Professional Documents
Culture Documents
السنة الجامعية2022/2023
خطة البحث:
مقدمة&
المطلب الثالث :مزايا وعيوب ومتطلبات نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية وأنواعها
خاتمة
مقدمة:
تعترب حماسبة التكاليف فرع من فروع احملاسبة يعىن بتجميع وتسجيل وتبويب بيانات التكلفة هبدف توفري معلومات عن التكلفة تستخدمها
اإلدارة ألغراض التخطيط والرقابة واختاذ القرارات ،كما تساعد يف إعداد القوائم املالية للجهات اخلارجية. .إن حماسبة التكاليف حتقق واحداً من
أهدافها األساسية وهو قياس تكلفة اإلنتاج عن طريق االعتماد على أنظمة التكاليف .واليت ستكون خمرجاهتا كلفة اإلنتاج سواءَ كان هذا
اإلنتاج تام الصنع أو حتت التشغيل،وان قياس اإلنتاج له أمهية يف تسعري املنتجات واختاذ القرارات الالزمة بشأن االستمرار أو
التوقف عن إنتاج أحد املنتجات أو استبداله مبنتج آخر.و تنقسم أنظمة حماسبة التكاليف إىل:نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية :إذا كانت
الصناعة تتم وفق مواصفات يطلبها العميل .نظام تكاليف املراحل اإلنتاجية :إذا كانت مجيع املنتجات متر على نفس املراحل اإلنتاجية ( إنتاج منطي
).
المبحث األول :نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية.Job Order Costing System
1
أوال :تعريف األوامر اإلنتاجية
هو أحد أنظمة التكاليف الذي يناسب منشآت معينة ذات طبيعة إنتاجية خاصة وهذا النظام له خصائصه اليت متيزه عن غريه من األنظمة وله
أهداف حمددة يرمي الوصول إليها جبانب األهداف الرئيسية املشرتكة ألي نظام تكاليف .إضافة إىل أن لنظام تكاليف األوامر إجراءات حماسبية
يتبع نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية يف املشروعات ذات اإلنتاج املتقطع وذات اإلنتاج املتنوع اليت يتم فيها اإلنتاج طبقاً لطلبيات وأوامر خاصة و
مبواصفات معينة طبقا لرغبات العمالء،فيتم جتميع تكاليف كاألمر إنتاجي على حدة .كما يتبع هذا النظام يف حالة املشروعات الصغرية اليت تقوم
بإنتاج معني لفرتة حمددة مث تنتقل إىل إنتاج منتج آخر لفرتة حمددة مث االنتقال إىل منتج آخر وهكذا ،حيث يتطلب هذا االنتقال معرفة تكلفة كل
1رضوان حممد• العنايت ،محاسبة التكاليف :مفاهيم ،مبادئ ،تطبيقات ،دار الصفاء للنشر والتوزيع :عمان ، 2000 ،ص.101
2
ثانيا:خصائص نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية
-إن طبيعة اإلنتاج يكون متنوع وذو مواصفات حسب طلب الزبائن،إذ أن كل أمر إنتاجي خيتلف عن األمر األخر .
-إن كل أمر إنتاجي مستقل• عن األخر وله قائمة بذاهتا اليت متثل وحدة التكلفة .
-يتم اإلنتاج بناءً على طلبات حمددة من قبل الزبائن وليس بغرض التخزين.
-مير اإلنتاج على مراكز إنتاجية حتددها املواصفات املطلوبة وحجم الطلبية.
-ال يرتبط حتديد التكلفة لألمر اإلنتاجي بالفرتة ولكن باالنتهاء من التشغيل .
3
المطلب الثاني :األهداف التي يحققها نظام األوامر اإلنتاجية
إن أهم األهداف اليت قد حيققها نظام األوامر اإلنتاجية تتمثل بااليت :
-حتقيق الكفاءة القصوى من استخدام كل عنصر من عناصر الكلفة عن طريق مقارنة التكاليف الفعلية لكل أمر بالتكاليف احملددة مقدما.
-استخدام البيانات اخلاصة بأوامر إنتاج سابقة يف تسعري و تقدير تكاليف األوامر اإلنتاجية املستقبلية.
ولكي يطبق نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية جيب توافر االعتبارات التالية :
-وجود إنتاج متنوع ،وهذا من شأنه أن يؤدي إىل اختالف عناصر التكاليف من أمر إنتاجي إىل آخر .ففي بعض املشروعات الكبرية اليت تنتج
تشكيلة كبرية من املنتجات ،ونظراً ألهنا تنتجها طبقاً ملواصفاهتا اخلاصة ،إال أنه من غري املعقول أن تتخصص فيها األقسام أو املراكز بالدرجة
الكافية إلقامة خطوط اإلنتاج املستمر اليت يتطلبها نظام تكاليف املراحل.
2غسان فالح املطارنة ،متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية ،المساهمة العامة األردنية ،جملة• جامعة دمشق للعلوم االقتصادية
والقانونية •،اجمللد ، 24العدد.2008، 2
3عبد الناصر إبراهيم نور ،عليان الشريف ،محاسبة التكاليف الصناعية ،دار المسيرة للنشر والتوزيع :عمان ، 2006 ،ص .143-142
-ليس من الضروري أن مير كل أمر إنتاجي على كل املراكز اإلنتاجية وهذا يتبع أن املراكز اإلنتاجية ال تباشر العمليات الصناعية إال على أساس
أوامر تصدر هلا بالعمل ،وهنا يقع مع عاتق إدارة ختطيط اإلنتاج مسؤولية إعداد جداول التشغيل حىت تضمن حسب استخدام الطاقات اإلنتاجية
باملراكز املختلفة وهذا يعمل على تقليل الطاقات اإلنتاجية العاطلة أو غري املستغلة إىل اقل درجة ممكنة.
-يف بعض األحيان تقوم بعض املشروعات الصغرية بإنتاج منتجات متماثلة فهي تقوم بإنتاج منتج معني لفرتة حمددة مث تنتقل إىل إنتاج منتج أخر
لفرتة أخرى وهكذا .ويتطلب االنتقال من إنتاج منتج معني إىل إنتاج منتج أخر ضرورة معرفة تكلفة كل طلبيه من كل منتج على حده.
-مبا أن كل أمر إنتاجي له مواصفات خاصة من الضروري متييز الوحدات املنتجة اخلاصة بكل أمر أثناء التشغيل ،وعلى ذلك يتم حصر التكاليف
اإلنتاج يف نظام األوامر "غري منطي" يتم على أساس مواصفات خاصة بكل أمر إنتاج ،وميكن متييز الوحدات اخلاصة بكل أمر من األوامر.
األقسام اإلنتاجية تنفذ العمليات الصناعية على أساس أوامر تشغيل ،ويتم حصر تكلفة األمر يف األقسام املختلفة ،وبعد جدول تشغيل
يتم حصر تكاليف اخلدمات مثل الصيانة متهيدا لتحميلها على األقسام أو املراكز املستفيدة منها ،ويكون لكل مركز إنتاج معادالت
ميكن حتديد الربح أو اخلسارة الناجتة لكل أمر إنتاج على حدى ،فور االنتهاء من عملية التشغيل لألمر.
ختصص إدارة التكاليف حسابات مستقلة• لكل أمر إنتاج حىت ميكن تتبع عناصر التكاليف ألمر اإلنتاج وحتديدها بكل دقة وعناية ،كما
-أما عيوب النظام فهو أهنا حتتاج إىل جهد كتايب كبري حيث يتضمن املتابعة احملاسبية والتفاصيل الكثرية عن كل أمر إنتاجي ،إذ يتم تنظيم
حسابات مستقلة لكل أمر إنتاجي ملعرفة نتيجته النهائية ،خبالف نظام تكاليف املراحل اإلنتاجية الذي ميتاز بنمطية العمل و وحدة السجالت على
مدار السنة
ثانيا :متطلبات نظام األوامر اإلنتاجية :يتطلب نظام األوامر اإلنتاجية اخلطوات اآلتية:
4محمد أبو نصار ،محاسبة التكاليف ،ط ،2دار وائل للنشر :عمان ، 2010 ،ص.116-115
يفتح لكل أمر إنتاجي حساب مستقل بدفرت أستاذ األوامر اإلنتاجية ويعمل هذا احلساب على شكل كشف تكاليف ميكننا من جتميع تكلفة األمر
بسهولة ويسمى حساب األمر اإلنتاجي بـ(بطاقة كلفة األمر اإلنتاجي)( .حاكم علي رشيد)76-75 ،1987 ،
األول :أوامر تشغيل داخلية ختتص بعمليات يف داخل املصنع كالصيانة واإلصالحات أو إنتاج أصول خاصة باستخدامها يف املشروع
وتوزع تكاليف هذه األوامر عادة على مجيع األقسام اليت تستفيد منها .
الثاين :أوامر التشغيل اخلارجية إلجناز طلبات العمالء من سلعة معينة ومن أمثلتها الصناعات اإلنتاجية واهلندسية واملقاوالت وصناعات
نظام تكاليف األوامر هو نظام لتجميع عناصر التكلفة لتحديد التكلفة النهائية غري أن حتديد التكلفة النهائية خيتلف حسب طبيعة النظام الذي
سيستخدم عليه فان طبيعة و خصائص نظام التكاليف تستمد من طبيعة الصناعة اليت يستخدم فيها هذا النظام أو ذلك.
إن نظام تكاليف األوامر يقوم على مبدأ التخصيص ،أي ختصيص عناصر التكلفة اليت أنفقت على األوامر اإلنتاجية اليت استفادت منها على وجه
التخصيص من حيث أن األوامر اإلنتاجية اليت خصصت عليها عناصر التكلفة غالبا ما ختتلف مواصفاهتا ويكون كل أمر منها حمتويا على عدد قليل
وتطبق أنظمة تكاليف األوامر عموما يف الصناعات اليت يقوم بإنتاج منتجات غري منطية واليت تعتمد يف مواصفاهتا على طلبات العمالء وعليه فان
لكل أمر إنتاجي أو طلبية مواصفات معينة .كذلك فان معظم الصناعات اليت تستخدم نظام تكاليف األوامر تكون العمليات اإلنتاجية فيها غري
مستمرة بصفة منتظمة حيث ختتلف العمليات املطلوب أدائها من أمر إىل أمر أخر فضال عن إن العمليات اإلنتاجية ال تسري بشكل متتابع حبيث
ينتقل املنتج من عملية إىل عملية أخرى بصورة تدفق مستمر بل قد يتم أداء أكثر من عملية واحدة على نفس األمر ويف نفس الوقت أو قد يتم أداء
العملية الواحدة على أكثر من أمر معني ويف نفس الوقت وجند أن نظام تكاليف األوامر يستخدم يف الصناعات اليت تقوم بإنتاج وحدات كبرية
احلجم مرتفعة التكاليف مثل صناعة القطارات والبواخر وكذلك تستخدم يف الصناعات اليت تقوم بإنتاج كميات كبرية نسبيا مثل صناعة إنتاج
املالبس واليت ختتلف كل طلبية منها طبقا لطلبيات العمالء ،أي أن املنشاة تعترب كل أمر مستقل استقالال تاما عن بقية األوامر وأفضل مثال لذلك
هو أعمال املقاوالت حيث تعترب كل مقاولة أمرا إنتاجيا مستقال يتم حتديد تكاليفه بشكل مستقل من كافة عناصر التكاليف اليت أنفقت عليه،
ويهدف نظام تكاليف األوامر إىل حتديد تكلفة كل أمر إنتاجي بشكل مستقل وذلك بتجميع كافة عناصر التكاليف اليت أنفقت عليه لغرض حتديد
5حممود علي اجليايل ،قصي السامرائي ،محاسبة التكاليف ،دار وائل للنشر :عمان.0020،
مدى رحبية ذلك األمر مقارنة بسعر البيع املتقاعد عليه ،للوصول إىل تكلفة كل أمر فإنه يتطلب أن ميسك حماسب التكاليف دفرت أستاذ مساعد
يطلق عليه دفرت أستاذ األوامر اإلنتاجية خيصص كل صفحة أو عدة صفحات منه ألمر معني وعادة ما يكون هذا الدفرت على شكل بطاقات سائبة
لتحديد وقياس تكلفة األمر اإلنتاجي بشكل مستقل البد من جتميع كافة عناصر التكاليف اليت مت إنفاقها من مستلزمات سلعية مباشرة وأجور
مباشرة وتكاليف صناعية غري مباشرة .ولكي يتم حتديد تكلفة كل أمر إنتاجي البد من فتح حساب أمر إنتاج رقم ......يرحل هلذا احلساب
تكلفة املواد املباشرة وغري املباشرة واألجور املباشرة وغري املباشرة واملصاريف األخرى.
ويبقى هذا احلساب مفتوحا حىت يتم االنتهاء من األمر اإلنتاجي ويتم حتديد تكلفته اإلمجالية
يف هذا النظام يكون اإلنتاج بناء على طلب ( أمر) من العميل ( مثل صناعة األثاث ،املطابع ،دور النشر ،بناء السفن)...
طلب• كتايب :معناها ورقة فيها تعاق•د في•ه ش•روط ملزم•ة تكتب عق•د ،ورق•ة ،ي•ذكر فيه•ا العمي•ل مواص•فاته اللي ي•رغب فيه•ا والكمي•ة املراده ،وم•ىت تتم
عملية التسليم ،مىت السداد ،الشرط اجلزائي :إذا أخل احد الطرفني االتفاق.
6
المطلب األول :الخطوات السبع الالزمة لتعيين تكلفة األوامر
يتضمن املدخل العام لتحديد تكلفة األوامر اإلنتاجية اخلطوات الس•بع الالزم•ة لتع•يني تكلف•ة األوام•ر يف ك•ل من املنش•آت اخلدمي•ة والتجاري•ة
الخطوة ( :)1تحديد األمر الذي يعد غرض التكلفة :يتمثل يف إنتاج منتج معني أو تقدمي خدمة حمددة.
يتم جتميع عناصر التكاليف املباشرة املتمثلة يف املواد املباشرة واألجور املباشرة واثبات القيود احملاسبية اخلاصة هبا.
الخطوة ( )3اختيار أسس تخصيص التكلفة& الستعمالها في تخصيص التكاليف غير المباشرة:
6حممد العشماوي ،محاسبة التكاليف املنظورين التقليدي واحلديث ،دار اليازوري• للنشر والتوزيع :عمان2013 ،
تع ••د ت ص غ م ض• ••رورية لتنفي• ••ذ األم• ••ر وال• ••يت ال ميكن تتبعه• ••ا على وح• ••دة املنتج (أم• ••ر معني) ،ويف نفس ال ••وقت ال ميكن امتام األم• ••ر ب• ••دون ه ••ذه
التك••اليف مث••ل اإلش••راف والص••يانة ،ل••ذلك جيب ختص••يص ه••ذه التك••اليف (ت ص غ م )على األوام••ر املرتبط••ة هبا .وتتمث••ل أس••س التخص••يص ب••االيت:
ساعات العمل املباشرة ،تكلفة املواد املباشرة ،التكلفة املباشرة ،الوحدات املنتجة.
الخط&&وة ( :)4تحدي&&د التك&&اليف غ&&ير المباش&&رة المرتبط&&ة بك&&ل أس&&اس تخص&&يص التكلف&&ة &:تس ••تخدم غالبي ••ة الش ••ركات س ••اعات العم ••ل املباش ••رة
الخط&&وة ( :)5احتس&&اب مع&&دل& الوح&&دة كأس&&اس تخص&يص التكلف&&ة ال&&ذي يس&تخدم في تخص&&يص التك&&اليف غ&&ير المباش&&رة لألم&&ر :يتم احتس••اب
معدل التكلفة غ م لكل جممع تكلفة بقسمة إمجايل ت ص غ م على /إمجايل كمية أساس التخصيص.
الخطوة ( :)6احتساب ت غ م لألمر :يتم احتس•اب ت غ م املخصص••ة لألم•ر بض•رب الكمي••ة الفعلي••ة لك••ل أس•اس ختص•يص × مع••دل التكلف••ة غ م
الخطوة ( :)7احتساب إجمالي تكلفة& األمر بجمع التكاليف المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة
7
المطلب الثاني:التنظيم المحاسبي لنظام تكاليف األوامر اإلنتاجية
لتحميل األوامر اإلنتاجي بتكاليف اإلنتاج جيب أن حتلل هذه التكاليف إىل التكاليف املباشرة و تكاليف غري مباشرة ،وتتضمن اجملموعة األوىل من
عناصر التكاليف اليت ميكن ختصيصها على األمر اإلنتاجي مباشرة بتكلفة املواد املباشرة ،واألجور املباشرة ،واملصاريف املباشرة .أما اجملموعة الثانية
فتتمثل يف تكاليف اإلنتاج غري املباشرة واليت تتضمن املواد غري املباشرة ،األجور املباشرة ،املصاريف الصناعة غري املباشرة.
اإلجراءات المتبعة لتحميل حسابات األوامر بتكاليف اإلنتاج المباشرة وغير المباشرة تكون على النحو األيت:
جيب حتديد تكلفة املواد املباشرة املنصرفة من املخازن سواء كانت خامات أو مواد نصف مصنعة أو مواد مساعدة و اليت تدخل يف عملية تصنيع
األمر اإلنتاجي أو أقسام اخلدمات اإلنتاجية عن طريق إذن صـ ــرف املواد والذي جيب أن حيتوي على رقم األمر اإلنتاجي ،اسم القسم املنصرف له
املواد ،و يتم حتمي ـ ــل هذه املواد على حساب اإلنتاج حتت التشغيل للقسم وبعد ذلك يتم ترحيلها إىل بطاقة األمر اإلنتاجي املعين:
ويف حالة شراء املواد ألمر إنتاجي معني من اخلارج فيجب أن يتم ذكر رقم األمر الذي يتم شراء املواد من اجله حىت يتم حتميل هذا األمر بتكلفة
املواد املشرتاة ،وعند االنتهاء من األمر اإلنتاجي يتم جتميع تكلـ ـ ــفة املواد املستخدمة لألمر اإلنتاجي خالل العملية التشغيلية حىت أصبح جاهزا
يتم تسجيل قيود اليومية التالية للمواد املستخدمة يف األمر اإلنتاجي على النحو األيت:
يف حالة مردودات املواد من األمر إىل املخازن /حالة رد املواد املباشرة يكون القيد:
البد من حتميل األمر اإلنتاجي بنصبيه من العمل املباشر بعد أن يتم حتديد العمل املباشر وختصيصه على األوامر اإلنتاجية /ويتم حتديد نصيب االمر
اإلنتاجي من العمل املباشر عن طريق بطاقة األمر ،و اليت يتم إصدارها لكل أمر إنتاجي على حده ،ويتم إثبات نوع العمل الذي قام به العامل،
وقت ابتداء وانتها العم ــل ،ومعدل• اجر العامل ويتم تفريغ بطاقات األشغال أوال بأول يف هناية كل فرتة ليتم حتميلها مباشرة على األمر اإلنتاجي
يتم تسجيل قيود اليومية اخلاصة باألجور احململة على األوامر اإلنتاجية على النحو اآليت:
خاتمة&:
نظ••ام تك••اليف األوام••ر اإلنتاجي••ة ه••و نظ••ام ال يتم اإلنت••اج إال بع••د أم••ر من ط••الب ه••ذا اإلنت••اج وه••و العمي••ل .األم••ر اإلنت••اجي ه••و وح••دة قي••اس التكلف••ة،
مبع••ىن ك••ل أم••ر إنت••اجي تس••عى حماس••بة التك••اليف إىل حتدي••د تكلفت••ه.إذا حماس••بة التك••اليف يف نظ••ام األوام••ر تس••عى إىل حتدي••د تكلف••ة ك••ل أم••ر إنت••اجي من
عناصر التكاليف الثالثة (املواد واألجور والتكاليف الصناعية األخرى).يف نظام األوامر اإلنتاج ليس منطي أي غ•ري معي••اري يع•ين اإلنت•اج غ•ري متش••اهبة
مث ••ل ص ••ناعة األث ••اث ....أي أن ك ••ل عمي ••ل ل ••ه مواص ••فاته وبالت ••ايل ك ••ل أم ••ر أو طلبي ••ة من العمي ••ل ختتل ••ف من عمي ••ل إىل آخ ••ر وبالت ••ايل اإلنت ••اج ليس
قائمة المراجع:
رضوان حممد العنايت ،محاسبة التكاليف :مفاهيم ،مبادئ ،تطبيقات ،دار الصفاء للنشر والتوزيع :عمان. 2000 ،
غسان فالح املطارنة ،متطلبات ومعوقات تطبيق مدخل التكلفة المستهدفة في الشركات الصناعية ،المساهمة
العامة األردنية ،جملة جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية ،اجمللد ، 24العدد. 2
عبد الناصر إبراهيم نور ،عليان الشريف ،محاسبة التكاليف الصناعية ،دار املسرية للنشر والتوزيع :عمان. 2006 ،
حممد أبو نصار ،محاسبة التكاليف ،ط ،2دار وائل للنشر :عمان. 2010 ،
حممود علي اجليايل ،قصي السامرائي ،محاسبة التكاليف ،دار وائل للنشر :عمان.0020،
ناصر نور الدين عبد اللطيف ،أنظمة قياس التكاليف ،تطبيقات يف جماالت الصناعة و املقاوالت واخلدمات ،الدار
حممد العشماوي ،محاسبة التكاليف املنظورين التقليدي واحلديث ،دار اليازوري للنشر والتوزيع :عمان.2013 ،