‫ملزمة محاسبة مالية‬

‫جامعة الدمام – تعليم عن بعد‬

‫ادارة اعمال المستوى الثالث‬
‫دفعة ‪ 1435 – 1434‬هـ‬

‫الدكتور ‪ :‬د‪ .‬مصطفى حماد‬

‫اإليميل ‪mshammad@ud.edu.sa :‬‬
‫تلخيص الطالبتين ‪ :‬دعاء شراحيلي ‪ ,‬امجاد الغامدي‬
‫تجميع وتدقيق وتصحيح ‪ :‬نصرون الزهراني‬

‫أنزل دِفئ َرحم َتك علَى إخوان َنا فِي سُور َيا‬
‫رب ِ‬‫َيا َ‬
 ‫المحاضرة الثانية‬
‫مراجعة عامة على مقرر مدخل محاسبة (‪)1‬‬
‫مراجعة عامة ‪:‬‬
‫ما هو تعريف المحاسبة ؟؟‬
‫ماهي طبيعة المحاسبة ؟؟‬
‫ماهي المبادئ المحاسبية المتعارف عليها ؟؟‬
‫ماهي المعادلة المحاسبية ؟؟‬
‫ماهي قاعدة المديونية والدائنية ؟؟‬
‫ماهي الدورة المحاسبية ؟؟‬
‫مراجعة اعداد قوائم مالية ؟؟‬
‫تعريف المحاسبة ‪ :‬يرتبط تعريف المحاسبة بنشأتها وتطورها وف ًقا الختالف وجهات النظر التي تناولتها كما يلي ‪:‬‬
‫فقد يعرف البعض المحاسبة بأنها ‪ ” :‬فن تسجيل وتصنيف وتلخيص األحداث االقتصادية ”‬
‫ويهتم هذا التعريف بالجانب التطبيقي للمحاسبة ‪ ،‬ويتفق مع وجهات النظر التي تضع الممارسة والخبرة العملية في موضع االهتمام األساسي‬
‫وهناك تعريفا اخرا للمحاسبة هو ‪" :‬هي نظام إلنتاج المعلومات الكمية المتعلقة بالمنشأة ‪ ،‬وتوصيل تلك المعلومات الى االطراف المستفيدة‬
‫لمساعدتها في اتخاذ القرارات "ويتفق هذا التعريف مع أصحاب الدراسات العلمية ‪ ،‬واالعتماد على الجانب العلمي للمحاسبة باعتبارها نظاما‬
‫للمعلومات‬
‫" طبيعة المحاسبة"‬
‫تمر المحاسبة بثالث خطوات متتابعة ومنطقية تشكل الطبيعة االساسية للمحاسبة وهى ‪:‬‬

‫التلخيص‬ ‫التبويب‬ ‫التسجيل‬

‫(تصوير القوائم المالية)‬ ‫(يوميا بدفتر اليومية العام) (الترحيل بدفاتر االستاذ العام)‬
‫هذه الخطوات الثالثة هي االساليب المستخدمة في استخراج ” االرقام المحاسبية ”‬
‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها ‪ :‬تعتمد المحاسبة المالية على كثير من المبادئ والمفاهيم التي توضح الطريقة أو االجراءات التي يتم بها‬
‫معالجة بنود القوائم المالية ‪ ،‬ومن أهم هذه المبادئ ما يلى ‪:‬‬
‫‪ /1‬مبدأ الوحدة المحاسبية ‪ :‬كل منشأة تعامل كوحدة منفصلة ومستقلة عن مالكها وهو ما يسمى” بالشخصية المعنوية المستقلة ”‬
‫حيث أن المعامالت المالية الخاصة بالمالك ليست جزءا من عمليات المنشأة وبالتالي ال تثبت بدفاتر المنشأة اال اذا كانت ذات تأثير مباشر عليها‬
‫‪ /2‬مبدأ االستمرارية ‪ :‬ويشير هذا المبدأ الى أن المنشأة وجدت لتستمر لفترة من الزمن تكفى إلنجاز أهدافها‬
‫‪ /3‬مبدأ الفترة المحاسبية ‪ :‬بمعنى تقسيم حياة المنشأة الى فترات دورية غالبا ما تكون سنة مالية حتى يمكن قياس نتيجة نشاط هذه المنشأة في‬
‫نهاية كل فترة معينة‬
‫‪ /4‬مبدأ الوحدة النقدية ‪ :‬بمعنى قياس كافة موارد المنشأة وااللتزامات التي عليها في شكل وحدات نقدية ) لاير ‪ ،‬جنيه ‪ ،‬دوالر ‪ (..‬على اعتبار‬
‫أن النقود هي وحدة قياس مناسبة للعمليات المالية‬
‫‪ /5‬مبدأ المقابلة ‪ :‬ويقصد بهذا المبدأ مقارنة ايرادات الفترة بجميع المصروفات التي ساهمت في تحقيق هذا اإليراد والفرق بينهما هو صافى‬
‫دخل الفترة المحاسبية‬
‫‪ /6‬التكلفة التاريخية ‪ :‬بمعنى اثبات أي معاملة مالية على أساس التكلفة الفعلية ‪ ،‬أو كمية النقود الفعلية التي انفقت في التبادل لهذه المعاملة‬
‫‪ /7‬مبدأ االستحقاق ‪ :‬ويقصد به عند قياس الدخل الخاص بالفترة يجب أن تؤخذ في االعتبار االيرادات التي تخص الفترة ( سواء تم تحصيلها أو‬
‫لم يتم تحصيلها ) وايضا تلك المصروفات التي تخص ذات الفترة ( سواء تم سدادها أو لم يتم سدادها بعد )‬
‫‪ /8‬مبدأ الثبات والتجانس ‪ :‬ويعنى أنه عند قيام المنشأة باتباع أسلوب محاسبي معين فيجب أال يتم تغييره من فترة ألخرى‬
‫• ‪ ،‬وهذا ال يعنى عدم التغيير المطلق لألساليب المطبقة وانما عند اختيار اسلوب آخر يوفر معلومات افضل يلزم ذكر سبب هذا التغيير‬
‫‪( /9‬االعتراف باإليراد)التحقق ‪ :‬بمعنى أن المنشأة ال تعترف باإليراد وتسجله بالدفاتر اال بعد تحققه بالفعل‬
‫* ويتم تحديد نقطة تحقق االيرادات عند حدوث واقعة البيع‬
‫أي عند تسليم السلعة المباعة أو تقديم الخدمة‬
‫‪ /10‬التحفظ (الحيطة والحذر) ‪ :‬يشير هذا المبدأ الى أخذ الخسائر المتوقعة في االعتبار قبل حدوثها (الحيطة) ‪ ،‬وايضا عدم أخذ االرباح المتوقعة‬
‫في االعتبار اال عند تحققها فعال (الحذر)‬
‫‪( /11‬مبدأ االفصاح) ‪ :‬ويهتم هذا المبدأ بعدم اخفاء أية معلومات قد تضر بالمستفيدين من القوائم المالية ‪ ،‬وأن يكون هناك شفافية وعالنية تامة‬
‫عن جميع المعلومات بغض النظر عن مدى تأثيرها على هذه القوائم المالية‬
‫معادله المحاسبة ‪ :‬وترتكز عملية اثبات االحداث المالية على قاعدة أساسية يطلق عليها معادلة المحاسبة وهى ‪:‬‬
‫الممتلكات = مصادر األموال (أو االلتزامات)‬

‫الممتلكات = االلتزامات (أو مصادر االموال)‬

 ‫‪ +‬التزام المنشأة تجاه‬ ‫= الزام المنشأة‬ ‫مملوكة‬
‫صاحب المنشأة‬ ‫تجاه الغير‬ ‫للمنشأة‬

‫‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األصول = الخصوم‬

‫قاعده المديونية والدائنية هي‪ -:‬الزيادة في المدين مدين ‪ ،‬والنقص في المدين دائن والزيادة في الدائن دائن ‪ ،‬والنقص في الدائن مدين ”‬
‫إذن خالصة ما سبق ‪:‬‬
‫اسم الحساب‬
‫الخصوم & حقوق الملكية & االيرادات‬ ‫االصول & المصروفات‬
‫النقص‬ ‫الزيادة‬ ‫النقص‬ ‫الزيادة‬

‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫الدورة المحاسبية‬
‫حدوث العمليات‬

‫مستند لكل عملية‬

‫التسجيل في اليومية العامة‬

‫وظيفة التسجيل‬
‫الترحيل لدفتر االستاذ العام‬ ‫وظيفة التبويب‬

‫اعداد ميزان المراجعة‬ ‫وظيفة التلخيص‬

‫تصوير القوائم المالية‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة مما يلي ‪-:‬‬

‫‪ /1‬أي من المبادئ التالية يؤدى الى االعتراف الفوري [بالخسارة المتوقعة] ‪:‬‬
‫‪ -1‬المقابلة‬
‫‪ -2‬العدالة‬
‫‪ -3‬الثبات‬
‫‪ -4‬الحيطة والحذر‬
‫‪ -5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ /2‬أعداد القوائم عن فترات مالية متساوية هو تطبيق لمبدأ محاسبي متعارف عليه هو ‪:‬‬
‫‪ -1‬الموضوعية‬
‫‪ -2‬التحقق‬
‫‪ -3‬المنفعة‬
‫‪ -4‬المقابلة‬
‫‪ -5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ /3‬يقصد بمفهوم االستحقاق ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن ال تتم المحاسبة عن العمليات المالية اال اذا صاحبتها تدفقات نقدية‬
‫‪ -2‬أن يتم أخذ الخسائر المتوقعة في الحسبان بينما ال يتم أخذ االرباح المتوقعة في الحسبان اال عند تحققها‬
‫‪ -3‬أن تتم المحاسبة عن العمليات المالية التي تخص الفترة سواء صاحبتها أو لم تصاحبها تدفقات نقدية‬
‫‪ -4‬عدم اخفاء أية معلومات قد تضر بالمستفيدين من القوائم المالية‬

‫لكم مني اصدق الدعوات أخيتكم ‪ :‬نصرون الزهراني‬

 ‫المحاضرة الثالثة‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬يعني مبدأ المقابلة ‪:‬‬
‫مقابلة اإليرادات المقبوضة فقط عن سنة مالية مع المصاريف المسددة فقط عن نفس السنة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫مقابلة اإليرادات المستحقة فقط عن سنة مالية مع المصاريف المستحقة فقط عن نفس السنة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫مقابلة اإليرادات التى تحققت فى سنة مالية مع المصاريف التي ساهمت في تحقيقها‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫مقابلة أصول المنشأة من ناحية مع خصومها وحقوق ملكيتها من ناحية اخرى‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫بصفة عامة يعتبر الحدث القاطع لتحقق االيراد ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫نقطة االنتاج‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫نقطة التحصيل النقدي‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫نقطة البيع‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫نقطة مستوى االتمام الجزئي لإلنتاج‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫يقصد بمفهوم الثبات ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫يتطلب من المنشأة استخدام طريقة محاسبية واحدة من فترة ألخرى طوال حياة المنشأة دون امكانية تغييرها ألي سبب‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يرتبط أساسا ً بثبات تطبيق الطرق المحاسبية فى كل المنشآت التي تعمل في مجال نشاط واحد‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ليس له أثر على رأى المراجع الخارجي بشأن صحة القوائم المالية في التعبير عن حالة نشاط المنشأة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫يرتبط أساسا ً بعملية تزويد مستخدمي القوائم المالية بمعلومات قابلة للمقارنة عن فترات مالية مختلفة‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫يدعى مؤيدى التكلفة التاريخية بأنها ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫تكلفة يمكن التأكد منها‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫أفضل وسيلة لقياس القيمة الجارية فى ظل مفهوم االستمرار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تساعد على قياس الدخل االقتصادي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تساعد على مقارنة التكاليف من سنة آلخرى‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫يجب أن تكون المعادلة المحاسبية في حالة تساوي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫عند اعداد القوائم المالية فقط‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫طوال الفترة المحاسبية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫عند اعداد ميزان المراجعة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫عند اعداد قيود التسوية فقط‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ليس شيئا مما ذكر‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫اذا علمت أن مجموع أصول المنشأة ‪ 330000‬لاير ‪ ،‬وأن اجمالي الخصوم التي على المنشأة للغير هو ‪ 65000‬لاير ‪ ،‬فان صافي‬ ‫‪-‬‬
‫حقوق الملكية يكون ‪:‬‬
‫‪ 65000‬لاير‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 330000‬لاير‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 395000‬لاير‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 265000‬لاير‬ ‫‪-4‬‬

‫اشترت المنشأة أصل ثابت ب ‪ 100000‬لاير سدد من ثمنه نقداً ‪ 40000‬لاير والباقي على الحساب ‪ ،‬وعليه يقوم المحاسب‬ ‫‪-‬‬
‫بتسجيل االصل فى الدفاتر بمبلغ ‪:‬‬
‫‪ 40000‬لاير تطبيقا لألساس النقدي‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 60000‬لاير تطبيقا ألساس االستحقاق‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 40000‬لاير تطبيقا لمبدأ التكلفة التاريخية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 100000‬لاير تطبيقا لمبدأ التكلفة التاريخية‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ال شيء مما سبق‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫مراجعة إعداد القوائم المالية ‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫هي عبارة عن قائمة توضح ممتلكات المنشأة )األصول ) وكذلك االلتزامات على المنشأة تجاه الغير أو تجاه مالكها )الخصوم وحقوق الملكية (‬
‫وذلك لبيان الوضع المالي للمنشأة فى لحظة معينة ‪.‬وفيما يلي توضيحا ملخصا ً لهذه المصطلحات ‪:‬‬
 ‫‪ -‬األصول ‪:‬هي ممتلكات المنشأة ذات قيمة مادية ولها منفعة مستقبلية ‪ ،‬وتنقسم لما يلي ‪:‬‬

‫أصول غير ملموسة ‪:‬‬ ‫أصول ثابتة ( طويلة األجل ) ‪:‬‬ ‫أصول متداولة ( قصيرة األجل ) ‪:‬‬
‫شهرة المحل‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫األثاث‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫نقدية بالصندوق أو بالبنك‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حقوق االختراع‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫السيارات‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫استثمارات قصيرة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اآلالت‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬مدينون ( العمالء )‪.‬‬
‫المباني‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫أوراق القبض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫األراضي‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬الخصوم ‪ :‬هي التزامات على المنشأة تجاه الغير مقابل حصولها على سلع وخدمات أو قروض ‪ ،‬وتنقسم لما يلي ‪:‬‬

‫خصوم طويلة األجل ‪:‬‬ ‫خصوم قصيرة األجل ‪:‬‬

‫قروض طويلة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫الدائنون ( الموردون )‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أوراق دفع طويلة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫أوراق الدفع قصيرة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫السندات طويلة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫قروض قصيرة األجل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬حقوق الملكية ‪ :‬هي التزامات على المنشأة تجاه مالكها وتتضمن رأسمال مضافا ً إليه االرباح غير الموزعة ‪.‬‬

‫قائمة الدخل ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫هي تقرير يستخدم لتقييم اداء المنشأة عن طريق مقابلة االيرادات بالمصروفات المرتبطة به خالل فترة محاسبية معينة ‪ ،‬فهي تفصح عن نتيجة‬
‫أعمال المنشأة من ربح أو خسارة خالل الفترة ‪ ،‬وتتضمن عنصرين هما ‪:‬‬
‫‪ -‬االيرادات ‪:‬هي ثمن البضاعة المباعة أو الخدمات المقدمة من المنشأة ( سواء حصلت أو لم تحصل بعد ( فالعبرة بمبالغ االيرادات التي‬
‫تخص الفترة محل المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ -‬المصروفات ‪ :‬هي تكلفة السلع والخدمات المستخدمة فى تنفيذ االنشطة التي تزاولها المنشأة للحصول على االيرادات مثل ‪:‬‬
‫االجور – االيجار – مصروف االستهالك ‪.‬‬

‫‪ -‬ميزان المراجعة باألرصدة هو ‪:‬‬

‫هو عبارة عن كشف )أو قائمة( ذو جانبين يتم اعداده في تاريخ معين ‪ ،‬وتظهر فيه االرصدة المدينة والدائنة للحسابات المفتوحة بدفتر االستاذ ‪،‬‬
‫والبد أن يتساوى مجموع االرصدة المدينة والدائنة ‪.‬‬

‫ما الفرق بين المصطلحات الحسابية التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬حسابات المدينون ‪ ،‬حسابات الدائنون ‪.‬‬
‫‪ -‬حسابات أوراق الدفع ‪ ،‬حسابات أوراق القبض ‪.‬‬
‫‪ -‬ما هي القوائم المالية ؟ وما الهدف من اعداد كل منها ؟‬
‫‪ -‬ما الفرق بين لفظ مدين ‪ ،‬مدينون ‪ .‬وبين لفظ دائن ‪ ،‬دائنون ‪.‬‬

‫تمرين ‪ :‬فيما يلي االرصدة المستخرجة من دفاتر منشأة "الصقر للدعاية واإلعالن" عن السنة المنتهية في ‪ 1430/12/30‬ه ‪:‬‬
‫‪ 23600‬لاير نقدية بالبنك‬ ‫‪ 17000‬لاير دائنون‬ ‫‪ 7000‬لاير نقدية بالصندوق‬
‫‪ 3000‬لاير كهرباء ومياه‬ ‫‪ 12000‬لاير مدينون‬ ‫‪ 6000‬لاير هاتف‬
‫‪ 36600‬لاير ايراد خدمات‬ ‫‪ 30000‬لاير مهمات مستخدمة‬ ‫‪ 160000‬لاير مبانى‬
‫‪ 80000‬لاير اجور ورواتب‬ ‫‪ 140000‬لاير رأس المال‬ ‫‪ 72000‬لاير مصروف ايجار‬
‫‪ -‬المطلوب ‪:‬‬
‫اعداد ورقة العمل لتصوير القوائم المالية في ‪ 1430/12/30‬ه‬ ‫‪-1‬‬
‫تصوير قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪ 1430/12/30‬ه‬ ‫‪-2‬‬
‫تصوير قائمة المركز المالي في ‪ 1430/12/30‬ه‬ ‫‪-3‬‬
 ‫إعداد ورقة العمل‬ ‫‪-1‬‬
‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة‬
‫بيان‬
‫خصوم ‪ +‬حقوق‬ ‫األصول‬ ‫إيرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬
‫‪23600‬‬ ‫‪23600‬‬ ‫نقدية بالبنك‬
‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪160000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫عقارات‬
‫‪17000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪140000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪236600‬‬ ‫‪236600‬‬ ‫إيراد الخدمات‬
‫‪72000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫إيجار‬
‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫رواتب وأجور‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫هاتف‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫كهرباء ومياه‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مهمات مستخدمة‬
‫‪236600‬‬ ‫‪191000‬‬ ‫‪393600‬‬ ‫‪393600‬‬
‫‪45600‬‬ ‫‪45600‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪202600‬‬ ‫‪202600‬‬ ‫‪23600‬‬ ‫‪23600‬‬

‫تصوير قائمة الدخل‬ ‫‪-1‬‬

‫بيان‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬

‫اإليرادات‬
‫‪236600‬‬
‫إيراد تأدية خدمات‬

‫المصروفات‬

‫م‪ .‬إيجار‬ ‫‪72000‬‬

‫م‪ .‬رواتب‬ ‫‪80000‬‬

‫م‪ .‬هاتف‬ ‫‪6000‬‬
‫م‪ .‬كهرباء ومياه‬ ‫‪3000‬‬
‫مهمات مستخدمة‬ ‫‪30000‬‬
‫مجموع المصروفات‬ ‫‪191000‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪45600‬‬

‫تصوير قائمة المركز المالي‬ ‫‪-2‬‬

‫الخصوم قصيرة األجل‬ ‫األصول المتداولة‬
‫دائنون‬ ‫‪17000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪7000‬‬
‫الخصوم طويلة األجل‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫‪23600‬‬
‫مدينون‬ ‫‪12000‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫األصول الثابتة‬
‫رأس المال‬ ‫‪140000‬‬ ‫عقارات‬ ‫‪160000‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪45600‬‬

‫مجموع الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫‪202600‬‬ ‫مجموع األصول‬ ‫‪202600‬‬

 ‫المحاضرة الرابعة‬
‫تسويات المصروفات واإليرادات‬
‫أوال‪ :‬تسوية المصروفات واإليرادات (المستحقة والمقدمة)‬
‫ثانياً‪ :‬تسويات آخر العام للبنود األخرى‬
‫اختر االجابة الصحيحة فيما يلي‪:‬‬
‫يعرف المصروف بأنه‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -1‬التكلفة المستنفدة المرتبطة باإليراد‬
‫‪ -2‬التكلفة الغير مستنفدة‬
‫‪ -3‬تكلفة الموارد التي تحصل عليها المنشأة طبقا لمعايير محددة‬
‫‪ -4‬التكلفة المستنفدة الغير مرتبطة باإليراد‬
‫أي من البنود التالية يظهر في كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -1‬مخزون أول الفترة‬
‫‪ -2‬الدائنون‬
‫‪ -3‬صافي الربح أو الخسارة عن الفترة‬
‫‪ -4‬ليس شيئا ً مما سبق‬
‫يتم تقويم العقارات واآلالت بقائمة المركز المالي على أساس‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -1‬التكلفة االحاللية مخصوما منها مخصص االستهالك‬
‫‪ -2‬التكلفة االحاللية مخصوما منها القيمة التخريدية‬
‫‪ -3‬التكلفة األصلية المعدلة بالتغير في المستوى العام لألسعار‬
‫‪ -4‬تكلفة الشراء مخصوما منها مخصص االستهالك‬
‫الغرض الرئيسي من إعداد قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ -1‬تقديم صورة عادلة عن القيمة السوقية ألصول الشركة‬
‫‪ -2‬تقديم صورة عادلة عن القيمة السوقية ألسهم الشركة‬
‫‪ -3‬تقديم أصول عادلة عن أصول الشركة وخصومها وحقوق مالكها‬
‫‪ -4‬تقديم صورة عادلة عم قيمة التصفية للشركة‬
‫أي من الحسابات التالية ال يعد من حسابات األصول المتداولة‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ -1‬أوراق القبض‬
‫‪ -2‬نقدية بالبنك‬
‫‪ -3‬لوازم ومهمات مكتبية مستخدمة‬
‫‪ -4‬المدينون‬
‫يظهر رصيد حسابي أوراق القبض وأوراق الدفع على التوالي بقائمة المركز المالي ضمن‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪ -1‬األصول المتداولة والخصوم المتداولة‬
‫‪ -2‬األصول الثابتة والخصوم المتداولة‬
‫‪ -3‬األصول المتداولة والخصوم طويلة األجل‬
‫‪ -4‬جميع اإلجابات السابقة غير صحيحة‬
‫األصول التي يسهل تحويلها إلى نقدية خالل السنة المالية هي‪:‬‬ ‫‪-7‬‬
‫‪ -1‬الخصوم قصيرة األجل‬
‫‪ -2‬الخصوم طويلة األجل‬
‫‪ -3‬األصول المتداولة‬
‫‪ -4‬األصول الثابتة‬
‫السيارات التي تقتنيها المنشأة التجارية بغرض إعادة بيعها وليس بغرض استخدامها في اإلنتاج تصنف على انها‪:‬‬ ‫‪-8‬‬
‫‪ -1‬أصول ثابتة‬
‫‪ -2‬خصوم قصيرة األجل‬
‫‪ -3‬أصول متداولة‬
‫‪ -4‬حقوق للملكية‬
‫‪ -5‬ال شيء مما سبق‬
‫تسوية المصروفات واإليرادات‬
‫‪ ‬يجب أن تكون القوائم المالية التي يتم إعدادها في نهاية الفترة المحاسبية كاملة ودقيقة‬
‫‪ ‬فيجب أن تعكس قائمة الدخل قيمة كل بند من بنود اإليرادات التي تحققت خالل الفترة وأيضا ً قيمة كل بند من بنود المصروفات المرتبطة بتحقيق هذه‬
‫اإليرادات‬
‫‪ ‬كذلك يجب أن تعكس قائمة المركز المالي (الميزانية) قيمة البنود المختلفة لألصول والخصوم وحقوق الملكية في تاريخ إعدادها‬
‫‪ ‬وعلى الرغم من أن تسجيل العمليات االقتصادية يتم أول بأول في دفتر اليومية إال أنه قد تظهر بعض العمليات اآلخرى التي كان يجب تسجيلها ولكن‬
‫لم يتم إثباتها بعد أو‬
‫‪ ‬هناك بعض العمليات تم تسجيلها بالفعل لكنها ترتبط بأكثر من فترة وليس فترة السنة الواحدة إلعداد القوائم‬
‫‪ ‬وذلك قد يتطلب ضرورة تعديل أرصدة بعض الحسابات في نهاية الفترة‪ ،‬ويطلق على هذا اإلجراء مسمى "تسويات نهاية الفترة"‬
‫الحاجة إلجراء التسويات‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل أحداث اقتصادية تخص الفترة ولم يسبق تسجيلها‬
‫فمثال‪ :‬قامت المنشأة بسداد وإثبات مصروف أجور للعاملين هم ‪ 10‬شهور فقط لذلك يجب أن تقوم المنشأة بإجراء تسوية إلثبات المصروف‬
‫الواجب عليها عم الشهري نالباقيين (دين وإلتزام على المنشأة)‬
‫وذلك ألن مصروف األجور الواجب إثباته بالدفاتر هو ما يخص كل الفترة (‪ 12‬شهر) وليس (‪ 10‬شهور)‬
‫‪-2‬قد يحدث تداخل بين العمليات االقتصادية في فترتين محاسبيتين أو أكثر‬
‫ويتسبب ذلك في تسجيل قيمة بعض البنود بأكثر مما يخص السنة الواحدة كأن تبدأ العملية في فترة وتنتهي في فترة أخرى‬
‫فمثالً‪ :‬سددت المنشأة قيمة مصروف إيجار مقدم عن ثالث سنوات ولذلك يجب أن تقوم المنشأة بإجراء تسوية لتعديل قيمة اإليجار ليعبر عما يخص‬
‫الفترة محل المحاسبة فقط‬
‫مفهوم التسويات‪ :‬هي تلك التعديالت التي تتم على حسابات اإليرادات والمصروفات في نهاية الفترة المحاسبية‪ ،‬حتى تعكس بنود اإليرادات‬
‫والمصروفات كافة المبالغ التي تخص الفترة المحاسبية فقط دون زيادة أو نقصان‬
‫اعتبارات أساسية إلجراء التسويات‪:‬‬
‫‪ -1‬ضرورة إجراء التعديالت الالزمة بغرض تطبيق مفهوم المقابلة السليمة بين اإليرادات والمصروفات التي تخص الفترة ذاتها بهدف الوصول إلى‬
‫صافي الربح أو الخسارة‬
‫‪ -2‬يلزم االعتماد على أساس االستحقاق عند إجراء التسويات ويقصد به‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل اإليرادات التي تخص الفترة سواء حصلت أو لم يتم تحصيلها بعد‬
‫‪( -‬على اعتبار أن اإليراد قد تحقق مع واقعة البيع بغض النظر عن الوقت الفعلي للتحصيل)‬
‫‪ -‬وتسجيل المصروفات التي تخص ذات الفترة سواء سددت أو لم يتم سدادها‬
‫‪ -3‬إلثبات التسويات المحاسبية يتم تسجيلها في صورة قيوم معينة وفقا ً لقاعدة المديونية والدائنية‬
‫‪ -4‬هناك قاعدة عامة في إجراء التسويات هي‪ ( :‬كل قيد تسوية يجب أن يؤثر على بند أو أكثر من بنود الميزانية‪ ،‬وأيضا ً على بند أو أكثر من بنود قائمة‬
‫الدخل)‬
‫والسؤال اآلن ‪!!..‬‬
‫‪ ‬ما الفرق بيم قيود اليومية وقيود التسويات ‪..‬؟!‬
‫‪ ‬هنا تشابه بينهما حيث يعتمد كل من القيود اليومية وقيود التسويات على تطبيق قاعدة المديونية والدائنة (بينما)‬
‫‪ ‬يظهر االختالف بينهما في أن عن قيود التسويات تجري في نهاية الفترة وقبل إجراء األقفال‬
‫‪ ‬وقيود اليومية تجري إلثبات العمليات يوما ً بيوم‪.‬‬
‫احتماالت تتطلب إجراء التسويات‬
‫ً‬
‫عمليات حدثت وتم تسجيلها فعال ويلزم تعديلها لتعبر عما يخص الفترة فقط‬ ‫عمليات حيث تخص الفترة ولم يتم تسجيلها بالدفاتر‬
‫يطلق عليها (المقدمات) وهي قد تكون‪:‬‬ ‫يطلق عليها (المستحقات) وهي قد تكون‪:‬‬
‫‪-1‬مصروف مقدم‬ ‫‪-1‬مصروف مستحق‬
‫‪-2‬إيراد مقدم‬ ‫‪-2‬إيراد مستحق‬
‫‪ -1‬المصروف المقدم‪ :‬يتمثل في المبالغ التي صرفتها وسجلتها بالدفاتر وتخص اكثر من فترة محاسبية‪ ،‬مثل‪ :‬اإليجار المقدم – اإلعالن المقدم‪...‬‬
‫يتضح مما تقدم‪:‬‬
‫‪ ‬هذه النفقات مسجلة بالدفاتر عند نشأتها‬
‫‪ ‬هذه النفقات تخص أكثر من فترة محاسبية‬
‫‪ ‬يظهر رصيد حساب المصروف المقدم ضمن عناصر األصول المتداولة بقائمة المركز المالي‬
‫يتم إعداد قيد التسويقية في نهاية الفترة ‪ 30/12‬بالمصروفات التي تخص الفترة فقط بفرض أن المبالغ المسجلة عند نشأتها كمصروف مقدم‬
‫من حـ‪ /‬مصروف ‪....‬ـ (حسب توعه)‬ ‫إذن قيد التسويقية‪:‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصروف ‪....‬ـ المقدم (حسب نوعه)‬

‫تحمل الفترة بالمصروف الذي يخص الفترة‬

‫مالحظة‪ :‬المصروف الذي يخص الفترة = (إجمالي المصروفات المقدم بالكامل ‪ /‬إجمالي المدة بالكامل) * مدة االستفادة من المصروف خالل‬
‫الفترة محل المحاسبة‬
 ‫تمارين متنوعة‪:‬‬
‫‪-1‬في ‪ 1/1/1430‬هـ قامت شركة السعيد التجارية بسداد ‪ 80000‬لاير كإيجار مقدم لمدة سنتين بالمنشأة‪ ،‬علما بأن تاريم انتهاء السنة المالية للشركة‬
‫‪ 12/30‬من كل يوم‬
‫المطلوب‪ /‬إعداد قيد التسويقية في نهاية عام ‪ 1430‬هـ‬
‫اإلجابة‪ :‬المصروف الذي يخص الفترة = ‪ 12* 80000‬شهر = ‪ 40000‬لاير (‪)12*2‬‬
‫‪ 40000‬حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫قيد التسويقية‪:‬‬
‫‪ 40000‬حـ‪ /‬مصروف اإليجار المقدم‬

‫‪-2‬في ‪ 1/7/1432‬هـ قامت إحدى الشركات بعقد بوليصة تأمين بمبلغ ‪ 360000‬لاير عن سيارة الشركة لمدة ‪ 3‬سنوات دفعتها بشيك مقدما‬
‫المطلوب‪ /‬إعداد قيد التسويقية في نهاية عام ‪ 1432‬هـ‬
‫(‪)12*3‬‬ ‫اإلجابة‪ :‬المصروف الذي يخص الفترة = ‪ 6 * 36000‬شهور لاير = ‪ 6000‬لاير‬
‫‪ 60000‬حـ‪ /‬مصروف التأمين‬ ‫قيد التسويقية‪:‬‬
‫‪ 40000‬حـ‪ /‬مصروف التأمين المقدم‬

‫تمرين فكر وجاوب‪:‬‬

‫‪-3‬في ‪ 1/4/1430‬هـ قامت إحدى المنشآت بعمل عقد دعاية وإعالن لمدة بمبلغ ‪ 120000‬لاير سددتها بشيك‪ ،‬علما بأن نهاية السنة المالية ‪30/12‬‬
‫من كل عام‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قيد التسويقية المناسب في نهاية الفترة‪...‬‬

‫يا رب وفقني وياكم‬

‫امجاد الغامدي‬
 ‫المحاضرة الخامسة‬

‫‪ -2‬اإليراد المقدم ‪:‬‬

‫يتمثل فى المبالغ التى حصلتها المنشأة وسجلتها بالدفاتر ولكنها لم تقم بتمام تأدية الخدمة المقابلة لها ) تمت جزئيا فقط ( أو ببيع السلعة خالل‬
‫الفترة مثل ‪ :‬ايراد صيانة مقدم – عربون بيع سلعة مقدم ‪....‬‬
‫يتضح مما تقدم ‪:‬‬
‫‪ ‬تم تسجيل المبالغ المحصلة بالدفاتر عند نشأتها‪.‬‬
‫هذه المبالغ تخص أكثر من فترة محاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬يدرج رصيد االيراد المقدم ضمن عناصر الخصوم المتداولة بقائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪ ‬يتم اعداد قيد التسوية فى نهاية الفترة ‪ 12 / 30‬بفرض أن المبالغ المحصلة سجلت عند نشأتها كإيراد مقدم‪.‬‬
‫اذن قيد التسوية فى نهاية الفترة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫من حـ‪ /‬إيراد ‪ .....‬مقدم ( حسب نوعه )‬
‫‪ ....................‬إلى حـ‪ /‬إيراد ‪ ( ....‬حسب نوعه )‬
‫تحميل الفترة باإليراد الذي يخص الفترة‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫االيراد الذى يخص الفترة = اجمالى االيراد المقدم بالكامل ÷ اجمالى المدة بالكامل × المدة التى تخص الفترة‬

‫تمرين ‪:‬‬
‫في ‪ 1433 / 11 / 1‬ه قامت شركة الهنا لصيانة السيارات بتحصيل ‪ 60000‬لاير مقدما ً ‪ ،‬وكان ذلك مقابل صيانة وإصالح سيارات أحد‬
‫عمالئها ‪ ،‬وتبين فى نهاية السنة أن هذه المبالغ تتضمن ما قيمته ‪ 10000‬لاير لسيارات سوف يتم اصالحها فى العام المقبل‪.‬‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب فى نهاية ‪ 1433‬ه‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬االيراد الذي يخص الفترة = ‪ 50000 = 10000 – 60000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬قيد التسوية ‪:‬‬

‫‪ 50000‬حـ‪ /‬إيراد صيانة مقدم‬

‫‪ 50000 ....................‬إلى حـ‪ /‬إيراد صيانة‬
‫تمرين ‪:‬‬
‫قامت شركة المحمودي في ‪ 1433 / 11 / 1‬ه بتأجير سيارة ألحد عمالئها مقابل ‪ 32000‬لاير دفعها العميل نقداً عند التأجير وذلك حتى ‪/ 30‬‬
‫‪1434 / 6‬ه‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية في ‪1433/12/30‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬االيراد الذي يخص الفترة = ‪8000 =2 × 32000‬لاير ( ‪ 8‬شهور )‬
‫قيد التسوية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 8000‬حـ‪ /‬إيراد إيجار مقدم‬
‫‪ 8000....................‬إلى حـ‪ /‬إيراد اإليجار‬
‫تمرين ‪:‬‬
‫في ‪ 1433 / 12 / 1‬ه حصلت شركة الرضا على ‪ 90000‬لاير مقدما إلصالح حاسبات أحد عمالئها ‪ ،‬علما بأن الحاسبات التي تم اصالحها‬
‫لنهاية السنة بلغت ما قيمته ‪ 70000‬لاير فقط‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب في نهاية عام ‪ 1433‬ه‬

‫‪ -3‬المصروف المستحق ‪:‬‬

‫يتمثل في المصروفات التى تخص الفترة ) استفادت منها المنشأة خالل الفترة ( ولكن لم تسدد ولم تسجل بالدفاتر المحاسبية خالل الفترة ‪ ،‬مثل‬
‫‪:‬االيجار المستحق – االجور المستحقة‬
‫يتضح مما تقدم ‪:‬‬
‫هو مصروف يخص الفترة واستفادت منه المنشأة خالل الفترة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هو مصروف لم يتم تسجيله بالدفاتر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬يدرج رصيد المصروف المستحق ضمن عناصر الخصوم المتداولة بقائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪ ‬يتم اعداد قيد التسوية في نهاية الفترة ‪ 12 / 30‬بقيمة المصروف )أو بجزء منه( الذي يخص الفترة ولم يسجل محاسبيا‪ً.‬‬
‫اذن قيد التسوية ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫من حـ‪ /‬مصروف ‪ ( .....‬حسب نوعه )‬
‫‪....................‬إلى حـ‪/‬مصروف ‪ .....‬المستحق ( حسب نوعه )‬
‫تحميل الفترة بالمصروف الذي يخص الفترة‬
 ‫تمارين متنوعة ‪:‬‬
‫تمرين ‪:‬‬
‫بفحص حسابات نهاية عام ‪ 1433‬ه اتضح ان قيمة ايجار المحل الذي تشغله المنشأة عن الفترة يبلغ ‪ 50000‬لاير ولم تقم بسدادها وأيضا لم‬
‫تسجل ضمن المصروفات‪.‬‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب فى نهاية ‪ 1433‬ه‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬قيمة المصروف الذي يخص الفترة ولم يسجل ‪ 50000‬لاير‬
‫‪ -‬قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪ 50000‬حـ‪ /‬مصروف اإليجار‬
‫‪ 50000....................‬إلى حـ‪ /‬مصروف اإليجار المستحق‬

‫تمرين ‪:‬‬
‫في ‪ 1433 / 1 / 1‬ه تبلغ األجور الشهرية للعاملين بشركة بندة ‪ 10000‬لاير شهريا ‪ ،‬علما بأن األجور والرواتب المدفوعة والظاهرة في‬
‫ميزان المراجعة قبل التسويات هي ‪ 90000‬لاير فقط‪.‬‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية في نهاية عام ‪ 1433‬ه‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬االجور السنوية = ‪ ( 12 × 10000‬شهر ) = ‪.120000‬‬
‫‪ -‬االجور المسجلة كمصروفات = ‪ 90000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف يخص الفترة وغير مسجل = ‪ 30000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪ 30000‬حـ‪ /‬مصروف األجور‬
‫‪ 30000....................‬إلى حـ‪ /‬مصروف األجور المستحقة‬

‫تمرين ‪:‬‬
‫اتضح في نهاية عام ‪ 1433‬ه أن مصاريف الصيانة الخارجية المستحقة على المنشأة عن العام بلغت ‪ 40000‬لاير سددت منها المنشأة ‪30000‬‬
‫لاير وهي القيمة الظاهرة في ميزان المراجعة قبل التسويات‪.‬‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب في نهاية الفترة ‪.‬‬
 ‫المحاضرة السادسة‬

‫‪ -4‬اإليراد المستحق ‪:‬‬

‫يتمثل في االيرادات التى استحقتها المنشأة بالفعل نتيجة بيع سلعة أو آداء خدمة ولكن لم تحصل ولم تسجل بالدفاتر المحاسبية حتى نهاية الفترة ‪،‬‬
‫مثل ‪:‬ايراد ايجار مستحق – ايراد تأدية خدمات مستحق‪.‬‬
‫يتضح مما تقدم ‪:‬‬
‫هو ايراد يخص الفترة محل المحاسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هو ايراد لم يتم تسجيله بالدفاتر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬يدرج رصيد االيراد المستحق ضمن عناصر األصول المتداولة بقائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪ ‬يتم اعداد قيد التسوية فى نهاية الفترة ‪ 12 / 30‬بقيمة االيراد الذي يخص الفترة ولم يسجل بالدفاتر حتى نهايتها‪.‬‬
‫اذن قيد التسوية ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫من حـ‪ /‬إيراد ‪ .......‬مستحق ) حسب نوعه (‬
‫‪....................‬إلى حـ‪ /‬إيراد ‪ ( .....‬حسب نوعه (‬
‫تحميل الفترة باإليراد الذي يخص الفترة‬

‫تمرين ‪:‬‬
‫في ‪ 1433 / 11 / 1‬ه بلغت ايرادات الفوائد الدائنة ) األسهم ( الذى يخص السنة ‪ 60000‬لاير ‪ ،‬فى حين أنه قد تم تحصيل ‪ 35000‬لاير فقط‬
‫خالل العام من هذة األيرادات وهي القيمة المسجلة فى ميزان المراجعة قبل التسويات ‪.‬‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب في نهاية الفترة‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬ايراد يخص الفترة ولم يسجل ‪ 25000 = 35000 – 60000‬لاير‪.‬‬
‫قيد التسوية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 25000‬حـ‪ /‬إيراد فوائد مستحقة‬
‫‪ 25000....................‬إلى حـ‪ /‬إيراد فوائد‬
‫تمرين ‪:‬‬
‫بلغ ايراد صيانة السيارات الذي يخص السنة ‪ 80000‬لاير والمسجل بالدفاتر القيمة المحصلة فقط وقدرها ‪ 65000‬لاير‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية فى نهاية الفترة ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬ايراد يخص الفترة ولم يسجل ‪ 15000 = 65000 – 80000‬لاير‪.‬‬
‫قيد التسوية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 15000‬حـ‪ /‬إيراد صيانة مستحق‬
‫‪ 15000....................‬إلى حـ‪ /‬إيراد الصيانة‬

‫‪ -5‬تسوية شراء واستخدام األصول المتداولة ‪:‬‬

‫عند شراء األصول المتداولة ) مثل األدوات الكتابية أو وقود وزيوت أو مواد ومهمات )‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وتتمثل احدى المعالجات المحاسبية لها أن يتم تسجيلها كأصول متداولة بالقيد التالي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫من حـ‪ /‬أدوات كتابية مثالً‬
‫‪ ....................‬إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ ‬ثم فى نهاية الفترة يتم عمل قيد تسوية بالجزء المستخدم منها ليكون بمثابة مصروفات وهناك حالتين هما ‪:‬‬
‫‪ -‬الحالة األولى ‪ :‬يرد بالتمرين معلومات عن الجزء المستخدم من األصل‪.‬‬
‫‪ -‬الحالة الثانية ‪ :‬يرد بالتمرين معلومات عن الجزء المتبقى من األصل‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫اثبات استخدام األصل في نهاية الفترة‬

‫الحالة الثانية‬ ‫الحالة األولى‬

‫‪ -‬يرد بالتمرين معلومات عن الجزء المتبقى من‬ ‫‪ -‬يرد بالتمرين معلومات عن الجزء المستخدم‬
‫األصل‪.‬‬ ‫من األصل‪.‬‬
‫‪ -‬إذن يتم استنتاج وحساب قيمة الجزء المستخدم‬ ‫‪ -‬إذن يتم اإلثبات بقيمة الجزء المستخدم أو‬
‫وإثباته كمصروف‪.‬‬ ‫بالمصروف )‬
 ‫من حـ‪ /‬مصروف األدوات الكتابية مثالً‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف األدوات الكتابية مثالً‬
‫‪...............‬إلى حـ‪ /‬األدوات الكتابية‬ ‫‪..............‬إلى حـ‪ /‬األدوات الكتابية‬
‫تمارين متنوعة ‪:‬‬
‫تمرين ‪:‬‬
‫قامت احدى الشركات بشراء زيوت وشحوم لآلالت خالل الفترة بمبلغ ‪ 60000‬لاير ‪ ،‬وفي نهاية الفترة اتضح من الجرد أن الموجود بمخازن‬
‫الشركة ‪ 8000‬لاير ‪.‬‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب فى نهاية الفترة‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬زيوت وشحوم مستخدمة = ‪ 52000 = 8000 – 60000‬لاير‪.‬‬
‫اذن قيد التسوية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 52000‬حـ‪ /‬زيوت وشحوم مستخدمة‬
‫‪ 52000....................‬حـ‪ /‬زيوت وشحوم‬
‫تمرين ‪:‬‬
‫قامت الشركة بشراء أدوات كتابية بمبلغ ‪ 25000‬لاير استخدم منها خالل الفترة ما قيمته ‪ 20000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية فى نهاية الفترة ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -‬يتم اجراء القيد بقيمة المستخدم فقط ) ‪ 20000‬لاير ( مباشرة‪.‬‬
‫قيد التسوية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 20000‬حـ‪ /‬أدوات كتابية مستخدمة‬
‫‪ 20000 ....................‬حـ‪ /‬أدوات كتابية‬

‫اختر اإلجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬أي من العبارات التالية يمكن أن تكون أفضل وصف للمصروف المستحق ‪:‬‬
‫‪ -1‬تم دفعه ويتم مقابلته بإيرادات الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ -2‬تم دفعه ولن يتم مقابلته بإيرادات الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ -3‬لم يتم دفعه ولن يتم مقابلته بإيرادات الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ -4‬لم يتم دفعه وتمت مقابلته بإيرادات الفترة الحالية‪.‬‬
‫‪ -‬أي المبادئ أو االفتراضات التالية يكون أكثر ارتباطا ً بالحاجة إلى اعداد قيود التسويات المحاسبية فى نهاية الفترة المحاسبية ‪:‬‬
‫‪ -1‬استمرارية الوحدة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬الفترة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -3‬الحيطة والحذر‪.‬‬
‫‪ -4‬وحدة القياس النقدي‪.‬‬
‫‪ -‬أي من الحسابات التالية يعتبر اسميا ً أو مؤقتا ً ‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب ايراد الفوائد‪.‬‬
‫‪ -2‬حساب االرباح المحتجزة‪.‬‬
‫‪ -3‬حساب االوراق المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬حساب ضرائب الدخل المستحقة‪.‬‬
‫‪ -‬وضح أي الحاالت التالية ال تتطلب اجراء قيد تسوية في نهاية السنة المالية للمنشأة ‪:‬‬
‫‪ -1‬دفعت المنشأة اجور العمال عن شهر محرم نقداً‪.‬‬
‫‪ -2‬اشترت المنشأة بوليصة تأمين لمدة سنة ‪ ،‬وذلك قبل نهاية السنة المالية بأربعة أشهر وقد حملت تكلفة شراء هذه البوليصة على ح‪/‬مصروف‬
‫التأمين‪.‬‬
‫‪ -3‬اشترت المنشأة بوليصة تأمين لمدة سنة ‪ ،‬وذلك قبل نهاية السنة المالية بأربعة أشهر وقد حملت تكلفة شراء هذه البوليصة على ح‪/‬التأمين‬
‫المقدم‪.‬‬
‫‪ -4‬تسلمت المنشأة ايجار ‪ 6‬شهور مقدما من أحد العمالء قبل نهاية السنة المالية بأربعة أشهر تم تسجيله كإيرادات مقدما ً ‪.‬‬
‫‪ -‬االيراد المستحق هو ‪:‬‬
‫‪ -1‬حق للمنشاة واجب الدفع وتم سداده‪.‬‬
‫‪ -2‬حق للمنشاة تم دفعه ولكنه غير مستحق‪.‬‬
‫‪ -3‬حق للمنشاة واجب الدفع ولم يتم سداده بعد‪.‬‬
‫‪ -4‬ليس شيئا ً مما ذكر‪.‬‬
‫‪ -‬المصروف المقدم هو ‪:‬‬
‫‪ -1‬مبلغ لم يدفع وتمت مقابلته بإيرادات الفترة‪.‬‬
‫‪ -2‬مبلغ دفع ولم يتم مقابلته بإيرادات الفترة‪.‬‬
‫‪ -3‬مبلغ لم يدفع ولم يتم مقابلته بإيرادات الفترة‪.‬‬
‫‪ -4‬مبلغ دفع وتمت مقابلته بإيرادات الفترة‪.‬‬
 ‫المحاضرة السابعة – الثامنة ( البث المباشر )‬
‫تمارين على التسويات‬
‫تمرين (‪ : )1‬فيما يلي جزء من ميزان المراجعة لمنشأة االمل في ‪ 1433\12\30‬هـ ‪ ,‬وكذلك بعض المعلومات المفيدة ألغراض اجزاء التسويات في نهاية‬
‫العام ‪:‬‬
‫مالحظات جردية‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫يغطي سنتين ضد الحريق اعتباراً من‬ ‫التأمين المقدم‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ 1433\9\1‬هـ‬
‫علما ً بأن هناك خدمات لم تتم لبعض العمالء حتى‬ ‫ايراد الخدمات المقدمة‬ ‫‪170000‬‬
‫نهاية الفترة تبلغ ‪ 24000‬لاير‬
‫المسجل هي الفوائد الدائنة المحصلة فقط ‪ ,‬علما‬ ‫الفوائد الدائنة‬ ‫‪9000‬‬
‫بأن الفوائد التي تخص الفترة تبلغ ‪ 14000‬لاير‬
‫الرواتب و االجور الشهرية تبلغ ‪ 8000‬لاير‬ ‫مصروف رواتب و اجور‬ ‫‪60000‬‬
‫المواد و المهمات المتبقية في اخر الفترة تبلغ‬ ‫المواد و المهمات‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ 3000‬لاير‬
‫المطلوب ‪ :‬اعدا قيود التسوية الجردية في ‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫‪ 10000 10000‬من حـ\ مصروف التأمين‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ مصروف التأمين المقدم‬
‫( اثبات مصروف التأمين الذي يخص الفترة )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫‪ 146000 146000‬من حـ\ ايراد الخدمات المقدمة‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ ايراد الخدمات‬
‫( اثبات ايراد الخدمات الذي يخص الفترة )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ ايراد فوائد دائنة مستحقة‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ ايراد الفوائد الدائنة‬
‫( اثبات ايراد الفوائد التي تخص الفترة )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫‪ 36000 36000‬من حـ\ مصروف الرواتب و االجور‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ مصروف الرواتب و االجور المستحقة‬
‫( اثبات مصروفات تخص الفترة ولم تسجل )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ مواد و مهمات مستخدمة‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ مواد ومهمات‬
‫( اثبات المواد و المهمات المستخدمة خالل الفترة )‬

‫تمرين (‪ : )2‬فيما يلي بعض المعلومات الواردة بميزان المراجعة لشركة " السعيد " في ‪ 1433\12\30‬هـ ‪ ,‬وكذلك بعض المعلومات المفيدة ألغراض‬
‫اجراء التسويات في نهاية العام ‪:‬‬
‫مالحظات جردية‬ ‫اسم الحساب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫بلغت قيمة الزيوت والشحوم المستخدمة خالل‬ ‫زيوت وشحوم‬ ‫‪60000‬‬
‫العام ‪ 5000‬لاير‬
‫بدأت الحملة االعالنية من ‪ 1433\4\1‬هـ ولمدة‬ ‫اعالن مقدم‬ ‫‪30000‬‬
‫سنة كاملة‬
‫تبين في نهاية العام ان السيارات التي تم اصالحها‬ ‫ايراد صيانة و اصالح‬ ‫‪33000‬‬
‫بالفعل بلغت ‪ 26000‬وباقي السيارات يتم‬ ‫مقدم‬
‫اصالحها بداية العام المقبل‬
‫يبلغ ايراد االستثمار السنوي ‪ %10‬من قيمة‬ ‫استثمارات مالية‬ ‫‪45000‬‬
‫االستثمارات‬
‫‪----------------‬‬ ‫ايراد استثمارات مالية‬ ‫‪2000‬‬
‫يبلغ مصروف االيجار الشهري ‪ 10000‬لاير‬ ‫مصروف االيجار‬ ‫‪90000‬‬

‫المطلوب ‪ :‬اعداد قيود التسويات الجردية في ‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪‬‬

‫االجابة ‪:‬‬
 ‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ الزيوت والشحوم المستخدمة‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ الزيوت و الشحوم‬
‫( اثبات مصروف الزيوت والشحوم التي تخص الفترة )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ مصروف االعالن‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪22500‬‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ مصروف االعالن المقدم‬
‫( اثبات مصروف االعالن الذي يخص الفترة )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ ايراد صيانة و اصالح مقدم‬ ‫‪26000‬‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ ايراد صيانة و اصالح‬ ‫‪26000‬‬
‫( اثبات ايراد الصيانة التي تخص الفترة )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ ايراد استثمارات مالية مستحقة‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ ايراد استثمارات مالية‬
‫( اثبات ايراد االستثمار الذي يخص الفترة ولم تسجل )‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ مصروف االيجار‬ ‫‪30000‬‬
‫هـ‬ ‫الى حـ\ مصروف االيجار المستحق‬ ‫‪30000‬‬
‫( اثبات مصروف االيجار الذي يخص الفترة )‬
 ‫المحاضرة التاسعة‬
‫تمارين على تسويات المستحقات و المقدمات‬
‫تمرين ( ‪ : )1‬فيما يلي بعض العمليات التي تمت ف دفاتر المنشآت عن السنة المنتهية في ‪ 1433\12\30‬هـ‬
‫سددت المنشأة في اول رمضان مبلغ ‪ 72000‬لاير قيمة االيجار المقدم لمدة ‪ 3‬سنوات اعتباراً من ‪ 1433\9\1‬هـ ‪ ,‬وقد تم ترحيل هذا‬ ‫‪-1‬‬
‫المبلغ الى حساب االيجار المقدم ولم يتم خالل السنة المالية أي قيد تسوية بذلك ‪.‬‬
‫تقوم المنشاة بسداد اجور عمالها يوم الخمي من كل اسبوع حيث تبلغ االجور االسبوعية المدفوعة مقابل ست ايام عمل من السبت الى‬ ‫‪-2‬‬
‫الخميس مبلغ ‪ 9600‬لاير ‪ ,‬فإذا علمت ان نهاية السنة المالية كانت يوم الثالثاء ‪ 1433\12\30‬هـ ولم يتم اجراء تسوية في هذا الشأن ‪.‬‬
‫تمتلك المنشاة بعض االسهم لشركة االتحاد الزراعية ‪ ,‬وقد بلغت االرباح المستحقة لهذه االسهم المملوكة عن عام ‪ 1433‬هـ مبلغ ‪11200‬‬ ‫‪-3‬‬
‫لاير ولم يتم تسجيلها بعد ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء قيود التسويات الالزمة في ‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪-‬‬
‫االجابة ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪ 8000 8000‬من حـ\ مصروف االيجار‬
‫الى حـ\ مصروف االيجار المقدم‬
‫م‪ .‬ايجار يخص الفترة = ‪ 4*36\72000‬شهور = ‪8000‬‬
‫لاير‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪ 6400 6400‬من حـ\ مصروف االجور‬
‫الى حـ\ مصروف االجور المستحقة‬
‫م‪ .‬االجور المستحقة = ‪ 4*6\9600‬ايام = ‪ 6400‬لاير‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪ 11200 11200‬من حـ\ ايراد االسهم المستحقة‬
‫الى حـ\ ايراد االسهم‬

‫تمرين ( ‪: ) 2‬‬
‫‪ ‬فيما يلي بعض االرصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة قبل التسويات لمنشاة سالم في ‪ 1433\12\30‬هـ‬
‫‪ ‬ارصدة مدينة ‪ :‬التأمين المقدم ‪ 28800‬لاير – االجور و الرواتب ‪ 30000‬لاير – المباني ‪ 1000000‬لاير‬
‫ارصدة دائنة ‪ :‬ايجارات دائنة محصلة مقدما ً ‪ – 36000‬ايراد اوراق مالية ‪ 4000‬لاير فإذا علمت ان ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫رصيد التأمين المقدم يمثل قسط تأمين ضد الحريق لمدة عام من ‪ 1433\8\1‬هـ‬ ‫‪-1‬‬
‫ايراد االوراق المالية الذي يخص الفترة ‪ 5600‬لاير‬ ‫‪-2‬‬
‫يبلغ اجمالي االجور و الرواتب السنوية التي تخص عام ‪ 1433‬هـ مبلغ ‪ 44000‬لاير‬ ‫‪-3‬‬
‫يمثل رصيد االيجارات الدائنة المحصلة مقدما ً ايجار احد مباني المنشاة المؤجرة للغير لمدة عام اعتباراً من ‪ 1433\11\1‬هـ‬ ‫‪-4‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء قيود التسويات الالزمة في ‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪-‬‬
‫االجابة ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪ 12000 12000‬من حـ\ مصروف التأمين‬
‫الى حـ\ مصروف التأمين المقدم‬
‫م‪.‬التأمين يخص الفترة = ‪ 5*12\28800‬شهور‬
‫= ‪ 12000‬لاير‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪ 1600 1600‬من حـ\ ايراد اوراق مالية مستحق‬
‫الى حـ\ ايراد اوراق مالية‬
‫ايراد يخص الفترة = ‪ 1600 = 4000 – 5600‬لاير‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪ 14000 14000‬من حـ\ مصروف االجور‬
‫الى حـ\ مصروف االجور المستحق‬
‫م‪.‬االجور تخص الفترة = ‪30000 – 44000‬‬
‫= ‪ 14000‬لاير‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫‪ 6000 6000‬من حـ\ ايراد ايجار مقدم‬
‫الى حـ\ ايراد االيجار‬
‫االيراد يخص الفترة = ‪2*12\36000‬‬
‫= ‪ 6000‬لاير‬
 ‫تمرين ( ‪: ) 3‬‬
‫‪ ‬فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في شركة الربيع لبيع و صيانة االجهزة االلكترونية عن السنة المنتهية في ‪ 1433\12\30‬هـ‬
‫حصلت الشركة مقدما ً من احد عمالئها مبلغ ‪ 40000‬لاير مقابل صيانة اجهزة حاسبات لشركته ‪ ,‬وقد تبين نهاية العام ان الحاسبات التي‬ ‫‪-1‬‬
‫صيانتها بالفعل بلغت تكلفة صيانتها ‪ 28000‬لاير‬
‫تقوم الشركة في ‪ 7\1‬من كل عام بسداد قيمة االيجار السنوي مقدما ً و الذي تبلغ قيمته ‪ 60000‬لاير‬ ‫‪-2‬‬
‫في ‪ 1433\1\1‬هـ تعاقدت الشركة مع شركة الحمد للدعاية و االعالن على القيام بحملة اعالنية لمدة سنة بتكلفة شهرية ‪ 8000‬لاير ‪,‬‬ ‫‪-3‬‬
‫علما بأن قيمة مصروف الدعاية و االعالن الظاهر في ميزان المراجعة قبل التسويات ‪ 72000‬لاير ‪.‬‬ ‫ً‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء قيود التسويات الالزمة في نهاية الفترة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫المحاضرة العاشرة‬
‫اعداد ورقة العمل ‪..‬‬
‫اعداد ورقة العمل ‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ورقة العمل هي وسيلة لتبسيط العمل المحاسبي في نهاية الفترة المحاسبية ألنها توفر اسلوبا منتظما وملخصا لتوفير البيانات المالئمة ألعداد القوائم‬
‫المالية ‪ ,‬مع مالحظة ان ورقة العمل ال تعد جزءا من السجالت المحاسبية ‪ ,‬فهي تمثل ورقة خارجية او مسودة ‪.‬‬
‫مكونات ورقة العمل ‪:‬‬
‫‪ ‬تتكون ورقة العمل من األجزاء التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬اسم الحساب‬
‫‪ -2‬ميزان المراجعة قبل التسويات‬
‫‪ -3‬التسويات‬
‫‪ -4‬ميزان المراجعة بعد التسويات‬
‫‪ -5‬قائمة الدخل‬
‫‪ -6‬قائمة المركز المالي‬
‫خطوات اعداد ورقة العمل بعد التسويات ‪:‬‬
‫‪ -1‬يتم نقل بنود ميزان المراجعة من التمرين مع مراعاة ان االصول و المصروفات بطبيعتها مدينة ‪ ,‬وان الخصوم و حقوق الملكية و االيرادات‬
‫بطبيعتها دائنة‬
‫‪ -2‬يتم نقل قيود التسويات التي قمت بإجرائها الى عمود التسويات بورقة العمل ‪ ,‬مع مراعاة اثبات الطرف المدين للقيد في الجانب المدين بعمود‬
‫التسويات وكذلك الطرف الدائن للقيد في الجانب الدائن له‬
‫‪ -3‬المعلومات االضافية الواردة بالتمرين ( ولم ترد بميزان المراجعة قبل التسويات ) تمثل حسابات جديدة يلزم اجراء التسويات الالزمة لها و اضافتها‬
‫لورقة العمل اسفل مجموع ميزان المراجعة في الخانة المخصصة السم الحساب‬
‫‪ -4‬يتم انشاء عمود بورقة العمل باسم "ميزان المراجعة بعد التسويات" ليدرج به جميع االرصدة الخاصة بالتسويات مع مراعاة القاعدة التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬جمع االرصدة المدينة المتشابهة ( الواردة بميزان المراجعة ‪ +‬التسويات ) و ايضا ً جمع االرصدة الدائنة المتشابهة‬
‫( الواردة بميزان المراجعة ‪ +‬التسويات )‬
‫‪ ‬اما في حالة االختالف بينهما يتم الطرح ويوضع ناتج الطرح في مكان الطرف االكبر ‪.‬‬
‫‪ -5‬من واقع ميزان المراجعة بعد التسويات يتم توجيه االيرادات و المصروفات الى قائمة الدخل ‪ ,‬ثم استنتاج رقم صافي الربح او الخسارة ( بالفرق‬
‫بينهما ) ‪ ,‬والذي ينقل الى قائمة المركز المالي‬
‫‪ -6‬كذلك من واقع ميزان المراجعة بعد التسويات يتم توجيه االصول والخصوم وحقوق الملكية باإلضافة الى ايه بنود مستحقة او مقدمة الى قائمة‬
‫المركز المالي‬
‫مع مراعاة وضع المصروفات المقدمة واإليرادات المستحقة من ضمن بنود االصول المتداولة بينما المصروفات المستحقة و االيرادات المقدمة من‬
‫ضمن بنود الخصوم المتداولة ‪.‬‬
‫تمرين شامل ‪:‬‬
‫‪ ‬فيما يلي ميزان المراجعة لمنشاة النجاح في ‪ 1433\12\30‬هـ قبل التسويات ‪:‬‬
‫اسم الحساب‬ ‫دائــــــن‬ ‫مديـــــن‬
‫اثاث و تركيبات‬ ‫‪45700‬‬
‫مواد و مهمات‬ ‫‪7000‬‬
‫ايجار مقدم‬ ‫‪30000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪6500‬‬
‫نقدية‬ ‫‪40400‬‬
‫اجور و رواتب‬ ‫‪66000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪5000‬‬
‫ايراد وخدمات‬ ‫‪196000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪110000‬‬
‫ايراد االوراق المالية‬ ‫‪4600‬‬
‫اراضي‬ ‫‪120000‬‬
‫‪ ‬فإذا علمت انه توافرت المعلومات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغت االجور المستحقة في ‪ 1433\12\30‬هـ مبلغ ‪ 6000‬لاير‬
‫‪ -2‬بلغت المواد و المهمات المتبقية في نهاية العام مبلغ ‪ 1800‬لاير‬
‫‪ -3‬االيجار المدفوع مقدما ً دفع في ‪ 1433\1\1‬هـ لمدة ‪ 15‬شهر‬
‫‪ -4‬ايراد االوراق المالية الذي يخص الفترة المنتهية في ‪ 1433\12\30‬هـ يبلغ ‪ 6000‬لاير‬
 ‫‪ -5‬بلغت قيمة الخدمات المؤداه للعمالء ولم تسجل بالدفاتر ولم تحصل حتى ‪ 1433\12\30‬هـ مبلغ ‪ 4000‬لاير‬
‫‪ ‬المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬اعداد قيود التسويات في ‪ 1433\12\30‬هـ‬
‫‪ )2‬تصوير ورقة العمل‬
‫‪ )3‬اجراء قيود االقفال في ‪ 1433\12\30‬هـ‬
‫‪ )4‬اعداد قائمة الدخل‬
‫‪ )5‬اعداد قائمة المركز المالي‬
‫‪ -‬االجابة ‪:‬‬
‫‪ )1‬اجراء قيود التسويات‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫هـ ‪30\12\1433‬‬ ‫من حـ\ مصروف االجور‬ ‫‪6000‬‬
‫الى حـ\ مصروف االجور المستحقة‬ ‫‪6000‬‬
‫اثبات مصروف االجور الذي يخص الفترة‬
‫هـ ‪30\12\1433‬‬ ‫من حـ\ مواد و مهمات مستخدمة‬ ‫‪5200‬‬
‫الى حـ\ مواد و مهمات‬ ‫‪5200‬‬
‫المهمات المستخدمة = ‪1800 – 7000‬‬
‫لاير ‪= 5200‬‬
‫هـ ‪30\12\1433‬‬ ‫من حـ\ مصروف االيجار‬ ‫‪24000‬‬
‫‪ 24000‬الى حـ\ مصروف االيجار المقدم‬
‫م‪.‬االيجار يخص الفترة = ‪12*15\30000‬‬
‫لاير ‪= 24000‬‬
‫هـ ‪30\12\1433‬‬ ‫من حـ\ ايراد اوراق مالية مستحقة‬ ‫‪1400‬‬
‫الى حـ\ ايراد اوراق مالية‬ ‫‪1400‬‬
‫االيراد يخص الفترة = ‪4600 – 6000‬‬
‫لاير ‪=1400‬‬
‫هـ ‪30\12\1433‬‬ ‫مستحقة‬ ‫خدمات‬ ‫من حـ\ ايراد‬ ‫‪4000‬‬
‫الى حـ\ ايراد خدمات‬ ‫‪4000‬‬
‫تحميل الفترة بما يخصها من ايراد الخدمات‬

‫ورقة العمل ألعداد القوائم المالية‬

‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة بعد‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان المراجعة قبل‬ ‫اسم الحساب‬
‫التسويات‬ ‫التسويات‬
‫خصوم‬ ‫االصول‬ ‫ايرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪+‬‬
‫حقوق‬
‫الملكية‬
‫‪40400‬‬ ‫نقدية‬
‫‪6500‬‬ ‫مدينون‬
‫‪30000‬‬ ‫ايجار مقدم‬
‫‪7000‬‬ ‫مواد و مهمات‬
‫‪45700‬‬ ‫اثاث و‬
‫تركيبات‬
‫‪120000‬‬ ‫اراضي‬
‫‪5000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪110000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪196000‬‬ ‫ايراد الخدمات‬
‫‪4600‬‬ ‫ايراد اوراق‬
‫مالية‬
‫‪660000‬‬ ‫م‪.‬اجور‬
‫ورواتب‬
‫‪315600‬‬ ‫‪315600‬‬ ‫اجمالي‬

‫ورقة العمل ألعداد القوائم المالية‬

‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان المراجعة قبل‬ ‫اسم الحساب‬
‫بعد التسويات‬ ‫التسويات‬
 ‫خصوم‬ ‫االصول‬ ‫ايرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪+‬‬
‫حقوق‬
‫الملكية‬
‫‪40400‬‬ ‫نقدية‬
‫‪6500‬‬ ‫مدينون‬
‫‪24000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ايجار مقدم‬
‫مواد و‬
‫‪5200‬‬ ‫‪7000‬‬
‫مهمات‬
‫اثاث و‬
‫‪45700‬‬
‫تركيبات‬
‫‪120000‬‬ ‫اراضي‬
‫‪5000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪110000‬‬ ‫رأس المال‬
‫ايراد‬
‫‪196000‬‬
‫الخدمات‬
‫ايراد اوراق‬
‫‪4600‬‬
‫مالية‬
‫م‪.‬اجور‬
‫‪660000‬‬
‫ورواتب‬
‫‪315600‬‬ ‫‪315600‬‬ ‫اجمالي‬
‫م‪.‬اجور‬
‫‪6000‬‬
‫مستحقة‬
‫مواد‬
‫‪5200‬‬ ‫ومهمات‬
‫مستخدمة‬
‫‪24000‬‬ ‫م‪.‬ايجار‬
‫ايراد اوراق‬
‫‪1400‬‬
‫مستحقة‬
‫ايراد خدمات‬
‫‪4000‬‬
‫مستحقة‬
‫صافي الربح‬

‫‪40600‬‬ ‫‪40600‬‬ ‫مجموع‬

‫ورقة العمل ألعداد القوائم المالية‬

‫قائمة المركز‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة بعد‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان المراجعة قبل‬ ‫اسم‬
‫المالي‬ ‫التسويات‬ ‫التسويات‬ ‫الحساب‬
‫االصول خصوم‬ ‫ايرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪+‬‬
‫حقوق‬
‫الملكية‬
‫‪40400‬‬ ‫‪40400‬‬ ‫نقدية‬
‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫مدينون‬
‫ايجار‬
‫‪6000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫مقدم‬
‫مواد و‬
‫‪1800‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪7000‬‬
‫مهمات‬
‫اثاث و‬
‫‪45700‬‬ ‫‪45700‬‬
‫تركيبات‬
‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫اراضي‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫دائنون‬
‫رأس‬
‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬
‫المال‬
‫ايراد‬
‫‪200000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪196000‬‬
‫الخدمات‬
‫ايراد‬
‫‪6000‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫اوراق‬
‫مالية‬
‫‪72000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪660000‬‬ ‫م‪.‬اجور‬
 ‫ورواتب‬
‫‪315600‬‬ ‫‪315600‬‬ ‫اجمالي‬
‫م‪.‬اجور‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬
‫مستحقة‬
‫مواد‬
‫‪5200‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫ومهمات‬
‫مستخدمة‬
‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫م‪.‬ايجار‬
‫ايراد‬
‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫اوراق‬
‫مستحقة‬
‫ايراد‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫خدمات‬
‫مستحقة‬
‫صافي‬
‫الربح‬

‫‪327000‬‬ ‫‪327000‬‬ ‫‪40600‬‬ ‫‪40600‬‬ ‫مجموع‬

‫ورقة العمل ألعداد القوائم المالية‬

‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان المراجعة بعد‬ ‫التسويات‬ ‫ميزان المراجعة قبل‬ ‫اسم‬
‫التسويات‬ ‫التسويات‬ ‫الحساب‬
‫خصوم ‪+‬‬ ‫االصول‬ ‫ايرادات‬ ‫مصروفات‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حقوق‬
‫الملكية‬
‫‪40400‬‬ ‫‪40400‬‬ ‫‪40400‬‬ ‫نقدية‬
‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫مدينون‬
‫ايجار‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫مقدم‬
‫مواد و‬
‫‪1800‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪7000‬‬
‫مهمات‬
‫اثاث و‬
‫‪45700‬‬ ‫‪45700‬‬ ‫‪45700‬‬
‫تركيبات‬
‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫اراضي‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫دائنون‬
‫رأس‬
‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬
‫المال‬
‫ايراد‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪196000‬‬
‫الخدمات‬
‫ايراد‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪4600‬‬ ‫اوراق‬
‫مالية‬
‫م‪.‬اجور‬
‫‪72000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪660000‬‬
‫ورواتب‬
‫‪315600‬‬ ‫‪315600‬‬ ‫اجمالي‬
‫م‪.‬اجور‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬
‫مستحقة‬
‫مواد‬
‫‪5200‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫ومهمات‬
‫مستخدمة‬
‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫م‪.‬ايجار‬
‫ايراد‬
‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫اوراق‬
‫مستحقة‬
‫ايراد‬
‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫خدمات‬
‫مستحقة‬
‫صافي‬
‫‪104800‬‬ ‫‪104800‬‬
‫الربح‬
‫‪225800‬‬ ‫‪225800‬‬ ‫‪206000‬‬ ‫‪206000‬‬ ‫‪327000‬‬ ‫‪327000‬‬ ‫‪40600‬‬ ‫‪40600‬‬ ‫مجموع‬

‫قيود االقفال‬
‫بعد االنتهاء من اعداد ورقة العمل و التأكد من صحة قيود التسويات ‪ ,‬يتم اقفال حسابات االي رادات و المص روفات باعتب ار انها حس ابات مؤقتة يتم‬
‫فتحها لبيان نتيجة النشاط ( صافي ربح او خسارة ) وتحويل التأثير النهائي لهذه الحسابات الى احد حسابات حقوق الملكية ( جاري المالك )‬
‫وبالتالي يتم اقفال حسابات االيرادات و المصروفات في نهاية الفترة المحاسبية بإجراء قيود االقفال ‪ ,‬وال تي تع ني من الناحية الفنية جعل رص يد كل‬
‫حساب من هذه الحسابات مساويا ً الصفر ‪ ,‬وذلك عن طريق تحويل ارصدتها الى حـ\ ارباح و الخسائر او ملخص الدخل‬
‫وتجري قيود االقفال على ثالث خطوات هي ‪:‬‬
‫‪ )1‬اقفال االيرادات ‪ :‬تقفل حسابات االيرادات الدائنة بجعلها مدينة على ان يكون الطرف المقابل هو حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫من مذكورين‬
‫حـ\ ايراد االصيانة‬
‫الى حـ\ االرباح والخسائر‬ ‫حـ\ ‪.............‬‬

‫‪ )2‬اقفال المصروفات ‪ :‬تقفل حسابات المصروفات المدينة بجعلها دائنة على ان يكون الطرف المقابل هو حـ\ االرباح والخسائر‬
‫من حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫(حـ\ أ‪.‬خ)‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ\مصروف ايجار‬
‫حـ\ مصروف رواتب‬
‫حـ\ ‪............‬‬

‫اقفال نتيجة النشاط ‪ :‬سواء كانت نتيجة النشاط ربح او خسارة ( بالفرق بين مجموع االيرادات و المصروفات ) ‪ ,‬يتم تحويل هذا الرصيد الى احد حسابات حقوق‬ ‫‪)6‬‬
‫الملكية وهو جاري الملك في المنشاة الفردية ‪ ,‬فإذا كانت النتيجة‬

‫صافي خسارة‬ ‫صافي ربح‬

‫من حـ\ جاري الملك‬ ‫من حـ\ االرباح و الخسائر‬

‫الى حـ االرباح و الخسائر‬ ‫الى حـ\ جاري الملك‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫يظهر حـ\ جاري الملك كأحد عناصر حقوق الملكية سواء كان رصيد هذا الحساب مدينا او دائنا ‪ ,‬فإذا كان الرصيد دائنا فانه يضاف الى حقوق الملكية ‪ ,‬اما اذا‬
‫كان الرصيد مدينا فانه يطرح من حقوق الملكية‬
‫اجراء قيود االقفال ( التمرين السابق )‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ\ايراد الخدمات‬ ‫‪0‬‬
‫حـ\ ايراد اوراق مالية‬ ‫‪20600‬‬ ‫‪6000‬‬
‫الى حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪0‬‬
‫اقفال حسابات االيرادات في نهاية الفترة‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫من حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪10120‬‬
‫الى مذكورين‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪0‬‬
‫حـ\ مصروف اجور و رواتب‬ ‫‪5200‬‬
‫حـ\ مواد و مهمات مستخدمة‬ ‫‪24000‬‬
‫حـ\ مصروف ايجار‬
‫اقفال حسابات المصروفات في نهاية الفترة‬

‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫من حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪10480‬‬

‫الى حـ\ جاري الملك‬ ‫‪10480‬‬ ‫‪0‬‬
‫اقفال صافي الربح في نهاية الفترة‬ ‫‪0‬‬
 ‫تصوير القوائم المالية‬
‫اوالً ‪ :‬قائمة الدخل عن الفترة المنتهية في ‪ 1433\12\30‬هـ‬

‫بيان‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬

‫االيرادات‬
‫ايراد الخدمات‬ ‫‪200000‬‬
‫ايراد االوراق المالية‬ ‫‪6000‬‬
‫مجموع االيرادات‬ ‫‪206000‬‬

‫المصروفات‬
‫اجور و رواتب‬ ‫‪72000‬‬
‫مواد و مهمات مستخدم‬ ‫‪5200‬‬ ‫( ‪)101200‬‬
‫ايجار‬ ‫‪24000‬‬
‫مجموع المصروفات‬
‫صافي الربح‬ ‫‪104800‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬قائمة المركز المالي في ‪ 1433\12\30‬هـ‬

‫الخصوم و حقوق الملكية‬ ‫االصول المتداولة‬
‫الخصوم قصيرة االجل‬ ‫نقدية‬ ‫‪40400‬‬
‫دائنون‬ ‫‪5000‬‬ ‫مدينون‬ ‫‪6500‬‬
‫اجور مستحقة‬ ‫‪6000‬‬ ‫ايجار مقدم‬ ‫‪6000‬‬
‫اجمالي خصوم قصيرة االجل‬ ‫‪11000‬‬ ‫مواد ومهمات‬ ‫‪1800‬‬
‫ايراد واوراق مستحقة‬ ‫‪1400‬‬
‫الخصوم طويلة االجل‬ ‫ايراد خدمات مستحقة‬ ‫‪4000‬‬
‫اجمالي اصول متداولة‬ ‫‪60100‬‬
‫حقوق الملكية‬ ‫االصول الثابتة‬
‫رأس المال‬ ‫‪11000‬‬ ‫اثاث و تركيبات‬ ‫‪45700‬‬
‫جاري الملك‬ ‫‪0‬‬ ‫اراضي‬ ‫‪12000‬‬
‫اجمالي حقوق الملكية‬ ‫‪10480‬‬ ‫‪21480‬‬ ‫اجمالي االصول الثابتة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪16570‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫اجمالي الخصوم و حقوق الملكية‬ ‫‪22580‬‬ ‫اجمالي االصول‬ ‫‪22580‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫ُحروف انثوية‬
 ‫المحاضرة الحادية عشر‬
‫تسويات حسابات النقدية‬
‫‪ -1‬صندوق المصروفات النثرية ‪:‬‬
‫االصول النقدية ‪ :‬تختص هذه المحاضرة بدراسة مشاكل التسويات الخاصة باألصول النقدية و التي يتمثل اهم عناصرها في االرصدة النقدية‬
‫بخزينة الشركة او بالبنوك وكذلك باالستثمارات المالية المقتناة بغرض االتجار‬
‫وتتمثل اهم مشكالت هذه العناصر السابقة فيما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬صندوق المصروفات النثرية ‪ :‬تواجه معظم المنشآت مشكلة ضرورة اجراء مدفوعات لمصروفات ضئيلة القيمه و متكررة ‪ ,‬مما يجعل اصدار‬
‫شيكات لها غير عملي ( مثل ‪ :‬مصروفات البريد و االدوات الكتابيه ) ‪ .‬ومن ثم يتم انشاء صندوق يسمى صندوق المصروفات النثرية او السلفه‬
‫المستديمة ‪.‬‬
‫حيث يتم وضعه تحت مسئولية شخص معين ( امين صندوق المصروفات النثرية ) يتولى الصرف منه بموجب مستندات ‪ ,‬على ان يتم تعويض‬
‫المنصرف من السلفه او استعاضتها كلما اوشك رصيدها على النفاذ ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لصندوق المصروفات النثرية‬
‫‪ -1‬انشاء السلفه المستديمة‬
‫من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬
‫الى حـ\ النقدية ( بالبنك او بالصندوق )‬

‫‪ -2‬استعاضة السلفه ( يتم استعاضة المنصرف من السلفه المستديمة إلثبات سداد المصروفات المختلفة ) كما يلي ‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫حـ\ مصروفات االعالن‬
‫حـ\ مصروفات الصيانة‬
‫حـ\ مصروفات كهرباء‬
‫حـ\ ‪...............‬ـ‬
‫الى حـ\ النقدية ( بالبنك او بالصندوق )‬

‫‪ -3‬زيادة السلفه ‪ :‬اذا اتضح ان مبلغ السلفه ال يكفي لسداد المصروفات النثرية التي تتم خالل فترة معينة فان يتم زيادة مبلغ السلفه بالقيد التالي ‪:‬‬

‫من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬

‫الى حـ\ النقدية ( بالبنك او بالصندوق )‬

‫‪ -4‬تخفيض السلفه ‪ :‬يمكن تخفيض قيمة السلفه اذا اتضح انها تزيد بشكل واضح عن المصروفات النثرية التي تنفقها المنشأة خالل فترة معينة بالقيد‬
‫التالي‪:‬‬
‫حـ\ النقدية ( بالبنك او بالصندوق )‬
‫الى حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬

‫‪ -5‬الزيادة في السلفه ‪ :‬اذا كان الرصيد الدفتري للصندوق اكبر من النقدية الفعلية بالخزينة من واقع الجرد فيظهر عجزا في قيمة السلفه يتم اثباته كما‬
‫من حـ\ عجز او زيادة صندوق المصروفات النثرية‬ ‫يلي ‪:‬‬
‫الى حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬

‫‪ -6‬الزيادة في السلفه ‪ :‬اذا كان الرصيد الدفتري للصندوق اقل من النقدية الفعلية بالخزينة من واقع الجرد فيظهر زيادة في قيمة السلفه يتم اثباته كما يلي‬
‫من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪:‬‬
‫الى حـ\ عجز او زيادة صندوق المصروفات النثرية‬

‫تمرين ‪ : 1‬في ‪ 1433\1\1‬هـ قررت منشأة "الثنيان" انشاء صندوق للمصروفات النثرية بـ ‪ 10000‬لاير ‪ ,‬حيث تم سحب شيك بالمبلغ وسلم‬
‫ألمين الصندوق وخالل شهر فقط قام الصراف بسداد ما قيمته ‪ 1040‬لاير مصاريف اعالن ‪ 100 ,‬لاير بريد وتلغراف ‪ 3700 ,‬لاير ادوات‬
‫كتابية ‪ 2700 ,‬لاير مصروفات نقل للداخل ‪ 500 ,‬لاير آلة كاتبة ‪ 940 ,‬لاير مصروفات عمومية ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
 ‫اوالً ‪ :‬اثبات العمليات السابقة في سجل صندوق المصروفات النثرية ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات كما ممايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬انشاء السلفه‬
‫‪ -2‬استعاضة السلفه بشيك‬
‫‪ -3‬تسجيل العجز او الزيادة حيث ظهر رصيد نقدية فعلى اما ‪ 700 ( :‬لاير أو ‪ 1160‬لاير )‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫ً‬
‫اوال – صندوق المصروفات النثرية‬
‫تحليل المصروفات‬ ‫مدفوعا‬ ‫مقبوضا‬ ‫بيان‬
‫ت‬ ‫ت‬
‫م‪.‬عمومي‬ ‫االصال‬ ‫م‪.‬نقل‬ ‫ادوات‬ ‫بري‬ ‫اعال‬
‫ة‬ ‫ح‬ ‫مكتبية‬ ‫د‬ ‫ن‬
‫‪10000‬‬ ‫البنك‬
‫‪104‬‬ ‫‪1040‬‬ ‫م‪ .‬اعالن‬
‫‪10‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100‬‬ ‫م‪ .‬بريد‬
‫‪3700‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫ادوات‬
‫‪2700‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫مكتبية‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫م‪ .‬نقل‬
‫‪940‬‬ ‫‪940‬‬ ‫م‪ .‬اصالح‬
‫م‪ .‬عمومية‬
‫‪940‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪104‬‬ ‫‪8980‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪1020‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫المجموع‬

‫ثانيا ً – قيود اليومية‬

‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433\1\1‬‬ ‫من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪1000‬‬
‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪0‬‬
‫اثبات انشاء السلفة‬ ‫‪0‬‬
‫‪1433\1\30‬‬ ‫من مذكورين‬
‫حـ\ مصروف االعالن‬ ‫‪1040‬‬
‫حـ\ البريد‬ ‫‪100‬‬
‫حـ\ ادوات كتابية‬ ‫‪3700‬‬
‫حـ\ مصروف النقل‬ ‫‪2700‬‬
‫حـ\ مصروف االصالح‬ ‫‪500‬‬
‫حـ\ مصروفات عمومية‬ ‫‪940‬‬
‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪8980‬‬
‫اثبات عملية استعاضة السلفه‬
‫تابع قيود اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433\1\30‬‬ ‫في حالة الرصيد الفعلي ‪ 700‬لاير‬
‫من حـ\ عجز او زيادة صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪320‬‬
‫الى حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪320‬‬
‫تسجيل العجز في قيمة السلفه‬
‫( قيمة الفرق = ‪ 320 = 1020 – 700‬لاير )‬
‫‪1433\1\30‬‬ ‫في حالة الرصيد الفعلي ‪ 1160‬لاير‬
‫من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪140‬‬
‫الى حـ\ عجز او زيادة صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪140‬‬
‫تسجيل الزيادة في قيمة السلفه‬
‫( قيمة الفرق = ‪ 140 = 1020 – 1160‬لاير)‬

‫تمرين ‪: 2‬‬
‫في اول رجب ‪ 1433‬هـ قررت منشأة " مكة التجارية " انشاء صندوق للمصروفات النثرية بمبلغ ‪ 7000‬لاير بشيك و خالل شهر رجب ‪1433‬‬
‫هـ قام أمين الصندوق بسداد المصروفات التالية ‪:‬‬
 ‫‪ 430 ‬لاير مصاريف نظافة – ‪ 800‬اكراميات – ‪ 1000‬مصروفات صيانة – ‪ 470‬مصاريف ضيافة – ‪ 1760‬انتقاالت – ‪ 2000‬مصروفات‬
‫عمومية‬
‫‪ ‬وفي نهاية شهر رجب قام امين صندوق المصروفات النثرية بتقديم مستندات الستعاضة السلفه و صرف له المبلغ المستحق بشيك ‪ ,‬وأوضح إلدارة‬
‫المنشأة ضرورية زيادة السلفه لتصبح ‪ 10000‬لاير خالل شهر رمضان ‪ ,‬ووافقت االدارة على ذلك وحررت شيك بقيمة الزيادة في ‪1\8‬‬
‫‪ ‬المطلوب ‪:‬‬
‫اوالً ‪ :‬اثبات العمليات السابقة في سجل صندوق المصروفات النثرية ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات كل ممايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬انشاء السلفه في اول رجب‬
‫‪ -2‬استعاضة السلفه في نهاية شهر رجب‬
‫‪ -3‬زيادة السلفه في اول شعبان‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫اوال – صندوق المصروفات النثرية‬ ‫ً‬
‫تحليل المصروفات‬ ‫مدفوعا‬ ‫مقبوضا‬ ‫بيان‬
‫ت‬ ‫ت‬
‫م‪.‬عمومي‬ ‫االنتقاال‬ ‫ضيافة‬ ‫صيانة‬ ‫اكراميات‬ ‫نظاف‬
‫ة‬ ‫ت‬ ‫ة‬
‫‪7000‬‬ ‫البنك‬
‫‪430‬‬ ‫‪430‬‬ ‫م‪.‬النظافة‬
‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫اكراميات‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫م‪.‬الصيانة‬
‫‪470‬‬ ‫‪470‬‬ ‫م‪.‬الضيافة‬
‫‪1760‬‬ ‫‪1760‬‬ ‫م‪.‬انتقاالت‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫م‪ .‬عمومية‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1760‬‬ ‫‪470‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪430‬‬ ‫‪6460‬‬
‫‪540‬‬ ‫الرصيد‬
‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫المجموع‬

‫ثانيا ً – قيود اليومية‬

‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪7000‬‬
‫‪1433\7\1‬‬ ‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪7000‬‬
‫اثبات انشاء السلفه‬
‫من مذكورين‬
‫‪1433\7\30‬‬ ‫حـ\ مصروف النظافة‬ ‫‪430‬‬
‫حـ\ م‪.‬اكراميات‬ ‫‪800‬‬
‫حـ\ م‪.‬الصيانة‬ ‫‪1000‬‬
‫حـ\ مصروفة الضيافة‬ ‫‪470‬‬
‫حـ\ مصروف االنتقاالت‬ ‫‪1760‬‬
‫حـ\ مصروفات عمومية‬ ‫‪2000‬‬
‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬
‫اثبات عملية استعاضة السلفه‬
‫‪6460‬‬
‫تابع – قيود اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬ ‫‪3000‬‬
‫‪1433\8\1‬‬ ‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪3000‬‬
‫اثبات عملية زيادة قيمة السلفه لتصل الى ‪ 10000‬لاير‬

‫ُحروف انثوية‬
 ‫المحاضرة الثانية عشر‬
‫‪ -2‬مذكرة تسوية البنك‬
‫‪ -2‬مذكرة تسوية البنك ‪:‬‬
‫ألغراض الرقابة على النقدية بالمنشاة يجب ان يتم ايداع النقدية المحصلة في البنك دوريا ً ‪ ,‬وان تتم جميع المدفوعات بشيكات ‪ ,‬لذلك غالبا ً تقوم‬
‫المنشاة بفتح حساب جاري او اكثر لدى البنوك ‪.‬‬
‫وفي نهاية كل شهر يقوم البنك دوريا ً بإرسال كشف تفصيلي يوضح الحركة المدينة و الدائنة التي اثرت على الحساب الجاري وهو يمثل صوره من‬
‫حساب البنك مع العميل او المنشأة ‪ ,‬ليوضح االيداعات و المسحوبات خالل الشهر ‪.‬‬
‫ثم تقوم المنشأة بمراجعة هذا الكشف و التأكد من مطابقته مع رصيد البنك لديها بدفاترها ‪.‬‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫يوضح كشف الحساب كل من ‪:‬‬
‫الرصيد في بداية الفترة ‪ ,‬و االيداعات التي تقوم بها المنشأة ‪ ,‬وأية مسحوبات نقدية ‪ ,‬وجميع العموالت التي حملها البنك على المنشأة ‪ .‬ويعتبر هذا‬
‫الكشف من وجهة نظر البنك مقابال لحساب النقدية بالبنك في دفاتر المنشأة من وجهة نظر المنشأة ‪.‬‬
‫حيث ان ‪:‬‬
‫حـ\ النقدية بالبنك ( من وجهة نظر المنشأة ) يزيد رصيده بجعله مدينا و ينقص بجعله دائنا من حيث ان هذا الحساب ( من وجهة نظر البنك ) يعد‬
‫التزاما على البنك للمنشأة يزيد رصيده بجعله دائنا و ينقص بجعله مدينا‬
‫ويفترض نظريا ً ان يتطابق الرصيدين ولكن !!‬
‫عمليا ً قد ال يتطابق كشف الحساب الجاري من وجهة نظر البنك في كثير من األحيان مع كشف حساب النقدية بالبنك في دفاتر المنشأة لألسباب‬
‫التالية ‪:‬‬
‫‪-1‬وجود بعض العمليات المسجلة في دفاتر المنشأة لم يقم البنك بإثباتها بعد ‪ ( ,‬مثل ‪ :‬الودائع النقدية بالطريق او بالبريد ‪ ,‬شيكات حررت لمستفيدين لم‬
‫تصرف بعد )‬
‫‪-2‬وجود بعض العمليات المسجلة في دفاتر البنك و ظاهرة في كشف الحساب ولكن لم تسجل في دفاتر المنشأة بعد ‪ ( ,‬مثل ‪ :‬مبالغ حصلها البنك لصالح‬
‫المنشأة ولم يرسل االضافة بعد ‪ ,‬خصم مصاريف البنك من حساب المنشأة وعدم وصول اشعار الخصم بعد ‪ ,‬الشيكات المرفوضة )‬
‫‪-3‬وجود بعض األخطاء في دفاتر المنشأة او البنك ‪.‬‬
‫شكل يوضح مذكرة تسوية البنك في نهاية الفترة‬
‫القسم االول ‪:‬‬
‫رصيد البنك ( من واقع كشف الحساب )‬
‫يضاف الية ‪:‬‬
‫ايداعات بالطريق‬
‫يطرح منه ‪:‬‬
‫شيكات لم يتقدم اصحابها لصرفها‬
‫اذن ‪ ..‬رصيد البنك المعدل‬
‫القسم الثاني ‪:‬‬
‫رصيد البنك ( من واقع دفاتر المنشأة )‬
‫يضاف الية ‪:‬‬
‫مبالغ محصلة عن طريق البنك ( اوراق قبض ‪ ,‬ايراد اوراق مالية و غيرها )‬
‫اخطاء في تسجيل الشيكات‬
‫يطرح منه ‪:‬‬
‫شيكات مرفوضة على اصحابها‬
‫اخطاء في تسجيل الشيكات‬
‫اذن ‪ ..‬رصيد البنك المعدل‬

‫تمرين ‪ : 1‬اظهر كشف حساب البنك الوارد لمنشأة "الطائف" في ‪ 1433\12\29‬هـ رصيداً قدره ‪ 10000,34‬لاير ‪ ,‬بينما اظهر رصيد حساب‬
‫البنك في دفاتر المنشأة في نفس التاريخ بمبلغ ‪ 8365,64‬لاير فإذا علمت ان ‪:‬‬
‫هناك ايداعات ارسلت بالبريد الى البنك بمبلغ ‪ 621,8‬لاير في ‪ 1433\12\29‬هـ ‪ ,‬لم تظهر في كشف الحساب‬ ‫‪-1‬‬
‫حصل البنك في ‪ 12\28‬ورقة قبض لحساب المنشأة بمبلغ ‪ 1000‬لاير ولم يصل اشعار االضافة الى المنشأة‬ ‫‪-2‬‬
‫هناك شيكات حررت لمستفيدين ولم يتقدم اصحابها للصرف ‪ ,‬وكانت كمايلي ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الشيك رقم ‪ 1706‬قيمته ‪ 220,5‬لاير‬ ‫‪‬‬
‫الشيك رقم ‪ 1781‬قيمته ‪ 800‬لاير‬ ‫‪‬‬
‫الشيك رقم ‪ 1791‬قيمته ‪ 414,5‬لاير‬ ‫‪‬‬
‫ارفق البنك بكشف الحساب اشعار خصم بمبلغ ‪ 24‬لاير مقابل مصاريف البنك عن شهر ذي الحجة‬ ‫‪-4‬‬
‫اصدرت المنشأة الشيك رقم ‪ 1795‬في ‪ 12\20‬الخاص بمصاريف ادوات كتابية بمبلغ ‪ 71‬لاير ‪ ,‬ولكنه سجل خطأ في يومية المدفوعات بمبلغ ‪17‬‬ ‫‪-5‬‬
‫لاير و وقد قام البنك بصرف الشيك وتسجيله في كشف الحساب وفقا ً لقيمته الصحيحة وهي ‪ 71‬لاير ‪.‬‬
‫ارفق البنك بكشف الحساب شيكا ً مرفوضا بمبلغ ‪ 100,50‬لاير سبق استالمه من احد عمالء المنشأة ولم تقم المنشأة بإجراء أي قيد يثبت ذلك‬ ‫‪-6‬‬
 ‫‪ ‬المطلوب ‪:‬‬
‫‪)1‬اعداد مذكرة تسوية البنك في ‪ 1433\12\29‬هـ‬
‫‪)2‬اجراء قيود التسوية الالزمة في دفاتر منشأة " الطائف "‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪)1‬مذكرة تسوية البنك في ‪ 1433\12\29‬هـ‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫بــيـــــــــان‬
‫‪10000,34‬‬ ‫القسم االول ‪:‬‬
‫رصيد البنك وفقا لكشف حساب البنك‬
‫‪62108‬‬ ‫يضاف ‪ :‬ايداعات غير مدرجة بكشف الحساب‬
‫يطرح ‪ :‬شيكات حررت لمستفيدين لم تقدم للصرف بعد‬
‫‪220,5‬‬ ‫شيك ( رقم ‪) 1706‬‬
‫‪800‬‬ ‫شيك ( رقم ‪) 1781‬‬
‫‪414,5‬‬ ‫شيك ( رقم ‪) 1791‬‬
‫‪))1435‬‬
‫‪9187,14‬‬ ‫رصيد البنك المعدل ( الصحيح )‬
‫القسم الثاني ‪:‬‬
‫‪8365,64‬‬ ‫رصيد النقدية بالبنك في دفاتر المنشأة‬
‫‪1000‬‬ ‫يضاف ‪ :‬اوراق قبض محصلة لحساب المنشأة‬
‫‪24‬‬ ‫يطرح ‪ :‬مصاريف البنك‬
‫‪100,5‬‬ ‫شيك مرفوض‬
‫‪54‬‬ ‫خطأ في تسجيل الشيك رقم ‪) 71 – 17 ( 1795‬‬
‫‪))178,5‬‬
‫‪9187,14‬‬ ‫رصيد البنك المعدل ( الصحيح )‬

‫‪ )2‬اجراء قيود التسوية‬

‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪1000‬‬
‫الى حـ\ اوراق القبض برسم التحصيل‬ ‫‪1000‬‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ مصاريف البنك‬ ‫‪24‬‬
‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪24‬‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ المدينين‬ ‫‪100,5‬‬
‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪100,5‬‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫من حـ\ االدوات الكتابية‬ ‫‪54‬‬
‫الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪54‬‬

‫تمرين ‪ : 2‬وصل الى شركة " االهلي " كشف حسابها لدى البنك العربي لشهر شعبان ‪ 33‬هـ ‪ ,‬وقد اظهر الكشف ان رصيد حساب الشركة طرفه‬
‫يبلغ ‪ 58452‬لاير بينما تظهر سجالت شركة األهلي ان رصيد حسابها بالبنك العربي في اخر شعبان ‪ 58500‬لاير و بمقارنة كشف حساب البنك‬
‫العربي و مرفقاته بسجالت شركة االهلي ظهرت المعلومات التالية ‪:‬‬
‫‪-1‬لم يظهر بكشف البنك مبالغ اودعتها شركة االهلي يوم ‪ 30‬شعبان بـ‪ 1380‬لاير‬
‫‪-2‬هناك شيك تبلغ قيمته ‪ 4500‬لاير حررته شركه االهلي بتاريخ ‪ 24‬شعبان إال انه لم يظهر في كشف حساب البنك العربي‬
‫‪-3‬بتاريخ ‪ 28‬شعبان حصل البنك العربي مبلغ ‪ 720‬لاير قيمة ايرادات اوراق مالية تخص المنشأة وارفق اشعار االضافة مع الكشف‬
‫‪-4‬بتاريخ ‪ 30‬شعبان خصم البنك العربي ‪ 3600‬لاير مصاريف بنكية و ارفق صورة من اشعار الخصم للشركة‬
‫‪-5‬تبين للشركة ان شيكا مقدما من احد العمالء تبلغ قيمته ‪ 11880‬لاير قد ظهر في سجالتها بـ‪ 12168‬لاير‬
‫‪ ‬المطلوب ‪:‬‬
‫‪ ‬اعداد مذكرة تسوية البنك في ‪ 1433\8\ 30‬هـ‬
‫‪ ‬اجراء قيود اليومية الالزمة‬

‫ُحروف انثوية‬
‫بتوفيق جميعا ‪..‬‬
 ‫المحاضرة ‪ ( 14 – 13‬البث المباشر )‬
‫االستثمارات في االوراق المالية‬
‫مقدمة ‪:‬‬
‫قد تكون االستثمارات في االوراق المالية ( أسهم و سندات ) قصيرة االجل بمعنى شرائها بغرض االستثمار المؤقت للفائض النقدي والذي لن يستمر‬
‫لفترة تزيد عن سنة مالية أو دورة التشغيل أيهما اطول ‪.‬‬
‫وتسمى في هذه الحالة " االستثمارات قصيرة األجل " او " االستثمارات المالية بغرض التجارة " والتي تعتبر ضمن االصل المتداولة بالمنشأة ‪.‬‬
‫كما قد يتم شراء االستثمارات لغرض االحتفاظ بها لمدد طويلة تحقيقا ً ألهداف آخرى غير االستثمار المؤقت للفائض النقدي – مثل السيطرة ‪.‬‬
‫وتسمى في هذه الحالة " االستثمارات طويلة االجل " والتي تعتبر ضمن االصول طويلة االجل ‪.‬‬
‫غير أنه وفقا للمعايير (‪ )115‬الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية ‪ , FASB‬وكذلك المعيار الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬
‫‪ SOCPA‬تم تصنيف االستثمارات في االوراق المالية الى المجموعات التالية ‪:‬‬
‫‪-1‬االوراق المالية المقتناة بغرض االتجار‬
‫‪-2‬االوراق المالية المقتناة لتاريخ االستحقاق‬
‫‪-3‬االوراق المالية المتاحة للبيع‬
‫‪ ‬وسوف نناقش تفصيليا في هذا الجزء فقط المجموعة االولى وهي " االوراق المالية المقتناة بغرض االتجار "‬
‫المحاسبة عن االستثمارات المالية المقتناه بغرض االتجار ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬شراء االستثمارات المالية ‪:‬‬
‫تكلفة الشراء = ثمن الشراء ‪ +‬عمولة سماسرة أوراق مالية ‪ +‬أية مصروفات اخرى متعلقة للشراء‬

‫‪ ‬اذن القيد المحاسبي ‪ ( :‬بقيمة تكلفة الشراء )‬

‫من حـ\ استثمارات قصيرة األجل‬
‫الى حـ\ النقدية بالبنك ( أو بالصندوق )‬
‫تمرين ‪: 1‬‬
‫قامت شركة الحميدان بشراء ‪ 3000‬سهم من أسهم شركة أسمنت الشرقية بواقع ‪ 20‬لاير للسهم ‪ ,‬باإلضافة الى عمولة سمسرة ‪ 0.5‬لاير لكل‬
‫سهم ‪ ,‬وتمت عملية الشراء بشيك ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد القيد المحاسبي لعملية الشراء‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫ثمن الشراء = ‪ 60000 = 3000 * 20‬لاير‬
‫‪ +‬عمولة السمسرة = ‪ 1500 = 3000 * 0.5‬لاير‬
‫‪ 61500‬لاير‬ ‫اذن تكلفة الشراء‬
‫ويكون القيد المحاسبي كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 61500‬من حـ\ استثمارات قصيرة االجل‬
‫‪ 61500‬الى حـ\ النقدية بالبنك‬

‫ثانيا ً ‪ :‬بيع االستثمارات المالية ‪:‬‬

‫قد ينتج من عملية بيع االستثمارات المالية تحقيق مكاسب أو خسائر يتم اثباتها بالدفاتر وفقا ً لما يلي ‪:‬‬
‫مكاسب ( خسائر ) بيع األسهم = صافي سعر البيع – تكلفة الشراء لالستثمارات المباعة‬
‫علما ً بأن ‪:‬‬
‫‪ )1‬صافي سعر البيع = اجمالي ثمن البيع – عمولة سمسار البيع‬
‫‪)2‬تكلفة الشراء لالستثمارات المباعة تعطي مباشرة بالتمرين أو اجمالي تكلفة السهم * عدد االسهم المباعة أو‬
‫( اجمالي تكلفة الشراء \ عدد االسهم المشتراة ) * عدد االسهم المباعة‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫اجمالي تكلفة السهم = ثمن شراء السهم ‪ +‬عمولة الشراء للسهم الواحد‬
‫ج) مكاسب ( خسائر ) األسهم = أ – ب‬

‫احتمال الخسائر‬ ‫احتمال المكاسب‬

‫( صافي البيع اقل من‬ ‫( صافي البيع أكبر من‬
 ‫تكلفة االستثمار المباع )‬ ‫تكلفة االستثمار المباع )‬
‫تمرين ‪: 2‬‬
‫استكماال للمثال السابق بفرض ان شركة الحميدان باعت ‪ 1000‬سهم من اسهم شركة اسمنت الشرقية بواقع ‪ 30‬لاير ‪ ,‬وعمولة السمسار ‪1‬‬
‫لاير عن كل سهم ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد القيد المحاسبي لعملية البيع علما بأنها تمت نقداً‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ )1‬صافي سعر البيع = سعر البيع – عمولة السمسار‬
‫( ‪ 29000 = )1000*30 ( – )1*1000‬لاير‬
‫‪)2‬تكلفة الشراء لألسهم المباعة = اجمالي تكلفة السهم * عدد االسهم المباعة‬
‫= ‪ 20500 = ) 20 + 0.5 ( * 1000‬لاير‬
‫ج) المكاسب المحققة = ‪ 8500 = 29000 – 20500‬لاير‬
‫اذن القيد المحاسبي ‪:‬‬

‫‪ 29000‬من حـ\ نقدية بالصندوق‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 20500‬حـ\ استثمارات قصيرة االجل‬
‫‪ 8500‬حـ\ مكاسب محققة من بيع االستثمارات قصيرة االجل‬

‫تمرين ‪: 3‬‬
‫‪ -‬في ‪ 33\6\15‬هـ قامت شركة ابو صالح بشراء ‪ 2000‬سهم من أسهم شركة " الغاط " الزراعة من البورصة بمبلغ ‪ 204‬لاير \ سهم وقد بلغت‬
‫مصاريف السمسرة ‪ 2000‬لاير بشيك‬
‫‪ -‬في ‪ 33\9\1‬هـ قامت شركة ابو صالح ببيع ‪ 1000‬سهم من أسهم شركة " الغاط " الزراعية بواقع ‪ 208‬لاير\سهم وبلغت مصاريف السمسرة لاير‬
‫واحد\للسهم وحصلت القيمة نقداً‬
‫‪ -‬المطلوب ‪ :‬اثبات العمليات السابقة في دفاتر اليومية لشركة ابو صالح‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪)1‬عند شراء األسهم‬
‫شراء االسهم = عدد االسهم * تكلفة السهم‬
‫= ‪ 408000 = 2000 * 204‬لاير‬
‫‪ +‬مصروفات السمسرة = ‪ 2000‬لاير‬
‫اجمالي ثمن الشراء = ‪ 410000‬لاير‬
‫اذن القيد المحاسبي ‪:‬‬
‫‪ 410000‬من حـ\ االستثمارات قصيرة االجل‬
‫‪ 410000‬الى حـ\ النقدية بالبنك‬
‫‪)2‬بيع ‪ 1000‬سهم‬
‫اجمالي سعر البيع = ‪ 208000 = 1000 * 208‬لاير‬
‫(‪ )-‬عمولة السمسرة = ‪ 1000 = 1000 *1‬لاير‬
‫صافي سعر البيع = ‪ 207000‬لاير‬
‫تكلفة شراء ‪ 1000‬سهم = ( اجمالي تكلفة الشراء \ عدد االسهم المشتراة )* عدد االسهم المباعة‬
‫‪ 205000 = )410000 \ 2000 ( * 1000‬لاير‬
‫اذن المكاسب المحققة = صافي سعر البيع – تكلفة شراء االسهم المباعة‬
‫‪ 2000 = = 207000 – 205000‬لاير‬
‫‪ 207000‬من حـ\ نقدية بالصندوق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 205000‬حـ\ استثمارات قصيرة االجل‬
‫‪ 2000‬حـ\ مكاسب محققة من بيع االستثمارات قصيرة االجل‬

‫تمرين ‪: 4‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في منشأة " السدحان "عام ‪ 1433‬هـ ‪:‬‬
 ‫اوالً ‪ :‬في ‪ 33\3\15‬هـ تم شراء ‪ 3000‬سهم بمبلغ ‪ 150‬لاير للسهم بغرض االتجار ‪ ,‬وبلغت مصاريف السمسرة ‪ 0.5‬لاير للسهم وتم سداد‬
‫المبلغ المتحق بشيك‬
‫ثانيا ً ‪ :‬في ‪ 5\20‬تم بيع ‪ 1000‬سهم من االسهم المشتراة في نهاية العام الماضي بمبلغ ‪ 120‬لاير للسهم ‪ ,‬وبلغت مصاريف السمسرة ‪ 1000‬لاير‬
‫علما بان اجمالي تكلفة السهم الواحد في تاريخ الشراء تبلغ ‪ 115‬لاير وتم تحصيل المبلغ المستحق نقداً‬

‫ثالثا ً ‪ :‬في ‪ 6\7‬تم بيع ‪ 2000‬سهم من االسهم المشتراة في ‪ 3\15‬بمبلغ ‪ 140‬لاير للسهم وبلغت مصاريف السمسرة ‪ 1500‬لاير وتم تحصيل‬
‫المبلغ المستحق بشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات السابقة في دفاتر المنشأة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪)1‬عند شراء االسهم في ‪: 3\15‬‬
‫ثمن الشراء = ‪ 450000= 3000 * 150‬لاير‬
‫مصروفات السمسرة = ‪ 1500 = 3000 * 0.5‬لاير‬
‫اجمالي ثمن الشراء = ‪ 451500‬لاير‬
‫اذن القيد المحاسبي ‪:‬‬
‫‪ 451500‬من حـ\ االستثمارات قصيرة االجل‬
‫‪ 451500‬الى حـ\ النقدية بالبنك‬

‫‪)2‬عند بيع االسهم في ‪: 5\20‬‬

‫‪-1‬اجمالي سعر البيع = ‪ 120000= 1000 * 120‬لاير‬
‫(‪ )-‬عمولة السمسرة = ‪ 1000‬لاير‬
‫صافي سعر البيع = ‪ 119000‬لاير‬
‫‪-2‬اجمالي تكاليف شراء ‪ 1000‬سهم = ‪ 115000 = 1000 *115‬لاير‬
‫اذن مكاسب بيع االسهم = صافي سعر البيع – تكلفة شراء االستثمارات المباعة‬
‫‪ 4000 = 119000 – 15000‬لاير‬
‫ويكون القيد المحاسبي ‪:‬‬
‫‪ 119000‬من حـ\ نقدية بالصندوق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 115000‬حـ\ استثمارات قصيرة االجل‬
‫‪ 4000‬حـ\ مكاسب محققة من بيع االستثمارات قصيرة االجل‬

‫ج) عند بيع االسهم في ‪: 6\7‬‬

‫اجمالي سعر البيع = ‪ 280000 = 2000 * 140‬لاير‬
‫(‪ )-‬عمولة السمسرة = ‪ 15000‬لاير‬
‫‪ 278500‬لاير‬
‫تكلفة الشراء = ( اجمالي تكلفة الشراء \ عدد االسهم المشتراة)* عدد االسهم المباعة‬
‫= ‪ 301000 = )451500 \ 3000( * 2000‬لاير‬
‫اذن خسائر البيع = ‪ 22500 = 278500 – 301000‬لاير‬
‫ويكون القيد المحاسبي ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 278500‬حـ\ نقدية بالبنك‬
‫‪ 22500‬حـ\ خسائر محققة من بيع االستثمارات‬
‫‪ 301000‬الى حـ\ استثمارات قصيرة االجل‬

‫تقييم االستثمارات في االوراق المالية المقتناة بغرض االتجار ‪:‬‬

‫يتم تقييم االستثمارات المقتناة بغرض االتجار وفقا للمعيارين االمريكي والسعودي بالقيمة العادلة ( القيمة السوقية )‬
‫خطوات التقييم ‪:‬‬
‫‪-1‬قيمة االوراق المالية هي القيمة السوقية لها في نهاية الفترة‬
‫‪-2‬مكاسب او خسائر الحيازة غير المحققة = القيمة السوقية في هذا التاريخ – قيمة سابقة لالستثمارات المالية ‪ ,‬ويتم عمل قيد تسوية بقيمة هذه المكاسب‬
‫او الخسائر‬
 ‫‪-3‬علما بأنه يتم اعادة التقييم لمحفظة االوراق المالية بغرض االتجار للمحفظة ككل وليس كل ورقة على حدة‬
‫‪-4‬يتم اقفال حـ\ مكاسب او خسائر الحيازة غير المحققة في حـ\ ا‪.‬خ او في حـ\ ملخص الدخل‬
‫تمرين ‪: 5‬‬
‫بلغت تكلفة محفظة االوراق المالية المقتناة بغرض االتجار لمنشأة " عسير " في ‪ 1433\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫‪ 200 -‬سهم عادي من اسهم شركة " عرعر" الزراعية سعر السهم ‪ 200‬لاير‬
‫‪ 800 -‬سهم عادي من اسهم شركة " أسمنت اليمامة " سعر السهم ‪ 140‬لاير‬
‫‪ -‬القيمة العادلة ( السوقية ) لسهم شركة عرعر ‪ 196‬لاير ‪ ,‬أسمنت اليمامة ‪ 160‬لاير‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد قيود التسوية الالزمة مبينا االثر على القوائم المالية‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫مكاسب ( خسائر) غير‬ ‫القيمة العادلة‬ ‫التكلفة‬ ‫االوراق المالية‬
‫محققة‬
‫‪ )800( 39200= 200*196‬لاير‬ ‫‪40000 =200*200‬‬ ‫أسهم شركة عرعر‬

‫‪ 16000‬لاير‬ ‫‪= 800*160‬‬ ‫‪=800*140‬‬ ‫أسهم شركة اليمامة‬

‫‪ 15200‬لاير‬ ‫‪128000‬‬ ‫‪112000‬‬

‫قيد التسوية ‪:‬‬

‫‪ 15200‬حـ\ التعديالت في القيمة العادلة‬
‫‪ 15200‬حـ\ مكاسب او خسائر حيازة غير محققة‬

‫قيد االقفال ‪:‬‬

‫‪ 15200‬حـ\ مكاسب او خسائر حيازة غير محققة‬
‫‪ 15200‬حـ\ االرباح و الخسائر‬

‫قائمة الدخل‬
‫مكاسب حيازة غير محققة لتقييم استثمارات بغرض المتاجرة‬ ‫‪15200‬‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫‪ 152000‬تكلفة استثمارات بغرض المتاجرة‬
‫‪ + 15200‬رصيد التعديالت في القيمة العادلة‬
‫‪ = 167200‬القيمة العادلة في االستثمارات للمتاجرة‬

‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬فيما يلي البيانات الخاصة باألسهم المقتناة بغرض االتجار لشركة " الهنا " في ‪ 1433\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫مكاسب (خسائر ) غير‬ ‫القيمة العادلة ( باللاير‬ ‫التكلفة ( باللاير )‬ ‫الورقة المالية‬
‫محققة‬ ‫)‬
‫‪40000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫أسهم شركة الشهري‬
‫( ‪) 80000‬‬ ‫‪520000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫أسهم شركة الدهاوي‬
‫‪80000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫أسهم شركة الجميح‬
‫‪40000‬‬ ‫‪1240000‬‬ ‫‪1200000‬‬
‫فان التأثير على قائمة الدخل المعدة عن السنة المنتهية في ‪ 1433\12\30‬هـ‬
‫‪ 80000 )1‬لاير خسائر محققة‬
‫‪ 40000 )2‬لاير مكاسب غير محققة‬
‫‪ 80000 )3‬لاير مكاسب محققة‬
‫‪ 120000 )4‬لاير مكاسب غير محققة‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬ظهرت االرصدة التالية لألسهم المقتناة بغرض المتاجرة ‪:‬‬
‫الفرق‬ ‫سعر السوق ( باللاير )‬ ‫التكلفة (باللاير )‬ ‫رقم السهم‬
‫‪4000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ا)‬
‫(‪)4000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫ب)‬
‫(‪)7000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫ج)‬
‫في ضوء ما تقدم فيظهر في حـ\ا‪.‬خ‬
‫‪ 4000 )1‬لاير خسائر غير محققة‬
 ‫‪ 7000 )2‬لاير ارباح غير محققة‬
‫‪ 4000 )3‬لاير ارباح غير محققة‬
‫‪ 11000 )4‬لاير ارباح غير محققة‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -3‬االستثمارات في االوراق المالية قصيرة االجل صنفها معيار (‪ )115‬الصادر من مجلس معايير المحاسبة المالية باعتبارها ‪:‬‬
‫‪ )1‬اوراق مالية مقتناة لتاريخ االستحقاق‬
‫‪ )2‬اوراق مالية متاحة للبيع‬
‫‪ )3‬اوراق مالية مقتناة بغرض االتجار‬
‫‪)4‬كل ما سبق‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -4‬تعتبر االستثمارات في االوراق المالية المقتناة بغرض االتجار ‪:‬‬
‫‪ )1‬اصول متداولة‬
‫‪ )2‬خصوم متداولة‬
‫‪ )3‬اصول طويلة االجل‬
‫‪ )4‬حقوق الملكية‬
‫‪ )5‬الشيء مما سبق‬
‫‪ -5‬تتضمن تكلفة شراء االستثمارات في االوراق المالية بغرض المتاجرة ‪:‬‬
‫‪ )1‬ثمن شراء االوراق المالية‬
‫‪ )2‬عموالت شراء اوراق مالية‬
‫‪ )3‬أي مصروفات اخرى تتعلق بالشراء‬
‫‪)4‬كل ما سبق‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -6‬تتحقق خسائر بيع االسهم اذا كان ‪:‬‬
‫‪ )1‬صافي سعر البيع اقل من اجمالي تكلفة الشراء‬
‫‪ )2‬صافي سعر البيع اكبر من اجمالي تكلفة الشراء‬
‫‪ )3‬صافي سعر البيع اقل من تكلفة االستثمارات المباعة‬
‫‪ )4‬صافي سعر البيع اكبر من االستثمارات المباعة‬
‫‪ )5‬الشيء مما سبق‬
 ‫المحاضرة ‪15‬‬
‫تسوية حسابات المدينين‬
‫مفهوم و تقييم حسابات المدينين ‪:‬‬
‫مفهوم المدينون ‪ :‬المدينون هي الحقوق التي للمنشأة على الغير والتي نتجت عن معامالت حدثت بين المنشأة والغير مثل ‪ :‬بيع بضاعة او آداء‬
‫خدمة باألجل ‪:‬‬
‫وتسجل بالدفاتر كما يلي ‪ :‬من حـ\ المدينون‬
‫الى حـ\ المبيعات ( بيع بضاعة باألجل في منشأة تجارية )‬
‫أو الى حـ\ االيرادات ( تأدية خدمة باألجل في منشأة خدمية )‬

‫ويتأثر حـ\ المدينون برد جزء من البضاعة المباعة او الحصول على مسموحات من المبيعات او بتسديد جزء من القيمة المستحقة على العمالء‬
‫كما بالقيود التالية ‪:‬‬
‫( حالة رد البضاعة )‬ ‫من حـ\ مردودات المبيعات‬
‫( حالة تسديد كل او جزء من القيمة )‬ ‫من حـ\ الصندوق‬
‫الى حـ\ المدينون‬
‫تقييم المدينون ‪ :‬في نهاية الفترة يلزم اظهار رصيد المدينين بصافي القيمة القابلة للتحقق ‪ ,‬أي بصافي القيمة المتوقع تحصيلها من المدينين ‪.‬‬
‫وهناك ثالثة أنواع من الديون هي ‪:‬‬
‫‪ )1‬الديون الجيدة‬
‫‪ )2‬الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ )3‬الديون المعدومة‬
‫الديون المشكوك في تحصيلها ‪:‬‬
‫يجب االحتياط لوقوع هذه المخاطر عن طريق تكوين مخصص يطلق عليه " مخصص الديون المشكوك في تحصيلها "‬
‫ويظهر مطروحا من المدينين بالميزانية ‪ ,‬و الفرق بينهما يعبر عن صافي المدينون ‪,‬او صافي القيمة القابلة للتحقق من رصيد المدينون ‪.‬‬
‫طرق تقدير الديون المشكوك في تحصيلها ‪:‬‬
‫‪ -1‬مدخل قائمة الدخل ( نسبة من المبيعات اآلجلة )‬
‫‪ -2‬مدخل قائمة المركز المالي ( نسبة من رصيد المدينين )‬
‫‪ -1‬مدخل قائمة الدخل ( نسبة من المبيعات اآلجلة )‬
‫خطوات الحل ‪:‬‬
‫‪ )1‬تحديد قيمة المبيعات اآلجلة =‬
‫المبيعات الكلية * نسبة المبيعات اآلجلة‬
‫‪ )2‬الديون المشكوك في تحصيلها =‬
‫قيمة المبيعات اآلجلة * نسبة الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫‪ )3‬اعداد قيد التسوية بتحميل هذه الديون المقدرة على حـ\ ا‪.‬خ ‪ ,‬بجعله مدينا ‪ ,‬بينما حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها دائنا بنفس القيمة ‪.‬‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫عند اعداد قيد التسوية تتجاهل هذه الطريقة وجود رصيد سابق لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪ ,‬وبالتالي فأئن قيد التسوية تتم‬
‫بقيمة الرصيد الحالي فقط ‪ ,‬بينما رصيد المخصص والذي يخصم من قيمة المدينين للوصول الى صافي المدينين في قائمة المركز المالي‬
‫يتمثل في مجموع الرصيد السابق مع الرصيد الحالي ‪.‬‬
‫تمرين ‪: 1‬‬
‫األرصدة التالية في ميزان المراجعة الخاصة بمنشأة " االيمان " عن عام ‪ 1433‬هـ وذلك قبل اجراء أيه تسويات ‪ ,‬علما بأن مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها ‪ % 5‬من المبيعات اآلجلة ‪:‬‬
‫بــــيــــــــــــان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫مدينون‬ ‫‪350000‬‬
‫مبيعات ( منها ‪ % 70‬آجل )‬ ‫‪400000‬‬
‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪6000‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫اجراء قيد التسوية للديون المشكوك في تحصيلها في نهاية الفترة مبينا اثر ذلك على القوائم المالية و الحسابات الختامية‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫المبيعات اآلجلة = ‪ 280000 = % 70* 400000‬لاير‬
‫الديون المشكوك في تحصيلها = ‪ 14000 = % 5 * 28000‬لاير‬
‫اذن قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪ 14000‬من حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪ 14000‬الى حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
 ‫االثر على القوائم المالية و الحسابات الختامية ‪:‬‬
‫حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪ 400000‬المبيعات‬ ‫‪ 14000‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫اصول متداولة‬
‫‪ 350000‬مدينون‬
‫(‪ – ) 20000‬مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها‬
‫‪ 330000‬صافي المدينون‬
‫تمرين ( فكر ‪....‬و جاوب ) ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من دفاتر منشأة " العلي " في ‪ 27\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫بــــــيـــــان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫مدينون‬ ‫‪225000‬‬
‫مبيعات‬ ‫‪750000‬‬
‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪15000‬‬
‫فاذا علمت أن ‪:‬‬
‫‪ -1‬المبيعات اآلجلة ‪ % 70‬من اجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان المراجعة‬
‫‪ -2‬جربت العادة بالمنشأة على تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ % 6‬من المبيعات اآلجلة‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ‪ 27\12\30‬هـ‬
‫‪ )2‬أجراء قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في ‪ 27\12\30‬هـ‬
‫‪ )3‬بيان األثر على القوائم المالية المعدة و الحسابات الختامية في نهاية السنة‬
‫‪ -2‬مدخل قائمة المركز المالي ( نسبة من رصيد المدينين )‬
‫وفقا لخبرة المنشأة يتم تقدير مخصص الديون المشكوك فيها عن الفترة كنسبة من رصيد المدينين لديها الظاهر بالميزانية للفترة الحالية ‪.‬‬
‫‪ ‬اذن مخصص الديون المشكوك فيها =‬
‫رصيد المدينين * النسبة المقدرة‬
‫ووفقا لهذه الطريقة يجب ان يراعي ‪:‬‬
‫مقارنة الرصيد الجديد ( المحسوب ) مع الرصيد القديم ( الظاهر بميزان المراجعة ) ان وجد ‪ ,‬فتكون نتيجة المقارنة احدى االحتماالت التالية ‪:‬‬
‫االحتمال األول – الرصيد الجديد أكبر من الرصيد القديم‬
‫‪ ‬اذن تتم زيادة المخصص بالفرق بينهما‬
‫االحتمال الثاني – الرصيد القديم يساوي الرصيد الجديد‬
‫‪ ‬اذن ال توجد أية قيود للتسوية‬
‫قيود التسوية المطلوبة‬
‫اوالً – حالة الرصيد الجديد أكبر من القديم‬
‫اجراء قيد التسوية ( بالفرق بين الرصيد الجديد و القديم ) ‪:‬‬
‫من حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫الى حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫( زيادة قيمة المخصص )‬
‫ثانيا ً – حالة الرصيد الجديد أقل من القديم‬
‫اجراء قيد التسوية ( بالفرق بين الرصيد الجديد و القديم ) ‪:‬‬
‫من حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫الى حـ\ األرباح والخسائر‬
‫( تخفيض قيمة المخصص )‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫عند تحديد أثر الديون المشكوك في تحصيلها على قائمة المركز المالي يخصم الرصيد الجديد ( المحسوب ) فقط لمخصص ديون مشكوك في‬
‫تحصيلها من رصيد المدينين للوصول الى صافي المدينين ‪.‬‬
 ‫المحاضرة ‪16‬‬
‫تابع تسوية حسابات المدينين‬
‫تمرين ‪ : 2‬فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من دفاتر منشأة " العلي " في ‪ 33\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫بـــــــيــــــان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫مدينون‬ ‫‪280000‬‬
‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪5000‬‬
‫فإذا علمت انه قد جرت العادة على تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ % 4‬من رصيد المدينين‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ‪ 33\12\30‬هـ‬
‫‪ )2‬بيان األثر على القوائم المالية المعدة و الحسابات الختامية في نهاية السنة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فيها = ‪ 11200 = % 4 *280000‬لاير‬
‫الزيادة في قيمة المخصص = ‪ 6200 = 5000 – 11200‬لاير‬
‫‪ 6200‬من حـ\ األرباح و الخسائر‬ ‫اذن قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪ 6200‬الى حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫االثر على القوائم المالية و الحسابات الختامية ‪:‬‬

‫حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪ 6200‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫اصول متداولة‬
‫‪ 280000‬مدينون‬
‫(‪ -)11200‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 268800‬صافي المدينون‬

‫تمرين ‪: 3‬‬
‫فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من دفاتر منشأة " األمل " في ‪ 33\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫بــــــــيــــان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬
‫مدينون‬ ‫‪390000‬‬
‫مبيعات ( منها ‪)% 75‬‬ ‫‪800000‬‬
‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪15000‬‬
‫فإذا علمت انه قد جرت العادة على تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها كما يلي‬
‫بنسبة ‪ % 6‬من رصيد المدينين‬ ‫‪-‬‬
‫بنسبة ‪ % 2‬من رصيد المبيعات اآلجلة‬ ‫‪-‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬اجراء قيود التسوية في ‪ 33\12\30‬هـ وفقا لالحتمالين السابقين‬
‫‪ )2‬بيان األثر على القوائم المالية المعدة و الحسابات الختامية في نهاية السنة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫االحتمال االول – كنسبة من رصيد المدينين ‪:‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فيها = ‪ 23400 = % 6*390000‬لاير‬
‫اذن الزيادة في المخصص = ‪ 8400 = 15000 – 23400‬لاير‬
‫‪ 8400‬من حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪ )1‬قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪ 8400‬الى حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫( زيادة قيمة المخصص )‬

‫االثر على القوائم المالية و الحسابات الختامية ‪:‬‬

‫حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪ 800000‬االيرادات‬ ‫‪ 8400‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫قائمة المركز المالي‬
 ‫اصول متداولة‬
‫‪ 390000‬مدينون‬
‫(‪ – )23400‬مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها‬
‫‪ 366600‬صافي المدينون‬

‫االحتمال الثاني – كنسبة من المبيعات‬

‫المبيعات اآلجلة =‪ 600000 = % 75* 800000‬لاير‬
‫اذن الديون المشكوك فيها = ‪ 12000 = % 2 *600000‬لاير‬
‫‪ 12000‬من حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪ )1‬قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪ 12000‬الى حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫( اثبات قيمة المخصص )‬

‫االثر على القوائم المالية و الحسابات الختامية‬

‫حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪ 800000‬االيرادات‬ ‫‪ 12000‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫اصول متداولة‬
‫‪ 390000‬مدينون‬
‫(‪ – )27000‬مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها‬
‫‪ 363000‬صافي المدينون‬

‫تمرين ‪ : 4‬فيما يلي بعض المعلومات المستخرجة من دفاتر مؤسسة الجريسي التجارية في ‪ 1433\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫‪ 12000‬لاير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها – ‪ 10000‬لاير ديون معدومة خالل العام ( في ‪ 1433\9\25‬هـ) – ‪ 180000‬لاير‬
‫المدينون‬
‫فإذا علمت انه جرت عادة المنشأة على تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ % 4‬من رصيد المدينين‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات الديون المعدومة و اجراء التسوية لتكوين المخصص الجديد ‪ ,‬وكذلك قيد االقفال في نهاية العام‬
‫‪ -2‬تصوير حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعد اجراء التسوية‬
‫‪ -3‬تصوير قائمة المركز المالي في نهاية الفترة ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ )1‬قيد اثبات اعدام الدين ‪:‬‬
‫‪1433\9\25‬ه‬ ‫من حـ\ الديون المعدومة‬ ‫‪10000‬‬
‫الى حـ\ المدينين ـ‬ ‫‪10000‬‬
‫( اثبات الديون التي اعدمت خالل الفترة )‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها =‪ 7200 = % 4 * 180000‬لاير‬
‫الرصيد الجديد (‪ 7200‬لاير) أقل من الرصيد القديم (‪ 12000‬لاير )‬
‫اذن يتم تخفيض الرصيد القديم بالفرق = ‪ 4800 = 7200 – 12000‬لاير‬
‫‪ )2‬قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪1433\12\30‬ه‬ ‫حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪4800‬‬
‫الى حـ\ االرباح و الخسائر ـ‬ ‫‪4800‬‬
‫( تخفيض رصيد مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها )‬
‫ج) قيد اقفال حـ\الديون المعدومة ‪:‬‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ\ الديون المعدومة‬ ‫‪10000‬‬
‫د) تصوير حـ\ المخصص و تصوير قائمة المركز المالي ‪:‬‬
‫حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 12000‬رصيد‬ ‫‪ 4800‬حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 7200‬رصيد مرحل‬
‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪7200‬‬
 ‫قائمة المركز المالي‬
‫اصول متداولة‬
‫‪ 180000‬مدينون‬
‫(‪ - )7200‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 172800‬صافي المدينون‬
‫مالحظة هامة ‪:‬‬
‫عند معالجة الديون المعدومة يختلف حساب المخصص بحسب تاريخ اعدام الدين كما يلي ‪:‬‬
‫‪ )1‬االعدام أثناء السنة ‪ ,‬يتم حساب المخصص كنسبة من المدينين من رصد المدينين في تاريخ الجرد ( أي كماهو ) ‪ ,‬ألنه تم استنزال قيمة الديون‬
‫المعدومة من رصيد المدينين عند حدوثها خالل العام‬
‫‪ )2‬االعدام أثناء الجرد ( ‪ )12\30‬يتم تخفيض رصيد المدينين بقيمة الدين المعدوم قبل حساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪ ,‬ذلك‬
‫ألن الدين المعدوم لم يسبق خصمة من رصيد المدينين‬
‫تمرين ‪: 5‬‬
‫فيما يلي بعض المعلومات المستخرجة من دفاتر منشأة التوفيق التجارية في ‪ 1433\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫‪ 5000 ‬لاير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 7000 ‬لاير ديون معدومة خالل العام‬
‫‪ 152000 ‬لاير المدينون‬
‫فإذا علمت ان‬
‫‪ -‬ثبت افالس احد المدينين عند الجرد وكان رصيد حسابه ‪ 2000‬لاير‬
‫‪ -‬تتبع المنشأة سياسة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ % 5‬من رصيد المدينين‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات الديون المعدومة عند الجرد ‪ ,‬وأجراء قيد التسوية لتكوين المخصص الجديد ‪ ,‬وكذلك قيد االقفال في نهاية‬
‫العام‬
‫‪ -2‬تصوير حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعد اجراء التسوية‬
‫‪ -3‬تصوير قائمة المركز المالي في نهاية العام‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ )1‬قيد اثبات الديون المعدومة ‪:‬‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫حـ\ الديون المعدومة‬ ‫‪2000‬‬
‫حـ\ المدينين‬ ‫‪2000‬‬
‫( اثبات الديون المعدومة عند الجرد )‬
‫رصيد المدينين بعد أعدام الدين = ‪150000 = 2000 – 152000‬‬
‫رصيد الديون المشكوك في تحصيلها = ‪7500 = % 5 * 150000‬‬
‫الرصيد القديم = ‪5000‬‬
‫يتم عمل قيد التسوية بالفرق ‪ ,‬لزيادة قيمة المخصص كما يلي ‪:‬‬
‫‪ )2‬قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪1433\12\30‬‬ ‫حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪2500‬‬
‫حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها هـ‬ ‫‪2500‬‬
‫( زيادة رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها )‬
‫ج) قيد االقفال حـ\ الديون المعدومة ‪:‬‬
‫‪ 1433\12\30‬هـ‬ ‫حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪9000‬‬
‫حـ\ الديون المعدومة‬ ‫‪9000‬‬
‫( اقفال حساب الديون المعدومة )‬
‫د) تصوير حـ\ المخصص و تصوير قائمة المركز المالي ‪:‬‬
‫حـ\ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 5000‬رصيد‬
‫‪ 2500‬حـ\ االرباح والخسائر‬ ‫‪ 7500‬رصيد مرحل‬
‫‪7500‬‬ ‫‪7500‬‬
‫‪7500‬‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫اصول متداولة‬
‫‪ 150000‬مدينون‬
‫(‪ – )7500‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 142500‬صافي المدينون‬
 ‫المحاضرة ‪17‬‬
‫تقييم المخزون السلعي‬
‫مفهوم المخزون السلعي ‪:‬‬
‫يتمثل المخزون في جميع العناصر المادية والتي تمتلكها المنشأة بغرض اعادة بيعها بحالتها عند الشراء او تصنيعها ألغراض بيعها ‪.‬‬
‫طبيعة المخزون السلعي ‪:‬‬
‫فإذا كان المخزون لشركة تجارية يكون عبارة عن بضائع تامة ألغراض البيع‬
‫اما اذا كان المخزون لشركة صناعية فيكون عبارة عن أحد االشكال الثالثة التالية ‪:‬‬
‫‪ )1‬مخزون من المواد الخام‬
‫‪ )2‬مخزون منتجات تحت التصنيع في نهاية الفترة‬
‫‪ )3‬مخزون منتجات تامة الصنع ومعدة للبيع‬
‫عند تحديد مخزون آخر المدة فان العبرة بملكية هذه المكونات وليس بمكان وجودها وتشمل ‪:‬‬
‫‪ -1‬البضاعة بمخازن المنشأة ومصانعها ومتاجرها‬
‫‪ -2‬البضاعة لدى وكالء البيع او الفروع‬
‫‪ -3‬البضاعة بالطريق بشرط تسليم ميناء الشحن ( البائع )‬
‫‪ -4‬البضاعة الموجودة بمخازن الجمارك‬
‫وعلى هذا فأن البضاعة المباعة ألحد العمالء وموجودة بمخازن الشركة ال تدخل ضمن مخزون آخر المدة‬
‫طرق تحديد تكلفة المخزون ‪:‬‬
‫تتمثل تكلفة المخزون في ثمن شراء السلعة مضافا اليها كافة النفقات الالزمة له حتى وصول هذه السلعة الى مخازن المنشأة‬
‫وهناك ‪ 4‬طري أساسية لتحديد تكلفة المخزون هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬التمييز المحدد للبضاعة‬
‫‪ -2‬الوارد أوال يصرف أوال (‪)FIFO‬‬
‫‪ -3‬الوارد أخيراً يصرف اوال (‪)LIFO‬‬
‫‪ -4‬متوسط التكلفة المرجح‬
‫‪ -1‬طريقة التمييز المحدد للبضاعة‬
‫تقوم هذه الطريقة على افتراض امكانية تمييز وحدات مخزون آخر المدة وفقا النتمائها الى مشتريات محددة‬
‫و بالتالي تصلح هذه الطريقة في حاالت امكانية تمييز بضاعة آخر المدة وتحديد مصدرها ‪.‬‬
‫وغالبا ما يقتصر ذلك على السلع مرتفعة القيمة ‪ ,‬قليلة العدد مثل السيارات – المجوهرات – المنازل الجاهزة‬
‫‪ -2‬الوارد أوال يصرف اوال (‪)FIFO‬‬
‫تفترض هذه الطريقة ان المواد الخام او البضاعة التي يتم شراؤها اوال ‪ ,‬يتم صرفها لإلنتاج او بيعها اوال‬
‫‪ ‬اذن يتم تقييم المخزون بأحدث ( آخر ) األسعار وفي حدود كميتة‬
‫‪ -3‬الوارد اخيراً يصرف اوال (‪)LIFO‬‬
‫تفترض هذه الطريقة ان المواد الخام او البضاعة التي يتم شراؤها اخيراً هي التي تصرف او تباع اوال‬
‫‪ ‬اذن يتم تقييم المخزون بأقدم ( أول ) األسعار وفي حدود كميتة‬
‫‪ -4‬طريقة المتوسط المرجح‬
‫يتم حساب هذا المتوسط عن طريق قسمة اجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على عدد الوحدات المتاحة للبيع خالل الفترة ‪.‬‬
‫‪ ‬المتوسط المرجح للوحدة =‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع \ عدد الوحدات المتاحة للبيع‬
‫اذن قيمة المخزون = المتوسط المرجح للوحدة × كمية المخزون‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫مخزون آخر المدة = رصيد اول المدة ‪ +‬عدد الوحدات المشتراة – عدد الوحدات المباعة‬
‫في حالة ارتفاع االسعار فان ‪:‬‬
‫وفقا طريقة الوارد اوال يصرف اوال ‪ ,‬تنتج اعلى ارباح و اكبر قيمة للمخزون‬
‫بينما وفقا لطريقة الوارد اخيراً يصرف اوال ‪ ,‬تنتج اقل االرباح و أقل قيمة للمخزون‬
‫تمرين ‪: 1‬‬
‫فيما يلي بيانات متعلقة بمشتريات و مبيعات إلحدى الشركات لعام ‪ 1433‬هـ‬
‫‪ -‬في ‪ 1\1‬رصيد ‪ 400‬وحدة بتكلفة ‪ 30‬لاير للوحدة‬
 ‫‪ -‬في ‪ 1\15‬شراء ‪ 500‬وحدة بسعر ‪ 40‬لاير للوحدة‬
‫‪ -‬في ‪ 5\20‬شراء ‪ 700‬وحدة بسعر ‪ 50‬لاير للوحدة‬
‫‪ -‬في ‪ 9\2‬شراء ‪ 300‬وحدة بسعر ‪ 45‬لاير للوحدة‬
‫علما بأن المنشأة باعت خالل الفترة ‪ 1420‬وحدة بسعر ‪ 60‬لاير للوحدة‬
‫و المطلوب ‪:‬‬
‫تحديد قيمة مخزون آخر المدة وفقا للطرق التالية ‪:‬‬
‫‪ )1‬طريقة الوارد اوال يصرف اوال‬
‫‪ )2‬طريقة الوارد اخيراً يصرف اوال‬
‫‪ )3‬طريقة المتوسط المرجح‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫اجمالي التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بـيـــان‬
‫‪12000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪400‬‬ ‫رصيد ‪1\1‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪500‬‬ ‫مشتريات ‪1\15‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪700‬‬ ‫مشتريات ‪5\20‬‬
‫‪13500‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات ‪9\2‬‬
‫‪80500‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫عدد وحدات متاحة للبيع \ تكلفة بضاعة‬
‫متاحة للبيع‬
‫‪1420‬‬ ‫عدد الوحدات المباعة‬
‫‪ 480‬وحدة‬ ‫مخزون آخر المدة‬

‫‪ )1‬طريقة الوارد اوال يصرف اوال ‪:‬‬

‫يتم تقييم المخزون بآخر االسعار وفي حدود كميته‬
‫كمية مخزون آخر المدة = ‪ 480‬وحدة‬
‫‪ 300‬وحدة × ‪ 13500 = 45‬لاير‬
‫‪ 180‬وحدة × ‪ 9000 = 50‬لاير‬
‫‪ 2250‬لاير‬ ‫‪ 480‬وحدة‬
‫‪ )2‬طريقة الوارد اخيراً يصرف اوال ‪:‬‬
‫يتم تقييم المخزون بأول االسعار وفي حدود كميته‬
‫كمية مخزون آخر المدة = ‪ 480‬وحدة‬
‫‪ 400‬وحدة × ‪ 12000 = 30‬لاير‬
‫‪ 80‬وحدة × ‪ 3200 = 40‬لاير‬
‫‪ 15200‬لاير‬ ‫‪ 480‬وحدة‬
‫‪ )3‬طريقة متوسط التكلفة ‪:‬‬
‫متوسط تكلفة الوحدة = ‪ 42,36 = 1900 \ 80500‬لاير‬
‫اذن ‪:‬‬
‫تكلفة مخزون آخر المدة = ‪ 20332 = 42,36 × 480‬لاير‬
 ‫المحاضرة ‪18‬‬
‫تابع تقييم المخزون السلعي‬
‫تمرين ‪: 2‬‬
‫البيانات التالية مستخرجة من دفاتر احدى المنشآت التجارية في ‪ 1433\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بـــيـــان‬
‫‪15‬‬ ‫‪250‬‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫‪21‬‬ ‫‪750‬‬ ‫مشتريات ‪1\25‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪550‬‬ ‫مشتريات ‪4\27‬‬
‫‪31,5‬‬ ‫‪650‬‬ ‫مشتريات ‪6\15‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪450‬‬ ‫مشتريات ‪9\20‬‬
‫‪32,5‬‬ ‫‪350‬‬ ‫مشتريات ‪11\10‬‬
‫فإذا علمت ان ‪:‬‬
‫عدد الوحدات المباعة خالل الفترة ‪ 2250‬وحدة بقيمة ‪ 90000‬لاير تحديد قيمة مخزون آخر المدة وفقا للطرق التالية ‪:‬‬
‫طريقة الوارد اوال يصرف اوال‬ ‫‪)1‬‬
‫طريقة الوارد اخيراً يصرف اوال‬ ‫‪)2‬‬
‫طريقة المتوسط المرجح‬ ‫‪)3‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫اجمالي التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيان‬
‫‪3750‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪250‬‬ ‫رصيد ‪1\1‬‬
‫‪15750‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪750‬‬ ‫مشتريات ‪1\25‬‬
‫‪13750‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪550‬‬ ‫مشتريات ‪4\27‬‬
‫‪20475‬‬ ‫‪31,5‬‬ ‫‪650‬‬ ‫مشتريات ‪6\15‬‬
‫‪13500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪450‬‬ ‫مشتريات ‪9\20‬‬
‫‪11375‬‬ ‫‪32,5‬‬ ‫‪350‬‬ ‫مشتريات ‪11\10‬‬
‫‪78600‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫البضاعة المتاحة‬
‫‪2250‬‬ ‫عدد الوحدات المباعة‬
‫‪ 750‬وحدة‬ ‫مخزون آخر المدة‬
‫طريقة الوارد اوال يصرف اوال ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫يتم تقييم المخزون بآخر االسعار وفي حدود كميته‬
‫كمية مخزون آخر المدة = ‪ 750‬وحدة‬
‫‪ 350‬وحدة × ‪ 11375 = 32,5‬لاير‬
‫‪ 400‬وحدة × ‪ 12000 = 30‬لاير‬
‫‪ 23375‬لاير‬ ‫‪ 750‬وحدة‬
‫ً‬
‫طريقة الوارد اخيرا يصرف اوال ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬
‫يتم تقييم المخزون بأول االسعار وفي حدود كميته‬
‫كمية مخزون آخر المدة = ‪ 750‬وحدة‬
‫‪ 250‬وحدة × ‪ 3750 = 15‬لاير‬
‫‪ 500‬وحدة × ‪ 10500 = 21‬لاير‬
‫‪ 14250‬لاير‬ ‫‪ 750‬وحدة‬
‫طريقة متوسط التكلفة ‪:‬‬ ‫‪)4‬‬
‫متوسط تكلفة الوحدة = ‪ 26,2 = 3000 \ 78600‬لاير‬
‫اذن ‪ :‬تكلفة مخزون آخر المدة = ‪ 19650 = 26,2 × 750‬لاير‬
‫تقييم المخزون بالتكلفة او السوق ايهما اقل ‪:‬‬
‫يتم تقييم مخزون آخر المدة على اساس التكلفة او السوق ايهما اقل ( معيار المخزون فقرة ‪ , ) 115‬وتستند هذه القاعدة على التمسك‬ ‫‪-1‬‬
‫بمبدأ الحيطة والحذر ‪.‬‬
‫ويالحظ أنه يمكن تطبيق قاعدة التكلفة او السوق ايهما اقل على كل صنف على حدة او على اجمالي عناصر المخزون‬
‫يتم اثبات مخزون آخر المدة بالسعر األقل مباشرة في قائمة الدخل ‪ ,‬وكذلك ضمن االصول المتداولة في قائمة المركز المالي‬ ‫‪-2‬‬
‫من حـ\ مخزون آخر المدة‬
‫الى حـ\ المتاجرة‬
‫اثبات مخزون آخر المدة من واقع قوائم الجرد‬
‫تمرين ‪ : 3‬فيما يلي بيان بتكلفة و اسعار السوق لمخزون آخر المدة إلحدى المنشآت التجارية ‪:‬‬
 ‫السوق‬ ‫التكلفة‬ ‫الصنف‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1350‬‬ ‫ا)‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3150‬‬ ‫ب)‬
‫‪3300‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫ج)‬
‫‪9750‬‬ ‫‪9600‬‬ ‫د)‬
‫المطلوب ‪ :‬تقييم مخزون آخر المدة بالتكلفة او السوق ايهما اقل مع اعداد القيد المحاسبي الالزم ‪:‬‬
‫‪ -1‬على مستوى كل صنف على حده‬
‫‪ -2‬على المستوى الكلي‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫في بادئ االمر يتم تطبيق قاعدة التكلفة او السوق ايهما اقل ‪:‬‬
‫على مستوى كل صنف‬ ‫السوق‬ ‫التكلفة‬ ‫الصنف‬
‫‪1350‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1350‬‬ ‫ا)‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3150‬‬ ‫ب)‬
‫‪3300‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫ج)‬
‫‪9600‬‬ ‫‪9750‬‬ ‫‪9600‬‬ ‫د)‬
‫‪17250‬‬ ‫‪17550‬‬ ‫‪17850‬‬ ‫المجموع‬
‫على مستوى الصنف ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫اذن اجراء القيد المحاسبي بالقيمة االقل كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 17250‬من حـ\ مخزون آخر المدة‬
‫‪ 17250‬الى حـ\ المتاجرة‬
‫على المستوى الكلي ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫سعر السوق هو ‪ 17550‬اما التكلفة فهي ‪17850‬‬
‫اذا القيد باألقل ( سعر السوق )‬
‫‪ 17550‬من حـ\ مخزون ىخر المدة‬
‫‪ 17550‬الى حـ\ المتاجرة‬
‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬خالل النصف االول من عام ‪ 1432‬هـ قامت منشأة العبودي بشراء بضاعة من الصنف (ص) بالكميات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1\1‬تم شراء ‪ 4000‬وحدة بسعر ‪ 2,5‬لاير للوحدة‬
‫‪ -‬في ‪ 5\12‬تم شراء ‪ 3000‬وحدة بسعر ‪ 3‬لاير للوحدة‬
‫‪ -‬في ‪ 5\27‬تم شراء ‪ 2000‬وحدة بسعر ‪ 4‬لاير للوحدة‬
‫وقد تبين ان الكمية المتبقية آخر الفترة بلغت ‪ 3000‬وحدة ‪ ,‬ما هي تكلفة الوحدات المتبقية وفقا لطريقة الوارد اوال صادر اوال ‪:‬‬
‫‪ 10000 )1‬لاير‬
‫‪ 9000 )2‬لاير‬
‫‪ 8000 )3‬لاير‬
‫‪ 12000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
 ‫المحاضرة ‪20 – 19‬‬
‫تقييم األصول الثابتة‬
‫األصول الثابتة ‪:‬‬
‫أوالً – تعريف االصول الثابتة هي التي تمتلكها المنشأة لغرض االستخدام في عمليات المنشأة وليس لغرض اعادة بيعها ‪ ,‬وتمييز هذه االصول‬
‫بأنها معمرة يستفاد منها لعدة سنوات مثل ‪ :‬االالت ‪ ,‬السيارات ‪ ,‬المباني ‪ ,‬األثاث‬
‫ثانيا ً – تكلفة االصول الثابتة تتضمن جميع التكاليف الالزمة للحصول على األصل وتجهيزه لالستخدام بمعنى انها تتضمن ثمن الشراء لألصل‬
‫‪ +‬جميع النفقات التي تنفق على االصل حتى يصبح صالحا لالستخدام ( مثل ‪ :‬النقل – الشحن – الرسوم الجمركية ‪).....‬‬
‫تمرين ‪ : 1‬قامت شركة االمل بشراء آالت من شركة االنوار بمبلغ ‪ 40000‬لاير بخصم تجاري ‪ , % 2‬على أن تقوم شركة االمل بسداد‬
‫الرسوم الجمركية على االالت بقيمة ‪ 3000‬لاير ‪ ,‬فإذا علمت ان ‪:‬‬
‫شركة االمل قامت بسداد ثمن االالت خالل فترة الخصم‬ ‫‪-‬‬
‫الشركة قامت بسداد المصروفات التالية ( مصروفات الشحن والنقل االالت ‪ 1500‬لاير – مصاريف انزال االالت ‪ 500‬لاير – مصروفات‬ ‫‪-‬‬
‫االجور وتركيب االالت ‪ 2200‬لاير – صيانة االالت ‪ 500‬لاير تمت بعد تركيب االالت بـ ‪ 3‬شهور)‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫تحديد تكاليف االالت بهذه الشركة ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ 40000‬لاير‬ ‫ثمن الشراء‬
‫(‪ )-‬الخصم التجاري (‪ )800‬لاير‬
‫‪ 39200‬لاير‬ ‫الصافي‬
‫‪ +‬مبالغ المصروفات‬
‫‪3000‬‬ ‫الجمارك‬
‫‪1500‬‬ ‫م‪.‬شحن‬
‫‪500‬‬ ‫م‪.‬انزال‬
‫اجور وتركيب‪2200‬‬
‫‪ 7200‬ريــال‬ ‫مجموع المصروفات‬
‫اذن تكلفة االصل الثابت ( االت ) ‪ 46400‬لاير‬
‫مالحظة ‪ :‬لم تتضمن تكلفة االالت قيمة تكاليف الصيانة وقدرها ‪ 500‬لاير ألنها تمت بعد تركيب وتشغيل االالت بثالثة شهور ‪.‬‬
‫النفقات التي تنفق على االصل بعد التشغيل يمكن تقسيمها الى نوعين‬
‫المصروفات الرأسمالية‬ ‫المصروفات االيرادية‬
‫‪ -‬هي المصاريف التي تزيد الطاقة اإلنتاجية المقدرة‬ ‫‪ -‬هي المصاريف التي تنفق على االصل للمحافظة‬
‫لآللة ( مثل ‪ :‬تجديد محرك سيارة يزيد عمرها خمس‬ ‫على العمر المقدر له فقط ( مثل ‪ :‬مصاريف الصيانة‬
‫سنوات )‬ ‫والتشغيل وإصالح االعطال )‬

‫‪ -‬هذه المصاريف تضاف الى تكلفة االصل الثابت‬ ‫‪ -‬هذه المصاريف ال تدخل ضمن تكلفة االلة وإنما‬
‫االساسية وال تدخل ضمن مصروفات الفترة‬ ‫تدخل ضمن المصروفات بقائمة الدخل‬

‫‪ -‬هذه المصاريف تسمى نفقات رأسمالية أي تمت‬ ‫‪ -‬هذه المصاريف تسمى نفقات ايرادية أي أنها تحمل‬
‫اضافتها الى تكلفة االصل و اصبحت جزءاً منها‬ ‫بالكامل على ايرادات الفترة ‪.‬‬
‫وتظهر بقائمة المركز المالي‬

‫استهالك األصول الثابتة ‪:‬‬

‫‪ )1‬التعريف ‪ :‬هو النقص التدريجي في قيمة االصل نتيجة االستخدام او التقادم او مضى المدة او هو توزيع تكلفة االصل الثابت في شكل مصروف‬
‫على الفترات المستفيدة من خدمات هذا االصل ‪.‬‬
‫‪ )2‬العوامل التي تحدد قيمة االستهالك ‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة االصل الثابت‬
‫‪ -2‬العمر االنتاجي لألصل الثابت ( عدد السنوات المقدرة الستخدام االصل الثابت )‬
‫‪ -3‬القيمة التخريدية او النفاية لألصل الثابت‬
‫( القيمة التخريدية لألصل هي قيمة االصل في نهاية عمرة االنتاجي )‬
‫طرق استهالك االصل الثابتة ‪:‬‬
‫هناك ثالث طرق شائعة الستهالك االصول الثابتة هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت‬
 ‫‪ -2‬طريقة الوحدات المنتجة‬
‫‪ -3‬طرق االستهالك المعجل‬
‫‪ )1‬طريقة الرصيد المتناقص‬
‫‪ )2‬طريقة مجموع أرقام سنوات االستخدام‬
‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت وفقا لهذه الطريقة يتم توزيع تكلفة االصل الثابت بالتساوي على سنوات العمر التقديري لألصل الثابت‬
‫على افتراض ان منافع االصل الثابت تتناقص تبعا لعامل الزمن أكثر من اعتمادها على عاملي االستخدام و التقادم الفني ‪ ,‬كما يلي ‪:‬‬
‫قسط االستهالك السنوي =‬
‫أو‬ ‫( تكلفة االصل – القيمة التخريدية ) \ العمر االنتاجي لألصل‬
‫( تكلفة األصل – القيمة التخريدية ) * معدل االستهالك السنوي‬
‫من حـ \ مصروف استهالك ‪................‬‬ ‫اذن يكون قيد االستهالك ألي أصل ثابت ما يلي ‪:‬‬
‫الى حـ\ مخصص استهالك ‪.............‬‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫في حالة شراء االصل واستخدامه خالل سنة معينة وليس من بدايتها يلزم مراعاة تحديد المدة بالشهور او باأليام ألول سنة استهالك فقط‬
‫تمرين ‪: 2‬‬
‫في ‪ 2012\1\1‬م قامت احدى الشركات بشراء أصل واستخدامه والذي بلغت تكلفته ‪ 680000‬لاير ‪ ,‬وعمره االنتاجي ‪ 10‬سنوات ‪ ,‬وبلغت‬
‫القيمة التخريدية له ‪ 40000‬لاير‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب قسط االستهالك السنوي وفقا لطريقة القسط الثابت‬
‫‪ -2‬اجراء قيد االستهالك‬
‫‪ -3‬بفرض شراء االصل واستخدامه في ‪ , 4\1‬أحسب قسط االستهالك عن هذه السنة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ -1‬قسط االستهالك السنوي = (‪10 \ ) 680000 – 40000‬‬
‫= ‪ 64000‬لاير‬
‫‪ 64000‬من حـ\ مصروف استهالك‬
‫‪ -2‬قيد االستهالك‬
‫‪ 64000‬الى حـ\ مخصص استهالك‬

‫‪ -3‬قسط استهالك سنة الشراء =‬

‫قسط االستهالك السنوي * المدة من تاريخ الشراء حتى نهاية السنة‬
‫=‪ 9 ( * 64000‬شهور \ ‪ 12‬شهر ) = ‪ 48000‬لاير‬
‫تمرين ‪: 3‬‬
‫في ‪ 2012\7\1‬م قامت احدى الشركات باستيراد آلة بلغ ثمن شرائها ‪ 240000‬لاير و الرسوم الجمركية عليها ‪50000‬لاير وتكاليف‬
‫تركيب االلة ‪ 20000‬لاير ‪ ,‬ووصلت القيمة التخريدية الى ‪ 30000‬لاير وكان معدل االستهالك السنوي ‪% 20‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب قسط االستهالك عن سنتي ‪2013 , 2012‬‬
‫‪ -2‬اجراء قيد االستهالك للسنتين السابقتين‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫تكلفة اآللة = ‪ 310000 = 240000 + 50000 + 20000‬لاير‬
‫‪ -1‬قسط االستهالك السنوي = (‪% 20 × ) 310000 – 30000‬‬
‫= ‪ 56000‬لاير‬
‫اذن استهالك سنة الشراء ‪ 2012‬م = ‪)6\12( × 56000‬‬
‫= ‪ 28000‬لاير‬
‫‪ -2‬قيد االستهالك‬
‫‪ 28000‬من حـ\ مصروف استهالك االالت‬
‫‪ 28000‬الى حـ\ مخصص استهالك االالت‬

‫استهالك سنة ‪: 2013‬‬

‫‪ -1‬قسط االستهالك السنوي = ( ‪% 20 × ) 310000 – 30000‬‬
‫= ‪ 56000‬لاير‬
‫قيد االستهالك ‪:‬‬
‫‪ 56000‬من حـ\ مصروف استهالك االالت‬
‫‪ 56000‬الى حـ\ مخصص استهالك االالت‬
 ‫‪ -2‬طريقة الوحدات المنتجة‬
‫يتم في هذه الطريقة توزيع تكلفة االصل وفقا لوحدات االنتاج المستخدمة فعليا في المنشأة خالل الفترة ‪ ,‬وقد تكون هذه الوحدات ساعات تشغيل‬
‫االلة – عدد الوحدات المنتجة – عدد الكيلومترات المقطوعة ‪......‬‬
‫خصائص الطريقة ‪:‬‬
‫‪ -‬تفترض أن عامل االستخدام هو االساس في تحديد عبء االستهالك‬
‫‪ -‬يختلف عبء االستهالك من فترة آلخرى تبعا ً لحجم االنتاج‬
‫‪ -‬يكون توزيع تكلفة االصل أكثر عدالة عندما يكون هناك فروق كبيرة في استخدام االصول الثابتة خالل الفترة‬
‫حساب قسط االستهالك ‪:‬‬
‫يتم حساب قسط االستهالك على خطوتين هما ‪:‬‬
‫‪ )1‬معدل االستهالك لوحدة االنتاج‬
‫= ( تكلفة االصل – القيمة التخريدية ) \ مجموع وحدات االنتاج لألصل طوال عمره االنتاجي‬
‫‪ )2‬قسط االستهالك عن الفترة‬
‫= حجم او عدد وحدات االنتاج خالل الفترة × معدل االستهالك للوحدة‬
‫تمرين ‪ : 4‬في ‪ 2012\3\1‬م اشترت احدى الشركات آلة تكلفتها ‪ 300000‬لاير ‪ ,‬ومن المتوقع ان تستخدم اآللة إلنتاج ‪ 530000‬وحدة ‪,‬‬
‫علما ً بأن عدد الوحدات المنتجة حتى نهاية ‪ 2012‬م بلغت ‪ 22000‬وحدة ‪ ,‬والقيمة التخريدية لآللة ‪ 35000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬حساب قسط االستهالك سنة ‪ 2012‬بطريقة مجموع وحدات االنتاج وإثباته دفتريا ً‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ )1‬معدل االستهالك لوحدة االنتاج =‬
‫( ‪ 0.5=530000 \ )300000 – 35000‬لاير \ للوحدة‬
‫= ‪ 11000‬لاير‬ ‫‪ )2‬قسط االستهالك عن سنة ‪ 2012‬م =‪0.5 22000‬‬

‫‪ 11000‬من حـ\ مصروف استهالك االالت‬ ‫اذن القيد المحاسبي ‪:‬‬

‫‪ 11000‬الى حـ\ مخصص استهالك االالت‬
‫فكر ‪......‬وـ جاوب‬
‫اختر اإلجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬األصول الثابتة هي ‪:‬‬
‫‪ )1‬األصول التي تشتريها المنشأة بغرض تصنيعها‬
‫‪ )2‬األصول التي تشتريها المنشأة بغرض البيع‬
‫‪ )3‬األصول التي تشتريها المنشأة بغرض استخدامها في االنتاج‬
‫‪ )4‬كل ما سبق‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬احد العناصر التالية ال يدخل ضمن تكلفة األصل الثابت ‪:‬‬
‫‪ )1‬الرسوم الجمركية‬
‫‪ )2‬ثمن الشراء‬
‫‪ )3‬مصروفات نقل وشحن األصل‬
‫‪ )4‬مصروفات التأمين على األصل بعد التشغيل‬
‫‪ -3‬المصاريف األيرادية هي ‪:‬‬
‫‪ )1‬هي المصاريف التي تزيد الطاقة اإلنتاجية لألصل‬
‫‪ )2‬هي المصاريف التي تحافظ على الطاقة االنتاجية الحالية لألصل‬
‫‪ )3‬هي المصاريف التي تنفق للحصول على األصل الثابت‬
‫‪ )4‬هي المصاريف المرتبطة باألصل قبل أستخدامة‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -4‬المصاريف الرأسمالية هي ‪:‬‬
‫‪ )1‬هي المصاريف التي تزيد الطاقة االنتاجية لألصل‬
‫‪ )2‬هي مصاريف ال تضاف الى تكلفة األصل الثابت‬
‫‪ )3‬هذه المصاريف تسمى بالنفقات االيرادية‬
‫‪ )4‬جميع االجابات السابقة صحيحة‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
 ‫المحاضرة ‪21‬‬
‫تابع تقييم األصول الثابتة‬
‫‪ -3‬طرق االستهالك المعجل ( المتناقص )‬
‫تقوم هذه الط رق على اف تراض ان االس تفادة من االصل في س نوات اس تخدامه االولى اك بر من االس تفادة من االصل الث ابت في س نوات اس تخدامه‬
‫االخيرة ‪ ,‬ومن ثم يتم تحميل الس نوات االولى بمص روف اس تهالك اك بر من س نواته االخ يرة ‪ ,‬ويتسق ه ذا االس لوب مع احد المب ادئ االساس ية في‬
‫المحاسبة وهو مبدأ المقابلة بين المصروفات و االيرادات ‪.‬‬
‫ويتم تطبيق هذه الطرق بأحد األسلوبين التاليين ‪:‬‬
‫أسلوب مجموع أرقام السنوات ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫مصروف االستهالك السنوي =‬
‫( تكلفة االصل – القيمة التخريدية لألصل ) × معامل االستهالك‬
‫حيث ان ‪:‬‬
‫مجموع ارقام سنوات االستخدام‬ ‫معامل االستهالك = ( عدد السنوات المتبقية من العمراالنتاجي من بداية الشراء )‬
‫تمرين ‪: 5‬‬
‫في ‪ 2012\1\1‬م قامت احدى الشــركات بشــراء االت ومعــدات تكلفتها ‪ 800000‬لاير ‪ ,‬ومعــدل االســتهالك الســنوي ‪ % 20‬و القيمة التخريدية‬
‫لآللة ‪ 50000‬لاير ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب قسط االستهالك السنوي عبر سنوات استخدامها وفقا ألسلوب مجموع أرقام السنوات‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫( ‪ 5 = ) % 20‬سنوا‬ ‫العمر االنتاجي لالالت = (‪) % 100‬‬ ‫‪)1‬‬
‫مجموع أرقام سنوات االستخدام = ‪15 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5‬‬ ‫‪)2‬‬
‫استهالك السنة االولى = ( ‪ 250000 = 15\5 × ) 50000 – 800000‬لاير‬ ‫‪-‬‬
‫استهالك السنة الثانية = ( ‪ 200000 = 15\4 × ) 50000 – 800000‬لاير‬ ‫‪-‬‬
‫استهالك السنة الثالثة = ( ‪ 150000 = 15\3 × ) 50000 – 800000‬لاير‬ ‫‪-‬‬
‫استهالك السنة الرابعة = ( ‪ 100000 = 15\2 × ) 50000 – 800000‬لاير‬ ‫‪-‬‬
‫استهالك السنة الخامسة = ( ‪ 50000 = 15\1 × ) 50000 – 800000‬لاير‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 750000‬لاير‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫لتحويل لمعدل االستهالك السنوي من نسبة مئوية الى عمر انتاجي بالسنوات يتم وفقا لما يلي ‪:‬‬
‫معدل االستهالك السنوي‬ ‫العمر االنتاجي لألصل = ( ‪) % 100‬‬
‫أسلوب الرصيد المتناقص ‪:‬‬ ‫‪)3‬‬
‫يتم وفقا لهذه الطريقة مضاعفة معدل االستهالك لطريقة القسط الثابت ‪ ,‬و يطبق هذا المعدل على التكلفة الدفترية لألصل‬
‫( تكلفة االصل – مجموع استهالك االصل ) ‪ ,‬ويحسب كما يلي ‪:‬‬
‫مصروف االستهالك السنوي =‬
‫( تكلفة االصل – مجموع استهالك االصل ) × ضعف معدل قسط االستهالك الثابت‬
‫حث ان ‪:‬‬
‫العمر االنتاجي لألصل بالسنوات‬ ‫‪ -1‬معدل استهالك القسط الثابت = ( ‪)% 100‬‬
‫‪ -2‬ضعف معدل القسط الثابت = ‪ × 2‬معدل استهالك القسط الثابت‬
‫‪ -3‬ال تؤخذ القيمة التخريدية في االعتبار وفقا لهذه الطريقة‬
‫‪ -4‬استهالك السنة االخيرة يحسب حكما وهو يساوي‬
‫= التكلفة الدفترية لألصل في بداية السنة االخيرة – القيمة التخريدية لألصل‬
‫تمرين ‪ : 6‬تبلغ تكلفة احدى االصول الثابتة بمنشأة األمل ‪ 200000‬لاير ‪ ,‬وكانت تفاصيل البيانات ما يلي ‪:‬‬

‫بداية حساب االستهالك في ‪ 2012\1\1‬م‬ ‫‪‬‬

‫العمر االنتاجي المقدر لألصل ‪ 5‬سنوات‬ ‫‪‬‬
‫القيمة التخريدية لألصل في نهاية العمر االنتاجي ‪ 20000‬لاير‬ ‫‪‬‬
 ‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب معدل االستهالك السنوي بطريقة الرصيد المتناقص طوال العمر اإلنتاجي لألصل ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫القيمة الدفترية =‬ ‫مجموع االستهالك‬ ‫السنة حساب مصروف االستهالك‬
‫( تكلفة األصل – مجمــــــــــــــوع‬
‫االستهالك )‬
‫‪200000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬

‫‪200000-80000‬‬ ‫(‪80000 80000=100\4×)200000‬‬ ‫‪1‬‬

‫= ‪120000‬‬
‫(‪128000=80000+48000 48000=100\4×)120000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪200000-128000‬‬
‫‪72000 = 156800=128000+28800‬‬ ‫(‪28800=100\4×)72000‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪200000-156800 174080=156800+17280‬‬ ‫(‪17280=100\4×)43200‬‬ ‫‪4‬‬

‫= ‪43200‬‬
‫‪200000-174080‬‬ ‫‪180000=174080+5920‬‬ ‫‪5920=25920-20000‬‬ ‫‪5‬‬
‫= ‪25920‬‬

‫تمرين ( مراجعة شاملة ) ‪:‬‬

‫في ‪ 1432\1\1‬هـ قامت شركة الجريسي بشراء آلة تصوير المستندات تكلفتها ‪ 305000‬لاير ‪ ,‬وقدر العمر االنتاجي لآللة بـ ‪ 8‬سنوات ‪ ,‬وقيمة‬
‫بيعها كخردة في نهاية عمرها االنتاجي ‪ 5000‬لاير ‪ ,‬فــإذا قــدر لهــذه اآللة ان تنتج خالل عمرها االنتــاجي ‪ 1200000‬وحــدة ‪ ,‬ســاعات تشــغيلها‬
‫خالل عمرها ‪ 96000‬ساعة ‪ ,‬فإذا علمت ان ساعات تشغيل اآللة ومجموع الوحدات المنتجة خالل عامي ‪ 1432‬هـ ‪ 1433 ,‬هـ كانت كما يلي ‪:‬‬
‫عام ‪ 1433‬هـ‬ ‫عام ‪ 1432‬هـ‬ ‫بيان‬
‫‪ 12000‬ساعة‬ ‫‪ 9000‬ساعة‬ ‫ساعات تشغيل االالت‬
‫‪ 150000‬وحدة‬ ‫‪ 110000‬وحدة‬ ‫الوحدات المنتجة‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب االستهالك عن عامي ‪ 1432‬هـ ‪ 1433 ,‬وفقا الطرق التالية‬
‫القسط الثابت‬ ‫‪-1‬‬
‫الرصيد المتناقص ( مضاعف القسط الثابت )‬ ‫‪-2‬‬
‫الوحدات المنتجة‬ ‫‪-3‬‬
‫ساعات تشغيل االالت‬ ‫‪-4‬‬
‫مجموع ارقام سنوات االستخدام‬ ‫‪-5‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫طريقو القسط الثابت ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫قسط االستهالك السنوي = (‪ 37500 = % 12,5 × )5000 – 305000‬لاير‬
‫لكل من السنتين‬
‫طريقة القسط المتناقص ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫معدل استهالك اآللة السنوي =‬ ‫‪‬‬
‫‪ 8‬سنوات = ‪ % 12,5‬سنويا‬ ‫العمر االنتاجي = ( ‪) % 100‬‬ ‫( ‪)% 100‬‬
‫مضاعف القسط الثابت = ‪% 25 = 2 × % 12,5‬‬ ‫‪‬‬
‫قسط االستهالك = تكلفة االالت × قسط االستهالك المتناقص‬ ‫‪‬‬

‫سنة ‪ 1432‬هـ = ‪ 76250 = % 25 × 305000‬لاير‬

‫سنة ‪ 1433‬هـ = ( ‪ 57187,5 = % 25 × ) 76250 – 305000‬لاير‬
‫طريقة الوحدات المنتجة ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫استهالك الوحدة المنتجة =‬ ‫‪‬‬
‫عدد الوحدات المنتجة‬ ‫( تكلفة االصل – القيمة التخريدية )‬
 ‫‪ ,25 = 1200000‬لاير \ للوحدة‬ ‫= ( ‪) 5000 – 305000‬‬
‫اذن استهالك كل سنة كما يلي ‪:‬‬
‫سنة ‪ 1432‬هـ = ‪ 27500 = ,25 × 110000‬لاير‬
‫سنة ‪ 1433‬هـ = ‪ 37500 = ,25 × 150000‬لاير‬
‫طريقة ساعات التشغيل ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫استهالك ساعة العمل =‬ ‫‪‬‬

‫= ( ‪ 3,125 = 96000 ÷ ) 5000 – 305000‬لاير \ للساعة‬

‫اذن استهالك كل سنة كما يلي ‪:‬‬
‫سنة ‪ 1432‬هـ = ‪ 28125 = 3,125 × 9000‬لاير‬
‫سنة ‪ 1433‬هـ = ‪ 37500 = 3,125 × 12000‬لاير‬
‫طريقة ارقام سنوات االستخدام ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫العمر االنتاجي لآللة ‪ 8‬سنوات‬ ‫‪‬‬
‫مجموع ارقام السنوات = ‪36 = 1+2+3+4+5+6+7+8‬‬ ‫‪‬‬
‫اذن تستهالك كل سنة كما يلي ‪:‬‬
‫االستهالك السنوي = ( تكلفة االصل – القيمة التخريدية ) × سنوات باقية ÷ مجموع ارقام السنوات‬
‫سنة ‪ 1432‬هـ = ( ‪ 66,667 = )36\8( × ) 5000 – 305000‬لاير‬
‫سنة ‪ 1433‬هـ = ( ‪ 58,333 = )36\7( × ) 300000‬لاير‬
 ‫المحاضرة ‪22‬‬
‫بيع األصول الثابتة ‪ -‬تسوية األخطاء المحاسبية‬
‫بيع األصول الثابتة ‪:‬‬
‫عندما تقرر المنشأة االستغناء عن االصل الثابت وبيعه للرغبة في التحديث او لكثرة اعطاله او عدم الحاجة اليه ‪ ,‬فغالبا ما يختلف ثمن البيع عن‬
‫القيمة الدفترية مما يؤدي الى وجود ربح او خسارة ‪ ,‬والتي ينبغي معالجتها مع مراعاة ما يلي ‪:‬‬
‫التكلفة الدفتري لألصل في تاريخ البيع‬ ‫‪-1‬‬
‫= تكلفة االستهالك – مجموع استهالك االصل‬
‫في كل االحوال يجب اقفال حـ\ األصل الثابت وكذلك حـ\ مجموع استهالك االصل الثابت ‪ ,‬واثبات ماتم الحصول عليه مقابل االصل سواء نقداً او‬ ‫‪-2‬‬
‫بشيك او غيره‬
‫لتحديد نتيجة بيع االصل الثابت تتم المقارنة بين ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اذا كان سعر البيع اكبر من التكلفة الدفترية ستكون النتيجة ( ربح )‬ ‫‪)1‬‬
‫اذا كان سعر البيع يساوي التكلفة الدفترية ستكون النتيجة ( ال ربح وال خسارة )‬ ‫‪)2‬‬
‫اذا كان سعر البيع اقل من التكلفة الدفترية ستكون النتيجة ( خسارة )‬ ‫‪)3‬‬
‫تمرين ‪: 8‬‬
‫قامت شركة الشهري بشراء آلة تكلفتها ‪ 200000‬لاير ‪ ,‬وعمرها االفتراضي ‪ 5‬سنوات ‪ ,‬وفي نهاية السنة الثالثة قررت الشركة بيعها بمقابل‬
‫نقدي وقدره‬
‫االحتمال األول ‪ 90000‬لاير‬
‫االحتمال الثاني ‪ 50000‬لاير‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫اثبات العملية السابقة في دفاتر المنشأة وفقا لالحتمالين السابقين ‪ ,‬علما بأن الشركة تطبق طريقة القسط الثابت ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫الحالة األولى ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫قسط استهالك اآللة السنوي =‬ ‫‪‬‬
‫( ‪ 5 ÷ ) 200000‬سنوات = ‪ 40000‬لاير‬
‫مجموع استهالك في تاريخ البيع = ‪ 3 × 40000‬سنوات = ‪ 120000‬لاير‬ ‫‪‬‬
‫التكلفة الدفترية في تاريخ البيع = ‪80000 = 120000 – 200000‬‬ ‫‪‬‬
‫اذن ربح البيع = ‪ 10000 = 80000 – 90000‬لاير‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 120000‬حـ\ مجموع استهالك‬
‫‪90000‬حـ\ البنك‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 200000‬الى حـ\ االالت‬
‫‪ 10000‬حـ\ ارباح بيع االالت‬

‫الحالة الثانية ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫البيع بأقل من القيمة الدفترية‬
‫اذن خسارة البيع = ‪ ) 30000 ( = 80000 – 50000‬لاير‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 120000‬حـ\ مجموع استهالك‬
‫‪ 50000‬حـ\ البنك‬
‫‪ 30000‬حـ\ خسارة بيع االالت‬
‫‪ 200000‬الى حـ\ االالت‬

‫تسوية االخطاء المحاسبية ‪:‬‬

‫يمكن تقسيم االخطاء المحاسبية – بصفة عامة – الى اربع انواع رئيسية هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬اخطاء الحذف و السهو‬
‫الناتجة عن عدم قيد عملية في الدفاتر جزئيا ً او كليا ً‬
‫‪ -2‬االخطاء الكتابية‬
‫هي االخطاء اثناء عملية التسجيل في دفاتر اليومية او الترحيل لدفتر االستاذ مثل ‪ :‬الخطأ في اثبات المبلغ او اسم الحساب‬
 ‫اخطاء التوجيه المحاسبي او االخطاء الفنية‬ ‫‪-3‬‬
‫هي االخطاء الناتجة عن عدم التطبيق الصحيح للقواعد واألسس المحاسبية مثل ‪ :‬الخلط بين المصروف االيرادي والرأسمالي‬
‫االخطاء المعوضة او المتكافئة‬ ‫‪-4‬‬
‫وهي االخطاء التي تعوض بعضها البعض مثل ‪ :‬اثبات نقدية محصلة نقداً في حساب البنك ‪ ,‬ففي هذه الحالة يزيد حساب البنك بدال من زيادة حـ\‬
‫نقدية بالصندوق‬
‫اكتشاف األخطاء المحاسبية ‪:‬‬
‫تتمثل أهم الوسائل المحاسبية الكتشاف االخطاء فيما يلي ‪:‬‬
‫اعداد ميزان المراجعة‬ ‫‪-1‬‬
‫استخدام الحسابات االجمالية الرقابية ( مثل حـ\ اجمالي المدينين )‬ ‫‪-2‬‬
‫مراجعة كشوف حسابات البنك مع الدفاتر وإعداد مذكرة التسوية دوريا‬ ‫‪-3‬‬
‫وجود قسم للمراجعة الداخلية فعال‬ ‫‪-4‬‬
‫القيام بالمراجعة المستندية للعمليات المالية للتأكد من صحة المستندات المؤيدة وصحة التوجيه المحاسبي‬ ‫‪-5‬‬
‫استخدام نظام المصادقات للتأكد من صحة ارصدة العمالء‬ ‫‪-6‬‬
‫توقيت اكتشاف االخطاء المحاسبية ‪:‬‬
‫تتم التفرقة بين حالتين ‪:‬‬
‫أخطاء يتم اكتشافها خالل الفترة المحاسبية وقبل اقفال الحسابات ‪ ,‬في هذه الحالة يتم تصحيح الخطأ حال اكتشافه وقبل اقفال الحسابات وإعداد القوائم‬ ‫‪-1‬‬
‫المالية مع االخذ في االعتبار انه ال يسمح بالشطب او المسح او الكشط لتصحيح الخطأ ‪.‬‬
‫أخطاء يتم اكتشافها في فترة محاسبية الحقة لفترة حدوث الخطأ ‪ ,‬في هذه الحالة طالما تم اقفال حسابات السنة الخاصة بالخطأ ‪ ,‬يتم تصحيح هذه‬ ‫‪-2‬‬
‫االخطاء وتحميلها على حـ\ االرباح المحتجزة ( المبقاة ) في سنة اكتشاف الخطأ ‪.‬‬
‫تصحيح األخطاء المحاسبية ‪:‬‬
‫ألغراض تصحيح االخطاء المحاسبية يمكن تبويب االخطاء حسب مصدرها لما يلي ‪:‬‬
‫اخطاء الحذف و السهو ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫يتم معالجة هذا الخطأ بقيد العمليات المالية المسهو عنها عند اكتشافه‬
‫تمرين ‪: 1‬‬
‫فيما يلي بعض االخطاء التي تم اكتشفاها من خالل المراجعة المستندية في ‪ 1433\8\20‬هـ ‪:‬‬
‫اغفال اثبات فاتورة شراء آجلة من المورد أنس بمبلغ ‪ 30000‬لاير بتاريخ ‪ 1433\6\3‬هـ‬ ‫‪‬‬
‫اغفال اثبات فاتورة شراء سيارة ألجل من الشركة العربية للتوريدات قيمتها ‪ 200000‬لاير‬ ‫‪‬‬
‫بتاريخ ‪ 1433\7\15‬هـ‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫اعداد قيود اليومية الالزمة لتصحيح االخطاء السابقة في دفتر اليومية ‪.‬‬
‫‪ 30000‬حـ\ المشتريات‬ ‫االجابة ‪:‬‬
‫الى حـ\ اجمالي الدائنين – أنس‬
‫اثبات مشتريات آجلة من أنس بتاريخ ‪6\3‬‬
‫تم السهو عن اثباتها‬

‫‪ 200000‬حـ\ السيارات‬
‫الى حـ\ اجمالي الدائنين – الشركة العربية‬
‫اثبات شراء سيارة باالجل من الشركة العربية للتوريدات‬
‫بتاريخ ‪ 7\15‬تم السهو عن اثباتها‬
‫اخطاء االرتكاب ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬
‫وهي االخطاء الناتجة عن عدم دقة المحاسب في عمله او عدم المامه وفهمه للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها مثل خطأ في اسم الحساب او قيمة‬
‫العملية المالية او الخلط في التوجيه المحاسبي و غيرها‬
‫وهناك طريقتان لمعالجة االخطاء االرتكابية وهما ‪:‬‬
‫الطريقة المطولة‬ ‫‪‬‬
‫حيث يتم عمل قيدين اوال – الغاء القيد الخاطئ بقيد عكسي ثم ثانيا ا‪ -‬اثبات القيد الصحيح بدال من القيد الملغي‬
‫الطريقة المختصرة‬ ‫‪‬‬
‫معالجة االثار التي ترتبت على القيد الخاطئ بقيد تصحيح واحد‬
‫‪ -‬وتعتبر الطريقة المطولة لتصحيح االخطاء اسهل وابسط وأدق ‪ ,‬بينما الطريقة المختصرة تعتبر اصعب وأكثر تعقيدا وال تناسب تصحيح كل االخطاء‬
‫‪.‬‬
‫تمرين ‪: 2‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات المحاسبية التي تمت في منشأة الغامدي لتجارة المواد الغذائية خالل شهر محرم ‪ 1434‬هـ ‪:‬‬
‫في ‪ 1\5‬تم شراء سيارة بمبلغ ‪ 124000‬لاير سدد ثمنها بشيك ‪ ,‬وقام المحاسب بإثبات العملية بجعل‬ ‫‪‬‬
‫حـ\ المشتريات مدينا ‪ ,‬و حـ\ نقدية بالبنك دائنا‬
‫في ‪ 10\20‬تم بيع بضاعة نقدا بمبلغ ‪ 75000‬لاير اثبتت قيمتها بالخطأ بـ ‪ 57000‬لاير‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫اعداد قيود اليومية الالزمة لتصحيح االخطاء السابقة في دفتر اليومية باستخدام كل من ‪:‬‬
‫‪ )1‬الطريقة المطولة‬
‫‪ )2‬الطريقة المختصرة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫اوال – معالجة العملية بتاريخ (‪: ) 1\5‬‬
‫الطريقة المطولة ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫‪ -‬في بادئ االمر الغاء القيد الخاطئ ‪:‬‬
‫‪ 124000‬من حـ\ نقدية بالبنك‬
‫‪ 124000‬الى حـ\ المشتريات‬

‫ثم اثبات القيد الصحيح ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 124000‬من حـ\ السيارات‬
‫‪ 124000‬الى حـ\ نقدية بالبنك‬
‫الطريقة المختصرة ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬
‫من خالل قيد واحد فقط لتصحيح القيد الخاطئ بإلغاء المشتريات ‪ ,‬واثبات قيمة السيارات‬
‫‪ 124000‬من ح\ السيارات‬
‫‪ 124000‬الى حـ\ المشتريات‬

‫ثانيا – معالجة العملية بتاريخ (‪: ) 10\20‬‬

‫الطريقة المطولة ‪:‬‬ ‫‪)1‬‬
‫في بادئ االمر الغاء القيد الخاطئ ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 57000‬من حـ\ المبيعات‬
‫‪ 57000‬الى حـ\ نقدية بالصندوق‬

‫ثم اثبات القيد الصحيح ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 75000‬من حـ\ نقدية بالصندوق‬
‫‪ 75000‬الى حـ\ المبيعات‬

‫الطريقة المختصرة ‪:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫تسبب تسجيل هذه العملية في وجود نقص في قيمة طرفي القيد ( النقدية و المبيعات )‬
‫وبالتالي يتم تصحيح القيد بالفرق وهو‬
‫= ‪ 18000 = 57000 – 75000‬لاير‬
‫‪ 18000‬من حـ\ نقدية بالصندوق‬
‫‪ 18000‬الى حـ\ المبيعات‬
 ‫محاضرة ‪23‬‬
‫مراجعة عامة‬
‫‪ -1‬مراجعة التسويات الجردية‬
‫في ‪ 1430\4\1‬هـ قامت احدى المنشآت بعمل عقد دعاية و اعالن لمدة سنة بمبلغ ‪ 120000‬لاير سددتها بشيك ‪ ,‬علما بأن نهاية السنة المالية هي‬
‫‪ 12\30‬من كل عام‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب في نهاية الفترة ‪.‬‬
‫‪ 90000‬من حـ\ مصروف دعاية و اعالن‬
‫‪ 90000‬الى حـ\ مصروف دعاية و اعالن مقدم‬
‫تمرين ( ‪: ) 2‬‬
‫في ‪ 1429\12\1‬هـ حصلت شركة الرضا على ‪ 90000‬لاير مقدما إلصالح حاسبات احد عمالئها ‪ ,‬علما بأن الحسابات التي تم اصالحها لنهاية‬
‫السنة بلغت تكلفتها ‪ 70000‬لاير فقط‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب في نهاية عام ‪ 1429‬هـ ‪.‬‬
‫‪ 70000‬من حـ\ ايراد اصالح مقدم‬
‫‪ 70000‬الى حـ\ ايراد اصالح‬
‫تمرين ( ‪: ) 3‬‬
‫اتضح في نهاية عام ‪ 1429‬هـ ان مصاريف الصيانة الخارجية المستحقة على المنشاة عن العام بلغت ‪ 40000‬لاير سددت منها المنشأة ‪30000‬‬
‫لاير وهي القيمة الظاهرة في ميزان المراجعة قبل التسويات‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد قيد التسوية المناسب في نهاية الفترة ‪.‬‬
‫‪ 10000‬من حـ\ مصاريف صيانة خارجية‬
‫‪ 10000‬الى حـ\ مصاريف صيانة خارجية مستحقة‬
‫تمرين ( ‪) 4‬‬
‫فيما يلي بعض االرصدة التي تمت في دفاتر شركة الربيع لبيع و صيانة االجهزة االلكترونية عن السنة المنتهية في ‪ 1427\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫‪ -1‬حصلت الشركة مقدما من احد عمالئها مبلغ ‪ 40000‬لاير مقابل صيانة اجهزة حاسبات لشركته ‪ ,‬وقد تبين في نهاية العام ان الحاسبات التي صيانتها‬
‫بالفعل بلغت تكلفة صيانتها ‪ 28000‬لاير‬
‫‪ -2‬تقوم الشركة في ‪ 7\1‬من كل عام بسداد قيمة االيجار السنوي مقدما والذي تبلغ قيمته ‪ 60000‬لاير‬
‫‪ -3‬في ‪ 1427\1\1‬هـ تعاقدت الشركة في شركة الحمد للدعاية و االعالن على القيام بحملة اعالنية لمدة سنة بتكلفة شهرية ‪ 8000‬لاير ‪ ,‬علما بأن‬
‫قيمة مصروف الدعاية و االعالن الظاهر في ميزان المراجعة قبل التسويات ‪ 72000‬لاير‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء قيود التسويات الالزمة في نهاية الفترة ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫بيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1427\12\30‬‬ ‫من حـ \ ايراد الصيانة المقدم‬ ‫‪28000‬‬
‫الى حـ \ ايراد الصيانة‬ ‫‪28000‬‬
‫‪1427\12\30‬‬ ‫من حـ\ مصروف االيجار‬ ‫‪30000‬‬
‫الى حـ\ مصروف االيجار المقدم‬ ‫‪30000‬‬
‫م‪.‬االيجار يخص الفترة = ‪6*12\60000‬‬
‫= ‪ 30000‬لاير‬
‫‪1427\12\30‬‬ ‫من حـ\ مصروف االعالن‬ ‫‪24000‬‬
‫الى حـ\ مصروف االعالن المستحق‬ ‫‪24000‬‬
‫المصروف المستحق = ‪72000 – 96000‬‬
‫= ‪ 24000‬لاير‬
‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬قامت منشأة النسيم إلصالح السيارات بإصالح سيارات احدى الشركات بقيمة بلغت ‪ 90000‬لاير ‪ ,‬حصلت منها حتى نهاية السنة المالية ما‬
‫قيمته ‪ 70000‬لاير هي الظاهرة بميزان المراجعة ‪ ,‬ولهذا يكون قيد التسوية الالزم هو ‪:‬‬
‫‪ 70000 )1‬من حـ\ ايراد اصالح مستحق ‪ 70000‬الى حـ\ ايراد اصالح‬
‫‪ 90000‬الى حـ\ ايراد اصالح مستحق‬ ‫‪ 90000 )2‬من حـ\ ايراد اصالح‬
‫‪ 20000‬الى حـ\ ايراد اصالح‬ ‫‪ 20000 )3‬من حـ\ ايراد اصالح مقدم‬
‫‪ 20000‬الى حـ\ ايراد اصالح‬ ‫‪ 20000 )4‬من حـ\ ايراد اصالح مستحق‬
‫‪ )5‬الشيء مما سبق‬
‫‪ -2‬بلغ رصيد التأمين المقدم الظاهر بميزان المراجعة قبل التسويات في ‪ 12\30‬مبلغ ‪ 72000‬لاير ‪ ,‬فإذا علمت ان هذا المبلغ مدفوع مقدما اعتباراً‬
‫من ‪ 10\1‬لمدة سنتين ‪ ,‬فان مصروف التأمين الذي يخص الفترة هو ‪:‬‬
‫‪ 72000 )1‬لاير‬
‫‪ 36000 )2‬لاير‬
‫‪ 24000 )3‬لاير‬
‫‪ 18000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ليس شيئا ً مما ذكر‬
‫‪ -3‬كان رصيد اللوازم و المهمات المكتبية في ‪ 1432\1\1‬هـ بمبلغ ‪ 124000‬لاير ‪ ,‬وكانت مشتريات الفترة بقيمة ‪ 80000‬لاير ‪ ,‬وبلغ المستهلك‬
‫من تلك اللوازم خالل السنة المالية ‪ 1432‬هـ ما قيمته ‪ 100000‬لاير ‪ ,‬فان الرصيد المتبقي من اللوازم المكتبية في ‪ 1432\12\30‬هـ يكون‬
‫‪:‬‬
‫‪ 24000 )1‬لاير و يظهر في جانب الخصوم بقائمة المركز المالي‬
‫‪ 100000 )2‬لاير و يظهر في جانب المصروفات بقائمة الدخل‬
‫‪ 104000 )3‬لاير و يظهر في جانب األصول لقائمة المركز المالي‬
‫‪ 20000 )4‬لاير و يظهر في جانب األصول بقائمة المركز المالي‬
‫‪ -4‬بلغ قيمة الرواتب و االجور الظاهرة بميزان المراجعة قبل التسويات في ‪ 12\30‬مبلغ ‪ 120000‬لاير ‪ ,‬فإذا علمت ان الرواتب الشهرية للعاملين‬
‫بالشركة هي ‪ 15000‬لاير ‪ ,‬فان قيمة مصروف االجور المستحقة الذي يظهر بقائمة المركز المالي في ‪ 1432\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫‪ 60000 )1‬لاير و يظهر ضمن الخصوم المتداولة‬
‫‪ 15000 )2‬لاير و يظهر ضمن االصول المتداولة‬
‫‪ 120000 )3‬لاير و يظهر ضمن االصول المتداولة‬
‫‪ 30000 )4‬لاير و يظهر ضمن الخصوم المتداولة‬
‫‪ )5‬الشيء مما سبق‬
‫‪ -5‬في ‪ 1432\5\1‬هـ استأجرت احدى الشركات معرضا لعرض منتجاتها بايجار سنوي ‪ 240000‬لاير دفعتها نقدا ‪ ,‬فان مصروف االيجار الذي‬
‫يخص الفترة المنتهية في ‪ 1432\12\30‬هـ‬
‫‪ 240000 )1‬لاير‬
‫‪ 80000 )2‬لاير‬
‫‪ 160000 )3‬لاير‬
‫‪ 100000 )4‬لاير‬
‫‪ 140000 )5‬لاير‬
‫‪ -6‬توافرت لدى منشأة الزامل لصيانة السيارات زيوت و شحوم بمبلغ ‪ 80000‬لاير في بداية السنة و اشترت زيوت و شحوم خالل السنة بـ‬
‫‪ 70000‬لاير ‪ ,‬وفي نهاية السنة تبين ان قيمة الزيوت و الشحوم الباقية بلغت ‪ 40000‬لاير ‪ ,‬وبالتالي فان قيمة الزيوت و الشحوم المستخدمة‬
‫خالل الفترة هي ‪:‬‬
‫‪ 150000 )1‬لاير‬
‫‪ 80000 )2‬لاير‬
‫‪ 110000 )3‬لاير‬
‫‪ 40000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬الشيء مما سبق‬
‫‪ -2‬مراجعة صندوق المصروفات النثرية‬
‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬قامت المنشأة بإنشاء صندوق للمصروفات النثرية بـ ‪ 12000‬لاير ‪ ,‬فان قيد انشاء السلفة بشيك ( تم تسليمه المين السلفة ) يكون ‪:‬‬
‫‪ 12000‬الى حـ\ نقدية بالبنك‬ ‫‪ 12000 )1‬من حـ\ المدينون‬
‫‪ 12000 )2‬من حـ\ صندوق المصروفات النثرية ‪ 12000‬الى حـ\ نقدية بالبنك‬
‫‪ 12000‬الى حـ\ المدينون‬ ‫‪ 12000 )3‬من حـ\ نقدية بالبنك‬
‫‪ 12000‬الى حـ\ صندوق المصروفات‬ ‫‪ 12000 )4‬من حـ\ نقدية بالبنك‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬يتم اجراء استعاضة السلفة المستديمة عندما ‪:‬‬
‫‪ )1‬عندما يقترب رصيد السلفة من النفاد‬
‫‪ )2‬عند انتهاء الفترة المالية‬
‫‪ )3‬كل ما سبق صحيح‬
‫‪ )4‬ال شيء مما سبق‬
 ‫‪ -3‬كان رصيد حساب الصندوق في ‪ 1433\12\30‬هـ بقيمة ‪ 18000‬لاير ‪ ,‬وعند الجرد الفعلي للصندوق تبين ان النقدية الفعلية الموجودة‬
‫‪ 18300‬لاير ‪ ,‬لذالك فان قيد التسوية الخاص بإثبات الزيادة في الصندوق يكون ‪:‬‬
‫‪ 300‬الى حـ\ نقدية بالصندوق‬ ‫‪ 300 )1‬من حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪ 300‬الى حـ\ عجز او زيادة المصروفات النثرية‬ ‫‪ 300 )2‬من حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪ 300‬الى حـ\ االرباح و الخسائر‬ ‫‪ 1300 )3‬من حـ\ نقدية بالصندوق‬
‫‪ 300 )4‬من حـ\ عجز او زيادة المصروفات النثرية ‪ 300‬الى حـ\ صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪ -3‬مراجعة كشف تسوية البنك‬
‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬اذا كان رصيد البنك حسب كشف الحساب الوارد من البنك عن شهر ‪ 1433\12‬هـ الى منشأة السعيد ‪ 150000‬لاير ‪ ,‬وبلغ مجموع الشيكات‬
‫المسحوبة التي لم يتقدم اصحابها الى البنك لتحصيلها حتى تاريخ كشف الحساب ‪ 10000‬لاير ‪ ,‬وكما هو واضح من كشف الحساب ان مبلغ‬
‫المصاريف البنكية ‪ 200‬لاير وان كوبونات االوراق المالية المملوكة للمنشأة المحصلة بمعرفة البنك ‪ 3000‬لاير والنقدية المودعة في مساء‬
‫يوم ‪ 1433\12\30‬هـ ‪ 20000‬لاير ‪ ,‬وبناء على المعلومات المتاحة رصيد البنك المعدل في ‪ 1433\12\30‬هـ هو ‪:‬‬
‫‪ 140000 )1‬لاير‬
‫‪ 160000 )2‬لاير‬
‫‪ 162800 )3‬لاير‬
‫‪ 152800 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬غالبا ال يتطابق رصيد حساب البنك من واقع الدفاتر المحاسبية مع رصيد حساب البنك الوارد بكشف الحساب وذلك يرجع الى ‪:‬‬
‫‪ )1‬وجود عمليات مثبتة بكشف حساب البنك لم تقيد بالدفاتر‬
‫‪ )2‬وجود عمليات مثبتة بدفاتر المنشأة لم تثبت بكشف حساب البنك‬
‫‪ )3‬وجود اخطاء تسجيل في كشف حساب البنك‬
‫‪ )4‬وجود اخطاء تسجيل في دفاتر المنشأة‬
‫‪ )5‬كل ما سبق صحيح‬
‫‪ -3‬عند اعداد مذكرة تسوية البنك فان الودائع بالطريق المرسلة للبنك ‪:‬‬
‫‪ )1‬تطرح من الرصيد الوارد بكشف حساب البنك‬
‫‪ )2‬تضاف الى الرصيد الوارد بكشف حساب البنك‬
‫‪ )3‬تطرح من رصيد البنك من واقع دفاتر المنشاة‬
‫‪ )4‬تضاف الى رصيد البنك من واقع دفاتر المنشأة‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -4‬كان رصيد حساب النقدية بالبنك في دفاتر منشأة المعتز في ‪ 1433\12\30‬هـ قيمة ‪ 90000‬لاير ‪ ,‬وبعد وصول كشف حساب البنك اتضح ما‬
‫يلي ‪:‬‬
‫هناك اوراق قبض محصلة لحساب المنشاة لم يصل بها اشعار اضافة بمبلغ ‪ 2000‬لاير – هناك شيك من احد العمالء تم رفضه لعدم وجود‬
‫رصيد بمبلغ ‪ 12000‬لاير – وبلغت المصاريف البنكية ‪ 300‬لاير ‪ ,‬وبناء على هذه المعلومات كان رصيد حساب النقدية بالبنك المعدل هو ‪:‬‬
‫‪ 110000 )1‬لاير‬
‫‪ 82300 )2‬لاير‬
‫‪ 122000 )3‬لاير‬
‫‪ 121700 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
 ‫محاضرة ‪24‬‬
‫مراجعة عامة‬
‫مراجعة حسابات المدينين ‪:‬‬
‫فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من دفاتر منشأة " الحياة " في ‪ 27\12\30‬هـ ‪:‬‬
‫بــــيــــــــــــأن‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة‬
‫فإذا علمت ان ‪:‬‬ ‫مدينة‬
‫المبيعات اآلجلة ‪ % 70‬من اجمالي المبيعات الظاهرة في ميزان‬ ‫مدينون‬ ‫‪225000 -1‬‬
‫المراجعة‬ ‫مبيعات‬ ‫‪750000‬‬
‫جرت العادة بالمنشأة على تقدير الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-2‬‬
‫بنسبة ‪ % 6‬من المبيعات اآلجلة‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في ‪ 27\12\30‬هـ‬
‫‪ )2‬أجراء قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها في ‪ 27\12\30‬هـ‬
‫‪ )3‬بيان األثر على القوائم المالية المعدة و الحسابات الختامية في نهاية السنة‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫المبيعات اآلجلة = ‪ 525000 = % 70 * 750000‬لاير‬
‫الديون المشكوك في تحصيلها = ‪ 31500 = % 6 * 525000‬لاير‬
‫اذن قيد التسوية ‪:‬‬
‫‪ 31500‬من حـ \ األرباح و الخسائر‬
‫‪ 31500‬الى حـ \ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫االثر على القوائم المالية و الحسابات الختامية ‪:‬‬

‫حـ\ االرباح و الخسائر‬
‫‪ 750000‬المبيعات‬ ‫‪ 31500‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫اصول متداولة‬
‫‪ 225000‬مدينون‬
‫(‪ ) 46500‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ 178500‬صافي المدينون‬
‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬حصلت المنشاة على مبلغ ‪ 20000‬لاير ‪ ,‬وهو يمثل دينا على احد المدينين ‪ ,‬كانت المنشأة قد سبق وأن اعدمته ‪ ,‬وبناءاً على ذلك يكون قيد‬
‫التسوية الالزم هو ‪:‬‬
‫‪ 20000‬الى حـ\ المدينين‬ ‫‪ 20000 )1‬من حـ\ مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫‪ 20000‬الى حـ\ المدينين‬ ‫‪ 20000 )2‬من حـ\ الديون المعدومة‬
‫‪ 20000‬الى حـ\ ايراد ديون معدومة مستردة‬ ‫‪ 20000 )3‬من حـ\ نقدية‬
‫‪ 20000‬الى حـ\ مخصص الديون المشكوك فيها‬ ‫‪ 20000 )4‬من حـ\ الديون المعدومة‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬ظهر في ميزان المراجعة قبل التسويات رصيد مخصص الديون المشكوك فيها اول الفترة بمبلغ ‪ 5000‬لاير ورصيد العمالء ( المدينين ) بمبلغ‬
‫‪ 90000‬لاير ‪ ,‬وبلغت قيمة المبيعات ‪ 200000‬لاير ( ‪ % 60‬منها آجلة ) ‪ ,‬وترغب المنشأة في تكوين مخصص الديون المشكوك فيها في‬
‫آخر الفترة بمعدل ‪ % 10‬من رصيد المدينين ‪ ,‬فان قيد التسوية للمخصص الجديد بقيمة‬
‫‪ 4000 )1‬لاير‬
‫‪ 9000 )2‬لاير‬
‫‪ 5000 )3‬لاير‬
‫‪ 7000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬الشيء مما سبق‬
‫‪ -3‬باستخدام بيانات الفترة السابقة ‪ ,‬اذا تم تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بمعدل ‪ % 8‬من المبيعات اآلجلة ‪ ,‬فان قيمته تكون ‪:‬‬
‫‪ 16000 )1‬لاير‬
‫‪ 4600 )2‬لاير‬
‫‪ 11000 )3‬لاير‬
‫‪ 9600 )4‬لاير‬
 ‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫مراجعة االستثمارات في األوراق المالية‬
‫فيما يلي بعض العمليات المالية التي تمت في منشأة " السدحان " عام ‪ 1427‬هـ ‪:‬‬
‫اوال ‪ -‬في ‪ 27\3\15‬هـ تم شراء ‪ 3000‬سهم بمبلغ ‪ 150‬لاير للسهم بغرض االتجار ‪ ,‬وبلغت مصاريف السمسرة ‪ 5‬لاير للسهم وتم سداد المبلغ‬
‫المستحق بشيك‬
‫ثانيا ‪ -‬في ‪ 5\20‬تم بيع ‪ 1000‬سهم من االسهم المشتراة في نهاية العام الماضي بمبلغ ‪ 120‬لاير للسهم ‪ ,‬وبلغت مصاريف السمسرة ‪ 1000‬لاير‬
‫علما بأن اجمالي تكلفة السهم الواحد في تاريخ الشراء تبلغ ‪ 115‬لاير وتم تحصيل المبلغ المستحق نقداً‬
‫ثالثا ‪ -‬في ‪ 6\7‬تم بيع ‪ 2000‬سهم من االسهم المشتراة في ‪ 3\15‬بمبلغ ‪ 140‬لاير للسهم و بلغت مصاريف السمسرة ‪ 1500‬لاير وتم تحصيل‬
‫المبلغ المستحق بشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات السابقة في دفاتر المنشأة ‪.‬‬
‫االجابة ‪:‬‬
‫‪ )1‬عند شراء االسهم في ‪: 3\15‬‬
‫ثمن الشراء = ‪ 450000 = 150 * 3000‬لاير‬
‫مصروفات السمسرة = ‪ 1500 = ,5 * 3000‬لاير‬
‫‪ 451500‬لاير‬ ‫اجمالي ثمن الشراء =‬
‫اذن القيد المحاسبي ‪:‬‬

‫‪ 451500‬حـ\ االستثمارات قصيرة االجل‬

‫‪ 451500‬الى حـ\ النقدية بالبنك‬

‫‪ )2‬عند بيع االسهم في ‪: 5\20‬‬

‫‪ -1‬اجمالي سعر البيع = ‪ 120000 = 120 * 1000‬اليال‬
‫‪ 1000‬لاير‬ ‫(‪ )-‬عمولة السمسرة =‬
‫‪ 119000‬لاير‬ ‫صافي سعر البيع =‬
‫‪ -2‬اجمالي تكاليف شراء ‪ 1000‬سهم = ‪ 115000 = 115 * 1000‬لاير‬
‫اذن مكاسب بيع االسهم = صافي سعر البيع – تكلفة شراء االستثمارات المباعة‬
‫‪ 4000 = 15000 – 119000‬لاير‬
‫ويكون القيد المحاسبي ‪:‬‬
‫‪ 119000‬من حـ\ نقدية بالصندوق‬
‫الى مذكورين‬
‫‪ 115000‬حـ\ استثمارات قصيرة االجل‬
‫‪ 4000‬حـ\ مكاسب محققة من بيع االستثمارات قصيرة االجل‬
‫عند بيع االسهم في ‪: 6\7‬‬ ‫‪)3‬‬
‫اجمالي سعر البيع = ‪ 280000 = 140 * 2000‬لاير‬
‫‪ 1500‬لاير‬ ‫(‪ )-‬عمولة السمسرة =‬
‫‪ 278500‬لاير‬
‫تكلفة الشراء = اجمالي ثمن الشراء \ عدد االسهم المشتراة * عدد االسهم المباعة‬
‫= ‪ 301000 = 2000 * 3000 \ 451500‬لاير‬
‫اذن خسائر البيع = ‪ 22500 = 301000 – 278500‬لاير‬
‫ويكون القيد المحاسبي ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 278500‬حـ \ نقدية بالصندوق او البنك‬
‫‪ 22500‬حـ \ خسائر محققة من بيع االستثمارات‬
‫‪ 301000‬الى حـ \ استثمارات قصيرة االجل‬

‫مراجعة المخزون‬
‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫البيانات التالية تستخدم لإلجابة عن االسئلة ( ‪: ) 4 – 3 – 2 – 1‬‬
‫بدأت منشأة الحياة التجارية اعمالها في ‪ 1433\12\1‬هـ ‪ ,‬وفيما يلي العمليات التي تمت خالل الشهر ‪:‬‬
‫التكلفة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫التاريخ‬
‫‪25000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪12 – 10‬‬
 ‫‪18000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪12 – 20‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪12 - 25‬‬
‫‪ 75000‬لاير‬ ‫‪ 12000‬وحدة‬
‫‪ -1‬كذلك كانت هناك المبيعات التالية في ‪ 12\15‬بعدد ‪ 4000‬وحدة وفي ‪ 12\ 27‬بعدد ‪ 3000‬وحدة ‪ ,‬تبلغ عدد وحدات مخزون آخر الفترة ‪:‬‬
‫‪ 8000 )1‬وحدة‬
‫‪ 9000 )2‬وحدة‬
‫‪ 12000 )3‬وحدة‬
‫‪ 5000 )4‬وحدة‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬تكلفة مخزون آخر الفترة وفقا لطرقة الوارد اوال يصرف اوال وهي ‪:‬‬
‫‪ 38000 )1‬لاير‬
‫‪ 25000 )2‬لاير‬
‫‪ 40000 )3‬لاير‬
‫‪ 75000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -3‬تكلفة مخزون آخر الفترة وفقا لطريقة الوارد اخيرا يصرف اوال هي ‪:‬‬
‫‪ 40000 )1‬لاير‬
‫‪ 32000 )2‬لاير‬
‫‪ 25000 )3‬لاير‬
‫‪ 38000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -4‬تكلفة مخزون آخر الفترة وفقا لطريقة المتوسط المرجح المتحرك هي ‪:‬‬
‫‪ 68333 )1‬لاير‬
‫‪ 30000 )2‬لاير‬
‫‪ 25000 )3‬لاير‬
‫‪ 40000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -5‬تقييم مخزون آخر الفترة وفقا لقاعدة التكلفة او السوق ايهما اقل يعتبر تطبيقا لمبدأ هي ‪:‬‬
‫‪ )1‬التكلفة التاريخية‬
‫‪ )2‬االستمرارية‬
‫‪ )3‬الحيطة و الحذر‬
‫‪ )4‬االعتراف باإليراد‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -6‬ال تدخل ضمن بضاعة آخر الفترة هي ‪:‬‬
‫‪ )1‬بضاعة االمانة المحتفظ بها لدى الشركة‬
‫‪ )2‬البضاعة على الطريق‬
‫‪ )3‬البضاعة الموجودة بالمخازن الجمركية‬
‫‪ )4‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ )5‬كل ما سبق‬
‫مراجعة األصول الثابتة‬
‫اختر االجابة الصحيحة مما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬باعت المنشاة احد االصول الثابتة بقيمة ‪ 250000‬لاير والذي بلغت تكلفته ‪ 500000‬لاير ‪ ,‬وقد كان مجمع استهالكه ‪ 200000‬لاير ‪ ,‬وبناءاً‬
‫على ذلك يتأثر حـ\أ‪.‬خ بقيمة ‪:‬‬
‫‪ 70000 )1‬لاير ارباح‬
‫‪ 50000 )2‬لاير خسائر‬
‫‪ 50000 )3‬لاير ارباح‬
‫‪ 25000 )4‬لاير خسائر‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬تمثل القيمة الدفترية لألصل الثابت في أي تاريخ ‪:‬‬
‫‪ )1‬قيمة ما تم استهالكه من االصل حتى تاريخه‬
 ‫‪ )2‬قيمة ما لم يتم استهالكه من االصل حتى تاريخه‬
‫‪ )3‬كل ما سبق‬
‫‪ )4‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -3‬أي من طرق االستهالك التالية التي تعتمد المنشاة عليها عند توزيع تكلفة االصل على العمر االنتاجي له وفقا لفعل الزمن ‪:‬‬
‫‪ )1‬طريقة القسط الثابت‬
‫‪ )2‬طريقة الوحدات المنتجة‬
‫‪ )3‬طريقة مجموع ارقام السنوات‬
‫‪ )4‬طريقة القسط المتناقص‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ :‬تستخدم البيانات في االجابة عن االسئلة ابتداءاً من السؤال رقم ‪4‬‬
‫قامت احدى الشركات بشراء آلة تكلفتها ‪ 155000‬لاير و يبلغ عمرها االنتاجي ‪ 5‬سنوات ‪ ,‬وكانت قيمتها التخريدية ‪ 5000‬لاير ‪ ,‬وكان االنتاج‬
‫المتوقع منها خالل عمرها االنتاجي ‪ 12000‬وحدة – ‪ 10000‬وحدة – ‪ 8000‬وحدة – ‪ 6000‬وحدة – ‪ 4000‬وحدة على التوالي ‪ ,‬احسب‬
‫قسط االستهالك ألول سنة وفقا ً ‪:‬‬
‫‪ -4‬قسط االستهالك بطريقة القسط الثابت بلغت قيمته ‪:‬‬
‫‪ 31000 )1‬لاير‬
‫‪ 37500 )2‬لاير‬
‫‪ 50000 )3‬لاير‬
‫‪ 30000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -5‬قسط االستهالك بطريقة الوحدات المنتجة هو ‪:‬‬
‫‪ 30000 )1‬لاير‬
‫‪ 37500 )2‬لاير‬
‫‪ 45000 )3‬لاير‬
‫‪ 50000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -6‬قسط االستهالك بطريقة الرصيد المتناقص هو ‪:‬‬
‫‪ 62000 )1‬لاير‬
‫‪ 30000 )2‬لاير‬
‫‪ 50000 )3‬لاير‬
‫‪ 45000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -7‬قسط االستهالك بطريقة مجموع ارقام سنوات االستخدام هو ‪:‬‬
‫‪ 40000 )1‬لاير‬
‫‪ 30000 )2‬لاير‬
‫‪ 45000 )3‬لاير‬
‫‪ 62000 )4‬لاير‬
‫‪ )5‬ال شيء مما سبق‬
 ‫محاضرة ‪( 26 – 25‬المباشرة الرابعة)‬
‫‪ -‬مراجعة األصول الثابتة‬
‫‪ -‬تستخدم البيانات التالية في اإلجابة عن األسئلة ابتداء من السؤال رقم ‪: 1‬‬
‫()" في ‪ 1430 / 1 / 1‬هـ قامت إحدى الشركات بشراء آلة جديدة ثمن شرائها ‪ 100000‬لاير ورسومها الجمركية بمبلغ ‪ 15000‬لاير ‪،‬‬
‫ومصاريف النقل والشحن ‪ 5000‬لاير ‪ ،‬وعمرها اإلنتاجي المقدر ‪ 10‬سنوات ‪ ،‬وقيمتها التخريدية ‪ 10000‬لاير ‪ ،‬وكانت الشركة تستخدم‬
‫طريقة القسط الثابت الحتساب االستهالك ‪ ،‬وقد قامت الشركة ببيع اآللة في ‪ 1424 / 1 / 1‬هـ بمبلغ ‪ 70000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -1‬تكلفة اآللة عند الشراء‪:‬‬
‫أ‪ 100000 -‬لاير‬
‫ب‪ 115000 -‬لاير‬
‫ج‪ 120000 -‬لاير‬
‫د‪ 105000 -‬لاير‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬قسط االستهالك السنوي لآللة هو‪:‬‬
‫أ‪ 10000 -‬لاير‬
‫ب‪ 11000 -‬لاير‬
‫ج‪ 105000 -‬لاير‬
‫د‪ 12000 -‬لاير‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -3‬مجمع استهالك اآللة في تاريخ البيع هو‪:‬‬
‫أ‪ 44000 -‬لاير‬
‫ب‪ 40000 -‬لاير‬
‫ج‪ 33000 -‬لاير‬
‫د‪ 48000 -‬لاير‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -4‬التكلفة الدفترية لآللة في تاريخ البيع هو‪:‬‬
‫أ‪ 80000 -‬لاير‬
‫ب‪ 82000 -‬لاير‬
‫ج‪ 70000 -‬لاير‬
‫د‪ 76000 -‬لاير‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -5‬قيمة الخسارة الرأسمالية التي تم إثباتها عند بيع اآللة في‪:‬‬
‫أ‪ 10000 -‬لاير‬
‫ب‪ 12000 -‬لاير‬
‫ج‪ -‬صفر لاير‬
‫د‪ 5000 -‬لاير‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -6‬إذا تم بيع أصل ثابت بخسارة فإن هذا يعني أن المتحصل من البيع يكون‪:‬‬
‫أ‪ -‬أقل من القيمة السوقية لألصل‬
‫ب‪ -‬أكبر من التكلفة التاريخية لألصل‬
‫ج‪ -‬أكبر من التكلفة الدفترية لألصل‬
‫د‪ -‬أقل من التكلفة الدفترية لألصل‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -7‬المصروف االيرادي هو‪:‬‬
‫أ‪ -‬المصروف الذي ينفق على األصل لزيادة عمره اإلنتاجي‬
‫ب‪ -‬المصروف الذي ينفق على األصل للمحافظة على طاقته اإلنتاجية‬
‫ج‪ -‬المصروف الذي ينفق على األصل للحصول عليه‬
‫د‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -8‬االستهالك هو النقص التدريجي في قيمة األصل الثابت نتيجة‪:‬‬
‫أ‪ -‬االستهالك‬
‫ب‪ -‬التقادم‬
‫ج‪ -‬مرور الزمن‬
‫د‪ -‬كل ما سبق‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
 ‫‪ -‬مراجعة األخطاء المحاسبية‬
‫‪ -1‬استلمت المنشأة شيكا بمبلغ ‪ 5350‬لاير من محالت "الهنا" سدادا للمبلغ المستحق عليها‪ ،‬وقد تم إثبات هذه العملية خطأ على النحو‬
‫‪ 5530‬إلى حـ‪ /‬مدينون – محالت الهنا‬ ‫التالي‪ 5530 :‬من حـ‪ /‬البنك‬
‫ولتصحيح القيد السابق يلزم‪:‬‬
‫أ‪ -‬كشط أو مسح القيد السابق وتصحيح الخطأ‬
‫ب‪ -‬إجراء قيد عكسي للقيد السابق حتى يتم إلغاء أثره نهائيا‬
‫‪ 180‬إلى حـ‪ /‬مدينون – محالت الهنا‬ ‫ج‪ -‬إجراء قيد آخر على النحو التالي‪ 180 :‬من حـ‪ /‬البنك‬
‫‪ 180‬إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫د‪ -‬إجراء قيد آخر على النحو التالي‪ 180 :‬من حـ‪ /‬مدينون – محالت الهنا‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -2‬سقط سهواً تسجيل قيد مبيعات آجلة ألحد العمالء بمبلغ ‪ 65000‬لاير‪ ،‬كيف يتم تصحيح هذا الخطأ إذا تم اكتشافه‪:‬‬
‫أ‪ -‬يجعل حـ‪ /‬العمالء مدينا ً ‪ ،‬حـ‪ /‬المبيعات دائنا ً بمبلغ ‪ 65000‬لاير‬
‫ب‪ -‬ال يستوجب التصحيح ألنه من األخطاء المتكافئة التي ال تحل بقاعدة القيد المزدوج‬
‫ج‪ -‬يجعل حـ‪ /‬المبيعات مدينا ً ‪ ،‬حـ‪ /‬العمالء دائنا ً بمبلغ ‪ 65000‬لاير‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -3‬بلغت مصروفات الصيانة الدورية لآلالت ‪ 2000‬لاير سددت نقداً ‪ ،‬إال أن المحاسب قام بتسجيلها عند صرفها في ‪ 1433 / 1 / 1‬هـ في‬
‫يومية المدفوعات على إنها آالت يتم استهالكها بمعدل ‪ %10‬قسط ثابت سنويا ً ‪ ،‬كيف يتم تصحيح هذا الخطأ إذا تم اكتشافه قبل إجراء‬
‫التسويات وإعداد الحسابات الختامية‪:‬‬
‫أ‪ -‬يجعل حـ‪ /‬اآلالت مدينا ً ‪ ،‬حـ‪ /‬مصروفات الصيانة دائنا بمبلغ ‪ 2000‬لاير‬
‫ً‬
‫ب‪ -‬يجعل حـ‪ /‬النقدية مدينا ً ‪ ،‬حـ‪ /‬مصروفات الصيانة دائنا ً بمبلغ ‪ 2000‬لاير‬
‫ج‪ -‬يجعل حـ‪ /‬مصروفات الصيانة مدينا ً ‪ ،‬حـ‪ /‬اآلالت دائنا ً بمبلغ ‪ 2000‬لاير‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -4‬في ‪ 1433 12 / 30‬هـ اكتشف المراجع الداخلي أن المنشأة قامت بشراء آالت بمبلغ ‪ 30000‬لاير بشيك في ‪ 1433 / 7 / 10‬هـ ولكن‬
‫المحاسب قام بإثبات العملية بجعل حـ‪ /‬المشتريات مدينا ً ‪ ،‬حـ‪ /‬البنك دائنا ً – فإن قيد التصحيح المختصر في هذه الحالة هو‪:‬‬
‫أ‪ 30000 -‬حـ‪ /‬اآلالت مدينا ً ‪ 30000 ،‬حـ‪ /‬الصندوق دائنا ً‬
‫ب‪ 30000 -‬حـ‪ /‬اآلالت مدينا ً ‪ 30000 ،‬حـ‪ /‬المشتريات دائنا ً‬
‫ج‪ 30000 -‬حـ‪ /‬المشتريات مدينا ً ‪ 30000 ،‬حـ‪ /‬المشتريات دائنا ً‬
‫د‪ 30000 -‬حـ‪ /‬الصندوق مدينا ً ‪ 30000 ،‬حـ‪ /‬المشتريات دائنا ً‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
‫‪ -5‬في ‪ 1433 / 12 / 30‬هـ اكتشف المراجع الداخلي أن هناك فاتورة بمبلغ ‪ 1200‬لاير لمصروف الكهرباء سددت نقداً وسقطت سهواً من‬
‫التسجيل ولم تثبت بالدفاتر في ‪ ، 8 / 1‬فإن قيد التصحيح الواجب إجراؤه هو‪:‬‬
‫أ‪ 1200 -‬حـ‪ /‬نقدية بالصندوق مدينا ً ‪ 1200 ،‬حـ‪ /‬مصروفات الكهرباء دائنا ً‬
‫ب‪ 1200 -‬حـ‪ /‬النقدية بالبنك مدينا ً ‪ 1200 ،‬حـ‪ /‬مصروفات الكهرباء دائنا ً‬
‫ج‪ 1200 -‬حـ‪ /‬مصروفات الكهرباء مدينا ً ‪ 1200 ،‬حـ‪ /‬النقدية بالبنك دائنا ً‬
‫د‪ 1200 -‬حـ‪ /‬مصروفات الكهرباء مدينا ً ‪ 1200 ،‬حـ‪ /‬النقدية بالصندوق دائنا ً‬
‫هـ‪ -‬ال شيء مما سبق‬
 ‫الواجبات واالختبار الفصلي‬
‫الواجب االول‬
‫سؤال‪ : 1‬اإللتزامات على المنشأة للغير والتي يجب سدادها خالل فتره زمنيه تزيد عن عام مالي واحد أو دورة التشغيل أيمها أطول هي‪: ‬‬
‫الخصوم طويلة األجل‪. ‬‬
‫حقوق الملكيه‪. ‬‬
‫األصول طويلة األجل‪. ‬‬
‫ال شيء مما سبق‪. ‬‬
‫سؤال ‪ : 2‬يتم إجراء تسويات نهاية العام في مختلف المنشأت بهدف الوصول الى التقدير السليم لصافي الربح تطبيقا لمبدأ‪: ‬‬
‫المالءمه‪. ‬‬
‫الوحدة اإلقتصادية‪. ‬‬
‫التكلفة‪. ‬‬
‫الثبات‪. ‬‬
‫الشيء مماسبق‪. ‬‬
‫سؤال ‪ :3‬يعد المصروف المقدم بمثابة‪: ‬‬
‫احد عناصر االصول المتداوله‪. ‬‬
‫احد عناصر الخصوم قصيرة االجل‪. ‬‬
‫احد عناصر المصروفات‪. ‬‬
‫احد عناصر حقوق الملكيه‪. ‬‬
‫الشيء مما سبق‪. ‬‬
‫سؤال ‪ :4‬اي من العناصر التاليه اليدرج ضمن الخصوم‪: ‬‬
‫القروض طويلة األجل‪. ‬‬
‫مصروف مدفوع مقدما‪. ‬‬
‫الدائنون‪. ‬‬
‫ال شيء مما سبق‪. ‬‬
‫سؤال ‪ : 5‬عندما يسحب صاحب المنشأه الفردية جزءا من البضاعة المملوكة للمنشأة لغرض استخدامه الشخصي فإن هذه العمليه تسجل‬
‫كمسحوبات ويجعل حسابه الجاري مدينا بها طبعا لمفهوم‪: ‬‬
‫الحيطه والحذر‪. ‬‬
‫االستمراريه‪. ‬‬
‫االفصاح‪. ‬‬
‫استقالية الوحده الحسابيه‪. ‬‬
‫الشيء مماسبق‪. ‬‬
‫سؤال ‪ :6‬في ‪1433 / 4 / 1‬هـ قامت احدى الشركات بعقد بوليصه تأمين بمبلغ ‪ 24000‬لاير عن سيارة الشركة لمدة سنتين دفعتها بشيك‬
‫مقدما لذا فإن مصروف التأمين الذي يخص عام ‪1433‬هـ‪ ‬‬
‫‪ 24000‬لاير‪. ‬‬
‫‪ 8000‬لاير‪. ‬‬
‫‪ 9000‬لاير‪. ‬‬
‫‪ 3000‬لاير‪ . ‬ال شيء مما سبق‪. ‬‬
‫سؤال ‪ : 7‬يتم قيد االصول في السجالت وفقا لما تكبدته او تلكفة المنشأه فعال في الحصول عليها طبقا لمفهوم‪: ‬‬
‫االستحقاق‪. ‬‬
‫التكلفه التاريخيه‪. ‬‬
‫المالءمه‪. ‬‬
‫‪ ‬الحيطه والحذر‪. ‬‬
‫‪ ‬ال شيء مما سبق‪. ‬‬
‫سؤال ‪ :8‬في ‪1433 / 8 / 1‬هـ سددت منشأة قيمة االيجار السنوي ألحد مخازنها المستأجره وقدرة ‪ 60000‬لاير وقد اثبتت القيمة بالدفتر‬
‫كمصروف مقدم لذلك فإن قيمة اإليجار الذي يخص الفتره هي‪: ‬‬
‫‪ 60000‬لاير‪. ‬‬
‫‪ 40000‬لاير‪. ‬‬
‫‪ 35000‬لاير‪. ‬‬
‫‪ 25000‬لاير‪. ‬‬
‫ال شيء مما سبق‪. ‬‬
‫الواجب الثاني‬
‫سؤال ‪ : 1‬دفعت منشأة االمل التجارية مبلغ ‪ 120000‬لاير تمثل قيمة مصروف االيجار السنوى للمعرض التجارى اعتبارا من ‪/ 9 / 1‬‬
‫‪1433‬هـ ‪ ،‬فتكون قيمة مصروف االيجار الذى يخص الفترة هى‪: ‬‬
‫الشئ مماسبق‬
 ‫‪ 40000‬لاير‬
‫‪ 120000‬لاير‬
‫‪ 50000‬لاير‬
‫‪ 80000‬لاير‬
‫سؤال ‪ : 2‬بلغت قيمة مصروف االجور الشهرية فى احدى المنشآت ‪ 18000‬لاير ‪ ،‬علما بأن قيمة االجور المسجلة فى ميزان المراجعة قبل‬
‫التسويات ‪ 186000‬لاير ‪ ،‬لذا فان‪: ‬‬
‫***قيمة مصروف االجور الذى يخص الفترة هى‪: ‬‬
‫‪ 30000‬لاير‬
‫‪ 180000‬لاير‬
‫ال شئ مما سبق‬
‫‪  150000‬لاير‬
‫‪  216000‬لاير‬
‫سؤال ‪ : 3‬بلغت قيمة مصروف االجور الشهرية فى احدى المنشآت ‪ 18000‬لاير ‪ ،‬علما بأن قيمة االجور المسجلة فى ميزان المراجعة قبل‬
‫التسويات ‪ 186000‬لاير‪  . ‬ووفقا للعبارة السابقة تبلغ قيمة مصروف االجور المستحقة‪: ‬‬
‫‪ 150000‬لاير ضمن مصروفات الفترة‬
‫‪ 60000‬لاير ضمن االصول المتداولة‬
‫ال شئ مما سبق‬
‫‪ 180000‬لاير ضمن مصروفات الفترة‬
‫‪  30000‬لاير ضمن الخصوم المتداولة‬
‫سؤال ‪ : 4‬فى ‪1433 / 4 / 1‬هـ عقدت احدى المنشأت عقد صيانة سنوى لسياراتها مع احدى الورش بمبلغ ‪ 240000‬لاير دفعت مقدما ‪،‬‬
‫وعليه تعتبر قيمة مصروف الصيانة الذى يخص الفترة ويحمل على حـ‪/‬أ‪.‬خ فى نهاية السنة هى‪: ‬‬
‫‪ 240000‬لاير‬
‫‪ 60000‬لاير‬
‫‪ 30000‬لاير‬
‫ال شئ مما سبق‬
‫‪ 160000‬لاير‬
‫سؤال ‪ : 5‬بلغ رصيد التأمين المقدم بميزان المراجعة قبل التسويات لمنشأة العامــــــــر فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ قيمة ‪ 96000‬لاير ‪ ،‬فاذا‬
‫علمت أن هذا التأمين مدفوع عن مدة عامين اعتبارا من ‪1433 / 6 / 1‬هـ ‪،‬فان مصروف التامين الذى يخص عام ‪1433‬هـ هو‪: ‬‬
‫‪ 28000‬لاير‬
‫‪ 24000‬لاير‬
‫‪ 32000‬لاير‬
‫ال شئ مما سبق‬
‫‪ 20000‬لاير‬
‫سؤال ‪ : 6‬فى ‪1433 / 10 / 1‬هـ قامت احدى المنشآت بتأجير أحد مخازنها وقبضت فى تاريخه ‪ 18000‬لاير قيمة االيجار السنوى ‪ ،‬فيكون‬
‫أثر قيود التسوية الالزمة على القوائم المالية المعدة فى نهاية السنة المالية ‪1433 / 12 / 30‬هـ مايلى‪: ‬‬
‫زيادة فى االيرادات قدرها ‪ 4500‬لاير ونقص فى الخصوم بقيمة ‪ 4500‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫زيادة فى الخصوم وقدرها ‪ 9000‬لاير‬
‫نقص فى الخصوم قدره ‪ 13500‬لاير وزيادة فى االيرادات قدرها ‪ 13500‬لاير‬
‫زيادة فى المصروفات وقدرها ‪ 9000‬لاير‬
‫سؤال ‪ : 7‬فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ ظهر ضمن المصروفات ‪80000‬فى ميزان المراجعة قبل التسويات لاير كايجار المعرض وهى القيمة‬
‫المسددة بالفعل ‪ ،‬فاذا علمت أن االيجار الشهرى للمعرض يبلغ ‪ 10000‬لاير ‪ ،‬ولهذا يكون قيد التسوية الخاص بهذه الحالة فى ‪12/30‬هو‪: ‬‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬مصروف االيجار ‪ 40000‬الى حـ‪ /‬مصروف االيجار المستحق‬
‫‪ 50000‬من حـ‪/‬مصروف االيجار ‪ 50000‬الى حـ‪ /‬مصروف االيجار المقدم‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬مصروف ايجار مقدم ‪ 40000‬الى حـ‪ /‬مصروف االيجار‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 70000‬من حـ‪/‬مصروف االيجار ‪ 70000‬الى حـ‪ /‬مصروف ايجار مستحق‬
‫سؤال ‪ : 8‬بلغ رصيد المواد والمهمات فى بداية السنة المالية ‪ 10000‬لاير ‪ ،‬وقد قامت المنشأة بشراء مواد ومهمات خالل السنة بـ ‪30000‬‬
‫لاير ‪ ،‬فاذا علمت أن المواد والمهمات المستخدمة خالل الفترة بلغت قيمتها ‪ 25000‬لاير ‪ ،‬فيكون قيد التسوية فى نهاية العام هو‪: ‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 15000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مستخدمة ‪ 15000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات‬
‫‪ 25000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مستخدمة ‪ 25000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات‬
‫‪ 15000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات ‪ 15000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مستخدمة‬
‫‪ 25000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات ‪ 25000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مستخدمة‬
‫الواجب الثالث‬
‫لسؤال ‪ : 1‬اذا كانت قيمة السلفة المستديمة التى أنشئ بها صندوق المصروفات النثرية ‪ 19000‬لاير ‪ ،‬وبجرد الصندوق اتضح وجود‬
‫‪ 10000‬لاير نقدا ‪ ،‬وبلغت مستندات صرف قيمتها ‪ 7400‬لاير ‪ ،‬ومن ثم فان القيد الالزم الثبات عجز النقدية هو‪: ‬‬
 ‫‪ 2600‬من حـ‪/‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 2600‬الى حـ‪/‬العجز أو الزيادة فى الصندوق‬
‫‪ 7400‬من حـ‪/‬نقدية بالبنك ‪7400‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪11600‬من حـ‪/‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 11600‬الى حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 1600‬من حـ‪/‬العجز أو الزيادة فى الصندوق ‪1600‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫السؤال ‪ : 2‬فى ‪1433 / 1 / 1‬هـ تم انشاء صندوق للمصروفات النثرية بـ ‪ 10000‬لاير ‪،‬وقد اتضح ضرورة زيادة قيمة السلفة نقدا الى‬
‫‪ 18000‬لاير فقط ‪ ،‬فان القيد الالزم الثبات ذلك يكون‪: ‬‬
‫‪ 8000‬من حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 8000‬الى حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 18000‬من حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 18000‬الى حـ‪/‬عجز صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪ 10000‬من حـ‪/‬عجز صندوق المصروفات النثرية ‪ 10000‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪8000‬من حـ‪/‬نقدية بالصندوق ‪ 8000‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫السؤال ‪ : 3‬فى ‪1433 / 1 / 1‬هـ تم انشاء صندوق للمصروفات النثرية بـ ‪ 12000‬لاير ‪ ،‬فاذا علمت أن مصروفات الفترة من السلفة بلغت‬
‫مايلى ‪ 2500‬لاير ادوات كتابية – ‪ 1200‬لاير مصاريف صيانة – ‪ 2400‬لاير مصاريف النقل – ‪ 580‬لاير مصاريف الضيافة ‪ ،‬فان قيد‬
‫استعاضة السلفة بشيك فى نهاية الفترة هو‪: ‬‬
‫‪ 6680‬من حـ‪/‬نقدية بالبنك ‪ 6680‬الى حـ‪ /‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل‪) ‬‬
‫‪ 6680‬من حـ‪/‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل) ‪ 6680‬الى حـ‪ /‬نقدية بالبنك‬
‫‪ 5320‬من حـ‪/‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل ) ‪ 5320‬الى حـ‪ /‬نقدية بالبنك‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 5320‬من حـ‪/‬نقدية بالبنك ‪ 5320‬الى حـ‪ /‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل‪) ‬‬
‫السؤال ‪ : 4‬كان رصيد النقدية بالبنك من واقع كشف حساب البنك فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ قيمة ‪ 140000‬لاير ‪ ،‬وبعد وصول كشف البنك‬
‫اتضح اآلتى ‪ :‬هناك شيكات حررت لمستفيدين ولم تقدم للصرف قيمتها ‪ 20000‬لاير – هناك ودائع بالطريق لم تظهر بكشف الحساب قيمتها‬
‫‪ 40000‬لاير ‪ ،‬وبناء على هذه المعلومات فان رصيد البنك المعدل هو‪: ‬‬
‫‪ 120000‬لاير‬
‫‪ 200000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 140000‬لاير‬
‫‪ 160000‬لاير‬

‫السؤال ‪ : 5‬عند اعداد مذكرة تسوية البنك فان الشيكات المحررة لمستفيدين لم تقدم للصرف بعد‪: ‬‬
‫أتضاف الى رصيد النقدية بالبنك بدفاتر المنشأة‬
‫تطرح من الرصيد الوارد بكشف حساب البنك‬
‫تطرح من رصيد النقدية بالبنك فى دفاتر المنشأة‬
‫تضاف الى الرصيد الوارد بكشف حساب البنك‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 6‬عند اعداد مذكرة تسوية البنك فانه يتم اجراء قيود التسوية لتلك العمليات‪ : ‬‬
‫اليتم اجراء قيود تسوية تتعلق بمذكرة التسوية نهائيا‬
‫التى لم تثبت فى كل من دفاتر المنشأة والبنك‬
‫التى أثبتها البنك ولم تثبتها المنشأة‬
‫التى أثبتتها المنشأة ولم يثبتها البنك‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 7‬اذا كان الرصيد الدفترى لصندوق المصروفات النثرية أكبر من النقدية الفعلية بالخزينة من واقع الجرد فأن الطرف الدائن ألثبات‬
‫هذا الفرق هو حساب‪: ‬‬
‫عجز او زيادة صندوق المصروفات النثرية‬
‫الشئ مماسبق‬
‫زيادة صندوق المصروفات النثرية‬
‫عجز صندوق المصروفات النثرية‬
‫صندوق المصروفات النثرية‬
‫السؤال ‪ : 8‬اشترت شركة العروبة ‪ 800‬سهم من اسهم شركة سابك بغرض المتاجرة بواقع ‪ 150‬لاير للسهم ‪ ،‬وعمولة للسمسار ‪ 0.5‬لاير‪/‬‬
‫للسهم ‪ ،‬وبفرض أن عملية الشراء تمت بشيك فان تكلفة االستثمارات قيمتها‪ : ‬‬
‫‪ 120040‬لاير‬
‫‪ 120000‬لاير‬
‫‪ 120400‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 124000‬لاير‬
‫السؤال ‪ : 9‬اعتمادا على بيانات التمرين السابق فان القيد المحاسبى الثبات هذه العملية يكون طرفه الدائن هو‪:‬‬
‫الشئ مماسبق‬
 ‫االستثمارات المالية ضمن حقوق الملكية‬
‫االستثمارات المالية ضمن االصول طويلة االجل‬
‫االستثمارات المالية ضمن الخصوم قصيرة االجل‬
‫االستثمارات المالية ضمن االصول المتداولة‬
‫السؤال ‪ : 10‬فى ‪ 12 / 5‬تم بيع ‪ 300‬سهم من االسهم المشتراة بمبلغ ‪ 90‬لاير للسهم ‪ ،‬وبلغت مصاريف السمسرة ‪ 2000‬لاير ‪ ،‬علما بأن‬
‫اجمالى تكلفة السهم الواحد فى تاريخ الشراء بلغت ‪ 98‬لاير ‪ ،‬وتم تحصيل المستحق بشيك فان المكاسب (الخسائر) المحققة من عملية البيع‪: ‬‬
‫خسائر ‪ 400‬لاير‬
‫مكاسب ‪ 4400‬لاير‬
‫مكاسب ‪ 4000‬لاير‬
‫خسائر ‪ 4400‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 11‬فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ بلغت قيمة محفظة االوراق المالية بغرض االتجار ‪ 180000‬لاير بينما قدرت قيمتها السوقية‬
‫‪ 140000‬لاير فان قيد التسوية الواجب هو‪: ‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬تعديالت القيمة العادلة الى ‪40000‬حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة‬
‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬االرباح والخسائر الى ‪40000‬حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة‬
‫‪40000‬من حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة الى ‪40000‬حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة الى‪ 40000‬حـ‪ /‬تعديالت القيمة العادلة‬

‫السؤال ‪ : 12‬فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ بلغت قيمة محفظة االوراق المالية بغرض االتجار ‪ 180000‬لاير بينما قدرت قيمتها السوقية‬
‫‪ 140000‬لاير باستخدام نفس بيانات الحالة السابقة في السؤال رقم ‪( 11‬موضح أعاله) ‪ ،‬فان قيد االقفال الواجب اجراؤه هو‪: ‬‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة الى‪40000‬الى حـ‪ /‬تعديالت القيمة العادلة‬
‫‪40000‬من حـ‪ /‬االرباح والخسائر الى ‪40000‬حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة‬
‫‪40000‬من حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة الى ‪40000‬حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬تعديالت القيمة العادلة الى ‪40000‬حـ‪/‬مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة‬
‫الشئ مماسبق‬
‫الواجب الرابع‬
‫السؤال ‪ : 1‬خالل النصف االول من عام ‪1432‬هـ قامت منشأة العرينى بشراء بضاعة من الصنف (م) بالكميات التالية‬
‫فى ‪ 1/1‬تم شراء ‪ 5000‬وحدة بسعر ‪ 9.4‬لاير للوحدة‬
‫فى ‪ 5/12‬تم شراء ‪4000‬وحدة بسعر ‪ 8.5‬لاير للوحدة‬
‫فى ‪ 5/27‬تم شراء ‪ 2000‬وحدة بسعر ‪ 9‬لاير للوحدة‬
‫وقد تبين أن الكمية المتبقية آخر الفترة بلغت ‪ 4000‬وحدة ‪ ،‬ماهى تكلفة الوحدات المتبقية وفقا لطريقة الوارد أوال صادر اوال ‪:‬‬
‫‪ 36000‬لاير‬
‫‪ 28000‬لاير‬
‫‪ 35000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 34000‬لاير‬
‫السؤال ‪ : 2‬وفقا للبيانات السابقة ماهى تكلفة الوحدات المتبقية باستخدام طريقة المتوسط المتحرك ‪:‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 36000‬لاير‬
‫‪ 37600‬لاير‬
‫‪ 35000‬لاير‬
‫‪34000‬لاير‬
‫السؤال ‪ : 3‬وفقا للبيانات السابقة ماهى تكلفة مخزون اخر المدة باستخدام طريقة الوراد اخيرا صادر اوال‬
‫‪ 34000‬لاير‬
‫‪ 35000‬لاير‬
‫‪ 37600‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 36000‬لاير‬
‫السؤال ‪ :4‬ان استخدام طريقة الوارد اوال صادر اوال كأساس لتحديد تكلفة مخزون آخر المدة يؤدى الى‬
‫الوصول‪ ‬الى تكلفة متوسطة للمخزون خالل الفترة‬
‫كل ماسبق صحيح‬
‫الوصول‪ ‬الى تكلفة للمخزون تقترب من التكلفة الجارية‬
‫الوصول الى تكلفة للمخزون تقترب من تكلفة اول الفترة‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 5‬أى من طرق انسياب المخزون التالية التتفق مع معايير المحاسبة ‪:‬‬
‫طريقة المتوسط المرجح‬
 ‫طريقة الوارد اوال صادر اوال‬
‫طريقة التكاليف المباشرة‬
‫طريقة الوارد اخيرا صادر اوال‬
‫طريقة التمييز المحدود‬
‫السؤال ‪ : 6‬اذا أظهر رصيد ميزان المراجعة قبل التسويات رصيد المدينين ‪ 240000‬لاير ‪ ،‬ورصيد مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪7000‬لاير ‪ ،‬فاذا علمت أن المنشأة تقوم بتقدير الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %4‬من رصيد المدينين باالضافة الى أنه تبين عند‬
‫الجرد وجود ديون معدومة بمبلغ ‪5000‬لاير ‪ ،‬بناءا على هذه المعلومات فانه يمكن اجراء قيد التسوية بمبلغ ‪.....‬ـ‬
‫‪ 9400‬لاير‬
‫‪ 2400‬لاير‬
‫‪ 2600‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 9600‬لاير‬
‫السؤال ‪ :7‬اذا اعطيت البيانات التالية عن منشأة ” السالم“ عن السنة المالية المنتهية فى ‪ 1433 / 12 / 30‬هـ من واقع ميزان المراجعة‬
‫قبل التسويات ‪ 580000:‬لاير المبيعات – ‪ 100000‬لاير المدينون – ‪ 4000‬لاير مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها ‪ ،‬فاذا علمت أن‬
‫المنشأة تقوم بتكوين مخصص الديون المشكوك فيها بنسبة ‪ %3‬من المبيعات االجلة ‪ ،‬وأن المبيعات االجلة تعادل ‪ %70‬من اجمالى‬
‫المبيعات ‪ ،‬بناءا على هذه المعلومات فيكون المبلغ المحمل على حـ‪ /‬األرباح والخسائر بموجب قيد التسوية فى نهاية الفترة مايلى ‪:‬‬
‫‪ 17400‬لاير مدين‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 12180‬لاير مدين‬
‫‪ 3000‬لاير مدين‪.‬‬
‫‪ 8180‬لاير دائن‬
‫السؤال ‪ : 8‬باستخدام بيانات الفترة السابقة ‪ ،‬فيكون رصيد المدينون فى قائمة المركز المالى فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ هو ‪:‬‬
‫‪ 87820‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 83820‬لاير‬
‫‪ 97000‬لاير‬
‫‪ 96000‬لاير‬
‫السؤال ‪ : 9‬اذا ظهر رصيد المدينين بميزان المراجعة ‪ 160000‬لاير ‪ ،‬وأن مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها ‪ 3500‬لاير(رصيد دائن)‬
‫‪ ،‬فاذا علمت أن المنشأة تريد حساب مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها بنسبة ‪ %5‬من رصيد المدينين‪ ،‬بناءا على هذه المعلومات فان‬
‫قيد التسوية لمخصص الديون المشكوك فيها لهذا العام يكون بـ ‪:‬‬
‫‪ 7000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 11500‬لاير‬
‫‪ 8000‬لاير‬
‫‪ 3500‬لاير‬
‫السؤال ‪ : 10‬المصاريف األيرادية ‪:‬‬
‫هى المصاريف التى تزيد الطاقة األنتاجية لألصل‬
‫جميع االجابات السابقة صحيحة‬
‫الشئ مماسبق‬
‫هى المصاريف التى‪ ‬التضاف الى تكلفة األصل الثابت‬
‫هذه المصاريف تسمى بالنفقات الرأسمالية‬
‫السؤال ‪ : 11‬يؤدى خصم مخصص االستهالك من األصول الى تحديد‪:‬‬
‫القيمة السوقية لألصل الثابت‬
‫القيمة الحالية لألصل‪ ‬الثابت‬
‫التكلفة‪ ‬الدفترية لألصل الثابت‬
‫التكلفة‪ ‬التاريخية لألصل الثابت‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 12‬أيا من العوامل التالية ال يعتبر مؤثرا على حساب قيمة االستهالك لألصل الثابت ‪:‬‬
‫تكلفة األصل الثابت‬
‫تكلفة صيانة األصل الثابت‬
‫الشئ مماسبق‬
‫العمر االنتاجى لألصل الثابت‬
‫القيمة التخريدية لألصل الثابت‬
 ‫االختبار الفصلي‪ ‬‬
‫السؤال ‪ : 1‬أى من العناصر التالية يدرج ضمن األصول المتداولة‪ :‬‬
‫القروض طويلة االجل‪ ‬‬
‫مصروف مدفوع مقدما‬
‫الشئ مماسبق‬
‫ايرادات محصلة مقدما‬
‫الدائنون‬
‫السؤال ‪ : 2‬يعد المصروف المستحق بمثابة‪: ‬‬
‫أحد عناصر الخصوم قصيرة االجل‬
‫أحد عناصر حقوق الملكية‬
‫الشئ مماسبق‬
‫أحد عناصر االصول المتداولة‬
‫أحد عناصر المصروفات‬
‫السؤال ‪ :3‬المبدأ الذى يؤدى الى قابلية القوائم للمقارنة عبر الفترات المالية هو‪: ‬‬
‫االستمرارية‬
‫الحيطة والحذر‬
‫االفصاح‬
‫المالئمة‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 4‬تتم المعالجة المحاسبية للمصروفات وااليرادات المقدمة والمستحقة فى ضوء مفهوم يعرف بـ‪: ‬‬
‫االستحقاق‬
‫التكلفة‬
‫المالءمة‬
‫الوحدة االقتصادية‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 5‬اذا زاد االيراد المحصل أثناء السنة عن االيرادات التى تخص السنة فان هذه الزيادة تعالج‪ : ‬‬
‫كايراد مستحق يظهر فى قائمة المركز المالى كأصول متداولة‬
‫كايراد مقدم يظهر فى قائمة المركز المالى كخصوم متداولة‬
‫الشئ مماسبق‬
‫كايراد مقدم يظهر فى قائمة الدخل كايرادات‬
‫كايراد يظهر فى قائمة الدخل ضمن االيرادات‬
‫السؤال ‪ : 6‬أى من المبادىء المحاسبية يؤدى الى األعتراف الفورى بالخسائر المتوقعة‪: ‬‬
‫المقابلة‬
‫الشئ مماسبق‬
‫المالءمة‬
‫الحيطة والحذر‬
‫االستحقاق‬
‫السؤال ‪ : 7‬بلغت قيمة المواد والمهمات المكتبية المشتراه خالل عام ‪1433‬هـ مبلغ ‪ 15000‬لاير ‪ ،‬وقدرت قيمة المستهلك منها خالل نفس‬
‫العام ‪ 12000‬لاير ‪ ،‬فيكون قيد التسوية فى نهاية العام هو‪: ‬‬
‫‪ 15000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مكتبية مستخدمة ‪ 15000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مكتبية‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 3000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مكتبيةمستخدمة ‪ 3000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مكتبية‬
‫‪ 15000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مكتبية ‪ 15000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مكتبية مستخدمة‬
‫‪ 12000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مكتبية مستخدمة ‪ 12000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مكتبية‬
‫السؤال ‪ : 8‬فى ‪1433 / 10 / 1‬هـ استلمت المنشأة قيمة ايراد تأجير مخزن تملكه بـ ‪ 36000‬لاير عن سنة‪ ،‬وقد أثبتت القيمة بالدفاتر‬
‫كأيراد مقدم ‪ ،‬لذلك فان قيمة ايراد التأجير الذى يخص الفترة هى‪: ‬‬
‫‪ 6000‬لاير‬
‫‪ 9000‬لاير‬
‫‪ 3000‬لاير‬
‫‪ 36000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 9‬دفعت منشأة المطرودى التجارية مبلغ ‪ 120000‬لاير تمثل قيمة مصروف االيجار السنوى للمعرض التجارى اعتبارا من ‪/ 8 / 1‬‬
‫‪1433‬هـ ‪ ،‬فتكون قيمة مصروف االيجار الذى يخص الفترة هى‪: ‬‬
‫‪ 50000‬لاير‬
‫‪ 120000‬لاير‬
 ‫‪ 80000‬لاير‬
‫‪ 40000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 10‬بلغت قيمة مصروف االجور الشهرية فى احدى المنشآت ‪ 15000‬لاير ‪ ،‬علما بأن قيمة االجور المسجلة فى ميزان المراجعة‬
‫قبل التسويات ‪ 150000‬لاير ‪ ،‬لذا فان ‪ :‬قيمة مصروف االجور المستحقة هى‪: ‬‬
‫‪ 30000‬لاير ضمن الخصوم المتداولة‬
‫‪ 150000‬لاير ضمن مصروفات الفترة‬
‫‪ 180000‬لاير ضمن مصروفات الفترة‬
‫‪ 60000‬لاير ضمن االصول المتداولة‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 11‬فى ‪ 1434/4/30‬قامت منشأة الحياة بالتعاقد مع احدى شركات الدعاية واألعالن للترويج لمنتجاتها بعقد قيمتة ‪ 360000‬لاير‬
‫دفع مقدما لمدة عامين‪ ،‬فتكون اعالنات الفترة فى نهاية ‪ 1434‬هى‪:‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 360000‬لاير ضمن مصروفات الفترة‬
‫‪ 210000‬لاير ضمن مصروفات الفترة‬
‫‪ 30000‬لاير ضمن الخصوم المتداولة‬
‫‪ 120000‬لاير ضمن مصروفات الفترة‬
‫السؤال ‪ : 12‬فى ‪1434 / 9 / 1‬هـ عقدت احدى المنشأت عقد صيانة سنوى لسياراتها مع احدى الورش بمبلغ ‪ 240000‬لاير دفعت مقدما ‪،‬‬
‫وعليه تعتبر قيمة مصروف الصيانة الذى يخص الفترة ويحمل على حـ‪/‬أ‪.‬خ فى نهاية السنة هى‪: ‬‬
‫‪ 30000‬لاير‬
‫‪ 240000‬لاير‬
‫‪ 180000‬لاير‬
‫‪ 80000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 13‬بلغ رصيد التأمين المقدم بميزان المراجعة قبل التسويات لمنشأة الحماد فى ‪1434 / 12 / 30‬هـ قيمة ‪ 108000‬لاير ‪ ،‬فاذا‬
‫علمت أن هذا التأمين مدفوع عن مدة عام اعتبارا من ‪1434 / 5 / 1‬هـ ‪ ،‬فان مصروف التامين الذى يخص عام ‪1433‬هـ هو‪: ‬‬
‫‪ 81000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 36000‬لاير‬
‫‪108000‬لاير‬
‫‪ 16000‬لاير‬
‫السؤال ‪ : 14‬فى ‪1434 / 2 / 1‬هـ قامت احدى المنشآت بتأجير أحد مخازنها وقبضت فى تاريخه ‪ 450000‬لاير قيمة االيجار لمدة عام‬
‫ونصف ‪ ،‬فيكون أثر قيود التسوية الالزمة على القوائم المالية المعدة فى نهاية السنة المالية ‪1434 / 12 / 30‬هـ مايلى‪: ‬‬
‫زيادة فى االيرادات قدرها ‪ 275000‬لاير ونقص فى الخصوم بقيمة ‪ 275000‬لاير‬
‫زيادة فى الخصوم وقدرها ‪ 250000‬لاير‬
‫زيادة فى المصروفات وقدرها ‪ 275000‬لاير‬
‫نقص فى الخصوم قدره ‪ 250000‬لاير وزيادة فى االيرادات قدرها ‪ 250000‬لاير‬
‫الشئ مماسبق‬
‫السؤال ‪ : 15‬فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ ظهر ضمن المصروفات ‪ 80000‬لاير فى ميزان المراجعة قبل التسويات كايجار المعرض وهى القيمة‬
‫المسددة بالفعل ‪ ،‬فاذا علمت أن االيجار الشهرى للمعرض يبلغ ‪ 10000‬لاير ‪ ،‬ولهذا يكون قيد التسوية الخاص بهذه الحالة فى ‪12/30‬هو‪: ‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 50000‬من حـ‪/‬مصروف االيجار ‪ 50000‬الى حـ‪ /‬مصروف االيجار المقدم‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬مصروف ايجار مقدم ‪ 40000‬الى حـ‪ /‬مصروف االيجار‬
‫‪ 40000‬من حـ‪/‬مصروف االيجار ‪ 40000‬الى حـ‪ /‬مصروف االيجار المستحق‬
‫‪ 70000‬من حـ‪/‬مصروف االيجار ‪ 70000‬الى حـ‪ /‬مصروف ايجار مستحق‬
‫السؤال ‪ : 16‬بلغ رصيد المواد والمهمات فى بداية السنة المالية ‪ 50000‬لاير ‪ ،‬وقد قامت المنشأة بشراء مواد ومهمات خالل السنة بـ‬
‫‪ 10000‬لاير ‪ ،‬فاذا علمت أن المواد والمهمات المتبقية فى نهاية الفترة بلغت قيمتها ‪ 5000‬لاير ‪ ،‬فيكون قيد التسوية فى نهاية العام هو‪: ‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 15000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات ‪ 15000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مستخدمة‬
‫‪ 25000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مستخدمة ‪ 25000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات‬
‫‪ 25000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات ‪ 25000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات مستخدمة‬
‫‪ 15000‬من حـ‪/‬مواد ومهمات مستخدمة ‪ 15000‬الى حـ‪ /‬مواد ومهمات‬
‫السؤال ‪ : 17‬اذا كانت قيمة السلفة المستديمة التى أنشئ بها صندوق المصروفات النثرية ‪ 15000‬لاير ‪ ،‬وبجرد الصندوق اتضح وجود‬
‫‪ 8000‬لاير نقدا ‪ ،‬وبلغت مستندات صرف قيمتها ‪ 6700‬لاير ‪ ،‬ومن ثم فان القيد الالزم الثبات عجز النقدية هو‪: ‬‬
‫‪ 1300‬من حـ‪/‬العجز أو الزيادة فى الصندوق ‪ 1300‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 1300‬من حـ‪/‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 1300‬الى حـ‪/‬العجز أو الزيادة فى الصندوق‬
 ‫‪ 1300‬من حـ‪/‬نقدية بالبنك ‪ 1300‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪300‬من حـ‪/‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 300‬الى حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬
‫السؤال ‪ : 18‬فى ‪1433 / 1 / 1‬هـ تم انشاء صندوق للمصروفات النثرية بـ ‪ 30000‬لاير ‪ ،‬وقد اتضح ضرورة تخفيض قيمة السلفة نقدا الى‬
‫‪ 18000‬لاير فقط ‪ ،‬فان القيد الالزم الثبات ذلك يكون‪: ‬‬
‫‪ 12000‬من حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 12000‬الى حـ‪ /‬نقدية بالصندوق‬
‫‪ 18000‬من حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية ‪ 18000‬الى حـ‪/‬عجز صندوق المصروفات النثرية‬
‫‪ 12000‬من حـ‪/‬عجز صندوق المصروفات النثرية ‪ 12000‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫الشئ مماسبق‪ ‬‬
‫‪ 12000‬من حـ‪/‬نقدية بالصندوق ‪ 12000‬الى حـ‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫السؤال ‪ : 19‬فى ‪1433 / 1 / 1‬هـ تم انشاء صندوق للمصروفات النثرية بـ ‪ 8000‬لاير ‪ ،‬فاذا علمت أن مصروفات الفترة من السلفة بلغت‬
‫مايلى ‪ 1500‬لاير ادوات كتابية –‪ 1000‬لاير مصاريف صيانة – ‪ 2000‬لاير مصاريف النقل – ‪ 1200‬لاير مصاريف الضيافة ‪ ،‬فان قيد‬
‫استعاضة السلفة بشيك فى نهاية الفترة هو‪: ‬‬
‫‪ 2300‬من حـ‪/‬نقدية بالبنك ‪ 2300‬الى حـ‪ /‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل‪)  ‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 5700‬من حـ‪/‬نقدية بالبنك ‪ 5700‬الى حـ‪ /‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل‪) ‬‬
‫‪ 5700‬من حـ‪/‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل ) ‪ 5700‬الى حـ‪ /‬نقدية بالبنك‬
‫‪ 2300‬من حـ‪/‬مذكورين ( المصروفات بالتفصيل) ‪ 2300‬الى حـ‪ /‬نقدية بالبنك‬
‫السؤال ‪ : 20‬كان رصيد النقدية بالبنك من واقع كشف حساب البنك فى ‪1433 / 12 / 30‬هـ قيمة ‪ 120000‬لاير ‪ ،‬وبعد وصول كشف البنك‬
‫اتضح اآلتى ‪ :‬هناك شيكات حررت لمستفيدين ولم تقدم للصرف قيمتها ‪ 10000‬لاير – هناك ودائع بالطريق لم تظهر بكشف الحساب قيمتها‬
‫‪ 30000‬لاير ‪ ،‬وبناء على هذه المعلومات فان رصيد البنك المعدل هو‪: ‬‬
‫الشئ مماسبق‬
‫‪ 100000‬لاير‬
‫‪ 160000‬لاير‬
‫‪ 140000‬لاير‪ ‬‬
‫‪ 80000‬لاير‬
‫‪ ‬‬