‫األستاذ‪:‬أوصالح عبد الحميم‬ ‫محاضرات في محاسبة البنوك موجهة لطمبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي‪ /‬جامعة

عة عبد الحفيظ بالصوف ميمة‬

‫المحور األول‪:‬مفهوم المحاسبة البنكية‬

‫أوال‪.‬تعريف المحاسبة البنكية‪:‬تعرف عمى أنيا نظام معموماتي موجو إلى عدة مستعممين مثل مصمحة الضرائب‬
‫المحممين الماليين أو وكاالت التصنيف التي تيتم بأداء المنشآت البنكية والوصاية البنكية‪.‬‬
‫ثانيا‪.‬المبادئ األساسية في المحاسبة البنكية‪ :‬تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬مبدأ الصورة الصادقة‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ التوافق بين الواقع االقتصادي والجانب القانوني‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ الحيطة والحذر‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ االستم اررية أو ثبات الطرق المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ استقاللية الدورات المالية‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ المعمومات الواضحة‪.‬‬
‫ثالثا‪.‬أهمية المحاسبة البنكية‬
‫‪ -1‬القياس‪:‬تتمثل في إجراء القياس الكمي والنقدي لألحداث المالية الخاصة بالبنك‪ ،‬أي أنو يشمل سمسمة‬
‫متواصمة تبدأ من مرحمة التسجيل الدفتري حتى تحديد النتيجة النيائية لمبنك في شكل خسارة أو ربح‪.‬‬
‫‪ -2‬التحقيق‪:‬يقوم بو محاسب أو مراجع‪ ،‬فبعد القياس ال بد من التأكد من صحة القياس الكمي والنقدي‬
‫لمعمميات‪.‬‬
‫‪ -3‬التقرير‪:‬ويشمل عمى المعمومات المحاسبية في القوائم المالية ومدى استفادة مستخدمييا سواءا داخل أو‬
‫خارج البنك‪ ،‬ويعتمد التقرير السميم والصحيح عمى سالمة القياس ودقة التحقيق‪.‬‬

‫المحور الثاني‪:‬النظام المحاسب البنكي‪:‬‬

‫أوال‪.‬تعريف النظام المحاسبي البنكي‪:‬ىو مجموعة من النظم الفرعية كل نظام يخص أحد أقسامو و تصب ىذه‬
‫النظم الفرعية في قسم الحسابات العامة و الذي يتولى إجراء قيود اليومية العامة و الترحيل لدفتر األستاذ العام‬
‫واعداد التقارير و القوائم المالية ‪.‬‬
‫كما يمكن تعريفو عمى أنو " مجموعة من الوسائل واإلجراءات التي تمكن إدارة البنك من تجميع و تشغيل و‬
‫تقرير البيانات بكل أنواعيا عن نتيجة األعمال التي تمت بتوجيييا و بإشرافيا‪" .‬‬
‫ثانيا‪.‬أهداف النظام المحاسبي البنكي‪:‬‬
‫‪ -1‬تحقيق الدقة التامة في تنفيذ العمميات المحاسبية و التأكد من إنجازىا عمى الوجو الصحيح‪.‬‬
‫‪ -2‬تحقيق السرعة في إنجاز األعمال المحاسبية نظ ار إلشباع حجم ىذه األعمال و حتى يمكن إعداد ميزان‬
‫المراجعة و المطابقات اليومية‪.‬‬
‫‪ -3‬تحقيق مبدأ الرقابة الداخمية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫األستاذ‪:‬أوصالح عبد الحميم‬ ‫محاضرات في محاسبة البنوك موجهة لطمبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي‪ /‬جامعة عبد الحفيظ بالصوف ميمة‬

‫‪ -4‬تحقيق مبدأ االقتصاد في النفقات و ذلك يجعل النظام مرنا إلى أبعد الحدود بحيث يمكن تطبيقو بسيولة‬
‫ليالءم المنجزات التكنولوجية التي يتطمب استخداميا كاإلعالم اآللي وغيره‪.‬‬
‫‪ -5‬إنجاز البيانات و الكشوف و التقارير المالية و التحميمية الدورية‪.‬‬
‫‪ -6‬ضبط العمميات المنفذة لمختمف جوانب فعاليات البنك بشكل يسمح لإلدارة بمتابعتيا بشكل مستمر واتخاذ‬
‫الق اررات و اإلجراءات في الوقت المناسب ألغراض الرقابة‪.‬‬
‫‪ -7‬إنجاز التقارير و اإلحصائيات و البيانات المحاسبية ‪،‬ليس لمن يطمبيا من إدارة البنك فحسب وانما لتقديميا‬
‫لمن يطمبيا من الجيات الخارجية كالبنك المركزي و و ازرة المالية والمستثمرين و المقاولين مع البنك بشكل عام ‪.‬‬
‫ثالثا‪.‬عناصر النظام المحاسبي البنكي‪:‬‬
‫تختمف طبيعة العمميات و أوجو النشاط التي تقوم بيا ‪،‬لذا تختمف النظم المحاسبية التي تتبع في كل منيا إال أنو‬
‫البد من توفر عناصر أساسية يمكن اعتبارىا عوامل مشتركة في جميع النظم المحاسبية وىي‪:‬‬
‫‪- 1‬النظرية المحاسبية‪ :‬نظرية القيد المزدوج‬
‫‪- 2‬الطريقة المحاسبية‪ :‬طريقة الدفاتر المتعددة األساسية و المساعدة من يوميات و دفاتر األستاذ‪....‬إلخ‪.‬‬
‫‪- 3‬المجموعة الدفترية‪ :‬و ىي دفاتر و كشوف التي يسجل فييا ‪،‬و تحددىا الطريقة المطبقة ‪.‬‬
‫‪- 4‬مجموعة األوراق الثبوتية‪ :‬و تشكل مصادر القيود في المستندات و الدفاتر‪.‬‬
‫وىي التي تبين حركة سير األوراق و‬ ‫‪- 5‬مجموعة القواعد و التعميمات اإلجرائية لمعمل المحاسبي‪:‬‬
‫المستندات ‪،‬وكيف؟ ولماذا؟‬
‫‪- 6‬مجموعة أساليب الرقابة الداخمية‪ :‬قد تكون وسائل محاسبية ‪،‬أو إدارية أو جردية مادية لكي تضمن دقة‬
‫و صحة األعمال المحاسبية‪.‬‬
‫‪- 7‬مجموعة وسائل تطبيق العمل المحاسبي‪ :‬كاآلالت مثال‪.‬‬
‫‪- 8‬المنهاج المحاسبي‪ :‬ويشمل عمى مختمف أنواع الحسابات و أرقاميا و تقسيماتيا و توزيعيا عمى‬
‫الدفاتر‪.‬‬
‫‪- 9‬مجموعة التقارير والبيانات‪ :‬من حيث أنواعيا و كيفية و مواعيد والغاية من تنظيميا و المعمومات التي‬
‫يجب أن تحتوييا‪.‬‬
‫رابعا‪.‬العوامل المؤثرة في النظام المحاسبي البنكي‪:‬ىناك عدة عوامل تؤثر بطريقة مباشرة وغير مباشرة في النظام‬
‫المحاسبي البنكي وتتمثل في‪:‬‬
‫‪ -1‬أثر المادة األولية التي يتعامل معيا البنك والتي تتمثل في النقدية ميما كان نوعيا‪.‬‬
‫‪ -2‬أثر الوقت عمى المحاسبة في البنوك والذي يتدخل في العمميات البنكية بكل أنواىا‪.‬‬
‫‪ -3‬أثر تكرار العمميات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -4‬أثر الرقابة الحكومية عمى أعمال البنك من خالل البنك المركزي واإلجراءات الرقابية األخرى‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫األستاذ‪:‬أوصالح عبد الحميم‬ ‫محاضرات في محاسبة البنوك موجهة لطمبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي‪ /‬جامعة عبد الحفيظ بالصوف ميمة‬

‫المحور الثالث‪.‬ماهية المخطط المحاسبي البنكي ‪PCB‬‬

‫لقد أخذت اإلصالحات البنكية في الجزائر عدة خطوات‪ ،‬ومن أىميا صدور ىذا المخطط وذلك لخصوصية‬
‫المينة البنكية والمحاسبة البنكية‪ ،‬ولقد تم إصدار عدة أنظمة في الجريدة الرسمية التي تنظم ىذه المينة ونذكر‬
‫أىميا‪:‬‬
‫‪ -‬النظام رقم‪ 04/09‬الصادر بتاريخ ‪ 23‬جويمية ‪ 2009‬والمتضمن مخطط الحسابات البنكية والقواعد‬
‫المحاسبية المطبقة عمى البنوك والمؤسسات المالية الجزائرية‪.‬‬
‫‪ -‬النظام رقم‪ 05/09‬الصادر بتاريخ ‪ 18‬أكتوبر ‪ 2009‬والمتضمن إعداد الكشوف المالية لمبنوك والمؤسسات‬
‫المالية الجزائرية ونشرىا‪.‬‬
‫أوال‪.‬تعريف المخطط المحاسبي البنكي‪:‬‬
‫يمثل المخطط المحاسبي البنكي مجموعة من القواعد واإلجراءات التي تعطي إطار معياري لـ ـ ـ ‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد المفاىيم والمبادئ التقنية المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل ومعالجة المعمومات‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد القوائم المالية الممخصة‪.‬‬
‫ثانيا‪.‬أسباب وضع المخطط المحاسبي البنكي‪:‬ىناك عدة أسباب تتمثل في‪:‬‬
‫‪ - 1‬خصوصيات المينة البنكية‪.‬‬
‫‪ -2‬النشاطات البنكية األساسية تدور حول النقود‪ ،‬أي أنيا تمثل المادة األولية لمبنوك‪.‬‬
‫‪ -3‬يمثل البنك وسيطا بين المودعين والمقترضين األمر الذي يجبر البنك عمى تجميد حد ادني من السيولة‬
‫لمواجية االستحقاقات المالية المفاجئة‪.‬‬
‫‪ -4‬يمثل البنك خالقا لمنقود‪.‬‬
‫‪ -5‬معظم إيرادات البنك عبارة عن فوائد وعموالت‪.‬‬
‫‪ -6‬خصوصيات محاسبة البنكية والنظام المحاسبي البنكي‪.‬‬
‫ثالثا‪.‬أهداف المخطط المحاسبي البنكي‪:‬هناك عدة أهداف تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -1‬حماية المودعين‪.‬‬
‫‪ -2‬مراقبة ومتابعة الكتمة النقدية‪.‬‬
‫‪ -3‬مراقبة العمميات عمى العممة الصعبة‪.‬‬
‫‪ -4‬مراقبة العمميات السوقية‬
‫رابعا‪.‬أهمية المخطط المحاسبي البنكي‪:‬تكمن أىميتو في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬ضرورتو لمنظام المحاسبي وسيولة ترجمة العمميات المالية إلى لغة محاسبية في صورة حسابات مرقمة‪.‬‬
‫‪ -2‬انتقاء البيانات الداخمية لمنظام بحيث تناسب المعمومات المطموبة منو‪ ،‬وىذا بعد التحقق من صحتيا ودقتيا‪.‬‬
‫‪ -3‬استخراج المعمومات المطموبة في الوقت المناسب وبسيولة ويسر وبأقل تكمفة ممكنة‪.‬‬
‫‪ -4‬توفير نظام لمرقابة الداخمية لتفادي األخطاء واكتشاف ما يقع منيا‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫األستاذ‪:‬أوصالح عبد الحميم‬ ‫محاضرات في محاسبة البنوك موجهة لطمبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي‪ /‬جامعة عبد الحفيظ بالصوف ميمة‬

‫رابعا‪.‬نماذج القوائم المالية حسب المخطط المحاسبي البنكي‪:‬‬

‫‪ -1‬الميزانية‪:‬تعبر عن ما لمبنك في قائمة األصول وما عميو في قائمة الخصوم‪ ،‬فيي توضح بصفة عامة ذمة‬
‫اني المجمعة الشكل التالي‪:‬‬
‫البنك‪ ،‬وتأخذ الميز ة‬
‫الميزانية المجمعة لمبنك التجاري‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫العمميات مع العمالء‬ ‫العمميات مع العمالء‬
‫العمميات في السوق‬ ‫العمميات في السوق‬
‫مخصصات وحقوق الممكية‬ ‫األصول الثابتة المادية وغير المادية‬

‫األصول‪:‬‬
‫الخصوم‪:‬‬
‫درجة السيولة المتناقصة‬
‫درجة االستحقاق المتزايدة‬
‫‪-‬‬
‫‪+‬‬
‫‪ -2‬جدول حسابات النتائج‪:‬يمثل ىذا الجدول الفرق بين اإليرادات والتكاليف نتيجة الدورة المالية‪.‬ويمكن عرضو‬
‫بصفة مختصرة كما يمي‪:‬‬
‫جدول حسابات النتائج المختصر‬
‫اإليرادات‬ ‫التكاليف‬
‫الهامش المالي‬ ‫فوائد محصمة‬ ‫تكاليف القروض‬
‫هامش الوساطة‬
‫الناتج الصافي البنكي‬ ‫عموالت محصمة‬ ‫المصاريف العامة‬
‫ناتج االستغالل‬
‫نتيجة صافية قبل الضرائب‬
‫النتيجة‬ ‫اهتالكات ومؤونات‬
‫الضرائب‬

‫‪ -3‬وثيقة خارج الميزانية‪ :‬ىو العنصر األكثر خصوصية في المحاسبة البنكية‪ ،‬ونظ ار ألىمية االلتزامات أو‬
‫التعيدات في البنوك نجد أنيا تعرض في قائمة خارج الميزانية وذلك خالفا لممؤسسات االقتصادية األخرى‪.‬‬
‫وتصنف االلتزامات أوال حسب نوعيا ممنوحة أو مستممة ثم حسب طبيعتيا التزام بالتمويل والتزام بالضمان‬
‫وتأخذ ىذه الوثيقة الشكل التالي‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫األستاذ‪:‬أوصالح عبد الحميم‬ ‫محاضرات في محاسبة البنوك موجهة لطمبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي‪ /‬جامعة عبد الحفيظ بالصوف ميمة‬

‫وثيقة خارج الميزانية‬

‫خارج الميزانية بآالف د ج‬
‫السنة ن‪1-‬‬ ‫السنة ن‬ ‫المالحظة‬ ‫االلتزامات‬
‫التزامات ممنوحة‪:‬‬ ‫أ‬
‫‪ -‬التزامات التمويل لفائدة‪....‬‬
‫‪ -‬التزامات ضمان بأمر لفائدة‪....‬‬
‫‪ -‬التزامات أخرى ممنوحة‬
‫التزامات محصل عمها‪:‬‬ ‫ب‬
‫‪ -‬التزامات التمويل المحصل‬
‫عميها‪.....‬‬
‫‪ -‬التزامات الضمان المحصل‬
‫عميها‪.....‬‬
‫‪ -‬التزامات أخرى محصل عميها‬

‫‪ -4‬المالحق‪:‬وتمثل قوائم تتضمن التفسيرات الضرورية لفيم مدلوليو القوائم الممخصة بتقديم بعض المعمومات‬
‫منيا بشكل مفصل‪ ،‬ويعبر الممحق عمى نوعين من المعمومات وىي‪:‬‬
‫‪ -‬معمومات كمية‪:‬وىي مكممة لبعض عناصر الميزانية وجدول حسابات النتائج وخارج الميزانية‪.‬‬
‫‪ -‬معمومات نوعية‪:‬وىي موجية لتوضيح المعمومات الكمية وتسييل فيميا‪.‬‬

‫المحور الرابع‪:‬أوجه المقارنة بين المحاسبة البنكية والمحاسبة العامة‬

‫ىناك عدة عوامل تميز المحاسبة البنكية عن المحاسبة العامة‪ ،‬ومن بين الخصائص الفريدة التي تتميز بيا‬
‫المحاسبة في المنشآت المالية ىي‪:‬‬
‫‪ -1‬غياب عممية الجرد المادية‪ ،‬حيث أن المادة األولية التي يتعامل بيا ال يمكن تخزينيا بانتظار بيعيا في‬
‫المستقبل‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود قوانين ولوائح خاصة‪.‬‬
‫‪ -3‬عوامل المنافسة الشديدة‪.‬‬
‫‪ -4‬تجانس الخدمة المالية وعامل الزمن‪.‬‬
‫وتتعمق الفروق األساسية بين المحاسبتين في الشكل بنما القواعد ىي واحدة في كمتا المحاسبيتين‪ ،‬إن الييكل‬
‫المحاسبي لممحاسبة البنكية ذو هيكمة ثالثية أي ثالثة وثائق أساسية وواجبة النشر ىي الميزانية وجدول حسابات‬
‫النتائج ووثيقة خارج الميزانية‪ ،‬بينما المحاسبة العامة ىي ذات هيكمة ثنائية أي وثيقتين رئيسيتين ىما الميزانية‬
‫وجدول حسابات النتائج‪ .‬وعميو سوف نتطرق لمفروق من خالل‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫األستاذ‪:‬أوصالح عبد الحميم‬ ‫محاضرات في محاسبة البنوك موجهة لطمبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي‪ /‬جامعة عبد الحفيظ بالصوف ميمة‬

‫أ‪ -‬الوثائق المحاسبية‪:‬‬

‫*الميزانية‪:‬أىم الفروق التي يمكن مالحظتيا بين ميزانية البنك و ميزانية المؤسسة االقتصادية ىي‪:‬‬
‫في الميزانية البنكية نجد أن المركز الحيوي ىي قروض الزبائن والودائع واالدخارات بينما في ميزانية المؤسسة‬
‫االقتصادية نجدىا األصول الثابتة‪ ،‬المحزونات واالستثمارات‪ ،‬إذن ترتيب المراكز في المحاسبة البنكية حسب‬
‫المدة وىو المعاكس لما ىو عميو في المؤسسة االقتصادية‪ ،‬ففي ميزانية البنك األىمية األولى ىي السيولة ويتم‬
‫مبدأ درجة االستحقاق‬ ‫ترتيب أصوليا حسب مبدأ درجة السيولة المتناقصة‪ ،‬ويتم ترتيب الخصوم حسب‬
‫المتزايدة‪.‬‬
‫* جدول حسابات النتائج‪:‬نذكر أىم االختالفات في‪:‬‬
‫‪ -‬وجود ىامش وسيط وفوائد محصمة مصاريف وفوائد مسددة‪ ،‬في حين ال يوجد ىذا النوع في المؤسسة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬الجانب المرجح لمركز المؤونات وتكوينيا مرتبط عمى األخص بخطر القرض في حين ال يوجد ىذا النوع‬
‫من المؤونات في المؤسسة االقتصادية‪.‬‬
‫* وثيقة خارج الميزانية‪:‬وىي وثيقة تتميز بيا المحاسبة البنكية عن غيرىا من المحاسبات‬
‫ب‪ -‬مجموعة الحسابات‪ :‬تتميز المحاسبة البنكية بكثرة الحسابات وتعددىا وتختمف أسماؤىا عن أسماء‬
‫الحسابات في المحاسبة العامة والمجموعات المحاسبية مقسمة كاألتي‪:‬‬
‫موقع المجموعة‬ ‫اسم المجموعة‬
‫‪ -‬الميزانية‪:‬األصول أو الخصوم‬ ‫‪ -‬عمميات مع الخزينة مابين البنوك‬
‫‪ -‬الميزانية‪:‬األصول أو الخصوم‬ ‫‪ -‬عمميات مع الزبائن‬
‫‪ -‬الميزانية‪:‬األصول أو الخصوم‬ ‫‪ -‬عمميات عمى أوراق مالية‬
‫‪ -‬الميزانية‪:‬األصول‬ ‫‪ -‬القيم الثابتة‬
‫‪ -‬الميزانية‪:‬الخصوم‬ ‫‪ -‬األموال الخاصة والمؤونات‬
‫‪ -‬جدول حسابات النتائج‬ ‫‪ -‬حسابات المصاريف‬
‫‪ -‬جدول حسابات النتائج‬ ‫‪ -‬حسابات اإليرادات‬
‫‪ -‬جدول حسابات النتائج‬ ‫‪ -‬النتائج‬
‫‪ -‬وثيقة خارج الميزانية‬ ‫‪ -‬التزامات خارج الميزانية‬

‫في الجدول السابق نجد أن المجموعات الثالثة األولى مقسمة بين جانبي الميزانية األصول والخصوم وىذا ما ال‬
‫نجده في ميزانية المؤسسة االقتصادية‬
‫ج‪ -‬التسجيل المحاسبي‪ :‬يتم التسجيل أو التقييد المحاسبي بنفس المبدأ المعروف‪ ،‬حيث تزداد وتنخفض‬
‫األصول والخصوم أو المصاريف واإليرادات بنفس الطريقة التي تتغير بيا المحاسبة العامة‪.‬‬

‫‪6‬‬