 .........................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة ‪ :‬الرسم على عملٌات بٌع الحاصالت الغابوٌة ‪25 ............................................................‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬الرسوم المستحقة لفائدة الجهات ‪25 ............................................................................‬‬
‫الفقرة االولى ‪ :‬الرسوم على رخص الصٌد ‪26 ...............................................................................‬‬
‫الفقرة الثانٌة‪ :‬الرسوم على استغالل المناجم ‪26 ............................................................................‬‬
‫الفقرة الثالثة ‪ :‬الرسوم على الخدمات المقدمة بالموانئ ‪27 ................................................................‬‬
‫خاتمة ‪28 ................................................................................................................................‬‬
‫الئحة المراجع ‪29 .......................................................................................................................‬‬

‫‪30‬‬