‫اجلامعة ‪ 20‬أوت ‪ 1955‬بسكيكدة‪.

‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعلوم التسيري‪.‬‬
‫قسم العلوم املالية واحملاسبة‬

‫محاضرات التسيير الجبائي‬

‫‪ ‬سنة ‪ 3‬ليسانس تخصص محاسبة وجباية‬

‫االستاذة‪ :‬د‪ .‬ميمون اميان‬

‫الربد االلكرتوين املهين‪i.mimoun@univ-skikda.dz :‬‬
‫المحاضرة رقم ‪02‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫مفهوم النظام الجبائي‪:‬‬
‫‪ ‬المفهوم الضيق‪:‬‬
‫‪ ‬مجموعة القواعد القانونية الفنية التي تتالئم مع الواقع االقتصادي واالجتماعي والسياسي للمجتمع‪،‬‬
‫وتشكل في مجموعها هيكال ضريبيا متكامال يعمل بطريقة محددة من أجل تحقيق أهداف السياسة‬
‫الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬المفهوم الواسع‪:‬‬
‫‪ ‬مجموعة العناصر اإليديولوجية واالقتصادية والفنية والتي يؤدي تراكبها إلى كيان ضريبي معين‪ ،‬ذلك الكيان‬
‫الذي يمثل الواجهة الحسية للنظام والذي تختلف مالمحه بالضرورة في مجتمع متقدم اقتصاديا عن صورته‬
‫في مجتمع متخلف‪.‬‬

‫ومنه يعرف النظام الجبائي على أنه عبارة عن مجموعة من الضرائب والرسوم المطبقة في الدولة‪،‬‬
‫أي النظام الجبائي يتحدد في الضرائب والرسوم المكونة له والتي يكلف التشريع الجبائي الخاضعين‬
‫لها بأدائها اتجاه السلطات العامة‪.‬‬
‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫التنظيم الجبائي في الجزائر‪:‬‬

‫‪ ‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة؛‬

‫‪ ‬قانون الضرائب الغير المباشرة والرسم على رقم األعمال ()‪TVA‬؛‬
‫‪ ‬قانون التسجيل؛‬
‫‪ ‬قانون الطابع؛‬
‫‪ ‬قانون الجمارك؛‬
‫‪ ‬قانون اإلجراءات الجبائية ویحتوي بدوره على إجراءات تخص‪:‬‬
‫‪ ‬إجراءات تحدید الوعاء الضریبي بصفة جزافی ؛‬
‫‪ ‬إجراءات الرقابة الجبائية؛‬
‫‪ ‬إجراءات المنازعات الجبائية؛‬
‫‪ ‬إجراءات التحصيل الجبائي؛‬
‫‪ ‬إجراءات وأحكام متعلقة بتسيير وتنظيم المؤسسات الكبرى‪.‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫األنظمة الجبائية والتزاماتها التصريحية‪:‬‬

‫أوال‪ :‬نظام الضريبة الجزافية الوحيدة ‪IFU‬‬

‫تم استحداثها بموجب أحكام المادة ‪ 2‬من قانون المالية لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ ‪ ،26/12/2006‬تحل الضريبة‬
‫الجزافية الوحيدة محل الضريبة على الدخل اإلجمالي والضريبة على أرباح الشركات وتغطي زيادة على الضرائب‬
‫السابقة ‪ ،‬الرسم على القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني‪.‬‬
‫‪ ‬يخضع لهذا النظام األشخاص الطبيعيون أو المعنويون والشركات والتعاونيات التي تمارس نشاطا صناعيا أو‬
‫تجاريا أو حرفيا أو مهنة غير تجارية الذين ال يتجاوز رقم أعمالهم السنوي ‪ 30‬مليون دج كما يخضع لهذا‬
‫المستثمرين الذين يمارسون أنشطة أو ينجزون مشاريع مدعمة من الصندوق الوطني لتشغيل الشباب أو‬
‫الصندوق الوطني للتأمين عن البطالة أو الصندوق الوطني‪ ،‬دعم القرض المصغر بحيث ال يتجاوز رقم األعمال‬
‫السنوي ‪ 30‬مليون دج‪.‬‬
‫‪ ‬يتمثل رقم األعمال في الوعاء الضريبي لهذا النظام ويتم تقديره من طرف اإلدارة على أساس تصريحات‬
‫المكلف والمعلومات التي تتحصل عليها اإلدارة‪.‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫االلتزامات التصريحية‪:‬‬
‫على األشخاص الخاضعين لـــ ‪ IFU‬تقديم تصريح بالوجود نموذج ج رقم ‪" 8‬الملحق رقم‪ "1‬يودع خالل‬
‫‪ 30‬يوم من بداية النشاط باإلضافة إلى تقديم تصريح تقدیري سنوي لرقم األعمال نموذج ج رقم ‪12‬‬
‫"الملحق رقم ‪ "2‬يودع من ‪ 1‬إلى ‪ 30‬جوان وارساله إلى مفتش الضرائب التابع له مكان ممارسة النشاط‬
‫وإعداد تصريح آخر تكميلي "الملحق رقم ‪ "3‬المقدر صحيحا من ‪ 20‬جانفي إلى ‪ 15‬فيفري من السنة ن‬
‫‪ 1 +‬ودفع الضریبة المتعلقة بها‪ ،‬في حالة تحقيق رقم أعمال یتجاوز ذلك المصرح به بعنوان السنة ن‪.‬‬

‫أما بالنسبة للمؤسسات الجديدة يتعين عليهم اكتتاب تصريح تقديري لرقم األعمال ج رقم ‪12‬‬
‫"الملحق رقم ‪ "4‬وتسدید مبلغ الضریبة الجزافية الوحيدة المستحق‪ ،‬تلقائيا قبل ‪ 31‬ديسمبر من بداية‬
‫نشاطهم لدى إدارة الضرائب‪ ،‬وإشعار بالدفع وثيقة ج رقم ‪" 50‬الملحق رقم ‪ "5‬الخاص بالضريبة في حالة‬
‫دفع األقساط باإلضافة التصریح الشهري لالقتطاعات على األجور وثيقة رقم ج ‪" 50‬الملحق رقم ‪ ، "6‬مع‬
‫مسك سجالت أخرى خاصة بتفاصيل عمليات الشراء والمبيعات واإليرادات األخرى وإرفاقها بالفواتير وكل‬
‫الوثائق التبريرية وتقديمها إلى إدارة الضرائب بناءا على طلب منها‪.‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫ثانيا‪ :‬نظام الربح الحقيقي‬
‫‪ ‬يخضع لهذا النظام األشخاص الذين يتجاوز رقم أعمالهم ‪ 30‬مليون دج‪ ،‬كما يمكن للمكلفين بالضريبة الخاضعين‬
‫لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اختيار الخضوع للضريبة حسب نظام الربح الحقيقي وال يتم التراجع إال بعد مضي ‪3‬‬
‫سنوات‪.‬‬
‫‪ ‬الضرائب الخاضعون لها حسب هذا النظام‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كان شخصا طبيعيا فيخضـعون للضریبة على الدخل اإلجمالي ‪ ،IRG‬مداخيل تتعلق بإحدى الفئات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬أرباح مهنية‪،‬‬
‫‪ ‬أرباح األنشطة غير التجاریة ‪،‬‬
‫‪ ‬أرباح المستثمرات الفالحية ‪،‬‬
‫‪ ‬المداخيل المتأتية من تأجير الملكيات المبنية و غير المبنية ‪،‬‬
‫‪ ‬مداخيل األموال المنقولة ‪،‬‬
‫‪ ‬الرواتب و األجور و المنح و الریوع العمریة ‪،‬‬
‫‪ ‬فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية أو غير المبنية‪.‬‬
‫‪ ‬أما إذا كان شركة أموال "شخصا معنويا" فيخضعون للضریبة على أرباح الشركات ‪ IBS‬المطبقة على كل المداخيل‬
‫المحققة في إطار إستغالل نشاطها بما في ذلك األرباح اإلستثنائية‪.‬‬
‫‪ ‬باالضافة الى ‪IRG/IBS‬يخضعون للرسوم التالية الرسم على النشاط المهني ‪ ،TAP‬للرسم العقاري ‪ ،‬للرسم على‬
‫القيمة المضافة ‪TVA .‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫‪‬االلتزامات التصريحية‪:‬‬
‫على المكلفين بالضریبة ‪ ،‬خاضعين ‪ IRG‬أو ‪ IBS‬إكتتاب تصریح بالوجود «الملحق رقم‬
‫‪ »01‬في أجل أقصاه ثالثين ‪ 30‬یوما إبتداءا من بدء النشاط لدى مفتشية الضرائب التي‬
‫یتبع لها مكان ممارسة النشاط‪.‬‬
‫یجب اكتتاب تصريح شهري وثيقة ج – ‪ 50‬لون أزرق (من طرف المؤسسات التابعة‬
‫للنظام الحقيقي لفرض الضریبة) أو سلسلة ج ‪50‬أ – لون بني ( من طرف اإلدارات‬
‫العمومية)‪ .‬في العشرین ‪ 20‬یوما األولى من الشهر الموالي "الملحق رقم ‪ "7‬لدى‬
‫قباضة الضرائب التي یتبع لها مقر المؤسسة‪.‬‬
‫هو تصریح وحيد یعتبر كجدول إشعار بالضریبة والرسوم المحصلة نقدا أو عن طریق‬
‫االقتطاع من المصدر ويتضمن ما يلي‪ :‬الرسم على النشاط المهني‪ ،‬الضریبة على‬
‫أرباح الشركات‪ ،‬الضریبة على الدخل اإلجمالي ‪ /‬أجور ‪ -‬الضریبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪ /‬مداخيل األموال المنقولة ‪ -‬الضریبة على الدخل اإلجمالي ‪ /‬األرباح غير التجاریة‪،‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬حق الطابع‪.‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫‪ ‬أما التصريحات السنوية بالنسبة للمكلفين للضریبة على الدخل اإلجمالي يجب عليهم اكتتاب تصـریح‬
‫إجمالي بالمداخيل ) سلسلة ج – ‪" )1‬الملحق رقم ‪ "8‬وسلسلة ج ‪" 11‬الملحق ‪ "9‬و یرسل على األكثر‬
‫یوم ‪ 30‬أفریل من كل سنة وإرفاقه بـ‪:‬‬
‫‪ ‬قائمة األشخاص الذین یعتبرون جبائيا تحت كفالتكم‪.‬‬
‫‪ ‬جدول األعباء الواجب خصمها من دخلكم اإلجمالي كجدول خاص بالضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‬
‫القابلة للخصم من الضریبة على الدخل اإلجمالي (طبيعة كل ضريبة ومكان فرضها …الخ) وجدول متعلق‬
‫بعناصر نمط المعيشة (مبلغ االيجار أو القيمة االيجارية وعناوين السكن واالقامات الثانوية‪ ،‬سيارات‪ ،‬خادم‬
‫…الخ)‪.‬‬
‫‪ ‬أما التصريحات السنوية بالنسبة للضریبة على أرباح الشـركات فيتعين على المكلفين بها إكتتاب‬
‫تصریح سلسلة ج ‪" 4‬الملحق رقم ‪ "10‬وسلسلة ج رقم ‪" 29‬الملحق رقم ‪ "11‬یتضمن مبلغ أرباح‬
‫المؤسسة‪ ،‬الخاضعة للضریبة و المتعلقة بالسنة المالية السابقة‪ .‬وإيداعه في أجل أقصاه ‪ 30‬أفریل من‬
‫كل سنة یتعين إرفاق التصریح بالميزانية الجبائية‪:‬‬
‫‪ ‬كشف المدفوعات الخاصة بالرسم على النشاط المهني‪،‬‬
‫‪ ‬كشف مفصل عن التسبيقات المدفوعة بعنوان الضریبة على أربا ح الشركات‪،‬‬
‫‪ ‬وثائق تسمح بتبریر سياسة أسعار التحویل المعمول بها في إطار العمليات المختلفة المحققة مع الشركات المتصلة بها‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬األنظمة الجبائية في الجزائر‬
‫التصریح في حالة التنازل أو التوقف‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫في حالة التنازل أو توقف المؤسسة جزئيا أو كليا یتعين على المكلفين بالضریبة‬
‫الخاضعين للضریبة إیداع تصریح خاص بالتنازل أو توقف نشاط المؤسسة والخاص بكل‬
‫أنواع الضرائب والرسوم الخاضعة لها المؤسسة لدى مفتشية الضرائب التي یتبع لها‬
‫مكان فرض الضریبة و هذا في أجل ال یتجاوز عشرة (‪10‬أیام)‪.‬‬