‫الفصل الحادي عشر‬

‫سداد الضريبة‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬

 ‫أولا‪ :‬ضوابط سداد الضريبة‬

‫(الهيئة ـ الالئحة ـ الشروط والضوابط ـ الضريبة ـ الخاضع ـ فترة ـ طلب ـ قرار ـ إشعار ـ تحويل ـ العملة ـ الضمان) ‪.‬‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬

‫نظام ضريبة القيمة المضافة المادة (‪:)27‬‬

‫‪.1‬تحدد الالئحة مدد وشروط وضوابط سداد الضريبة الصافية املستحقة السداد من قبل الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.2‬يجوز للهيئة أن تسمح للخاضع للضريبة بتغيير فترته الضريبية بموجب طلب يقدمه إلى الهيئة وفقا للشروط والضوابط التي تحددها الالئحة‪.‬‬
‫‪.3‬يجوز للهيئة ‪-‬بقرار مسبب‪ -‬إلزام الخاضع للضريبة بتغيير فترته الضريبية‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.4‬يجب على الهيئة إبالغ الخاضع للضريبة بأي تغيير يطرأ على فترته الضريبية وفقا للمواعيد والوسائل التي تحددها الالئحة‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذية المادة (‪:)59‬‬

‫(‪)٢١‬‬
‫املادة (‪ : )٥٩‬سداد الضريبة‬
‫‪.1‬يجــب علــى الشــخص الخاضــع للضريبــة أن يســدد الضريبــة املســتحقة عليــه عــن الفتــرة الضريبيــة كحــد أق�صــى فــي اليــوم األخيــر مــن الشــهر الــذي يلــي نهايــة تلــك الفتــرة‬
‫الضريبيــة‪.‬‬
‫‪.2‬يجب أن يتم سداد الضريبة من ِقبل الشخص الخاضع للتقويم الذي تصدره الهيئة قبل حلول التاريخ املحدد في إشعار التقويم‪.‬‬
‫‪.3‬تسدد الضريبة في الحساب املصرفي الخاص بالهيئة‪.‬‬
‫‪.4‬يجب على من يقوم بالسداد توفير تفاصيل رقم التعريف الضريبي للشخص الخاضع للضريبة والفترة الضريبية‪ ،‬أو الفترات الضريبية التي يتم السداد عنها‪.‬‬
‫‪.5‬تحتفظ الهيئة بحساب ضريبي لكل شخص خاضع للضريبة يسجل فيه ما يلي‪:‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪895‬‬

 ‫أ‪-‬ضريبة القيمة املضافة املستحقة على الشخص الخاضع للضريبة عن كل فترة ضريبية‪ ،‬والغرامات والرسوم األخرى املتعلقة بتلك الفترة الضريبية‪.‬‬
‫ب‪-‬الرصيد الجاري املتعلق بإجمالي ضريبة القيمة املضافة املستحقة على الشخص الخاضع للضريبة والغرامات‪ ،‬وأي مبالغ أخرى مستحقة عليه‪.‬‬
‫إلكترونيا من قبل الهيئة؛ ليتمكن من االطالع على حسابه‪.‬‬ ‫ًّ‬ ‫‪.6‬يتم إتاحة تفاصيل الحساب الضريبي للشخص الخاضع للضريبة‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫‪.7‬فــي حــال َّ‬
‫تلقــت الهيئــة مبلغــا مــن الشــخص الخاضــع للضريبــة فيتــم قيــده أول فــي الرصيــد املتعلــق بالفتــرة الضريبيــة ذات الصلــة بالســداد‪ ،‬وتســتخدم أي زيــادة فــي الرصيــد‬
‫ـدءا مــن أقــدم رصيــد لــم يتــم ســداده‪.‬‬ ‫لتغطيــة أي غرامــات أو رســوم مســتحقة عــن أي فتــرة ضريبيــة ســابقة‪ ،‬ثــم لتغطيــة أي مبالــغ مســتحقة عــن أي فتــرة أخــرى وذلــك بـ ً‬
‫‪.8‬للهيئــة إج ـراء املقاصــة بيــن أي رصيــد دائــن لضريبــة القيمــة املضافــة وبيــن أي ضرائــب أخــرى مســتحقة علــى الشــخص الخاضــع للضريبــة‪ ،‬وعلــى الهيئــة إشــعار الشــخص‬
‫الخاضــع للضريبــة بذلــك‪.‬‬
‫املادة (‪ : )60‬تمديد وقت سداد الضريبة‬
‫‪.1‬يجــوز للهيئــة أن تســمح للشــخص الخاضــع للضريبــة بســداد الضريبــة والغرامــات والرســوم املســتحقة علــى أقســاط؛ وذلــك إذا قــدم الشــخص الخاضــع للضريبــة أدلــة تثبــت‬
‫أنــه غيــر قــادر علــى ســداد الضريبــة عنــد اســتحقاقها‪ ،‬أو تبيــن أنــه ســيتعرض لصعوبــات فــي حــال ســدادها دفعــة واحــدة‪.‬‬
‫‪.2‬لســداد الضريبــة والغرامــات والرســوم املســتحقة علــى أقســاط‪ ،‬يجــب علــى الخاضــع للضريبــة تقديــم طلــب إلــى الهيئــة يرفــق معــه املســتندات املؤيــدة‪ ،‬ويجــب أن يحــدد فــي‬
‫الطلــب املبالــغ املســتحقة‪ ،‬والفت ـرات الضريبيــة ذات الصلــة‪ ،‬واألســباب التــي تحــول دون الســداد فــي امليعــاد أو املواعيــد املقــررة‪.‬‬
‫يوما من تاريخ استالمه‪.‬‬ ‫‪.3‬على الهيئة إصدار إشعار إلى الشخص الخاضع للضريبة بقبول الطلب أو رفضه خالل (‪ً )٢٠‬‬
‫‪.4‬يحــدد اإلشــعار بالقبــول قيمــة وتاريــخ اســتحقاق كل قســط والفتــرة أو الفت ـرات الضريبيــة ذات الصلــة بالقســط‪ ،‬ويجــب أن يذكــر الشــخص الخاضــع للضريبــة الفتــرة أو‬
‫ً‬
‫الفت ـرات الضريبيــة مــع كل قســط يســدده‪ ،‬وتخصــص املبالــغ املحصلــة وفقــا ملــا تــم النــص عليــه بالفقــرة (‪ )٧‬مــن املــادة ( ‪ ) 59‬مــن هــذه الالئحــة‪.‬‬
‫‪.5‬يجب أال تمتد تواريخ استحقاق جميع األقساط املستحقة في أي ترتيب سداد معتمد لفترة تزيد عن (‪ً )١٢‬‬
‫شهرا‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪.6‬عنــد عــدم قيــام الشــخص الخاضــع للضريبــة بســداد قسـ َ‬
‫ـطين أو وجــدت الهيئــة أنــه ممــا يعــد لزامــا للحفــاظ علــى الدخــل العــام للمملكــة‪ ،‬فللهيئــة إلغــاء قرارهــا بالســداد علــى‬
‫أقســاط‪ ،‬وإشــعار الشــخص الخاضــع للضريبــة بذلــك‪ ،‬وفــي هــذه الحالــة يلتــزم الشــخص الخاضــع للضريبــة بســداد الرصيــد املتبقــي عليــه فـ ً‬
‫ـورا‪.‬‬
‫‪.7‬ال يؤثــر تمديــد مــدة الســداد بموجــب هــذه املــادة علــى التـزام الشــخص الخاضــع للضريبــة بســداد أي غرامــة تأخيــر يفرضهــا النظــام والئحتــه التنفيذيــة عــن فتــرة التمديــد التــي‬
‫منحــت لــه‪.‬‬
‫املادة (‪ :)61‬تحويل العملة‬
‫إذا تــم اســتخدام أي عملــة بخــاف الريــال بمــا يرتبــط بتطبيــق هــذه الالئحــة‪ ،‬فيجــب تحويــل املبلــغ إلــى الريــال باســتخدام ســعر التحويــل اليومــي املقــرر مــن ِقبــل مؤسســة النقــد‬
‫ً‬
‫العربــي الســعودي فــي تاريــخ اســتحقاق الضريبــة املرتبطــة وفقــا ألحــكام االتفاقيــة والنظــام‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪896‬‬

 ‫(‪)٢٠‬‬
‫املادة ( ‪ :)58‬الفترة الضريبية‬
‫‪.1‬تحــدد الفتــرة الضريبيــة لألشــخاص الخاضعيــن للضريبــة الذيــن تتجــاوز قيمــة توريداتهــم الســنوية الخاضعــة للضريبــة مبلــغ ( ‪ )40,000,000‬ريــال‪ ،‬وذلــك خــال (‪ )١٢‬شـ ً‬
‫ـهرا‬
‫الســابقة بمــدة شــهر ‪.‬‬
‫‪.2‬تحدد الفترة الضريبية لألشخاص اآلخرين الخاضعين للضريبة بمدة (‪ )٣‬أشهر‪.‬‬
‫‪.3‬لألشــخاص الخاضعيــن للضريبــة الذيــن ال تتجــاوز قيمــة توريداتهــم الســنوية الخاضعــة للضريبــة القيمــة الــواردة فــي الفقــرة (‪ )١‬أن يقدمــوا ً‬
‫طلبــا إلــى الهيئــة الســتخدام الفتــرة‬
‫الضريبيــة الشــهرية‪.‬‬
‫‪.4‬عنــد املوافقــة علــى طلــب الشــخص الخاضــع للضريبــة باســتخدام الفتــرة الضريبيــة الشــهرية تصــدر الهيئــة إشــعا ًرا يتضمــن تاريــخ بــدء نفــاذ التغييــر‪ ،‬ويعــد تاريــخ النفــاذ هــو‬
‫بدايــة الفتــرة الضريبيــة التــي تلــي الفتــرة التــي ُمنحــت فيهــا املوافقــة‪.‬‬
‫طلبــا الــى الهيئــة الســتخدام فتــرة ضريبــة مدتهــا ثالثــة أشــهر‪ ،‬شــريطة أال تتجــاوز‬ ‫‪.5‬للشــخص الخاضــع للضريبــة الــذي اســتخدم الفتــرة الضريبيــة الشــهرية ملــدة ســنتين‪ ،‬أن يقــدم ً‬
‫ً‬
‫قيمــة توريداتــه الســنوية الخاضعــة للضريبــة آلخــر اثنــي عشــر شــهرا‪ ،‬القيمــة املقــررة فــي الفقــرة األولــى مــن هــذه املــادة فــي تاريــخ تقديــم الطلــب‪.‬‬
‫‪.6‬عنــد املوافقــة علــى طلــب الشــخص الخاضــع للضريبــة باســتخدام فتــرة ضريبيــة مدتهــا ثالثــة أشــهر‪ ،‬تصــدر الهيئــة إشــعا ًرا يتضمــن تاريــخ نفــاذ التعديــل‪ ،‬ويكــون تاريــخ بــدء‬
‫النفــاذ هــو بدايــة الفتــرة الضريبيــة الالحقــة للفتــرة التــي ُمنحــت فيهــا املوافقــة‪.‬‬
‫وضح به تاريخ بداية العمل بتلك الفترة الضريبية‪.‬‬ ‫توجه فيها الهيئة الشخص الخاضع للضريبة إلى استخدام فترة ضريبية معينة عليها إصدار إشعار ُي َّ‬ ‫‪.7‬في الحاالت التي ّ‬
‫املادة (‪ :)65‬الضمان‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫‪.1‬بخــاف الحــاالت الــواردة بالفقرتيــن (‪ )٢‬و (‪ )٣‬مــن هــذه املــادة يمكــن للهيئــة أن تطلــب مــن الشــخص الخاضــع للضريبــة ضمانــا نقديــا أو مصرفيــا كضمــان ألداء التزاماتــه‬
‫ً‬
‫الضريبيــة وذلــك وفقــا للضوابــط اآلتيــة ‪:‬‬
‫يوضــح نــوع الضمــان املطلــوب وقيمتــه ومدتــه‪ ،‬بشــرط أال تتجــاوز‬ ‫أ‪-‬أن تتــم مطالبــة الشــخص الخاضــع للضريبــة بتقديــم الضمــان النقــدي أو املصرفــي مــن خــال إشــعار كتابــي ّ‬
‫يومــا مــن تاريــخ اإلشــعار لتقديــم الضمــان‪ ،‬ويتضمــن اإلشــعار املهلــة املحــددة لتقديمــه ‪.‬‬ ‫ـهرا‪ ،‬ويتــم منــح الشــخص الخاضــع للضريبــة مهلــة ال تقــل عــن (‪ً )٢٠‬‬ ‫مدتــه (‪ )١٢‬شـ ً‬
‫ب‪-‬تحــدد الهيئــة قيمــة الضمــان املطلــوب مــن الشــخص الخاضــع للضريبــة بنـ ًـاء علــى متوســط القيمــة الربــع ســنوية التقديريــة لضريبــة املخرجــات للشــخص الخاضــع للضريبــة‪،‬‬
‫يعيــن ممثــل ضريبــي‪ ،‬وللهيئــة فــي حــاالت معينــة‬ ‫وضعــف متوســط القيمــة الربــع ســنوية التقديريــة لضريبــة املخرجــات فــي حالــة الشــخص الخاضــع للضريبــة غيــر املقيــم الــذي ال ّ‬
‫ً‬
‫‪ -‬وفقــا لتقديرهــا ‪ -‬أن تحــدد قيمــة الحــد األدنــى والحــد األعلــى لقيمــة الضمــان املطلــوب مــن شــخص خاضــع للضريبــة‪ ،‬ولهــا كذلــك اســتخدام طــرق حســابية أخــرى فــي الحــاالت‬
‫التــي تــرى فيهــا ضــرورة لذلــك‪.‬‬
‫ج‪-‬أن يتم إيداع قيمة الضمان النقدي في حساب منفصل عن الحساب الضريبي الخاص بالشخص الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪897‬‬

 ‫د‪-‬فــي الحــاالت التــي تكــون بــدأت فيهــا إجـراءات رســمية لتحصيــل أي مبالــغ مســتحقة فيمــا لــه صلــة بضريبــة القيمــة املضافــة وال تـزال املبالــغ غيــر مســددة‪ ،‬فللهيئــة إجـراء مقاصــة‬
‫بيــن املبالــغ املســتحقة وغيــر املســددة والضمــان النقــدي أو التنفيــذ علــى الضمــان البنكــي بمــا ال يتجــاوز قيمــة املبلــغ املســتحق غيــر املســدد‪ ،‬وذلــك بعــد إشــعار الشــخص الخاضــع‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫ه‪-‬فــي الحــاالت التــي يكــون فيهــا الضمــان النقــدي أو الضمــان املصرفــي قــد تــم اســتهالكه فــي عمــل مقاصــة ملبالــغ مســتحقة ذات صلــة بضريبــة القيمــة املضافــة‪ ،‬فللهيئــة أن تطلــب‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مصرفيــا جديـ ًـدا مــن الشــخص الخاضــع للضريبــة وفقــا للضوابــط املحــددة فــي هــذه املــادة‪.‬‬
‫ًّ‬ ‫ضمانــا ًّ‬
‫نقديــا أو‬
‫و‪-‬بعد انقضاء مدة الضمان فإن للهيئة االحتفاظ بالضمان النقدي أو طلب اإلبقاء على الضمان املصرفي ساري املفعول ملدة أو مدد أخرى مماثلة‪ ،‬وللهيئة إعادة الضمان‬
‫(‪)٢٥‬‬
‫بناء على طلبه‪ ،‬أو قيده لصالح حسابه عن طريق املقاصة مع ما يستحق عليه من التزامات ضريبية ذات صلة بضريبة القيمة املضافة‪.‬‬ ‫للشخص الخاضع للضريبة ً‬
‫ً‬
‫ـميا‪ ،‬ويكون لدى الهيئة دليل أو سـ ًـببا للشــك أن الشــخص الخاضع‬ ‫‪.2‬في الحاالت التي يتقدم فيها الشــخص الخاضع للضريبة باســتئناف أو مراجعة قرار قابل لالســتئناف رسـ ًّ‬
‫ُ‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫نقديــا أو مصرفيــا بقيمــة أقصاهــا مــا يعــادل مبلــغ الضريبــة والغرامــات التــي لــم تسـ َّـدد عــن‬ ‫ضمانــا ًّ‬ ‫للضريبــة قــد ال ُيســدد الضريبــة موضــوع النـزاع‪ ،‬فإنــه للهيئــة أن تطلــب منــه‬
‫ً‬
‫القـرار املعتــرض عليــه‪ ،‬ويجــب أن يصــدر الطلــب بالضمــان خطيــا‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫‪.3‬دون اإلخــال باألحــكام األخــرى الــواردة فــي هــذه الالئحــة‪ ،‬يجــوز ملصلحــة الجمــارك أن تطلــب ضمانــا نقديــا أو مصرفيــا مــن الشــخص املســتورد للســلع فــي حــال اإلدخــال املؤقــت‬
‫للمملكــة يعــادل قيمــة الضريبــة التــي ستســتحق عنــد اســتيراد هــذه الســلع‪.‬‬
‫(‪ )٢١‬تمت إضافة الفقرة (‪ )٩‬بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪ )20-2-7‬وتاريخ ‪1441/08/ 12‬هـ املوافق ‪2020/ 04/05‬م‪،‬‬
‫وحذفت بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪ )20- 5- 1‬وتاريخ ‪1442/ 02/14‬هـ املوافق ‪2020/10/ 01‬م‪.‬‬
‫(‪ )٢٠‬تمت إضافة الفقرة (‪ )٩‬بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪ )20-2-7‬وتاريخ ‪1441/08/ 12‬هـ املوافق ‪2020/ 04/05‬م‪،‬‬
‫وحذفت بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪ )20- 5- 1‬وتاريخ ‪1442/ 02/14‬هـ املوافق ‪2020/10/ 01‬م‪.‬‬
‫(‪ )٢٥‬تم تعديل الفقرة (‪ )١‬من املادة ‪ 65‬بناء على قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪ )19-3-9‬تاريخ ‪1440/10/30‬هـ املوافق ‪2019/ 07/03‬م‪.‬‬

‫الاتفاقية الخليجية الموحدة المادة (‪:)1‬‬

‫املادة (‪ : )١‬التعاريف‬
‫ُيقصد بالكلمات والعبارات اآلتية املعاني املبينة قرين كل منها ما لم يقتض سياق النص خالف ذلك‪ ،‬وذلك في تطبيق أحكام هذه االتفاقية‪:‬‬
‫الضريبة‪ :‬وهي ضريبة القيمة املضافة التي تفرض على استيراد وتوريد السلع والخدمات في كل مرحلة من مراحل اإلنتاج والتوزيع‪ ،‬وتشمل التوريد املفترض‪.‬‬
‫ً‬
‫الدولة العضو‪ :‬هي أية دولة تتمتع بالعضوية الكاملة في املجلس وفقا للنظام األسا�سي‪.‬‬
‫إقليم دول املجلس‪ :‬جميع أقاليم الدول األعضاء ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪898‬‬

 ‫القانون (النظام) املحلي‪ :‬هو قانون ( نظام ) ضريبة القيمة املضافة والتشريعات ذات الصلة الصادرة عن كل دولة عضو ‪.‬‬
‫خاصا ‪ ،‬أو أي شكل آخر من أشكال الشراكة ‪.‬‬ ‫عاما كان أم ًّ‬ ‫الشخص ‪ :‬املقصود به أي شخص طبيعي أو اعتباري ‪ًّ ،‬‬
‫ً‬ ‫ـجل أو ً‬ ‫ً‬ ‫ًّ‬ ‫ً‬
‫ملزمــا بالتســجيل لغايــات الضريبــة وفقــا ألحــكام هــذه‬ ‫اقتصاديــا بصفــة مســتقلة بهــدف تحقيــق الدخــل‪ ،‬ويكــون مسـ‬ ‫الخاضــع للضريبــة ‪ :‬الشــخص الــذي يـزاول نشــاطا‬
‫االتفاقيــة‪.‬‬
‫الفترة الضريبية ‪ :‬الفترة الزمنية التي يجب احتساب الضريبة الصافية فيها ‪.‬‬
‫الضريبــة الصافيــة ‪ :‬الضريبــة الناتجــة عــن طــرح الضريبــة القابلــة للخصــم فــي دولــة عضــو مــن الضريبــة املســتحقة فــي هــذه الدولــة خــال نفــس الفتــرة الضريبيــة‪ ،‬ويجــوز أن تكــون‬
‫الضريبة الصافية إما متوجبة الســداد أو قابلة لالســترداد ‪.‬‬
‫املادة (‪ : )23‬تاريخ استحقاق الضريبة على توريد السلع والخدمات‬
‫جزئيا أو ًّ‬
‫ستحق الضريبة في تاريخ توريد السلع‪ ،‬أو الخدمات‪ ،‬أو في تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية‪ ،‬أو في تاريخ استالم املقابل ًّ‬ ‫ُ‬
‫‪.1‬ت َ‬
‫كليا‪ ،‬وفي حدود املبلغ املستلم أيها أسبق‪.‬‬
‫‪.2‬يكون تاريخ التوريد املنصوص عليه في البند (‪ )١‬من هذه املادة كاآلتي‪:‬‬
‫أ‪-‬تاريخ وضع السلع بتصرف العميل فيما يتعلق بمعامالت توريد السلع بدون النقل أو اإلرسال‪.‬‬
‫ب‪-‬تاريخ البدء بنقل أو إرسال السلع‪ ،‬وذلك فيما يتعلق بمعامالت توريد السلع مع النقل أو اإلرسال‪.‬‬
‫ج‪-‬تاريخ اكتمال تركيب السلع أو تجميعها فيما يتعلق بمعامالت توريد السلع مع التركيب أو التجميع‪.‬‬
‫د‪-‬تاريخ اكتمال أداء الخدمات‪.‬‬
‫ه‪-‬تاريخ وقوع أي من الحاالت املشار إليها في املادة (‪ )٨‬من هذه االتفاقية‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪.3‬تسـ َـتحق الضريبــة فيمــا يتعلــق بالتوريــدات ذات الطابــع املتتابــع التــي تــؤدي إلــى إصــدار فواتيــر‪ ،‬أو ســداد مقابــل بشــكل متتابــع؛ وذلــك عنــد تاريــخ الســداد املحــدد فــي الفاتــورة‪،‬‬
‫ً‬
‫أو عنــد تاريــخ الســداد الفعلــي أيهمــا أســبق‪ ،‬وعلــى األقــل مــرة فــي كل فتــرة (‪ )١٢‬شــهرا متتاليــة؛ وذلــك اســتثناء مــن أحــكام البنديــن (‪ )١‬و (‪ )٢‬مــن هــذه املــادة‪.‬‬
‫‪.4‬يجوز لكل دولة عضو تحديد تاريخ استحقاق الضريبة بالنسبة للتوريدات غير الواردة في البنود السابقة من هذه املادة‪.‬‬
‫املادة (‪ :)٢٤‬تاريخ استحقاق الضريبة عند االستيراد‬
‫تســتحق الضريبــة فــي تاريــخ اســتيراد الســلع إلــى الدولــة العضــو‪ ،‬وذلــك مــع مراعــاة أحــكام املــادة (‪ )39‬املتعلقــة بحــاالت تعليــق الضريبــة عنــد االســتيراد واملــادة (‪ )64‬املتعلقــة بآليــة‬
‫ســداد الضريبة املســتحقة عن االســتيراد‪.‬‬
‫املادة (‪ : )26‬قيمة توريد السلع والخدمات‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪899‬‬

 ‫‪.1‬القيمــة الســوقية العادلــة هــي املبلــغ الــذي يمكــن تــداول الســلع أو الخدمــات لقــاءه فــي الســوق املفتــوح بيــن طرفيــن مســتقلين‪ ،‬وضمــن شــروط تنافســية محــددة مــن ِق َبــل كل‬
‫دولــة عضــو‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.2‬تكون قيمة التوريد قيمة املقابل دون قيمة الضريبة‪ ،‬وتشمل قيمة الجزء غير النقدي من املقابل املحدد وفقا للقيمة السوقية العادلة‪.‬‬
‫‪.3‬تشــمل قيمــة التوريــد جميــع النفقــات التــي يفرضهــا املــورد الخاضــع للضريبــة علــى العميــل والرســوم املســتحقة نتيجــة التوريــد وجميــع الضرائــب بمــا فيهــا الضرائــب االنتقائيــة‬
‫باســتثناء ضريبــة القيمــة املضافــة‪.‬‬
‫‪.4‬تكــون قيمــة التوريــد عنــد التوريــد املفتــرض ونقــل الســلع مــن دولــة عضــو إلــى دولــة عضــو أخــرى هــي قيمــة الشـراء أو التكلفــة‪ ،‬وفــي حــال تعــذر تحديــد قيمــة الشـراء أو التكلفــة‬
‫تعتمــد القيمــة الســوقية العادلــة‪.‬‬
‫‪.5‬تحدد كل دولة عضو شروط وضوابط تعديل قيمة التوريد بين أشخاص مرتبطين‪.‬‬
‫‪.6‬تخفض قيمة التوريد باآلتي‪:‬‬
‫أ‪-‬التخفيضات على األسعار والخصومات املمنوحة للعميل‪.‬‬
‫ب‪-‬قيمة اإلعانات التي تمنحها الدولة العضو إلى املورد‪.‬‬
‫ج‪-‬املبالغ املسددة من املورد الخاضع للضريبة باسم ولحساب العميل‪ ،‬وفي هذه الحالة ال يحق للمورد الخاضع للضريبة خصم الضريبة املسددة على هذه النفقات‪.‬‬
‫‪.7‬إذا كانــت أي مــن مكونــات قيمــة التوريــد مدونــة بعملــة أجنبيــة فيتــم تحويلهــا إلــى العملــة املحليــة علــى أســاس ســعر صــرف العملــة الرســمي املطبــق فــي الدولــة العضــو فــي تاريــخ‬
‫اســتحقاق الضريبــة‪.‬‬
‫‪.8‬يجوز لكل دولة عضو تحديد قيمة التوريد بالنسبة لبعض الحاالت غير الواردة في البنود املشار إليها في هذه املادة‪.‬‬
‫املادة (‪ : )27‬تسوية قيمة الضريبة‬
‫يحق للخاضع للضريبة تسوية قيمة الضريبة التي فرضت عند حدوث أي من الحاالت اآلتية بتاريخ الحق لتاريخ التوريد ‪:‬‬
‫جزئيا أو ًّ‬
‫كليا‪.‬‬ ‫‪.1‬إلغاء التوريد أو رفضه ًّ‬
‫‪.2‬تخفيض قيمة التوريد‪.‬‬
‫ً‬ ‫جزئيا أو ًّ‬‫‪.3‬عدم تحصيل املقابل ًّ‬
‫كليا وفقا للشروط املطبقة على الديون املعدومة في كل دولة عضو‪.‬‬
‫املادة (‪ : )٤٠‬املبدأ العام‬
‫‪.1‬يلتــزم الخاضــع للضريبــة بســداد الضريبــة املســتحقة علــى توريــدات الســلع أو الخدمــات الخاضعــة للضريبــة إلــى الجهــة الضريبيــة املختصــة فــي الدولــة العضــو التــي يقــع فيهــا‬
‫مــكان التوريــد‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪900‬‬

 ‫‪.2‬كل شخص يذكر مبلغ ضريبة على فاتورة يصدرها يصبح ً‬
‫ملزما بسداد هذا املبلغ إلى الجهة الضريبية املختصة في الدولة العضو التي يقع فيها مكان التوريد‪.‬‬
‫ً‬
‫املادة (‪ :)٤١‬العميل امللزم بسداد الضريبة وفقا لالحتساب (التكليف) العك�سي‬
‫ملزما بسداد الضريبة املستحقة‪.‬‬‫مقيما فيها يصبح العميل الخاضع للضريبة في هذه الدولة ً‬ ‫‪.1‬إذا كان مكان توريد السلع أو الخدمات في دولة عضو ال يكون املورد ً‬
‫‪.2‬تسدد الضريبة املستحقة بموجب البند (‪ )١‬من هذه املادة بموجب اإلقرار الضريبي أو بصورة مستقلة عنه حسب ما تحدده كل دولة عضو‪.‬‬
‫املادة (‪ : )42‬الشخص امللزم بسداد الضريبة عن االستيراد‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫يكون الشخص ّ‬
‫املعين أو املعترف به كمستورد وفقا ألحكام نظام (قانون) الجمارك املوحد ملزما بسداد الضريبة املستحقة عن االستيراد ‪.‬‬
‫املادة (‪ :)60‬الفترة الضريبية‬
‫يجب على كل دولة عضو أن تحدد الفترة أو الفترات الضريبية الخاصة بها بشرط أال تقل أي فترة ضريبية عن الشهر‪.‬‬
‫املادة (‪ : )63‬سداد الضريبة‬
‫تحدد كل دولة عضو مدد وشروط وضوابط سداد الضريبة الصافية املستحقة السداد من قبل الخاضع للضريبة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪901‬‬

 ‫الأنظمة ذات العلاقة‬

‫ •األمرامللكي رقم ( أ‪ )86/‬وتاريخ ‪1439/4/18‬ه واملقرر لحاالت تحمل الدولة ضريبة القيمة املضافة عن املواطنين وهم‪:‬‬
‫‪.1‬املستفيدون من الخدمات الصحية الخاصة والتعليم األهلي الخاص‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.2‬عما ال يزيد عن مبلغ (‪ )850,000‬ريال من سعر شراء املسكن األول للمواطن ‪.‬‬
‫ •األمرامللكي رقم (أ‪ )84/‬وتاريخ ‪1442/2/14‬ه واملتضمن «إعفاء التوريدات العقارية التي تتم بعد نفاذ األحكام الواردة في هذا األمر من ضريبة القيمة املضافة»‬
‫ •املادة (‪ )١٨‬من نظام املنافســات واملشــتريات الحكومية‪ ،‬والتي تنص على أن‪ ’’ :‬يجب أن تتوافر في األشــخاص الذين تتعامل معهم الجهات الحكومية الشــروط الالزمة‬
‫ً‬
‫لتنفيــذ األعمــال وتأميــن املشــتريات وفقــا ملــا توضحــه الالئحــة ’’‪.‬‬
‫ •وتنــص املــادة ( ‪ )13‬مــن الالئحــة التنفيذيــة لهــذا النظــام علــى أن ‪ -1 ’’ :‬يجــب أن تتوافــر لــدى الراغبيــن فــي التعامــل مــع الجهــات الحكوميــة لتنفيــذ مشــترياتها وأعمالهــا ـ‬
‫ملزمــا ً‬
‫نظامــا بســداد الــزكاة والضريبــة‪.’’...‬‬ ‫بموجــب النظــام وهــذه الالئحــة ـ الوثائــق التاليــة ‪ ... :‬ب ـ شــهادة ســداد الــزكاة أو الضريبــة ‪ ،‬أو كليهمــا متــى كان املتنافــس ً‬

‫التعاميم والقرارات والأدلة الإرشادية الصادرة من الهيئة‬

‫ •قــرارمجلــس إدارة الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل رقــم (‪ )20- 3- 2‬وتاريــخ ‪1441/10/17‬ه املوافــق ‪2020/06/9‬م املعــدل للمــواد ( ‪،53 ،39 ،20 ،15 ،14 ،13 ،9 ،6‬‬
‫ً‬
‫‪ ،) 79 ،62 ،59 ،58‬والــذي نشــر بالجريــدة الرســمية فــي العــدد ( ‪ ) 4836‬لســنة ( ‪ ( ، ) 98‬الجمعــة ‪ 27‬شــوال ‪1441‬ه) املوافــق ( ‪ 19‬يونيــو ‪2020‬م ) ‪ ،‬والــذي يســري وفقــا‬
‫للبنــد ً‬
‫ثانيــا منــه اعتبــا ًرا مــن ( ‪ 1‬ـ ‪ 7‬ـ ‪2020‬م ) ‪.‬‬
‫ •قــرارمجلــس إدارة الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل رقــم (‪ 2019 - 3 - 9‬م) وتاريــخ ‪1440/١٠/30‬ه املوافــق ‪2019/7/3‬م‪ ،‬والــذي نشــر بالجريــدة الرســمية الســنة (‪)٩٧‬‬
‫العــدد ( ‪ ( ،)٤٧٨‬الجمعــة ‪ ٢٣‬ذو القعــدة ‪1440‬ه)‪ 26( ،‬يوليــو ‪2019‬م )‪ ،‬وكان تاريــخ نشــره هــو تاريــخ نفــاذه ‪.‬‬
‫ •الدليل اإلرشادي العام لضريبة القيمة املضافة‪ ،‬النسخة (‪( )١‬أكتوبر ‪2018‬م) السابق اإلشارة إليه ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪902‬‬

 ‫آراء الفقه والشراح للأنظمة الضريبية‬

‫ال يكفــي لنشــوء ديــن الضريبــة صــدور قانــون للضريبــة بــل يتطلــب األمــر أن تتوفــر الشــروط التــي حددهــا قانــون الضريبــة لنشــوء ذلــك الديــن‪ ،‬وبعبــارة أخــرى يتطلــب األمــر‬
‫وعدمــا‪ ،‬أي بمعنــى آخــر أن‬ ‫ـودا ً‬ ‫لنشــوء ديــن الضريبــة فــي ذمــة املكلــف بهــا أن تقــوم الواقعــة املنشــأة للضريبــة حيــث يرتبــط ديــن الضريبــة بالواقعــة املنشــئة لهــا عالقــة ترتبــط وجـ ً‬
‫ً‬
‫ديــن الضريبــة ال ينشــأ إطالقــا إال إذا كانــت هنالــك واقعــه منشــأة للضريبــة‪.‬‬
‫واملقصــود بالواقعــة املنشــأة للضريبــة بأنهــا الحــدث الــذي حــدده القانــون‪ ،‬والــذي بقيامــه ينشــأ ديــن الضريبــة أو هــو النشــاط الــذي حــدده القانــون والــذي بقيامــه ينشــأ ديــن‬
‫تطبيقــا للقاعــدة الدســتورية (ال ضريبــة وال رســم إال بالقانــون) ‪.‬‬ ‫ً‬ ‫الضريبــة‪ ،‬كمــا أن كل ضريبــة يجــب أن يصــدر قانــون يفرضهــا أو أنهــا يجــب أن تفــوض فــي حــدود القانــون‬
‫وتختلــف الواقعــة املنشــئة للضريبــة باختــاف أنــواع الضرائــب‪ ،‬فالواقعــة املنشــأة لضريبــة الدخــل هــي تحقــق الدخــل أو الربــح فــي نهايــة الفتــرة الضريبيــة‪ ،‬أمــا الواقعــة املنشــئة‬
‫لضريبــة القيمــة املضافــة ً‬
‫فغالبــا مــا يكــون إصــدار فاتــورة أو ســداد مقابــل الســلعة أو الخدمــة أو االســتيراد ‪.‬‬
‫وحيث أن الديون الضريبية تختلف عن الديون األخرى وخاصة الديون املدنية التي تحكمها قواعد نظام املعامالت املدنية‪ ،‬فإن هذه دين الضريبة يتميز بالتالي‪:‬‬
‫ً‬
‫أول‪ :‬ديــن الضريبــة محمــول ال مطلــوب‪:‬أي يلتــزم املكلــف ـ أي الخاضــع للضريبــة ـ بتســديد ديــن الضريبــة إلــى اإلدارة الضريبيــة مــن تلقــاء نفســه دونمــا حاجــة للمطالبــة بتمديــد‬
‫ذلــك الديــن مــن قبــل اإلدارة الضريبيــة ‪.‬‬
‫ثانيــا‪ :‬مبــدأ الدفــع ثــم املعارضــة‪:‬أي أن ديــن الضريبــة واجــب الســداد علــى الرغــم مــن املنازعــة فــي صحتــه‪ ،‬أو فــي مقــداره ‪ ،‬فاملنازعــة أو الطعــن بفــرض الضريبــة ال يترتــب عليــه‬ ‫ً‬
‫تأجيــل تحصيــل الضريبــة لحيــن الفصــل باملنازعــة‪ ،‬فاملبــدأ املتبــع فــي التشــريعات الضريبيــة كافــة أن ديــن الضريبــة واجــب األداء علــى الرغــم مــن املنازعــة فــي صحتــه أو مقــداره ‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬عــدم جــواز تقــاص ديــن الضريبة‪:‬تقــع املقاصــة عندمــا يصبــح شــخصان كل منهمــا دائــن ومديــن فــي نفــس الوقــت فينق�ضــي الدينــان فــي حــدود األقــل منهمــا مقــدا ًرا‪،‬‬
‫فاملقاصــة هــي طريــق مــن طــرق انقضــاء الديــن إضافــة إلــى الطــرق األخــرى مثــل الوفــاء والتقــادم‪ ،‬فاملقاصــة هــي حالــة يبـرأ فيهــا كل مــن طرفــي االلتـزام ذمــة اآلخــر فــي حــدود األقــل‬
‫مــن هذيــن الدينيــن ‪.‬‬
‫ابعا‪ :‬ديــن الضريبــة ديــن ممتاز‪:‬حــق االمتيــاز هــو ذلــك الحــق الــذي يعطــي الدائــن لديــن معيــن لــه صفــة مميــزة خاصيــة التفضيــل أو األولويــة علــى كافــة الدائنيــن اآلخريــن ولــو‬ ‫ر ً‬
‫ً‬
‫ضمانــا للوفــاء بديــن‬ ‫ديونــا مضمونــة‪ ،‬كمــا يمكــن أن يعــرف بأنــه حــق عينــي تبعــي يتقــرر بنــص القانــون علــى جميــع أمــوال املديــن أو علــى عقــار أو منقــول معيــن منهــا‪ ،‬وذلــك‬ ‫كانــت ً‬
‫ً‬
‫متقدمــا علــى ســائر الدائنيــن أو الدائنيــن التالييــن لــه فــي املرتبــة ‪.‬‬ ‫معيــن مراعــاة لصفتــه وطبيعتــه‪ ،‬ويخــول الدائــن أســبقية اقتضــاء حقــه مــن املقابــل النقــدي لهــذه األمــوال‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪903‬‬

 ‫الممارسات والتجارب في أنظمة مقارنة‬

‫ •املادة (‪ )33‬من قانون القيمة املضافة املصرى رقم (‪ )٦٧‬لسنة ‪2016‬م‪:‬‬

‫ً‬
‫“ ﯾﻌﺗﺑر إﺻدار اﻟﻔﺎﺗورة ﻣن ﻣؤدي اﻟﺧدﻣﺔ هو اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ َوﻓقا ﻷﺣﻛﺎم هذا اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧدﻣﺎت ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة‪ ،‬وﺗﺣدد اﻟﻼﺋﺣﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ ماهية‬
‫هــذه الخدمــات “‪.‬‬

‫التعليق‬

‫أحــال النظــام إلــى الئحتــه التنفيذيــة تحديــد مــدد وشــروط وضوابــط ســداد الضريبــة الصافيــة املســتحقة الســداد مــن قبــل الخاضــع للضريبــة‪ ،‬كمــا أنــه أحــال إليهــا تنظيــم ســلطة‬
‫الهيئــة فــي تغييــر الفتــرة الضريبيــة للخاضــع للضريبــة ـ كمــا هــو الحــال بالنســبة لســداد الضريبــة علــى االســتيراد عبــر اإلقـرار الضريبــي ـ مــع إلـزام الهيئــة بإبالغــه بــأي تغييــر يطـرأ‬
‫ً‬
‫علــى فترتــه الضريبيــة وفقــا للمواعيــد والوســائل التــي تحددهــا الالئحــة‪.‬‬
‫ً‬
‫والضريبــة الصافيــة ‪ -‬وفقــا للمــادة (‪ )١‬مــن االتفاقيــة املوحــدة لضريبــة القيمــة املضافــة ‪ -‬هــي ‪ :‬الضريبــة الناتجــة عــن طــرح الضريبــة القابلــة للخصــم فــي دولــة عضــو مــن الضريبــة‬
‫املســتحقة فــي هــذه الدولــة خــال نفــس الفتــرة الضريبيــة‪ ،‬ويجــوز أن تكــون الضريبــة الصافيــة إمــا متوجبــة الســداد أو قابلــة لالســترداد ‪.‬‬
‫ويجب على الشخص الخاضع للضريبة أن يسدد الضريبة املستحقة عليه عن الفترة الضريبية كحد أق�صى في اليوم األخير من الشهر الذي يلي نهاية تلك الفترة الضريبية‪،‬‬
‫كمــا يجــب أن يتــم ســداد الضريبــة مــن ِق َبــل الشــخص الخاضــع للتقويــم الــذي تصــدره الهيئــة قبــل حلــول التاريــخ املحــدد فــي إشــعار التقويــم‪ ،‬علــى أنــه يجــوز للهيئــة أن تســمح‬
‫للشــخص ‪ -‬بنــاء علــى طلبــه ‪ -‬بســداد الضريبــة املســتحقة علــى أقســاط‪ ،‬وذلــك إذا قــدم الشــخص الخاضــع للضريبــة أدلــة تثبــت أنــه غيــر قــادر علــى ســداد الضريبــة عنــد‬
‫ً‬
‫اســتحقاقها‪ ،‬أو تبيــن أنــه ســيتعرض لصعوبــات فــي حــال ســدادها دفعــة واحــدة وفقــا للضوابــط الــواردة باملــادة (‪ )٦٠‬مــن الالئحــة ‪.‬‬
‫طريقة سداد الضريبة‪:‬‬
‫تســدد الضريبة في الحســاب املصرفي الخاص بالهيئة مع بيان رقم التعريف الضريبي للشــخص الخاضع للضريبة‪ ،‬والفترة الضريبية أو الفترات الضريبية التي يتم الســداد‬
‫عنهــا‪ ،‬وإذا مــا تــم اســتخدام بــأي عملــة بخــاف الريــال فيجــب تحويــل املبلــغ إلــى الريــال باســتخدام ســعر التحويــل اليومــي املقــرر مــن ِقبــل مؤسســة النقــد العربــي الســعودي فــي‬
‫ًّ‬
‫إلكترونيــا ـ يســجل فيــه‬ ‫تاريــخ اســتحقاق الضريبــة املرتبطــة‪ ،‬والجديــر بالذكــر أن الهيئــة تلتــزم بإمســاك حســاب ضريبــي لــكل شــخص خاضــع للضريبــة ـ يمكــن لــه االطــاع عليــه‬
‫مــا يلــي ‪:‬‬
‫ضريبة القيمة املضافة املستحقة على الشخص الخاضع للضريبة عن كل فترة ضريبية والغرامات والرسوم األخرى املتعلقة بتلك الفترة الضريبية ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪904‬‬

 ‫الرصيد الجاري املتعلق بإجمالي ضريبة القيمة املضافة املستحقة على الشخص الخاضع للضريبة والغرامات وأي مبالغ أخرى مستحقة عليه ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫وإذا َّ‬
‫تلقــت الهيئــة مبلغــا مــن الشــخص الخاضــع للضريبــة‪ ،‬فإنــه يتــم قيــده أول فــي الرصيــد املتعلــق بالفتــرة الضريبيــة ذات الصلــة بالســداد‪ ،‬وتســتخدم أي زيــادة فــي الرصيــد‬
‫لتغطيــة أي غرامــات أو رســوم مســتحقة عــن أي فتــرة ضريبيــة ســابقة‪ ،‬ثــم لتغطيــة أي مبالــغ مســتحقة عــن أي فتــرة أخــرى وذلــك بـ ً‬
‫ـدءا مــن أقــدم رصيــد لــم يتــم ســداده‪ ،‬كمــا‬
‫يكــن للهيئــة إجـراء املقاصــة بيــن أي رصيــد دائــن لضريبــة القيمــة املضافــة وبيــن أي ضرائــب أخــرى مســتحقة علــى الشــخص الخاضــع للضريبــة‪ ،‬وعلــى الهيئــة إشــعار الشــخص‬
‫الخاضــع للضريبــة بذلــك ‪.‬‬
‫الفترة الضريبية ‪:‬‬
‫حــددت الالئحــة الفتــرة الضريبيــة لألشــخاص الخاضعيــن للضريبــة الذيــن تتجــاوز قيمــة توريداتهــم الســنوية الخاضعــة للضريبــة مبلــغ ( ‪ ) 40,000,000‬ريــال‪ ،‬خــال (‪)١٢‬‬
‫ـهرا الســابقة بمــدة شــهر ‪ ،‬أمــا الفتــرة الضريبيــة لغيرهــم مــن األشــخاص فهــى مــدة (‪ )٣‬أشــهر‪ ،‬ويجــوز لهــم طلــب اســتخدام الفتــرة الضريبيــة الشــهرية ‪.‬‬ ‫شـ ً‬
‫ّ‬
‫ضريبيــة مدتهــا (‪ )٣‬أشــهر شــريطة أال تتجــاوز‬ ‫كمــا يجــوز للشــخص الخاضــع الــذي اســتخدم الفتــرة الضريبيــة الشــهرية ملــدة ســنتين أن يقــدم ً‬
‫طلبــا إلــى الهيئــة الســتخدام فتــرة‬
‫قيمــة توريداتــه الســنوية الخاضعــة للضريبــة آلخــر (‪ )١٢‬شـ ً‬
‫ـهرا القيمــة املقــررة فــي الفقــرة (‪ )١‬مــن هــذه املــادة فــي تاريــخ تقديــم الطلــب ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪905‬‬

 ‫ثانيا‪ :‬تحصيل الضريبة عند الاستيراد‬

‫(ضريبة ـ القيمة ـ مصلحة ـ الجمارك العامة ـ تحصيل ـ الضريبة ـ االستيراد ـ وزارة املالية ـ الهيئة ـ استثناء ـ السلع ـ نشاط ـ اإلقرار ـ شروط‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬
‫وضوابط ـ اململكة ـ الالئحة) ‪.‬‬

‫نظام ضريبة القيمة المضافة المادة (‪: )28‬‬

‫ً‬
‫‪.1‬تتولــى مصلحــة الجمــارك العامــة تحصيــل الضريبــة املســتحقة عنــد االســتيراد وفقــا لإلج ـراءات املتبعــة لديهــا‪ ،‬وتحويلهــا إلــى الحســاب الــذي ُيحــدد باالتفــاق بيــن وزارة املاليــة‬
‫والهيئــة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ـتثناء مــن الفقــرة (‪ )١‬مــن هــذه املــادة للهيئــة الســماح للخاضــع للضريبــة بتأجيــل ســداد الضريبــة املســتحقة علــى الســلع املســتوردة لغايــات النشــاط االقتصـ ّ‬ ‫‪.2‬اسـ ً‬
‫ـادي وفقــا‬
‫للشــروط والضوابــط التــي تحددهــا الالئحــة‪ ،‬وفــي جميــع األحــوال يجــب علــى الخاضــع للضريبــة أن يصــرح عنهــا فــي إق ـراره الضريبــي ‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذية المادة (‪:)41‬‬

‫املادة (‪ : )٤١‬السلع املفترض استيرادها إلى اململكة‬

‫‪.1‬فــي الحــاالت التــي يقــوم فيهــا شــخص اعتبــاري أو طبيعــي مقيــم فــي اململكــة وغيــر مســجل ألغـراض ضريبــة القيمــة املضافــة بإدخــال ســلع تزيــد قيمتهــا عــن ( ‪ )10,000‬ريــال إلــى‬
‫اململكــة مــن دولــة عضــو أخــرى‪ ،‬ولــم يســتطع فــي وقــت اإلدخــال إثبــات أن الضريبــة قــد ســددت عنهــا فــي تلــك الدولــة العضــو‪ ،‬يتــم اعتبــار هــذا الشــخص علــى أنــه قــد قــام باســتيراد‬
‫لتلــك الســلع ألغـراض النظــام‪ ،‬وتكــون الضريبــة مســتحقة عنهــا ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.2‬يكــون إثبــات ســداد الضريبــة عــن طريــق تقديــم فاتــورة ضريبيــة أو مســتند مماثــل صــدر بموجــب أنظمــة الدولــة العضــو التــي تــم فيهــا الشـراء أو تقديــم دليــل آخــر يكــون مقبــول‬
‫لــدى مصلحــة الجمــارك يثبــت أن ضريبــة القيمــة املضافــة قــد ســددت عــن تلــك الســلع أو أنــه لــم يتــم شـراؤها فــي تلــك الدولــة العضــو‪.‬‬
‫املادة (‪ :)٤٤‬سداد الضريبة على االستيراد عبراإلقرارالضريبي‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪906‬‬

 ‫ً‬
‫‪.1‬يجــوز للشــخص الخاضــع للضريبــة تقديــم طلــب إلــى الهيئــة بتفويضــه ســداد الضريبــة عــن االســتيراد الــذي يجريــه عبــر إق ـراره الضريبــي‪ ،‬وذلــك بــدل مــن أن تقــوم مصلحــة‬
‫الجمــارك بتحصيــل الضريبــة عنــد اإلف ـراج الجمر ـكـي‪.‬‬
‫‪.2‬يجوز تقديم الطلب فقط‪ ،‬وللهيئة أن توافق على الطلب في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫ً‬
‫أ‪-‬إذا استخدم الشخص الخاضع للضريبة الفترة الضريبية الشهرية‪ ،‬ويعتزم استيراد سلعا مرة كل شهر على األقل ‪.‬‬
‫ً‬
‫ب‪-‬إذا اســتطاع الشــخص الخاضــع للضريبــة إثبــات أن جميــع إقراراتــه الضريبيــة واملبالــغ املســددة مــن قبلــه خــال (‪ )١٢‬شــهرا األخيــرة‪ ،‬أو أي مــدة أقــل تــم اعتبــاره خاللهــا‬
‫كشــخص خاضــع للضريبــة‪ ،‬قــد تمــت ضمــن املواعيــد املقــررة‪ ،‬وأنــه قــد أوفــي بجميــع التزاماتــه األخــرى املتعلقــة بضريبــة القيمــة املضافــة‪.‬‬
‫كافيا باستقرار وثبات حالته املالية‪.‬‬ ‫ج‪-‬إذا قدم الشخص الخاضع للضريبة ً‬
‫إثباتا ً‬
‫‪.3‬للهيئــة رفــض الطلــب أو إلغــاء التفويــض القائــم إذا رأت أن هنــاك مخاطــرة تتمثــل فــي عــدم ســداد ضريبــة القيمــة املضافــة‪ ،‬أو إذا تخلــف الشــخص الخاضــع للضريبــة عــن‬
‫الوفــاء بــأي التزامــات عالقــة بالنســبة إلــى ضريبــة القيمــة املضافــة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.4‬على الهيئة إلغاء التفويض القائم إذا لم يعد الشخص الخاضع للضريبة مؤهل لذلك‪ ،‬أو إذا طلب الشخص الخاضع للضريبة إلغاء التفويض‪.‬‬
‫‪.5‬يجب على الهيئة إبالغ الشخص الخاضع للضريبة ومصلحة الجمارك بموجب إخطار عن املوافقة على الطلب أو رفضه‪ ،‬أو إلغاء التفويض وتاريخ نفاذ ذلك‪.‬‬
‫‪.6‬اعتبــا ًرا مــن تاريــخ نفــاذ املوافقــة علــى التفويــض تكــون الهيئــة مســؤولة عــن تحصيــل الضريبــة عــن الــواردات التــي يقــوم بهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة املفــوض‪ ،‬وتســتمر هــذه‬
‫املســؤولية حتــى إلغــاء التفويــض املمنــوح لــه‪ ،‬وعلــى مصلحــة الجمــارك عــدم تحصيــل الضريبــة علــى أي توريــدات الحقــة يقــوم بهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة املفــوض‪.‬‬
‫‪.7‬عند املوافقة على التفويض يجب على الشخص الخاضع للضريبة أن يخطر مصلحة الجمارك باملوافقة قبل إجراء إقرار االستيراد التالي‪.‬‬
‫ـتثناء مــن األحــكام الــواردة فــي الفقــرة الثانيــة مــن هــذه املــادة‪ ،‬يجــوز ملجلــس إدارة الهيئــة ‪ -‬فــي الحــاالت التــي يحددهــا‪ -‬الســماح لألشــخاص الخاضعيــن للضريبــة بتأجيــل‬‫‪.8‬اسـ ً‬
‫ســداد الضريبــة املســتحقة عنــد االســتيراد ليكــون عبــر اإلق ـرار الضريبــي‪ ،‬وللمجلــس وضــع الشــروط والضوابــط واإلج ـراءات الالزمــة لذلــك‪.‬‬

‫الاتفاقية الخليجية الموحدة المادة (‪:)64‬‬

‫املادة (‪ :)٦٤‬سداد الضريبة عن االستيراد‬

‫‪.1‬تســدد الضريبــة املســتحقة علــى الســلع املســتوردة فــي منفــذ الدخــول األول وتــودع فــي حســاب خــاص بالضريبــة‪ ،‬ويتــم تحويلهــا لدولــة املقصــد النهائــي وفــق آليــة التحويــل اآللــي‬
‫املباشــر للرســوم الجمركيــة املطبقــة فــي إطــار االتحــاد الجمر ـكـي‪ ،‬ويجــوز للجنــة الوزاريــة اقتـراح أي آليــات أخــرى‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.2‬يمكــن لــكل دولــة عضــو وفقــا للشــروط والضوابــط التــي تحددهــا أن تســمح للخاضــع للضريبــة بت ــأجيل ســداد الضريبــة املســتحقة علــى الســلع املســتوردة لغايــات النشــاط‬
‫ً‬
‫االقتصــادي‪ ،‬والتصريــح عنهــا فــي إق ـراره الضريبــي‪ ،‬وتعــد الضريبــة املســتحقة املؤجــل ســدادها واملصــرح عنهــا قابلــة للخصــم وفقــا ألحــكام هــذه االتفاقيــة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪907‬‬

 ‫التعاميم والقرارات والأدلة الإرشادية الصادرة من الهيئة‬

‫• الدليل اإلرشادي العام لضريبة القيمة املضافة‪ ،‬النسخة (‪( )1‬أكتوبر ‪2018‬م)‪.‬‬ ‫ ‬

‫الممارسات والتجارب في أنظمة مقارنة‬

‫ • تنــص املــادة (‪( :)120‬االختصــاص) مــن املدونــة العامــة للضرائــب باملغــرب علــى أن‪ :‬تتولــى إدارة الجمــارك والضرائــب غيــر املباشــرة تطبيــق الضريبــة علــى القيمــة املضافــة‬
‫حيــن االســتيراد ً‬
‫طبقــا ألحــكام هــذه املدونــة ‪.‬‬

‫التعليق‬
‫األصــل أن تتولــى الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل مهمــة تحصيــل ضريبــة القيمــة املضافــة املســتحقة عنــد االســتيراد أو فــي الحــاالت األخــرى؛ وال يعــد اسـ ً‬
‫ـتثناء علــى ذلــك قيــام الهيئــة‬
‫العامــة للجمــارك بتحصيــل الضريبــة املســتحقة عنــد االســتيراد نيابــة عــن الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل‪ ،‬فالهيئــة األولــى تقــوم بذلــك بوصفهــا وكيــل عــن الثانيــة ‪.‬‬
‫ً‬
‫كمــا أنهــا تقــوم بذلــك وفقــا لإلجـراءات التــي تحددهــا الهيئــة العامــة للــزكاة والدخــل‪ ،‬وعليهــا تحويــل الضرائــب املحصلــة وتســليم أي مســتندات مؤيــدة لهــا إلــى الهيئــة العامــة للــزكاة‬
‫ـتثناء مــن ذلــك يجــوز للهيئــة الســماح للخاضــع بتأجيــل ســداد الضريبــة املســتحقة علــى الســلع املســتوردة لغايــات النشــاط االقتصــادي‪ ،‬ولــم تكــن هنــاك مخاطــرة‬ ‫والدخــل‪ ،‬واسـ ً‬
‫تتمثــل فــي عــدم ســداد ضريبــة القيمــة املضافــة؛ وذلــك بموجــب طلــب يقدمــه إليهــا وذلــك فــي الحــاالت اآلتيــة ‪:‬‬
‫سلعا مرة كل شهر على األقل‪.‬‬ ‫‪.1‬إذا استخدم الشخص الخاضع للضريبة الفترة الضريبية الشهرية ويعتزم استيراد ً‬
‫ـهرا األخيــرة‪ ،‬أو أي مــدة أقــل تـ ّـم اعتبــاره خاللهــا‬‫‪.2‬إذا اســتطاع الشــخص الخاضــع للضريبــة إثبــات أن جميــع إقراراتــه الضريبيــة واملبالــغ املســددة مــن قبلــه خــال (‪ )12‬شـ ً‬
‫كشــخص خاضــع للضريبــة قــد تمــت ضمــن املواعيــد املقــررة‪ ،‬وأنــه قــد أوفــي بجميــع التزاماتــه األخــرى املتعلقــة بضريبــة القيمــة املضافــة‪.‬‬
‫كافيا باستقرار وثبات حالته املالية‪.‬‬ ‫‪.3‬إذا قدم الشخص الخاضع للضريبة ً‬
‫إثباتا ً‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪908‬‬

 ‫ثالثا‪ :‬آلية سداد الضريبة المستحقة في الحالات التي يقع فيها مكان توريد السلع أو الخدمات في المم�لكة‬

‫(الالئحة ـ آلية السداد ـ الضريبة ـ مكان التوريد ـ السلع ـ الخدمات ـ اململكة ـ املورد ـ املقيم) ‪.‬‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬

‫نظام ضريبة القيمة المضافة المادة (‪:)29‬‬

‫تحدد الالئحة آلية سداد الضريبة املستحقة في الحاالت التي يقع فيها مكان توريد السلع أو الخدمات في اململكة دون أن يكون املورد ً‬
‫مقيما فيها ‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذية المادة (‪:)5‬‬

‫املادة (‪ : )٥‬التسجيل اإللزامي لألشخاص غيراملقيمين وامللزمين بسداد الضريبة في اململكة‬

‫‪.1‬يجــب علــى كل شــخص غيــر مقيــم فــي اململكــة وغيــر مســجل لــدى الهيئــة ويكــون ً‬
‫ملزمــا بســداد الضريبــة عــن التوريــدات التــي يقــوم بهــا أو التــي يســتلمها فــي اململكــة أن يتقــدم إلــى‬
‫يومــا مــن تاريــخ أول توريــد يكــون فيــه ً‬
‫ملزمــا بســداد الضريبــة عنــه ‪.‬‬ ‫الهيئــة بطلــب تســجيل خــال (‪ً )٣٠‬‬
‫ملزما بسداد الضريبة عن التوريد ‪.‬‬ ‫‪.2‬يبدأ نفاذ التسجيل بموجب الفقرة (‪ )١‬من هذه املادة اعتبا ًرا من تاريخ أول توريد يكون فيه الشخص غير املقيم ً‬
‫املادة ( ‪ :) 47‬األشخاص امللزمون بسداد الضريبة‬
‫‪.1‬فــي الحــاالت التــي تنــص فيهــا االتفاقيــة علــى أن العميــل الخاضــع للضريبــة ملــزم بســداد الضريبــة علــى التوريــد املســتلم مــن مــورد غيــر مقيــم‪ ،‬فإنــه يجــب أن يتــم ســداد الضريبــة‬
‫عــن طريــق آليــة االحتســاب العك�ســي‪ ،‬ويجــب علــى العميــل الخاضــع للضريبــة اإلقـرار عــن ضريبــة املخرجــات علــى التوريــد وأي ضريبــة مدخــات قابلــة للخصــم (إلــى الحــد الــذي‬
‫يمكــن للعميــل أن يســتفيد مــن خصــم ضريبــة القيمــة املضافــة علــى املدخــات) فــي اإلقـرار الضريبــي لتلــك الفتــرة الضريبيــة ‪.‬‬
‫إلكترونيــا فــي اململكــة عــن طريــق وســيط اإلنترنــت‪ ،‬أو بوابــة تعمــل كوســيط ملــورد غيــر مقيــم‪،‬‬ ‫ًّ‬ ‫‪.2‬ألغ ـراض النظــام وهــذه الالئحــة فإنــه فــي الحــاالت التــي يتــم فيهــا توريــد خدمــات‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪909‬‬

 ‫ّ‬
‫فســوف ُيفتــرض أن مشــغل الوســيط أو البوابــة يتصــرف باســمه الخــاص ولكــن نيابــة عــن املــورد غيــر املقيــم لتلــك الخدمــات الــذي هــو مســؤول عــن ســداد الضريبــة عنــد‬
‫توريدهــا‪ ،‬وذلــك مــع مراعــاة الفقــرة (‪ )٣‬مــن هــذه املــادة ‪.‬‬
‫‪.3‬ال يسري الحكم الوارد في الفقرة (‪ )٢‬من هذه املادة في حال توافر كل من اآلتي ‪:‬‬
‫ً‬
‫أ‪-‬إذا تــم الذكــر صراحــة أن املــورد غيــر املقيــم هــو املــورد أثنــاء إج ـراء عمليــة البيــع عبــر اإلنترنــت وفــي الترتيبــات التعاقديــة التــي جــرت بيــن األط ـراف‪ ،‬وفــي الفاتــورة أو اإليصــال‬
‫ّ‬
‫الصــادر مــن مشــغل الوســيط أو البوابــة‪.‬‬
‫ب‪-‬إذا لم يصرح مشغل الوسيط أو البوابة بتحميل العميل قيمة التوصيل أو قيمة السلع نفسها‪ ،‬ولم يضع الشروط واألحكام العامة بالنسبة إلى التوريد‪.‬‬

‫الممارسات والتجارب في أنظمة مقارنة‬

‫املادة (‪ )٥‬من قانون القيمة املضافة املصري رقم ( ‪ ) ٦٧‬لسنة ‪2016‬م ‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫’’تستحق الضريبة بتحقق واقعة بيع السلعة أو أداء الخدمة بمعرفة املكلفين في كافة مراحل تداولها وفقا ألحكام هذا القانون وأيا كانت وسيلة بيعها أو أدائها أو تداولها‬
‫بما في ذلك الوسائل اإللكترونية‪.‬‬
‫ً‬
‫وتستحق الضريبة بالنسبة للسلع املستوردة أيا كان الغرض من استيرادها بما في ذلك ما يكون لالستهالك الشخ�صي أو االستخدام الخاص في مرحلة اإلفراج عنها من‬
‫الجمارك بتحقق الواقعة املنشئة للضريبة الجمركية‪ ،‬كما تستحق في كافة مراحل تداولها داخل البالد بعد اإلفراج عنها‪ ،‬وتطبق في شأن السلع املستوردة القواعد‬
‫املتعلقة باألنظمة الجمركية الخاصة‪ ،‬وذلك فيما لم يرد بشأنه نص خاص في هذا القانون‪.‬‬
‫ً‬
‫وتستحق الضريبة بالنسبة للخدمات املستوردة بتحقق واقعة تأدية الخدمة إلى متلقيها في مصر أيا كانت الوسيلة التي تؤدى بها‪ ،‬وال تستحق الضريبة على السلع العابرة‬
‫ً‬
‫بشرط أن يتم النقل تحت رقابة مصلحة الجمارك ووفقا للقواعد املقررة بقانون الجمارك‪.‬‬
‫ويعتبر في حكم البيع قيام املكلف باستعمال السلعة أو االستفادة من الخدمة بغرض االستهالك الشخ�صي أو االستخدام الخاص أو التصرف فيها بأي كانت التصرفات‬
‫القانونية’’‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪910‬‬

 ‫التعليق‬
‫يجــب علــى كل شــخص غيــر مقيــم فــي اململكــة وغيــر مســجل لــدى الهيئــة ويكــون ً‬
‫ملزمــا بســداد الضريبــة عــن التوريــدات التــي يقــوم بهــا أو التــي يســتلمها فــي اململكــة‪ ،‬أن يتقــدم‬
‫يومــا مــن تاريــخ أول توريــد يكــون فيــه ً‬
‫ملزمــا بســداد الضريبــة عنــه‪ ،‬ويبــدأ نفــاذ التســجيل فــي هــذه الحالــة اعتبــا ًرا مــن تاريــخ أول توريــد يكــون‬ ‫إلــى الهيئــة بطلــب تســجيل خــال (‪ً )30‬‬
‫ملزمــا بســداد الضريبــة عــن التوريــد ‪.‬‬ ‫فيــه الشــخص غيــر املقيــم ً‬
‫إلكترونيــا فــي اململكــة عــن طريــق وســيط اإلنترنــت أو بوابــة تعمــل كوســيط ملــورد غيــر مقيــم‪،‬‬‫ًّ‬ ‫ألغ ـراض النظــام وهــذه الالئحــة فإنــه فــي الحــاالت التــي يتــم فيهــا توريــد خدمــات‬
‫ّ‬
‫فســوف ُيفترض أن مشــغل الوســيط أو البوابة يتصرف باســمه الخاص ولكن نيابة عن املورد غير املقيم لتلك الخدمات الذي هو مســؤول عن ســداد الضريبة عند توريدها‪.‬‬
‫ً‬
‫وال يســري الحكــم إذا تــم الذكــر صراحــة أن املــورد غيــر املقيــم هــو املــورد أثنــاء إجـراء عمليــة البيــع عبــر اإلنترنــت‪ ،‬وفــي الترتيبــات التعاقديــة التــي جــرت بيــن األطـراف وفــي الفاتــورة‬
‫ّ‬
‫أو اإليصــال الصــادر مــن مشــغل الوســيط أو البوابــة‪ ،‬أو إذا لــم يصــرح مشــغل الوســيط أو البوابــة بتحميــل العميــل قيمــة التوصيــل أو قيمــة الســلع نفســها‪ ،‬ولــم يضــع الشــروط‬
‫واألحــكام العامــة بالنســبة إلــى التوريــد ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪911‬‬

 ‫رابعا‪ :‬الضريبة على توريد السلع المستعملة من ق ِبَل الخاضع للضريبة‪،‬‬

‫(الهيئة ـ الالئحة ـ الشروط والضوابط ـ توريد ـ السلع ـ الخاضع للضريبة ـ هامش الربح) ‪.‬‬ ‫كلمات مفتاحية‪:‬‬

‫نظام القيمة المضافة المادة (‪:)30‬‬

‫تحدد الالئحة الشروط والضوابط الالزمة لفرض الضريبة على توريد السلع املستعملة من ِق َبل الخاضع للضريبة‪ ،‬وذلك على أساس هامش الربح‪.‬‬

‫اللائحة التنفيذيةالمادة (‪:)48‬‬

‫املادة (‪ :)٤٨‬توريد السلع املستعملة‬

‫ً‬
‫‪.1‬يجــوز للشــخص الخاضــع للضريبــة أن يتقــدم بطلــب الحتســاب الضريبــة املســتحقة عــن توريــد الســلع املســتعملة املؤهلــة عبــر اســتخدام طريقــة هامــش الربــح طبقــا للشــروط‬
‫الــواردة فــي هــذه املــادة‪ ،‬وال يجــوز للشــخص الخاضــع للضريبــة احتســاب الضريبــة باســتخدام طريقــة هامــش الربــح مــا لــم يحصــل علــى إشــعار مــن الهيئــة باملوافقــة علــى ذلــك‪.‬‬
‫‪.2‬ألغراض هذه املادة فإن توريد السلع املؤهلة يجب أن يستوفي جميع املعايير اآلتية‪:‬‬
‫توريدا لسلع مستعملة موجودة في اململكة‪ ،‬وكذلك السلع التي صنفتها الهيئة لتكون خاضعة للضريبة باستخدام طريقة هامش الربح‪.‬‬ ‫أ‪-‬أن يكون التوريد ً‬
‫ب‪-‬أن تكــون الســلع قــد تــم شـراؤها مــن قبــل الشــخص الخاضــع عــن توريــد تــم فــي اململكــة مــن شــخص غيــر خاضــع للضريبــة‪ ،‬أو مــن ِقبــل شــخص خاضــع لغيــر أغـراض نشــاطه‬
‫ً‬
‫االقتصــادي‪ ،‬أو مــن قبــل مــورد يطبــق طريقــة هامــش الربــح وفقــا لهــذه املــادة‪ ،‬وفــي كافــة األحــوال ال يكــون ذلــك الشــخص قــد قــام بخصــم ضريبــة املدخــات علــى تلــك الســلعة‪.‬‬
‫ج‪-‬أن يستوفي املورد املعايير املبينة في هذه املادة فيما يتعلق بشراء وتوريد هذه السلع ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.3‬ال يعــد توريــد الســلع التــي تكــون خــارج اململكــة‪ ،‬أو التــي نقلــت مــن أو إلــى اململكــة كجــزء مــن عمليــة الشـراء أو التوريــد الــذي قــام بــه الشــخص الخاضــع للضريبــة توريــدا لســلع‬
‫مســتعملة مؤهلــة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪912‬‬

 ‫‪.4‬الفواتيــر الضريبيــة التــي يصدرهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة عــن توريــدات لســلع مســتعملة مؤهلــة يجــب أن تشــير بوضــوح إلــى اســتخدام املــورد طريقــة هامــش الربــح‪ ،‬ويجــب‬
‫أال تبيــن أي قيمــة ضريبيــة مفروضــة فيمــا يتعلــق بــأي توريــد‪.‬‬
‫‪.5‬فــي الحــاالت التــي يقــوم فيهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة بشـراء ســلع مســتعملة مؤهلــة مــن شــخص غيــر خاضــع للضريبــة‪ ،‬فإنــه يجــب علــى الشــخص الخاضــع للضريبــة أن‬
‫يصــدر فاتــورة للشــخص غيــر الخاضــع للضريبــة فيمــا يتعلــق بالشـراء‪ ،‬شــريطة أن تشــمل الفاتــورة مــا يلــي ‪:‬‬
‫أ‪-‬اسم وعنوان الشخص الخاضع للضريبة‪ ،‬ورقم تعريفه الضريبي ‪.‬‬
‫ب‪-‬اسم وعنوان الشخص غير الخاضع للضريبة ‪.‬‬
‫ج‪-‬تاريخ الشراء ‪.‬‬
‫د‪-‬تفاصيل السلع املشتراة بما في ذلك أي رقم تسجيل ذي صلة أو تفاصيل أخرى تحددها الهيئة‪.‬‬
‫ه‪-‬املقابل الذي تم سداده مقابل شراء السلع ‪.‬‬
‫ً‬
‫ناقصــا املقابــل الواجــب‬ ‫‪.6‬يحتســب الربــح علــى توريــد الســلع املســتعملة املؤهلــة علــى أســاس املقابــل املســتلم نظيــر توريــد الشــخص الخاضــع للضريبــة للســلع املســتعملة املؤهلــة‬
‫الســداد فيمــا يتعلــق بشـرائها؛ ويشــترط أال يشــمل الربــح أي مصاريــف أو مبالــغ أخــرى تحملهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة مقابــل عمليــة التوريــد ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪.7‬تحتسب الضريبة على الربح وفقا للطريقة املقررة في املادة (‪ )٤٥‬من هذه الالئحة ‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪.8‬في الحاالت التي يساوي فيها الربح املحسوب بموجب الفقرة (‪ً )٦‬‬
‫فعندئذ تكون قيمة التوريد الذي قام به الشخص الخاضع للضريبة صفرا‬ ‫ٍ‬ ‫صفرا أو نتج عنه مبلغ سلبي‬
‫‪.9‬يجب على الشخص الخاضع للضريبة أال يخصم أي ضريبة مدخالت تتعلق بأي ضريبة فرضت عليه أو تم تضمينها قيمة السلعة عند شراء السلع املستعملة املؤهلة‪.‬‬
‫‪.10‬يجــب علــى أي شــخص خاضــع للضريبــة قــام باختيــار اســتخدام طريقــة هامــش الربــح الحتســاب الضريبــة عــن أي توريــد لســلع مؤهلــة أن يحتفــظ بســجل للســلع املســتعملة‬
‫ً‬
‫املؤهلــة التــي قــام بشـرائها وتوريدهــا فــي الفتــرة املبينــة فــي املــادة (‪ )٦٤‬مــن هــذه الالئحــة‪ ،‬إضافــة إلــى الســجالت املطلــوب حفظهــا وفقــا لهــذه املــادة‪ ،‬ويجــب أن يحتــوي الســجل مــا‬
‫يلــي عــن كل توريــد لســلع مســتعملة مؤهلــة ‪:‬‬
‫أ‪-‬جميع املعلومات املبينة بالتفصيل في الفقرة (‪ )٥‬من هذ املادة ‪.‬‬
‫ب‪-‬رقم الفاتورة الضريبية التي أصدرها الشخص الخاضع للضريبة عن توريد السلع املستعملة املؤهلة ‪.‬‬
‫ج‪-‬املقابل الواجب سداده على الشخص الخاضع للضريبة نظير توريد السلع املستعملة املؤهلة ‪.‬‬
‫د‪-‬اسم وعنوان العميل ‪.‬‬
‫ً‬
‫ه‪-‬الربح الذي تم احتسابه وفقا للفقرة (‪ )٦‬من هذه املادة ‪.‬‬
‫و‪-‬ضريبة القيمة املضافة املستحقة عن الربح ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪913‬‬

 ‫‪.11‬فــي الحــاالت التــي لــم يتقيــد فيهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة بــأي مــن املتطلبــات الــواردة بهــذه املــادة فيمــا يتعلــق بــأي توريــد للســلع املســتخدمة‪ ،‬فإنــه ال يجــوز اســتخدام‬
‫ً‬
‫طريقــة هامــش الربــح فيمــا يتعلــق بذلــك التوريــد‪ ،‬ويجــب علــى الشــخص الخاضــع للضريبــة فــي هــذه الحالــة أن يقــوم باحتســاب الضريبــة عــن هــذا التوريــد علــى املقابــل كامــا‪.‬‬

‫التعاميم والقرارات والأدلة الإرشادية الصادرة من الهيئة‬

‫ •الدليل اإلرشادي العام لضريبة القيمة املضافة‪ ،‬النسخة (‪( ،)1‬أكتوبر ‪2018‬م) ‪.‬‬

‫التعليق‬

‫طبقــا للشــروط‬ ‫يجــوز للشــخص الخاضــع للضريبــة أن يتقــدم بطلــب الحتســاب الضريبــة املســتحقة عــن توريــد الســلع املســتعملة املؤهلــة عبــر اســتخدام طريقــة هامــش الربــح ً‬
‫واملعاييــر الــواردة فــي املــادة ( ‪ )48‬مــن الالئحــة‪ ،‬وهــي ‪:‬‬
‫أن يكــون التوريــد توريـ ًـدا لســلع مســتعملة موجــودة فــي اململكــة‪ ،‬وكذلــك الســلع التــي صنفتهــا الهيئــة لتكــون خاضعــة للضريبــة باســتخدام طريقــة هامــش الربــح‪ ،‬ومــن َثـ َّـم ال ُيعــدّ‬
‫توريــد الســلع التــي تكــون خــارج اململكــة‪ ،‬أو التــي نقلــت مــن أو إلــى اململكــة كجــزء مــن عمليــة الشـراء أو التوريــد الــذي قــام بــه الشــخص الخاضــع للضريبــة توريـ ًـدا لســلع مســتعملة‬
‫مؤهلــة ‪.‬‬
‫أن تكــون الســلع قــد تــم ش ـراؤها مــن ِق َبــل الشــخص الخاضــع عــن توريــد تــم فــي اململكــة مــن شــخص غيــر خاضــع للضريبــة‪ ،‬أو مــن ِق َبــل شــخص خاضــع لغيــر أغ ـراض نشــاطه‬
‫ً‬
‫االقتصــادي‪ ،‬أو مــن قبــل مــورد يطبــق طريقــة هامــش الربــح وفقــا لهــذه املــادة‪ ،‬وفــي كافــة األحــوال ال يكــون ذلــك الشــخص قــد قــام بخصــم ضريبــة املدخــات علــى تلــك الســلعة ‪.‬‬
‫أن تشــير الفواتيــر الضريبيــة التــي يصدرهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة عــن توريــدات لســلع مســتعملة مؤهلــة بوضــوح إلــى اســتخدام املــورد طريقــة هامــش الربــح‪ ،‬ويجــب أال ّ‬
‫تبيــن‬
‫أي قيمــة ضريبيــة مفروضــة فيمــا يتعلــق بــأي توريــد ‪.‬‬
‫وفــي الحــاالت التــي يقــوم فيهــا الشــخص الخاضــع للضريبــة بش ـراء ســلع مســتعملة مؤهلــة مــن شــخص غيــر خاضــع للضريبــة‪ ،‬فإنــه يجــب علــى الشــخص الخاضــع للضريبــة أن‬
‫يصــدر فاتــورة للشــخص غيــر الخاضــع للضريبــة فيمــا يتعلــق بالش ـراء‪ ،‬علــى أن تشــمل الفاتــورة مــا يلــي ‪:‬‬
‫‪.1‬اسم وعنوان الشخص الخاضع للضريبة‪ ،‬ورقم تعريفه الضريبي ‪.‬‬
‫‪.2‬اسم وعنوان الشخص غير الخاضع للضريبة ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪914‬‬

 ‫‪.3‬تاريخ الشراء ‪.‬‬
‫‪.4‬تفاصيل السلع املشتراة بما في ذلك أي رقم تسجيل ذي صلة أو تفاصيل أخرى تحددها الهيئة‪.‬‬
‫‪.5‬املقابل الذي تم سداده مقابل شراء السلع ‪.‬‬
‫وقــد أشــارت املــادة ( ‪ )48‬مــن الالئحــة املشــار إليهــا إلــى كيفيــة احتســاب الربــح علــى توريــد الســلع املســتعملة املؤهلــة‪ ،‬وكيفيــة احتســاب الضريبــة علــى الربــح‪ ،‬وااللتزامــات األخــرى‬
‫للشــخص الخاضــع للضريبــة‪ ،‬وجـزاء مخالفــة هــذه االلتزامــات؛ لــذا نحيــل إليهــا ‪.‬‬

‫الدليل إلى نظام ضريبة القيمة المضافة‬ ‫‪915‬‬