2021 :‫(خاص) |السنة‬15 :‫العدد‬ ‫مجلــة القانون العقاري‬

‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬
The guarantees provided by the Algerian legislation
The taxpayer in the tax collection process
)2( )1(
Dr. Djebri mohamed ‫الدكتور جبري محمد‬ Hamrit abdelmalek ‫طالب الدكتوراه حمريط عبد المالك‬
1
ea.hamrit@univ-blida2.dz ،‫ مخبر القانون والعقار‬،‫ لونيسي علي‬2 ‫جامعة البليدة‬
mohameddjebri858@gmail.com ،‫ مخبر القانون والعقار‬،‫ لونيسي علي‬2 ‫ جامعة البليدة‬2

2021/10/31 :‫تاريخ النشر‬ 2021/08/31 :‫تاريخ القبول‬ .2021/06/18 :‫تاريخ اإلرسال‬

:‫ملخص‬
‫بهدف تحقيق التوازن بين المكلف بالضريبة واإلدارة الضريبية منح المشرع للمكلف عدة ضمانات من‬
‫ التظلم اإلداري المسبق وهو إجراء إجباري يقدمه المكلف أمام المدير الوالئي للضرائب وذلك بهدف‬،‫بينها‬
.‫ وثانيهما اختياري وهو الطعن أمام اللجان بمختلف أنواعها‬،‫استدراك اإلدارة ألخطائها‬
‫ لميمكن أن يقمدم‬،‫أما بالنسبة للضممانات القضمائية الممنوحمة للمكلمف لتختلمف بماخت ف سمبب نشموء النمزاع‬
‫ إلاماء الحجمز واسمترداد المحجموزاتم أو يقموم المكلمف‬،‫ إيقماف التسمديد‬، ‫المكلف طلبات مختلفة (طلب إرجماء المدل‬
‫ إضمالة إلم‬،‫ االعتمراض علم إجمراءات البيم م‬، ‫باالعتراض أيضا بمختلف أنواعه(االعتراض علم سمند التحلمي‬
.‫ك هذه الضمانات منح له المشرع حق الطعن ورل الدعوى أمام القاضي االستعجالي‬
.‫ المكلف بالضريبة؛ ضمانات؛ التحلي الضريبي؛ المشرع الجزائري‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Abstract:
In order to achieve a balance between the taxpayer and the tax administration, the legislator
granted the taxpayer several guarantees, including prior administrative grievance, which is a
compulsory measure submitted by the taxpayer to the state director of taxation with the aim of
redressing the administration of its mistakes, and the second is optional, which is to appeal to the
committees of various kinds.
As for the judicial guarantees granted to the taxpayer, they differ according to the cause of
the dispute, the taxpayer can submit different requests (request to defer payment, stop payment,
cancel the reservation, and retrieve the reservations) or the taxpayer may also object to all kinds
(objection to the bill of collection, objection to the sale procedures), In addition to all these
guarantees, the legislator granted him the right to appeal and file the case before the emergency
judge.
Keywords: taxpayer, guarantees, tax collection, Algerian legislator.
ea.hamrit@univ-blida2.dz ،‫ حمريط عبد المالك‬،‫) المؤلف المراسل‬1(

102
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫للتحلي الضريبي دور هام لي تموي الخزينة العمومية للدولة‪ ،‬التي تقوم بدورها بتزويد الم ارلق العمومية‬
‫ومختلف النفقات العامة وتاطيتها لتحقيق التوازن االجتماعي واالقتلادي والسياسي‪ ،‬لالتحلي الضريبي يعتبر‬
‫العملية األخيرة لقبض الضريبة التي تأتي بعد تحديد الوعاء وتحديد دين الضريبة وتلفيته من طرف اإلدارة‪.‬‬
‫(‪1‬م‬

‫المكلف بالضريبة واخطاره بهذه الضريبة‬ ‫لبعد قيام مللحة الضرائب بتقدير الضريبة الواجبة عل‬
‫وبمواعيد الولاء بها‪ ،‬تأتي مرحلة التحلي ولق إجراءات يتم من خ لها جم مبالغ الضرائب للالح الخزينة‬
‫العمومية لي مواعيد مناسبة وبطرق م ئمة‪.‬‬
‫ألض الطرق‬ ‫وقد كان لتطور الفكر الضريبي لي كالة األنظمة الضريبية سباقا نحو الولو إل‬
‫لتحقيق العد والمساواة بين طرلي الع قة الضريبية‪ ،‬للعم عل تقريب المسالة بين الطرلين‪ ،‬وازالة أية لجوة‬
‫بينهما‪ ،‬والحد من الوسائ القلرية‪ ،‬من أج تشجي المكلف بالضريبة عل التعام م اإلدارة الضريبية لي ثقة‬
‫واطمئنان ‪ ،‬ولن يتأت ذلك إال إذا عمدت الدولة إل تحديد حقوق المكلف بالضريبة وحمايتها حماية قانونية أو‬
‫(‪2‬م‬
‫دستورية‪.‬‬
‫لالتحلي الجبائي يتطلب إتباع جملة من اإلجراءات والعمليات المقررة لي التشري الجبائي‪ ،‬والتي عل‬
‫ضوئها تكون عملية تحلي الضرائب إما عن طريق التحلي العادي وهي الطريقة األل لي دل قيمة‬
‫الضريبة من المكلفين إل لناديق الخزينة العامة أو عن طريق التحلي الجبري استثناء‪ ،‬حيث تمارس اإلدارة‬
‫الجبائية سلطتها لي تحلي الضريبة عن طريق الوسائ الجبرية‪ ،‬وذلك بالضاط عل المكلف بالضريبة المدين‬
‫(‪3‬م‬
‫واجباره عل دل مستحقاته جب ار‪.‬‬
‫حيث تحرص التشريعات الضريبية عل إحاطة الدين الضريبي بضمانات عديدة من شأنها أن تحو دون‬
‫تعزيز هذه الضمانات وتنظيم عملية التحلي‬ ‫ضياعه‪ ،‬ولي هذا اإلطار عمد المشرع الجبائي الجزائري إل‬
‫الضريبي ولق قواعد إجرائية مقررة‪ ،‬تلبو لتحقيق التوازن بين مللحة اإلدارة الضريبية الدائنة لي الحلو‬
‫عل حقها المشروع ‪ ،‬وبين مللحة المكلف بالضريبة المدين لي عدم االعتداء عل أمواله وحريته دون حق أو‬
‫تعسف م مراعاة االعتبارات اإلنسانية واالجتماعية واالقتلادية(‪4‬م‪ ،‬عند ممارسة وتنفيذ المتابعة لتحلي حقوق‬
‫الخزينة العامة‪.‬‬
‫كما تسع التشريعات ومنها التشري الجزائري إل منح حقوقا للمكلف بالضريبة تحميه من تعسف اإلدارة‬
‫اللجوء إل‬ ‫نهايتها إلنلاف المكلف وتلحيح أخطاء اإلدارة قب‬ ‫الجبائية من بداية اإلجراءات إل‬

‫‪103‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫القضاء‪ ،‬باإلضالة إل وض جمي قوانين الضرائب واإلج ارءات المتعلقة بها لي مدونة أو قانون خاص بها مث‬
‫التشري الضريبي الجزائري‪.‬‬
‫ك هذا جلب اهتمامنا لمحاولة الكشف عن هذه الضمانات والتعمق لمعرلة‪ ،‬ما مدى فعالية الضمانات‬
‫التي أقرها المشرع الجزائري للمكلف بالضريبة في مواجهة اإلدارة الضريبية ؟‬
‫ولمناقشة اإلشكالية أع ه نطرح التساؤالت التاليمة ‪:‬‬
‫‪ -‬ليما تتمث الضمانات الممنوحة للمكلف بالضريبة‪ ،‬لي التشري الضريبي الجزائري؟‬
‫‪ -‬ما مدى كفاية هذه الضمانات لحماية حقوق المكلف بالضريبة مقارنة بل حيات إدارة الضرائب لي حماية‬
‫حقوقها ؟‬
‫‪ -‬ما مدى تأثيرها لي خلق التوازن بين التزاماته وحقوق اإلدارة ؟‬
‫لمعالجة هذه اإلشكالية واإلجابة عن األسئلة المطروحة تم تقسيم هذا البحث إل محورين أساسيين ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬ضمانات المكلف المتعلقة بمبلغ التحلي ‪ ،‬ثانيا‪ :‬ضمانات المكلف عند تحلي الضريبة‪.‬‬
‫‪ .1‬ضمانات المكلف المتعلقة بمبلغ التحصيل‪:‬‬
‫من بين الضمانات التي منحها المشرع للمكلف بالضريبة التي تكفله إمكانية تلحيح مبلغ الضريبة‬
‫المفروض عليه من طرف اإلدارة الضريبية‪ ،‬التظلم اإلداري المسبق‪ ،‬الذي يعتبر من الشروط األولية اإللزامية‬
‫التي يشترطها القانون قب مخالمة أي قرار إداري أمام القضاء‪ ،‬ولذلك أوالها المشرع الجزائري أهمية كبيرة وهذا‬
‫ما سنحاو شرحه لي المطلب األو ‪ ،‬كما يمكن للمكلف أن يلجأ إل الضمانة الثانية االختيارية أال وهي الطعن‬
‫أمام اللجان اإلدارية للضرائب المباشرة‪ ،‬وهذا ما سنبينه لي المطلب الثاني‪ ،‬لي حين يمكنه اللجوء مباشرة أمام‬
‫القضاء‪.‬‬
‫‪ .1.1‬الشكوى أو التظلم اإلداري المسبق‪:‬‬
‫يجب عل المكلف بدل الضريبة قب أن يلجأ إل القضاء لرل دعواه ضد قرار اإلدارة الضريبية أن يتقدم‬
‫مللحة الضرائب بشكوى لي اختلاص الطعن النزاعي‪ ،‬عندما يكون الارض منها الحلو إما عل‬ ‫إل‬
‫استدراك األخطاء المرتكبة لي وعاء الضريبة أو لي حساباتها واما االستفادة من حق ناتج عن حكم تشريعي أو‬
‫تنظيمي وهذا طبقا لنص المادة ‪ 70‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫(‪5‬م‬

‫‪104‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫‪ .1.1.1‬تعريف الشكوى أو التظلم اإلداري المسبق‪:‬‬

‫تختلف التشريعات لي تسمية لفظ الطعن الجبائي المسبق وهو الطعن أمام اإلدارة ملدرة القرار‪ ،‬لالمشرع‬
‫الجزائري استعم لفظ الشكوى لي المادة ‪ 70‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬والتظلم لي المادة ‪ 830‬من قانون‬
‫اإلجراءات المدنية واإلدارية(‪6‬م‪ ،‬ومنه سنعرف ك ملطلح عل حدى‪:‬‬
‫‪ .1.1.1.1‬تعريف الشكوى الضريبية‪:‬‬
‫يقلد بها مجموعة من القواعد الواجب إتباعها للمطالبة ببعض الحقوق أو تسوية بعض الوضعيات‬
‫القانونية‪.‬‬
‫(‪7‬م‬

‫تعد الشكوى تظلما إداريا‪ ،‬يقدمه المكلف بالضريبة ضد ق اررات اإلدارة الجبائية قلد استدراك األخطاء‬
‫الواقعة‪ ،‬وتعد سابقة إجبارية للمكلف الذي عليه إيداعها لي اآلجا القانونية‪ ،‬وهي إجراء حتمي يتم بعد تحديد‬
‫وعاء الضريبة من قب الملالح الجبائية واخطار المكلف بدلعها‪.‬‬
‫(‪8‬م‬

‫‪ .2.1.1.1‬تعريف التظلم‪:‬‬
‫هو اإلجراء الذي يقوم به المتظلم أمام جهة إدارية لمطالبتها بمراجعة قرارها مح التظلم أو الحلو عل‬
‫تعويض بسبب ضرر ناتج عن نشاطها قب اللجوء إل القضاء اإلداري‪.‬‬
‫(‪9‬م‬

‫منهما هو الطعن‪.‬‬ ‫منهما إال أن المقلود والهدف ك‬ ‫وعليه وان تعددت واختلفت األلفاظ ومعاني ك‬
‫ومنه يعرف التظلم عل أنه الطريق القانوني أو الشكوى أو الطلب المرلوع من طرف المكلف بهدف الحلو‬
‫عل بعض الحقوق‪ ،‬ولتسوية بعض الوضعيات القانونية‪.‬‬
‫(‪10‬م‬

‫وبالتالي يعتبر هذا األخير بمثابة سبي حوار بين المكلف بالضريبة واإلدارة الجبائية وقد أقرها المشرع‬
‫لتحقيق غايتين هما ‪:‬‬
‫‪ -‬تجنب الجهات القضائية كمية كبيرة من النزاعات الخالة الضريبية‬
‫‪ -‬تسمح باستم اررية الحوار بين المكلف بالضريبة واإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫‪ .2.1.1‬شروط التظلم اإلداري المسبق‪:‬‬
‫هناك بيانات وشروط عديدة يجب تولرها لي الشكوى تحت طائلة عدم قبولها عددتها المادتين ‪ 73‬و ‪75‬‬
‫من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬وأن تتم لي آجا مقررة قانونا لها‪ ،‬حددتها المادة ‪ 72‬من قانون اإلجراءات‬
‫الجبائية‪ ،‬وهي نفس الشروط التي تستوجبها الشكوى لي مجا طلبات اإلعفاء أو التخفيف وهي بيانات عامة أو‬
‫خالة‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫لقد أول القانون الضريبي هذه المسالة أهمية كبيرة جدا‪ ،‬خالة لي مجا منازعات الوعاء‪ ،‬أما بالنسبة‬
‫لنجد أن المشرع لم يحدد أي شرط واعتبره مجرد طعن بسيط أو كما يسميه القانون‬ ‫لمنازعات التحلي‬
‫بالطلب(‪11‬م‪ ،‬لكن بما أن التظلم ضمانة للمكلف ليتوجب علينا ذكر الشروط الواجب تولرها ليه لكي تقب شكواه‬
‫أمام اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .1.2.1.1‬الشروط الشكلية للشكوى‪:‬‬
‫ألزم المشرع عل المكلف تقديم الشكاية لي شك معين لتتمكن اإلدارة من االط ع عليها ودراستها كما‬
‫حدد موضوعها‪ ،‬ومن بين هذه الشروط نجد ‪:‬‬
‫‪ /1‬يجب أن تكون الشكاية فردية ‪ :‬وهذا هو األل ‪ ،‬ولكن استثناءا يجوز للمكلفين الذين تفرض عليهم‬
‫الضرائب جماعيا أن يقدموا شكوى جماعية وأحسن مثا عل ذلك تظلمات شركات األشخاص‪.‬‬
‫(‪12‬م‬

‫‪ /2‬يجب أن تقدم الشكاية منفردة عن كل قضية ‪ :‬وذلك بأال تكون متعلقة بعدة أنشطة أو أن تضم أنواعا‬
‫متعددة من الضرائب والرسوم أو أن تكون متضمنة لنوعين من الطلبات كاإلعفاء لي حالة الخطأ المادي‬
‫المرتكب من اإلدارة أو التخفيف لي حالة إعسار المكلف‪.‬‬
‫(‪13‬م‬

‫‪ /3‬يجب أن تقدم الشكاية تحت طائلة عدم القبول البيانات التالية ‪ :‬ونذكرها عل سبي المثا ال‬
‫الحلر‪ ،‬اسم ولقب وعنوان المتظلم‪ ،‬ذكر نوع الضريبة المعترض عليها‪ ،‬رقم المادة من الجدو التي سجلت‬
‫تحتها الضريبة ‪ ،‬كما يمكن إرلاقها بسند التحلي أو اإلشعار بالمتابعة إل غير ذلك من الوثائق التي يمكن أن‬
‫تبين بدقة مح النزاع‪.‬‬
‫(‪14‬م‬

‫‪ /4‬يجب تعيين موطن المشتكي ‪ :‬هناك اخت ف ليما إذا كان الشخص طبيعي أو معنوي‪ ،‬لإذا كان‬
‫الشخص طبيعي ليجب عليه أن يذكر بدقة موطنه لي الجزائر‪ ،‬أما إذا كان مقيما لي الخارج ليتوجب عليه اتخاذ‬
‫موطن له لي الجزائر‪ ،‬أما إذا كان شخلا معنويا إما بالنسبة للمؤسسات األجنبية التي تقوم بمعام ت م‬
‫الجزائر وهذه األخيرة خاضعة للرسم عل القيمة المضالة‪ ،‬ليجب عليها أن تعتمد عل ممث قانوني لها مقيم لي‬
‫عاتقه ك التلرلات التي تقوم بها هذه المؤسسة ليما‬ ‫الجزائر لدى إدارة الضرائب‪ ،‬والذي يلتزم باألخذ عل‬
‫يتعلق بالرسم المذكور‪.‬‬
‫‪ /5‬وجوب التوقيع على الشكوى ‪ :‬يشترط المشرع أن تكون الشكوى موقعة من طرف المكلف‬
‫من هذه القاعدة أن يكون ممضيا من الاير كالوكي ‪ ،‬كما يشترط لي ذلك عرض‬ ‫شخليا(‪15‬م‪ ،‬لكن يستثن‬
‫(‪16‬م‬
‫الوكالة للملالح المعنية قب تقديم الشكاية‪ ،‬أما بالنسبة لمحامي المكلف ال يلزم بتقديم الوكالة‪.‬‬

‫‪106‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫لي حالة غياب أحد الشروط الجوهرية ترلض الشكوى‪ ،‬ومن هذه الشروط نجد توقي المشتكي‪ ،‬الشكوى‬
‫الجماعية والشكاوى المتعلقة بعدة بلديات أو النشاطات‪.‬‬
‫‪ .2.2.1.1‬الشروط الموضوعية للشكوى‪:‬‬
‫يجب أن تتضمن الشكوى عرضا موج از لوقائ القضية‪ ،‬إضالة إل مختلف طلبات المكلف واألسانيد التي‬
‫بني عليها التظلم بشرط أن يكون موضوعه متوالقا م طبيعة الضريبة المتنازع عليها‪ ،‬ويهدف الطلب إما‬
‫لتلحيح األخطاء المرتكبة لي وعاء الضريبة أو حسابها كما يمكن أن يهدف إل تلحيح الخطأ المرتكب لي‬
‫(‪17‬م‬
‫مكان لرض الضريبة‪.‬‬
‫‪ .3.1.1‬آجال تقديم الشكوى‪:‬‬
‫نظم المشرع الجزائري طريقة تقديم االحتجاجات والمه الممنوحة لذلك‪ ،‬لأوجب قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫تقديم االحتجاجات واالعتراضات عل الضرائب والرسوم والحقوق والارامات إل الجهات الجبائية المختلة لي‬
‫آجا محددة‪.‬‬
‫إذ تقب الشكاوى إل غاية ‪ 31‬ديسمبر من السنة التي تلي سنة إدراج الجدو لي التحلي أو حلو‬
‫األحداث الموجبة لهذه الشكاوى‪ ،‬ولوات اآلجا المحددة لها قانونا يؤدي النقضائها وعدم قبولها إذ تقب الشكوى‬
‫‪:‬‬ ‫قب اآلجا التالية‬
‫(‪18‬م‬

‫‪ -‬يوم ‪ 31‬ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي تأكد ليها المكلف بالضريبة من وجود حلص جبائية‬
‫لرضت عليه باير أساس قانوني من جراء خطأ أو تكرار؛‬
‫‪ -‬يوم ‪ 31‬ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي استلم خ لها المكلف بالضريبة إنذارات جديدة لي حالة‬
‫أو وقوع أخطاء لي اإلرسا ‪ ،‬أين توجه له مث هذه اإلنذارات من قب مدير الضرائب بالوالية‪.‬‬
‫كما تقب الشكوى المقدمة لي اآلجا اآلتية‪ ،‬عندما ال تستوجب الضريبة وض جدو ‪:‬‬
‫غاية ‪ 31‬ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي تمت ليها االقتطاعات إذا ما تعلق األمر‬ ‫‪ -‬إل‬
‫باعتراضات تخص تطبيق اقتطاع من الملدر؛‬
‫‪ -‬إل غاية ‪ 31‬ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي تدل الضريبة برسمها لي الحاالت األخرى‪.‬‬
‫شهر ابتداء ‪:‬‬ ‫وتقدم الشكوى تحت طائلة البط ن خ‬
‫‪ -‬من تاريخ تبليغ السند األو بالتحلي القلري‪ ،‬ليما يخص منازعات التحلي المتعلقة باالعتراض‬
‫عل التحلي القلري؛‬
‫‪ -‬من تاريخ تبليغ سند اإلجراء‪ ،‬ليما يخص منازعة االعتراض عل سند إجراء المتابعة؛‬

‫‪107‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫‪ -‬من تاريخ تبليغ المكلف بالحجز‪ ،‬ليما يخص طلبات استرجاع األشياء المحجوزة‪.‬‬
‫(‪19‬م‬

‫‪ .2.1‬التظلم والطعن أمام اللجان اإلدارية‪:‬‬

‫تناولت أغلب التشريعات الضريبية لي العالم أنواعا مختلفة من اللجان اإلدارية للطعن‪ ،‬سواء من حيث‬
‫تسمية اللجان أو اختلالاتها أو تشكي تها لي سنة ‪ ،1941‬لعل غرار المشرع الفرنسي لجأ المشرع الجزائري‬
‫تنظيم تعاون مابين اإلدارة الضريبية والمكلف بدل الضريبة ومن أج أن يعطي هذا التعاون نتائجه‬ ‫إل‬
‫(‪20‬م‬
‫االيجابية أنشئت لجان تسم لجان الطعن اإلدارية للضرائب المباشرة‪.‬‬
‫يستفيد المكلف بالضريبة بحق الطعن أمام اللجان اإلدارية‪ ،‬لالمشرع الجزائري أحدث هذه األخيرة بموجب‬
‫التعدي الجديد لقانون اإلجراءات الجبائية ألج المحالظة عل توازن القوى بين المكلف وبين اإلدارة الجبائية‬
‫والتي تتمت بسلطات استثنائية لي المتابعة والتحلي الجبائي ولرض العقوبات والارامات المتعلقة بذلك‪ ،‬إال أن‬
‫اللجوء إل هذه اللجان جعلها المشرع اختياريا يمكن للمكلف أن يستعم حقه هذا أو يتناز عنه ويلجأ مباشرة‬
‫(‪21‬م‬
‫إل السلطات القضائية‪ ،‬ويسقط حقه بالرجوع إليها لي حالة رل الدعوى القضائية‪.‬‬
‫رقم األعما حسب قانون‬ ‫وتتمث لجان الطعن لي الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة والرسوم عل‬
‫اإلجراءات الجبائية إل ‪:‬‬
‫‪ -‬اللجنة الوالئية للطعمن؛‬
‫‪ -‬اللجنة الجهوية للطعمن؛‬
‫‪ -‬اللجنة المركزية للطعن‪.‬‬
‫باإلضالة إل لجان الطعن لانه توجد لجان إدارية أخرى يمكن للمكلف أن يلجأ إليها إذا كان موضوع‬
‫احتجاجه يتعلق بحقوق التسجي أو إذا كان لي حالة عوز وحالته المادية ال تسمح له بتسديد ما عليه من ديون‬
‫جبائية وهما ‪ :‬لجنتي الملالحة المختلة بالتوليق بين المواطنين واإلدارة الضريبية بخلوص إعادة التقويم‬
‫للمبيعات العقارية‪ ،‬ولجنة الطعن الوالئي‪.‬‬
‫لبالنسبة للجان التوليق والملالحة لهي عبارة عن لجان محدثة عل مستوى المديريات الوالئية للضرائب‪،‬‬
‫ويمكن دورها لي محاولة التوليق بين إدارة الضرائب والمكلف بضريبة التسجي ‪.‬‬
‫(‪22‬م‬

‫‪ .1.2.1‬حق المكلف في تقديم الطعن أمام اللجان اإلدارية‪:‬‬

‫بالقرار المتخذ بشأن شكواه حسب الحالة‪ ،‬من طرف مدير كبريات‬ ‫للمكلف بالضريبة الذي لم يرض‬
‫المؤسسات‪ ،‬المدير الوالئي للضرائب‪ ،‬رئيس مركز الضرائب‪ ،‬رئيس المركز الجواري للضرائب‪ ،‬اللجوء إل لجنة‬

‫‪108‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫الطعن المختلة لي أج ‪ 4‬أشهر ابتداء من تاريخ است م قرار اإلدارة طبقا للمادة ‪ 1/80‬من قانون اإلجراءات‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫(‪23‬م‬

‫وطبقا ألحكام المادة ‪ 1/80‬يمكن الطعن أمام لجان الطعن للضرائب المباشرة والرسم عل القيمة المضالة‬
‫لقط بالنسبة للشكاوى النزاعية التي تم لدور بشأنها قرار بالرلض الكلي أو الجزئي من قب السلطة المختلة‪.‬‬
‫‪ .2.2.1‬اختصاصات لجان الطعن اإلدارية‪:‬‬
‫ميز قانون اإلجراءات الجبائية بين لجان الطعن اإلدارية الث ثة لي نقطة أساسية‪ ،‬والتي من خ لها يحق‬
‫للمكلف رل طعنه والمتمثلة لي مبلغ الحقوق والا ارمات والمتعلقة بالقضايا النزاعية‪ ،‬بحيث جع المشرع تحديد‬
‫اختلاص ك لجنة يقترن بالطلبات التي تتعلق بمبلغ الحقوق والارامات المتنازع ليها بين المكلف واإلدارة‬
‫الضريبية‪ ،‬وطبقا لنص المادة ‪ 81‬من ق ا ج لان المشرع الجزائري جع االختلالات موحدة بين جمي‬
‫اللجان وجع لها إجراءات وقواعد مشتركة وتنحلر هذه االختلالات ليما يلي‪:‬‬
‫‪ .1.2.2.1‬إبداء رأي حول طلبات المكلفين بالضريبة(‪24‬م‪:‬‬
‫يمكن لهذه اللجان السالفة الذكر أن تبدي رأيها لي طلبات المكلفين بالضريبة المتعلقة بالضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثلة عل رقم األعما ‪ ،‬والتي يكون هدلها إما تلحيح األخطاء المرتكبة لي الوعاء الضريبي أو لي‬
‫حسابها واما االستفادة من حق ناجم عن حكم تشريعي أو تنظيمي وهذا طبقا لنص المادة ‪ 81‬الفقرة ‪ 01‬من‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ .2.2.2.1‬النظر في الطلبات المرفوعة إليها واصدار قرار بشأنها وجوبا‪:‬‬
‫يجب عل ك لجان الطعن أن تلدر ق ار ار حو جمي الطعون المرلوعة إليها لي أج أربعة أشهر‪ ،‬وجع‬
‫لجان الطعن اإلدارية والبث لي جمي الق اررات‪ ،‬وتعتبر الق اررات اللادرة لي هذه‬ ‫المشرع ذلك وجوبا عل‬
‫الطعون نالذة وملزمة للطرلين ما لم تكن تلك اآلراء مخالفة ألحكام القانون أو التنظيم الساري المفعو ‪.‬‬
‫وحت تكون هذه اآلراء نالذة قيدها المشرع بجملة من الشروط نوجزها ليما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون جمي اآلراء اللادرة بشان الطعون معللة ومسببة؛‬
‫(‪25‬م‬
‫‪ -‬أن ال تكون مخالفة ألحكام القانون والتنظيم‪.‬‬
‫‪ .2‬ضمانات المكلف عند تحصيل الضريبة‪:‬‬
‫مدير الضرائب بالوالية قب‬ ‫ألزم قانون اإلجراءات الجبائية المكلف بالضريبة بتقديم شكاية (تظلمم إل‬
‫اللجوء إل القضاء‪ ،‬لعدم رل الطعن المسبق يؤدي إل عدم قبو الدعوى المرلوعة أمام القضاء‪ ،‬لالمكلف بذلك‬
‫له الحق لي رل الدعوى االستعجالية (إلرجاء الدل م‪ ،‬إضالة إل حقه لي تقديم طلبات مختلفة من بينها نجد‬

‫‪109‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫مختلف‬ ‫إلااء الحجز واسترجاع المحجوزات وهذا ما سنبينه لي المطلب األو ‪ ،‬كما له حق االعتراض عل‬
‫إجراءات التحلي والمتابعة ونذكر من بينها سند التحلي ‪ ،‬التحلي القلري‪ ،‬االعتراض عل إجراءات البي‬
‫وهذا ما سنتناوله لي المطلب الثاني‪ ،‬ولي نفس الوقت للمكلف الحق لي رل نفس مواضي هذه الدعاوى أمام‬
‫لجان الطعن (لجنة الدائرة‪ ،‬لجنة الوالية‪ ،‬اللجنة المركزيةم‪.‬‬
‫‪ .1.2‬الطلبات‪:‬‬
‫نلت المادة ‪ 70‬من قانون اإلجراءات الجبائية عل أنه ال تكون الشكوى مقبولة لي منازعات الوعاء إال‬
‫إذا كانت تهدف إل تلحيح خطأ أو االستفادة من حق‪ ،‬أما الشكوى لي مجا التحلي ل تكون مقبولة إال‬
‫إذا كان المكلف ينازع إما لي لحة سند إجراء المتابعة من حيث الشك أو االعتراض عل التحلي القلري‬
‫واما لي طلب إرجاء الدل أو لي طلب استرداد األشياء المحجوزة‪.‬‬
‫(‪26‬م‬

‫لقد حفظ المشرع للمكلف بالضريبة حقوق عدة ولي مجاالت عدة بحيث منح له ضمانات تخو له حق‬
‫الطعن لي الق اررات الاير مرضية واللادرة عن اإلدارة الضريبية‪ ،‬ومن بين هذه الضمانات نجد طلب تأجي‬
‫الطلبات العديدة التي يقدمها المكلف أمام القضاء من بينها طلب إلااء الحجز واسترجاع‬ ‫الدل ‪ ،‬إضالة إل‬
‫(‪27‬م‬
‫المحجوزات وطلب استرجاع المبالغ المدلوعة‪.‬‬
‫‪ .1.1.2‬رفع دعوى استعجاليه (تأجيل الدفع)‪:‬‬
‫أتاح المشرع الجزائري للمكلف بالضريبة لرلة تقديم طلب تأجي الدل ‪ ،‬ويقلد بهذا اإلجراء حسب‬
‫نص المادة ‪ 74‬من قانون اإلجراءات الجبائية تقديم طلب ثانوي موالق للطلب الرئيسي لي الدعوى‬
‫األللية‪ ،‬يتضمن إرجاء (تأجي م دل المقدار المتنازع ليه وهذا باحترام الشروط القانونية الواجبة‪.‬‬
‫(‪28‬م‬

‫لهو يعد من بين الضمانات التي يلجأ إليها المكلف لي حالة تعدي اإلدارة عل حقه وذلك برل دعوى‬
‫أمام القاضي االستعجالي‪ ،‬وهو يعد من األمور األساسية البالاة األهمية نظ ار للحاجة الملحة إل السرعة لي رل‬
‫الضرر وحسم النزاع‪ ،‬ومن بين حاالت االستعجا الشائعة التي أقرها المشرع للمكلف نجد حقه لي تأجي الدل‬
‫إل غاية اتخاذ قرار نهائي بشأن الضريبة المتنازع ليها‪.‬‬
‫ولممارسة هذا الحق والمتمث لي تأجي دل الضريبة البد من احترام الشروط واإلجراءات القانونية‬
‫‪:‬‬ ‫المنلوص عليها لي قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫(‪29‬م‬

‫‪ -‬تقديم الشكوى النزاعية لي اآلجا والشك المنلوص عليه لي المواد ‪ 72‬و ‪ 73‬و‪ 75‬من قانون‬
‫اإلجراءات الجبائية‪ ،‬والتي يفهم منها أن طلب إرجاء الدل مرتبط بوجود نزاع أمام إدارة الضرائب؛‬
‫‪ -‬المطالبة لراحة باالستفادة من إرجاء الدل ؛‬

‫‪110‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫‪ -‬تحديد المبلغ أو عل األق إبراز أسس التخفيض المطالب به؛‬

‫‪ -‬تقديم ضمانات وهي دل مبلغ يساوي ‪ % 20‬من نسبة الضريبة المفروضة والتي تخص موضوع شكواه‬
‫وهذا ولق المادة ‪ 74‬من قانون اإلجراءات الجبائية؛‬
‫‪ -‬تحديد المبلغ المقرر تأجي دلعه؛‬
‫‪ -‬إع م القابض المكلف بالتحلي المشتكي بذلك ليتخذ ك اإلجراءات ال زمة لتقديم ضمانات تحلي‬
‫الضريبة المؤج دلعها‪.‬‬
‫تأجي الدل بحيث "يجوز لقابض‬ ‫وقد أكدت كذلك المادة ‪ 156‬من قانون اإلجراءات الجبائية عل‬
‫الضرائب مجا التحلي ‪ ،‬منح ك مدين يطلب ذلك‪ ،‬آجا استحقاقات لدل جمي الضرائب والحقوق والرسوم‬
‫أن يوالق ذلك ملالح الخزينة‬ ‫به اإلدارة الجبائية عل‬ ‫دين تتكف‬ ‫بمختلف أنواعها‪ ،‬وبلفة عامة‪ ،‬ك‬
‫واإلمكانيات المالية للاحب الطلب"‪.‬‬
‫وتطبيقا ألحكام الفقرة أع ه يجوز االشتراط من المستفيدين تقديم ضمانات كالية لتاطية مبلغ الضرائب‬
‫التي يمكن أن يمنح من أجلها آجاال للدل ‪ ،‬ولي غياب هذه الضمانات يجوز القيام بحجز تحفظي عل الوسائ‬
‫المالية للاحب الطلب الذي يحتفظ م ذلك بحق االنتفاع بها‪.‬‬
‫(‪30‬م‬

‫‪ .2.1.2‬طلب إلغاء الحجز واسترجاع المحجوزات‪:‬‬

‫بالرغم من إجازة المشرع لإلدارة بحجز أموا المكلف الستيفاء ديون الخزينة العامة إال أنه يمكن للمكلف‬
‫أن يعترض أمام مدير الضرائب لي إجراءات الحجز(‪31‬م‪ ،‬وبعد ذلك يرل دعوى قضائية إللااء الحجز المشوب‬
‫بعيب الشك ومخالفة اإلجراءات‪ ،‬كما يمكن للمكلف أن يبادر بطلب استرجاع األموا المحجوزة وذلك بتقديم‬
‫شهر ابتداء من‬ ‫طلبه لي أو األمر أمام المدير الوالئي للضرائب بالوالية التي تم ليها الحجز‪ ،‬ويكون ذلك خ‬
‫التاريخ الذي علم ليه بالحجز‪ ،‬ويشترط أن يقدم ويدعم طلبه بك الوسائ الثبوتية التي تمكن السلطة المختلة‬
‫من اتخاذ القرار‪.‬‬
‫(‪32‬م‬

‫يقوم المدير الوالئي بطلب تأجي بي األشياء المطلوب استرجاعها من قابض الضرائب‪ ،‬ويستدعيه لتقديم‬
‫المعلومات المتعلقة بسير القضية‪ ،‬لي حين يقوم بمعالجة الشكاوى من حيث الشك والمضمون ولي حالة ظهور‬
‫لعوبات‪ ،‬يحا الملف إل المدير العام للضرائب‪ ،‬ليعالج الاش لي السندات‪ ،‬ويتخذ المدير الوالئي للضرائب‬
‫شهر ابتداء من إيداع الشكوى‪ ،‬لإذا قب طلب استرجاع األشياء‪ ،‬لانه يتم تبليغ قابض الضرائب‬ ‫القرار خ‬
‫الشيء المحجوز‪ ،‬أما إذا رلض الطلب كليا أو جزئيا‪ ،‬لان الوثائق تعاد إل‬ ‫اليد عل‬ ‫المختلفة برل‬

‫‪111‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫ألحابها‪ ،‬وعل ك لان طلب استرجاع األشياء المحجوزة ال يكون مقبوال لي حالة القيام بالبي ‪ ،‬وتم توزي مبلغ‬
‫(‪33‬م‬
‫البي ‪.‬‬
‫‪ .3.1.2‬دعوى استرجاع المبالغ المدفوعة‪:‬‬
‫يرل المكلف بالضريبة هذه الدعوى بهدف استرداد المبالغ التي قام بدلعها إلدارة الضرائب‪ ،‬وذلك لي حالة‬
‫ارتكاب اإلدارة أو أحد األطراف خطأ لي مجا الرسوم عل رقم األعما حين لرضها لتلك الرسوم بدون حق أو‬
‫بلفة غير قانونية‪ ،‬ويتم النظر والبت لي هذه الدعاوى حسب األشكا الخالة بك ضريبة‪ ،‬إال أن هذه األخيرة‬
‫تتقادم بمرور أرب (‪04‬م سنوات اعتبا ار من يوم الدل ‪ ،‬لكن لي حالة ما إذا ألبحت الحقوق قابلة ل سترجاع‬
‫(‪34‬م‬
‫نتيجة حدث الحق لدلعها يؤج تاريخ بداية التقادم المذكور أع ه إل اليوم الذي حل ليه هذا الحدث‪.‬‬
‫‪ .2.2‬االعتراضات‪:‬‬
‫إن المنازعات المتعلقة بالتحلي الجبائي هي الحالة التي ينازع ليها المكلف لي التحلي الجبمري أو لمي‬
‫سندات المتابعة التي تستعملها اإلدارة الضريبية لهذا الامرض‪ ،‬وعليمه لمان موضموع منازعمات التحلمي تتعلمق إمما‬
‫(‪35‬م‬
‫بالشرعية الشكلية إلجراء المتابعة أو االعتراض عل إجراءات البي ‪.‬‬
‫‪.1.2.2‬االعتراض على إجراءات المتابعة‪:‬‬
‫اعتراض المكلف بالضريبة عل إجراء المتابعة لي حد ذاته‪ ،‬ولقد أوجب المشرع لح‬ ‫يتم ذلك من خ‬
‫اإلدارة الجبائية كمرحلة أولية أي أنه اشترط التظلم اإلداري‬ ‫هذه المنازعات لجوء المكلف بالضريبة إل‬
‫المسبق‪ ،‬لإذا لم يتم ح النزاع عل مستوى اإلدارة يحق له حينئذ اللجوء إل القضاء‪.‬‬
‫المواد‬ ‫المشرع الجزائري منح المكلف بالضريبة حق االعتراض عل إجراءات المتابعة‪ ،‬وذلك من خ‬
‫التالية ‪ 153 ،153 :‬مكرر‪ 153 ،‬مكرر‪ 1‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫ولي هذا يمكن للمكلف أن يعترض عل سند التحلي أو عل التحلي الجبري‪:‬‬
‫‪.1.1.2.2‬االعتراض على سند التحصيل‪:‬‬
‫ك م إج مراء تقمموم بممه قباضممة الض مرائب باممرض تحلممي الممديون الجبائيممة يمكممن للمكلممف بالض مريبة أن يقمموم‬
‫باالعتراض عليها‪ ،‬وهذا االعتراض يجب أن ينلب عل السند لوجمود عيمب شمكلي لمي إجمراء المتابعمة‪ ،‬ويشمترط‬
‫لممي هممذا السممند احتمرام آجمما تقممديم هممذا االعتمراض‪ ،‬إذ يجممب أن يبممادر تحممت طائلممة الممبط ن بمماالعتراض لممي أجم‬
‫شممهر اعتبمما ار مممن تمماريخ تبليممغ سممند اإلجمراء وذلممك يكممون لممي حالممة تقممديم االعتمراض أمممام اإلدارة(‪36‬م‪ ،‬أممما إذا تعلممق‬
‫شممهر اعتبمما ار مممن تمماريخ تبليممغ ق مرار المممدير‬ ‫األمممر بمماالعتراض أمممام الجهممة القضممائية المختلممة ليممتم ذلممك خ م‬

‫‪112‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫الموالئي للضمرائب المخممتص أو مممن تمماريخ انقضمماء اآلجمما المممذكورة لممي الفقمرة الثانيممة مممن المممادة ‪ 153‬مممن قممانون‬
‫اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪.2.1.2.2‬االعتراض على التحصيل القصري‪:‬‬
‫إن االعت م مراض عل م م التحلم ممي القلم ممري يمم ممس أساسم مما بالموضم مموع أي يكم ممون لم ممي موضم مموع المتابعم ممة ال‬
‫شكلها‪ ،‬عكس االعتمراض علم سمند اإلجمراء المتعلمق أساسما بشمك اإلجمراء‪ ،‬والم حمظ أن االعتمراض ال ينمتج أي‬
‫أثمر قمانوني بالنسمبة لتوقيممف إجمراءات المتابعمة بممالرغم ممن أنمه يتعلممق بالموضموع‪ ،‬وهمذا ممما جماءت بمه المممادة ‪194‬‬
‫الفقرة األخيرة والتمي تمنص ‪ ":‬ولمي كلتما حمالتي االعتمراض‪ ،‬يجمب تقمديم الطعمون لمي اآلجما الممذكورة أممام مجلمس‬
‫الدولة وال ينتج عن هذه الطعون توقيف الدل "‬
‫(‪37‬م‬

‫‪.2.2.2‬االعتراض على إجراءات البيع‪:‬‬

‫تنص المادة ‪ 154‬من قانون اإلجراءات الجبائية عل أنه يمكن المعارضة عل إجراءات البي ‪ ،‬كمما تحمدد‬
‫المممادة ‪ 151‬مممن نفممس القممانون إج مراءات بيم أم موا المكلممف المحجمموزة‪ ،‬ومخالفممة هممذه اإلجمراءات مممن طممرف إدارة‬
‫الض مرائب والعممون المكلممف بالمتابعممة يجع م ذلممك مح م ل عت مراض عليممه أمممام إدارة الض مرائب لممي المرحلممة األول م‬
‫وأمام القضاء المختص لي المرحلة الثانية‪.‬‬
‫(‪38‬م‬

‫خاتمة‪:‬‬
‫إجابة عن اإلشكالية المطروحة يمكن القو أنه رغم الضمانات الممنوحة للمكلف بالضريبة‪ ،‬إال أنها تبق‬
‫غير كفيلة بتحقيق الحماية اإلدارية والقضائية المطلوبة لضمان حقوق األلراد الخاضعين للضريبة‪ ،‬وقد سلف وأن‬
‫عبر مباحث هذه الدراسة‪ ،‬مما جعلنا نحيط بجملة من النتائج‬ ‫تناولنا هذه الضمانات بالتفلي‬
‫واالقتراحات‪ ،‬نوردها ليما يأتي‬
‫‪ -‬عدم وجود حماية كالية للمكلف بالضريبة‪ ،‬ناتجة من عدم التنظيم‪.‬‬
‫‪ -‬التايير المستمر للتشري الجبائي ما يؤدي للعوبة لهم نلوله‪.‬‬
‫‪ -‬ضمان التظلم اإلداري ليس ضمانة قوية لي مواجهة اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫‪ -‬عدم ضبط إجراءات الشكوى لي منازعات التحلي ‪.‬‬
‫‪ -‬الطعن ال يوقف تنفيذ القرار الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬ال يمكن رل الدعوى الضريبية قب أن تسبق بتظلم إداري‪.‬‬
‫وبعد معرلة أهم النتائج المتول إليها يمكن تقديم االقتراحات التاليمة ‪:‬‬
‫‪ -‬تكريس ضمانات أكثر لعالية لي حق المكلف‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫إدماجها لي قانون واحد‪.‬‬ ‫‪ -‬توحيد القوانين الضريبية من خ‬

‫‪ -‬تفعي دور اللجان والعم عل استق ليتها‪ ،‬واضفاء لفة اإللزام عليها‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة المشرع الضريبي مسألة مبدأ التعويض عن األضرار للمكلف بالضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬نشر الوعي والثقالة الجبائية لدى المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫التهميش واإلحاالت‪:‬‬
‫‪ -1‬علي محمد خلي سليمان اللوزي‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬دار زهران للنشر والطباعة‪ ،‬األردن‪ ،2003 ،‬ص ‪.120‬‬
‫‪ -2‬زعزوعة لاطمة‪ ،‬الحماية القانونية لألشخاص الخاضعين للضريبة‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ ،‬كلية الحقوق والعلوم السياسية‪ ،‬تخلص‬
‫قانون عام‪ ،‬جامعة أبي بكر بلقايد‪ ،‬الجزائر‪ ،2013 – 2012 ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪ -3‬خ ف ع ء الدين وحمودة وحيدة‪ ،‬إجراءات تحلي الضرائب المباشرة ومنازعاتها‪ ،‬مذكرة لني شهادة الماستر‪ ،‬تخلص‬
‫منازعات إدارية‪ ،‬جامعة ‪ 08‬ماي ‪ ،1945‬قالمة‪ ،‬الجزائر‪ ،2016 – 2015 ،‬ص ‪.05‬‬
‫‪ -4‬عباس العبودي‪ ،‬شرح أحكام قانون التنفيذ‪ ،‬دراسة مقارنة‪ ،‬دار الثقالة للنشر والتوزي ‪ ،‬األردن‪ ،2007 ،‬ص ‪.14‬‬
‫‪ -5‬المادة ‪ 70‬من القانون رقم ‪ ،21/01‬المؤرخ لي ‪ ،2001/12/22‬المعد والمتمم‪ ،‬المتضمن قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬ج ر‬
‫العدد ‪ ،79‬لي ‪.2001/12/23‬‬
‫‪ 25‬ليفري ‪ ،2008‬والمتضمن قانون اإلجراءات المدنية واإلدارية‪،‬‬ ‫‪ -6‬قانون رقم ‪ 09/08‬المؤرخ لي‪ 18‬لفر ‪ 1429‬الموالق‬
‫ج ر عدد ‪.21‬‬
‫‪ -7‬لضي كوسة‪ ،‬الدعوى الضريبية واثباتها لي ضوء اجتهادات مجلس الدولة‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر‪ ،2010 ،‬ص ‪.116‬‬
‫‪ – 8‬ولاء شيعاوي‪ ،‬إجراءات التحلي الجبري لي منازعات الضرائب المباشرة‪ ،‬مجلة العلوم اإلنسانية ‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪،‬‬
‫كلية الحقوق‪ ،‬العدد الثامن عشر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬مارس ‪ ،2010‬ص ‪.197‬‬
‫‪ -9‬بربارة عبد الرحمن‪ ،‬شرح قانون اإلجراءات المدنية واإلدارية‪ ،‬دار باداوي للنشر والتوزي ‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ط ‪ ،2009 ،2‬ص ‪.431‬‬
‫‪ -10‬قلاص سليم‪ ،‬المنازعة الجبائية للضريبة المباشرة لي القانون الجزائري‪ ،‬مذكرة لني شهادة الماجستير لي القانون الخاص‪،‬‬
‫كلية الحقوق والعلوم السياسية‪ ،‬لرع قانون األعما ‪ ،‬جامعة منتوري‪ ،‬قسنطينة‪ ،2008 -2007 ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪ -11‬عطوي عبد الحكيم‪ ،‬منازعات الض ارئب المباشرة لي القانون الجزائري‪ ،‬مذكرة لني شهادة الماجستير لي القانون‪ ،‬كلية‬
‫الحقوق‪ ،‬لرع القانون العام‪ ،‬جامعة مولود معمري‪ ،‬تيزي وزو‪ ،2010 ،‬ص ‪.45 – 44‬‬
‫‪ -12‬انظر المادة ‪ 1/73‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -13‬امزيان عزيز‪ ،‬المنازعات الجبائية لي التشري الجزائري‪ ،‬دار الهدى‪ ،‬الجزائر‪ ،2005 ،‬ص‪.14‬‬
‫‪ -14‬العمري زينب‪ ،‬النظام القانوني لتسوية النزاع الضريبي لي الجزائر‪ ،‬مذكرة لني شهادة الماستر لي الحقوق‪ ،‬كلية الحقوق‬
‫والعلوم السياسية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،2014 - 2013 ،‬ص ‪.9-8‬‬
‫‪ -15‬انظر المادة ‪ 4/ 73‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -16‬المادة ‪ 75‬من القانون رقم ‪ ،12/07‬مؤرخ لي ‪ 30‬ديسمبر ‪ ،2007‬يتضمن قانون المالية لسنة ‪ ،2008‬ج ر عدد ‪،3‬‬
‫اللادرة بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪.2007‬‬

‫‪114‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫‪ -17‬قلاص سليم‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪.34‬‬

‫‪ -18‬ولاء شيعاوي‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪.201‬‬
‫‪ -19‬امزيان عزيز‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص‪ 14‬وما بعدها‪.‬‬
‫‪ -20‬لريجة حسين‪ ،‬إجراءات المنازعات الضريبية لي الجزائر‪ ،‬دار النشر للعلوم والتوزي ‪ ،‬عنابة‪ ،‬الجزائر‪ ،2008 ،‬ص ‪30‬‬
‫‪ -21‬امزيان عزيز‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص‪.36‬‬
‫شهادة الماجستير كلية الحقوق والعلوم‬ ‫‪ -22‬بدايرية يحي‪ ،‬اإلطار القانوني لتسوية النزاع الضريبي الجزائري‪ ،‬مذكرة لني‬
‫السياسية‪ ،‬تخلص قانون إداري وادارة عامة‪ ،‬جامعة الحاج لخض‪ ،‬باتنة‪ ،‬الجزائر‪ ،2012 - 2011 ،‬ص ‪.96‬‬
‫‪ -23‬المديرية العامة للضرائب بالجزائر‪ ،‬ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة‪ ،‬منشورات ‪ ،2016‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.40‬‬
‫‪ -24‬بن جعفري رمضان‪ ،‬حق المكلف لي مواجهة اإلدارة الضريبية – دراسة مقارنة‪ ،‬مذكرة لني شهادة الماستر‪ ،‬تخلص قانون‬
‫إداري‪ ،‬جامعة احمد د اررية‪ ،‬أدرار ‪ ،‬الجزائر‪ ،2017 – 2016 ،‬ص ‪.35‬‬
‫‪ -25‬بن جعفري رمضان‪ ،‬نفس المرج ‪ ،‬ص ‪.36‬‬
‫‪ -26‬خ ف ع ء الدين وحمودة وحيدة‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪.83‬‬
‫‪ -27‬قلاص سليم‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪.61‬‬
‫‪ -28‬العيد لالحي‪ ،‬الوجيز لي نشر قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬دار هومه للطباعة والنشر والتوزي ‪ ،‬الجزائر‪ ،2011 ،‬ص ‪.90‬‬
‫‪ -29‬عطوي عبد الحكيم‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪.25‬‬
‫‪ -30‬انظر المادة ‪ 156‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -31‬انظر المادة ‪ 154‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -32‬لي لي مراد ولوني يوسف‪ ،‬المنازعة الضريبية لي النظام القانوني والقضائي اإلداري الجزائري‪ ،‬مذكرة لني شهادة المدرسة‬
‫العليا للقضاء‪ ،‬الدلعة الخامسة عشر‪ ،‬الجزائر‪ ،2005 -2004 ،‬ص ‪.29‬‬
‫‪ -33‬العيد لالحي‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪ 92‬وما بعدها‪.‬‬
‫‪ -34‬انظر المواد ‪ 214 ،213 ،212 ،211‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -35‬عطوي عبد الحكيم‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪ -36‬انظر المادة ‪ 154‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -37‬قلاص سليم‪ ،‬مرج سابق‪ ،‬ص ‪.55‬‬
‫‪ -38‬جبوري أحمد وبن خاوة جلو ‪ ،‬الطاب الخاص للمنازعة الجبائية‪ ،‬مذكرة لني شهادة المدرسة العليا للقضاء‪ ،‬الدلعة السادسة‬
‫عشر‪ ،2008 - 2005 ،‬ص ‪.30‬‬

‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫المؤلفات‪:‬‬
‫سليمان اللوزي‪ ،2003 ،‬المالية العامة‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬األردن‪ ،‬دار زهران للنشر‬ ‫‪ -1‬علي محمد خلي‬
‫والطباعة‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫‪ -2‬عباس العبودي‪ ،2007 ،‬شرح أحكام قانون التنفيذ‪ ،‬دراسة مقارنة‪ ،‬األردن‪ ،‬دار الثقالة للنشر والتوزي ‪.‬‬
‫‪ -3‬لضي كوسة‪ ،2010 ،‬الدعوى الضريبية واثباتها لي ضوء اجتهادات مجلس الدولة‪ ،‬الجزائر‪،‬دار هومة‪.‬‬
‫‪ -4‬عبد الرحمن بربارة‪ ،2009 ،‬شرح قانون اإلجراءات المدنية واإلدارية‪ ،‬ط ‪ ،2‬الجزائر‪ ،‬دار باداوي للنشر‬
‫والتوزي ‪.‬‬
‫‪ -5‬عزيز امزيان‪ ،2005 ،‬المنازعات الجبائية لي التشري الجزائري‪ ،‬الجزائر‪ ،‬دار الهدى‪.‬‬
‫‪ -6‬حسين لريجة‪ ،2008 ،‬إجراءات المنازعات الضريبية لي الجزائر‪ ،‬الجزائر‪ ،‬دار النشر للعلوم والتوزي ‪.‬‬
‫‪ -7‬العيد لالحي‪ ،2011 ،‬الوجيز لي نشر قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬دار هومه للطباعة والنشر‬
‫والتوزي ‪.‬‬
‫المذكرات‪:‬‬
‫‪ -1‬لاطمة زعزوعة‪ ،2013 – 2012 ،‬الحماية القانونية لألشخاص الخاضعين للضريبة‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ ،‬كلية‬
‫الحقوق والعلوم السياسية‪ ،‬جامعة أبي بكر بلقايد‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -2‬سليم قلاص‪ ،2008 -2007 ،‬المنازعة الجبائية للضريبة المباشرة لي القانون الجزائري‪ ،‬مذكرة لني‬
‫شهادة الماجستير‪ ،‬كلية الحقوق والعلوم السياسية‪ ،‬جامعة منتوري قسنطينة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫شهادة‬ ‫‪ -3‬عبد الحكيم عطوي‪ ،2010 ،‬منازعات الضرائب المباشرة لي القانون الجزائري‪ ،‬مذكرة لني‬
‫الماجستير‪ ،‬كلية الحقوق‪ ،‬جامعة مولود معمري تيزي وزو‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫شهادة‬ ‫‪ -4‬يحي بدايرية‪،2012 -2011 ،‬اإلطار القانوني لتسوية النزاع الضريبي الجزائري‪ ،‬مذكرة لني‬
‫الماجستير‪ ،‬كلية الحقوق والعلوم السياسية‪ ،‬جامعة الحاج لخضر باتنة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -5‬ع ء الدين خ ف ووحيدة حمودة‪ ،2016 – 2015 ،‬إجراءات تحلي الضرائب المباشرة ومنازعاتها‪،‬‬
‫مذكرة لني شهادة الماستر‪ ،‬تخلص منازعات إدارية‪ ،‬جامعة ‪ 08‬ماي ‪ ،1945‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -6‬زينب العمري‪ ،2014 -2013 ،‬النظام القانوني لتسوية النزاع الضريبي لي الجزائر‪ ،‬مذكرة لني شهادة‬
‫الماستر‪ ،‬كلية الحقوق والعلوم السياسية‪ ،‬جامعة محمد خيضر بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -7‬رمضان بن جعفري‪ ،2017 –2016 ،‬حق المكلف لي مواجهة اإلدارة الضريبية – دراسة مقارنة‪ ،‬مذكرة‬
‫لني شهادة الماستر‪ ،‬جامعة احمد د اررية أدرار‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -8‬مراد لي لي مراد ويوسف لوني‪ ،2005 -2004 ،‬المنازعة الضريبية لي النظام القانوني والقضائي اإلداري‬
‫الجزائري‪ ،‬مذكرة لني شهادة المدرسة العليا للقضاء‪ ،‬الدلعة الخامسة عشر‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫‪116‬‬
‫حمريط عبد المالك‪ ،‬جبري محمد‬ ‫الضمانات التي يقدمها التشريع الجزائري للمكلف بالضريبة في عملية التحصيل الضريبي‬

‫‪ -9‬أحمد جبوري وجلو بن خاوة‪ ،2008 -2005 ،‬الطاب الخاص للمنازعة الجبائية‪ ،‬مذكرة لني شهادة‬
‫المدرسة العليا للقضاء‪ ،‬الدلعة السادسة عشر‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫المقاالت‪:‬‬
‫الجبري لي منازعات الضرائب المباشرة‪ ،‬مجلة العلوم‬ ‫‪ – 1‬ولاء شيعاوي‪ ،2010 ،‬إجراءات التحلي‬
‫اإلنسانية‪ ،‬العدد الثامن عشر‪ ،‬ص ‪ ،197‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬كلية الحقوق‪ ،‬بسكرة‪.‬‬
‫‪ -2‬المديرية العامة للضرائب بالجزائر‪ ،‬منشورات ‪ ،2016‬ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة‪ ،‬ص‬
‫‪ ،40‬الجزائر‪.‬‬
‫النصوص القانونية‪:‬‬
‫‪ -1‬القانون رقم ‪ ،21/01‬المؤرخ لي ‪ ،2001/12/22‬المعد والمتمم‪ ،‬المتضمن قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬ج‬
‫ر العدد ‪ ،79‬لي ‪.2001/12/23‬‬
‫‪ 25‬ليفري ‪ ،2008‬والمتضمن قانون‬ ‫‪ -2‬القانون رقم ‪ ،09/08‬المؤرخ لي‪ 18‬لفر ‪ 1429‬الموالق‬
‫اإلجراءات المدنية واإلدارية‪ ،‬ج ر عدد ‪.21‬‬
‫‪ -3‬القانون رقم ‪ ،12/07‬مؤرخ لي ‪ 30‬ديسمبر ‪ ،2007‬يتضمن قانون المالية لسنة ‪ ،2008‬ج ر عدد ‪،03‬‬
‫اللادرة بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪.2007‬‬

‫‪117‬‬