‫المطلب الثاني‪ :‬آليات التحصيل الضريبي‬

‫إن الج انب اإلج رائي للتحص يل الض ريبي ال يق ل أهمي ة على الج انب المف اهيمي‪ ،‬إذ أن المش رع وض ع‬
‫عدة طرق وأساليب وكذا إجراءات وذلك بهدف ضمان تحصيله للضريبة سواء طواعية أو إجباريا‪،‬‬
‫ويفضل األسلوب األول كونه يعطي للمكلف الراحة النفسية فيدفعها في األوقات المحددة قانونا‪ ،‬دون‬
‫انتظار أي أمر من إدارة الضرائب‪ ،‬ولكن في حالة ما إذا كان المكلف غير قادر‪ ،‬لسبب أو آلخر‪ ،‬دفع‬
‫هذه الضريبة تقوم إدارة الضرائب تحيل دين الضريبة بقوة القانون‪,‬‬

‫الفرع األول‪ :‬التحصيل الودي للضريبة‬

‫لقد مكن المشرع الجزائري المكلف بالضريبة من خالل هذه الطريقة من القيام بعملية إبراء ديونه تجاه‬
‫الخزينة العمومية دون مطالبته بذلك من طرف اإلدارة الضريبية‪ ،‬وذلك لتفادي تعرضه لغرامات مالية‬
‫عن التأخير في األداء‪ ،‬وعموما هناك عدة طرق ودية للتحصيل نذكرها في ما يلي‪:‬‬

‫طريقة الدفع المباشر‬ ‫‪.1‬‬

‫تقوم هذه الطريقة على قيام المكلف بالضريبة من تلقاء نفسه بدفع المبالغ الضريبية المستحقة عليه في‬
‫آجالها القانوني ة دون مطالب ة اإلدارة ل ه بأدائه ا في مح ل إقامت ه‪ ،1‬وع ادة م ا يتم تط بيق ه ذه الطريق ة‬
‫بالنسبة للمكلفين التابعين للنظام الحقيقي من خالل الدفع الشهري للحقوق الفورية خاصة بالنسبة للرسم‬
‫على النشاط المهني‪ ،‬الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬حقوق الطابع وغيرها‪ ،‬حيث يقوم المكلف ومن تلقاء‬
‫نفسه بملء التصريح الشهري‪ /‬الدوري ‪ G50‬من خالل حساب الضرائب التي يخضع لها ودفعها لدى‬
‫إدارة الضرائب قبل العشرين يوما األولى من الشهر الموالي للشهر الذي تحققت خالله المادة الخاضعة‬
‫‪2‬‬
‫للضريبة‪.‬‬

‫كما تستعمل هذه الطريقة في دفع الضريبة الجزافية الوحيدة بالنسبة للمكلفين بالضريبة التابعين للنظام‬
‫الج زافي من خالل ملء التص ريح التق ديري‪ G12‬وك ذا التص ريح النه ائي ب رقم األعم ال ‪G12 BIS‬‬
‫إضافة إلى دفع الضريبة الجزافية التقديرية والنهائية الناتجة عن ذلك‪.‬‬

‫وتس تعمل أيض ا ه ذه الطريق ة في دف ع وتحص يل الض ريبة على الم داخيل االيجاري ة ( ‪ )IRG/RL‬ودون‬
‫إش عار مس بق إلدارة الض رائب‪ ،‬وذل ك عن طري ق قي ام الم ؤجر للعق ارات المبني ة وغ ير المبني ة بملء‬
‫التص ريح الجب ائي الخ اص ب ذلك ‪ G51‬وإ يداع ه ل دى إدارة الض رائب الت ابع له ا مك ان تواج د العق ار‬
‫المؤجر مصحوبا بدفع الضريبة المستحقة عليه خالل‪ 20‬يوما الموالية لتاريخ استحقاق مبلغ اإليجار‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬سوزي عدلي ناشد‪ ،‬أساسيات المالية العامة‪ ،‬منشورات الحلبي الحقوقية‪ ،2009 ،‬ص ‪.202‬‬
‫‪2‬‬
‫انظر المادة ‪ &/359‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬والمادة ‪ 76/1‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‬
‫وفي حالة عدم ذكر األجل المتفق عليه في العقد‪ ،‬تستحق الضريبة على اإليجار بحلول اليوم ‪ 20‬من‬
‫كل شهر‪ ،‬يطبق هذا الحكم حتى وإ ن لم يسدد مستغل أو مؤجر المكان ثمن اإليجار‪.‬‬
‫‪1‬‬

‫طريقة األقساط المقدمة‬ ‫‪.2‬‬

‫وهن ا يق و المكل ف بتوري د الض ريبة إلى خزين ة الدول ة ع بر أقس اط تتناس ب م ع دخل ه المتوق ع ومق دار‬
‫الضريبة التي يتوقع أن يدفعها سنويا‪ ،‬وفي نهاية العام تتم التسوية فإذا كانت المدفوعات الضريبية أقل‬
‫من دين الض ريبة ف إن المم ول مج بر على تس ديد الف رق أم ا إذا ك ان إجم الي م ا دفع ه من أقس اط يف وق‬
‫‪2‬‬
‫مقدار الضريبة فإن اإلدارة الضريبية تسارع برد المبالغ الزائدة‪.‬‬

‫حيث نص المشرع الجبائي الجزائري على تطبيق هذه الطريقة في دفع الضريبة على أرباح الشركات‬
‫من ط رف المكلفين به ا طواعي ة دون إش عار مس بق من ط رف إدارة الض رائب وذاك من خالل تس ديد‬
‫ثالثة تسبيقات قيمة كل واحدة منها ‪ %30‬من مبلغ الضريبة المتعلق بالربح المحقق في آخر سنة مالية‬
‫وذل ك في الت واريخ التالي ة‪ :‬من ‪ 20‬فيف ري إلى ‪ 20‬م ارس‪ ،‬ومن ‪20‬م اي إلى ‪ 20‬ج وان‪ ،‬ومن ‪20‬‬
‫أكت وبر إلى ‪ 20‬نوفم بر على ال ترتيب‪ ،‬إض افة إلى دف ع رص يد التص فية عن ذل ك‪ -‬بع د خص م مبل غ‬
‫التس بيقات من الض ريبة المس تحقة على األرب اح‪ -‬من ط رف المكلفين بالض ريبة ال ذين يقوم ون بأنفس هم‬
‫‪3‬‬
‫بدفعه بدون إنذار مسبق عن طريق التصريح السنوي قبل ‪ 30‬أفريل من السنة الموالية‪.‬‬

‫ويتم تط بيق ه ذه الطريق ة أيض ا في دف ع الض ريبة على ال دخل اإلجم الي لألرب اح المهني ة من ط رف‬
‫المكلفين الذين قيدوا في جدول السنة السابقة بمبلغ يفوق ألف وخمسمائة دينار( ‪1500‬دج) من خالل دفع‬
‫تس بيقين من ‪ 20‬فيف ري إلى ‪ 20‬م ارس ومن ‪ 20‬م اي إلى ‪ 20‬ج وان من الس نة ال تي تلي الس نة ال تي‬
‫تحققت فيها األرباح أو المداخيل المعتمد عليها لحساب الضريبة‪ ،‬باإلضافة إلى تصفية الرصيد المتبقي‬
‫من الضريبة في أجل أقصاه اليوم ‪ 20‬من الشهر الذي يلي آخر أجل إليداع التصريح‪.‬‬
‫‪4‬‬

‫كم ا رخص الق انون الجب ائي‪ ،‬طبق ا للم ادة ‪ 90‬من ق انون المالي ة لس نة ‪ ،2017‬للق ابض الض ريبي بمنح‬
‫المكلف بالضريبة المدين‪ -‬الذي تراكمت عليه الديون الضريبية بشكل يعجز عن سدادها دفعة واحدة‪-‬‬
‫جدول للدفع بالتقسيط في أجل أقصاه ‪ 36‬شهرا‪ ،‬مع دفع مبلغ أولي أدنى يساوي ‪ %10‬من مبلغ الدين‬
‫الجبائي‪.‬‬

‫‪ - 1‬المادة ‪ 42/3‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬

‫‪ - 2‬أحمد بساس‪ ،‬محمد دوة‪ ،‬أهمية التحصيل الجبري في تعظيم الحصيلة الضريبية‪ -‬دراسة تحليلية الجراءات التحصيل الجبري وفق النظام‬
‫الضريبي الجزائري‪ -‬مجلة القانون العقاري‪ ،‬العدد ‪ ،15‬سنة ‪ ،2021‬ص ‪.121‬‬
‫‪ - 3‬المادة ‪ 356/2‬و ‪ 6‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫‪- 4‬المادة ‪ 355/1‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
 ‫طريقة االقتطاع من المصدر‬ ‫‪.3‬‬

‫وتسمى أيضا الحجز من المنبع‪ ،‬حيث تقوم هذه الطريقة على قيام شخص آخر غير المكلف بالضريبة‬
‫وبقوة القانون بحجز مبلغ الضريبة من األشخاص الذين لهم عليه حقوق‪ ،‬ودفعها إلى خزينة الدولة نيابة‬
‫عنهم‪.‬‬

‫وق د نص الق انون الجب ائي الجزائ ري على تط بيق ه ذه الطريق ة فيم ا يخص تحص يل الض ريبة على‬
‫المداخيل الخاصة باألجور(‪ ،)IRG/S‬فأرباب العمل مطالبون باقتطاع مبلغ الضريبة من أجور ورواتب‬
‫مس تخدميهم وتس ديدها نياب ة عنهم إلى إدارة الض رائب قب ل العش رين ي وم األولى من الش هر ال ذي يلي‬
‫الشهر أو الفصل الذي تم خالله دفع تلك األجور‪،‬كما نص القانون الجزائري على تطبيق هذه الطريقة‬
‫في تحص يل م داخيل القيم المنقول ة س واء بالنس بة لم داخيل الحق وق والودائ ع أو بالنس بة لم داخيل األس هم‬
‫والحص ص االجتماعي ة‪ ،‬حيث يتعين على البنوك ال ذين يقومون ب دفع فوائ د إج راء إقتط اع من المص در‬
‫يتم تطبيق ه على القيم ة اإلجمالي ة لمب الغ الفوائ د المدفوع ة خالل ك ل ش هر وتس ديده خالل العش رين ي وم‬
‫األولى من الشهر الموالي لدى صندوق محصل الضرائب الذي يتبع له مقرهم‪ ،‬كما يتعين على المدينين‬
‫الذين يقومون بتوزيع قسائم أرباح بإجراء اقتطاع من المصدر يطبق على كل دفع تم القيام به وتسديده‬
‫لقابض الضرائب الذي يتبعونه وذلك خالل العشرين يوم األولى من الشهر الموالي لشهر الدفع‪.‬‬

‫كم ا نص الق انون الجب ائي على تط بيق طريق ة اإلقتط اع من المص در أيض ا على م داخيل الش ركات‬
‫األجنبي ة ال تي ليس له ا منش أة ثابت ة في الجزائ ر‪ ،‬حيث أن المتعام ل الجزائ ري مط الب باقتط اع مبل غ‬
‫الضريبة عند اجراء كل عملية دفع تتم لصالح هذه الشركات األجنبية وتسديدها لدا قباضة الضرائب‬
‫التي يتبع لها مكان إنجاز العملية أو مكتب تمثيل الشركة العاملة في الجزائر خالل العشرين ي وم األولى‬
‫‪1‬‬
‫من الشهر الموالي للشهر الذي تم خالله الدفع‪.‬‬

‫وتتم يز ه ذه الطريق ة بس هولة وس رعة التحص يل وك ذا انخف اض النفق ات الجبائي ة خاص ة وأن الش خص‬
‫المكلف بتحصيل الضريبة وتوريدها إلى الخزينة العمومية ال يتقاضى في الغالب أجر نظير ذلك‪ ،‬ومنه‬
‫فإن هذه الطريقة تحقق قاعدة االقتصاد في النفقة‪.‬‬

‫طريقة إصدار سند للتحصيل‬ ‫‪.4‬‬

‫تقوم هذه الطريقة على قيام إدارة الضر ائب بإعداد جداول(أوردة فردية) تبين فيها سنة اإلخضاع ونوع‬
‫الض ريبة ومبلغه ا وك ذا العقوب ات المرتبط ة به ا ثم تق وم بإرس الها إلى المكلفين بالض ريبة تط البهم فيه ا‬
‫بالدفع في آجال معينة‪ ،‬وعادة ما تلجأ إلى تطبيق هذه الطريقة بالنسبة للضرائب التي تستدعي طبيعتها‬

‫‪ - 1‬سماعين عيسى‪ ،‬تطبيقات طرق التحصيل الضريبي في النظام الضريبي الجزائري‪ ،‬مجلة القانون العقاري‪ ،‬العدد ‪ ،2021 ،15‬ص ص ‪-23‬‬
‫‪.24‬‬
‫ذلك كالرسم العقاري والرسم التطهيري‪ ،‬حيث تقوم إدارة الضرائب كل سنة بإرسال إشعار بالدفع إلى‬
‫الخاض عين للرس م ال ذين يكون ون مط البين بتس ديده قب ل الي وم األخ ير من الش هر الث اني ال ذي يلي ت اريخ‬
‫إدراج الجدول للتحصيل‪ ،‬كما يمكن تطبيق هذه الطريقة ضد المكلفين الذين ال يقومون بالدفع المباشر‬
‫ل ديونهم الجبائي ة كم ا ه و الح ال في اعتم اد طريق ة اإلخض اع التلق ائي للض ريبة وك ذا في ح ال التق ويم‬
‫الجبائي على إثر رقابة جبائية‪ ،‬حيث أن كل إغفال أو خطأ أو نقص يتم اكتشافه في التصريحات على‬
‫إث ر مراقب ة جبائي ة يتم تس ويته عن طري ق إع داد وارد ف ردي في أج ل أرب ع س نوات الممن وح لإلدارة‬
‫‪1‬‬
‫الجبائية من أجل استدراك ما كان محل سهو أو نقص في وعاء الضريبة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬طريقة التحصيل الجبري‬

‫وهي المرحلة الموالية لمرحلة التحصيل الودي‪ ،‬ويعتبر تاريخ استحقاق الضريبة بمثابة نقطة انطالق‬
‫مرحلة التحصيل الجبري‪ ،‬ففي هذه المرحلة يقوم قابض الضرائب ببذل قصارى جهده لتحصيل الديون‬
‫الضريبية التي أخذها على عاتقه وذلك من خالل متابعة المتخلفين عن إبراء ذمتهم تجاه الخزينة‪.‬‬

‫ولق د ح ددت الم ادة ‪ 145‬من ق انون اإلج راءات الجبائي ة ع دة مراح ل للمتابع ة حيث نص ت على م ايلي‪:‬‬
‫"تتم المتابعة على يد أعوان اإلدارة المعتمدين قانونا أو المحضرين القضائيين‪ ،‬كما يمكن أن تسند عند‬
‫اإلقتض اء فيم ا يخص الحج ز التنفي ذي لى المحض رين‪ ،‬وتتم المتابع ة بحكم الق وة التنفيذي ة الممنوح ة‬
‫للجداول من طرف الوزير المكلف بالمالية‪ ،‬وتتمثل الجراءات التنفيذية في الغلق المؤقت للمحل المهني‬
‫والحجز والبيع‪ ،‬غير أن الغلق المؤقت والحجز يجب أن يسبقهما وجوبا إخطار يمكن تبليغه بعد يوم‬
‫كامل من تاريخ استحقاق الضريبة"‪.‬‬

‫وانطالقا من هذه المادة نستنتج أن درجات المتابعة تنف حسب درجة ردعها إلى‪:‬‬

‫التنبيه أو اإلخطار؛‬ ‫‪‬‬

‫الغلق المؤقت للمحالت المهنية؛‬ ‫‪‬‬
‫الحجز؛‬ ‫‪‬‬
‫البيع‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وسنقوم بشرح العناصر التالية كما يلي‪:‬‬

‫التنبيه أو اإلخطار‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬سماعين عيسى‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪,25-24‬‬
‫ي أتي التنبي ه في الدرج ة األولى من درج ات المتابع ة‪ ،‬ويرس ل التنبي ه بع د ي وم واح د من ت اريخ‬
‫استحقاق الضريبة حيث يعتبر وثيقة متابعة وعقدا قضائيا قانونيا يرسل للمكلف المعني مع ضمان‬
‫وص وله \غلي ه م ع ض مان وض وح جمي ع المعلوم ات وال تي تتمث ل أساس ا في‪ :‬اس م ولقب وعن وان‬
‫‪1‬‬
‫المعني بالضريبة‪ ،‬رقم المادة الضريبية‪ ،‬السنة المالية وتاريخ فرض الضريبة ومبلغها‪.‬‬

‫ومن بين شروطه نجد‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫وجوب ارفاقه بحوالة الخزينة محررة سلفا؛‬ ‫‪‬‬
‫‪3‬‬
‫إرسال اإلنذارات المتعلقة بالضرائب والرسوم في ظرف مختوم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الغلق المؤقت للمحالت المهنية‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫طبقا ألحكام المادة ‪ 2-146/1‬من قانون اإلجراءات الجبائية فقد منح المشرع إلدارة الضرائب الحق‬
‫في الغلق المؤقت للمحل التجاري كوسيلة إلجبار المكلف بالضريبة من تسديد ديونه حفاظا على أموال‬
‫الخزين ة العام ة‪ ،‬ويتم الغل ق بم وجب ق رار الغل ق الص ادر عن الم دير ال والئي للض رائب ب اقتراح من‬
‫قابض الضرائب القائم بالمتابعة‪.‬‬

‫م ع العلم أن تنفي ذ ق رار الغل ق الم ؤقت يجب أن يتم بحض ور المحض ر القض ائي والع ون مع ا‪ ،‬ولق د نت‬
‫الم ادة ‪ 146‬من ق انون اإلج راءات الجبائي ة على الش روط واإلج راءات المتعلق ة ب الغلق المؤق ة وال تي‬
‫تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫يتخذ قرار الغلق من طرف المدير المكلف بالمؤسسات الكبرى ومدير الضرائب بالوالية كل‬ ‫‪‬‬
‫حسب اختصاصه‪ ،‬ويكون ذلك بناء على تقرير يقدم من طرف المحاسب المتابع؛‬
‫يبلغ قرار الغلق من طرف عون المتابعة الموكل قانونا أو المحضر القضائي؛‬ ‫‪‬‬
‫ال يمكن أن تتجاوز مدة الغلق ستة (‪ )6‬أشهر؛‬ ‫‪‬‬
‫ذا لم يتحرر المكلف بالضريبة المعني من دينه الجبائي أو لم يكتتب سجال لالستحقاقات يولفق‬ ‫‪‬‬
‫علي ه ق ابض الض رائب ص راحة‪ ،‬في أج ل عش رة (‪ )10‬أي ام ابت داء من ت اريخ التبلي غ‪ ،‬يق وم‬
‫المحضر القضائي أو العون المتابع بتنفيذ قرار اللق المؤقت؛‬
‫يمكن للمكلف بالضريبة المعني أن يطعن في القرار‪ ،‬من أجل رفع اليد‪،‬بموجب عريض ة يقدمها‬ ‫‪‬‬
‫أم ام رئيس المحكم ة اإلداري ة المختص ة إقليمي ا ال ذي يفص ل في القض ية كم ا ه و الح ال في‬
‫االستعجالي‪ ،‬بعد سماع اإلدارة الجبائية واستدعائها قانونا؛‬
‫ال يوقف الطعن قرار الغلق المؤقت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ - 1‬د‪ .‬أحمد بساس‪ ،‬د‪ .‬محمد دوة‪ ،‬مرجع سابق‪.125 ،‬‬

‫‪ - 2‬المادة ‪ 144‬من قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫‪ - 3‬المادة ‪ 291‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
 ‫الحجز‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪1‬‬
‫توجد عدة أنواع‪ ،‬للحجز نعرض أهمها فيما يلي‪:‬‬

‫الحجز التنفيذي‪ :‬هو إجراء يسمح بوضع منقوالت المتقاعس عن دفع الضريبة والتي تكون في‬ ‫‪‬‬
‫حوزته أو ملك له تحت يد العدالة قصد بيعها لتصفية الدين الذي هو على عاتقه‪.‬‬
‫الحجز على التحصيل الزراعي‪ :‬وهو إجراء يس مح بوض ع ثم ار أو مزروعات أو غرس تحت‬ ‫‪‬‬
‫يد العدالة تكون أصال ملك للمتقاعس عن دفع الضريبة‪.‬‬
‫الحج ‪::‬ز على األث ‪::‬اث والمبيع ‪::‬ات‪ :‬وه و إج راء يس مح بحج ز األث اث والمبيع ات في األس واق‬ ‫‪‬‬
‫والمعارض تكون في متناول المتقاعس عن دفع الضريبة بترخيص من قاضي االستعماالت أو‬
‫رئيس المحكمة‪.‬‬
‫حج‪::‬ز اس‪::‬تردادي‪ :‬وه و إج راء يس مح لبعض األش خاص ال ذين ي دعون أن لهم حق وق ملكي ة أو‬ ‫‪‬‬
‫حق وق رهني ة على مل ك عق اري ل دى الغ ير ب الحجز علي ه‪ ،‬ش رط أن يك ون ه ذا الغ ير مس تعد‬
‫لتسليمه‪.‬‬
‫الحج‪::‬ز الت‪::‬وقيفي أو الح‪::‬دي‪ :‬وه و إج راء تنفي ذي يس اهم في ه ثالث ة أط راف ألن ه يخص ثالث ة‬ ‫‪‬‬
‫أش خاص وهم ال دائن األص لي من ل ه ح ق الحج ز ل دى الم دين ول ه ه و اآلخ ر دين على ع اتق‬
‫شخص ثالث ويسمح هذا اإلجراء للمدين أن يحصل دينه قصد تبرئة ذمته لدى الدائن األصلي‪.‬‬
‫الحج‪::‬ز العق‪::‬اري للعق‪::‬ارات‪ :‬ه و إج راء ي تيح لإلدارة الض ريبية ب أن تطلب من القاض ي منحه ا‬ ‫‪‬‬
‫ترخيص بحجز أمالك عقارية للمتقاعس عن الضريبة قصد تحصيل الديون الجبائية التي هي‬
‫على عاتقه‪.‬‬

‫‪ - 1‬مراد ميهوبي‪ ،‬إجراءات تحصيل الضريبة‪ ،‬أي فعالية‪ ،‬مجلة التواصل في اإلقتصاد واإلدارة والقانون‪ ،‬عدد ‪ ،39‬سبتمبر ‪ ،2014‬ص ص‬
‫‪.247-246‬‬