‫احملاسبة الضريبية‬

‫وفق أحكام قانون ضرائب الدخل الليبي‬

‫رقم )‪ (7‬لسنة ‪2010‬م‬

‫تأليف‬
‫كمال سعد بوفروة‬

‫عضو هيئة تدريس ‪ -‬كلية االقتصاد‬

‫قسم المحاسبة ‪ -‬جامعة عمر المختار‬

‫جامعة عمر املختار – البيضاء‬

‫‪2023‬‬
 ‫اسم الكتاب‪ :‬احملاسبة الضريبية‬
‫اسم املؤلف‪ :‬كمال سعد بوفروة‬
‫رقم اإليداع‪2017/116 :‬م‬

‫دار الكتب الوطنية بنغازي – ليبيا‬

‫© حقوق النشر محفوظة لجامعة عمر المختار – البيضاء – ليبيا – ‪2023‬‬

‫هذا كتاب خيضع لسياسة الوصول املفتوح (اجملاين) ويتم توزيعه مبوجب شروط ترخيص إسناد املشاع‬
‫اإلبداعي (‪ ،)CC BY-NC-ND 4.0‬والذي يسمح بالنسخ وإعادة التوزيع لألغراض غري التجارية‬
‫دون أي اشتقاق‪ ،‬بشرط االستشهاد باملؤلف وجبامعة عمر املختار كناشر أصلي‬

‫منشورات‬
‫جامعة عمر المختار‬
‫البيضاء‬

‫الترقيم الدولي‬
‫‪ISBN 978-9959-79-087-3‬‬ ‫ردمك‬
 ‫‪‬‬
‫" وقل رب زدني علما "‬

‫‪‬‬
‫سورة طه – اآلية ‪114‬‬

‫وعن أبي هريرة رضي اهلل عنه قال‪ :‬قال رسول اهلل ‪‬‬

‫"إذا مات ابن آدم انقطع عمله إال من ثالث‪:‬‬

‫صدقة جارية‪ ،‬أو علم ينتفع به‪ ،‬أو ولد صاحل يدعو له"‬
‫رواه مسلم‬

‫أ‬
 ‫إهداء‬

‫إىل والدي‬

‫ب‬
 ‫‪‬‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪1‬‬ ‫مقدمة ‪..............................................................‬‬
‫الفصل األول‬
‫النظرية العامة للضريبة‬
‫‪7‬‬ ‫مفهوم الضريبة وتطورها ‪...............................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫تعريف الضريبة وخصائصها ‪............................................‬‬
‫‪9‬‬ ‫أهداف الضريبة ‪......................................................‬‬
‫‪12‬‬ ‫عالقة الضرائب بالعلوم األخرى ‪........................................‬‬
‫‪16‬‬ ‫نطاق سريان الضريبة ‪..................................................‬‬
‫‪20‬‬ ‫القواعد األساسية للضريبة ‪.............................................‬‬
‫‪23‬‬ ‫الظواهر الضريبية االقتصادية ‪...........................................‬‬
‫‪30‬‬ ‫أسئلة الفصل األول ‪...................................................‬‬
‫الفصل الثاني‬
‫التقسيمات الفنية للضريبة‬
‫‪33‬‬ ‫الضريبة الوحيدة أو املوحدة ‪............................................‬‬
‫‪33‬‬ ‫الضريبة املتعددة أو النوعية ‪.............................................‬‬
‫‪34‬‬ ‫الضرائب العينية والضرائب الشخصية ‪...................................‬‬
‫‪34‬‬ ‫الضرائب النسبية والضرائب التصاعدية ‪..................................‬‬
‫‪36‬‬ ‫الضرائب املباشرة والضرائب غري املباشرة ‪.................................‬‬

‫ج‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪50‬‬ ‫أسئلة الفصل الثاين ‪...................................................‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫قانون ضرائب الدخل رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2010‬م والضرائب اإلضافية على الدخل‬
‫‪56‬‬ ‫األحكام العامة لضرائب الدخل ‪........................................‬‬
‫‪66‬‬ ‫األحكام اخلاصة للضرائب النوعية على الدخل ‪...........................‬‬
‫‪69‬‬ ‫الضرائب اإلضافية على الدخل ‪........................................‬‬
‫‪72‬‬ ‫أسئلة الفصل الثالث ‪..................................................‬‬
‫الفصل الرابع‬
‫الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف‬
‫‪76‬‬ ‫الدخل من التجارة ‪...................................................‬‬
‫‪77‬‬ ‫الدخل من الصناعة واحلرف ‪...........................................‬‬
‫‪77‬‬ ‫حتديد الدخل اخلاضع للضريبة ‪.........................................‬‬
‫‪85‬‬ ‫بعض األحكام اخلاصة بشركات التضامن ‪...............................‬‬
‫‪87‬‬ ‫اإلقرار الضرييب عن دخل التجارة والصناعة واحلرف ‪.......................‬‬
‫‪88‬‬ ‫سعر الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف ‪........................‬‬
‫‪93‬‬ ‫أمثلة الفصل الرابع‬
‫‪125‬‬ ‫متارين الفصل الرابع ‪...................................................‬‬

‫د‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫الفصل اخلامس‬
‫الضريبة على دخل املهن احلرة‬
‫‪129‬‬ ‫الضريبة على دخل املهن احلرة ‪..........................................‬‬
‫‪130‬‬ ‫شروط فرض الضريبة ‪..................................................‬‬
‫‪130‬‬ ‫حتديد الدخل اخلاضع للضريبة ‪.........................................‬‬
‫‪131‬‬ ‫سعر الضريبة ‪.........................................................‬‬
‫‪137‬‬ ‫أمثلة الفصل اخلامس ‪.................................................‬‬
‫‪146‬‬ ‫متارين الفصل اخلامس ‪.................................................‬‬
‫الفصل السادس‬
‫الضريبة على الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه‬
‫‪155‬‬ ‫تعريف األجر واملرتب وملحقاته ‪........................................‬‬
‫‪159‬‬ ‫االستقطاعات واجبة اخلصم من الدخل ‪.................................‬‬
‫‪161‬‬ ‫اإلعفاء من ضريبة الدخل ‪.............................................‬‬
‫‪164‬‬ ‫أمثلة الفصل السادس ‪.................................................‬‬
‫‪171‬‬ ‫متارين الفصل السادس ‪................................................‬‬
‫الفصل السابع‬
‫الضريبة على دخل الشركات‬
‫‪177‬‬ ‫الشركات اخلاضعة للضريبة ‪.............................................‬‬
‫‪180‬‬ ‫حتديد الدخل اخلاضع لضريبة الشركات ‪.................................‬‬

‫ه‬
‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪183‬‬ ‫اإلقرار الضرييب عن دخل الشركات ‪.....................................‬‬
‫‪186‬‬ ‫سعر الضريبة على دخل الشركات ‪......................................‬‬
‫‪187‬‬ ‫أمثلة الفصل السابع ‪..................................................‬‬
‫‪198‬‬ ‫متارين الفصل السابع ‪.................................................‬‬
‫‪207‬‬ ‫قائمة املراجع ‪.........................................................‬‬
‫املالحق‬
‫‪213‬‬ ‫قانون ضرائب الدخل اللييب رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2010‬م ‪.......................‬‬
‫‪252‬‬ ‫الالئحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل اللييب رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2010‬م ‪......‬‬

‫و‬
 ‫‪‬‬
‫نشأ ت الضأريبة بنشأأوء الدولة وتطورت عو العصأأور بتطور الدولة وأهدافها وو ائفها‬
‫إىل أن أصأأبحل علما له أسأأس وقواعد‪ ،‬فاحملاسأأبة الض أريبية هي أحد فروع علم احملاسأأبة ال‬
‫هتتم بتطبيق األحكام والتش أ أ أ أريعات الض أ أ أ أريبية عند إعداد احلسأ أ أ أأابات‪ ،‬وكذلك ب تباع املباد‬
‫والقواعد احملاسبية املتعارف عليها يف علم احملاسبة‪.‬‬
‫ويرتبط موض أ أأوع الضأ أ أرائب ارتباعا وميقا بعدد من العلوم األخرى كعلم املالية العامة‪،‬‬
‫واالقتصأ أأاد‪ ،‬والقانون‪ ،‬والس أ أياسأ أأة‪ ،‬واحملاسأ أأبة‪ ،‬وعلم االجتماع‪ ،‬لذا ف ن فهم واس أ أأتيعاب علم‬
‫الض أ أرائب يف غاية األاية بالنس أ أأبة لطالب علوم احملاس أ أأبة وللمحاس أ أأب عموما‪ ،‬وللباحث يف‬
‫الضرائب والعلوم املالية بصفة خاصة‪.‬‬
‫وهذا الكتاب حماولة لتقريب مفهوم الض أ أ أ أ أرائب وتطبيقاهتا حس أ أ أ أأب قانون ض أ أ أ أ أرائب‬
‫الدخل اللييب رقم (‪ )7‬لسأأنة ‪2010‬م وقد انصأأب اجلهد على الض أرائب املفروضأأة على الدخل‬
‫باعتبارها من أهم الض أ أ أرائب املفروضأ أ أأة حاليا يف ليبيا وعلى وجه اخلصأ أ أأو ض أ أ أرائب الدخل‬
‫واجلهاد‪ ،‬مع اإلشارة ب جياز لضريبة الدمغة‪.‬‬
‫وقد قس أ أ أأم الكتاب إىل س أ أ أأبعة فص أ أ أأول‪ ،‬ففي الفص أ أ أأل األول ا تناول النظرية العامة‬
‫للضريبة حىت يكون لدى القار خلفية عن الضريبة وخصائصها‪ ،‬وأهدافها‪ ،‬وعالقتها بالعلوم‬
‫األخرى‪ ،‬ونطاق س أرياوا والقواعد األس أأاس أأية لا‪ ،‬أما الفص أأل الثاين فتناول التقس أأيمات الفنية‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫وأفرد الفص أأل الثالث لدراس أأة القانون الس أأاري حاليا يف ليبيا بش أ ن ضأ أرائب الدخل‪،‬‬
‫وهو القانون رقم (‪ )7‬لس أأنة ‪2010‬م‪ ،‬وا بش أأيء من التفص أأيل التطرق إىل الض أرائب اإلض أأافية‬
‫على الدخل‪ ،‬وذلك من ناحية نظرية‪.‬‬
‫أما باقي الفصأأول فتضأأمنل الدراسأأة التطبيقية لض أرائب الدخل والض أرائب اإلضأأافية‬
‫على الدخل‪ ،‬حيث أفرد فص أ أأال خاص أ أأا لكل ض أ أ أريبة نوعية على األفراد وش أ أأركات التض أ أأامن‬
‫وذلك من الفصأأل الرابع إىل الفصأأل السأأادس‪ ،‬أما الفصأأل السأأابع فقد خصأأص للض أريبة على‬
‫الشركات‪.‬‬
‫لل من خاللا معاجلة املش أ أ أأاكل‬
‫ويش أ أ أأمل الكتاب موعة من األمثلة والتمارين تناو ا‬
‫الض أريبية ال ي يسأأبق تناولا‪ ،‬كما أااحلق بالكتاب قانون ض أرائب الدخل اللييب رقم (‪ )7‬لسأأنة‬
‫‪2010‬م والئحته التنفيذية وذلك لتيسري الرجوع املباشر إىل نصو التشريعات‪.‬‬
‫ون مل من خالل هذا العمل أن نكون قد أسأ أ أ أ أ أأهمنا يف توضأ أ أ أ أ أأيح وتوصأ أ أ أ أ أأيل النظام‬
‫الض أرييب اللييب وفق هذا القانون ملن جتاجه من علبة‪ ،‬وأسأأاتذة‪ ،‬وباحث ‪ ،‬وحماسأأب ‪ ،‬وغريهم‬
‫من املهتم مبوضوع ضرائب الدخل‪.‬‬
‫ختاما يطيب يل أن أقدم ش أ أ أأكري وتقديري لكل من س أ أ أأاهم يف هور هذا الكتاب‬
‫إىل حيز الوجود وعلى وجه اخلصو األستاذ صالح الدين عبد السالم الشعايف‪ ،‬الذي قدم‬
‫يل يد العون واملساعدة وقام مبتابع أوال ب ول‪.‬‬
‫وإىل أعضأأاء جلنة املراجعة العلمية الدكتور أم مرعي الدرباق‪ ،‬والدكتور عادل عطية‬
‫عبد الس أ أ أأتار‪ ،‬واملراجع اللغوي الدكتور عبد اجلواد عباس‪ ،‬وإىل أعض أ أ أأاء جلنة مراجعة املنهجية‬
‫الذين كان ملالحظاهتم األمر البالغ يف إمراء هذا الكتاب وتنقيحه حىت يظهر بالشكل املطلوب‬
‫قدر اإلمكان‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫وال أنس أأى األس أأتاذ حممود الزروق الش أأاوض (موس أأوعة الضأ أرائب) الذي أفادين وته‬
‫العلمية والعملية‪ ،‬وإىل كل من راجعه علميا ولغويا‪ ،‬ومن قام بطبعه ونشأ أ أ أ أ أ أأر فجزاهم ا عما‬
‫قاموا به خري اجلزاء يف الدنيا واآلخرة‪.‬‬
‫ون مل أن نكون قد وفقنا يف هدفنا‪ ،‬وإن هرت هفوات ونقص ف َق َد ارنا أننا بشأ أ أ أ أ أ أأر‪،‬‬
‫وما الكمال إال وهو على كل شيء قدير‪.‬‬

‫المؤلف‬
‫‪2017‬م‬ ‫البيضاء‪،‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل األول‬

‫النظرية العامة للضريبة‬

‫وتطورهاوووووووووو و و و و وووتو و وتو و وووووووووو و وو‬

‫مفهوووووووووو و و وو وو‬
‫وو‬
‫وه وو‬
‫وت و و و و وووووووووو و‬
‫وخورهاوووووووووو و و و وو و‬
‫وعو و وووووووووو وو وو‬
‫رخورهاووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو‬
‫وووووووووووووووووووووووووووو و و وو وو‬
‫و‬ ‫وأ‬
‫هعهتطورو و وووووووو و وو‬
‫ورهاووووووو ورو وىووو وووووووو وو وو و وو‬
‫عالقووووووو وو وو‬
‫وو‬
‫ورهاوووووووووووو و و و و وو‬
‫ةو وووووووووووو و و و و وو وو‬
‫ون وووووووووووو و و وو‬
‫وههاوووووووووو و و و وو‬
‫رهقترعوووووووووو ووورو و و و وووووووووو و وووو‬
‫وو و و و‬
‫ورهاوووووووو و و و و ووورو و وق و وووووووو و و و وو‬
‫وترو و وو وو‬
‫رهظوووووووو و‬
‫وو‬

‫و‬ ‫و‬
 ‫و‬ ‫ورهع م وهها‬ ‫رهنظ‬
‫و‬
‫مفهتطورهاو و و و وووتو و وتو و و وو‬
‫و و و و وو وو‬
‫تعد الض أ أ أ أ أريبة مبفهومها احلديث موردا رئيسأ أ أ أ أأيا ومهما لتغطية النفقات العامة للدولة فهي من‬
‫أقدم وأهم املصأ أ أ أ أ أ أأادر املالية نظرا لضأ أ أ أ أ أ أأخامة األموال ال توفرها للخزينة العامة‪ ،‬وقد تزايدت‬
‫أايتها بتزايد حصأ أ أ أ أ أ أأتها يف هيكل اإليرادات العامة وكذلك الدور الكبري الذي تلعبه يف ال‬
‫حتقيق أهداف الدولة املالية واالقتصأ أ أ أ أ أأادية واالجتماعية ومن ا ضأ أ أ أ أ أأخامة مارها على تلف‬
‫مستويات القطاعات‪.‬‬
‫وقد مرت فكرة الض أ أ أريبة يف اجملتمع بعدة مراحل وتطورت عو العصأ أ أأور بتطور ونشأ أ أأوء الدولة‬
‫نفسأأها‪ ،‬ففي العصأأور األوىل كان األفراد يعيشأأون يف واعات وعشأأائر متفرقة فلم تكن هنا‬
‫مرافق مشأ أ أ أ أ أ أأمكة واحتياجات مالية عامة توجب فرض الض أ أ أ أ أ أ أريبة‪ ،‬أما بعد هور فكرة الدولة‬
‫وانتشأ أأار اسأ أأتعمال النقود أصأ أأبح هنا التزام على األفراد الذين يعيشأ أأون داخل إقليم دولة ما‬
‫باإلسأ أ أ أ أ أ أأهام يف تغطية النفقات العامة دون قواعد قانونية حمددة وبشأ أ أ أ أ أ أأكل تطوعي واختياري‬
‫حسب املقدرة ويف شكل نقدي أو عيين‪.‬‬
‫ا حتولل هذ املسااة االختيارية إىل إلزامية وذلك مع تطور احلضارة البشرية و هور النهضة‬
‫الصأأناعية وزيادة تعقد احلياة االقتصأأادية يف اجملتمعات املختلفة واملهام امللقاة على عاتق الدولة‬
‫يف حت أ أق أ أي أأق األم أأن والص أ أ أ أ أ أ أ أ أح أ أ أأة وال أ أت أ أع أ أل أ أي أأم وامل أ أواص أ أ أ أ أ أ أ أأالت وغ أأريه أ أ أأا م أأن اخل أ أ أأدم أ أ أأات‬
‫ملواعنيه أأا‪ ،‬وب أأالت أأايل فهي إل أأاج أأة إىل اإليرادات لت أأدبري األموال الالزم أأة إلنف أأاقه أأا على ه أأذ‬
‫اخلدمات‪ ،‬ومتثل الض أ أ أ أرائب إحدى أهم مصأ أ أ أأادر اإليرادات العامة للدولة‪ ،‬ومبا أن الدولة هي‬
‫املس أ أ أ أ أأئولة عن تقدا اخلدمات العامة إىل مواعنيها فهي من حقها أن تطالبهم باإلس أ أ أ أ أأهام يف‬

‫‪5‬‬
‫متويل هذ اخلدمات عن عريق فرض الض أ أريبة‪ ،‬ف صأ أأبح األفراد ملزمون بدفع جزء من دخولم‬
‫أو مرواهتم مسااة منهم يف حتمل أعباء الدولة‪.‬‬

‫خورهاو و و و وووتو و و و و وهو وو‬

‫وعو و و وو وو‬
‫يمكن تعريف الض رريبة بمفمومما التقليدي بهنما "فريضأأة مالية تسأأت ديها الدولة أو اليئات‬
‫التابعة لا مبوجب قواعد مقررة إجباريا وبصأ أ أ أ أ أ أأورة وائية من املكلف ‪ ،‬لتغطية النفقات العامة‪،‬‬
‫من غري أن يكون دفعها نظري مقابل مع " (أبوزريدة‪.)16 :2007 ،‬‬
‫وتعرف بمفمومما العص ر ر ررري يو الحدي‪ :‬بهنما "الض أ أ أ أريبة مبلغ من املال أو فريضأ أ أ أأة مالية‪،‬‬
‫االعتباري وقا بقوة القانون وبص أ أأفة وائية لتغطية‬ ‫تفرض أ أأها الدولة على األفراد واألش أ أأخا‬
‫النفقات العامة باإلض أ أأافة إىل حتقيق بعض األهداف االقتص أ أأادية واالجتماعية والس أ أأياس أ أأية"‪.‬‬
‫(القطاونه وعفانه‪.)4 :2008 ،‬‬
‫ويتضح الفرق ب التعريف هو أن التعريف العصري يزيد على التعريف التقليدي يف أن سعي‬
‫الأأدولأأة جلين املأأال من املكلف ليس هو الأأدف الوحيأأد‪ ،‬بأأل أن هنأأا أهأأداف اقتص أ أ أ أ أ أ أأاديأأة‬
‫واجتماعية وسياسية أخرى‪.‬‬
‫الضر ر ر ر ر رريب ررة عل النحو‬ ‫ومن خالل التعريفين الس ر ر ر ر ر ررابقين يمكن تح رردي ررد خص ر ر ر ر ر ررا‬
‫التالي (اخلطيب وعافش‪.)2008 ،‬‬
‫الض أ أ أريبة تفرض من قبل الدولة فال كن أن تفرض أو تعدل أو تلغى إال بقانون ويتم يف‬ ‫‪-1‬‬

‫إعمال القاعدة األصولية املتعارف عليها يف فقه الضرائب ب نه‪:‬‬ ‫هذا اخلصو‬

‫"ال جيوز فرض ضريبة أو تعديلها أو إلغاؤها إال بقانون‪ ،‬وال جيوز إعفاء أحد من أداء الضريبة‬
‫يف غري األحوال املبينة يف القانون"‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫الض أ أريبة فريضأ أأة مالية تدفع نقدا خالفا ملا كان يسأ أأود قد ا حيث كانل الض أ أريبة تفرض‬ ‫‪-2‬‬
‫عينا وذلك نتيجة لعدم س أ أأيادة االقتص أ أأاد النقدي‪ ،‬ومع التقدم االقتص أ أأادي واالجتماعي‬
‫والس أ أ أأياس أ أ أأي و هور عيوب الض أ أ أرائب العينية وص أ أ أأعوبة جبايتها أخذت الض أ أ أريبة ص أ أ أأفة‬
‫االستقطاع النقدي من مال املكلف‪.‬‬

‫يتم وع الضريبة إجباريا مبا للدولة من سلطة على األفراد‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫تدفع بشأأكل وائي‪ ،‬وهذا يعين أن دافعي الض أرائب ليس لم احلق يف اسأأمداد ما ا دفعه‬ ‫‪-4‬‬
‫من ضرائب‪.‬‬

‫تفرض الضرائب بدون مقابل مع خلدمات معينة تقدمها الدولة لدافع الضريبة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫تدفع لتغطية النفقات العامة للدولة وحتقيق بعض األهداف االقتص أ أ أ أ أ أ أأادية واالجتماعية‬ ‫‪-6‬‬
‫والسياسية‪.‬‬

‫رهاو و و و وو‬ ‫أو و و ورخوو وو‬

‫على الرغم من أن الدف األسأ أ أ أ أأاسأ أ أ أ أأي من فرض الض أ أ أ أ أريبة هو هدف متويلي يتمثل يف توفري‬
‫األموال الالزمأة لتغطيأة النفقأات العأامأة‪ ،‬إال أن هنأا أهأداف أخرى للض أ أ أ أ أ أ أريبأة هي أهأداف‬
‫اقتصأ أأادية واجتماعية وسأ أأياسأ أأية وتت مر هذ األهداف بالنظام السأ أأياسأ أأي واالقتصأ أأادي الذي‬
‫تعتنقه الدولة‪.‬‬
‫وفيما يلي سأ أ أ أ أأيتم تناول األهداف املالية واالقتصأ أ أ أ أأادية واالجتماعية والسأ أ أ أ أأياسأ أ أ أ أأية للض أ أ أ أ أريبة‬
‫(الشاوض‪:)27-26 :2001 ،‬‬

‫‪7‬‬
 ‫يوال األهداف المالية للضريبة‬
‫يعتو الدف املايل للضأ أ أ أ أ أ أريبة من أحد األهداف الرئيس أ أ أ أ أ أأية والامة ألي دولة لت م‬
‫إيرادات دائمة من مصادر داخلية إىل خزانة الدولة‪.‬‬
‫و كن أن نقسم األهداف املالية إىل هدف أساسي اا‪:‬‬
‫توفري األموال الالزمة لتغطية كل أو بعض النفقات العامة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫جباية الضريبة ب قل تكلفة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ثانيا األهداف االقتصادية للضريبة‬

‫تس أ أأتخدم الدول العديد من الس أ أأياس أ أأات لغرض إحداا تغيريات يف األوض أ أأاع االقتص أ أأادية‪،‬‬
‫فيمكن أن تس أ أأتخدم الض أ أريبة ك داة من أدوات اإلنعاض االقتص أ أأادي من خالل ما حتدمه من‬
‫مار إجيابية على تنمية وتش أ أ أأجيع بعض القطاعات أو املش أ أ أأروعات الزراعية أو الص أ أ أأناعية من‬
‫خالل منح بعض اإلعفاءات الضأ أ أريبية لا‪ ،‬أو يف مواجهة ما يتعرض له االقتص أ أأاد الوعين من‬
‫حاالت الركود أو االنكماض‪ ،‬وكذلك كن استخدامها من أجل تشجيع االدخار واالستثمار‬
‫واإلنتاج والعمل‪ ،‬و كن أن نقسأأم األهداف االقتصأأادية ال حتققها الضأريبة يف اآليت (سأأعد‪،‬‬
‫‪:)10 :2005‬‬
‫وسيلة لتحقيق التنمية االقتصادية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تفادي األزمات االقتصادية أو احلد من مارها‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫محاية اإلنتاج احمللي من املنافسأأة اخلارجية عن عريق فرض ض أرائب وركية عالية على‬ ‫‪-3‬‬

‫الواردات من السلع املماملة‪.‬‬

‫واالقتصاد العام‪.‬‬ ‫خلق التوازن ب االقتصاد اخلا‬ ‫‪-4‬‬

‫أداة لتشجيع االستثمار واالدخار‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪8‬‬
‫أداة ملعاجلة التض أ أ أ أ أأخم والركود‪ ،‬ففي حالة التض أ أ أ أ أأخم تلج الدولة إىل زيادة نس أ أ أ أ أأب‬ ‫‪-6‬‬

‫الضريبة املفروضة على مواعنيها‪ ،‬والعكس يف حالة االنكماض‪.‬‬

‫ثالثا األهداف االجتماعية للضريبة‬
‫تعد األهداف االجتماعية للض أ أ أ أ أ أ أريبة كثرية ومتنوعة وخصأ أ أ أ أ أ أأوصأ أ أ أ أ أ أأا بعد هور مفهوم العدالة‬
‫االجتمأأاعيأأة وبروز االقأأاهأأات احلأأديثأأة لتوزيع عأأادل للأأدخأأل واحلأأد من اسأ أ أ أ أ أ أأتغالل الطبقأأات‬
‫العاملة‪ ،‬باإلضأ أ أ أ أأافة إىل هور مفاهيم توزيع العبء الض أ أ أ أ أرييب يف اجملتمع حسأ أ أ أ أأب مس أ أ أ أ أأتوى‬
‫الدخول‪.‬‬
‫ومن األهداف االجتماعية الستخدام الضريبة ما يلي (القطاونه وعفانه‪)7 :2008 ،‬‬
‫إعأ أأادة توزيع الأ أأدخول والثروات للحأ أأد من الفوارق داخأ أأل اجملتمع وحتقيق العأ أأدالأ أأة‬ ‫‪-1‬‬

‫االجتماعية‪.‬‬
‫تش أ أ أ أ أأجيع املرافق االجتماعية من خالل منح بعض اإلعفاءات الضأ أ أ أ أ أريبية للجمعيات‬ ‫‪-2‬‬

‫واليئات واملؤسأسأأات اخلريية أو اإلنسأأانية أو اإلصأأالحية أو الدينية ال ال تسأأعى إىل‬

‫حتقيق الربح ولكنها تعمل من أجل الرعاية االجتماعية لبعض فئات اجملتمع‪.‬‬
‫معاجلة بعض الظواهر االجتماعية السيئة‪ ،‬ومن األمثلة على ذلك فرض ضرائب عالية‬ ‫‪-3‬‬

‫على التبغ والكحول‪ ،‬وبالتايل حماولة التقليل من مارها السلبية قدر اإلمكان‪.‬‬
‫رابعا األهداف السياسية للضريبة‬
‫قد تستخدم الضريبة لتحقيق أهداف سياسية‪ ،‬كما هو احلال يف احلروب التجارية ب البلدان‬
‫املتقدمة‪ ،‬ففرض رس أ أأوم وركية على منتجات بعض الدول يعتو اس أ أأتعماال للضأ أ أريبة ألهداف‬
‫س أأياس أأية‪ ،‬كما هو احلال يف احلروب التجارية ب (الص أ والواليات املتحدة األمريكية)‪ ،‬كما‬

‫‪9‬‬
‫قد تلج الدولة إىل تشجيع معامالهتا مع دولة معينة دون غريها من خالل تقد ها إلعفاءات‬
‫وركية هبدف زيادة املعامالت ب الدولت ‪.‬‬
‫وجيب األخذ يف االعتبار أن األهداف املالية واالقتص أ أأادية واالجتماعية والس أ أأياس أ أأية للضأ أ أريبة‬
‫مرتبطة ببعضها ارتباعا ال كن أن يقبل الفصل بينها حيث ال كن استخدام النظام الضرييب‬
‫لتحقيق أ حد األهداف الس أ أ أ أ أ أ أأابقة دون أن يكون لذلك ت مريا على بعض األهداف األخرى‬
‫وعليه ينبغي أخذ ذلك يف االعتبار عند وضع النظام الضرييب يف الدولة‪.‬‬

‫هعهتطورو و و و وو‬
‫ورهاو ورو وىووو و وو وو و وو‬
‫عالقو وو وو‬
‫وو‬
‫كن أن ت خذ الدراسأ أأة النظرية للض أ أريبة جوانب متعددة وذلك لعالقة الض أ أرائب بالعديد من‬
‫املواض أ أأيع والعلوم األخرى‪ ،‬وس أ أأوف نتناول فيما يلي أهم العالقات لنتب موقع علم الضأ أ أريبة‬
‫ب سائر العلوم األخرى‪:‬‬

‫يوال عالقة الضرا ب بعلم المالية العامة‬

‫ترتبط الض أ أ أ أرائب ارتباعا هاما ووميقا بعلم املالية الذي يهتم بتنظيم اإليرادات والنفقات العامة‬
‫للدولة وبالسأ أ أأياسأ أ أأات والقواعد واملباد املرتبطة مبالية الدولة‪ ،‬فالض أ أ أرائب تعد من أقدم وأهم‬
‫مصادر اإليرادات العامة للدولة‪.‬‬
‫وتنبع حاجة الدولة إىل اإليرادات يف اجملتمعات احلديثة من أوا تض أ أ أ أ أأطلع مبهام متعددة وتقوم‬
‫على سأأبيل املثال بنشأأاعات يف ميادين الدفاع واألمن والتعليم والصأأحة واإلعالم واملواصأأالت‬
‫وغري ذلك من القطاعات‪ ،‬وهي هبذا تنفق نفقات هائلة يف سأ أ أأبيل تسأ أ أأيري هذ النشأ أ أأاعات‪،‬‬
‫ولذلك البد لا من تدبري األموال الالزمة لتمويل أوجه اإلنفاق املختلفة (اخلصاونة‪.)2000 ،‬‬

‫‪10‬‬
‫ومتثل الض أ أ أ أ أ أ أرائب أحد عناص أ أ أ أ أ أأر اإليرادات الرئيس أ أ أ أ أ أأية يف خزانة الدولة‪ ،‬ومن هنا ي يت ارتباط‬
‫الض أرائب بالدراسأأات ال تتناول النشأأاط املايل للدولة من حيث ةطيط وبر ة أوجه اإلنفاق‬
‫العام وحتديد مقدار وموارد األموال الالزمة لذا اإلنفاق‪ ،‬وما يمتب على الس أ أ أأياس أ أ أأات املتبعة‬
‫بشأ أ أ أ وا من مار اقتص أ أ أأادية واجتماعية‪ ،‬وهذ الدراس أ أ أأات هي حمور اهتمام علم املالية العامة‬
‫الذي ي يعد قاص أ أ أ أ أرا بدور على األمور املتعلقة باملوازنة الكمية للمبالغ الالزم إنفاقها من قبل‬
‫الدولة باإليرادات العامة املتاحة لا‪ ،‬بل أص أ أ أ أ أ أأبح علم املالية العامة مبفهومه احلديث يش أ أ أ أ أ أأمل‬
‫االهتمام باسأأتخدام السأأياسأأات املالية للدولة مبا فيها السأأياسأأات الض أريبية إلحداا تغيريات‬
‫مستهدفة يف احلياة االقتصادية واالجتماعية داخل الدولة‪.‬‬
‫ومن ذلك خنلص إىل أن الض أ أرائب تعتو مصأ أأدرا رئيسأ أأيا من مصأ أأادر اإليرادات العامة للدولة‬
‫ولكنها ليسأأل املصأأدر الوحيد حيث أن الدولة كن أن حتصأأل على إيراداهتا العامة من عدة‬
‫مصادر تتفاوت أايتها من دولة إىل أخرى (سعد‪.)2004 ،‬‬

‫ثانيا عالقة الضرا ب بعلم االقتصاد‬

‫ترتبط الضأ أ أرائب ارتباعا هاما بعلم االقتص أ أأاد الذي يبحث بدور يف مسأ أ أ لة إش أ أأباع حاجات‬
‫الفرد يف الدولة ويف االسأ أ أ أ أ أ أأتخدام األمثل للموارد املتاحة يف الدولة مبا يكفل حتقيق هذ الغاية‬
‫وما يضأ أأمن يف املدى البعيد حتقيق النمو االقتصأ أأادي ورفع مسأ أأتوى دخل الفرد‪ ،‬والعالقة ب‬
‫االقتص أ أأاد والضأ أ أرائب ترجع إىل عالقة األول بعلم املالية العامة الذي تش أ أأكل الضأ أ أرائب جزءا‬
‫منه‪ ،‬فبينما يهتم علم االقتصأ أ أ أ أ أأاد ب شأ أ أ أ أ أأباع حاجات الفرد يف اجملتمع‪ ،‬يهتم علم املالية العامة‬
‫ب شأ أ أ أ أأباع حاجات الدولة يف ذلك اجملتمع‪ ،‬وأن ما حتصأ أ أ أ أأل عليه الدولة عن عريق الض أ أ أ أ أرائب‬
‫إلشباع حاجاهتا إمنا يقتطع من دخول األفراد ال يستعملووا إلشباع حاجاهتم أو لالدخار‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫وعندما تنفق الدولة على األوجه املختلفة لإلنفاق فهي تقوم بسأ أ أ أ أ أ أأد بعض حاجات األفراد‪،‬‬
‫حيث أن ما تنفقه على القطاعات املختلفة هو إنفاق على خدمات عامة يكون املسأ أ أ أ أ أ أأتفيد‬
‫منها أفراد اجملتمع‪.‬‬
‫وكذلك تلعب عرق حتصأ أ أأيل اإليرادات العامة وإنفاقها دورا هاما يف توجيه االقتصأ أ أأاد الوعين‪،‬‬
‫وتزداد أاية هذا الدور مع زيادة حجم القطاع العام الذي هو مسة اجملتمعات احلديثة ولذلك‬
‫ك أأان لالعتب أأارات االقتص أ أ أ أ أ أ أ أأادي أأة املق أأام األول يف رسأ أ أ أ أ أ أأم الس أ أ أ أ أ أ أي أأاس أ أ أ أ أ أ أ أأة امل أأالي أأة لل أأدول أأة‬
‫احلديثة‪.‬‬
‫وعلى الرغم من أن الدف األسأأاسأأي للضأرائب هو تدبري األموال الالزمة ملقابلة اإلنفاق العام‬
‫إال أن سأ أأياسأ أأة اإليراد واإلنفاق قد تسأ أأتعمل لتحقيق أهداف اقتصأ أأادية حمددة‪ ،‬فالضأ أأريبة ال‬
‫كن أن تسأ أ أ أ أ أ أأتقطع دون أن يكون لا انعكاسأ أ أ أ أ أ أأات على االسأ أ أ أ أ أ أأتهال واإلنتاج واالدخار‬
‫واالس أ أ أأتثمار ومعاجلة التض أ أ أأخم والركود ومحاية اإلنتاج احمللي من املنافس أ أ أأة اخلارجية (أبوزريدة‪،‬‬
‫‪.)2007‬‬

‫ثالثا عالقة الضرا ب بعلم القانون‬

‫ترتبط الض أ أرائب بعلم القانون نظرا ألن حصأ أأول الدولة على إيراداهتا العامة مبا فيها الض أ أرائب‬
‫وكذلك كيفية حتديد االت ص أأرف هذ اإليرادات على النفقات العامة للدولة تتم يف العادة‬
‫ض أأمن إعار قانوين مع ‪ ،‬فميزانية الدولة ال حتدد أوجه اإلنفاق العام ومص أأادر متويله يف كل‬
‫سأأنة مالية تصأأدر يف الدول احلديثة مبوجب قانون قبل بداية السأأنة املالية كما أن هنا قاعدة‬
‫أصأ أولية عامة متعارف عليها يف فقه الضأ أرائب مؤداها أنه ال جيوز فرض ضأ أريبة أو تعديلها أو‬
‫إلغاؤها إال بقانون وال جيوز إعفاء أحد من الضرائب يف غري األحوال املبينة يف القانون‪.‬‬
‫وعندما يصأ أ أأدر قانون الض أ أ أرائب ف نه يشأ أ أأتمل على ويع إجراءات ربط الض أ أ أريبة وحتصأ أ أأيلها‬
‫واالعماض عليها والطعن فيها وتش أ أ أأكل جلان الفص أ أ أأل يف اخلص أ أ أأومات ال تقوم ب املمول‬

‫‪12‬‬
‫ومصلحة الضرائب كما يلحق بقانون الضريبة اللوائح التنفيذية له وكذلك القواعد والتعليمات‬
‫التنظيمية ال تصدرها السلطات املخولة ب صدار هذ اللوائح والتعليمات‪.‬‬
‫رابعا عالقة الضرا ب بالسياسة‬
‫للدولة سألطة سأياسأية وسأيادية على رعاياها‪ ،‬وهي ال لا حق فرض الضأرائب عليهم لتغطية‬
‫النفقات العامة‪ ،‬وتش أ أ أأكل الض أ أ أ أرائب املورد الرئيس أ أ أأي يف العديد من دول العاي‪ ،‬وعندما قيب‬
‫الدولة هذ الض أ أ أ أ أ أ أرائب فهي تعيد توزيعها على رعاياها ويقوم أسأ أ أ أ أ أ أأاس حق الدولة يف فرض‬
‫الض أ أ أرائب على مواعنيها الرتباعهم الس أ أأياس أ أأي واالجتماعي واالقتص أ أأادي هبا‪ ،‬وهذ الروابط‬
‫تفرض حقوقأأا والتزامأأات على كأأل من الأأدولأأة واألفراد التأأابع لأأا‪ ،‬فأأالأأدولأأة تقأأدم اخلأأدمأأات‬
‫لألفراد وتشأأركهم يف مقابل ذلك بتحمل النفقات باعتبارهم متضأأامن مع السأألطة السأأياسأأية‬
‫بالدولة يف مؤسسة مشمكة هي الدولة‪.‬‬
‫وسياسة الدولة يف فرض الضرائب ترتبط باملذهب السياسي املتبع يف الدولة فهنا دول تغلب‬
‫مص أ أ أألحة اجلماعة على املص أ أ أألحة الفردية وهنا أنظمة ومذاهب س أ أ أأياس أ أ أأية متيل إىل إش أ أ أأباع‬
‫احلاجات الفردية وال متس حقوق األفراد (سعد‪.)2004 ،‬‬

‫خامسا عالقة الضرا ب بعلم المحاسبة‬

‫احملاسأ أ أ أأبة الض أ أ أ أريبية هي فرع من فروع احملاسأ أ أ أأبة تقوم أوال على مراعاة األحكام والتش أ أ أ أريعات‬
‫الض أ أ أ أ أ أريبية يف إعداد احلس أ أ أ أ أأابات وحتديد أوعية الض أ أ أ أ أ أرائب ومانيا على إتباع املباد والقواعد‬
‫املتعارف عليها يف علم احملاس أأبة‪ ،‬ولتحديد الضأ أرائب الواجب حتص أأيلها البد من املعرفة التامة‬
‫بعلوم احملاسبة املالية ومفاهيمها ومبادئها الستخراج نتائج النشاط من ربح أو خسارة‪ ،‬وذلك‬
‫للوص أ أأول إىل الوعاء الذي جيب أن تفرض عليه الضأ أ أريبة وهذا يتطلب من الفاحص الضأ أ أرييب‬
‫اإلملام التام بعلم احملاسبة ومسك الدفاتر واستخال نتائج املشروعات هذا فضال عن الفهم‬
‫التأأام ملأأا تنص عليأأه مواد قوان الض أ أ أ أ أ أ أرائأأب النأأافأأذة يف الأأدولأأة حىت كن لأأه حتأأديأأد مأأا جيأأب‬

‫‪13‬‬
‫خصأأمه من الربح وما جيب إضأأافته إىل هذا الربح من البنود ال جيب أن تسأأتبعد أو تضأأاف‬
‫عند حتديد صايف الدخل‪.‬‬
‫وملخص ذلك هو أن احملاس أ أ أ أأبة الضأ أ أ أ أريبية هي أحد فروع احملاس أ أ أ أأبة وفيها يتم ربط األس أ أ أ أأس‬
‫والقواعد احملاس أ أ أأبية بالقانون الضأ أ أ أرييب و موعة التعليمات الضأ أ أ أريبية ال تص أ أ أأدرها مص أ أ أألحة‬
‫الضرائب (اخلطيب وعافش‪.)2008 ،‬‬

‫ورهاو و و و وو‬ ‫نو و وةووو و و و و وو وو‬

‫يقصد بنطاق سريان الضريبة هو نطاق تطبيق القوان والتشريعات الضريبية‪ ،‬من حيث الزمان‬
‫وامل أك أ أ أأان واألم أوال واألشأ أ أ أ أ أ أ أخ أ أ أأا ال أط أب أي أع أي أ واالع أت أب أ أ أأاري أ ال أ أ أأذيأأن يس أ أ أ أ أ أ أأري ع أل أي أهأأم‬
‫القانون‪ ،‬ويقص أأد بالنطاق الزماين للض أريبة املدى الزماين الذي تس أأري خالله أحكام الض أريبة‪،‬‬
‫فالنطاق الزماين للض أريبة هو بداية تطبيق أي تش أريع ض أرييب‪ ،‬وحيث أن التشأ أريعات الضأ أريبية‬
‫هي جزء من التش أ أ أ أ أ أ أريعات والقوان املعمول هبا يف أي دولة ف وا عادة ما تنص على تطبيق‬
‫القانون ب مر فوري عبقا للقاعدة القانونية العامة ال تنص على أن القانون ال يتناول املاضأ أ أ أأي‬
‫إذ ليس للتش أ أريع أمر رجعي وهذا ما ياعو عنه بعدم س أ أريان التش أ أريع على املاضأ أأي‪ ،‬واملقصأ أأود‬
‫باألمر الفوري أن القانون يتم تطبيقه على الوقائع والتصأ أ أأرفات ال وقعل بعد صأ أ أأدور إال يف‬
‫بعض احلاالت االستثنائية ال ينص فيها على خالف ذلك واملقصود بالنطاق املكاين لسريان‬
‫الضريبة هو الرقعة اجلغرافية ال يطبق يف نطاقها القانون والتشريعات الضريبية على األشخا‬
‫واألموال والوقائع والتصأأرفات‪ ،‬ال تقع يف النطاق اجلغرايف للدولة أو إلكم مبدأ سأأيادة الدولة‬
‫على أراضيها ورعاياها (الشاوض‪.)2001 ،‬‬
‫وجكم النطاق املكاين للضريبة معياران اا‪:‬‬

‫يوال معيار الرابطة يو التبعية السياسية‬

‫‪14‬‬
‫يقصأ أ أأد بفرض الض أ أ أريبة مبعيار التبعية السأ أ أأياسأ أ أأية‪ ،‬هو وجود رابطة اجلنسأ أ أأية ال تربط الدولة‬
‫باألشأ أ أأخا املنتم لا (أي برعاياها) وال تنش أ أ أ عنها رابطة سأ أ أأياسأ أ أأية وقانونية ب الدولة‬
‫واألشأ أ أ أ أ أ أأخا املنتم لا تقوم مبوجب ها الدولة بتوفري الرعاية واحلماية لم يف الداخل واخلارج‬
‫سأ أ أواء كانل إقامة الفرد داخل الدولة ال محل جنس أ أأيتها ويتبعها س أ أأياس أ أأيا أو كان مقيما يف‬
‫دولة أخرى‪ ،‬كما ترتب هذ العالقة واجبات على األفراد قا الدولة ال يتبعووا س أ أ أ أ أأياس أ أ أ أ أأيا‬
‫وجملون جنس أأيتها‪ ،‬ومن أبرز هذ الواجبات‪ :‬أداء الضأ أرائب ال تقرها الدولة مبا لا من حق‬
‫الس أ أ أ أ أ أ أيأادة على رعاياها مث نا للحمأاية ال تقأدمهأا لرعاياها وعليهم يف املقأابل دفع جزء من‬
‫نفقات هذ الدولة مقابل هذ الرعاية واحلماية وعند تطبيق معيار الرابطة أو التبعية السأأياسأأية‬
‫كمعيار لس أ أ أ أريان الض أ أ أ أريبة يف دولة ما ف وا تس أ أ أأري على مواعين هذ الدولة بغض النظر عن‬
‫مكان إقامتهم أو موقع أموالم واس أأتثماراهتم س أ أواء كانل داخل إقليم هذ الدولة أو يف دولة‬
‫خارجية‪.‬‬
‫واألخذ بفكرة التبعية السياسية يف فرض الضرائب تعرض لعدة انتقادات منها‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تطبيق هذا املعيار يواجه عديدا من الصعوبات واملشاكل التطبيقية من ناحية تتبع‬
‫األموال واالسأ أأتثمارات والدخول احملققة يف اخلارج‪ ،‬واخلاضأ أأعة لقوان ض أ أريبية لدولة‬
‫أخرى‪.‬‬

‫أن فرض الض أ أ أرائب وفقا لذا املعيار يؤدي إىل االزدواج الض أ أ أرييب ب دولة اجلنسأ أ أأية‬ ‫‪-2‬‬
‫ودولة اإلقامة‪ ،‬وهو فرض الض أريبة على املمول‪ ،‬وعلى الدخل يف الفمة املالية نفسأأها‬
‫وهذا االزدواج يتناىف ومبدأ العدالة الضريبية‪.‬‬

‫لذ األس أأباب ي يعد معيار التبعية الس أأياس أأية لتحديد النطاق املكاين لسأ أريان الضأ أريبة معيارا‬
‫يرتكز عليه وأصبح يف بعض الدول يستخدم كاستثناء يف حاالت معينة لدف توسيع قاعدهتا‬

‫‪15‬‬
‫الض أ أ أريبية أو زيادة احلص أ أ أأيلة الض أ أ أريبية أو ألس أ أ أأباب س أ أ أأياس أ أ أأية أو اقتص أ أ أأادية‪ ،‬وجل ت أغلب‬
‫التش أ أ أريعات الض أ أ أريبية احلديثة إىل االعتماد على معيار التبعية االقتصأ أ أأادية وهو املعيار األكثر‬
‫تطبيقا لتحديد نطاق سريان القانون الضرييب (احلاسي واملقصيب‪.)2004 ،‬‬
‫ثانيا معيار الرابطة يو التبعية االقتصادية‬
‫املقصأ أأود بالرابطة أو التبعية االقتصأ أأادية هي تلك العالقة ال تنش أ أ ب الفرد والدولة بسأ أأبب‬
‫مسااته يف النشاط االقتصادي واالجتماعي للدولة من جهة‪ ،‬واستفادته مما تقدمه الدولة من‬
‫خدمات داخل حدودها من جهة أخرى‪ ،‬حيث تنش أ أ أ أ أ أ أ عالقة اقتصأ أ أ أ أ أ أأادية ب الفرد املمول‬
‫والأدولأة‪ ،‬حيأث تقوم الأدولأة من عرفهأا بتقأدا خأدمأات ومنأافع وفر متأاحأة داخأل إقليمهأا‬
‫يسأأتفيد منها األفراد‪ ،‬وتسأأاعدهم يف حتقيق دخولم وتنمية مرواهتم وتداولا داخل أراضأأي هذ‬
‫الدولة وبذلك تكون جزءا من اقتص أأادها‪ ،‬كما رأت الدولة يف مقابل هذ احلماية االقتص أأادية‬
‫فرض ض أ أرائب على هذ األموال والدخول والثروات واألش أأخا للمس أأااة يف تغطية نفقاهتا‬
‫العامة‪ ،‬وعبقا ملعيار التبعية االقتص أ أأادية تس أ أأري الضأ أ أريبة على الدخول والثروات الناقة داخل‬
‫املنتم لا بغض النظر عن جنس أأيتهم (بيومي‪،‬‬ ‫إقليم الدولة‪ ،‬كذلك تس أأرى على األش أأخا‬
‫‪.)509 :2005‬‬
‫وبدراسأة هذا املعيار جند أنه يشأتمل على أسأاسأ لفرض الضأريبة اا (بوزريد ‪-23 :2007 ،‬‬

‫‪:)24‬‬

‫‪ -1‬معيار الموطن يو اإلقامة‬

‫املقيم يف بلد ما بص أ أأفة‬ ‫عبقا لذا املعيار تس أ أأري الض أ أ أريبة على دخول ومروات األش أ أأخا‬
‫معتادة ومستقرة ومابتة وليس بصفة مؤقتة أو عارضة أو عابرة‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫وحتدد التش أ أريعات الض أ أريبية لكل دولة شأ أأروط اإلقامة الدائمة واحلاالت ال تعد فيها اإلقامة‬
‫مؤقتة وأساس فرض الضريبة عبقا لذا املعيار‪ :‬أنه على كل من يقيم يف الدولة بصفة دائمة أن‬
‫يسأأهم يف حتمل أعباءها مقابل متتعه دمات ومنافع تلك الدولة‪ ،‬وانتقد هذا املعيار يف فرض‬
‫الضريبة لعدة أسباب كن إوالا يف التايل‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن فرض الض أ أ أريبة من قبل الدولة ال يقيم هبا الشأ أ أأخص على أمواله ودخله الناتج يف‬
‫دولة أخرى يعتو إجحافا بالدولة الثانية (دولة مصأ أ أأدر الدخل) وقد تكون هذ الدولة‬
‫أجدر من غريها باالستفادة من تلك األموال والدخول‪.‬‬
‫ال يكفي هذا املعيار وحد ك سأ أ أ أ أأاس لفرض الض أ أ أ أ أريبة ألن كثريا من األموال والدخول‬ ‫ب‪-‬‬

‫غري متوعن هبا‪ ،‬ف ذا‬ ‫املوجودة أو الناقة يف الدولة قد تكون حمدودة واألشأ أ أ أ أ أ أأخا‬
‫املتوعن أو املقيم بالدولة ف ن ذلك سأأيؤدي‬ ‫اسأأتقر فرض الض أريبة على األشأأخا‬
‫إىل فقدان الدولة جلزء كبري من حقوقها املشأ أ أ أ أأروعة واملتمثلة يف سأ أ أ أ أأيادهتا على األموال‬
‫والنشاعات الكائنة داخل إقليمها وحق فرض الضرائب عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬معيار موقع المال يو مصدر الدخل (إقليمية الضريبة)‬
‫عبقا لذا املعيار تفرض الضأ أريبة على األموال والنش أأاعات والوقائع داخل حدود الدولة بغض‬
‫النظر عن جنس أ أ أ أ أأية أو حمل إقامة أص أ أ أ أ أأحاب هذ األموال أو النش أ أ أ أ أأاعات وهذا ما يعرف يف‬
‫الض أ أرائب مببدأ إقليمية الض أ أريبة‪ ،‬وأسأ أأاس فرض الض أ أريبة عبقا لذا املعيار على النحو التايل (‬
‫سعد‪:)7 :2005 ،‬‬
‫أ‪ -‬إن الدولة ال متارس سأ أ أ أ أ أ أألطتها إال داخل حدودها اإلقليمية إذ كن لا حتديد املادة‬
‫اخلاضعة للضريبة وربط الضرائب وحتصيلها عندما تتحقق الدخول داخل الدولة‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫أن فرض الض أ أ أ أ أ أ أريبية وفق هذا املعيار له مور من الناحية املنطقية ألن ص أ أ أ أ أ أأاحب املال‬ ‫ب‪-‬‬

‫يسأ أ أ أأتفيد من فر االسأ أ أ أأتثمار والعمل ومن اخلدمات واملنافع العامة ال تقدمها تلك‬
‫الدولة وبالتايل جيب أن يس أ أ أأاهم يف حتمل األعباء والنفقات العامة ال تقع على عاتق‬
‫الدولة‪.‬‬
‫إذا ا إتباع أسأ أ أ أ أ أ أأاس خر يف فرض الض أ أ أ أ أ أ أريبية غري مبدأ إقليمية الض أ أ أ أ أ أ أريبة ف ن ذلك‬ ‫ج‪-‬‬

‫تنش أ أ أ عنه صأ أ أأعوبات تطبيقية ناقة عن االزدواج الض أ أ أرييب باإلضأ أ أأافة إىل مس سأ أ أأيادة‬
‫واسأ أ أ أ أ أأتقالل دولة أخرى عندما تد فرض الض أ أ أ أ أ أرائب إىل األموال الواقعة خارج حدود‬
‫الدولة‪.‬‬
‫وعلى الرغم من أن مبدأ إقليمية الض أريبة يبدو هو املعيار األفضأأل عند فرض الض أرائب مقارنة‬
‫بغري من املعايري إال أن االعتماد على هذا املبدأ فقط ال يكفي إذ انه يفض أ أ أأل فرض الض أ أ أريبة‬
‫على األش أأخا املقيم بالدولة والذين أموالم ومص أأادر دخلهم باخلارج ويف ح أن هؤالء‬
‫األشأأخا يتمتعون باخلدمات ال تقدمها الدولة ال يعيشأأون فيها مما يسأأتوجب مسأأااتهم‬
‫يف نفقاهتا العامة عن عريق إلزامهم بدفع الضرائب فيها‪.‬‬

‫وههاو و و و وو‬
‫رهقترعو ووورو و و و و و وووو‬
‫وو و و و‬
‫يقصأأد بالقواعد األسأأاسأأية موعة املباد ال جيب أن تؤخذ يف االعتبار عند وضأأع التنظيم‬
‫الفين للض أ أ أريبة وهذ القواعد تشأ أ أأكل األسأ أ أأاس التقليدي للض أ أ أريبة وواضأ أ أأع هذ القواعد هو‬
‫اإلجنليزي دم مسيأأث يف كتأأابأأة مروة األمم‪ ،‬وجوهر هأأذ القواعأأد مأأا يلي (اخلطيأأب وعأأافش‪،‬‬
‫‪:)28-27 :2008‬‬

‫‪ -1‬قاعدة العدالة يو المساواة‬

‫‪18‬‬
 ‫وتعين أن تفرض الضأ أ أ أ أ أريبة إليث حتقق العدالة واملس أ أ أ أ أأاواة يف توزيع األعباء املالية ب املمول‬
‫إلسب مقدرهتم املالية‪ .‬ولقد أخذت اغلب التشريعات الضريبية املعاصرة بفكرة قاعدة العدالة‬
‫وما تطبيق الض أ أ أريبة التصأ أ أأاعدية وإقرار اإلعفاءات العائلية واحلد األدف من الدخل املعفي من‬
‫الضريبة إال صورا ملبدأ العدالة‪.‬‬

‫‪ -2‬قاعدة الوضوح واليقين‬

‫وتعين أن حتدد الض أ أريبة بوضأ أأوح‪ ،‬س أ أواء كان األمر يتعلق بوعاء الض أ أريبة أو سأ أأعرها أو موعد‬
‫دفعها أو كيفية دفعها حىت تكون الضريبة بعيدة عن التعسف والتجاوز‪.‬‬
‫‪ -3‬قاعدة المالءمة‬
‫جيب أن قا الضأ أ أ أريبة يف أكثر األوقات مالءمة للمكلف وبالكيفية األكثر تيسأ أ أ أريا له ويعتو‬
‫الوقل الذي جصل فيه املكلف على دخله أكثر األوقات مالءمة لدفع الضريبة‪.‬‬

‫‪ -4‬قاعدة االقتصاد في نفقات الجباية‬

‫مبعين أن يكون العائد من الضريبة أكثر بكثري من التكاليف ال تنفق لتحصيلها‪.‬‬
‫وقد أمري الكثري من اجلدل حول مبدأ العدالة ورغم كثرة ما كتب عن موضأ أ أ أ أأوع العدالة إال أنه‬
‫يص أ أأعب حتديد بدقة وهو خيض أ أأع للمفاهيم االجتماعية واألخالقية الس أ أأائدة يف كل تمع و‬
‫كن القول ب ن هنا عدة اعتبارات اتفق العلماء على وجوب مراعاهتا لكي تتحقق العدالة‬
‫الضريبية منها (احلاسي واملقصيب‪:)16-15 :2004 ،‬‬
‫قاعدة يو مبدي عمومية الضريبة‬ ‫ي‪-‬‬
‫لكي تتحقق العدالة الض أ أريبية‪ ،‬جيب أن تفرض الض أ أريبة يف تمع ما على ويع األفراد وويع‬
‫الثروات دون اسأ أأتثناء‪ ،‬وأن توزع األعباء املالية للض أ أرائب بالتسأ أأاوي ب أفراد اجملتمع حسأ أأب‬

‫‪19‬‬
‫ق أ أ أأدرهتم امل أ أ أأالي أ أ أأة‪ ،‬ومب أ أ أأا يتن أ أ أأاس أ أ أ أ أ أ أ أ أ أأب مع م أ أ أأا لكون أ أ أأه من أموال وم أ أ أأا جققون أ أ أأه من‬
‫دخول‪ ،‬وما ينفقون على أوجه االس أأتهال أو االس أأتثمار "العمومية الش ررخص ررية للضر رريبة"‪،‬‬
‫كما أن عمومية الض أ أ أ أ أريبة تعين إخض أ أ أ أ أأاع كافة األموال والدخول مهما كان نوعها للض أ أ أ أ أريبة‬
‫"العمومية المادية للضرريبة"‪ ،‬وعلى الرغم من أن مبدأ العمومية الشأأخصأأية للضأريبة هو مبدأ‬
‫عام يف فرض الض أ أ أ أ أريبة إال أنه ليس مبدأ مطلقا فاألس أ أ أ أأاس هو إخض أ أ أ أأاع ويع األش أ أ أ أأخا‬
‫للض أ أ أريبة‪ ،‬عن دخولم ومرواهتم وإخض أ أ أأاع ما ينفقونه يف ش أ أ أأكل اس أ أ أأتهال للس أ أ أألع والثروات‬
‫وكذلك اسأ أ أ أ أ أ أأتثماراهتم يف أوجه اإلنفاق األخرى‪ .‬إال أن هنا بعض االسأ أ أ أ أ أ أأتثناءات لبعض‬
‫األشخا ‪ ،‬سواء كانوا أفراد "طبيعيين" أو أشخاصا اعتباري عند دفع الضريبة‪ ،‬وتكون هذ‬
‫قانونية‪ ،‬تنص عليها القوان الض أ أ أ أريبية السأ أ أ أأارية يف دولة ما‬ ‫اإلعفاءات يف شأ أ أ أأكل نصأ أ أ أأو‬
‫ومثالا‪:‬‬
‫‪ -‬إعفاء بعض اجلهات اخلريية واجلهات احلكومية والعامة من س أ أ أ أ أ أ أأداد بعض الض أ أ أ أ أ أ أرائب‬
‫والرسوم‪.‬‬

‫‪ -‬إعفأأاء بعض األفراد مثأأل فئأأة املعأأاق وبعض الفئأأات األخرى ألس أ أ أ أ أ أ أبأأاب اقتصأ أ أ أ أ أ أ أأاديأأة‬
‫واجتماعية‪.‬‬

‫‪ -‬اإلعفاءات ال متنح للدبلوماسأ أ أ أأي حسأ أ أ أأب العرف الدويل واإلعفاءات ال تتم مبوجب‬
‫اتفاقيات ب الدول‪.‬‬

‫كم أ أأا أن مب أ أأدأ العمومي أ أأة امل أ أأادي أ أأة هو مب أ أأدأ ع أ أأام يف فرض الض أ أ أ أ أ أ أريب أ أأة‪ ،‬وهو إخض أ أ أ أ أ أ أ أ أأاع‬
‫كأأافأأة األموال والأأدخول واملعأأامالت والتصأ أ أ أ أ أ أأرفأأات احملققأأة أو الواقعأأة داخأأل إقليم الأأدولأأة‪،‬‬
‫ويف بعض احلأأاالت تسأ أ أ أ أ أ أأري الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة على الثروات والأأدخول ال تقع خأأارج نطأأاق إقليم‬

‫‪20‬‬
‫الأأدولأأة ال تأأد أمرهأأا إىل داخأأل أراضأ أ أ أ أ أ أأي الأأدولأأة‪ ،‬إال أن هنأأا بعض االسأ أ أ أ أ أ أأتثنأأاءات من‬
‫مبدأ العمومية املادية للض أ أ أ أ أ أ أريبة‪ ،‬وهو إعفاء بعض الدخول من الض أ أ أ أ أ أ أريبة مثل‪ :‬إعفاء حد‬
‫أدف من الدخل مقابل األعباء العائلية أو إعفاء بعض الدخول الناقة عن أنشأ أ أ أ أ أ أأطة معينة‬
‫مثل إعفاء الدخل الناتج من حسابات التوفري للتشجيع على االدخار وغريها من اإلعفاءات‪.‬‬

‫ب‪ -‬قاعدة يو مبدي شخصية الضريبة‬

‫ويقص أ أأد هبا أن تراعي الضأ أ أريبة الظروف الش أ أأخص أ أأية للمكلف بدفع الض أ أ أريبة‪ ،‬ولتحقيق هذا‬
‫الغرض يتم يف العادة منح إعفاء مقابل احلد األدف للمعيشأ أ أ أ أ أ أأة وإعفاء مقابل األعباء العائلية‬
‫وكذلك استخدام مفهوم التصاعد يف أسعار الضريبة‪.‬‬
‫ج‪ -‬قاعدة يو مبدي التميز في يسعار الضريبة حسب مصدر الدخل‬
‫حيث قد تفرض ض أ أ أرائب ب سأ أ أأعار متدنية على الدخول الناقة من اجلهد البشأ أ أأري وب سأ أ أأعار‬
‫أعلى على الدخول الناقة من رأس املال وب س أ أأعار وس أ أأط ب االمن يف حالة اش أ أما اجلهد‬
‫البشري ورأس املال‪.‬‬
‫قاعدة يو مبدي تجنب االزدواج الضريبي‬ ‫د‪-‬‬
‫أي قنب إلزام املمول بدفع الضريبة أكثر من مرة عن نفس املال وعن الفمة الزمنية‬
‫ذاهتا‪.‬‬

‫ورهاو و و و و ووورو وقو و و و و و وو‬

‫رهظترو و وو وو‬
‫وو و و‬
‫تتضمن الظواهر الضريبية االقتصادية ما يلي‪:‬‬

‫يوال االزدواج الضريبي‬

‫‪21‬‬
 ‫االزدواج الض أ أرييب القانوين يعرف لدى العلماء ب نه "فرض نفس الضر رريبة يكثر من مرة عل‬
‫وعل المال نفسر رره وفي المدة اتما" (الش أ أأاوض‪ .)94 :2001 ،‬ومن هذا‬ ‫نفس الشر ررخ‬
‫التعريف يتب أنه حىت يتحقق االزدواج الض أ أ أ أ أ أ أرييب جيب توافر الشأ أ أ أ أ أ أأروط التالية تمعة وهي‬
‫(احلاسي واملقصيب‪:)18 :2004 ،‬‬
‫أن تكون الضريبة متكررة على نفس الشخص‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ -‬أن تكون الضريبة املتكررة من نوع واحد أو متشاهبة على األقل‪.‬‬
‫ج‪ -‬أن تكون الضريبة املتكررة على املال نفسه‪.‬‬
‫د‪ -‬أن يتكرر فرض نفس الضريبة خالل املدة نفسها‪.‬‬
‫وعادة ما تتجنب التشأ أريعات الضأ أريبية احلديثة وجود اهرة االزدواج الضأ أرييب ض أأمن قوانينها‬
‫الض أريبية باعتبارها اهرة غري عادية‪ ،‬وجيب قنبها أو احلد منها عند تصأأميم اليكل الض أرييب‬
‫للدولة حىت ال تثقل الضأرائب كاهل املمول وتفرض عليه اسأأتقطاعات متعددة عن نفس املال‬
‫أو الدخل خالل الفمة الزمنية نفس أ أ أ أ أ أأها مما يؤدي إىل إحجام املمول عن االس أ أ أ أ أ أأتثمارات يف‬
‫بعض األنش أ أأطة أو عدم إمكانية تكوين مدخرات ما ي يكن هذا االزدواج مقص أ أأودا ألغراض‬
‫معينة تراها بعض الدول لغرض حتقيق أهداف مقصودة‪.‬‬
‫ينواع االزدواج الضريبي‬
‫وينقسم االزدواج الضرييب إىل ما يلي (بوزريد ‪:)60-59 :2007 ،‬‬
‫‪ -1‬االزدواج الضريبي الداخلي‬
‫قد ينشأ أ االزدواج الداخلي بس أأبب وجود خلل داخل التشأ أريعات الضأ أريبية يف الدولة نفس أأها‬
‫مثل وجود س أ أألطات جبائية حملية لا س أ أألطة فرض الضأ أ أرائب مع وجود س أ أألطات مركزية تقوم‬
‫بتحص أأيل الض أريبة نفس أأها‪ ،‬كذلك يتحقق االزدواج الداخلي عند قيام املش أأرع الض أرييب بفرض‬
‫أكثر من ض أ أ أريبة على نفس الوعاء خالل الس أ أأنة الض أ أ أريبية الواحدة‪ ،‬أي أن االزدواج يف هذ‬

‫‪22‬‬
‫احلالة يتحقق بواسأ أأطة نفس السأ أألطة س أ أواء كانل هذ السأ أألطة مركزية أم حملية‪ ،‬وتتم معاجلة‬
‫مثل هذا النوع من االزدواج عن عريق التنسيق ب التشريعات املختلفة داخل الدولة‪.‬‬

‫‪ -2‬االزدواج الضريبي الدولي‬

‫وهو الذي ينش ب أكثر من دولة وجصل عند إخضاع الشخص نفسه واملال نفسه للضريبة‬
‫نفسها عن املدة نفسها يف الدولة ال حتقق فيها الدخل ا إخضاعه للضريبة نفسها يف الدولة‬
‫األخرى ال جمل جنسيتها أو حمل إقامته فيها‪ ،‬وللتوضيح أكثر نورد املثال التايل‪:‬‬
‫نفرض أن شأأخصأأا يقيم إقامة عادية مبصأأر‪ ،‬وأنه جمل اجلنسأأية التونسأأية ولديه أموال موجودة‬
‫بليبيأأا‪ ،‬وكأأان النظأأام الض أ أ أ أ أ أ أرييب املصأ أ أ أ أ أ أأري ي أ خأأذ مببأأدأ اإلقأأامأأة العأأاديأأة أس أ أ أ أ أ أ أأاس أ أ أ أ أ أ أأا لفرض‬
‫الضأ أ أريبة‪ ،‬وكان النظام الضأ أ أرييب التونس أ أأي ي خذ مببدأ اجلنس أ أأية‪ ،‬وكانل ليبيا ت خذ مببدأ موقع‬
‫املال أو مصدر الدخل أساسا لفرض الضريبة‪ ،‬ف ن هذا املمول سوف تتنازعه تشريعات مالا‬
‫دول كل منها تطالبه بسأ أ أ أأداد الض أ أ أ أريبة تبعا للمبدأ السأ أ أ أأائد لديها عند حتديد النطاق املكاين‬
‫لسأ أريان الضأ أريبة فيتوىل س أأداد نفس الضأ أريبة على نفس املال مالا مرات خالل نفس املدة‪،‬‬
‫ولتجن أأب ح أأدوا مث أأل ه أأذا النوع من االزدواج تقوم ال أأدول بعق أأد اتف أأاقي أأات ملنع االزدواج‬
‫الضرييب‪.‬‬
‫وأن كِال نوعي االزدواج الداخلي والدويل قد يكون مقص أأودا أو غري مقص أأود من قبل املش أأرع‪،‬‬
‫واالزدواج املقص أ أ أأود هو الذي يتعمد املش أ أ أأرع ويكون له ما يور من األس أ أ أأباب أو األهداف‬
‫املالية أو االقتصأأادية أو االجتماعية أو الس أياسأأية ال وضأأعها املشأأرع يف اعتبار عند تصأأميم‬
‫النظام الضرييب للدولة‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫أما االزدواج غري املقص أ أ أ أأود فهو الذي ي يتعمد املش أ أ أ أأرع وي يتخذ اإلجراءات الالزمة لتالفيه‬
‫وهو الذي ي يت نتيجة لبعض نواحي القص أأور يف التش أريعات والقوان الضأ أريبية وهذا االزدواج‬
‫يتطلب إعادة النظر يف التشريعات الضريبية السارية لتجنبه والتخلص من عيوبه‪.‬‬

‫ثانيا التمرب الضريبي‬

‫يقص أ أ أ أ أ أ أ أأد ب أأه "ةلص املمول من التزام أأه الق أأانوين ب أأدفع الض أ أ أ أ أ أ أريب أأة املسأ أ أ أ أ أ أأتحق أأة علي أأه كلي أأا‬
‫أو جزئيا من خالل إحدى الوسائل املختلفة لذا التخلص" (اخلصاونة‪.)140 :2000 ،‬‬
‫وهذا التعريف يقودنا للحديث عن أنواع التهرب الضرييب وأسبابه‪.‬‬
‫ينواع التمرب الضريبي‬
‫ويقسم التهرب الضرييب إىل عدة أنواع هي (مراد‪:)27-26 2005 ،‬‬
‫‪ -1‬التمرب المشررروع يراد به ما يعمد إليه األش أأخا أحيانا باالس أأتفادة من مغرات بعض‬
‫نصأ أ أأو وأحكام قوان الض أ أ أرائب وذلك بالتخلص من االلتزام بدفع الض أ أ أريبة ولذا جند‬
‫التهرب املشأأروع ال يتم مبخالفة قوان الضأرائب‪ ،‬ومن صأأور هذا النوع من التهرب امتناع‬
‫الشأخص عن القيام بالعمل الذي يوجب الضأريبة ك ن تنع عن اسأتهال سألعة أو سألع‬
‫فرضأأل عليها ضأريبة‪ ،‬أو يتخلى عن بعض أنواع االسأأتثمارات اخلاضأأعة للضأريبة‪ ،‬وامتناع‬
‫األشخا عن القيام بالعمل أو التصرف املوجب للضريبة قد يكون مقصودا من املشرع‬
‫بقص أأد حتقيق بعض األهداف االقتص أأادية واالجتماعية والس أأياس أأية مثل احلد من اس أأترياد‬
‫سلع أجنبية حلماية اإلنتاج الوعين أو حملاربة إنتاج بعض التكتالت أو الدول األجنبية‪.‬‬

‫التمرب غير المش ر ر ر ر ررروع وهو ذلأأك التهرب الأأذي يرتك أأب من خالل أأالفأأة قوان‬ ‫‪-2‬‬

‫الضأ أ أ أ أرائب وااللتجاء إىل الغش واس أ أ أ أأتخدام الطرق املختلفة للتحايل هبدف التخلص من‬
‫أداء الضريبة‪ ،‬وقد يقع هذا التحايل عند حتديد وعاء الضريبة ك ن تنع املمول عن تقدا‬

‫‪24‬‬
‫إقرار بدخله عبقا للقانون‪ ،‬أو بتقدا إقرار غري ص أ أ أ أ أأحيح يتض أ أ أ أ أأمن بيانات خاعئة‪ ،‬على‬
‫س أ أأبيل املثال يقوم املمول ب خفاء بعض الس أ أأجالت أو الدفاتر أو املس أ أأتندات الدالة على‬
‫الدخل اخلاضأأع للض أريبة‪ ،‬وياقسأأم التهرب غري املشأأروع إىل عدة أنواع حسأأب حجمه أو‬
‫مكان وقوعه‪:‬‬

‫ي‪ -‬ينواع التمرب الضريبي وفقا لحجمه‬

‫كن تقس أ أ أأيم التهرب الضأ أ أ أرييب وفقا حلجم الضأ أ أ أريبة ال يتهرب املمول من أدائها إىل نوع‬
‫هترب كلي وهترب جزئي‪.‬‬
‫ف أأالتهرب يكون كلي أأا إذا اسأ أ أ أ أ أ أأتط أأاع املمول اإلفالت من س أ أ أ أ أ أ أ أأداد الض أ أ أ أ أ أ أريب أأة املسأ أ أ أ أ أ أأتحق أأة‬
‫عليه كليا وذلك من خالل االس أ أ أ أأتفادة من املنص أ أ أ أأو عليها يف القانون ك ن خيفي نش أ أ أ أأاعه‬
‫كليا عن علم مصأ أ أ أ أ أ أألحة الض أ أ أ أ أ أ أرائب أو تنع عن التسأ أ أ أ أ أ أأجيل لدى مصأ أ أ أ أ أ أألحة الض أ أ أ أ أ أ أرائب‬
‫على املبيعات‪.‬‬
‫ويكون التهرب جزئيا إذا اسأأتطاع املمول اإلفالت من سأأداد جزء من الض أريبة املسأأتحقة عليه‬
‫من خالل االس أ أ أ أ أأتفادة من الثغرات املنص أ أ أ أ أأو عليها يف القانون أو البدائل املتاحة يف معايري‬
‫احملاسأ أ أ أ أ أأبة املعتمدة‪ ،‬وذلك ك ن يقدم إقرارات ض أ أ أ أ أ أريبية الفة حلجم إيراداته وأرباحه احلقيقية‬
‫وب قل من احلقيقية أو يضأأمن إقراراته الض أريبية املقدمة ملصأألحة الض أرائب على املبيعات حجم‬
‫أقل من حجم مبيعاته احلقيقية‪.‬‬

‫ب‪ -‬ينواع التمرب الضريبي وفقا لمكان وقوعه‬

‫كن أيضأ أ أ أ أ أ أ أأا تقسأ أ أ أ أ أ أأيم التهرب الض أ أ أ أ أ أ أرييب وفقأأا ملكأأان وقوعأأه س أ أ أ أ أ أ أواء على إقليم الأأدولأأة‬
‫أو خارجها إىل هترب داخلي وهترب خارجي أو دويل‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫والتهرب الداخلي هو الذي يقع على إقليم الدولة وهو أكثر أنواع التهرب الض أ أ أ أ أرييب‬
‫انتشارا يف معظم دول العاي‪.‬‬
‫والتهرب اخلارجي هو الذي يقع نتيجة اس أ أ أأتطاعة املمول هتريب أمواله إىل خارج البالد بطريق‬
‫غري مشروع وذلك ب نشاء فروع أجنبية للمنش ة دون ذكرها يف اإلقرار الضرييب‪.‬‬

‫يسباب التمرب الضريبي‬

‫للتهرب الضرييب عدة أسباب ومنها ما يلي (الشاوض‪:)110-109 :2001 ،‬‬
‫‪ -1‬التعقيدات ال تتسم هبا التشريعات الضريبية‪ ،‬ومن أمثلة ذلك ما حتويه قوانينها من تعدد‬
‫اإلعفاءات والتخفيضات واإلضافات يف الضريبة قد خيلق مشاكل لإلدارة الضريبية ويزيد‬
‫من احتمال التهرب الض أ أ أ أ أ أرييب‪ ،‬وإن كان الباعث على هذا التعقيد قد يكون يف كثري من‬
‫األحيان من أجل حتقيق العدالة الضريبية‪.‬‬

‫املغاالة يف سأ أأعر الض أ أريبة حيث أنه كلما ارتفع سأ أأعر الض أ أريبة وزاد العبء الض أ أرييب كلما‬ ‫‪-2‬‬

‫دعا ذلك إىل التهرب منها‪.‬‬

‫وجود بعض الثغرات بقوان الض أ أ أ أ أ أ أرائب‪ ،‬أو وجود نقص يف أحكامها أو وجود عبارات‬ ‫‪-3‬‬

‫غري حمددة املعىن مما يفسأ أ أ أ أ أ أأح اجملال أمام االجتهاد والتفسأ أ أ أ أ أ أأري والت ويل فيؤدي ذلك إىل‬
‫التهرب الضرييب‪.‬‬

‫ص أ أ أ أ أ أأعوبة تقدير وعاء الضأ أ أ أ أ أ أريبة حيث أن الص أ أ أ أ أ أأعوبات ال تواجهها اإلدارة الضأ أ أ أ أ أ أريبية‬ ‫‪-4‬‬

‫يف تق أأدير أوعي أأة بعض الض أ أ أ أ أ أ أرائ أأب تش أ أ أ أ أ أ أجع املمول على التهرب وق أأد تعم أأد اإلدارة‬

‫‪26‬‬
‫الض أ أ أ أ أ أ أريبيأأة إىل ربط الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة على أس أ أ أ أ أ أ أأاس التقأأدير اجلزايف بأ قأأل من القيمأأة احلقيقيأأة‬
‫أو ب أ كثر من قيمتهأأا احلقيقيأأة ممأأا يؤدي إىل إحأأداا مأأار نفس أ أ أ أ أ أ أيأأة سأ أ أ أ أ أ أأيئأأة تشأ أ أ أ أ أ أأجع‬
‫على التهرب الضرييب‪.‬‬

‫غياب التنس أ أ أ أأيق ب مؤس أ أ أ أس أ أ أ أأات الدولة املختلفة مما يؤدي إىل عدم الس أ أ أ أأماح للبيانات‬ ‫‪-5‬‬

‫واملعلومات املختلفة باالنسأأياب الفوري إىل مصأألحة الض أرائب وال تعد عنص أرا أسأأاسأأيا‬
‫لسالمة ربط وحتصيل الضريبة‪.‬‬

‫فقدان العدالة التش أ أ أ أريعية أو التنفيذية يف الض أ أ أ أريبة يؤدي إىل خلق ش أ أ أ أأعور لدى املمول‬ ‫‪-6‬‬

‫بالتذمر وعدم الرضا وبالتايل ف ن هذا الشعور يدفع املمول إىل التخلص من كل أو بعض‬
‫الضريبة‪.‬‬

‫الض أ أأعف اإلداري الذي تعاين منه الدولة بش أ أأكل عام وأجهزهتا الضأ أ أريبية بش أ أأكل خا‬ ‫‪-7‬‬

‫يؤدي إىل فسح اجملال أمام املمول للتهرب‪.‬‬

‫ضأأعف مسأأتوى اخلدمات العامة ال تقدمها الدولة حيث أن إذا وجد املمول نفسأأه غري‬ ‫‪-8‬‬

‫مسأ أ أ أ أ أأتفيد من تلك اخلدمات ال تقدمها الدولة‪ ،‬أو أن الدولة غري ملتزمة ب داء و ائفها‬
‫األساسية ف نه سيعمل على التهرب من الضريبة‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫أسئلة الفصل‬

‫س‪ 1‬عرف كال من‪:‬‬

‫‪ -‬االزدواج الضريبي‬ ‫‪ -‬المحاسبة الضريبية‬ ‫‪ -‬الضريبة‬

‫‪ -‬النطاق المكاني للضريبة‬ ‫‪ -‬النطاق الزماني للضريبة‬ ‫‪ -‬التمرب الضريبي‬

‫س‪ 2‬تكلم بالتفصيل عن خصائص وأهداف الضريبة‪.‬‬

‫س‪ 3‬تكلم عن عالقة الضرائب بعلمي احملاسبة واالقتصاد‪.‬‬
‫س‪ 4‬ما هي االنتقادات املوجهة ملعيار الرابطة أو التبعية السياسية؟‬
‫س‪ 5‬وضح املقصود باآليت‪:‬‬
‫‪ -‬إقليمية الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬قاعدة العدالة يو المساواة‪.‬‬
‫‪ -‬قاعدة المالءمة‪.‬‬
‫‪ -‬قاعدة يو مبدي شخصية الضريبة‪.‬‬

‫س‪ 6‬تكلم عن أسأ أ أ أ أأباب وأنواع االزدواج الض أ أ أ أ أرييب مبينا الفرق ب االزدواج املقصأ أ أ أ أأود وغري‬
‫املقصود‪.‬‬
‫س‪ 7‬تكلم عن أسباب وأنواع التهرب الضرييب‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الفصل الثاني‬

‫التقسيمات الفنية للضريبة‬

‫ووووووو و وو‬
‫ورهوووووووتو وووووووو و‬
‫رهاووووووووووو و وووووووو وووووووو و و و و‬
‫وو‬ ‫‪‬‬

‫ورهوونووتعوو ووو وو‬

‫وأت و و و و و و‬
‫ووعوو و و و و و و‬
‫ورهووموو و و‬
‫ووى و و و و‬
‫رهاووووو و ور و و‬
‫وو و‬ ‫‪‬‬

‫ىورهوو و و و و و و وو‬
‫وترهاو و ورو و وو‬
‫ىورهعو ونو و وو و وو‬
‫رهاووو ورو و وو وو‬
‫وو‬ ‫‪‬‬

‫ىورهوو و و وعو و و وو‬

‫رها و ورو و وو‬
‫ىورهنو و و و وووتو وو‬
‫رها و ورو و وو وو‬
‫وو‬ ‫‪‬‬

‫ورهمو و و وووو و وو‬

‫ىوشو و وو وو‬
‫وترهاوووو ورو و وو‬
‫ىورهمو و و وووو و وو و وو‬
‫رهاوووو ورو و وو وو‬
‫‪ ‬وو‬
‫و‬
 ‫و‬ ‫م تورهفن وهها‬ ‫ره ق‬

‫لقد حاول علماء الضأ أريبة تقس أأيم الضأ أرائب وتص أأنيفها باالعتماد على معايري تلفة‬
‫فمنهم من اعتوها ضأريبة واحدة ومنهم من نظر إليها على أسأاس ضأرائب متعددة ومنهم من‬
‫قسأ أأمها على أسأ أأاس ما إذا كان وعاؤها شأ أأخصأ أأا أو ماال ولكن التصأ أأنيف األعم واألهم هو‬
‫تص أ أ أأنيفها على أس أ أ أأاس ض أ أ أ أرائب مباش أ أ أأرة وغري مباش أ أ أأرة‪ ،‬وفيما يلي عرض موجز ألهم هذ‬
‫التصنيفات‪:‬‬
‫الضريبة الوحيدة يو (الموحدة)‬ ‫‪-1‬‬

‫ويقصأ أ أ أ أ أ أأد هبا اعتماد الدولة على فرض ض أ أ أ أ أ أ أريبة واحدة على الدخل دون النظر إىل‬
‫مصدر ويتسم هذا النوع من الضرائب بسهولة التطبيق وحتاشي االزدواج الضرييب‪ ،‬ومن عيوبه‬
‫عدم املرونة وسهولة التهرب‪.‬‬
‫الضرا ب المتعددة يو النوعية‬ ‫‪-2‬‬

‫وهو فرض عدة أنواع من الض أ أ أ أ أرائب تتم على أس أ أ أ أأاس التمييز ب مص أ أ أ أأادر الدخل‬
‫املختلفة حيث تفرض ضأ أ أ أ أ أريبة على كل نوع من أنواع الدخل‪ ،‬تتالئم مع عبيعته ومص أ أ أ أ أأدر ‪،‬‬
‫ومن مزايا الضأرائب املتعددة وفرة احلصأأيلة وصأأعوبة التهرب منها ومرونتها يف حالة جلوء الدولة‬
‫إىل إجراء أي تعأأديالت على قوانينهأأا الض أ أ أ أ أ أ أريبيأأة‪ ،‬ومن عيوهبأأا تعقيأأد إجراءات التطبيق وكثرة‬
‫حاالت االزدواج الضرييب‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الضرا ب العينية والضرا ب الشخصية‬ ‫‪-3‬‬

‫الض أ أ أ أرائب العينية يقصأ أ أ أأد هبا الض أ أ أ أريبة ال تنظر إىل األموال فقط ك س أ أ أ أأاس لفرض‬
‫الض أ أ أ أ أ أريبة‪ ،‬دون النظر إىل الظروف الش أ أ أ أ أأخص أ أ أ أ أأية للممول ومدى قدرة كل منهم على حتمل‬
‫أعبائها‪.‬‬
‫أما الض أ أرائب الشأ أأخصأ أأية فهي ال تراعي الظروف الشأ أأخصأ أأية ب ممول و خر عند‬
‫تطبيقها ومدى قدرة كل منهم على حتمل األعباء الضأ أ أ أريبية املفروض أ أ أأة عليهم‪ ،‬فهي ت خذ يف‬
‫االعتبار احلالة االجتماعية والعائلية للممول فيتم منح إعفاءات للممول املتزوج ويعول أس أ أ أ أ أأرة‬
‫ةتلف عن املمول املتزوج وال يعول أو املمول األعزب أي أن اإلعفاءات تزداد بزيادة األعباء‬
‫االجتماعية والعائلية للممول‪ ،‬كما أن الضأ أ أ أ أرائب الش أ أ أ أأخص أ أ أ أأية تراعي أاية مص أ أ أ أأدر الدخل‬
‫للممول من حيأث كونه الدخل الوحيأد أو أن للممول مص أ أ أ أ أ أ أأادر دخل أخرى‪( .‬احلاسأ أ أ أ أ أ أأي‬
‫واملقصيب‪.)2004 ،‬‬
‫الضرا ب النسبية والضرا ب التصاعدية‬ ‫‪-4‬‬

‫املقص أأود بالض أ أريبة النس أأبية هو تطبيق نس أأبة مئوية مابتة على املال اخلاض أأع للض أ أريبة‬
‫بغض النظر عن القيمة حيث يطبق نفس السأأعر على القيمة الكبرية والضأأئيلة على حد س أواء‬
‫وتشأأمل الض أريبة على دخل التجارة وال ا حتديد سأأعرها بنسأأبة ‪ ،%15‬والض أريبة على دخل‬
‫الصأ أ أأناعة واحلرف وال ا حتديد سأ أ أأعرها بنسأ أ أأبة ‪ ،%10‬وكذلك الض أ أ أريبة على دخل الودائع‬
‫لدى املصأأارف بنسأأبة ‪ ،%5‬والضأريبة على دخل الشأأركات بنسأأبة ‪ ،%20‬وضأريبة دخل املهن‬
‫احلرة بنسبة ‪.%15‬‬
‫أما الضرائب التصاعدية فهي ال يتغري سعرها تصاعديا مع زيادة القيمة اخلاضعة لا‬
‫فتزداد نسبة الضريبة كلما زادت القيمة اخلاضعة لا‪ ،‬والغرض من استعمال التزايد التصاعدي‬

‫‪31‬‬
‫يف س أ أ أأعر الضأ أ أ أريبة هو التمييز ب الدخول املنخفض أ أ أأة والدخول املرتفعة حيث تطبق أس أ أ أأعار‬
‫ض أريبية أقل على الدخول املنخفضأأة وترتفع أسأأعار الض أريبة كلما زادت قيمة (الدخل أو رأس‬
‫املال) اخلاضأ أ أأعة لا‪ ،‬وتعتو إحدى وسأ أ أأائل حتقيق العدالة يف القوان الض أ أ أريبية احلديثة حيث‬
‫يكون عبء الض أريبة أقل على الدخول املنخفضأأة‪ ،‬وهنا عدة أشأأكال للض أرائب التصأأاعدية‬
‫أاها ما يلي (حسن‪:)65 :2011 ،‬‬

‫ي‪ -‬التصاعد بالطبقات‬

‫ويتم مبوجبه تقسأأيم املادة اخلاضأأعة للض أريبة إىل عدة عبقات ويزداد سأأعر الض أريبة يف‬
‫كل عبقة عن الطبقة ال س أ أ أ أأبقتها ويكون بس أ أ أ أأعر واحد لكل عبقة مبعىن أن الضأ أ أ أ أريبة تبقى‬
‫نسبية يف كل عبقة وكمثال على ذلك‪:‬‬
‫الدخل الذي ال يتجاوز ‪ 1000‬دينار سنويا تفرض عليه ضريبة بسعر‪.%5‬‬ ‫الطبقة األول‬
‫الطبقررة الثررانيررة الأأدخأأل الأأذي يزيأأد عن ‪ 1000‬دينأأار وال يتجأأاوز ‪ 2000‬دينأأار تفرض عليأأه‬
‫ضريبة بسعر ‪.%10‬‬
‫الطبقة الثالثة الدخل الذي يزيد عن‪ 2000‬وال يتجاوز ‪ 5000‬تفرض عليه ضأ أ أ أ أ أ أريبة بس أ أ أ أ أ أأعر‬
‫‪ ... %15‬وهكذا وعيب هذ الطريقة أوا ال تعاجل التفاوت يف الدخل داخل الطبقة‬
‫الواحدة فالزيادة الطفيفة يف الدخل تنقله من عبقة دخل إىل عبقة أخرى أعلى‪.‬‬

‫ب‪ -‬التصاعد بالشرا ح‬

‫يتم مبوجب هذ الطريقة تقسأ أأيم املادة اخلاضأ أأعة للض أ أريبة إىل ش أ أرائح متسأ أأاوية وغري‬
‫متساوية ويزداد سعر الضريبة باالنتقال من شرجة إىل شرجة تالية‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫واجلدير بالذكر أن قانون ضرائب الدخل الليبي رقم ‪ 7‬لسنة ‪2010‬م ي يعتمد على‬
‫عريقة التصاعد بالشرائح ال كانل سائدة يف القوان السابقة باستثناء الضريبة على الدخل‬
‫النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه للجهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة حي أث ا‬
‫تقسيم الدخل اخلاضع إىل شرجت ‪:‬‬

‫‪%5‬‬ ‫‪ 1000‬دينار األول من الدخل شمريا‬ ‫‪ 12000‬دينار األول من الدخل سنويا‬

‫‪%10‬‬ ‫ما زاد من الدخل عن الر‪ 1000‬دينار‬ ‫لك من الدخل‬ ‫ما زاد عل‬

‫ويالحظ أن قانون ضأ أ أ أ أرائب الدخل اللييب اس أ أ أ أأتخدم عريقة الضأ أ أ أ أرائب النس أ أ أ أأبية يف‬
‫احتس أأاب الض أريبة على ويع أنواع الدخول النوعية فيما عدا الضأ أريبة على الدخل الناتج عن‬
‫العمأأل ومأأا يف حكمأأه للجهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة (طريقررة التصر ر ر ر ر رراعررد‬
‫بالشرا ح) واستخدم عريقة التصاعد بالطبقات عند احتساب ضريبة اجلهاد‪.‬‬

‫ورهمو و و و و وو‬
‫ىوشو و وو وو‬
‫وترهاو ورو و وو‬
‫ىورهمو و و و و وو و وو‬
‫رهاو ورو و وو وو‬
‫وو‬
‫يعتو هذا التقس أأيم للض أرائب إىل (مباشرررة وغير مباشرررة) أهم التقس أأيمات وأكثرها‬
‫شأأيوعا يف الدراسأأات الض أريبية‪ ،‬وعلى الرغم من عدم وجود معيار دقيق للتفرقة ب الض أرائب‬
‫املباشأ أ أأرة وغري املباشأ أ أأرة إال أنه كن أن نورد بعض معايري التفرقة ال اسأ أ أأتخدمل للتميز ب‬
‫الضرائب املباشرة وغري املباشرة وهي (احلاسي واملقصيب‪:)28 :2004 ،‬‬
‫طريقة جباية الضريبة‬ ‫‪-1‬‬

‫وفقا لذا املعيار‪ ،‬تعد الض أ أ أ أ أ أريبة مباش أ أ أ أ أأرة إذا متل جبايتها من املكلف هبا بناء على‬
‫جداول امسية‪ ،‬تتضمن بيانات ضريبية وشخصية عن املمول‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫نقل عبء الضريبة‬ ‫‪-2‬‬

‫وفقا لذا املعيار تعد الضأ أريبة مباش أأرة إذا حتمل عبئها الش أأخص املكلف بدفعها‪ ،‬أما‬
‫إذا متكن من نقل العبء إىل الغري عدت غري مباشأ أ أ أ أ أ أأرة‪ ،‬ويف هذا الص أ أ أ أ أ أ أأدد يوجد كثري من‬
‫املش أأاكل ألن نقل العبء اهرة ةض أأع لعوامل اقتص أأادية واجتماعية متداخلة ‪ ...‬فض أأال عن‬
‫أن كل الضرائب قد ينتقل ِعبؤها وقد ال ينتقل‪.‬‬
‫دوام يو عرضية محل الضريبة‬ ‫‪-3‬‬

‫عبقا لذا املعيار تعد الض أ أريبة مباش أأرة‪ ،‬إذا كانل تفرض على عناص أأر تتميز بالثبات‬
‫أو االس أأتقرار أو الدوام مثل متلك مروة أو ممارسأأة نشأأاط مع ‪ ،‬وتكون غري مباش أأرة إذا كانل‬
‫تفرض على تصأ أأرفات أو أنشأ أأطة عارضأ أأة كاسأ أأترياد أو اسأ أأتهال بعض الس أ أألع‪ ،‬ويؤدي هذا‬
‫املعيار إىل اعتبار الض أرائب على الدخل ورأس املال ض أرائب مباشأأرة‪ ،‬والض أرائب على التداول‬
‫واالستهال ضرائب غري مباشرة‪.‬‬
‫و كن تلخيص الضرائب املباشرة وغري املباشرة كالتايل‪:‬‬

‫يوال الضرا ب المباشرة‬

‫هي تلك الض أ أ أرائب ال تفرض على الدخول والثروات وقا من الش أ أأخص املكلف‬
‫بدفعها قانونا‪ ،‬دون أن يتمكن هذا الشأ أ أ أ أ أ أأخص من نقلها إىل شأ أ أ أ أ أ أأخص خر‪ ،‬وتتميز هذ‬
‫الضأ أ أرائب بدرجة معينة من الثبات واالس أ أأتمرار وقا مبوجب كش أ أأوف وجداول‪ ،‬موض أ أأح هبا‬
‫اسأأم املكلف بدفعها ومقدار الض أريبة املفروضأأة عليه‪ ،‬وتفرض على رأس املال بسأأبب ملكيته‪،‬‬
‫وعلى الدخل بسبب حتققه‪( .‬مراد‪.)2005 ،‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ينواع الضرا ب المباشرة‬
‫‪ -1‬الضريبة عل الدخل‬
‫تعد الض أريبة على الدخل من أهم الض أرائب املباشأأرة املفروضأأة يف أغلب التش أريعات‬
‫الضأ أ أ أريبية احلديثة وأوس أ أ أأعها كما تعتو من أهم أنواع الضأ أ أ أرائب ال تلج الدولة إىل فرض أ أ أأها‬
‫لتمويل اخلزانة العامة‪.‬‬
‫وقبل احلديث عن ضريبة الدخل جيب أوال أن نعرف ما هو الدخل؟ وماهي أركانه ومصادر ؟‬

‫تعريف الدخل‬
‫الدخل عند علماء املالية والض أ أ أ أ أ أ أرائب هو "كل ناتج نقدي أو قابل للتقدير بالنقود‬
‫ي يت بصفة دورية من مصدر مابل أو قابل للبقاء"‪( .‬حسن‪.)42 :2011 ،‬‬

‫يركان الدخل‬

‫للدخل عدة أركان كن إدراجها مبا يلي (اخلصاونة‪:)272 :2000 ،‬‬

‫التقويم بالنقود‬ ‫ي‪-‬‬

‫أي أن الدخل ينتج من استغالل مصدر مع من مصادر الدخل‪ ،‬يمتب عليه عائد‬
‫نقأأدي أو قأأابأأل للتقأأدير بأأالنقود‪ ،‬وال يعأأد دخال أي عأأائأأد معنوي أو حىت غري قأأابأأل للتقأأدير‬
‫بالنقود‪ ،‬يف ح يعد دخال أي مزايا عينية يتحصل عليها املمول‪ ،‬و كن تقديرها بالنقود‪.‬‬
‫ب‪ -‬الدورية يو احتمال الدورية‬

‫يشأ أ أ أ أ أ أأمط يف الأدخأل أن يتحقق يف أوقأات متكررة ومتعأاقبأة مثأل املرتأب الشأ أ أ أ أ أ أأهري‬
‫للمو ف أو الدخل السأأنوي الناتج عن األعمال التجارية أو الصأأناعية‪ ،‬وال يشأأمط يف تكرار‬

‫‪35‬‬
 ‫حتقق الدخل أن ي يت بصأ أ أ أ أ أ أأورة منتظمة أو يف فمات دورية مؤكدة‪ ،‬بل يكفي أن يكون هنا‬
‫احتمال حدومه دوريا‪.‬‬
‫ج‪ -‬المدة‬

‫ال كن أن يقاس الدخل للغرض الض أ أرييب إال عن مدة معينة كالش أ أأهر أو الس أ أأنة أو‬
‫غريها‪ ،‬أي أن الدخل يقاس عن مدة من الزمن‪ ،‬تغطي فمة معينة من أول الش أ أ أ أ أ أأهر إىل وايته‬
‫أو من بداية الس أأنة إىل وايتها‪ ،‬فمثال الدخل من املرتب قد جدد ش أأهريا أو س أأنويا‪ ،‬وعادة ما‬
‫يقاس الدخل احملقق من األعمال التجارية والصناعية سنويا‪.‬‬
‫د‪ -‬ثبات المصدر‬

‫مبا أن الدخل يتحدد دوريا يف فمات متكررة‪ ،‬فالبد أن يكون املص أ أ أ أ أ أأدر الذي يتولد‬
‫منه هذا الدخل موجودا ومستمرا بصفة مابتة أو قابليته لالستمرار لفمة من الزمن‪.‬‬
‫ه‪ -‬استغالل المصدر وصيانته‬

‫لكي يس أأتمر املص أأدر يف حتقيق الدخل بص أأفة مابتة ويف فمات دورية‪ ،‬جيب احملافظة‬
‫عليه وصأأيانته‪ ،‬وذلك باسأأتقطاع جزء من الدخل ملقابلة املصأأروفات اخلاصأأة بصأأيانته واحملافظة‬
‫عليه لغرض استمراريته يف إنتاج الدخل‪.‬‬

‫مصادر الدخل‬
‫يقسم الدخل إلسب املصدر إىل مالا أنواع (الشاوض‪:)2001 ،‬‬
‫‪ -‬دخل ناتج من اجلهد البشأ أ أأري فقط عضأ أ أأليا كان أم ذهنيا كما هو احلال يف ض أ أ أريبة‬
‫املرتبات واألجور‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ -‬دخل ناتج عن اسأ أ أ أ أ أأتغالل رأس املال فقط‪ ،‬مثل الدخل الناتج عن فوائد اإليداعات‬
‫يف املصارف وريع العقارات‪.‬‬

‫‪ -‬دخأأل نأأاتج عن اختالط العمأأل برأس املأأال‪ ،‬كمأأا هو احلأأال يف األعمأأال التجأأاريأأة‬
‫والصناعية واحلرفية واملهنية‪.‬‬

‫وقد تلج الدولة إىل ممارسة التمييز يف أسعار الضرائب إلسب مصدر الدخل إليث‬
‫تفرض ض أرائب منخفضأأة يف حالة الدخل الناتج عن العمل وض أرائب مرتفعة يف حالة الدخل‬
‫الناتج عن اس أ أأتغالل رأس املال وضأ أ أريبة معتدلة أو وس أ أأط ب االمن عن الدخول الناقة من‬
‫اختالط العمل برأس املال‪.‬‬

‫الدخل المحاسبي والدخل الضريبي‬

‫الدخل احملاسأ أأيب هو الفرق ب اإليرادات واملصأ أأروفات عبقا ملعايري ومباد احملاس أ أأبة‬
‫املتعارف عليها‪ ،‬أما الدخل الض أرييب فهو الفرق ب اإليرادات واملص أأروفات بعد اس أأتبعاد تلك‬
‫اإليرادات واملص أأروفات ال ال تقرها التش أ أريعات الض أ أريبية‪ ،‬كما لو قامل الش أأركة باحتس أأاب‬
‫اسأ أ أ أ أأتهال بطريقة القسأ أ أ أ أأط املتناقص‪ ،‬يف ح أن النظام الض أ أ أ أ أرييب ال يقر هذ الطريقة عند‬
‫حسأأاب االسأأتهال أو كما هو األمر بالنسأأبة للمخص أصأأات مثل صأأص الديون املشأأكو‬
‫فيها أو ص أ أ أ أأص هبوط األس أ أ أ أأعار حيث يس أ أ أ أأتنزل من اإليراد يف احلس أ أ أ أأابات املالية بينما قد‬
‫ال يس أأمح باس أأتنزاله من اإليراد يف احملاس أأبة الض أريبية فليس بالض أأرورة أن يكون الربح احملاس أأيب‬
‫كما تظهر حسابات النتيجة هو الدخل الضرييب‪( .‬القطاونة وعفانة‪.)2008 ،‬‬

‫‪37‬‬
 ‫طرق تحديد الدخل‬
‫هنا عدة عرق تنص عليها التشريعات الضريبية لغرض الوصول إىل الدخل احلقيقي‬
‫للممول وإخض أ أ أأاعه للض أ أ أ أريبة املقدرة ومن ض أ أ أأمن األس أ أ أأاليب املس أ أ أأتخدمة يف تقدير الدخل‬
‫وحتديد ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تقدير الدخل بطريقة مباشرة‬
‫كن عن عريق التقدير املباشأ أ أأر للدخل الوصأ أ أأول إىل مقدار الدخل الفعلي للممول‬
‫وذلك إلصأ أ أأر عناصأ أ أأر هذا الدخل وقياسأ أ أأه مباشأ أ أأرة بدال من االعتماد على القرائن واملظاهر‬
‫اخلارجية‪ ،‬والتقدير املباش أ أ أ أأر للدخل هو أكثر األس أ أ أ أأاليب ش أ أ أ أأيوعا يف التش أ أ أ أريعات الض أ أ أ أريبية‬
‫احلديثة‪ ،‬و كن من خالله أن تص أ أ أ أأل مص أ أ أ أألحة الض أ أ أ أرائب إىل مقدار دخل املمول اخلاض أ أ أ أأع‬
‫للضريبة بتعاون املمول نفسه وتقد ه إلقرار عن دخله‪.‬‬
‫ومن أهم الطرق الشأأائعة بتقدير الدخل باألسأألوب املباشأأر (طريقة إقرار الممول)‬
‫تعد عريقة تقدير الدخل عن عريق إقرار املمول إحدى الطرق املباش أ أ أ أ أأرة ومن أفض أ أ أ أ أأل الطرق‬
‫لتحديد الدخل اخلاض أأع للضأ أريبة وأكثرها ش أأيوعا يف التشأ أريعات الضأ أريبية احلديثة حيث تلزم‬
‫التشأ أ أ أريعات الضأ أ أ أريبية كل ممول بتقدا إقرار يب فيه ما حتقق لديه من إيرادات وما تكبد من‬
‫مص أأروفات على أن تكون مؤيدة مبس أأتندات وللمص أألحة قبول أو رفض هذا اإلقرار بناء على‬
‫فحص دقيق للمسأ أ أ أ أ أ أأتندات املرفقة باإلقرار ويف بعض احلاالت يلزم القانون ب رفاق املركز املايل‬
‫واحلسأ أ أ أأابات اخلتامية مع إقرار املمول وعادة ما تنص القوان الض أ أ أ أريبية على تقدا اإلقرار يف‬
‫موعد حمدد بعد انتهاء الس أأنة املالية أو خالل فمة حمددة من حتقق الدخل كما يتعرض املمول‬
‫للعقوبأأات اجلزائيأأة يف حأأالأأة عأأدم تقأأدا اإلقرار يف املواعيأأد احملأأددة أو يف حأأالأأة امتنأأاعأأه عن‬
‫تقد ه‪( .‬أبوزريدة‪.)2007 ،‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ -‬تقدير الدخل بطريقة غير مباشرة‬
‫وتبعا لذ الطريقة يتم تقدير الدخل عن عريق اسأ أ أ أأتخدام بعض املؤش أ أ أ أرات والقرائن‬
‫الدالة على الدخل أو عن عريق اس أ أ أ أ أأتعمال بعض املعايري الس أ أ أ أ أأتنتاج الدخل بطريقة تقديرية‪،‬‬
‫ومن أهم أسأ أ أ أأاليب تقدير الدخل هبذا األسأ أ أ أألوب اسأ أ أ أأتخدام املظاهر اخلارجية‪ ،‬حيث تعتمد‬
‫مص أ أ أألحة الض أ أ أرائب يف تقدير الدخل على حالة املمول املادية من حيث نوع الس أ أ أأكن وعدد‬
‫السأ أأيارات ال يسأ أأتخدمها وعريقة املعيشأ أأة وغريها من املظاهر ال يسأ أأتدل منها على حالته‬
‫املالية وبالتايل يتم فرض الض أ أريبة عليه على أسأ أأاس هذ املظاهر‪ ،‬وهذ الطريقة متتاز بسأ أأهولة‬
‫تطبيقها وقلة تكلفتها‪ ،‬إال أنه يعاب عليها أوا ال تب الوضأ أ أ أ أ أ أأع املايل للممول على حقيقته‪،‬‬
‫وبالتايل ال يكون حس أأاب الضأ أريبة بناء عليها ص أأحيحا‪ ،‬ويالحظ بعض فقهاء الضأ أرائب أوا‬
‫اهجرت يف تشأ أ أريعات الضأ أ أرائب احلديثة‪ ،‬وإذا اس أ أأتخدمل ف وا تس أ أأتخدم كوس أ أأيلة إض أ أأافية‬
‫للتحقق من صحة ما ورد باإلقرار الضرييب‪.‬‬
‫والطريقة األكثر اسأأتخداما يف هذا الصأأدد هي (طريقة التقدير الجزافي)‪ :‬كن أن‬
‫يتحدد الدخل بص أ أ أ أ أأورة جزافية أو تقديرية من قبل مص أ أ أ أ أألحة الضأ أ أ أ أ أرائب إذا ي يتقدم املمول‬
‫باإلقرار حسأأب ما تقر القوان كما أن مصأألحة الض أرائب كن أن تلج إىل هذا األس أألوب‬
‫إذا ي تقتنع ب قرار املمول والتقدير اجلزايف ال يعين تقديرا ش أأخص أأيا بل جيب أن يكون مس أأتندا‬
‫إىل موعة من الظواهر واألسس‪.‬‬
‫مثل‪ :‬قيمة املبيعات أو عدد العامل أو حجم النشأ أ أ أ أ أ أأاط أو قيمة رأس املال ووجود‬
‫الفوائد من عدمها وغريها ‪ ...‬وعند اللجوء إىل عريقة التقدير اجلزايف تقوم اإلدارة الض أ أ أ أ أ أ أريبية‬
‫باس أ أ أأتخدام أي قرينة كن على أس أ أ أأاس أ أ أأها الوص أ أ أأول إىل ص أ أ أأايف الدخل ولو بص أ أ أأفة تقريبية‪.‬‬
‫(سعد‪.)2004 ،‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ -2‬الضرا ب عل ريس المال‬
‫الضريبة على رأس املال هي نوع خر من أنواع الضرائب املباشرة‪ ،‬تفرض على مروات‬
‫األش أ أأخا الطبيعي ‪( ،‬وللغرض الضأ أ أرييب يس أ أأتعمل مص أ أأطلح الثروة مرادفا لرأس املال) وهي‬
‫موع ما لكه الش أ أ أ أأخص خالل تاريخ مع من عقارات (مباني ويراض ر ر رري) وهو ما يعرف‬
‫برأس املال أو الثروة الثابتة‪ ،‬واآلالت والس أ أ أ أ أ أأيارات وما ش أ أ أ أ أ أأاهبها واألموال النقدية واألس أ أ أ أ أ أأهم‬
‫والسندات واألوراق التجارية وهو ما يعرف بالثروة املنقولة سواء كانل هذ الثروة مستثمرة أو‬
‫عاعلة عن اإلنتاج ولتقدير مروة أو رأس مال شأ أ أ أ أأخص مع يتم حصأ أ أ أ أأر موع مروته وتقييم‬
‫عناص أأرها يف تاريخ مع ‪ ،‬وخيص أأم منها موع االلتزامات والديون املمتبة على هذا الش أأخص‬
‫يف ذات التاريخ‪( .‬بوزريدة‪.)2007 ،‬‬
‫و يز علم أأاء امل أأالي أأة والض أ أ أ أ أ أ أرائ أأب ب رأس امل أأال وال أأدخ أأل‪ ،‬ب أأالنظر إىل رأس امل أأال‬
‫على أنأه املص أ أ أ أ أ أ أأدر‪ ،‬أمأا الأدخأل فينظر إليأأه على أنأه الثمرة ال جص أ أ أ أ أ أ أأل عليهأأا ص أ أ أ أ أ أ أأاحأأب‬
‫رأس املال نتيجة اسأ أأتغالله‪ ،‬ويكون حص أ أوله عليه بصأ أأفة دورية عادة ما ي ينص القانون على‬
‫غري ذلك‪.‬‬
‫كذلك يز من الناحية الض أريبية مبدى ت مر رأس املال عند تعرضأأه للض أريبة املفروضأأة‬
‫عليه‪ ،‬وإذا كانل هتدف الس أ أ أ أ أأتقطاع جزء منه أو أوا رغم فرض أ أ أ أ أأها على رأس املال ولكن يف‬
‫احلقيقة تدفع من خالل الدخل الذي ينتج عن رأس املال‪.‬‬
‫وتلج الدول إىل فرض الضأريبة على رأس املال كحاالت اسأتثنائية باإلضأافة للضأريبة‬
‫األسأأاسأأية‪ ،‬وهي الض أريبة على الدخل‪ ،‬لعدة أسأأباب منها (احلاسأأي واملقصأأيب‪-44 :2004 ،‬‬
‫‪:)45‬‬

‫‪40‬‬
‫ملواجهة بعض الظروف االسأ أ أ أ أ أ أأتثنائية ال تعمض الدولة مثل حاالت احلروب والكوارا‬ ‫أ‪-‬‬

‫الطبيعية‪ ،‬وهو ما يعرف بالضريبة االستثنائية على رأس املال‪.‬‬

‫ب‪ -‬ق أ أ أأد تفرض ض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة على رأس امل أ أ أأال أله أ أ أأداف معين أ أ أأة مث أ أ أأل فرض ض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة‬
‫على األراضأ أ أ أ أ أ أأي الفض أ أ أ أ أ أ أ أ أأاء داخ أ أأل طط أ أأات امل أ أأدن أو ب أ أأالقرب من امل أ أأدن لغرض‬
‫التطوير العمراين‪.‬‬
‫ج‪ -‬تفرض الض أ أريبة على بعض العقارات ال ترتفع قيمتها بصأ أأورة مفاجئة ألسأ أأباب خارجة‬
‫عن نش أ أ أ أ أ أ أ أأاط م أأالكه أأا و هودات أأه‪ ،‬وهي م أأا تعرف ب أأالض أ أ أ أ أ أ أريب أأة على الزي أأادة يف قيم أأة‬
‫املمتلكات‪.‬‬
‫قد تلج الدولة لفرض الض أ أ أ أريبة على رأس املال الناتج عن بعض الثروات غري اخلاض أ أ أأعة‬ ‫د‪-‬‬

‫للض أ أريبة على الدخل لطبيعتها اخلاصأ أأة مثل الض أ أريبة على املواشأ أأي‪ ،‬أو لتحقيق أهداف‬
‫اقتصادية أو اجتماعية أخرى أو إذابة الفوارق ب عبقات اجملتمع‪.‬‬
‫ه‪ -‬ض أ أ أ أ أريبة المكات واأليلولة تفرض بعض التش أ أ أ أ أريعات الض أ أ أ أ أريبة ض أ أ أ أ أريبة على تركة املتوىف‬
‫(المورث)‪ ،‬وعلى احلصأأة ال تؤول للوارا تعرف بض أريبة المكات‪ ،‬باسأأتقطاع جزء من‬
‫المكة يتم خصمها قبل حتديد أنصبة الورمة‪ ،‬ا ةضع حصة كل وارا لضريبة أخرى يف‬
‫بعض القوان الضريبية تعرف بضريبة (األيلولة)‪ ،‬ةصم من حصة الوارا ويقوم بد ها‬
‫قبل حتديد حصته يف المكة‪ ،‬ويف التشريع الضرييب اللييب وردت بعض الضرائب على رأس‬
‫املال وهي‪ :‬الض أ أ أ أريبة على األراض أ أ أ أي الفض أ أ أأاء والض أ أ أ أريبة على العقارات والض أ أ أ أريبة على‬
‫املواشي‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫ثانيا الضرا ب غير المباشرة‬
‫هي تلك الضأ أ أ أرائب ال تفرض على الدخول والثروات عند اس أ أ أأتهالكها للحص أ أ أأول‬
‫على س أألع أو خدمات‪ ،‬وتكون الضأ أريبة مفروض أأة بص أأفة عامة مع اخلدمات املؤداة أو الس أألع‬
‫املنتجة ويدفعها بطريق غري مباش أ أ أ أ أأر من يريد االنتفاع هبذ اخلدمات‪ ،‬أو من يريد اس أ أ أ أ أأتهال‬
‫تلك الس أألعة ومن أمثلة هذ الضأ أرائب‪ :‬الضأ أرائب على االس أأتهال والضأ أرائب على التداول‪.‬‬
‫(سعد‪.)2004 ،‬‬

‫ينواع الضرا ب غير المباشرة‬

‫كن تقسيم أنواع الضرائب غري املباشرة إىل ما يلي (بوزريدة‪:)44-43 :2007 ،‬‬
‫ضرا ب االستمالك‬ ‫‪-1‬‬

‫هي تل أأك الض أ أ أ أ أ أ أرائ أأب ال تفرض على السأ أ أ أ أ أ أألع ال يش أ أ أ أ أ أ أميه أأا املسأ أ أ أ أ أ أأتهلكون‪،‬‬
‫وقأأد تكون هأأذ الض أ أ أ أ أ أ أرائأأب مفروض أ أ أ أ أ أ أأة يف املرحلأأة ال تبأأاع فيهأأا السأ أ أ أ أ أ أألعأأة للمسأ أ أ أ أ أ أأتهلأأك‬
‫أو يف إح أأدى املراح أأل ال متر هب أأا السأ أ أ أ أ أ أألع أأة قب أأل أن تص أ أ أ أ أ أ أ أأل إىل املسأ أ أ أ أ أ أأتهل أأك كم أأا هو‬
‫احل أ أ أأال عن أ أ أأد فرض ض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة على اإلنت أ أ أأاج إال أن ع أ أ أأبء ه أ أ أأذ الض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة يتحمل أ أ أأه‬
‫املسأ أ أ أ أ أ أأتهلأك والأذي يأدفع الض أ أ أ أ أ أ أريبأة كجزء من مثن السأ أ أ أ أ أ أألع املش أ أ أ أ أ أ أما ولو أن توريأدهأا إىل‬
‫اخلزينأأة العأأامأأة يتم عن عريق البأأائع أو املنتج للسأ أ أ أ أ أ أألع وقأأد تفرض ض أ أ أ أ أ أ أرائأأب االسأ أ أ أ أ أ أأتهال‬
‫على أنواع معينأأة من السأ أ أ أ أ أ أألع مثال على الس أ أ أ أ أ أ أجأأائر حملأأاربأأة اسأ أ أ أ أ أ أأتهالكهأأا أو احلأأد منهأأا أو‬
‫قد تفرض على موع ما ينفقه املس أ أ أ أأتهلك يف ص أ أ أ أأورة ضأ أ أ أ أريبة عامة على املبيعات تض أ أ أ أأاف‬
‫إىل فاتورة البيع‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫ومن أنواع ضرائب االستهال ما يلي‪:‬‬
‫الضرائب اجلمركية‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ضريبة املالهي‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫رسوم اإلنتاج‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫االحتكارات اجلبائية‪.‬‬ ‫د‪-‬‬

‫ضرا ب التداول‬ ‫‪-2‬‬

‫سأ أ أ أ أ أ أأبق احلديث عن أن الدخل أو املال الذي يقوم الشأ أ أ أ أ أ أأخص ب نفاقه يف ش أ أ أ أ أ أ أراء‬
‫سأ أ أ أ أ أ أألع اسأ أ أ أ أ أ أأتهالكية يتعرض لض أ أ أ أ أ أ أرائب االسأ أ أ أ أ أ أأتهال ‪ ،‬أ ما املال املدخر أو ذلك اجلزء من‬
‫الدخل الذي ال ينفقه صأ أ أ أ أ أ أأاحبه على االسأ أ أ أ أ أ أأتهال ف نه يسأ أ أ أ أ أ أأتعمله يف أوجه االسأ أ أ أ أ أ أأتثمار‬
‫املختلفة كشراء العقارات واألوراق املالية أو غريها من الثروات املنقولة وبذلك تفرض على هذا‬
‫املال ض أ أ أ أريبة املعامالت أو (ض أ أ أ أريبة التداول) وأهم ض أ أ أ أرائب التداول املتعارف عليها ض أ أ أ أريبة‬
‫الدمغة‪.‬‬

‫ضريبة الدمغة‬
‫تعتو ض أ أ أريبة الدمغة من أهم الض أ أ أرائب غري املباش أ أ أأرة املطبقة يف ليبيا وس أ أ أأائر الدول‬
‫احلديثة‪ ،‬وتعتو من ضأ أرائب التداول ألوا تفرض مبناس أأبة القيام بعمليات التداول ال تتم عن‬
‫عريق حترير مسأ أ أ أأتندات كالعقود والسأ أ أ أأجالت والكمبياالت واإليصأ أ أ أأاالت وغريها من الومائق‬
‫واحملررات املثبتة للتصأأرفات واملعامالت‪ ،‬وينظم ض أريبة الدمغة يف ليبيا القانون رقم (‪ )12‬لس أأنة‬
‫‪2004‬م والئحته التنفيذية‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ -‬القانون رقم (‪ )12‬لسنة ‪ 2004‬م بشهن ضريبة الدمغة‬
‫وفقأ أأا للمأ أأادة األوىل من القأ أأانون تكون ض أ أ أ أ أ أ أريب أ أأة ال أ أأدمغ أ أأة مأ أأابت أ أأة أو نسأ أ أ أ أ أ أأبي أ أأة‪،‬‬
‫وتفرض على األوراق والومأأائق واملطبوعأأات واإلعالنأأات والسأ أ أ أ أ أ أأجالت وغريهأأا من احملررات‪،‬‬
‫كمأ أأا تفرض على التصأ أ أ أ أ أ أأرفأ أأات واملعأ أأامالت والوقأ أأائع وفقأ أأا لألحكأ أأام املقررة يف القأ أأانون‪،‬‬
‫وباألسأ أ أ أ أ أ أأعار املبينة يف اجلدول املرفق بالقانون‪ ،‬ويقصأ أ أ أ أ أ أأد بالض أ أ أ أ أ أ أريبة الثابتة تلك الض أ أ أ أ أ أ أريبة‬
‫حرر‪ ،‬أما‬
‫ال يكون س أ أ أ أأعرها على احملرر أو التص أ أ أ أأرف أو غري مبلغا مابتا مهما كانل قيمة املا َ‬
‫ض أريبة الدمغة النسأأبية فهي ال يكون سأأعرها على احملرر أو التصأأرف أو غري مبلغا نسأأبيا من‬
‫قيمته‪.‬‬
‫ومن احملررات اخلاضعة للضريبة‪ :‬الطلبات‪ ،‬العرائض‪ ،‬الشكاوى‪ ،‬اإلقرارات‪ ،‬البيانات‪،‬‬
‫الرخص‪ ،‬الش أأهادات‪ ،‬الس أأجالت التجارية‪ ،‬ومن التص أأرفات واملعامالت والوقائع‪ :‬التص أأرفات‬
‫بعوض يف العقأ أأار أو املنقول‪ ،‬عقود الرهن العقأ أأاري وغريهأ أأا من الرهونأ أأات األخرى‪ ،‬عقود‬
‫إجيارات العقارات‪ ،‬عقود التوريد واملقاوالت وغريها من اخلدمات‪.‬‬
‫ووفقا للمادة الثانية ف ن ضأريبة الدمغة تسأتحق عند إنشأاء احملرر أو إمتام التصأرف أو‬
‫املعاملة أو عند حدوا الواقعة اخلاض أ أ أ أ أ أأعة للضأ أ أ أ أ أ أريبة وخيتلف احلال بالنس أ أ أ أ أ أأبة للمحررات أو‬
‫التص أأرفات أو غريها ب تلك ال تنشأ أ أو توم يف ليبيا‪ ،‬وب ما ينشأ أ أو يوم منها يف خارج‬
‫ليبيا‪.‬‬

‫يسعار ضريبة الدمغة‬

‫نقتص أ أ أ أأر يف هذا الكتاب باإلش أ أ أ أأارة إىل ض أ أ أ أ أريبة الدمغة على بعض معامالت الوفاء‬
‫واملخالصة ذات العالقة مبوضوع الكتاب‪:‬‬

‫‪44‬‬
‫ض أ أ أ أ أ أ أريب أأة ال أأدمغ أأة على املرتب أأات غري املمول أأة من امليزاني أأة الع أأام أأة لل أأدول أأة‪ ،‬وتتحمله أأا‬ ‫‪-1‬‬

‫جهة العمل ونس أ أ أ أأبتها ‪ 5‬من األلف (‪ )%0.5‬من ص أ أ أ أأايف املرتب املدفوع للمو ف‪ ،‬أما‬
‫مرتبات العامل باجلهات املمولة من امليزانية العامة للدولة فهي غري خاض أ أ أ أ أأعة لضأ أ أ أ أ أريبة‬
‫الدمغة‪.‬‬

‫ضريبة الدمغة على الوفاء بدين ضرائب الدخل واجلهاد ويتحملها املمول ونسبتها ‪ 5‬من‬ ‫‪-2‬‬

‫األلف (‪ )%0.5‬من إوايل ضريب الدخل واجلهاد‪.‬‬

‫وتنص املادة (‪ )10‬من القانون رقم ‪ 12‬لسنة ‪2004‬م ب نه ينبغي أن يراعى عند حتديد‬
‫قيمة الضأريبة النسأأبية‪ ،‬على جو ما دون ئسأأمائة درهم بالزيادة إىل ‪ 500‬درهم‪ ،‬وجو ما زاد‬
‫عن ‪ 500‬درهم دون ‪ 1000‬درهم بالزيادة إىل ‪ 1000‬درهم‪.‬‬

‫ورهاو و و و وو‬
‫ءومو وو وو‬
‫رإلعفو و وو‬
‫وو و‬
‫تنص املادة (‪ )21‬من القانون ذاته على عدد من اإلعفاءات تشمل‪:‬‬
‫‪ -1‬احملررات والتصرفات ب اجلهات العامة‪.‬‬
‫احملررات والتص أ أ أأرفات ال تومها اليئات ذات النفع العام واجلمعيات واألندية املعمف‬ ‫‪-2‬‬

‫هبا من الدولة‪.‬‬
‫احملررات والتص أ أ أ أأرفات ال تومها اليئات الدولية والتمثيلية األجنبية وبش أ أ أ أأرط معاملتها‬ ‫‪-3‬‬

‫باملثل‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫احملررات ال يقأ أأدمهأ أأا البأ أأاحثون عن العمأ أأل‪ ،‬أو املتعلقأ أأة ب أ أ داء احلج‪ ،‬أو املتعلقأ أأة‬ ‫‪-4‬‬

‫باملؤسسات التعليمية‪.‬‬
‫(صدر القانون يف سرت بتاريخ ‪2004/3/6‬م‪ ،‬وعدل بالقانون رقم (‪ )8‬لسنة ‪2010‬م)‪.‬‬
‫و كن توضيح الضرائب املباشرة وغري املباشرة يف اليكل الضرييب اللييب وفقا للشكل التايل‪:‬‬

‫‪46‬‬
‫أسئلة الفصل‬

‫‪47‬‬
 ‫س‪ 1‬عرف كال من‪:‬‬
‫‪ -‬الضرا ب العينية‬ ‫‪ -‬الضرا ب غير المباشرة‬ ‫‪ -‬الضرا ب المباشرة‬

‫‪ -‬الضريبة عل ريس المال‬ ‫‪ -‬الضرا ب الشخصية‬

‫س‪ 2‬وردت مالا معايري للتفرقة ب الضرائب املباشرة وغري املباشرة تكلم عنها‪.‬‬
‫س‪ 3‬قارن ب الضريبة الوحيدة والضرائب املتعددة أو النوعية من حيث املزايا والعيوب‪.‬‬
‫س‪ 4‬وضح املقصود ٍّ‬
‫بكل من‪:‬‬
‫‪ -‬التصاعد بالطبقات والتصاعد بالشرا ح‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة االستثنا ية عل ريس المال‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة عل الزيادة في قيمة الممتلكات‪.‬‬

‫س‪ 5‬حتدا باختصار عن أنواع الضرائب غري املباشرة‪.‬‬

‫س‪ 6‬عرف الدخل ا حتدا باختصار عن أركانه وعرق حتديد ‪.‬‬
‫س‪ 7‬ما الفرق ب كال من‪:‬‬
‫‪ -‬الدخل وريس المال‪.‬‬
‫‪ -‬الدخل الضريبي والدخل المحاسبي‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫الفصل الثالث‬

‫قانون ضرائب الدخل رقم (‪ )7‬لسنة ‪2010‬م‬

‫والضرائب اإلضافية على الدخل‬

‫روو و و وو ووموو و وطو و وورهوو ووعوو و وموو و و وووهاووووو و ورو ووووىو و وورهووو و ووو وو‬ ‫‪‬‬

‫ورهووو و وووو وو‬

‫وووى و و و‬
‫وهاوووووو و ور و و‬
‫وووووو و وو و‬
‫ورهووو وووو و و‬
‫ووومووو و وط و و و‬
‫رووو و و و‬
‫و‬ ‫‪‬‬

‫وإلاوووووو و و ووو و وووو و ووعووو ووهووو و و و وورهووو و و وووو وو‬

‫وى ووروووو و‬
‫رهاوووووو و و ور وووو و‬
‫‪ ‬وو‬
 ‫و‬ ‫وعه وره‬ ‫و قطو(‪)7‬وه ن و‪2010‬ط‪،‬وترها ر ىورإلا‬ ‫ق نت وا ر ىوره‬

‫قبل احلديث عن قانون ض أ أ أ أ أ أ أرائب الدخل البد أن نعرف ما هو النظام الض أ أ أ أ أ أ أرييب‪ ،‬وما هي‬
‫عناص أأر على اعتبار أن القانون هو عنص أأر من عناص أأر النظام الض أ أرييب‪ ،‬وأيض أأا الرتباط هذ‬
‫العناصر مبوضوع هذا الفصل‪.‬‬

‫يوتعنو و و وهوو‬
‫طورهاو و و و وو و و‬
‫مفهتطورهنظو و وو وو‬
‫و و و و وو وو و‬
‫ينطوي مفهوم النظام الضأ أ أرييب على دراس أ أأة وحتليل التشأ أ أريع الضأ أ أرييب يف دولة معينة يف ض أ أأوء‬
‫واقعها االقتصأأادي واالجتماعي والسأأياسأأي‪ ،‬فالنظام الضأرييب ثل اهرة اقتصأأادية واجتماعية‬
‫وس أ أأياس أ أأية تش أ أأكل من نفس البيئة ال أنتجته وبالتايل ف ن النظام الض أ أرييب لدولة ما يولد من‬
‫رحم هذ البيئة‪ ،‬ويف ذات الوقل ف نه يعيش ويستمر يف احلياة مرتكزا على دعائم ت مر وت مري‪،‬‬
‫فكما يت مر النظام ألي دولة بالبيئة االقتصأ أ أأادية واالجتماعية والسأ أ أأياسأ أ أأية‪ ،‬من حيث تطورها‬
‫وتغريها‪ ،‬فهو يؤمر يف هذ البيئة باعتبار أحد مكوناهتا‪.‬‬
‫ويعرف النظام الض أرييب ب نه ( موعة العناصأأر اإليديولوجية واالقتصأأادية ال تؤدي تركيبها إىل‬
‫كيان ض أرييب مع )‪ ،‬فالنظام الض أرييب باعتبار الموة العلمية للسأأياسأأة الض أريبية هو ( موعة‬
‫الض أ أ أرائب ال يراد اختيارها وتطبيقها يف تمع مع وزمن حمدد لتحقيق أهداف السأ أ أأياسأ أ أأة‬
‫الضريبية ال ارتضاها ذلك اجملتمع)‪( .‬خالط‪.)164 :2004 ،‬‬

‫يو‬
‫طورهاو و و و و‬
‫ورهنظو و وو وو‬
‫عنو و و وو وو و‬
‫و‬
‫ي‪ -‬الممولون‬
‫هم دافعوا الضرائب وهم العنصر األساسي يف النظام الضرييب‪ ،‬و كن تصنيفهم إىل أشخا‬
‫عبيعي وأشخا اعتباري ‪.‬‬

‫‪50‬‬
51
 ‫ب‪ -‬القضاء الضريبي‬
‫خيتص القض أ أأاء الضأ أ أرييب بالنظر يف اخلالفات واملنازعات الضأ أ أريبية ال قد تنشأ أ أ ب املمول‬
‫واإلدارة الضريبية‪( .‬حسن‪.)2011 ،‬‬

‫ج‪ -‬اإلدارة الضريبية‬

‫ترتبط الس أأياس أأة الض أ أريبية املثلى ألي تمع مبس أأتوى كفاءة إدارته الض أ أريبية‪ ،‬وكثري ما قيل أن‬
‫اجلهاز الض أرييب أو النظام الض أرييب الكفء ال كنه أن جول ض أريبة سأأيئة إيل ض أريبة حسأأنة‪،‬‬
‫ولكن اجلهاز الضرييب غري الكفء يستطيع أن جول أحسن الضرائب إىل أسوئها‪.‬‬
‫وةتص اإلدارة الضأ أ أ أريبة بتنفيذ القوان الضأ أ أ أريبية والتحقق من س أ أ أأالمة تطبيقها محاية حلقوق‬
‫الدولة من جهة وحقوق املمول من جهة أخرى‪ ،‬واقماح التعديالت والتش أ أ أ أريعات الض أ أ أ أريبية‬
‫ال ترقى بالنظام الض أ أ أ أ أ أ أرييب إىل درجات من اإلتقان‪ ،‬وتسأ أ أ أ أ أ أأاعد اجملتمع على حتقيق أهدافه‬
‫االقتصادية واالجتماعية والسياسية‪.‬‬
‫د‪ -‬السياسة الضريبية‬
‫تلعب السأ أأياسأ أأة الض أ أريبية دورا هاما يف ال حتقيق أهداف اجملتمع‪ ،‬حيث تشأ أأكل مع غريها‬
‫من السياسات االقتصادية عوامل ت مري على رى النشاط االقتصادي مما جقق األهداف ال‬
‫يرغب اجملتمع يف حتقيقها‪.‬‬
‫ه‪ -‬التشريع الضريبي‬
‫ويتمثل يف مباد وقواعد السأأياسأأة الضأريبية‪ ،‬حيث يشأأتمل على القوان ال تصأأدرها الدولة‬
‫لفرض الض أ أ أرائب وربطها وحتص أ أ أأيلها واالعماض عليها وإلغاؤها‪ ،‬كما يتناول اجلانب التطبيقي‬

‫‪52‬‬
‫والعملي للضأ أ أ أ أرائب حيث حتر أغلب الدول يف العص أ أ أ أأر احلديث على عدم فرض أو إلغاء‬
‫ضريبة إال بنص قانوين يصدر عن السلطات التشريعية يف هذ الدول‪( .‬خالط‪.)2013 ،‬‬
‫ويف ليبيا صأأدرت العديد من القوان الض أريبية‪ ،‬وحيث أن ما سأأنتناوله يف هذا الكتاب يتعلق‬
‫فقط بضأ أرائب الدخل لذا وجب س أأرد تس أألس أأل ص أأدورها‪ ،‬حيث ص أأدر أول قانون لضأ أرائب‬
‫الدخل وهو القانون رقم ‪ 21‬لس أ أ أأنة ‪1968‬م‪ ،‬ا تالها القانون رقم ‪ 64‬لس أ أ أأنة ‪1973‬م‪ ،‬ا بعد‬
‫ذلك القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪2004‬م‪ ،‬و خر القوان الضريبية املعمول هبا حاليا هو القانون رقم‬
‫‪ 7‬لسأنة ‪2010‬م‪ ،‬والذي سأيتم دراسأته بالتفصأيل من ناحية نظرية يف هذا الفصأل‪ ،‬ومن ناحية‬
‫عملية يف الفصول الالحقة‪.1‬‬

‫رهوو وعو و وخووو و ووهقو و ونتو وو‬

‫ص أأدر قانون ضأ أرائب الدخل رقم (‪ )7‬يف ‪2010/1/28‬م‪ ،‬وياعمل بالقانون من تاريخ نش أأر يف‬
‫مدونة التش أ أ أ أريعات والذي ا بالفعل يف العدد رقم ‪ 4‬السأ أ أ أأنة العاشأ أ أ أأرة بتاريخ ‪2010/4/28‬م‪،‬‬
‫ويتكون القانون من ‪ 105‬مادة مقسمة على ئسة أبواب وفق املب باجلدول التايل‪:‬‬
‫عدد المواد‬ ‫عنوان الباب‬ ‫الباب‬
‫من ‪ 1‬إىل ‪33‬‬ ‫أحكام عامة‬ ‫األول‬
‫من ‪ 34‬إىل ‪62‬‬ ‫الضرائب النوعية املفروضة على األفراد والتشاركيات‬ ‫الثاين‬
‫من ‪ 63‬إىل ‪71‬‬ ‫الضرائب على الشركات‬ ‫الثالث‬
‫من ‪ 72‬إىل ‪79‬‬ ‫اجلزاءات‬ ‫الرابع‬
‫من ‪ 80‬إىل ‪105‬‬ ‫أحكام ختامية‬ ‫اخلامس‬

‫‪ 1‬باإلضافة إىل ضريبة الدخل سيتم يف هذا الفصل وما يليه دراسة الضرائب اإلضافية على الدخل من ناحية نظرية وعملية‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫وإلعطاء صورة أوضح وأسهل يف الفهم للقار فسيتم تقسيم أبواب القانون إىل أحكام عامة‬
‫وخاصة يتم ذكرها فيما يلي‪:‬‬

‫يوال األحكام العامة لضرا ب الدخل‬

‫وردت األحكام العامة لقانون ض أ أ أ أ أريبة الدخل رقم ‪ 7‬لسأ أ أ أ أأنة ‪2010‬م من حيث املبدأ العام يف‬
‫اخلض أ أ أأوع للض أ أ أ أريبة واإلعفاءات العامة من ويع ض أ أ أ أرائب الدخل وربط الض أ أ أ أريبة وحتص أ أ أأيلها‬
‫واالعماض عليها وتقادمها‪.‬‬
‫‪ -1‬الدخول الخاضعة للضريبة‬
‫وفقا لنص املادة األوىل خيضأ أ أ أأع للض أ أ أ أريبة كل دخل ناتج يف ليبيا عن أي أصأ أ أ أأول موجودة هبا‬
‫مادية كانل أو غري مادية أو من أي نش أأاط أو عمل فيها‪ ،‬وةض أأع الدخول الناقة يف اخلارج‬
‫عليها يف هذا القانون‪.‬‬ ‫للضريبة يف األحوال املنصو‬

‫‪ -2‬اإلعفاءات الضريبيةو‬
‫و كن تقس أ أأيم اإلعفاءات املمنوحة عبقا لقانون ض أ أ أرائب الدخل رقم (‪ 7‬لس أ أأنة ‪2010‬م) إىل‬
‫موعت رئيسيت اا‪:‬‬
‫‪ -‬إعفاءات كلية (إعفاء بعض الدخول بكاملها من اخلضوع للضريبة)‪.‬‬
‫‪ -‬إعفأ أأاءات جزئيأ أأة (إعفأ أأاءات ألجزاء معينأ أأة من الأ أأدخأ أأل) الأ أأذي جصأ أ أ أ أ أ أ أ أأل عليأ أأه‬
‫الطبيعيون وذلك مراعاة ألعبائهم الش أ أأخص أ أأية ويطلق عليها "اإلعفاءات‬ ‫األش أ أأخا‬
‫الشخصية"‪.‬‬
‫وسيتم تناول كل موعة بشيء من التفصيل فيما يلي‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫اإلعفاءات الكلية‬
‫وهي ال نصل عليها املادة ‪ 33‬من القانون وتتضمن‪:‬‬

‫يعف من الضريبة‬
‫االعتبارية العامة املمولة بالكامل من امليزانية العامة‪ ،‬وكذلك دخل‬ ‫دخل األش أ أ أ أ أأخا‬ ‫‪.1‬‬

‫اليئات الدينية وغريها من اليئات واملؤس أ أ أ أ أس أ أ أ أ أأات واجلمعيات اخلريية املعمف هبا من‬
‫الأأدولأأة وغريهأأا من اجلهأأات ال تقوم على أغراض الو واإلحس أ أ أ أ أ أ أأان أو اإلصأ أ أ أ أ أ أأالح‬
‫االجتماعي أو النشاط الرياضي والثقايف واالجتماعي‪.‬‬
‫الدخل الناتج عن اإليداع يف حسابات التوفري لدى املصارف‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ريع األوقاف اخلريية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫املبالغ ال تؤدى إىل املسأأتحق يف عقود الت م على احلياة س أواء عند الوفاة أو بعد‬ ‫‪.4‬‬

‫عليها يف العقد‪ ،‬بش أ أأرط أن يكون هذا العقد س أ أأاريا وقل‬ ‫مرور مدة معينة منص أ أأو‬
‫الوفاة أو وقل منح التعويض‪.‬‬
‫دخأ أ أأل الطلبأ أ أأة يف حأ أ أأدود مأ أ أأا يتلقونأ أ أأه من املنح واملكأ أ أأاف أ أ أ ت ال متنح ألغراض‬ ‫‪.5‬‬

‫دراسية‪.‬‬
‫التعويض الذي يدفع ألسأأر الشأأهداء‪ ،‬بشأأرط صأأدور قرار من اجلهة املختصأأة ب ضأأفاء‬ ‫‪.6‬‬

‫صفة الشهيد‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫التعويض الذي يدفع ألسأ أ أ أ أ أ أأر املفقودين‪ ،‬بشأ أ أ أ أ أ أأرط أن يكون هنا حكم من احملكمة‬ ‫‪.7‬‬

‫املختصة تثبل احلالة‪.‬‬

‫التعويض الذي يدفع ألس أأر املص أأاب بعاهة مس أأتد ة أمناء ت ديتهم ألعمالم‪ ،‬بش أأرط‬ ‫‪.8‬‬

‫أن تكون مثبتة وفق تقرير عيب‪.‬‬

‫الأأدخأأل النأأاتج عن ت أ ليف الكتأأب وإعأأداد الأأدراس أ أ أ أ أ أ أأات والبحوا يف أأال الثقأأافأأة‬ ‫‪.9‬‬

‫والبحث العلمي‪.‬‬
‫دخل النشاط الزراعي البحل‪.‬‬ ‫‪.10‬‬

‫الدخل الناتج عن نشاط التصدير عبقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون‪.‬‬ ‫‪.11‬‬

‫الدخول اخلارجية لليبي وللمقيم األجانب يف ليبيا‪.‬‬ ‫‪.12‬‬

‫الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه العأأائأأد للعأأامل بأأالوحأأدات اإلداريأأة العأأامأأة‬ ‫‪.13‬‬

‫واملمولة من امليزانية العامة‪.‬‬

‫الدخل الناتج عن املعاشات األساسية والتقاعدية‪.‬‬ ‫‪.14‬‬

‫النشاعات التنموية ال تقرر الدولة تشجيعها بتقدا اإلعفاءات الضريبة لا‪.‬‬ ‫‪.15‬‬

‫أي دخل خر معفي من الض أ أ أ أ أريبة مبقتضأ أ أ أ أأى القانون أو بناء على معاهدة أو اتفاقية‬ ‫‪.16‬‬

‫دولية‪.‬‬
‫اإلعفاءات الجز ية‬
‫وهي تلك ال نصل عليها املادة ‪ 36‬من القانون وتتضمن‪:‬‬

‫‪56‬‬
‫اإلعفاء من الض أ أ أ أ أ أ أريبة مقابل احلد األدف ألعباء املعيشأ أ أ أ أ أ أأة (األعباء العائلية) وتكون‬ ‫أ‪-‬‬
‫سنويا كالتايل‪:‬‬
‫‪ 1800‬د ‪.‬ل إذا كان أعزب أو أرمل أو مطلق‪.‬‬
‫‪ 2400‬د ‪.‬ل إذا كان متزوج‪.‬‬
‫‪ 2400‬د‪.‬ل‪ 300 + .‬د‪.‬ل عن كل عفل من أعفاله القصر ويسري هذا اإلعفاء إذا كان أرمال‬
‫أو مطلقا ولها أوالد يعولم‪.‬‬
‫ويكون اإلعفاء شهريا بالقسمة على ‪.12‬‬
‫ب‪ -‬اإلعفاءات مقابل الت مينات‪ :‬وتشمل أنواع الت مينات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الت م على حياة املمول‪.‬‬
‫‪ -‬الت مينات العامة كاحلريق والسرقة املومة لصاحل املمول‪.‬‬
‫‪ -‬الت م الصحي‪.‬‬
‫‪ -3‬ربط الضريبة وتحصيلما واالعتراض عليما وتقادمماو‬
‫أ‪ -‬ربط الضريبة‬
‫املقصود بربط الضريبة هو حتديد مقدارها الواجب على املمول سدادها إىل مصلحة الضرائب‪،‬‬
‫وهو يتطلب تعي عناصأأر الدخل الض أرييب واسأأتنزال ما يسأأمح به القانون للممول من خصأأم‬
‫وإعفاءات ا حتديد صايف املبلغ اخلاضع للضريبة‪.‬‬

‫ب‪ -‬مواعيد ربط الضريبة‬

‫األصأ أأل يف ض أ أرائب الدخل أوا تربط سأ أأنويا على ما جققه املمول من دخل خالل كل س أ أأنة‬
‫ضأ أ أ أ أ أريبية وال تبدأ من ‪ 1/1‬وتنتهي يف ‪ 12/31‬من كل عام‪ ،‬ويف حاالت اخلوف من التهرب‬

‫‪57‬‬
‫الض أ أرييب أو القتض أ أأاء عبيعة النش أ أأاط كن الربط ملدة أقل من س أ أأنة (املادة ‪ 29‬من القانون)‪،‬‬
‫ومن أهم احلاالت ما ي يت‪:‬‬
‫‪ .1‬الدخل من األجور واملرتبات وحتسب الضريبة عند استحقاق املرتب‪.‬‬
‫دخل الفوائد على الودائع املصرفية وحتسب عند استحقاق الفائدة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫عند التوقف عن أي نش أأاط أو التنازل عنه ف ن ربط الض أ أريبة يتم حىت تاريخ التوقف‬ ‫‪.3‬‬

‫أو التنازل بشرط إخطار املمول للمصلحة خالل ‪ 60‬يوما من تارخيه‪.‬‬

‫يف حالة وفاة املمول تربط عن الفمة حىت تاريخ وفاته وجيب تس أ أ أأديدها خالل س أ أ أأتة‬ ‫‪.4‬‬
‫أشأ أ أ أ أأهر من الوفاة بشأ أ أ أ أأرط أن يلتزم الورمة أو مصأ أ أ أ أأفي المكة بتقدا اإلقرار وسأ أ أ أ أأداد‬
‫الضريبة‪ ،‬خالل ‪ 6‬أشهر من تاريخ الوفاة وقبل توزيع المكة‪.‬‬
‫ج‪ -‬إجراءات ربط الضريبة‬
‫يعتمد القانون اللييب على أسلوب التقدير املباشر للدخل الذي يعتمد على اإلقرارات الضريبية‬
‫املقدمة من املمول ‪ ،‬ويقصأد باإلقرار الضأرييب تلك البيانات واملعلومات التفصأيلية ال توضأح‬
‫إيرادات ومص أأروفات ونتيجة العمليات املختلفة ال قام هبا املمول اخلاض أأعة للضأ أريبة عن فمة‬
‫زمنية حمددة يلزم املمول أو غري بتقد ها إىل مص أألحة الض أ أرائب على منوذج مع أو على أية‬
‫ورقة متضأ أ أ أ أ أ أأمنة ويع البيانات الواردة فيه وهذ اإلقرارات ألزم القانون تقد ها خالل ‪ 90‬يوما‬
‫من واية السنة املالية‪ ،‬ويتم بعدها الربط كالتايل‪:‬‬

‫الربط المؤقت للضريبة‬

‫بعد وصأ أ أأول اإلقرار إىل مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب تقوم بربط الض أ أ أريبة على أسأ أ أأاس ما ورد فيه من‬
‫بيأأانأأات وذلأأك بصأ أ أ أ أ أ أأورة مؤقتأأة (أي أن هأأذا الربط يكون مبأأدئيأأا وليس وأأائيأأا إىل أن تتمكن‬
‫املصلحة من فحص اإلقرار والت كد من صحة بياناته)‪ ،‬ويعتو الربط املؤقل ملزما للممول وال‬

‫‪58‬‬
‫جيوز له الطعن ف يه ألنه يعتمد على البيانات ال قدمها املمول يف إقرار ‪( .‬املادة رقم ‪ 13‬من‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل رقم ‪ 7‬لسنة ‪2010‬م)‪.‬‬

‫مرحلة فح إقرار الممول من قِبل مصلحة الضرا بو‬

‫تقوم املصلحة بفحص اإلقرار املقدم من املمول لغرض التحقق من صحة البيانات واملعلومات‬
‫الواردة به‪ ،‬وفحص املستندات املؤيدة لذ البيانات‪ ،‬ويكون أمامها أحد األمرين التالي ‪:‬‬
‫األمر األول‪ :‬إذا قبلل اإلقرار ف ن الض أريبة املربوعة على أسأأاسأأه تكون وائية وتقوم املصأألحة‬
‫ب خطار املمول وبذلك يصبح ربط الضريبة ملزما للطرف ‪( .‬املادة رقم ‪ 3‬من القانون)‪.‬‬
‫ومع ذلك فقد أعطى القانون (يف املادة الثامنة عشأأر) احلق ملصأألحة الض أرائب حىت بعد قبول‬
‫إقرار املمول وربط الض أ أريبة بص أ أأفة وائية على أس أ أأاس أ أأه أن قري ربطا إض أ أأافيا أو تعدل الربط‬
‫األصأألي وذلك إذا تب لا أن املمول ي يتقدم ب قرار صأأحيح شأأامل أو أنه قد أخفى نشأأاعا‬
‫أو مس أأتندات أو غريها‪ ،‬أو أنه قدم بيانات غري ص أأحيحة أو اس أأتعمل عرقا احتيالية للتخلص‬
‫من أداء الض أريبة كلها أو بعضأأها أو أخفى مبالغ تسأأري عليها الض أريبة‪ ،‬وجيب على مصأألحة‬
‫الض أ أرائب أن تب للممول األس أأس ال تبىن عليها كل من الربط األص أألي واإلض أأايف وكذلك‬
‫األسباب ال دعتها إلجراء التعديل‪.‬‬
‫األمر الثاني أما إذا ي تقبل املصأ أ أ أ أألحة إقرار املمول لعدم صأ أ أ أ أأحة البيانات الواردة به ودقتها‬
‫أو ي يقدم إقرار أصال أجاز القانون للمصلحة أن تقدر دخل املمول حسبما ترا مناسبا وأن‬
‫تربط الض أ أ أريبة بناء على هذا التقدير مس أ أأتندة يف ذلك ملا لديها من مس أ أأتندات وما قريه من‬
‫حتريأأات أو تعأأديالت على اإلقرار املقأأدم ويتم إخطأأار املمول بأأالربط الأأذي قريأأه املصأ أ أ أ أ أ أألحأأة‬
‫لتحديد الدخل‪( .‬املادة رقم ‪ 4‬من القانون)‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫وأعطى القانون يف املادة رقم (‪ )5‬احلق للممول بالتظلم من الربط الذي قريه املصأ أ أ أ أ أ أألحة يف‬
‫حالة تعديل اإلقرار أو يف حالة التقدير اجلزايف أمام اللجنة االبتدائية ملنازعات الضرائب خالل‬
‫‪ 45‬يوما من تاريخ إعالمه‪ ،‬وتكون الضأ أ أريبة غري واجبة األداء حل انتهاء فمة االعماض وهي‬
‫‪ 45‬يوما ف ذا قبل املمول ربط الضأ أ أ أريبة الذي أجرته املص أ أ أألحة‪ ،‬أو إذا ي يقدم اعماض أ أ أأه عليه‬
‫خالل هذ املدة عد الربط وائيا‪.‬‬
‫د‪ -‬االعتراض عل ربط الضريبةو‬
‫جق للممول االعماض على الربط الذي قريه مص أ أ أ أألحة الض أ أ أ أرائب من الض أ أ أ أريبة ال تربطها‬
‫مصلحة الضرائب يف احلاالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا قام املمول بتقدا إقرارا وي تقبله مصأ أ أ أ أألحة الض أ أ أ أ أرائب أو قد ةلف أو امتنع عن‬
‫تقدا اإلقرار أص أأال‪ ،‬وقامل املص أألحة بتقدير دخله وفق ما رأته مناس أأبا عبقا للمادة‬
‫الرابعة من القانون‪.‬‬

‫ب‪ -‬يف حالة الربط اإلضايف للضريبة مبوجب املادة (‪ )18‬من القانون‪.‬‬

‫وتنقسم إجراءات االعماض على الربط الذي قريه املصلحة إىل مالا مراحل‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪ -‬مرحلة التظلم أمام اللجنة االبتدائية‪.‬‬
‫‪ -‬مرحلة الطعن أمام اللجنة االستئنافية‪.‬‬
‫‪ -‬مرحلة التصاحل ب املمول ومصلحة الضرائب‪.‬‬
‫وفيما يلي توضيح لذ املراحل‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫المرحلة األول التظلم من ربط الضريبة يمام اللجنة االبتدا ية‬
‫ةتص اللجنة االبتدائية بالفصل يف ويع أوجه اخلالف ب املمول ومصلحة الضرائب بسبب‬
‫اعماض املمول وعدم قبوله للربط الضأ أ أ أرييب الذي قريه املص أ أ أألحة واللجوء إىل التظلم من هذا‬
‫الربط أمام اللجنة االبتدائية ملنازعات الضرائب ال تكون برئاسة أحد قضاة احملكمة االبتدائية‬
‫وعضأ أأوين من خارج مصأ أألحة الض أ أرائب وال يكون اجتماع هذ اللجنة صأ أأحيحا إال إلضأ أأور‬
‫ويع أعضائها ويشمط لقبول تظلم املمول ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬أن يتوافر الشرط الشكلي للتظلم‪.‬‬

‫‪ - -‬يقدم التظلم مبوجب ص أ أ أ أأحيفة مرفق هبا س أ أ أ أأداد رس أ أ أ أأوم بنس أ أ أ أأبة ‪ %0.5‬من قيمة‬
‫الض أ أ أ أ أ أ أريبة املتنازع عليها إليث ال يقل عن ‪ 10‬دنانري‪( .‬املواد رقم ‪ 9 ،8 ،7 ،6‬من‬
‫القانون)‪.‬‬

‫المرحلة الثانية الطعن يمام اللجنة االستئنافية‬

‫أ جاز القانون لكل من املصأ أ أ أ أ أ أألحة واملمول حق الطعن يف قرار اللجنة االبتدائية أ مام اللجنة‬
‫االسأ أأتئنافية‪ ،‬حيث يقدم الطاعن صأ أأحيفة يوضأ أأح هبا أسأ أأباب ععنه يف قرار اللجنة االبتدائية‬
‫خالل ‪ 15‬يوما من تاريخ اسأ أ أأتالم القرار االبتدائي‪ ،‬على أن تكون الصأ أ أأحيفة مرفقة ب يصأ أ أأال‬
‫س أ أأداد رس أ أأوم الطعن بنس أ أأبة ‪ %1‬من الضأ أ أريبة ال قدرهتا اللجنة االبتدائية إليث ال يقل عن‬
‫عش أ أ أ أ أ أ أرين دين أأارا‪ ،‬ويكون قرار اللجن أأة االسأ أ أ أ أ أ أأتئن أأافي أأة و أأائي أأا وال جيوز االعماض علي أأه من‬
‫الطرف ‪( .‬املواد ‪ 13 ،12 ،11‬من القانون)‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫المرحلة الثالثة التصالح بين الممول ومصلحة الضرا ب‬
‫لقد أجاز قانون ضأرائب الدخل يف املادة (‪ )17‬ملصأألحة الضأرائب أن قري صأألحا مع املمول‬
‫الض أ أريبة املربوعة عليه بناء على علب املمول‪ ،‬و كن أن جيري هذا الص أألح قبل أن‬ ‫ص أأو‬
‫يقدم املمول تظلمه إىل اللجنة االبتدائية أو بعد التظلم غري أنه يف احلالة األخرية جيب أن يتم‬
‫الص أ أألح قبل ص أ أأدور قرار اللجنة االبتدائية‪ ،‬مع وجوب إخطارها بقرار الص أ أألح‪ ،‬ويعتو املمول‬
‫متنازال عن تظلمه‪.‬‬
‫وينص القانون على أن يتوىل إجراءات الصأ أألح جلان تشأ أأكل بقرار من رئيس املصأ أألحة تت لف‬
‫كل جلنة من مالمة من مو في املصلحة ال يكون من بينهم من أجرى التقدير املبدئي للضريبة‬
‫حمأأل الصأ أ أ أ أ أ أألح‪ ،‬وعنأأد التصأ أ أ أ أ أ أ أأاحل جرر حمضأ أ أ أ أ أ أأر بأأالصأ أ أ أ أ أ أألح املتفق عليأأه ويوقع عليأأه املمول‬
‫أو من ثله وأعض أأاء الص أألح‪ ،‬وتقوم مص أألحة الضأ أرائب ب خطار املمول بس أأداد الضأ أريبة بناء‬
‫على حمضأأر الصأألح‪ ،‬وتاعلم اللجنة بذلك‪ ،‬وإذا ي يتم الصأألح تعيد املصأألحة امللف إىل اللجنة‬
‫االبتدائية الستكمال إجراءات البل يف التظلم‪.‬‬

‫ه‪ -‬تحصيل دين الضريبةو‬

‫مما س أ أأبق ش أ أأرحه ص أ أأو إجراءات ربط الض أ أريبة واالعماض عليها كن أن نس أ أأتخلص أن‬
‫الضريبة املربوعة على املمول تصبح وائية ومستحقة األداء يف احلاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إذا ربطل الض أ أ أ أ أ أ أريبة بناء على إقرار املمول دون تعديله وا إخطار بالربط من قبل‬
‫مصلحة الضرائب سواء كان الربط مؤقتا أم وائيا‪.‬‬

‫‪ -‬إذا ربطل الض أ أريبة بناء على تقديرات مص أ أألحة الض أ أرائب وا إخطار املمول بالربط‬
‫وي يتظلم منه املمول يف الوعد احملدد للتظلم‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫‪ -‬إذا تظلم املمول من ربط الض أ أريبة وأص أ أأدرت اللجنة االبتدائية قرارها يف ذلك التظلم‬
‫وأخطر املمول بالضريبة املربوعة على أساسه تصبح هذ الضريبة مستحقة األداء ولو‬
‫ععن يف القرار‪.‬‬

‫‪ -‬إذا ربطل الضأريبة بناء على صأألح ب املمول ومصأألحة الضأرائب وا إخطار املمول‬
‫بالضريبة املربوعة على أساس ذلك الصلح‪.‬‬

‫وجيب أن يتم تس أ أأديد الض أ أريبة املس أ أأتحقة يف املواعيد ال حددها القانون‪ ،‬وقد نص أ أأل املادة‬
‫(‪ )19‬من القانون على أن حتص أ أأل الضأ أ أريبة مرة واحدة إذا كانل قيمتها ي قاوز ‪ 100‬دينار‪،‬‬
‫وإذا جاوزته يكون حتص أ أأيلها على أربعة دفعات يف التواريخ التالية‪ 25-10 :‬من ش أ أأهر مارس‪،‬‬
‫‪ 25-10‬من ش أأهر يونيو‪ 25-10 ،‬من ش أأهر س أأبتمو‪ 25-10 ،‬من ش أأهر ديس أأمو‪ ،‬وتس أأتحق‬
‫تال لتاريخ استحقاقها‪.‬‬ ‫الضريبة وأول قسط منها يف أول ميعاد من املواعيد املذكورة ٍ‬
‫وقد نص أأل املادة (‪ )28‬من الالئحة التنفيذية على أن تس أأدد الض أ أريبة يف مص أألحة الض أ أرائب‬
‫مقابل إيصال نقدي أو بصك معتمد أو إلوالة بريدية‪.‬‬
‫أم أأا يف ح أأال أأة التأ أ خر عن س أ أ أ أ أ أ أ أأداد الض أ أ أ أ أ أ أريب أأة يف مواعي أأده أأا تفرض غرام أأة مق أأداره أأا ‪%1‬‬
‫من قيمة الضأ أريبة عن كل ت خري تبلغ مدته ش أأهر أو جزء منه وإليث ال تتجاوز الغرامة ‪%12‬‬
‫من القيمة وحتص أ أ أ أ أأل هذ الغرامة يف الوقل الذي حتص أ أ أ أ أأل فيه الضأ أ أ أ أ أريبة‪( .‬املادة رقم ‪ 20‬من‬
‫القانون)‪.‬‬
‫كما أعطى القانون يف املادة (‪ )30‬احلق ملص أ أ أ أ أ أألحة الضأ أ أ أ أ أ أرائب باحلجز التحفظي على أموال‬
‫املكلف إذا رأت املص أ أ أألحة احتمالية ض أ أ أأياع احلقوق العامة‪ ،‬وقد اعتو القانون يف املادة (‪)31‬‬

‫‪63‬‬
‫دين الضأ أ أ أ أ أ أريبة ديون ممتازة تاعطى أولوية على بقية ديون املدينون‪ ،‬وي يت هذا االمتياز يف املرتبة‬
‫الثانية بعد دين النفقة واملصروفات القضائية‪.‬‬

‫و‪ -‬يثر التقادم عل دين الضريبةو‬

‫يقصأأد بالتقادم الض أرييب هو سأأقوط حق مصأألحة الض أرائب بعد مرور مدة معينة من الزمن يف‬
‫مطالبة املكلف بسأأداد الض أريبة املفروضأأة عليه وكذلك سأأقوط حق املمول يف اسأأمجاع املبالغ‬
‫ال قام بدفعها ملصلحة الضرائب بالزيادة عما استحق عليه من ضريبة‪.‬و‬

‫سقوط حق الدولة في المطالبة بالضريبة‬

‫وفقا لنص املادة ‪ 25‬من القانون يسأأقط حق الدولة يف املطالبة مبا هو مسأأتحق لا مبضأأي سأأبع‬
‫س أ أ أأنوات‪ .‬وقد عادلل هذ املدة وفق قانون لس النواب رقم )‪ (2‬لس أ أ أأنة ‪2017‬م إىل ئس أ أ أأة‬
‫عشر سنة‪.‬‬
‫سقوط حق الممول في استرداد الضريبة المدفوعة‬
‫وفقا لنص املادة (‪ )26‬من القانون يس أأقط حق املمول يف املطالبة باس أأمداد ما دفعه زيادة عن‬
‫املس أ أ أأتحق عليه مبض أ أ أأي ‪ 5‬س أ أ أأنوات تبدأ من تاريخ الدفع إال إذا هر احلق يف علب الرد بعد‬
‫إجراءات اةذهتا املصأ أ أ أ أ أألحة فيبدأ التقادم من تاريخ إخطار املمول إلقه يف الرد‪ ،‬وتنقطع املدة‬
‫بالطلب الذي يرسله املمول إىل املصلحة بكتاب مسجل برد الزيادة ال أداها‪.‬‬

‫ثانيا األحكام الخاصة للضرا ب النوعية عل الدخل‬

‫الضرا ب عل األفراد وشركات التضامن (ينواع الضرا ب المفروضة)‬
‫لقد نص أ أأل املادة اخلامس أ أأة والثالمون من القانون على أن تفرض ض أ أريبة نوعية وفقا لألحكام‬
‫املبينة يف هذا القانون على كل من الدخول اآلتية‪:‬‬

‫‪64‬‬
 ‫دخل التجارة والصناعة واحلرف‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫دخل املهن احلرة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه لغري العامل بالدولة (غري املمول من امليزانية‬ ‫‪-3‬‬

‫العامة للدولة)‪.‬‬

‫الدخل الناتج عن الودائع لدى املصارف‪.2‬‬ ‫‪-4‬‬

‫أما الدخول ال حتققها الشأأركات (عدا شأأركات التضأأامن) فقد نصأأل املادة الرابعة والثالمون‬
‫على أنه (ال تسأأري أحكام هذا الباب على الدخول ال ةضأأع للضأريبة على الشأأركات‪ ،‬كما‬
‫ال تسأ أ أ أأري على ما يوزع من هذ الدخول على املسأ أ أ أأاا يف الشأ أ أ أأركة) وقد أفرد القانون بابا‬
‫خاصا على الدخل احملقق من الشركات وما يف حكمها‪.‬‬
‫ورهاو و و و وو‬
‫ورهممنتو و ووووهألو و ورو ووومو وو وو‬
‫ءرتورهجزو و و وو وو و و و‬
‫رإلعفو و و و وو وو و‬
‫وو و‬
‫اإلعفاء من الضريبة مقابل الحد األدن للمعيشة واألعباء العا لية‬ ‫‪-1‬‬

‫ويطلق على هذا اإلعفاء أيضأ أ أ أ أ أ أأا "اإلعفاء مقابل األعباء العائلية" وهو إعفاء جزء من دخول‬
‫األفراد الطبيعي بعدم إخضاعه للضرائب النوعية ملقابلة نفقات املعيشة وليتناسب مع الوضع‬
‫العأأائلي للممول كونأأه متزوجأأا ويعول أو متزوج وال يعول أو أعزب حيأأث أن األعبأأاء العأأائليأأة‬
‫تثقل كاهل املمول وتؤمر يف مقدرته على دفع الض أ أريبة وقد وردت الشأ أأروط اخلاصأ أأة مبنح هذا‬

‫الطبيعية‬ ‫‪ 2‬نظرا لص أ أ أ أأدور القانون رقم (‪ )1‬لس أ أ أ أ أأنة ‪ 3112‬م القاض أ أ أ أ أأي بتحرا املعامالت الربوية ال قري ب األشأ أ أ أأخا‬
‫واالعتبارية‪ ،‬ف نه لن يتم احلديث عن الضريبة على دخل الناتج من فوائد الودائع لدى املصارف يف هذا الكتاب‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫اإلعفأأاء مبوجأأب أحكأأام املأأادة الس أ أ أ أ أ أ أأادس أ أ أ أ أ أ أأة والثالم من الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة بأ نأأه يعفى أي دخأأل‬
‫ال جياوز احلدود التالية‪:‬‬

‫اإلعفاء شمريا‬ ‫اإلعفاء سنويا‬ ‫الوضع العا لي‬

‫‪ 150‬دينار‬ ‫‪ 1800‬دينار‬ ‫األعزب أو أرمل أو مطلق‬
‫‪ 200‬دينار‬ ‫‪ 2400‬دينار‬ ‫املتزوج وليس له أعفال‬
‫‪ 2400‬دينار باإلضأأافة إىل ‪ 300‬دينار‬ ‫املتزوج ويعول‬
‫‪ 200‬دينار باإلض أ أ أ أ أأافة إىل ‪ 25‬دينار‬
‫ويس أ أ أأري هذا اإلعفاء إذا كان أرمال أو عن ك أأل عف أأل أو عفل أأة من أعف أأال أأه‬
‫لكل عفل أو عفلة من أعفاله القصر‬
‫القصر‬ ‫مطلقا ولها أوالد يعولم‬

‫إذا ج أأاوز ال أأدخ أأل السأ أ أ أ أ أ أأنوي للممول احل أأدود امل أأذكورة‪ ،‬فرض أ أ أ أ أ أ أ أأل ض أ أ أ أ أ أ أريب أأة على م أأا زاد‬
‫عنها‪.‬‬

‫اإلعفاء مقابل يقساط التهمين الشخصية‬ ‫‪-2‬‬

‫والغرض من هذا النوع من اإلعفاء هو تشجيع املمول حنو إبرام ومائق الت م الشخصية وال‬
‫تشمل أنواع الت مينات التالية‪:‬‬
‫أقساط الت م على حياة املمول لصاحل زوجته أو من يعولم‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫‪ )2‬أقساط الت م العامة كاحلريق والسرقة املومة لصاحل املمول‪.‬‬

‫‪ )3‬أقساط الت م الصحي‪.‬‬
‫تسر ر ر ر ررري ه‪:‬ه اإلعفاءات على كل الدخول النوعية لألش أ أ أ أ أ أأخا الطبيعي ما عدا الدخل‬
‫الناتج من فوائد الودائع لدى املص أ أأارف وكذلك الض أ أريبة على دخل الش أ أأركات املس أ أأااة‪ .‬مع‬
‫مراعاة ما يلي‪:‬‬

‫‪66‬‬
‫أ‪ -‬جيب التمييز ب الت مينات الش أ أأخص أ أأية املش أ أأار إليها والت م الذي جيريه املمول عن‬
‫نش أأاعه مثل ومائق الت م على األص أأول الثابتة اخلاص أأة بنش أأاط املمول والت م على‬
‫عقود األعمال ال ارسأ أأها املمول والت م على البضأ أأائع وغريها من أعمال الت م‬
‫الالزمة ملمارس أ أ أ أأة النش أ أ أ أأاط ال تعد جزءا من تكاليف الدخل وةص أ أ أ أأم من إيرادات‬
‫النشاط لغرض حتديد صايف الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال يسأ أ أ أ أ أأري أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول إال مع بداية الشأ أ أ أ أ أأهر‬
‫التايل حلدومها وعلى املمول أن يرفق ب قرار الض أ أ أرييب املسأ أ أأتندات الدالة على وضأ أ أأعه‬
‫االجتماعي وعدم متتعه باإلعفاء من أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه‬
‫يف اإلعفاء‪.‬‬
‫ج‪ -‬إذا ربطل الضأ أريبة عن جزء من الس أأنة‪ ،‬يتم احتس أأاب اإلعفاء مبا يتناس أأب مع املدة‬
‫ال ربط عنها الضريبة‪.‬‬
‫د‪ -‬تعامل املرأة ص أ أ أأاحبة الدخل معاملة األعزب يف ويع األحوال إال إذا كانل أرملة أو‬
‫مطلقة فتعامل معاملة الرجل املتزوج ويعول إذا كانل هي العائل الوحيد لألوالد‪.‬‬
‫ه‪ -‬يس أ أ أ أ أ أأتوي املتزوج ب كثر من زوجة واحدة مع املتزوج بزوجة واحدة من حيث اإلعفاء‬
‫املقرر له أي أن املتزوج بزوجت أو أكثر يتمتع باإلعفاء كما لو كان متزوجا بزوجة‬
‫واحدة فقط‪.‬‬
‫ال جيوز أن يتمتع املمول باإلعفاءات املشأأار إليها أكثر من مرة واحدة يف السأأنة وإذا‬ ‫و‪-‬‬
‫تعددت مصأ أ أأادر الدخل للممول يسأ أ أأتنزل اإلعفاء من الض أ أ أريبة األقل سأ أ أأعرا وإذا ي‬
‫يصأ أ أ أ أ أ أأل هذا الدخل إىل حد اإلعفاء (أي قيمة الدخل أقل من قيمة اإلعفاء) ف ن‬

‫‪67‬‬
‫املتمم يس أأتنزل من الض أ أريبة التالية يف الس أأعر وهكذا ا خيض أأع باقي الدخل للض أ أريبة‬
‫اخلاصة به‪.‬‬
‫ىورإلاو و و و وووعهوو ووورهوو و و وو‬
‫رهاو ورو و وو و و‬
‫وو‬
‫ةض أ أأع دخول األش أ أأخا باإلض أ أأافة إىل الضأ أ أرائب األص أ أألية (الضأ أ أرائب النوعية) للضأ أ أرائب‬
‫اإلضافية وال عادة ما يشمل اليكل الضرييب للدول عليها وقد أخذ املشرع اللييب بالضرائب‬
‫اإلض أ أ أأافية حيث فرض ضأ أ أ أريبت إض أ أ أأافيت اا‪ :‬ضأ أ أ أريبة اجلهاد وضأ أ أ أريبة الص أ أ أأندوق القومي‬
‫الفلسطيين‪.‬‬

‫يوال ضريبة الجماد‬

‫فرضل ضريبة اجلهاد مبوجب القانون رقم ‪ 44‬لسنة ‪1970‬م وهي ضريبة إضافية على الدخل‪،‬‬
‫والغرض من فرض هذ الضريبة هو‪:‬‬
‫‪ .1‬أن يذهب ريعها لص أ أأاحل ص أ أأندوق اجلهاد‪ ،‬الذي أنش أ أأل مبوجب القرار الص أ أأادر بتاريخ‬
‫‪1970-1-10‬م‪.‬‬

‫متك األفراد من املشأ أ أ أ أ أ أأاركة يف واجب اجلهاد املقدس‪ ،‬باإلسأ أ أ أ أ أ أأهام يف أعبائه ونفقاته‬ ‫‪.2‬‬

‫املالية‪.‬‬

‫الدخول الخاضعة لضريبة الجمادو‬

‫خيضع لضريبة اجلهاد وعاء الدخول التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الدخل من الصناعة والتجارة واحلرف‪.‬‬
‫‪ -‬الدخل من املرتبات واألجور وما يف حكمها‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫‪ -‬الدخل من املهن احلرة‪.‬‬
‫‪ -‬الدخل من فوائد الودائع لدى املصارف‪.‬‬
‫‪ -‬الدخول اخلاضعة للضريبة على الشركات‪.‬‬
‫يسعار ضريبة الجمادو‬
‫تنص املأ أأادة (‪ )2‬من قأ أأانون ض أ أ أ أ أ أ أريبأ أأة اجلهأ أأاد على أن حتس أ أ أ أ أ أ أ أأب الض أ أ أ أ أ أ أريبأ أأة على النحو‬
‫التايل‪:‬‬

‫ي عل المرتبات واألجور وما في حكمما‬

‫‪ -‬بنسبة ‪ %1‬إذا ي يتجاوز الدخل ئس دينارا شهريا‪.‬‬

‫‪ -‬بنسبة ‪ %2‬إذا زاد الدخل عن ئس دينارا‪ ،‬وي جياوز مائة دينار شهريا‪.‬‬

‫‪ -‬بنسبة ‪ %3‬إذا زاد الدخل عن مائة دينار شهريا‪.‬‬

‫ب عل ينواع الدخول األخرى الم‪:‬كورة سابقا‬

‫‪ -‬بنسبة ‪ %2‬من الدخل املعفي من الضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬بنسبة ‪ %4‬من الدخل اخلاضع للضريبة فيما زاد عن حد اإلعفاء‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫مع مالحظة‪ :‬أن الدخل الناتج من فوائد الودائع لدى املصارف والضريبة على دخل الشركات‬
‫ةضأأع لنسأأبة ‪ %4‬من قيمة الدخل اخلاضأأع للض أريبة أي أوا ال تتمتع ب عفاء األعباء العائلية‬
‫والت مينات الشخصية‪.‬‬
‫وسأيتم تناول ضأريبة اجلهاد بشأكل عملي يف الفصأول القادمة عند دراسأة كل ضأريبة‬
‫على حدا‪.3‬‬
‫ثانيا ضريبة الصندوق القومي الفلسطيني‬
‫فرضأ أ أأل هذ الض أ أ أريبة مبوجب القانون رقم (‪ )67‬لسأ أ أأنة ‪1970‬م‪ ،‬وهي ض أ أ أريبة إضأ أ أأافية على‬
‫الأأدخأأل‪ ،‬ةضأ أ أ أ أ أ أأع لأأا املرتبأأات واألجور ومأأا يف حكمهأأا ال يتقأأاض أ أ أ أ أ أ أأاهأأا املو فون والعمأأال‬
‫الفلس أ أ أ أأطينيون‪ ،‬ومن هم من أص أ أ أ أأل فلس أ أ أ أأطيين عن عملهم بليبيا‪ ،‬والدف منها هو إس أ أ أ أأهام‬
‫الفلس أ أ أأطيني العامل بليبيا يف متويل الكفاح واجملهودات الرامية لتحرير وعنهم فلس أ أ أأط من‬
‫االستعمار الصهيوين‪.‬‬

‫سعر الضريبةو‬
‫تس أ أ أ أ أ أأتقطع الضأ أ أ أ أ أ أريبة بنس أ أ أ أ أ أأبة ‪ %7‬من ولة ما يتقاض أ أ أ أ أ أأا املو ف أو العامل الفلسأ أ أ أ أ أ أطيين‬
‫يف شأ أ أأكل مرتب أو أجر صأ أ أأوما منه حصأ أ أأته يف أقسأ أ أأاط اش أ أ أماكات الضأ أ أأمان والتضأ أ أأامن‬
‫االجتماعي‪.‬‬

‫‪ 3‬باإلض أ أأافة إىل ض أ أ أريب الدخل واجلهاد س أ أأيتم دراس أ أأة ض أ أ أريبة دمغة الوفاء واملخالص أ أأة بش أ أأكل عملي وب جياز يف الفص أ أأول‬
‫القادمة‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫أسئلة الفصل الثالث‬

‫س‪ 1‬وضح املقصود باإلعفاءات الكلية واجلزئية للضريبة‪.‬‬

‫س‪ 2‬ما هي أهم احلاالت ال تربط فيها الضريبة ملدة أقل من سنة؟‬
‫س‪ 3‬ما هي أهم احلاالت ال تصبح فيها الضريبة وائية ومستحقة األداء؟‬
‫س‪ 4‬وضح املقصود باآليت‪:‬‬
‫‪ .1‬اإلقرارات الضريبية‪.‬‬
‫‪ .2‬الربط اإلضافي للضريبة‪.‬‬
‫‪ .3‬الربط المؤقت للضريبة‪.‬‬
‫س‪ 5‬تكلم باختصار عن مرحلة فحص اإلقرار‪.‬‬
‫س‪ 6‬تكلم عن األحكام اخلاصة للضرائب النوعية على الدخل‪.‬‬
‫س‪ 7‬تكلم عن ضريبة اجلهاد من حيث‪:‬‬
‫‪ -‬الدخول الخاضعة لما‪.‬‬
‫‪ -‬يسعارها‪.‬‬
‫‪ -‬الدخول التي ال تتمتع باإلعفاءات الشخصية‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫الفصل الرابع‬

‫الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف‬

‫ورهووووووووووووووووووووووووووووو و و و ووومووووووووووووووووووووووووووووو و ووورهوو وجووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو‬ ‫‪‬‬

‫وترهوو ووووووووووووووووو و وخوو‬

‫ورهووووووووووووووووو و و و ووومووووووووووووووووو و ووورهوو ووووووووووووووووو وونو وعو وو و‬ ‫‪‬‬

‫وههاووووووووووووووو و و و و وو‬
‫و و و ووووووووووووووو و وو وورهووووووووووووووو و و و ووورهوو و واووووووووووووووو و وووو‬ ‫‪‬‬

‫تورهوو واووووووووووووو و ومو وو‬

‫طورهوو و و ووووووووووووو و ووو و ووووووووووووو و ومو و وو‬
‫رو و ومووووووووووووو و و وو‬ ‫‪‬‬

‫وترهوو وو و وخوو‬
‫وترهوو وو وونو وعو وو و‬
‫يوعوو و ووو و وو و ووورهوو وجوو و و و وو و‬
‫ورهاوو و و و و وو‬
‫رإلقوو و ورو وو وو‬
‫وو‬ ‫‪‬‬

‫ورهاوووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو‬
‫وووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووعو وو وو‬
‫و‬ ‫‪‬‬

‫أمثهووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو وووتو ومووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو‬

‫وو و‬ ‫‪‬‬
 ‫وتره ن ع وتره خو‬ ‫وره ج‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫تسري الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف على املمول األفراد والشركاء املتضامن‬
‫يف شركات التضامن والشركاء العامل يف شركات التوصية البسيطة والتوصية باألسهم‪ ،‬وذلك‬
‫عن دخولم من مزاولة أي نش أ أ أ أأاط قاري أو ص أ أ أ أأناعي أو حريف أو أي عمل قاري ال يتعلق‬
‫مبباش أ أ أ أأرة املهنة يكون املمول قد حقق منه دخال ولو بص أ أ أ أأفة عارض أ أ أ أأة‪ ،‬مع مراعاة أن الدخل‬
‫العارض ال يتمتع املمول صأ أ أ أأاحب هذا الدخل باإلعفاء مقابل األعباء العائلية‪ ،‬كما يشأ أ أ أأمل‬
‫وعاء هذ الض أريبة كل دخل ناشأأل من أي مصأأدر خر ال تسأأري عليه أحكام ض أريبة نوعية‬
‫أخرى‪ ،‬ما ي يستث ِن بنص خا يف القانون‪( .‬املادة ‪ 46‬من القانون رقم ‪ 7‬لسنة ‪2010‬م)‪.‬‬
‫ومن خصأأائص الض أريبة على التجارة والصأأناعة واحلرف‪ ،‬أوا تسأأري بصأأفة عامة على دخول‬
‫املمول اخلاض أ أ أأع ألحكامها‪ ،‬والناقة من تفاعل رأس املال والعمل‪ ،‬ويكون لرأس املال دور‬
‫رئيسأ أأي يف حتقق الدخل‪ ،‬وهذا ما يزها عن الدخل اخلاضأ أأع لض أ أريبة املهن احلرة‪ ،‬الذي ينتج‬
‫هو أيضا من تفاعل العمل أو اجلهد مصدرا رئيسا للدخل مع دور مانوي لعنصر رأس املال‪.‬‬
‫وبالرجوع للقانون التجاري اللييب كن إوال أنواع الدخول ال ةض أ أ أأع للض أ أ أ أريبة على دخل‬
‫التجأأارة والص أ أ أ أ أ أ أنأأاعأأة واحلرف يف الأأدخول اآلتيأأة ال جققهأأا املمول أو األفراد أو الشأ أ أ أ أ أ أأركأأاء‬
‫املتضامنون يف (الشركات التضامنية)‪:‬‬

‫وأتو ووو‪:‬ورهوو و و ووومو ووورهوو وجو و و و‬

‫يعتو من األعمال التجارية ال ةض أ أ أأع لضأ أ أ أريبة بنس أ أ أأبة ‪ %15‬سأ أ أ أنويا يف تطبيق أحكام هذا‬
‫القانون ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬الدخل الناتج من ممارس أ أ أأة أي نش أ أ أأاط قاري‪ ،‬وتش أ أ أأمل عمليات الش أ أ أ أراء والبيع لغرض‬
‫التجارة املعتادة يف احملالت التجارية سواء كانل ولة أم قطاعي‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫الدخل الناتج من نشاط تقسيم األراضي وبيعها‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫أعمال السمسرة مبختلف أنواعها‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫االنتفاع باألراضأأي الزراعية من قبل مالكيها (أي ما جصأأل عليه مالك األرض من دخل‬ ‫‪-4‬‬
‫نتيجة انتفاع الغري هبا)‪.‬‬

‫الدخل الناتج من إعادة ت جري األراض أ أ أ أ أأي غري الزراعية واملباين‪ ،‬س أ أ أ أ أواء كانل مفروش أ أ أ أ أأة‬ ‫‪-5‬‬
‫أو غري مفروشة‪.‬‬

‫الدخل العارض الذي جققه املمول من أي نشأ أ أ أأاط قاري ولو ي يكن متعلقا بنشأ أ أ أأاعه‬ ‫‪-6‬‬
‫الرئيس‪.‬‬

‫الدخل الناتج من أعمال املقاوالت والتعهدات والتوريدات مبختلف أنواعها‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫الدخل الناتج من أعمال الت م واألوراق املالية (أسهم وسندات)‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫الأأدخأأل من األعمأأال اخلأأدميأأة‪ ،‬مثأأل‪ :‬املقأأاهي واملطأأاعم والفنأأادق وحمالت الغس أ أ أ أ أ أ أيأأل‬ ‫‪-9‬‬
‫والتنظيف‪.‬‬

‫‪ -10‬الدخل الناتج من نش أأاط نقل الركاب والبض أأائع‪ ،‬وتش أأمل الدخل الناتج من بيع وس أأائل‬
‫النقل املستخدمة يف هذ األغراض‪.‬‬

‫‪ -11‬الدخل الناتج من تربية املواشي والدواجن والنحل وغريها من احليوانات‪.‬‬

‫‪ -12‬الدخل الناشأأل من أي مصأأدر خر ال تسأأري عليه ضأريبة نوعية أخرى‪ ،‬ما ي يكن هذا‬
‫الدخل مستثىن إلكم القانون‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫وترهوو و و و‬
‫خ‬ ‫ثو ونو و ووو‪:‬ورهوو و و ووومو ووورهوو ونو وعو وو و‬
‫يعتو من األعمال الصناعية واحلرفية وال ةضع لضريبة بنسبة ‪ %10‬سنويا يف تطبيق أحكام‬
‫هذا القانون‪ ،‬وعلى سبيل املثال ال احلصر‪:‬‬
‫‪ -1‬الدخل الناتج من ممارسة أي عمل صناعي‪ ،‬سواء كانل مصانع أم معامل‪.‬‬
‫الأأدخأأل النأأاتج من األعمأأال احلرفيأأة‪ ،‬مثأأل‪ :‬أعمأأال احلأأدادة والنج أارة‪ ،‬وورض التصأ أ أ أ أ أ أأليح‬ ‫‪-2‬‬

‫مبختلف أنواعها‪.‬‬
‫الأأدخأأل النأأاتج من أعمأأال اخليأأاعأأة والتطريز وأعمأأال النحأأل وأعمأأال الزخرفأأة والتزي‬ ‫‪-3‬‬

‫وأعمال املدابغ واملصابغ وأعمال احلالقة وأعمال الطالء والسباكة‪.‬‬

‫وههاو و و و وو‬
‫و و و و ووورهوو و و ووورهوو و واو وووو‬
‫حتدد الض أ أريبة س أ أأنويا على أس أ أأاس مقدار الدخل الص أ أأايف احملقق خالل الس أ أأنة الض أ أريبية وفقا‬
‫الختيار املمول (املمول الفردي)‪ ،‬ووفقا لألس أ أأاس النقدي (يقص أ أأد به‪ :‬أن يثبل يف حس أ أأاب‬
‫الس أأنة املالية ما يتم حتص أأيله من إيرادات‪ ،‬وما يتم ص أأرفه من نفقات خالل هذ الس أأنة فقط‪،‬‬
‫بغض النظر عما إذا كانل املبالغ احملصأ أ أألة أو املسأ أ أأددة ةص الفمة احلالية أو فمة س أ أ أأابقة أو‬
‫قادمة) أو وفقا ألس أ أ أ أ أأاس االس أ أ أ أ أأتحقاق (ويقض أ أ أ أ أأي ب ن يتم حتميل كل فمة مبا خيص أ أ أ أ أأها من‬
‫مصأأروفات س أواء دفعل أو الزالل مسأأتحقة وأن حتمل كل فمة مبا خيصأأها من إيرادات س أواء‬
‫حصأ أ أ أ أألل أو الزالل مسأ أ أ أ أأتحقة)‪ ،‬وتنص املادة (‪ )39‬من القانون على أنه يتم حتديد الدخل‬
‫اخلاضع للضريبة على أساس نتيجة العمليات على اختالف أنواعها ال باشرها املمول وذلك‬
‫بعد خصأ أ أ أ أ أأم ويع التكاليف ال يثبل أوا قد أنفقل فعال يف سأ أ أ أ أ أأبيل احلصأ أ أ أ أ أأول على هذا‬
‫الدخل‪.‬‬

‫‪75‬‬
‫فقد حدد الالئحة التنفيذية ب نه جيوز‬ ‫أما بالنس أ أ أ أ أأبة للممول من فئة ش أ أ أ أ أأركات األش أ أ أ أ أأخا‬
‫للممول من فئة شركات األشخا االختيار ما ب األساس النقدي أو أساس االستحقاق‪،‬‬
‫ويف حالة اختيار املمول لألس أأاس النقدي يش أأمط أن يطبق هذا األس أأاس على اإليرادات دون‬
‫املصروفات‪.‬‬
‫من هذا النص يتض أ أ أ أأح أن وعاء الضأ أ أ أ أريبة هو ص أ أ أ أأايف الدخل الضأ أ أ أ أرييب‪ ،‬ويتم حتديد مبقارنة‬
‫العنصرين التالي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اإليرادات ال جققها املمول خالل الس أأنة الضأ أريبية من س أأائر العمليات ال يش أأملها‬
‫نشاعه اخلاضع للضريبة‪.‬‬

‫التكاليف ال ينفقها املمول فعال يف سبيل احلصول على هذ اإليرادات‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫يوال اإليرادات‬
‫يندرج حتل بند اإليراد أو الدخل أي مبالغ جققها املمول خالل السأ أ أ أ أأنة الض أ أ أ أ أريبة ناقة عن‬
‫عمله الرئيس‪ ،‬وكما ذكرنا س أأابقا‪ ،‬فقد أجاز القانون للممول أن خيتار بنفس أأه األس أأاس الذي‬
‫يعمل به يف حتقيق اإليراد‪ ،‬ويدخل ض أ أ أ أأمن اإليرادات اخلاض أ أ أ أأعة لضأ أ أ أ أريبة التجارة والص أ أ أ أأناعة‬
‫واحلرف ما يلي‪:‬‬
‫مل الربح وهو الربح اإلوايل الذي ينتج من الفرق ب صأ أ أ أ أ أ أأايف املبيعات وتكلفة‬ ‫أ‪-‬‬

‫هذ املبيعات‪ ،‬أو ناتج حساب املتاجرة‪.‬‬

‫أي دخل ناتج من ت جري أدوات املنشاة أو خدمات عمالا ومستخدميها للغري‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪76‬‬
‫األرباح الناقة من بيع أي أصأ أ أأل من أصأ أ أأول النشأ أ أأاط املادية (كالعقارات واآلالت)‬ ‫ج‪-‬‬

‫أو غري املادية (كالشهرة وحقوق االخماع)‪ ،‬وهو ما يعرف يف علم احملاسبة باألصول‬
‫امللموسة أو غري امللموسة‪.‬‬

‫وجدد الربح يف هذ احلالة بالفرق ب مثن البيع وتكلفة اقتناء األص أ أ أأل مطروحا منها أقس أ أ أأاط‬
‫االس أ أأتهال حس أ أأب املعدالت املس أ أأموح هبا الس أ أأتهال األص أ أأول‪ ،‬وللمص أ أألحة تقدير مقابل‬
‫االسأ أأتهال مبا ترا مناسأ أأبا إذا ي يكن للممول حسأ أأابات منتظمة‪ ،‬وإذا كان سأ أأعر البيع أقل‬
‫من القيمة السوقية عادت هذ القيمة مثنا له‪.‬‬
‫الفرق الناتج من إعادة تقييم األصأ أأول الذي يتم يف حالة االندماج يف منش أ أ ة أخرى‬ ‫د‪-‬‬

‫أو يف حالة انض أ أأمام شأ أ أريك جديد للمش أ أأروع أو انس أ أأحاب شأ أ أريك أو ش أ أأركاء من‬
‫املشروع‪ ،‬أو احتفاظ أحد الشركاء بكامل املشروع لنفسه يف شكل مشروع فردي‪.‬‬

‫أي ديون معدومة يتم حتص أ أ أ أ أأيلها خالل العام‪ ،‬وهي الديون املس أ أ أ أ أأتحقة للممول عن‬ ‫ه‪-‬‬

‫نشاعه عرف الغري‪ ،‬ال يسمح القانون صمها من الدخل اخلاضع للضريبة عندما‬
‫يثبل املمول عدم إمكانية حتصيلها يف سنة من السنوات‪ ،‬على أنه جيب اعتبار املبلغ‬
‫احملصل من هذ الديون دخال خاضعا للضريبة يف السنة ال جصل فيها الدين‪.‬‬

‫التعويض أ أ أأات ال جص أ أ أأل عليها املمول‪ ،‬وتكون متعلقة بالنش أ أ أأاط مثل التعويض أ أ أأات‬ ‫و‪-‬‬

‫املدفوعة من ش أ أأركات الت م والتعويض أ أأات ال تتم مبوجب أحكام قض أ أأائية تص أ أأدر‬
‫لصاحل املمول عن أي قضايا خاصة بالنشاط‪ ،‬ويراعى خصم أي مصروفات أو قيمة‬
‫أي تلف مادي متعلق ب ص أ أ أ أأول املمول من قيمة التعويض أو احلكم القض أ أ أ أأائي وإذا‬

‫‪77‬‬
‫نقص مبلغ التعويض عن قيمة األصول الالكة عا َّد النقص خسارة ةصم من الدخل‬
‫اخلاضع للضريبة‪.‬‬

‫ثانيا التكاليف المسموح باستنزالما من الدخل‬

‫مع مراعاة أحكام املادة ‪ 39‬من القانون ال تنص على أن الدخل الصأ أ أأايف اخلاض أ أ أأع لض أ أ أريبة‬
‫التجارة والص أ أ أأناعة واحلرف يتم حتديد بعد خص أ أ أأم ويع التكاليف ال يثبل أوا قد أنفقل‬
‫فعال يف سبيل احلصول على هذا الدخل‪ ،‬وتشمل التكاليف املسموح باستنزالا من الدخل ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫أقس أأاط اس أأتهال املعدات واآلالت واملباين وويع األص أأول املس أأتخدمة يف إنتاج الدخل‪،‬‬ ‫‪-1‬‬

‫على أن حتس أأب أقس أأاط االس أأتهال املس أأموح باس أأتقطاعها من الدخل عبقا للمعدالت‬
‫عليها يف الالئحة التنفيذية‪ ،‬وقد نصأل الالئحة التنفيذية للقانون على‬ ‫السأنوية املنصأو‬
‫أن حتسب معدالت االستهال بطريقة القسط الثابل على أساس النسب اآلتية من مثن‬
‫شراء األصل أو تكلفته إلسب األحوال‪:‬‬

‫‪78‬‬
 ‫جدول معدالت االستهال لألصول الثابتة وفق املادة (‪ )35‬من الالئحة التنفيذية لقانون ضريبة الدخل‬
‫نسبة االستمالك‬ ‫بند األصول‬
‫‪ %4‬سنويا‬ ‫‪ .1‬املثبل هبا الت‬
‫‪ %2‬سنويا‬ ‫‪ .2‬غري املثبل هبا الت‬ ‫‪ -1‬المباني‬
‫‪ %10‬سنويا‬ ‫‪ .3‬املباين املنقولة أو اجملرورة‬
‫‪ %15‬سنويا‬ ‫‪ .1‬الت مكتبية‬
‫‪ %15‬سنويا‬ ‫‪ .2‬مولدات كهربائية‬
‫‪ %25‬سنويا‬ ‫‪ .3‬أجهزة احلواسيب وملحقاهتا‬ ‫‪ -2‬اآلالت‬
‫‪ %10‬سنويا‬ ‫‪ .4‬برامج احلواسيب‬
‫‪ %15‬سنويا‬ ‫‪ .5‬الت أخرى‬
‫‪ %15‬سنويا‬ ‫‪ .1‬أماا املكاتب واملتاجر واملنازل‬
‫‪ %20‬سنويا‬ ‫‪ .2‬أماا الفنادق واملطاعم واملقاهي واملستشفيات‬
‫‪ -3‬األثاث‬
‫‪ %20‬سنويا‬ ‫‪ .3‬أماا معسكرات العمل خارج املدن‬
‫‪ %25‬سنويا‬ ‫‪ .4‬أدوات األكل والفرض اخلا باملطاعم والفنادق وما املها‬
‫‪ %20‬سنويا‬ ‫‪ .1‬وسائل نقل الركاب‬
‫‪ %15‬سنويا‬ ‫‪ .2‬وسائل نقل البضائع (يف حدود ‪ 3‬عن)‬
‫‪ %10‬سنويا‬ ‫‪ .3‬وسائل نقل البضائع (أكثر من ‪ 3‬عن)‬ ‫‪ -4‬وسا ل النقل‬
‫‪ %4‬سنويا‬ ‫‪ .4‬البواخر واملراكب وقوارب الصيد‬
‫‪ %8‬سنويا‬ ‫‪ .5‬الطائرات‬
‫الديون املعدومة‪ :‬أي دين قِبل الغري يثبل أنه أص أ أ أ أ أأبح معدوما خالل املدة ال جس أ أ أ أ أأب‬ ‫‪-2‬‬

‫عنها الدخل وذلك بشرط أن يكون هذا الدين داخال ضمن حسابات النشاط أو ناشئا‬
‫عن عملية إقراض متصأألة مبباشأأرة النشأأاط على أن يعتو ما يسأأمد من هذا الدين دخال‪.‬‬
‫ومبا أن املش أ أ أأرع ي يش أ أ أأر إىل احلاالت ال يعتو فيها الدين معدوما فقد تر ذلك لتقدير‬
‫مصلحة الضرائب ومما يقدم املمول من أدلة على إعدام الدين وعدم إمكانية حتصيله‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫ما يسأهم به املمول عن نفسأه وعن مسأتخدميه يف أقسأاط الضأمان االجتماعي إليث ال‬ ‫‪-3‬‬

‫يتجأأاوز يف هأأذ احلأأالأأة ‪ % 14.35‬من إوأأايل املرتبأأات ال يأأدفعهأأا ص أ أ أ أ أ أ أأاحأأب العمأأل‬

‫للمستخدم ‪.‬‬

‫التوعات ال يؤديها املمول خالل السأ أ أ أ أ أ أأنة ألية جهات خريية‪ ،‬بشأ أ أ أ أ أ أأرط أن تكون هذ‬ ‫‪-4‬‬

‫اجلهات اخلريية معمفا هبا من قبل الدولة‪ ،‬وبش أ أأرط أال جياوز املبلغ املس أ أأموح باس أ أأتقطاعه‬
‫لذا الغرض ‪ %2‬من الدخل الصأ أ أ أ أأايف كحد أقصأ أ أ أ أأى‪ ،‬ف ذا قاوزت التوعات املدفوعة ما‬
‫يعادل ‪ %2‬من الدخل الصأايف ف ن املبلغ املسأموح باسأتقطاعه هو ‪ %2‬من الدخل فقط‬
‫أما باقي التوعات فال يسمح باستقطاعها كمصروف‪ ،‬ومقتضى ذلك أن مبلغ التوعات‬
‫املسموح باستقطاعه هو أقل املبلغ التالي ‪:‬‬

‫مبلغ التوعات املدفوعة فعال‪.‬‬ ‫‪)1‬‬

‫‪ %2‬من صايف الدخل‪.‬‬ ‫‪)2‬‬

‫وقد نصل املادة (‪ )38‬من الالئحة التنفيذية على أن جسب احلد األقصى للتوعات املسموح‬
‫صمها على أساس نسبة ‪ %2‬من الدخل الصايف قبل خصم التوعات‪.‬‬
‫‪ -5‬الضرائب والرسوم ال يدفعها املمول مبناسبة نشاعه عدا الضريبة على الدخل‪.‬‬

‫مصروفات الت سيس الالزمة لبدء مزاولة النشاط‪ :‬واملقصود هبا تلك املصروفات ال يقوم‬ ‫‪-6‬‬

‫املمول ب نفاقها قبل البدء يف مزاولة النشاط مثل الصيانة العامة وقهيز موقع النشاط وهي‬

‫‪80‬‬
‫ال يس أأتفيد منها املمول ألكثر من س أأنة ويش أأمط إال حتتوى على أية مص أأروفات خاص أأة‬
‫باألص أأول الثابتة وإمنا تكون بطبيعتها مص أأروفات هالكة وقد اعتوها القانون من تكاليف‬
‫الدخل غري أن هذ املصأ أ أ أ أ أأروفات ال ةصأ أ أ أ أ أأم من الدخل دفعة واحدة بل جيب أن جيرى‬
‫اسأ أ أأتقطاعها على أقسأ أ أأاط سأ أ أأنوية مابتة حددهتا املادة (‪ )39‬من الالئحة التنفيذية لقانون‬
‫ضرائب الدخل مدهتا ‪ 5‬سنوات أي أن للممول أن يستقطعها على ئس سنوات بطريقة‬
‫القسط الثابل‪.‬‬

‫اسأأتهال اسأأم الشأأهرة بشأأرط أن يكون اسأأم الشأأهرة هذا قد ل إىل املمول أو صأأاحب‬ ‫‪-7‬‬

‫املشأ أ أ أ أأروع عن عريق الش أ أ أ أ أراء وجسأ أ أ أ أأب معدل اسأ أ أ أ أأتهالكه بطريقة القسأ أ أ أ أأط الثابل ملدة‬
‫‪ 20‬سنة‪( .‬املادة ‪ 36‬من الالئحة التنفيذية)‪.‬‬

‫اخلسأأائر املرحلة من السأأنوات السأأابقة ف ذا ختم حسأأاب سأأنة من السأأنوات سأأارة ف ن‬ ‫‪-8‬‬

‫هذ اخلسأ أأارة تدخل ضأ أأمن مصأ أأروفات السأ أأنة التالية وةصأ أأم من أرباحها ف ذا ي ِ‬
‫يكف‬
‫الربح لتغطيه اخلسأأارة ب كملها نقل الباقي إىل أرباح السأأنة أو السأأنوات التالية حىت السأأنة‬
‫اخلامسة‪.‬‬

‫أي صأ أ أص أ أأات يتم تكوينها وفقا للمعايري والضأ أ أوابط ال حتددها اجلهات املختص أ أأة يف‬ ‫‪-9‬‬

‫الدولة‪ ،‬على أن ةض أ أ أ أأع املبالغ ال يتم اس أ أ أ أأمجاعها من هذ املخص أ أ أ أص أ أ أ أأات للض أ أ أ أريبة‬
‫املقررة‪ ،‬وهي املخص أ أصأ أأات الفنية ال تكووا شأ أأركات الت م واملصأ أأارف التجارية‪ ،‬وال‬

‫‪81‬‬
‫تعد من ضأ أأمن املصأ أأروفات املسأ أأموح باسأ أأتنزالا من الدخل مبا يف ذلك صأ أأص الديون‬
‫املشكو يف حتصيلها بالنسبة للمصارف التجارية وشركات الت م ‪.‬‬

‫‪-10‬أجازت الالئحة التنفيذية يف املادة ‪ 37‬ملصأ أ أ أألحة الض أ أ أ أرائب اعتبار بعض األص أ أ أ أأول ذات‬
‫الطبيعة الرأمسالية مصأأروفات إيرادية تسأأتنزل من إيرادات السأأنة للوصأأول إىل صأأايف الدخل‬
‫الض أ أ أ أ أ أ أرييب ومبا ال جياوز املبلغ املدفوع عن هذ األصأ أ أ أ أ أ أأول ‪ %0.5‬من التكلفة اإلوالية‬
‫لألصول الثابتة‪.‬‬

‫وجيب اإلش أ أأارة إىل أن عناص أ أأر التكاليف ال عددناها س أ أأابقا ووض أ أأحنا عرق خص أ أأمها من‬
‫الدخل الضأ أ أ أ أ أرييب هي أمثلة وردت بالقانون أو جاءت ص أ أ أ أ أأوص أ أ أ أ أأها أحكام معينة يف قانون‬
‫ضأ أ أ أرائب الدخل أو الالئحة التنفيذية له وهذ التكاليف ال تش أ أ أأمل ويع النفقات املس أ أ أأموح‬
‫باستقطاعها من الدخل اخلاضع للضريبة‪ ،‬إذ أن القاعدة العامة ال وضعها القانون يف حتديد‬
‫الدخل الصايف خالل السنة الضريبية تقضى "خصم ويع التكاليف ال يثبل أوا قد أنفقل‬
‫فعال يف س أأبيل احلص أأول على هذا الدخل" كمرتبات العامل ومص أأروفات اس أأتهال األص أأول‬
‫الثابتة وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية للقانون ومص أأروفات اإلنارة واإلض أأاءة والض أأيافة وغريها‬
‫من املص أ أ أأروفات اإلدارية والعمومية وما يس أ أ أأاهم به املمول يف نظام الض أ أ أأمان االجتماعي عن‬
‫نفس أ أ أ أأه وعن مس أ أ أ أأتخدميه كذلك ةص أ أ أ أأم الضأ أ أ أ أرائب والرس أ أ أ أأوم ال تدفع مبناس أ أ أ أأبة ممارس أ أ أ أأة‬
‫املمول نش أ أ أ أ أأاعه عدا ض أ أ أ أ أريبة الدخل ال يؤديها كما ةص أ أ أ أ أأم مص أ أ أ أ أأروفات الت س أ أ أ أ أأيس على‬
‫مدى ‪ 5‬سنوات‪ ،‬والديون املعدومة املعتمدة من قبل مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫وبذلك كن خصم أي مصروف مىت توافرت فيه الشروط األربعة التالية‪:‬‬

‫أن يكون املصروف حقيقيا ومؤكدا (أي أنه مدفوع فعال أو واجب الدفع)‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪82‬‬
 ‫أن يكون املصروف خاصا بالنشاط اخلاضع للضريبة‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫أن يكون املصروف إيراديا وليس رأمساليا‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫وههاو و و و وو‬
‫جتزووو و و ومهو ووومو ووورهوو و و ووورهوو و واو وووو‬
‫تورهوو ويووو ووو و و و‬
‫رهمو و وتو و و وو‬
‫وو‬
‫نص أ أأل املادة (‪ )40‬من القانون على املص أ أأروفات ال ال جيوز خص أ أأمها من الدخل‪ ،‬وال تعد‬
‫عبئا عليه‪ ،‬وهي بالتحديد‪:‬‬
‫أ‪ -‬أية أقساط استهال اقا ِوز املعدالت املسموح هبا قانونا‪.‬‬
‫ب‪ -‬أية مبالغ تنفق لزيادة أو تكبري األص أأول أو حتس أأينها بش أأكل مس أأتدا وذلك مع عدم‬
‫اإلخالل إلق املمول يف إض أ أ أ أ أأافتها إىل قيمة األص أ أ أ أ أأول وتس أ أ أ أ أأتهلك بنفس املعدالت‬
‫املسموح هبا لكل نوع من األصول الثابتة‪.‬‬
‫ج‪ -‬املصروفات الشخصية أو العائلية للممول‪.‬‬
‫أية مبالغ يقتطعها املمول كمرتب أو كمكاف ة نظري عمله أو عمل زوجته أو أوالد‬ ‫د‪-‬‬
‫القصر‪.‬‬
‫و كن أن يض أ أ أ أ أ أ أأاف إىل املصأ أ أ أ أ أ أأروفأأات غري املسأ أ أ أ أ أ أأموح صأ أ أ أ أ أ أأمهأأا من الأأدخأأل اخلأأاضأ أ أ أ أ أ أأع‬
‫للضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬أية غرامات يدفعها املمول بسأ أأبب الت خر يف سأ أأداد الض أ أرائب املسأ أأتحقة عليه حيث أن‬
‫هذ الغرامات ال تعد مص أأروفا الزما ملمارس أأة نش أأاط املمول ولكنها تدفع كعقوبة ملخالفة‬
‫أحكام القانون وقواعد لذلك ال جيوز خصمها من الدخل اخلاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫‪ -‬ال جيوز خص أ أ أأم أي احتياعيات من األرباح اخلاض أ أ أأعة للض أ أ أريبة ألوا تعتو توزيعا للدخل‬
‫ال عبئا عليه‪.‬‬

‫وره‬
‫تنص املادة ‪ 42‬من القانون على أنه "إذا ختم حسأ أأاب سأ أأنة من السأ أأنوات سأ أأارة ف ن هذ‬
‫اخلسارة تدخل ضمن مصروفات السنة التالية وةصم من أرباحها‪ ،‬ف ن ي ِ‬
‫يكف الربح لتغطية‬
‫اخلسارة ب كملها نقل الباقي إىل أرباح السنة أو السنوات التالية حىت السنة اخلامسة‪ ،‬وال جيوز‬
‫نقل ش أ أأيء من اخلس أ أأارة بعد ذلك إىل حس أ أأاب س أ أأنة تالية" ويتض أ أأح من نص املادة أنه جق‬
‫للممول اخلاضأ أ أ أأع ألحكام ض أ أ أ أريبة الدخل على التجارة والصأ أ أ أأناعة واحلرف‪ ،‬أن يقوم بمحيل‬
‫اخلس أأارة الناقة عن نش أأاعه يف س أأنة من الس أأنوات املعتمدة من مص أألحة الضأ أرائب ملدة ئس‬
‫سأأنوات متتالية‪ ،‬وأن حق ترحيل اخلسأأائر هو حق شأأخص أأي ال جيوز التنازل عنه للغري‪ ،‬حيث‬
‫ال يستفيد به املتنازل إليه يف حالة التنازل عن املنش ة‪ ،‬وإذا استقل شريك أو أكثر من الشركاء‬
‫املتض أ أأامن يف ش أ أأركات التض أ أأامن‪ ،‬فال جق للش أ أريك أو الش أ أأركاء الباق خص أ أأم ما يزيد عن‬
‫نصأأيب كل منهم يف اخلسأأارة بصأأفتهم شأأركاء متضأأامن أو عامل ‪ ،‬وإذا انضأأم أحد الشأأركاء‬
‫اجلدد يف شأركات التضأامن أو شأريك عامل يف شأركات التوصأية فال جق له االسأتفادة برصأيد‬
‫اخلسائر عن الفمة السابقة النضمامه للشركة‪.‬‬

‫تورهوو واو ومو وو‬

‫طورهوو و و و ووو و و ومو و وو‬
‫عضورو و ومو و وو‬
‫و و وو‬
‫س أأبق أن أش أرنا عند احلديث عن الدخول اخلاض أأعة لض أريبة التجارة والص أأناعة واحلرف إىل أن‬
‫هذ الضأ أ أريبة تس أ أأري على دخل الش أ أأركاء يف ش أ أأركات التض أ أأامن‪ ،‬وذلك ما دام نش أ أأاط هذ‬
‫الشأأركات يندرج حتل أنواع الدخول املعنية يف هذ الض أريبة (وهي دخول النشأأاعات التجارية‬

‫‪84‬‬
‫تطبيق الضأ أ أريبة يف ش أ أأركات‬ ‫والص أ أأناعية واحلرفية)‪ ،‬وقد قرر القانون األحكام التالية ص أ أأو‬
‫التضامن‪:‬‬
‫‪ -1‬تنطبق هذ الضأ أ أريبة على دخول الش أ أأركاء يف ش أ أأركات التض أ أأامن وتفرض على دخل كل‬
‫ش أ أريك من عائد الشأ أأركة حتل أي وصأ أأف س أ أواء كان نصأ أأيبا يف األرباح أو كمرتبات أو‬
‫غريها كفوائد على رأمساله أو عن إقراضه للشركة‪.‬‬

‫وعلى هذا األساس ف ن دخل الشريك يشمل املبالغ التالية‪:‬‬

‫نصيبه يف الدخل الصايف للشركة‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ -‬ما جصل عليه الشريك من الشركة ب ية صورة أخرى‪ ،‬مثل‪:‬‬

‫‪ -‬املرتب الذي يتقاضأ أ أ أ أ أ أأا من الشأ أ أ أ أ أ أأركة إن وجد‪ ،‬وكذلك أية مرتبات متنحها‬
‫الشركة لزوجة الشريك أو أوالد القصر‪.‬‬

‫‪ -‬الفائدة املقررة على رأس املال‪.‬‬

‫‪ -‬أية فائدة جصل عليها الشريك من إقراض مبالغ للشركة‪.‬‬

‫يكون االلتزام بتقدا اإلقرار الضأرييب عن دخل الشأأركاء على عاتق إدارة الشأأركة كما تلتزم‬ ‫‪-2‬‬

‫الشركة ب داء الضرائب املستحقة على هذا الدخل‪.‬‬

‫لكي يتمتع الشأ أ أأركاء باإلعفاءات الشأ أ أأخصأ أ أأية املنصأ أ أأو عليها يف القانون (وهي إعفاء‬ ‫‪-3‬‬

‫أعباء املعيش أأة وإعفاء أقس أأاط الت مينات الش أأخص أأية) جيب أن يقدم كل شأ أريك مع إقرار‬

‫‪85‬‬
 ‫الش أ أأركة إقرارا إلالته االجتماعية وعدم وجود مص أ أأادر دخل أخرى له خالل الس أ أأنة‪ ،‬وإذا‬
‫كانل له مصأ أ أ أأادر دخل أخرى فيجب أن يقدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاءات املذكورة‬
‫عن هذ الدخول‪ ،‬وإذا ي يقدم الشريك هذا اإلقرار سقط حقه يف اإلعفاءات‪.‬‬

‫إذا كان لدى شركة التضامن خسائر مرحلة‪ ،‬وحصل أن تنازل أحد أو بعض الشركاء عن‬ ‫‪-4‬‬

‫حص أأتهم يف نش أأاط الش أأركة‪ ،‬ف نه ال يص أأح للشأ أريك أو الش أأركاء الباق أن خيص أأموا من‬
‫الدخل اخلاض أأع للض أ أريبة أكثر من نص أأيبهم األص أألي يف اخلس أأائر املرحلة أي ال يس أأتفيد‬
‫املتنازل له ص أ أأم رص أ أأيد اخلس أ أأائر املرحلة اخلاص أ أأة بالنش أ أأاط املتنازل عنه‪( .‬املادة ‪ 40‬من‬
‫الالئحة التنفيذية)‪.‬‬

‫خيض أأع للض أ أريبة األرباح الناقة من إعادة تقييم أص أأول الش أأركة يف حالة انفص أأال ش أ أريك‬ ‫‪-5‬‬

‫منها أو انضمام شريك جديد إليها‪.‬‬

‫يف حالة توقف الشأ أريك عن نش أأاعه اخلاض أأع للضأ أريبة س أ أواء كان التوقف وائيا أو مؤقتا‬ ‫‪-6‬‬

‫وكذلك يف حالة تنازل الشأريك عن نشأأاعه للغري سأواء كان التنازل كليا أو جزئيا وكذلك‬
‫يف حالة تصفية الشركة جيب أن يقوم الشريك ب خطار مصلحة الضرائب بذلك حىت يتم‬
‫*‬
‫ربط الضريبة على الدخل الناتج حىت تاريخ التوقف أو التنازل أو تصفية النشاط ‪.‬‬

‫(املادة ‪ 44 ،43‬من القانون)‪.‬‬

‫* تنطبق هذ الفقرة أيضا على املمول الفردي‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫رإلق ر ورها يوع و وره ج وتره ن ع وتره خ‬
‫تتضأ أ أ أ أ أأمن األحكام القانونية املتعلقة باإلقرارات عن دخل التجارة والص أ أ أ أ أ أأناعة واحلرف النقاط‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬جيب على املمول (سأ أ أ أواء كان فردا أو ش أ أ أأركة تض أ أ أأامنية) وسأ أ أ أواء كانل لديه حس أ أ أأابات‬
‫منتظمة أم ال أن يقدم إىل مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب إقرار الض أ أ أرييب خالل ‪ 90‬يوما من انتهاء‬
‫الس أأنة الضأ أريبية‪ ،‬أو من انتهاء الس أأنة املالية للنش أأاط إذا وافقل مص أألحة الضأ أرائب على‬
‫اةاذها أسأأاسأأا لربط الضأريبة‪ ،‬ويلزم املمول بتقدا اإلقرار سأواء كانل نتيجة النشأأاط رإلا‬
‫أم خسارة‪( .‬املادة ‪ 44‬من الالئحة التنفيذية)‪.‬‬

‫جيب أن يشأ أ أ أ أأتمل اإلقرار على ويع إيرادات املمول أو الشأ أ أ أ أأركة التضأ أ أ أ أأامنية والناقة عن‬ ‫‪-2‬‬
‫نشأأاعه الرئيسأأي أو من أي نشأأاط خر خيضأأع لض أريبة دخل التجارة والصأأناعة واحلرف‪،‬‬
‫وكذلك ويع األرباح الناقة من بيع أصأ أ أأول النشأ أ أأاط املادية أو غري املادية‪ ،‬أو من ت جري‬
‫أدوات املنشأ أ أ أ أ أ أأاة وخدمات أعمالا للغري‪ ،‬كذلك الفرق الناتج من إعادة تقييم أصأ أ أ أ أ أ أأول‬
‫الشركة عند انفصال شريك أو انضمامه إليها‪ ،‬وما اجصل من ديون معدومة خالل السنة‬
‫املقدم عنها اإلقرار وغري ذلك من أرباح النشاط‪.‬‬

‫كما جيب أن يب اإلقرار ويع التكاليف واملصأ أ أأروفات ال أنفقل فعال يف سأ أ أأبيل احلصأ أ أأول‬
‫على الدخل املقدم عنه اإلقرار‪( .‬املادة ‪ 43‬من الالئحة التنفيذية)‪.‬‬
‫‪ -3‬جيب أن يكون اإلقرار املقدم يف ويع األحوال مدعوما باملسأ أ أ أ أ أ أأتندات والومائق املؤيدة ملا‬
‫جاء به من بيانات‪ ،‬وإذا كانل لدي املمول حس أ أ أأابات منتظمة كما هو منص أ أ أأو عليه‬
‫يف القانون التجاري اللييب فيجب أن يرفق باإلقرار الضرييب التقارير املالية اآلتية‪:‬‬

‫امليزانية العمومية‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪87‬‬
 ‫قائمة الدخل‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫تكلفة البضاعة املصنعة (يف حالة النشاط الصناعي)‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫كشف االستهالكات‪.‬‬ ‫د‪-‬‬

‫كشف أو كشوف بتفاصيل املصروفات الواردة بقائمة الدخل‪.‬‬ ‫ه‪-‬‬

‫وجيب أن تكون املس أ أأتندات املذكورة معدة وفقا للقواعد واملباد احملاس أ أأبية وموقعة من املمول‬
‫مقدم اإلقرار أو من ثله قانونا (املادة ‪ 45‬من الالئحة التنفيذية)‪ ،‬ويف احلاالت ال يقدم فيها‬
‫املمول حس أ أ أ أ أ أأابات معدة من قبل مكتب حماس أ أ أ أ أ أأيب جيب أن تكون هذ احلس أ أ أ أ أ أأابات موقعة‬
‫ومعتمدة من ش أ أ أأخص ول بذلك عبقا لقانون تنظيم مهنة احملاس أ أ أأبة واملراجعة وذلك جبانب‬
‫ضرورة توقيعها من املمول نفسه أو من ثله قانونا‪.‬‬
‫‪ -4‬إذا حص أ أ أ أ أ أ أأل مقأأدم اإلقرار خالل الس أ أ أ أ أ أ أنأأة على أي دخأأل عأأارض من أي عمأأل قأأاري‬
‫ال يتصأأل مبزاولة نشأأاعه املعتاد فيجب أن يشأأمل هذ املبالغ العارضأأة يف إقرار الض أرييب‪.‬‬
‫(املادة ‪ 45‬من الالئحة التنفيذية)‪.‬‬

‫وترهوو و وخوو‬
‫وترهوو ونو وعو وو و‬
‫ورهاو و و و وووعهوو ووو و و ووورهوو وجو و و وو و‬
‫وعو وو وو‬
‫يكون سعر الضريبة على األرباح التجارية ‪ %15‬سنويا‪.‬‬
‫ويكون سعر الضريبة على أرباح الصناعة واحلرف ‪ %10‬سنويا‪.‬‬
‫ويتم حساب سعر الضريبة على دخل التجارة أو الصناعة واحلرف من صايف الدخل اخلاضع‬
‫للض أ أريبة (ص أأايف الدخل الض أ أرييب – اإلعفاءات العائلية والت مينات الش أأخص أأية)‪ .‬مادة (‪،47‬‬
‫‪ )44‬من القانون‪.‬‬
‫وخيضع صايف دخل التجارة والصناعة واحلرف لضريبة اجلهاد كالتايل‪:‬‬

‫‪88‬‬
 ‫‪ %2‬على الدخل املعفي (إعفاء األعباء العائلية وإعفاء الت مينات الشخصية)‪.‬‬
‫‪ %4‬على الدخل اخلاضع (أي صايف الدخل الضرييب بعد خصم اإلعفاءات)‪.‬‬
‫كما خيضأ أأع إوايل ض أ أريب الدخل واجلهاد لض أ أريبة الدمغة مبعدل ‪ ،)%0.5( 0.005‬ويراعى‬
‫عند حتديد قيمة الض أ أ أ أ أ أ أريبة جو ما دون ‪ 500‬درهم بالزيادة إىل ‪ 500‬درهم‪ ،‬وجو ما زاد عن‬
‫‪ 500‬درهم (دون ‪ 1000‬درهم) بالزيادة إىل ‪ 1000‬درهم‪.‬‬
‫ويتمتع املمول صاحب هذ الضريبة سواء كان فردا أو شركة تضامنية باإلعفاءات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬اإلعفاء من الضريبة مقابل األعباء العا لية‬

‫يعفى من الضريبة أي دخل ال جياوز احلدود التالية‪:‬‬
‫اإلعفاء شمريا‬ ‫اإلعفاء سنويا‬ ‫الوضع العا لي‬
‫‪ 150‬دينار‬ ‫‪ 1800‬دينار‬ ‫األعزب أو أرمل أو مطلق‬
‫‪ 200‬دينار‬ ‫‪ 2400‬دينار‬ ‫املتزوج وليس له أعفال‬
‫‪ 2400‬دينار باإلضأ أ أ أ أ أأافة إىل ‪ 200 300‬دينأأار بأاإلض أ أ أ أ أأافأة إىل ‪25‬‬ ‫املتزوج ويعول‬
‫ويسأري هذا اإلعفاء إذا كان أرمال أو مطلقا دينأ أأار عن كأ أأل عفأ أأل أو عفلأ أأة من دينأ أأار لكأ أأل عفأ أأل أو عفلأ أأة من‬
‫أعفاله القصر‬ ‫أعفاله القصر‬ ‫ولها أوالد يعولم‬

‫وإذا جاوز الدخل السنوي للممول احلدود املذكورة‪ ،‬فرضل ضريبة على ما زاد عن ذلك‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلعفاء مقابل يقساط التهمين الشخصية‬
‫وال تشمل أنواع الت مينات التالية‬
‫أقساط الت م على حياة املمول لصاحل زوجته أو من يعولم‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫أقساط الت م العامة كاحلريق والسرقة املومة لصاحل املمول‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫أقساط الت م الصحي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪89‬‬
 ‫مع مراعاة ما يلي‪:‬‬
‫جيب التمييز ب الت مينات الشخصية املشار إليها والت م الذي جيريه املمول عن نشاعه‬ ‫‪-1‬‬

‫مثل ومائق الت م على األص أ أ أ أ أ أأول الثابتة اخلاص أ أ أ أ أ أأة بنش أ أ أ أ أ أأاط املمول والت م على عقود‬
‫ارس أ أ أ أ أأها املمول والت م على البض أ أ أ أ أأائع وغريها من أعمال الت م الالزمة‬ ‫األعمال ال‬
‫ملمارس أأة النش أأاط ال تعد جزءا من تكاليف الدخل وةص أأم من إيرادات النش أأاط لغرض‬
‫حتديد صايف الدخل‪.‬‬

‫ال يسأ أ أ أأري أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول إال مع بداية الشأ أ أ أأهر التايل‬ ‫‪-2‬‬
‫حلدومها وعلى املمول أن يرفق ب قرار الض أ أرييب املس أأتندات الدالة على وض أأعه االجتماعي‬
‫وعدم متتعه باإلعفاء من أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه يف اإلعفاء‪.‬‬

‫إذا ربطل الضأ أريبة عن جزء من الس أأنة‪ ،‬يتم احتس أأاب اإلعفاء مبا يتناس أأب مع املدة ال‬ ‫‪-3‬‬
‫ربطل عنها الضريبة‪.‬‬

‫تعأأامأأل املرأة ص أ أ أ أ أ أ أأاحبأأة الأأدخأأل معأأاملأأة األعزب يف ويع األحوال إال إذا كأأانأأل أرملأأة‬ ‫‪-4‬‬
‫أو مطلقة فتعامل معاملة الرجل املتزوج ويعول إذا كانل هي العائل الوحيد لألوالد‪.‬‬

‫يس أ أأتوي املتزوج ب كثر من زوجة واحدة مع املتزوج بزوجة واحدة من حيث اإلعفاء املقرر‬ ‫‪-5‬‬
‫لأأه أي أن املتزوج بزوجت أو أكثر يتمتع بأأاإلعفأأاء كمأأا لو كأأان متزوجأأا بزوجأأة واحأأدة‬
‫فقط‪.‬‬

‫ال جيوز أن يتمتع املمول باإلعفاءات املش أ أ أ أأار إليها أكثر من مرة واحدة يف الس أ أ أ أأنة‪ ،‬وإذا‬ ‫‪-6‬‬
‫تعددت مصأ أ أ أأادر الدخل للممول يسأ أ أ أأتنزل اإلعفاء من وعاء الض أ أ أ أريبة األقل سأ أ أ أأعرا وإذا‬

‫‪90‬‬
‫ي يصل هذا الدخل إىل حد اإلعفاء (أي قيمة الدخل أقل من قيمة اإلعفاء) ف ن املتمم‬
‫يسأأتنزل من الض أريبة التالية يف السأأعر وهكذا ا خيضأأع باقي الدخل للض أريبة اخلاصأأة به‪،‬‬
‫وإذا كانل نتيجة الدخل ال تفرض عليه الض أريبة األقل سأأعرا خسأأارة ف ن اإلعفاء ينتقل‬
‫إىل الضريبة التالية يف السعر‪.‬‬

‫وإذا تعددت الدخول النوعية للممول وحقق خسأ أ أ أ أ أ أأارة يف إحدى هذ الدخول ال جيوز‬ ‫‪-7‬‬

‫خصأأم اخلسأأارة من أحد الدخول اخلاضأأعة للض أرائب النوعية من الدخل اخلاضأأع لض أريبة‬
‫نوعية أخرى‪.‬‬

‫فمثال إذا نش ت للممول خسارة عن نشاعه الصناعي أو احلريف وأرباح من نشاعه املهين ف نه‬
‫ال جيوز خصأأم خسأأارة نشأأاعه الصأأناعي أو احلريف من أرباح املهن احلرة وجق للممول ترحيل‬
‫يكف الربح‬ ‫خسأأارته من نشأأاعه الصأأناعي أو احلريف للسأأنة التالية وةصأأم من أرباحها ف ن ي ِ‬
‫لتغطيه اخلسارة ب كملها نقلل البقية إىل أرباح السنوات التالية وإلد أقصى ‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫وينطبق هذا الكالم أيضأا يف حالة ما إذا نشأ ت خسأارة عن نشأاعه املهين وأرباح عن نشأاعه‬
‫التجاري ف نه ال جيوز خص أ أأم اخلس أ أأارة الناقة من النش أ أأاط املهين من أرباح النش أ أأاط التجاري‬
‫والعكس صحيح على الرغم من أن أسعار الضريبة على كال منهما متساوية وهي ‪.%15‬‬
‫وال جيوز خص أ أأم اخلس أ أأارة الناقة من دخل نوعي خاض أ أأع للض أ أريبة من أرباح الض أ أريبة النوعية‬
‫نفسأأها إذا اختلف سأأعرها‪ ،‬فمثال ال جيوز خصأأم اخلسأأارة الناقة عن نشأأاط الصأأناعة واحلرف‬
‫من أرباح النش أ أأاط التجاري والعكس ص أ أأحيح والس أ أأبب يف ذلك على الرغم من أن الض أ أ أريبة‬
‫على دخل التجارة والصأ أ أ أ أ أأناعة واحلرف خيضأ أ أ أ أ أأعان لض أ أ أ أ أ أريبة نوعية واحدة تنطبق عليها نفس‬

‫‪91‬‬
‫األحكام والشأأروط إال أن سأأعر الض أريبة على دخل الصأأناعة واحلرف ‪ %10‬خيتلف عن سأأعر‬
‫الضريبة على دخل التجارة ‪.%15‬‬
‫وخالصة القول أن اخلسارة ترحل من سنة إىل سنة وال ترحل من وعاء إىل وعاء‪.‬‬

‫مالحظة س أ أأيتم اس أ أأتخدام أس أ أأاس االس أ أأتحقاق يف اإلجابة على أمثلة ومتارين الض أ أريبة على دخل التجارة‬
‫والصناعة واحلرف وكذلك ضريبة الشركات‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫أمثلة الفصل الرابع‬

‫مثال (‪ )1‬تقدم املمول عبد الس أ أ أ أأالم عبد ا ب قرار الض أ أ أ أ أرييب عن نش أ أ أ أأاعه التجاري واحملقق‬
‫خالل سأ أ أ أ أ أ أأنة ‪2012‬م وكان هذا اإلقرار مصأ أ أ أ أ أ أأحوبا بقائمة الدخل عن السأ أ أ أ أ أ أأنة املنتهية يف‬
‫‪2012/12/31‬م كما يلي‪:‬‬

‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2012/12/31‬م‬

‫اإليرادات‬
‫‪42000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪5126‬‬ ‫تعويضات قضائية‬
‫‪47126‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫المصروفات‬
‫‪6000‬‬ ‫مرتبات وأجور‬
‫‪861‬‬ ‫أقساط الضمان االجتماعي‬
‫‪3000‬‬ ‫إجيارات‬
‫‪1500‬‬ ‫مصروفات الت سيس‬
‫‪7000‬‬ ‫مصروفات بيع وإعالن‬
‫‪1000‬‬ ‫استهال أماا مكتيب ‪%30‬‬
‫‪750‬‬ ‫استهال الت مكتبية ‪%25‬‬
‫‪4500‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪750‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪765‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫(‪)26126‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪21000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫‪93‬‬
 ‫وعند فحص مصلحة الضرائب حسابات املمول تب ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ي يتض أ أ أ أ أمن جانب اإليرادات أرباح بيع أص أ أ أ أأل ا بيعه مببلغ ‪ 7000‬دينار‪ ،‬مع العلم ب ن‬
‫مع استهالكه يف تاريخ البيع كان ‪ 3000‬دينار‪ ،‬وأن تكلفة شراؤ ‪ 8000‬دينار‪.‬‬

‫اعتمدت مص أألحة الضأ أرائب املرتبات واألجور وأقس أأاط الض أأمان االجتماعي بعد الت كد‬ ‫‪-2‬‬
‫منها‪.‬‬

‫أن بند اإلجيارات يشمل مبلغ ‪ 600‬دينار إجيار مدفوع مقدم‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫أن بند مصروفات الت سيس مدفوع بالكامل خالل السنة‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫أقساط االستهال املسموح هبا لآلالت املكتبية واألماا ‪.%15‬‬ ‫‪-5‬‬

‫ضأأمن مصأأروفات البيع واإلعالن مبلغ ‪ 6600‬دينار تكلفة سأأيارة نقل بضأأائع لالسأأتعمال‬ ‫‪-6‬‬
‫يف احملل ا ش أ أ أراؤها يف ‪2012/7/1‬م‪( ،‬معدل اس أ أ أأتهالكها حس أ أ أأب الالئحة ‪ ،)%15‬أما‬
‫باقي مصروفات البيع واإلعالن ا اعتمادها من قبل املصلحة‪.‬‬

‫ضمن بند املصروفات العمومية مبلغ ‪ 1200‬دينار مسحوبات شخصية للممول‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫اعتمدت مصلحة الضرائب مبلغ ‪ 340‬دينار من الديون املعدومة بعد الت كد منها‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫بند الضرائب والرسوم يشمل مبلغ ‪ 550‬دينار ضريبة على دخل التجارة ومبلغ ‪ 135‬دينار‬ ‫‪-9‬‬
‫غرامة ت خري يف سداد هذ الضريبة و ثل باقي مبلغ البند ضرائب ورسوم خاصة بالنشاط‬
‫ومعتمدة من قبل املصلحة‪.‬‬

‫‪94‬‬
‫ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول عفل وأنه قد س أ أ أ أأدد خالل الس أ أ أ أأنة قس أ أ أ أأط ت م على‬
‫حياته لص أأاحل زوجته وأوالد بلغل ‪ 600‬دينار وأنه قدم ما يفيد بعدم وجود أي دخول أخرى‬
‫له‪.‬‬
‫المطلوب حتديد صأأايف الدخل اخلاضأأع لض أريبة التجارة وحسأأاب ويع الض أرائب املسأأتحقة‬
‫على املمول‪.‬‬
‫الحر ر ر ر ر ر ررل‬
‫قا مة الدخل المعدلة عن السنة المنتمية في ‪2012/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪42000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪5126‬‬ ‫تعويضات قضائية‬
‫‪2000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪49126‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫المصروفات‬
‫‪6000‬‬ ‫مرتبات وأجور‬
‫‪861‬‬ ‫أقساط الضمان االجتماعي‬
‫‪2400‬‬ ‫إجيارات‬
‫‪300‬‬ ‫مصروفات الت سيس‬
‫‪400‬‬ ‫مصروفات بيع وإعالن‬
‫‪500‬‬ ‫استهال أماا مكتيب ‪%15‬‬
‫‪450‬‬ ‫استهال الت مكتبية ‪%15‬‬
‫‪3300‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪340‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪80‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫‪495‬‬ ‫استهال سيارة‬

‫‪95‬‬
 ‫(‪)15126‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪34000‬‬ ‫صافي الدخل الضريبي‬

‫‪34000‬‬ ‫صايف الدخل (الربح) الضرييب "وعاء الضريبة"‬

‫يطرح‪ :‬اإلعفاءات الشخصية‬
‫(‪)300 + 300 + 2400‬‬ ‫مقابل األعباء العائلية‬
‫(‪)600‬‬ ‫مقابل أقساط الت م‬
‫(‪)3600‬‬ ‫يطرح موع اإلعفاءات‬
‫‪30400‬‬ ‫=‬ ‫صايف الدخل اخلاضع للضريبة‬

‫احتساب الضرا ب‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة دخل التجارة‬
‫‪72 = %2 × 3600‬‬ ‫على الدخل املعفي‬
‫‪1216 = %4 × 30400‬‬ ‫على الدخل اخلاضع‬ ‫‪4560 = %15 × 30400‬‬
‫= ‪1288‬‬ ‫موع ضريبة اجلهاد‬

‫ضريبة الدمغة تستقطع مبعدل ‪ %0.5‬من موع ضريب الدخل واجلهاد‪.‬‬

‫‪5848‬‬ ‫موع ضريب الدخل واجلهاد = ‪= 1288 + 4560‬‬
‫ضريبة الدمغة‬
‫‪ 29.24 = %0.5 × 5848‬دينار‬
‫ويتم جو ما دون الأ ‪ 500‬درهم إىل ‪ 500‬درهم لتصبح ‪ 29.5‬دينار‬

‫‪96‬‬
 ‫مالحظات عل الحل‬
‫ا إدراج مبلغ ‪ 2000‬دينار ي يدرج ضمن اإليرادات متثل أرباح بيع أصل بالفرق ب‬ ‫‪-1‬‬

‫مثن بيعه وقيمته الدفمية = ‪ 2000 = )3000 – 8000( – 7000‬دينار‪.‬‬

‫اعتمدت قيمة املرتبات وحص أأة ص أأاحب العمل يف أقس أأاط الض أأمان وهي ‪%14.35‬‬ ‫‪-2‬‬

‫من املرتب أأات ويف ويع األحوال جي أأب التأ أ ك أأد من أو أأا ال تتج أأاوز ‪ %14.35‬من‬
‫املرتبات‪.‬‬

‫استبعد اإلجيار املدفوع مقدما باعتبار مصروفا ال خيص السنة ‪ 600‬دينار‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ا توزيع مصأأروفات الت سأأيس على ‪ 5‬سأأنوات ‪ 300 =5÷1500‬ألنه من حق املمول‬ ‫‪-4‬‬

‫استهالكها خالل ‪ 5‬سنوات عبقا ألحكام القانون‪.‬‬

‫ا احتس أ أأاب أقس أ أأاط اس أ أأتهال اآلالت املكتبية واألماا املكتيب مبعدل ‪ %15‬وهي‬ ‫‪-5‬‬

‫النسبة املسموح هبا حسب الالئحة كالتايل‪:‬‬

‫‪100‬‬
‫‪500‬‬ ‫× ‪= %15‬‬ ‫‪30‬‬
‫أو ‪× 1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪= 15‬‬
‫‪30‬‬
‫األماا املكتيب = ‪× 1000‬‬

‫‪450‬‬ ‫‪= %15 × 100‬‬

‫‪25‬‬
‫أو ‪× 750‬‬ ‫‪450‬‬ ‫=‬ ‫‪15‬‬
‫‪25‬‬
‫اآلالت املكتبية = ‪× 750‬‬

‫ا حساب استهال سيارة نقل البضائع كالتايل‪:‬‬ ‫‪-6‬‬

‫‪ 495 = %15 × 126 × 6600‬دينار‬

‫‪97‬‬
 ‫وا اعتماد بقية مصروفات البيع واإلعالن وهي ‪ 400‬دينار‪.‬‬
‫اس أأتبعد من بند املص أأروفات العمومية مبلغ ‪ 1200‬دينار وهي مس أأحوبات ش أأخص أأية‬ ‫‪-7‬‬

‫للممول ألن املص أ أأروفات الش أ أأخص أ أأية أو العائلية للممول تعتو من املص أ أأروفات ال‬
‫ال جيوز خصمها من الدخل اخلاضع للضريبة‪.‬‬

‫ا قبول مبلغ ‪ 340‬من الديون املعدومة بعد الت كد من صحتها‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫اسأ أأتبعد من بند الض أ أرائب والرسأ أأوم مبلغ ‪ 550‬دينار ض أ أريبة دخل التجارة حيث أن‬ ‫‪-9‬‬

‫مثل هذ الضرائب ال تعتو من ضمن املصروفات املسموح صمها من الدخل كما‬

‫اس أ أ أ أأتبعدت غرامة الت خري يف س أ أ أ أأداد هذ الضأ أ أ أ أريبة حيث أن هذ الغرامات ال تعد‬
‫مصأ أ أأروفا الزما ملمارسأ أ أأة نشأ أ أأاط املمول ولكنها تدفع كعقوبة ملخالفة أحكام القانون‬
‫لذلك ال جيوز خصمها من الدخل اخلاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ -10‬متتع املمول ب عفاء املتزوج ويعول وهو ‪ 2400‬دينار باإلض أأافة إىل ‪ 300‬دينار عن كل‬
‫عفل‪ ،‬كما متتع ب عفاء قس أ أ أ أأط الت م على حياته وقدر ‪ 600‬دينار ليص أ أ أ أأبح إوايل‬
‫اإلعفاء ‪ 3600‬دينار‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫مثال (‪ )2‬قدم املمول أ د فرج إقرار الضرييب عن نشاعه الصناعي وكان هذا اإلقرار مصحوبا‬
‫بقائمة تكلفة البضاعة املصنعة وقائمة الدخل عن السنة املنتهية يف ‪2010/12/31‬م‪:‬‬
‫قا مة تكلفة البضاعة المصنعة عن السنة المنتمية في ‪2010/12/31‬م‬
‫‪25000‬‬ ‫زون اإلنتاج حتل التشغيل أول املدة‬
‫‪+‬‬
‫‪25000‬‬ ‫مواد مباشرة‬

‫‪10000‬‬ ‫عمل مباشر‬

‫‪55000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تكاليف صنع إضافية‬

‫‪80000‬‬ ‫اإلوايل =‬
‫(‪)40000‬‬ ‫(‪ )-‬زون اإلنتاج حتل التشغيل خر املدة‬

‫‪40000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المصنعة‬

‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2010/12/31‬م‬

‫‪85000‬‬ ‫صايف املبيعات‬
‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة املباعة‪:‬‬
‫‪60000‬‬ ‫زون اإلنتاج التام أول املدة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪ +‬تكلفة البضاعة املصنعة‬
‫(‪)55000‬‬ ‫(‪ )-‬زون اإلنتاج التام خر املدة‬
‫(‪)45000‬‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫‪40000‬‬ ‫مجمل الدخل‬
‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل‬
‫‪11250‬‬ ‫مرتبات‬
‫‪6000‬‬ ‫استهال سيارة نقل بضائع (‪)%25‬‬
‫‪600‬‬ ‫استهال الت مكتبية (حسب الالئحة)‬
‫‪13650‬‬ ‫مصروفات عمومية‬

‫‪99‬‬
 ‫‪3400‬‬ ‫أتعاب مهينة‬
‫‪500‬‬ ‫توعات‬
‫(‪)35400‬‬ ‫إجمالي مصروفات التشغيل‬
‫‪4600‬‬ ‫الدخل من النشاط العادي‬
‫الدخل من النشاط غري العادي‪:‬‬
‫‪8000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪12000‬‬ ‫تعويضات الت م‬
‫‪20000‬‬ ‫إجمالي الدخل من النشاط غير العادي‬
‫‪24600‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫وعند فحص مصلحة الضرائب حلسابات املمول واملستندات املؤيدة له تب اآليت‪:‬‬

‫ضمن تكلفة الصنع اإلضافية احتا ِسب معدل استهال الت املصنع بقيمة ‪ 8000‬دينار‬ ‫‪-1‬‬

‫ومبعدل ‪ ،%30‬إذا علمل أن النسبة املسموح هبا ضريبيا ‪.%15‬‬

‫ي يتض أأمن زون إنتاج حتل التش أأغيل خر املدة مواد تكلفتها ‪ 10000‬دينار موجودة يف‬ ‫‪-2‬‬
‫صاالت اإلنتاج‪.‬‬

‫يتضمن بند املرتبات مبلغ ‪ 1250‬دينار مرتب صاحب املنشاَة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫أن قسط استهال سيارة نقل البضائع املسموح به ضريبيا هو ‪.%15‬‬ ‫‪-4‬‬

‫ضمن بند املصروفات العمومية املبالغ التالية‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ 1650‬مشميات الت مكتبية يف ‪2010/12/31‬م‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪100‬‬
 ‫ب‪ 3000 -‬مش أ أ أ أ أ أميات أماا مكتيب يف ‪2010/5/1‬م إذا علمل أن معدل االس أ أ أ أ أ أأتهال‬
‫لألماا املكتيب حسب الالئحة هو ‪.%15‬‬

‫بند التوعات يشأ أ أ أ أ أ أأمل ‪ 200‬دينار جلهات خريية معمف هبا من الدولة والبقية توعات‬ ‫‪-6‬‬
‫شخصية‪.‬‬

‫بند األتعاب املهنية ثل ما صأ أ أ أ أأرف ملكتب راف ا زموت للمحاسأ أ أ أ أأبة واملراجعة مقابل‬ ‫‪-7‬‬
‫مراجعة حسابات الشركة عن العام ‪2009‬م‪.‬‬

‫تش أأمل أرباح بيع األص أأول مبلغ ‪ 3000‬دينار من بيع س أأيارته ال خيص أ أص أأها الس أأتعماله‬ ‫‪-8‬‬
‫الشأأخصأأي وهي غري مدرجه ضأأمن األصأأول‪ ،‬أما الباقي فهو من بيع السأأيارة املخص أصأأة‬
‫لنقل العامل وا بيعها يف بداية السنة وهي مدرجة ضمن أصول النشاط‪.‬‬

‫هنا مصأ أ أأروفات مسأ أ أأموح هبا من قبل مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب بقيمة ‪ 1500‬دينار ي تدرج‬ ‫‪-9‬‬
‫ضمن قائمة الدخل‪.‬‬

‫‪ -10‬ثل بند تعويضأ أأات الت م صأ أأايف املبلغ املسأ أأتلم من شأ أأركة الت م عن الضأ أأرر احلاصأ أأل‬
‫ب حدى الت املصنع بعد استبعاد القيمة الدفمية لآللة‪ ،‬وقد اعتمدت مصلحة الضرائب‬
‫املبلغ املذكور‪.‬‬

‫فأ ذا علمأأل أن املمول متزوج وال يعول وقأأد قأأدم مأأا يفيأأد بأ نأأه ال توجأأد لأأه مص أ أ أ أ أ أ أأادر دخأأل‬
‫أخرى‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حتديد وعاء ضريبة الصناعة وحساب ويع الضرائب املستحقة على املمول‪.‬‬
‫الح ر ر ررل‬

‫‪101‬‬
 ‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2010/12/31‬م‬
‫‪85000‬‬ ‫صايف املبيعات‬
‫(‪)31000‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة البضاعة املباعة‬
‫‪54000‬‬ ‫مجمل الدخل‬
‫(‪ )-‬مصروفات التشغيل‬
‫‪10000‬‬ ‫مرتبات‬
‫‪3600‬‬ ‫استهال سيارة نقل بضائع (‪)%15‬‬
‫‪600‬‬ ‫استهال الت مكتبية (حسب الالئحة)‬
‫‪9000‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪300‬‬ ‫استهال أماا‬
‫‪1500‬‬ ‫مصروفات مسموح هبا ضريبيا‬
‫(‪)25000‬‬ ‫إجمالي مصروفات التشغيل‬
‫‪29000‬‬ ‫الدخل من النشاط العادي‬
‫الدخل من النشاط غري العادي‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪12000‬‬ ‫تعويضات الت م‬
‫‪17000‬‬ ‫إجمالي الدخل من النشاط غير العادي‬
‫‪46000‬‬ ‫صافي الدخل قبل التبرعات‬
‫(‪)200‬‬ ‫(‪ )-‬التوعات املقبولة‬
‫‪45400‬‬ ‫صافي الدخل الضريبي‬
‫‪45400‬‬ ‫صايف الدخل الضرييب (وعاء الضريبة)‬
‫(‪)2400‬‬ ‫(يطرح)‪ :‬إعفاء األعباء العائلية (متزوج وال يعول)‬
‫‪43400‬‬ ‫صافي الدخل الخاضع للضريبة‬

‫‪102‬‬
 ‫احتساب الضرا ب‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة دخل الصناعة‬
‫= ‪48‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 2400‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪1736 = %4 × 43400‬‬ ‫‪4340 = %10 ×43400‬‬
‫= ‪1784‬‬ ‫موع ضريبة اجلهاد‬

‫ضريبة الدمغة تستقطع مبعدل ‪ %0.5‬من موع ضريب الدخل واجلهاد‪.‬‬

‫موع ضريب الدخل واجلهاد = ‪6124 = 1784 + 4340‬‬
‫ضريبة الدمغة‬
‫‪ 30.62 = %0.5 × 6124‬دينار‬
‫ويتم جو ما زاد عنأ ‪ 500‬درهم إىل ‪ 1000‬درهم لتصبح ‪ 31‬دينار‬

‫مالحظات عل الحل‬
‫‪ -1‬ا اسأأتبعاد مبلغ ‪ 14000‬دينار من تكلفة البضأأاعة املصأأنعة ا املباعة نتيجة للتغريات‬
‫التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬اسأ أ أ أ أأتبعاد مبلغ ‪ 4000‬دينار من تكلفة الصأ أ أ أ أأنع اإلضأ أ أ أ أأافية حيث ا تعديل قسأ أ أ أ أأط‬
‫استهال الت املصنع حسب املعدل املسموح به ضريبيا كالتايل‪:‬‬
‫‪15‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 8000‬‬
‫‪30‬‬
‫‪= 4000 – 8000‬‬
‫‪4000‬‬
‫ب‪ -‬زيادة زون اإلنتاج حتل التشغيل خر املدة مبقدار ‪ 10000‬دينار‪.‬‬

‫‪103‬‬
 ‫الحظ أن عند اخنفاض تكلفة البض أ أ أأاعة املص أ أ أأنعة زاد مل الدخل بنفس املقدار‪ ،‬وهذا يب‬
‫العالقة العكسية ب االمن ‪.‬‬
‫‪ -2‬املرتب الذي يقتطعه املمول لنفس أ أ أأه ال جيوز خص أ أ أأمه من الدخل اخلاض أ أ أأع للض أ أ أريبة‬
‫ولذلك استبعد مبلغ ‪ 1250‬دينار من بند املرتبات‪.‬‬

‫قسأأط اسأأتهال سأأيارة نقل البضأأائع املسأأموح به حسأأب الالئحة هو ‪ %15‬وبذلك‬ ‫‪-3‬‬

‫يكون االستهال ‪:‬‬

‫‪3600‬‬ ‫‪ % 15 ‬‬

‫‪100‬‬
‫‪ 6000‬‬ ‫أو‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ 6000‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬

‫أما اس أ أ أأتهال اآلالت املكتبية فتم قبولا بدون تعديل نظرا ألن اس أ أ أأتهالكها ا وفقا ملعدالت‬
‫االستهال املسموح هبا وهي ‪.%15‬‬
‫استبعد من بند املصروفات العمومية املبالغ التالية‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫مبلغ ‪ 1650‬دينار مش أ أميات الت وحتس أأب لا معدالت اس أأتهال ابتداء من الس أأنة القادمة‬
‫باعتبار أن الش أ أ أ أراء ا يف واية العام كما اس أ أ أ أأتبعد مبلغ ‪ 3000‬دينار مش أ أ أ أميات أماا مكتيب‬
‫بتاريخ ‪2010/5/1‬م وجسب معدالت استهال األماا كالتايل‪:‬‬

‫× ‪ 300 = %15 × 128‬دينار‬ ‫‪3000‬‬

‫استبعدت األتعاب املهنية‪ ،‬حيث أوا مصروفات ال ةص السنة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪104‬‬
‫ا حسأ أ أأاب قيمة التوعات على أسأ أ أأاس أقل املبلغ التالي التوعات جلهات خريية‬ ‫‪-6‬‬

‫‪46000‬‬ ‫معمفة هبا من الدولة ‪ 200‬دينار أو ص أ أ أأايف الدخل قبل التوعات × ‪= %2‬‬
‫× ‪ 920 = %2‬دينار أما التوعات الشخصية فال يسمح باستقطاعها‪.‬‬

‫األرباح الناقة من بيع املمتلكات الشأأخصأأية (كالسأأيارة اخلاصأأة) ال ةضأأع للض أريبة‬ ‫‪-7‬‬

‫لذلك استبعد مبلغها وهو‪ 3000‬دينار من أرباح بيع األصول‪.‬‬

‫مثال (‪ )3‬فيما يلي نتيجة نشأ أ أ أ أ أأاط أحد املمول اخلاضأ أ أ أ أ أأع لض أ أ أ أ أ أريبة احلرف‪ ،‬املعتمدة من‬
‫مصلحة الضرائب عن السنوات من ‪ 2008‬إىل ‪2014‬م‪:‬‬
‫نتيجة النشاط‬ ‫السنة‬
‫خسارة (‪ )5000‬دينار‬ ‫‪2008‬‬
‫أرباح ‪ 800‬دينار‬ ‫‪2009‬‬
‫أرباح ‪ 900‬دينار‬ ‫‪2010‬‬
‫أرباح ‪ 1000‬دينار‬ ‫‪2011‬‬
‫أرباح ‪ 1100‬دينار‬ ‫‪2012‬‬
‫أرباح ‪ 900‬دينار‬ ‫‪2013‬‬
‫أرباح ‪ 2000‬دينار‬ ‫‪2014‬‬

‫المطلوب‪ :‬بيان الطريقة ال يتم هبا ترحيل اخلسأ أأائر وخص أ أأمها من الس أ أأنوات التالية‪ ،‬وحتديد‬
‫صايف الدخل لكل سنة‪ ،‬علما ب ن املمول أعزب‪.‬‬
‫الحر ررل‬

‫‪105‬‬
 ‫يسمح بمحيلها إىل سنة ‪2013‬م‬ ‫(‪)5000‬‬ ‫نتيجة سنة ‪ - 2008‬خسارة‬
‫‪800‬‬ ‫نتيجة سنة ‪ - 2009‬أرباح‬
‫(‪)4200‬‬ ‫رصيد اخلسارة‬
‫‪900‬‬ ‫نتيجة سنة ‪ - 2010‬أرباح‬
‫(‪)3300‬‬ ‫رصيد اخلسارة‬
‫‪1000‬‬ ‫نتيجة سنة ‪ - 2011‬أرباح‬
‫(‪)2300‬‬ ‫رصيد اخلسارة‬
‫‪1100‬‬ ‫نتيجة سنة ‪ - 2012‬أرباح‬
‫(‪)1200‬‬ ‫رصيد اخلسارة‬
‫‪900‬‬ ‫نتيجة سنة ‪ - 2013‬أرباح‬
‫غري مسموح بمحيله للسنوات القادمة‬ ‫(‪)300‬‬ ‫رصيد اخلسارة‬
‫‪2000‬‬ ‫نتيجة سنة ‪ - 2014‬أرباح‬
‫(‪)1800‬‬ ‫يطرح‪ :‬اإلعفاء العائلذي‬
‫‪200‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع للضريبة‬

‫مثال (‪ )4‬حصل املمول منجد خالل سنة ‪ 2011‬على الدخول التالية املعتمدة ضريبيا‪:‬‬
‫مصدر الدخل‬ ‫الدخل‬ ‫مصدر الدخل‬ ‫الدخل‬
‫من ت جري أراضي زراعية‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ 8000‬من حمل ولة لبيع املواد الغذائية‬
‫من ورشة لتصليح الساعات‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ 3000‬من أعمال املقاوالت‬
‫من ت ليف الكتب‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪ 2000‬من ورشة جنارة لكها‬
‫من أعمال مسسرة العقارات‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪ 5000‬من نشاعه الزراعي يف مزرعته اخلاصة‬
‫من نشاعه الصناعي‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪ 15000‬من دخول خارجية‬
‫المطلوب‪ :‬حتديد الدخول اخلاضعة لضريبة التجارة وضريبة الصناعة واحلرف وحساب ضريب‬
‫‪4‬‬ ‫الدخل واجلهاد املس أ أ أ أأتحقة عن الس أ أ أ أأنة املذكورة إذا علمل أن املمول املذكور متزوج ويعول‬
‫أعفال وأنه قد دفع خالل السنة أقساط الت م التالية‪:‬‬

‫‪106‬‬
 ‫‪ 600‬دينار قسط ت م على حياته لصاحل زوجته وأوالد ‪.‬‬
‫‪ 400‬دينار قسط ت م ضد احلريق والسرقة على منزله‪.‬‬
‫الح ر ر ررل‬
‫الدخول اخلاضعة لضريبة الصناعة واحلرف‪:‬‬
‫‪ 2000‬دينار‬ ‫الدخل من ورشة النجارة‬
‫‪ 1000‬دينار‬ ‫الدخل من ورشة لتصليح الساعات‬
‫‪ 1800‬دينار‬ ‫الدخل من النشاط الصناعي‬
‫‪ 4800‬دينار‬ ‫مجموع دخول الممول من نشاط الصناعة والحرف =‬
‫يطرح‪:‬‬
‫‪3600‬‬ ‫إعفاء األعباء العائلية‬
‫‪1000‬‬ ‫إعفاء الت مينات الشخصية‬
‫(‪)4600‬‬ ‫موع اإلعفاءات‬
‫= ‪200‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع لضريبة الصناعة واحلرف‬

‫حساب الضرا ب المستحقة عل الممول‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل املعفي ‪92 = %2 × 4600‬‬
‫‪20 = %10 × 200‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪8 = %4 × 200‬‬
‫= ‪100‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪107‬‬
 ‫الدخول الخاضعة لضريبة التجارة‬
‫‪8000‬‬ ‫الدخل من حمل مواد غذائية‬
‫‪3000‬‬ ‫الدخل من أعمال املقاوالت‬
‫‪1500‬‬ ‫الدخل من ت جري األراضي الزراعية‬
‫‪12000‬‬ ‫الدخل من أعمال مسسرة العقارات‬
‫‪24500‬‬ ‫مجموع دخول الممول من نشاطه التجاري‬

‫حساب الضرا ب المستحقة عل الممول‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل اخلاضع ‪980 = %4 × 24500‬‬ ‫‪3675 = %15 × 24500‬‬
‫مالحظات عل الحل‬
‫ا استبعاد الدخل من النشاط الزراعي البحث والدخول اخلارجية والدخل الناتج من‬ ‫‪.1‬‬

‫ت ليف الكتب نظرا ألن هذ الدخول معفاة من ويع الض أ أ أرائب إلسأ أ أأب نص املادة‬
‫‪ 33‬من قانون ضرائب الدخل اللييب‪.‬‬
‫يف حالة تعدد دخول املمول ف ن إعفاء األعباء العائلية والت مينات الشخصية يستنزل‬ ‫‪.2‬‬

‫من وعاء الض أريبة األقل سأأعرا (ض أريبة الصأأناعة واحلرف) وال جيوز للممول أن يتمتع‬
‫باإلعفاء املقرر له أكثر من مرة واحدة خالل السنة‪.‬‬
‫مثال (‪ )5‬بأالرجوع إىل بيأأانأات املثأأال الس أ أ أ أ أ أ أأابق وبأافماض أن املمول متزوج ويعول ‪ 6‬أعفأأال‬
‫واملطلوب حساب ضرائب الدخل واجلهاد املستحقة على املمول‪:‬‬

‫‪108‬‬
 ‫الح ر ر ررل‬
‫‪4800‬‬ ‫موع دخول املمول من الصناعة واحلرف‬
‫يطرح‬
‫‪4200‬‬ ‫إعفاء األعباء العائلية‬
‫‪1000‬‬ ‫إعفاء الت مينات الشخصية‬
‫(‪)5200‬‬ ‫موع اإلعفاءات‬
‫= (‪)400‬‬ ‫صافي الدخل الخاضع لضريبة يرباح الصناعة والحرف‬
‫يف هذ احلالة ال خيض أ أأع ألي ضأ أ أريبة دخل نوعية نظرا ألن موع اإلعفاءات أكو من دخل‬
‫الص أ أ أ أ أأناعة واحلرف وجق للممول ترحيل ما تبقى من قيمة اإلعفاء إىل الض أ أ أ أ أريبة ال تليها يف‬
‫السعر‪.‬‬
‫أما عن ضريبة اجلهاد فتستقطع بنسبة ‪ %2‬من قيمة الدخل الذي ا إعفاؤ كالتايل‪:‬‬
‫‪96‬‬ ‫‪= %2 × 4800‬‬
‫‪24500‬‬ ‫موع دخول املمول من التجارة‬
‫(‪)400‬‬ ‫يطرح باقي اإلعفاء‬
‫‪24100‬‬ ‫=‬ ‫صافي الدخل الخاضع لضريبة التجارة‬

‫حساب الضرا ب المستحقة‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫=‪8‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 400‬‬
‫‪3615 = %15 × 24100‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪964 = %4 × 24100‬‬
‫= ‪972‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪109‬‬
‫مثال (‪ )6‬عبد ا وعلي وحممد شركاء يف شركة تضامنية صناعية ويتقامسون األرباح واخلسائر‬
‫حسب نسبة رؤوس أموالم ال كانل يف بداية سنة ‪2011‬م كاآليت‪:‬‬
‫رأس مال عبد ا ‪ 60000‬دينار وعلي ‪ 50000‬دينار وحممد ‪ 40000‬دينار‪.‬‬
‫وقد نص عقد الشركة على ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يستحق كل شريك مرتبا سنويا مقدار ‪ 12000‬دينار‪.‬‬

‫يستحق كل شريك فائدة على رأمساله بنسبة ‪ %5‬سنويا‪ ،‬ف ذا علمل اآليت‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫يوال قدمل الش أأركة إىل مص أألحة الض أ أرائب إقرارها ب يراداهتا ومص أأروفاهتا خالل الس أأنة وفيما‬
‫يلي ملخص لدخل الشركة وتوزيعه ب الشركاء‪.‬‬
‫‪127000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫(‪)82000‬‬ ‫إوايل املصروفات‬
‫‪45000‬‬ ‫صايف الدخل احملاسيب‬

‫حساب توزيع األرباح و الخسا ر‬

‫‪ 45000‬صايف الدخل احملاسيب‬ ‫‪ 7500‬فائدة على رأس املال‬
‫‪ 37500‬صايف الربح للشركاء الثالمة‬
‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬

‫ثانيا أن بند املصروفات املذكور سابقا يشتمل على ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬مرتبات الشركاء الثالمة املقررة يف عقد الشركة‪.‬‬

‫مكاف ة للشريك عبد ا للشركة مقدارها ‪ 6000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪110‬‬
‫ثالثا‪ :‬أن الش أريك حممد قد انضأأم للشأأركة يف بداية عام ‪2011‬م بدال من الش أريك املنس أأحب‬
‫أ ن وأن الش أ أأركة حققل خس أ أأائر يف الس أ أأنة املاض أ أأية معتمدة من مص أ أألحة الض أ أ أرائب بلغل‬
‫‪ 12000‬دينار وكانل حصأأة الشأأركاء يف اخلسأأائر كما يلي حصأأة عبد ا ‪ 4800‬دينار حصأأة‬
‫علي ‪ 4000‬دينار وحصة الشريك املنسحب أ ن ‪ 3200‬دينار‪.‬‬
‫رابعا أن ويع الشركاء متزوجون وال يعولون وليسل لم أية دخول من مصادر أخرى خالل‬
‫السنة‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫بيان توزيع الدخل املعمف به ضأ أ أ أريبيا وحتديد مقدار ضأ أ أ أريبة الدخل واجلهاد املس أ أ أأتحقة على‬
‫الشركاء عن سنة ‪2011‬م‪.‬‬
‫الح ر ر ر ررل‬
‫دخل الشركة المعدل ضريبيا‬ ‫ملخ‬
‫‪127000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫(‪)40000‬‬ ‫إوايل املصروفات‬
‫‪87000‬‬ ‫صايف الدخل احملاسيب‬

‫حساب توزيع األرباح والخسا ر المعدل ضريبيا‬

‫‪ 87000‬صايف الدخل املوزع‬ ‫‪ 6000‬مكاف ة الشريك عبد ا‬
‫‪ 36000‬مرتبات الشركاء‬
‫‪ 12000‬عبد ا‬
‫‪ 12000‬علي‬
‫‪ 12000‬حممد‬
‫‪ 7500‬فائدة على رأس املال‬
‫‪ 3000‬عبد ا‬

‫‪111‬‬
 ‫‪ 2500‬علي‬
‫‪ 2000‬حممد‬
‫‪ 37500‬حصة يف صايف الربح‬
‫‪ 15000‬عبد ا‬
‫‪ 12500‬علي‬
‫‪ 10000‬حممد‬
‫‪87000‬‬ ‫‪7000‬‬

‫المجموع‬ ‫محمد‬ ‫علي‬ ‫عبد اهلل‬ ‫البيان‬

‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مكاف ت‬
‫‪36000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مرتبات‬
‫‪7500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫فائدة على رأس املال‬
‫‪37500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫حصة يف صايف الربح‬
‫‪87000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪-‬‬ ‫(‪)4000‬‬ ‫(‪)4800‬‬ ‫‪ -‬خسائر مرحلة‬
‫‪24000‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪31200‬‬ ‫نصيب الشركاء بعد اخلسائر‬
‫(‪)2400‬‬ ‫(‪)2400‬‬ ‫(‪)2400‬‬ ‫‪ -‬اإلعفاء العائلي‬
‫‪21600‬‬ ‫‪20600‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫الدخل اخلاضع للضريبة‬
‫احتساب الضرا ب المستحقة‬
‫‪ -1‬الشريك عبد اهلل‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪48‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 2400‬‬
‫‪2880 = %10 × 28800‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪1152 = %4 × 28800‬‬
‫= ‪1200‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪112‬‬
 ‫‪ -2‬الشريك علي‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل املعفى ‪48 = %2 × 2400‬‬
‫‪2060 = %10 × 20600‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪824 = %4 × 20600‬‬
‫= ‪872‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪ -3‬الشريك محمد‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪48‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 2400‬‬
‫‪2160 = %10 × 21600‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪864 = %4 × 21600‬‬
‫= ‪912‬‬ ‫اجملموع‬

‫مالحظات عل الحل‬
‫حس أأبل املص أأروفات املعمف هبا ضأ أريبيا بعد اس أأتبعاد مرتبات الش أأركاء الثالمة (‪)36000‬‬ ‫‪-1‬‬

‫دينار واستبعاد مكاف ة الشريك عبد ا ومقدارها (‪ )6000‬دينار‪.‬‬

‫ا حس أ أ أأاب الفائدة على رأس املال بنس أ أ أأبة ‪ %5‬س أ أ أأنويا من قيمة رأس مال كل شأ أ أ أريك‬ ‫‪-2‬‬

‫كالتايل‪:‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪= %5 × 60000‬‬ ‫الشريك عبد ا ‪:‬‬

‫‪= %5 × 50000‬‬
‫‪2500‬‬ ‫الشريك علي‪:‬‬
‫‪2000 = %5 × 40000‬‬ ‫الشريك حممد‪:‬‬
‫‪ -3‬ا حساب احلصة يف صايف الربح لكل شريك بنسبة رؤوس أموالم ‪ 4:5:6‬كالتايل‪:‬‬

‫‪113‬‬
 ‫‪15000‬‬ ‫‪= 156 × 37500‬‬ ‫الشريك عبد ا ‪:‬‬

‫‪12500‬‬ ‫‪= 155 ×37500‬‬ ‫الشريك علي‪:‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪= 154 × 37500‬‬ ‫الشريك حممد‪:‬‬

‫اخلس أ أأائر املرحلة املتعلقة بالنش أ أأاط املتنازل عنه (الشأ أ أريك أ ن) ف ن احلق يف خص أ أأم هذ‬ ‫‪-4‬‬

‫اخلسأأائر ال ينتقل إىل املتنازل له ولذا ي يتمتع الش أريك حممد من خصأأم اخلسأأائر املرحلة‬
‫من السأأنة السأأابقة واملتعلقة بالشأريك أ ن كذلك ال جيوز لباقي الشأأركاء (عبد ا وعلي)‬
‫أن يتمتعوا ب كثر من نصيبهم األصلي يف اخلسائر‪.‬‬

‫مثال (‪ )7‬شأأركة قارية تتكون من مالا شأأركاء الش أريك (أ) والش أريك (ب) والش أريك (ج)‪،‬‬
‫وقد قدمل الشركة إىل مصلحة الضرائب إقرارها ب يراداهتا ومصروفاهتا خالل السنة املنتهية يف‬
‫‪2014/12/31‬م وفيما يلي ملخص لدخل الشأأركة وتوزيعه ب الشأأركاء الثالمة وفقا ملا يقضأأي‬
‫به العقد املوم ب الشركاء‪.‬‬
‫‪40000‬‬ ‫إيرادات الشركة خالل السنة‬
‫(‪)15000‬‬ ‫املصروفات املعتمدة ضريبيا‬
‫‪25000‬‬ ‫صايف الدخل الضرييب‬

‫‪114‬‬
 ‫توزيع الدخل‬
‫ج‬ ‫ب‬ ‫ي‬ ‫الشريك‬
‫‪-‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫مرتبات‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫فا دة عل ريس المال‬
‫‪2680‬‬ ‫‪5360‬‬ ‫‪5360‬‬ ‫حصة من صافي الربح‬
‫‪25000‬‬ ‫‪3880‬‬ ‫‪9960‬‬ ‫‪11160‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫إ ا علمت اآلتي‬
‫‪ -1‬الش أ أ أ أريك (أ) متزوج وال يعول وقد حصأ أ أ أأل خالل السأ أ أ أأنة على دخل من ت جري عقارات‬
‫لكها مقدارها ‪ 1300‬دينار‪.‬‬

‫‪3200‬‬ ‫الش أ أ أريك (ب) أعزب‪ ،‬كما أن له دخل سأ أ أأنوي من ورشأ أ أأة حدادة لكها مقدار‬ ‫‪-2‬‬
‫دينار‪.‬‬

‫الش أ أريك (ج) متزوج ويعول ‪ 4‬أعفال‪ ،‬كما أن له دخل شأ أأهري مقدار ‪ 250‬دينار من‬ ‫‪-3‬‬
‫مرتبه من إحدى اجلهات غري املمولة من امليزانية العامة للدولة (بعد اسأ أ أ أأتقطاع الضأ أ أ أأمان‬
‫والتضامن)‪.‬‬

‫المطلوب حتديد قيمة الضرائب املستحقة على كل شريك خالل السنة‪.‬‬

‫الحر ر ر ر ررل‬
‫الشريك (أ)‬
‫‪11160‬‬ ‫اإلوايل (دخله من الشركة)‬
‫‪1300‬‬ ‫يضاف دخل ت جري العقارات (نشاط قاري)‬
‫= ‪12460‬‬ ‫املبلغ اخلاضع لضريبة التجارة‬
‫(‪)2400‬‬ ‫يطرح‪ :‬اإلعفاء العائلي‬

‫‪115‬‬
 ‫‪10060‬‬ ‫=‬ ‫صافي الدخل الخاضع لضريبة التجارة‬
‫حساب الضرا ب المستحقة عل الشريك‬
‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪1959.4‬‬ ‫‪450.4 + 1509‬‬ ‫= ‪48‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪% 2 × 2400‬‬ ‫‪15 × 10060‬‬
‫‪9.797 = %0.5 × 1959.4‬‬ ‫على الدخل اخلاضع ‪402.4 = % 4 × 10060‬‬ ‫‪1509 = %‬‬
‫= ‪10‬‬ ‫= ‪450.4‬‬ ‫اجملموع‬

‫الش أ أريك (ب) هذا الش أ أريك لديه دخل خر من نش أ أأاعه احلريف‪ ،‬واإلعفاء يس أ أأتنزل من وعاء‬
‫الضريبة األقل سعرا (احلرف) كالتايل‪:‬‬

‫يوال حساب دخل الشريك من نشاطه الحرفي‬

‫‪3200‬‬ ‫دخل الشريك من النشاط احلريف‬
‫(‪)1800‬‬ ‫(يطرح) إعفاء األعباء العائلية‬
‫‪1400‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع لضريبة احلرف =‬
‫حساب الضرا ب المستحقة عل الشريك من نشاطه الحرفي‬
‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪232‬‬ ‫‪92 + 140‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪36 = % 2 × 1800‬‬
‫= ‪1.16‬‬ ‫‪%0.5 × 232‬‬ ‫على الدخل اخلاضع ‪56 = %4 × 1400‬‬ ‫‪140 = %10 × 1400‬‬
‫= ‪1.5‬‬ ‫= ‪92‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪116‬‬
 ‫ثانيا دخل الشريك من نشاطه التجاري ‪ 9960‬دينار‬
‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة اجلهاد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪1892.4‬‬ ‫‪398.4 + 1494‬‬ ‫على الدخل اخلاضع ‪= % 4 × 9960‬‬
‫‪398.4‬‬
‫‪1494 = % 15 × 9960‬‬
‫= ‪9.462‬‬ ‫‪%0.5 × 1892.4‬‬
‫= ‪9.5‬‬
‫ال يوجد دخل معفي‬

‫الشأ أريك (ج) هذا الشأ أريك لديه دخل خر من املرتبات غري املمولة من امليزانية العامة للدولة‬
‫واإلعفاء يستنزل من وعاء الضريبة األقل سعرا "ضريبة املرتبات"‪.‬‬

‫يوال حساب دخل الشريك من ضريبة المرتبات‬

‫‪3000‬‬ ‫دخل املرتبات عن السنة ‪= 12 × 250‬‬
‫(يطرح) إعفاء األعباء العائلية ‪)3600( = )300 × 4( + 2400‬‬
‫= (‪)600‬‬ ‫صافي الدخل الخاضع لضريبة المرتبات‬
‫دخله معفي ألن قيمة اإلعفاء أكو من قيمة الدخل وباقي اإلعفاء خيص أ أ أأم من دخل التجارة‬
‫أما ضأ أريبة اجلهاد عن دخل املرتبات فتس أأتقطع بنس أأبة ‪ % 3‬من قيمة الدخل الذي ا إعفاؤ‬
‫‪90‬‬ ‫‪= % 3 × 3000‬‬ ‫كالتايل‪:‬‬
‫ثانيا حساب دخل الشريك من (نشاطه الر يسي) التجاري‬
‫‪3880‬‬ ‫اإلوايل‬
‫(‪)600‬‬ ‫(يطرح) باقي اإلعفاء‬
‫‪3240‬‬ ‫صافي الدخل الخاضع لضريبة التجارة‬

‫‪117‬‬
 ‫الضرا ب المستحقة عل الشريك‬
‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪635.2‬‬ ‫‪143.2 + 492‬‬ ‫على الدخل اخلاضع ‪= % 4 × 3280‬‬
‫‪131.2‬‬
‫‪3.176 = %0.5 × 635.2‬‬ ‫= ‪12‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪% 2 × 600‬‬ ‫‪492 = % 15 × 3280‬‬
‫= ‪3.5‬‬ ‫=‬ ‫اجملموع‬
‫‪143.2‬‬

‫‪118‬‬
 ‫متارين الفصل الرابع‬

‫تمرين (‪ )1‬اآليت قائمة الدخل عن السأ أ أ أ أ أ أأنة املنتهية يف ‪2012/12/31‬م إلحدى الشأ أ أ أ أ أ أأركات‬
‫التجارية الفردية‪:‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2012/12/31‬م‬
‫اإليرادات‪:‬‬
‫‪24500‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪350‬‬ ‫أرباح بيع لة‬
‫‪150‬‬ ‫تعويضات قضائية‬
‫‪25000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‪:‬‬
‫‪8000‬‬ ‫مرتبات وأجور‬
‫‪1000‬‬ ‫استهال الت حسب الالئحة‬
‫‪1800‬‬ ‫اإلجيار‬
‫‪700‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪300‬‬ ‫أتعاب مهنية ةص السنة‬
‫‪2800‬‬ ‫ضرائب ورسوم‬
‫‪400‬‬ ‫التوعات‬
‫(‪)15000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪10000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬
‫وعند الفحص تب اآليت‪:‬‬
‫‪ -1‬املرتبات واألجور للمو ف هي ‪ 5500‬دينار والباقي مرتب استقطعه املمول لنفسه‪.‬‬

‫بند اإلجيارات يشمل على مبلغ ‪ 800‬دينار إجيار مدفوع مقدما‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪119‬‬
 ‫الديون ال ا إعدامها فعال واملعتمدة من قبل مصلحة الضرائب هي ‪ 200‬دينار‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫ضمن بند الضرائب والرسوم ضريبة قارة مدفوعة خالل العام مقدارها ‪ 1800‬دينار‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫التوعات ويعها جلهات معمف هبا من قبل الدولة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫أن املمول أعزب وي يتمتع باإلعفاء عن دخل خر لها خالل السنة‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫المطلوب إعادة تصوير قائمة الدخل وحساب ويع الضرائب املستحقة‪.‬‬

‫تمرين(‪ )2‬فيما يلي قائمة الدخل لشأأركة الربيع لصأأناعة األماا املقدمة من املمول عمر خالد‬
‫إىل مصلحة الضرائب خالل سنة ‪2013‬م‪:‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2013/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪45000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪3000‬‬ ‫تعويضات قضائية‬
‫‪12000‬‬ ‫إيرادات متنوعة‬
‫‪60000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫المصروفات‬
‫‪18000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪6000‬‬ ‫مصروفات البيع والتوزيع‬
‫‪16000‬‬ ‫استهال أصول‬
‫‪2000‬‬ ‫أعباء مالية تلفة‬
‫(‪)42000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪14000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫‪120‬‬
 ‫وعند الفحص الضرييب تب اآليت‪:‬‬
‫بلغل تكلفة البضأ أ أ أ أ أأاعة املصأ أ أ أ أ أأنعة خالل الفمة ‪ 60000‬دينار‪ ،‬منها ‪ 10000‬دينار عمل‬ ‫‪-1‬‬

‫مباش أأر خالل الفمة‪ ،‬وعند فحص مص أألحة الضأ أرائب لتكلفة العمل املباش أأر اعتمدت ما‬
‫قيمته ‪ 5000‬دينار فقط‪.‬‬

‫ا خالل السأأنة حتصأأيل دين سأأبق إعدامه قيمته ‪ 3400‬دينار‪ ،‬اعتوته مصأألحة الض أرائب‬ ‫‪-2‬‬
‫إيرادا للشركة‪.‬‬
‫بند اإليرادات املتنوعة تضمن املبالغ التالية‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪1200‬‬ ‫‪ 1000‬دينار تعويض من شركة الت م خا بالنشاط وقد تكبد املمول مبلغ‬ ‫أ‪-‬‬
‫دينار مصروفات عن هذا التعويض وي تدرج ضمن املصروفات‪.‬‬
‫‪ 800‬دينار قيمة أرباح بيع سيارته اخلاصة ال تستعمل لألغراض الشخصية‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪ 3500‬دينار صايف دخل النشاط الزراعي للممول والذي حققه من مزرعته اخلاصة‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫بند املصروفات اإلدارية تضمن مبلغ ‪ 4000‬دينار مسحوبات شخصية للممول‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫بند مصروفات البيع والتوزيع تضمن املبالغ التالية‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ 500‬دينار ديون معدومة رأت املصلحة استبعادها لعدم الت كد من جديتها‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ 1250 -‬دينار توعات جلهات غري معمف هبا من الدولة (توعات شخصية)‪.‬‬
‫ج‪ 1000 -‬دينار مص أ أ أأروفات ت س أ أ أأيس مدفوعة بالكامل خالل الس أ أ أأنة ورأت املص أ أ أألحة‬
‫توزيعها على ‪ 5‬سنوات‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫بند استهال األصول يتضمن‪:‬‬ ‫‪-6‬‬

‫‪ 1200‬دينار قسط استهال أماا مكتيب مبعدل ‪ %20‬واملسموح به ‪.%15‬‬

‫‪ 1000‬دينار قسط استهال اآلالت املكتبية مبعدل ‪ %25‬واملسموح به ‪.%15‬‬
‫‪ 12580‬دينار اس أأتهال س أأيارات نقل الركاب وس أأيارات نقل البض أأاعة وقد ا احتس أأابه على‬
‫أسأأاس معدل اسأأتهال ‪ %20‬عن السأأنة كاملة يف ح أن سأأيارات نقل البضأأاعة ا ش أراؤها‬
‫مببلغ ‪ 23000‬دينار يف ‪2013/09/1‬م إذا علمل أن معدل اسأأتهال سأأيارة نقل البضأأاعة هو‬
‫‪.%15‬‬
‫‪ 1220‬استهال أصول أخرى حسب املعدالت املسموح هبا يف الالئحة‪.‬‬
‫فأ ذا علمأأل أن املمول تزوج يف ‪2013/1/20‬م ورزق بطفلأأه األول يف ‪2013/11/4‬م وأنأأه قأأد‬
‫دفع خالل السنة أقساط الت م التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬قسط ت م على حياته لصاحل زوجته وأوالد بلغل ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫ب‪ -‬قسط ت م ضد احلريق والسرقة قيمته ‪ 400‬دينار‪.‬‬
‫ج‪ -‬قسط ت م على معدات املصنع ‪ 600‬دينار‪.‬‬
‫وإذا علمل أن املمول ي يقدم إىل مصلحة الضرائب ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاءات املذكورة‬
‫من مصأأادر دخل أخرى لها خالل السأأنة وأن مصأألحة الض أرائب اعتمدت خسأأائر مرحلة من‬
‫العام السابق خاصة بنشاط املمول بقيمة ‪ 3000‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب حتديد وعاء الضريبة وحساب ضريبة الدخل واجلهاد‪.‬‬

‫تمرين (‪ )3‬محزة بوزينوبه ومفتاح بوزينوبه ش أريكان متضأأامنان يف شأأركة قارية تضأأامنية رأمسالا‬
‫‪ 20000‬دينار موزعة بالتس أأاوي ب الشأ أريك وتوزع األرباح واخلس أأائر بينهما بالتس أأاوي بعد‬

‫‪122‬‬
‫احتسأاب مرتب الشأريك محزة واحتسأاب الفائدة على رأس مال الشأريك مبعدل ‪ %5‬سأنويا‬
‫وفيما يلي قائمة الدخل عن السنة املنتهية يف ‪2011/12/31‬م‪:‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2011/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪75000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪75000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫المصروفات‬
‫‪14000‬‬ ‫مرتبات وأجور‬
‫‪16000‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪2000‬‬ ‫مصروفات بيع وإعالن‬
‫‪3000‬‬ ‫استهال الت مكتبية ‪%25‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫(‪)55000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪20000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬
‫إذا علمل اآليت‪:‬‬
‫توجد بضأ أ أ أ أ أأاعة باحلضأ أ أ أ أ أأرية اجلمركية ي تتضأ أ أ أ أ أأمنها قوائم اجلرد املعدة يف ‪2011/12/31‬م‬ ‫‪-1‬‬
‫تكلفتها ‪ 2900‬دينار‪ ،‬ي يتم إدراجها ضمن بضاعة خر املدة‪.‬‬

‫تضمن بند األجور واملرتبات مبلغ ‪ 6000‬دينار مرتب الشريك محزة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ضأأمن بند املصأأروفات العمومية مبلغ ‪ 8000‬دينار مسأأحوبات شأأخصأأية للشأريك ومبلغ‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ 1000‬دينار توعات جلهات خريية معمف هبا من الدولة‪.‬‬

‫ضأمن بند مصأروفات البيع واإلعالن مبلغ ‪ 1500‬دينار مصأروفات ت سأيس رأت مصألحة‬ ‫‪-4‬‬
‫الضرائب أن تقسم على ‪ 5‬سنوات عبقا ألحكام القانون وا قبول باقي املبلغ‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫ضمن بند املصروفات اإلدارية املبالغ التالية‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ 2000‬دينار مثن شراء الت مكتبية بتاريخ ‪2011/10/1‬م‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ 5000 -‬دينار مثن شراء سيارة لنقل بضائع الشركة بتاريخ ‪2011/12/31‬م‪.‬‬

‫ج‪ 3000 -‬دينار مثن شراء أماا الستخدامه مبكاتب إدارة الشركة بتاريخ ‪2011/7/1‬م‪.‬‬

‫إذا علمل أن معدل اس أ أأتهال األماا واآلالت املكتبية هو ‪ %15‬ومعدل اس أ أأتهال س أ أأيارة‬
‫نقل البض أ أ أأائع هو ‪ %20‬وأن الشأ أ أ أريك متزوجان وال يعوالن‪ ،‬وال توجد لما مص أ أ أأادر دخل‬
‫أخرى خالل السنة‪.‬‬
‫المطلوب حتديد وعاء الضأ أ أ أ أريبة على دخل التجارة وحس أ أ أ أأاب الضأ أ أ أ أرائب املس أ أ أ أأتحقة على‬
‫الشريك ‪.‬‬

‫تمرين (‪ )4‬عهد إليك باعتبار م مورا للض أ أرائب بفحص إقرار املمول أمحد بوحقار صأ أأاحب‬
‫حمل بقالة عامة عن السأ أ أأنة الض أ أ أريبة ‪2014‬م وبعد االعالع على إقرار املمول ومناقشأ أ أأته على‬
‫البيانات الواردة فيه اتض أأح أن املمول ال س أأك دفاتر نظامية وأن ملخص البيانات الواردة يف‬
‫اإلقرار وحمضر املناقشة الذي ا مع املمول كان كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬متوسأ أأط املبيعات اليومي خالل السأ أأنة (‪ )250‬دينار وعدد أيام العمل خالل الس أ أأنة‬
‫‪ 300‬يوم‪.‬‬

‫نسبة إوايل الربح إىل املبيعات ‪.%25‬‬ ‫‪-2‬‬

‫بلغل املصاريف خالل العام كما يلي‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪124‬‬
 ‫‪ 8000‬دينار أجور ومرتبات منها ‪ 3600‬دينار مرتبات ةص السنة السابقة‪.‬‬
‫‪ 840‬دينار حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪ 2400‬دينار إجيارات‪.‬‬
‫‪ 150‬دينار نور وميا ‪.‬‬
‫‪ 120‬دينار مصروفات هاتف‪.‬‬
‫‪ 180‬دينار رسوم رخص‪.‬‬
‫‪ 500‬دينار استهالكات (حسب الالئحة)‪.‬‬
‫‪ 400‬دينار ديون معدومة اعتمدت مصلحة الضرائب ‪ %25‬منها فقط‪.‬‬
‫‪ 200‬دينار توعات جلهات غري معمف هبا من الدولة‪.‬‬
‫‪ 2500‬دينار خسائر مرحلة من السنوات السابقة (معتمدة)‪.‬‬
‫ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول عفل ‪ ،‬وال توجد له مصادر دخل أخرى‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫حتديد صايف الدخل اخلاضع لضريبة التجارة عن سنة ‪2014‬م‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫احتساب ضريبة الدخل واجلهاد‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫تمرين (‪ )5‬كانل نتائج أعمال املمول حكيم انصأ أ أ أ أأيص خالل سأ أ أ أ أأن ‪2013‬م‪2014 ،‬م كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫يوال السنة الضريبية ‪2013‬م‬
‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه التجاري = ‪ 13000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪125‬‬
 ‫حقق نشاعه الصناعي واحلريف خسارة قدرها ‪ 3000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ثانيا السنة الضريبية ‪2014‬م‬

‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه التجاري ‪ 9000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه الصناعي واحلريف ‪ 7000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫المطلوب‪ :‬حسأ أأاب ض أ أريب الدخل واجلهاد املسأ أأتحقة على املمول عن سأ أأنة ‪2013‬م وسأ أأنة‬
‫‪2014‬م إذا علمل أنه أعزب‪.‬‬

‫تمرين (‪ )6‬بأدأت املمولأة هأاجر مزاولأة نش أ أ أ أ أ أ أأاعهأأا التجأأاري منأأذ بأدايأة عأام ‪2012‬م وبتأأاريخ‬
‫‪2012/10/1‬م اش أأمت ورش أأة ألعمال احلدادة واخلراعة وكانل نتيجة أعمالا التجارية واحلرفية‬
‫عن السنة الضريبية ‪2012‬م كانل كما يلي‪:‬‬
‫صايف الدخل الضرييب عن نشاعها احلريف ‪ 3000‬دينار‪.‬‬
‫صايف دخله الضرييب عن نشاعها التجاري ؟‬
‫ف ذا علمل أن املمولة متزوجة وتعول ‪ 4‬أعفال‪ ،‬وأن موع ض أ أ أ أ أ أ أريبة الدخل عن النشأ أ أ أ أ أ أأاط‬
‫التجاري واحلريف تساوي ‪ 810‬دينار‪ ،‬وأنه ال توجد لا مصادر دخل أخرى خالل السنة‪.‬‬

‫ضريبتي الدخل والجماد المستحقة عل الممولة من نشاطما الحرفي‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫=؟‬ ‫على الدخل اخلاضع ؟ × ‪%4‬‬
‫؟ × ‪ = %10‬؟‬
‫=؟‬ ‫على الدخل املعفي ؟ × ‪%2‬‬

‫‪126‬‬
 ‫=؟‬ ‫اجملموع‬
‫ضريبتي الدخل والجماد المستحقة عل الممولة من نشاطما التجاري‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫=؟‬ ‫على الدخل اخلاضع ؟ × ‪%4‬‬
‫=؟‬ ‫على الدخل املعفي ؟ × ‪%2‬‬ ‫؟ × ‪ = %15‬؟‬
‫=؟‬ ‫اجملموع‬
‫المطلوب من واقع املعلومات املعطاة أوجد املبالغ اجملهولة‪.‬‬

‫تمرين (‪ )7‬فيما يلي قائمة الدخل ال قدمها املمول أس أ أأامة جاد ا عن نش أ أأاعه احلريف عن‬
‫السنة املنتهية يف ‪2014/12/31‬م‪.‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2014/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪12000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪6000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪14000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪4700‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪5000‬‬ ‫مصروفات البيع والتوزيع‬
‫‪3000‬‬ ‫استهال أصول حسب الالئحة‬
‫(‪)12700‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪5300‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬
‫وعند فحص مصلحة الضرائب حسابات املمول اتضح ما يلي‪:‬‬
‫تضمن بند أرباح بيع األصول مبلغ ‪ 3500‬دينار من بيع سيارته ال خيصصها الستعماله‬ ‫‪.1‬‬

‫الشخصي‪ ،‬وا اعتماد باقي املبلغ‪.‬‬

‫‪127‬‬
‫تض أ أ أأمن بند املص أ أ أأروفات اإلدارية مبلغ ‪ 900‬دينار مص أ أ أأاريف س أ أ أأيارته ال خيص أ أ أ أص أ أ أأها‬ ‫‪.2‬‬

‫الستعماله الشخصي‪.‬‬
‫تض أ أ أأمن بند مص أ أ أأروفات البيع والتوزيع مبلغ ‪ 300‬دينار مثن شأ أ أ أراء معدات زراعية ملزرعته‬ ‫‪.3‬‬

‫الشخصية‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حتديد ص أ أأايف الدخل اخلاض أ أأع للض أ أ أريبة على دخل احلرف‪ ،‬واحتس أ أأاب ض أ أ أريب‬
‫الدخل واجلهاد املسأ أ أ أ أ أ أأتحقة على املمول إذا علمل أنه متزوج ويعول ‪ 4‬أعفال‪ ،‬وأنه ليس له‬
‫مصادر دخل أخرى خالل السنة‪.‬‬

‫تمرين (‪ )4‬قدم املمول فضأل منصأور إقرار عن دخله اخلاضأع لضأريبة األرباح احلرفية واملتحقق‬
‫خالل سأأنة ‪2011‬م وكان هذا اإلقرار مصأأحوبا مبلخص دخل الشأأركة اآليت عن السأأنة املنتهية‬
‫يف ‪2011/12/31‬م‪.‬‬
‫دخل الشركة‬ ‫ملخ‬
‫‪14000‬‬ ‫إوايل اإليرادات‬
‫(‪)18000‬‬ ‫إوايل املصروفات‬
‫(‪)4000‬‬ ‫صايف الدخل احملاسيب (خسارة)‬

‫عنأ أأد فحص دفأ أأاتر ومسأ أ أ أ أ أ أأتنأ أأدات املمول ي تقبأ أأل املصأ أ أ أ أ أ أألحأ أأة اخلسأ أ أ أ أ أ أ أ أأارة الواردة ب أ أ قرار‬
‫املمول‪ ،‬وقأأامأأل بتعأأديأأل اإلقرار إىل أربأأاح مقأأدارهأأا ‪ 8000‬دينأأار‪ ،‬وي يرض املمول إجراء هأأذا‬
‫التعأأديأأل وجل أ إىل التظلم أمأأام اللجنأأة االبتأأدائيأأة‪ ،‬ومأأا زال هأأذا الربط حمال للنزاع أمأأام هأأذ‬
‫اللجنة‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫المطلوب احتساب مقدار الضرائب املستحقة على هذا املمول إذا علمل أنه أعزب‪.‬‬

‫تمرين )‪ (9‬بلغ مقدار ض أ أريبة الدمغة املس أأتحقة على املمول س أأند س أأعد ‪ 5‬دينار عن نش أأاعه‬
‫احلريف‪.‬‬

‫المطلوب حتديد صأأايف الدخل الض أرييب إذا علمل أنه متزوج وال يعول وال توجد له مصأأادر‬
‫دخل أخرى‪.‬‬

‫تمرين )‪ (10‬بلغ ما تبقى من قيمة اإلعفاء (إعفاء متبقي) للممول خالد عثمان‪ 400 ،‬دينار‬
‫كما بلغ مقدار ضريبة الدمغة املستحقة عليه ‪ 0.5‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب حتديد إوايل اإلعفاء العائلي وكم عفل يعول هذا املمول‪.‬‬

‫‪129‬‬
 ‫الفصل اخلامس‬

‫الضريبة على دخل املهن احلرة‬

‫ضورهاووووووووووووووووووووووووو و و و وو‬
‫ووووووووووووووووووووووووو و وت ووو ووووووووووووووووووووووووو و وو وو‬ ‫‪‬‬

‫وههاووووووووووووو و و و و وو‬
‫وره و واووووووووووووو و وووو‬
‫‪ ‬و و و وووووووووووووو وو وورهووووووووووووو و و و وو وو‬
‫ورهاوووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو‬
‫وووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووع وو وو‬
‫وو‬ ‫‪‬‬

‫وت ومووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو‬

‫أمثهوووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو وو و‬
‫و‬ ‫‪ ‬وو و‬
‫و‬
 ‫و‬ ‫ورهمه وره‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫تسري هذ الضريبة على دخول املهن احلرة ال ارسها املمول بصفة مستقلة ويكون العنصر‬
‫األساسي فيها العمل (املادة ‪ 53‬من القانون) وجدد هذا النص املفهوم العام للمهن احلرة ب وا‬
‫العمل الذي ينتج من ممارسأأة أي مهنة على سأأبيل االحماف ولغرض الكسأأب ويكون أسأأاس‬
‫هذ املهنة هو العمل واجلهد البش أ أ أأري‪ ،‬وهو مص أ أ أأدر الدخل نفس أ أ أأه للرواتب واألجور وما يف‬
‫حكمها ولكن ما يز بينهما هو اشأ أ أ أماط االس أ أ أأتقاللية من ممارس أ أ أأة املهن احلرة أي أن تكون‬
‫مزاولة املهنة بصأأفة مسأأتقلة أي حلسأأاب املمول نفسأأه ودون أن يكون مرتبطا بعقد عمل ف ذا‬
‫كان ص أ أ أ أأاحب املهنة يعمل حلس أ أ أ أأاب غري كان يف هذ احلالة مو فا أو أجريا خيض أ أ أ أأع دخله‬
‫لضريبة األجور واملرتبات وليس لضريبة املهن احلرة‪.‬‬
‫وعلى الرغم من أن العمل هو العنصأأر األسأأاسأأي لتحقيق الدخل اخلاضأأع للمهن احلرة إال أن‬
‫لرأس املال دورا يف حتقيق الدخل ولكن بش أأكل مانوي حيث أن رأس املال يعد ض أأروريا والزما‬
‫ملزاولة بعض األعمال املهنية مثل املعدات الندس أ أأية ال جتاجها املهندس ملزاولة عمله‪ ،‬ولكن‬
‫يظل اجملهود العقلي والت هيل واخلوة الشخصية العناصر األساسية املؤمرة يف حتقيق دخل املهن‬
‫احلرة والدور الثانوي لرأس املال هو ما يز نش أ أأاط املهن احلرة عن األنش أ أأطة التجارية ال ثل‬
‫فيها رأس املال عنصرا رئيسيا يف حتقيق الدخل‪.‬‬
‫ومن أمثلة األنش أ أأطة اخلاض أ أأعة لض أ أريبة املهن احلرة بص أ أأفة عامة‪( :‬املكاتب الندس أ أأية اخلاص أ أأة‬
‫ب عمال الندسأ أ أ أأة واملسأ أ أ أأاحة‪ ،‬مكاتب احملاسأ أ أ أأبة واملراجعة‪ ،‬ممارسأ أ أ أأة مهنة احملاماة يف املكاتب‬
‫اخلاصة‪ ،‬املهن الفنية مثل الرسم والنحل واملوسيقى‪ ،‬األعمال االستشارية يف ويع اجملاالت)‪.‬‬

‫‪131‬‬
 ‫شروط فرض الضريبة‬
‫يشمط لفرض ضريبة املهن احلرة على مثل هذ النشاعات الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬املزاولة الفعلية للمهنة بنية الربح وحتقيق دخل تسري عليه الضريبة‪.‬‬

‫ممارسة املهنة يف نطاق مستقل حتل مسئوليته الشخصية دون وجود أي عالقة تبعية للغري‬ ‫‪-2‬‬

‫سواء كانل عالقة و يفية أو إدارية تفقد صاحب املهنة استقالليته وقعل دخله اخلاضع‬
‫من اخلدمات املهنية خاضع لضريبة املرتبات أو األجور وما يف حكمها‪.‬‬

‫أن يكون الدخل ناقا بص أأورة أس أأاس أأية من العمل واجلهد البش أأري ويكون دور رأس املال‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬أن وجد ‪ -‬دورا مانويا‪ ،‬أما إذا كان الدخل ناقا أس أ أ أأاس أ أ أأا عن اس أ أ أأتثمار رأس املال يف‬
‫ش أ أراء املواد أو البضأ أأائع وإعادة بيعها (كما يف حالة الكيميائي أو الصأ أأيديل الذي يتاجر‬
‫يف األدوية والعقاقري) ف نه يعتو دخال قاريا خيض أأع لضأ أريبة الدخل من التجارة والص أأناعة‬
‫واحلرف‪.‬‬

‫أن يكون الدخل اخلاض أ أ أ أ أ أأع ناقا يف ليبيا‪ ،‬سأ أ أ أ أ أ أواء كان من حقق الدخل لييب اجلنس أ أ أ أ أ أأية‬ ‫‪-4‬‬

‫أم أجنبيأأا مقيمأأا يف البالد‪ ،‬أي أنأأه يشأ أ أ أ أ أ أأمط خلضأ أ أ أ أ أ أأوع الأأدخأأل لض أ أ أ أ أ أ أريبأأة املهن احلرة‬
‫أن يكون حمققا داخل البالد‪ ،‬وال يسأ أ أأري على األعمال املهنية ال تتم يف اخلارج‪ ،‬حيث‬
‫ةضع لضريبة الدخل من اخلارج املعفاة من قانون ضرائب الدخل رقم ‪ 7‬لسنة ‪2010‬م‪.‬‬

‫تحديد الدخل الخاضع للضريبة‬

‫‪132‬‬
‫وعاء الض أريبة على دخل املهن احلرة هو صأأايف الدخل احملقق خالل السأأنة الض أريبة الناتج عن‬
‫ويع العمليات على اختالف أنواعها ال باش أ أ أ أ أ أأرها املمول بعد خص أ أ أ أ أ أأم ويع املص أ أ أ أ أ أأروفات‬
‫والتكاليف الالزمة ملباشرة املهنة‪.‬‬
‫وخيضع حلساب الضريبة على دخل املهن احلرة ما خيضع للضريبة على دخل التجارة والصناعة‬
‫واحلرف فيما يتعلق باإليرادات والتكاليف املس أ أأموح وغري املس أ أأموح باس أ أأتقطاعها من الدخل‬
‫اخلاض أ أأع للض أ أريبة وترحيل اخلس أ أأائر والتوقف أو التنازل عن النش أ أأاط وفرض الض أ أريبة يف حالة‬
‫شركات التضامن مع مراعاة التايل‪:‬‬

‫يوال فيما يتعلق باإليرادات‬

‫فاالعماف ال يتم إال باملبالغ ال ا (قبضأأها فعال) خالل السأأنة‪ ،‬والناقة عن ويع العمليات‬
‫املتعلقة مبباشأأرة املهنة على اختالف أنواعها‪ ،‬ولو كان الدخل (اإليراد) مسأأتحقا عن عمليات‬
‫متل يف س أأنوات س أأابقة‪ ،‬أو اس أأتلم مقدما خالل الس أأنة عن عمليات ي يتم أداؤها حىت واية‬
‫الس أ أأنة‪ ،‬أي أنه جيب إتباع األس أ أأاس النقدي يف حتديد إيرادات وعاء ضأ أ أريبة املهن احلرة‪ ،‬وهو‬
‫اإليراد الفعلي املقبوض خالل الس أ أ أأنة‪ ،‬بص أ أ أأرف النظر عما إذا كان هذا اإليراد مس أ أ أتحقا عن‬
‫سنوات سابقة أو عن السنة أو مستلم مقدما عن سنوات الحقة حىت لو ي يتم أداء العمل‪.‬‬

‫ثانيا المصروفات والتكاليف المسموح بخصمما من الدخل‬

‫ةص أ أ أأم من اإليرادات ويع املص أ أ أأروفات الالزمة ملباش أ أ أأرة املهنة ال يثبل أوا أنفقل فعال يف‬
‫سبيل احلصول على الدخل‪.‬‬

‫‪133‬‬
 ‫سعر الضريبة‬
‫حددت املادة ‪ 53‬من قانون ض أ أرائب الدخل على أن يكون سأ أأعر الض أ أريبة سأ أأنويا ‪ %15‬من‬
‫صايف الدخل الضرييب بعد خصم اإلعفاءات (صايف الدخل اخلاضع للضريبة)‪.‬‬
‫كما تفرض ضريبة جهاد بنسبة ‪ %2‬على الدخل املعفي ( موع اإلعفاءات)‪.‬‬
‫ونسبة ‪ %4‬على صايف الدخل اخلاضع للضريبة‪.‬‬
‫كما خيض أ أع إوايل ض أ أريب الدخل واجلهاد لض أ أريبة الدمغة مبعدل ‪ ،)%0.5( 0.005‬ويراعى‬
‫عند حتديد قيمة الض أ أ أ أ أ أ أريبة جو ما دون ‪ 500‬درهم بالزيادة إىل ‪ 500‬درهم‪ ،‬وجو ما زاد عن‬
‫‪ 500‬درهم (دون ‪ 1000‬درهم) بالزيادة إىل ‪ 1000‬درهم‪.‬‬
‫كما يتمتع صأ أأاحب هذ الض أ أريبة ب عفاء األعباء العائلية والت مينات الشأ أأخصأ أأية وال سأ أأبق‬
‫اإلشارة إليها يف الضريبة على الدخل من التجارة والصناعة واحلرف‪.‬‬

‫‪134‬‬
 ‫أمثلة الفصل اخلامس‬

‫داخل ليبيا وقد قدم‬ ‫مثال (‪ )1‬س أ أ أ أ أ أراج بوزيد مهندس يزاول مهنة الندس أ أ أ أ أأة يف مكتبه اخلا‬
‫إقرار الضرييب عن سنة ‪2013‬م موضحا إيراداته ومصروفاته كالتايل‪:‬‬
‫يوال اإليرادات‬
‫‪ 20000‬أتعاب استشارات مقبوضة عن خدمات قدمل خالل السنة‪.‬‬
‫‪ 4308‬أتعاب دراسات هندسية مستحقة من العام السابق ا قبضها خالل السنة‪.‬‬
‫‪ 1500‬أتعاب استشارات هندسية أداها املمول خارج ليبيا‪.‬‬
‫‪ 6000‬أتعاب رسومات هندسية مستلمة مقدما‪.‬‬
‫‪ 2500‬أتعاب إعداد تصاميم هندسية مستحقة‪.‬‬
‫‪ 8000‬إيراد من ت جري أراضي زراعية‪.‬‬

‫ثانيا المصروفات‬
‫‪ 8000‬مرتبات مو في املكتب مسددة خالل السنة‪.‬‬
‫‪ 1300‬حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان االجتماعي مدفوعة خالل السنة‪.‬‬
‫‪ 2500‬إجيار املكتب‪.‬‬
‫‪ 1400‬ضرائب ورسوم خاصة بالنشاط منها ‪ 1260‬دينار ضريبة مهن حرة‪.‬‬
‫‪ 640‬اشما يف نقابة املهندس ‪.‬‬
‫‪ 1000‬استهال الت مكتبية ‪ %30‬والنسبة املسموح هبا ‪.%15‬‬
‫‪ 1300‬استهال أماا مكتيب ‪ %25‬والنسبة املسموح هبا ‪.%15‬‬
‫‪ 1700‬مصروفات عمومية خاصة بالنشاط‪.‬‬
‫‪ 5000‬مشميات أماا يف ‪2013/12/31‬م‪.‬‬

‫‪135‬‬
 ‫‪ 400‬ت م على حمتويات املكتب‪.‬‬
‫‪ 300‬ت م على حياته‪.‬‬
‫المطلوب حتديد الدخل اخلاضأ أ أ أ أ أ أأع لض أ أ أ أ أ أ أريبة املهن احلرة وأي دخول نوعية أخرى للممول‪،‬‬
‫ورِزق‬
‫واحتسأأاب الضأرائب املسأأتحقة على هذ الدخول‪ ،‬إذا علمل أن املمول املذكور متزوج ا‬
‫بطفله األول يف ‪2013/6/20‬م وليسل لها دخول أخرى غري املذكورة سابقا‪.‬‬
‫الح ر ر ر ر ر ررل‬
‫حر‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬
‫‪ 20000‬أتعاب استشارات ةص السنة‬ ‫مرتبات مو في املكتب‬ ‫‪8000‬‬
‫‪ 4308‬أتعاب دراسات مقبوضة خالل السنة‬ ‫حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان‬ ‫‪1148‬‬
‫‪ 6000‬أتعاب رسومات مستلمة مقدما‬ ‫اإلجيار املدفوع‬ ‫‪2500‬‬
‫ضرائب ورسوم خاصة بالنشاط‬ ‫‪140‬‬
‫اشما يف نقابة املهندس‬ ‫‪640‬‬
‫قسط استهال الت هندسية‬ ‫‪500‬‬
‫قسط استهال أماا‬ ‫‪780‬‬
‫مصروفات عمومية‬ ‫‪1700‬‬
‫ت م على حمتويات املكتب‬ ‫‪400‬‬

‫صافي الدخل الضريبي‬ ‫‪14500‬‬

‫‪30304‬‬ ‫‪30304‬‬

‫= ‪14500‬‬ ‫صافي الدخل الضريبي‬

‫(‪)2550‬‬ ‫يطرح إعفاء األعباء العا لية‬
‫(‪)300‬‬ ‫وإعفاء التهمينات الشخصية‬
‫= ‪11650‬‬ ‫صافي الدخل الخاضع لضريبة الممن الحرة‬
‫احتساب الضرا ب المستحقة عل الممول من النشاط الممني‬

‫‪136‬‬
 ‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪2270.5‬‬ ‫‪523 + 1747.5‬‬ ‫= ‪57‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 2850‬‬
‫‪11.352 = %0.5 × 2270.5‬‬ ‫‪= %15 × 11650‬‬
‫‪466 = %4 × 11650‬‬ ‫على الدخل اخلاضع‬
‫‪1747.5‬‬
‫= ‪11.5‬‬ ‫= ‪523‬‬ ‫اجملموع‬
‫الضرا ب األخرى التي يخضع لما الممول‬
‫ضريبة دخل التجارة عن تهجير يراضي زراعية ‪ 4000‬دينار‬
‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪1520‬‬ ‫‪320 + 1200‬‬ ‫على الدخل اخلاضع = ‪320 = %4× 8000‬‬
‫‪7.6 = %0.5 × 1520‬‬ ‫‪1200 = %15 × 8000‬‬
‫=‪8‬‬
‫على الدخل املعفي‪ :‬ال يوجد دخل معفي‬

‫مالحظات عل الحل‬
‫احتسأبل كل اإليرادات املقبوضأة خالل السأنة سأواء كانل ةص السأنة أو مسأتحقة عن‬ ‫‪-1‬‬

‫أعوام سأأابقة أو مس أأتلمة مقدما‪ ،‬واسأأتبعد اإليراد غري املقبوض (املس أأتحق)‪ ،‬كما اسأأتبعد‬
‫الدخل احملقق من اخلارج (إيراد من اس أ أأتش أ أأارات خارج ليبيا) ألنه من الدخول املعفاة من‬
‫الضرائب إلسب نص املادة ‪ 33‬من قانون ضرائب الدخل اللييب‪.‬‬

‫متتع املمول باإلعفاءات املذكورة من نش أ أ أ أ أأاعه املهين مع العلم ب ن هذا املمول لديه دخل‬ ‫‪-2‬‬

‫خر من التجارة وا إخض أ أأاع هذا الدخل لضأ أ أريب الدخل واجلهاد على املبلغ اخلاض أ أأع‪،‬‬
‫وال فرق إذا حأأدا عكس ذلأأك أي إذا متتع املمول بأأاإلعفأأاء املأأذكور (إعفأأاء األعبأأاء‬
‫العائلية والت مينات الش أ أ أأخص أ أ أأية) من الضأ أ أ أريبة على دخل التجارة‪ ،‬أي ال فرق سأ أ أ أواء ا‬

‫‪137‬‬
‫خصأأم قيمة اإلعفاءات من ض أريبة دخل املهن أو دخل التجارة والسأأبب يف ذلك هو أن‬
‫سعر ضريبة املهن احلرة ‪ %15‬يساوي سعر ضريبة دخل التجارة وهي أيضا ‪.%15‬‬

‫ا تسوية حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان بنسبة ‪ %14.35‬من قيمة املرتبات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫قيمة المرتبات خالل السر ررنة = ‪ 1144 = %14.35 × 4000‬دينار وتم اسر ررتبعاد ما زاد‬
‫عن ه‪:‬ا المبلغ‪.‬‬
‫ا قبول الض أرائب والرسأأوم اخلاصأأة بالنشأأاط بقيمة ‪ 140‬دينار بعد اسأأتبعاد ض أريبة دخل‬ ‫‪-4‬‬

‫املهن احلرة‪.‬‬

‫أقساط استهال اآلالت واألماا املسموح حسب النسب املسموح هبا كالتايل‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ 500 = 15‬دينار‪.‬‬
‫‪30‬‬
‫اآلالت الندسية ‪× 1000‬‬
‫‪15‬‬
‫= ‪ 780‬دينار‪.‬‬ ‫‪25‬‬
‫األماا املكتيب ‪× 1300‬‬

‫ا اسأ أ أ أ أأتبعاد مش أ أ أ أ أميات األصأ أ أ أ أأول (األماا) بقيمة ‪ 5000‬دينار وحتسأ أ أ أ أأب لا معدالت‬ ‫‪-6‬‬

‫استهال ابتداء من السنة القادمة باعتبار أن الشراء ا يف واية العام‪.‬‬

‫الت م على حمتويات املكتب ا قبوله باعتبار من املصروفات الالزمة للنشاط‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫مبا أن املمول متزوج منذ س أ أ أ أ أأنوات ورزق بطفل يف ‪2013/6/20‬م ف نه متتع ب عفاء املتزوج‬ ‫‪-8‬‬

‫وال يعول من شهر‪ 1‬حىت شهر ‪ 6‬ومتتع ب عفاء املتزوج ويعول عفل عن باقي أشهر السنة‬

‫‪138‬‬
‫ألن تغري احلالة العائلية املمول ال يعتد به يف حس أ أ أ أأاب اإلعفاءات إال ابتداء من الش أ أ أ أأهر‬
‫التايل لتاريخ ذلك التغيري أي ابتداء من شهر‪ 7‬كالتايل‪:‬‬

‫‪ 2550 = )6 × 25( + 2400‬دينار‪.‬‬

‫كذلك ا قبول قسط الت م على حياته ‪ 300‬دينار ليصبح إوايل اإلعفاءات‪:‬‬
‫‪ 2850 = 300 + 2550‬دينار‪.‬‬
‫داخل ليبيا إقرار‬ ‫مثال (‪ )2‬قدم املمول خالد أمحد الذي يزاول مهنة احملاماة يف مكتبه اخلا‬
‫الضرييب عن سنة ‪2012‬م موضحا إيراداته ومصروفاته كالتايل‪:‬‬
‫إيرادات قضايا املكتب عن عام ‪2010‬م (مقبوضة)‪.‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫اإليرادات‬
‫استشارات قانونية قام هبا املكتب خالل العام قبض منها ‪ 7000‬دينار‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫أتعاب استشارات قانونية أداها املمول خارج ليبيا‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫تعويضات قضائية متعلقة بنشاعه املهين‪.‬‬ ‫‪3000‬‬
‫صايف إيراد بيع لة خاصة بالنشاط‪.‬‬ ‫‪2500‬‬
‫أتعاب حضور قضايا مستحقة‪.‬‬ ‫‪4000‬‬
‫أتعاب مقبوضة خالل السنة عن أتعاب قضايا مستحقة من سنوات سابقة‪.‬‬ ‫‪3500‬‬
‫املرتبات املدفوعة ملو في املكتب منها ‪ 1500‬دينار استقطعها املمول لنفسه‪.‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫المصروفات‬
‫إجيار املكتب املدفوع خالل السنة‪.‬‬ ‫‪2800‬‬
‫مصروفات نثرية‪.‬‬ ‫‪100‬‬
‫استهال أماا (حسب الالئحة)‪.‬‬ ‫‪500‬‬
‫استهال أجهزة كمبيوتر ‪ %50‬واملسموح به ‪.%25‬‬ ‫‪1200‬‬
‫مصروفات عمومية اعتمدت مصلحة الضرائب ‪ %75‬منها فقط‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫ديون معدومة اعتمدت مصلحة الضرائب ‪ %50‬منها فقط‪.‬‬ ‫‪4000‬‬
‫توعات منها ‪ 600‬جلهات خريية معمف هبا من الدولة والباقي توعات شخصية‪.‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪139‬‬
‫ف ذا علمل أن املمول أعزب وقدم ما يفيد ملصأ أألحة الض أ أرائب بعدم وجود مصأ أأادر أخرى له‬
‫‪2560‬‬ ‫خالل الس أأنة وأن مص أألحة الض أرائب اعتمدت خس أأائر املكتب من العام الس أأابق مببلغ‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب حتديد الدخل اخلاضأ أ أ أأع لض أ أ أ أريبة املهن احلرة وحسأ أ أ أأاب ض أ أ أ أرائب الدخل واجلهاد‬
‫واملستحقة على املمول‪.‬‬
‫الح ر ر ر ررل‬
‫اإليرادات‬
‫‪21000‬‬ ‫إيراد قضايا املكتب خالل العام‬
‫‪7000‬‬ ‫املقبوض من أتعاب االستشارات خالل العام‬
‫‪3000‬‬ ‫تعويضات قضائية‬
‫‪2500‬‬ ‫صايف إيراد بيع لة‬
‫‪3500‬‬ ‫املقبوض من أتعاب سنوات سابقة‬
‫‪37000‬‬ ‫إجمالي اإليراد المقبوض‬
‫يخصم المصروفات المعتمدة ضريبيا‬
‫‪7500‬‬ ‫مرتبات مو في املكتب‬
‫‪2800‬‬ ‫إجيار املكتب املدفوع‬
‫‪100‬‬ ‫مصروفات نثرية‬
‫‪500‬‬ ‫استهال أماا‬
‫‪600‬‬ ‫استهال أجهزة كمبيوتر ‪%25‬‬
‫‪1500‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪2000‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫(‪)15000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫= ‪22000‬‬ ‫صايف الدخل قبل التوعات‬

‫‪140‬‬
 ‫(‪)440‬‬ ‫‪ -‬خيصم التوعات بنسبة ‪%2‬‬
‫= ‪21560‬‬ ‫صايف الدخل بعد التوعات‬
‫(‪)2560‬‬ ‫‪ -‬خيصم خسائر معتمدة مرحلة يف العام السابق‬
‫= ‪19000‬‬ ‫صايف الدخل الضرييب‬
‫(‪)1800‬‬ ‫‪ -‬األعباء العائلية‬
‫= ‪17200‬‬ ‫صافي الدخل الخاضع للضريبة عل دخل الممن‬

‫حساب الضرا ب المستحقة عل الممول‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪36‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 1800‬‬
‫= ‪688‬‬ ‫على الدخل اخلاضع ‪%4 × 17200‬‬ ‫‪ 2580 = %15 × 17200‬دينار‬
‫= ‪724‬‬ ‫اجملموع‬
‫مالحظات عل الحل‬
‫احتس أأبل كل اإليرادات املقبوض أأة خالل الس أأنة واس أأتعبد اإليراد املس أأتحق واإليراد احملقق‬ ‫‪-1‬‬

‫من اخلارج‪.‬‬

‫استبعد من املرتبات قيمة املرتب الذي استقطعه املمول لنفسه‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ا استبعاد ‪ %25‬من املصروفات العمومية‪ ،‬و ‪ %50‬من الديون املعدومة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫التوعات جلهات معمف هبا وهي ‪ 600‬دينار تتجاوز النس أأبة املس أأموح هبا وهي ‪ %2‬من‬ ‫‪-4‬‬

‫صايف الدخل قبل التوعات‪ ،‬ولذلك ا استبعاد ما يزيد عن هذ النسبة‪.‬‬

‫‪141‬‬
‫مثال (‪ )3‬عريف أخذيوي يزاول مهنة االستشارات الندسية من خالل مكتبه الندسي مبدينة‬
‫البيضاء إىل جانب نشاعه التجاري ونشاعه الصناعي واحلريف وقد كانل نتائج أعماله خالل‬
‫سن ‪2012 ،2011‬م كما يلي‪:‬‬
‫يوال السنة الضريبية ‪2011‬م‬
‫حقق مكتب االستشارات الندسية خسارة قدرها (‪ )1200‬دينار‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه التجاري ‪ 15300‬دينار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫صايف دخله الضرييب عن النشاط الصناعي ‪ 4000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه احلريف ‪ 2600‬دينار‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫ثانيا السنة الضريبية ‪2012‬م‬

‫صايف دخله الضرييب من مهنة االستشارات الندسية ‪ 7800‬دينار‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه التجاري ‪ 16000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه الصناعي ‪ 4000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه احلريف ‪ 6000‬دينار‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫المطلوب احتس أ أ أ أ أأاب ض أ أ أ أ أ أرائب الدخل واجلهاد املس أ أ أ أ أأتحقة على دخول املمول املذكور عن‬
‫السنت الضريبيت سنة ‪2011‬م و سنة ‪2012‬م علما ب نه متزوج وال يعول‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫يوال الضرا ب المستحقة عن السنة الضريبية‪2011‬م‬
‫الضريبة عل دخل الصناعة والحرف‬
‫‪6600‬‬ ‫وعاء الضريبة = ‪= 2600 + 4000‬‬
‫(‪)2400‬‬ ‫يطرح اإلعفاء العائلي‬
‫‪4200‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع لضريبة الصناعة واحلرف‬

‫الضرا ب المستحقة عل دخل الصناعة والحرف‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪48‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 2400‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪168 = %4 × 4200‬‬ ‫‪420 = %10 × 4200‬‬
‫= ‪216‬‬ ‫اجملموع‬

‫الضريبة عل دخل التجارة‬

‫‪15300‬‬‫وعاء الضريبة =‬
‫احتساب الضرائب املستحقة‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل اخلاضع ‪612 = %4 × 15300‬‬ ‫‪2295 = %15 × 15300‬‬

‫الضريبة عل دخل الممن الحرة‬

‫ال يتم حس أأاب أي ضأ أرائب ألن نتيجة النش أأاط خس أأارة وترحل هذ اخلس أأارة للس أأنة القادمة‬
‫وةصم من أرباحها‪.‬‬
‫ثانيا السنة الضريبية ‪2012‬م‬
‫الضريبة عل دخل الصناعة والحرف‬

‫‪143‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫وعاء الضريبة = ‪= 6000 + 4000‬‬
‫(‪)2400‬‬ ‫يطرح اإلعفاء العائلي‬
‫= ‪7600‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع لضريبة الصناعة واحلرف‬
‫احتساب الضرائب املستحقة‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل املعفي ‪48 = %2 × 2400‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪304 = %4 × 7600‬‬ ‫‪760 = %10 × 7600‬‬
‫= ‪352‬‬ ‫اجملموع‬
‫الضريبة عل دخل التجارة‬
‫‪16000‬‬ ‫وعاء الضريبة‬
‫احتساب الضرائب املستحقة‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل اخلاضع ‪640 = %4 × 16000‬‬ ‫‪2400 = %15 × 16000‬‬

‫الضريبة عل دخل الممن الحرة‬

‫‪6600‬‬ ‫وعاء الضريبة = ‪ )1200( - 7800‬خسائر مرحلة من العام السابق =‬
‫احتساب الضرائب املستحقة على دخل املهن‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل اخلاضع ‪264 = %4 × 6600‬‬ ‫‪990 = %15 × 6600‬‬

‫مالحظات عل الحل‬
‫يوال فيما يخ السنة الضريبية ‪2011‬م‬
‫‪ -1‬ا وع األرباح الناقة عن النشأ أ أ أأاط الصأ أ أ أأناعي مع أرباح النشأ أ أ أأاط احلريف نظرا ألن دخل‬
‫هذين النش أأاع خيض أأعان لض أريبة نوعية واحدة وس أأعرها ‪ %10‬وهي الض أريبة على دخل‬
‫الصناعة واحلرف‪.‬‬

‫‪144‬‬
‫وال جيوز وع أرباح النشاط التجاري مع وعاء ضريبة الصناعة واحلرف ألن سعر الضريبة على‬
‫دخل التجارة خيتلف عن سعر الضريبة على دخل الصناعة واحلرف‪.‬‬
‫‪ -2‬منح املمول اإلعفاء العائلي ‪ 2400‬دينار باعتبار متزوج وال يعول وخصأ أ أ أ أ أ أأم اإلعفاء من‬
‫وعاء الضريبة األقل سعرا وهي ضريبة الصناعة واحلرف‪.‬‬

‫فيما خيص ض أريبة التجارة ا احتسأأاب ض أريبة الدخل وض أريبة اجلهاد على املبلغ اخلاضأأع‬ ‫‪-3‬‬
‫من وعاء ضريبة التجارة‪.‬‬

‫ي يتم احتسأ أ أ أ أأاب أي ض أ أ أ أ أرائب على دخل النشأ أ أ أ أأاط املهين ألن نتيجة النشأ أ أ أ أأاط كانل‬ ‫‪-4‬‬
‫خسأأارة‪ ،‬وترحل هذ اخلسأأائر إىل السأأنة القادمة وةصأأم من أرباح املهن وال جيوز خصأأم‬
‫اخلسأأارة ال نشأ ت يف دخل خاضأأع لض أريبة نوعية من أرباح الدخول اخلاضأأعة لض أرائب‬
‫نوعية أخرى حىت لو تساوى سعرها ولذا ي يتم خصم اخلسائر الناقة عن النشاط املهين‬
‫من أرباح النشاط التجاري‪.‬‬

‫ثانيا فيما يخ السنة الضريبية ‪2012‬م‬

‫‪ -1‬ا وع أرباح النشاط الصناعي واحلريف ألن دخل هذين النشاع خيضعان لضريبة نوعية‬
‫واحدة وس أأعرها ‪ %10‬وال جيوز وع األرباح الناقة عن النش أأاط التجاري ب رباح النش أأاط‬
‫الصناعي واحلريف على الرغم من أن هذ الدخول ةضع لضريبة نوعية واحدة إال أن سعر‬
‫الضريبة على األرباح الصناعية واحلرفية خيتلف عن سعر الضريبة على األرباح التجارية‪.‬‬

‫ا خصم اإلعفاء العائلي من الضريبة األقل سعرا (الصناعة واحلرف)‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪145‬‬
‫جرى خصأأم اخلسأأارة الناقة من مزاولة النشأأاط املهين وقيمتها ‪ 1200‬دينار واملعتمدة من‬ ‫‪-3‬‬
‫قبل مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب من اإليرادات اخلاضأ أ أأعة للض أ أ أريبة على دخل املهن احلرة للسأ أ أأنة‬
‫الضريبة ‪2012‬م‪.‬‬

‫مثال (‪ )4‬الش أ أ أأركاء املتض أ أ أأامنون (‪ )C -B - A‬ارس أ أ أأون مهنة احملاس أ أ أأبة واملراجعة مبكتبهم‬
‫املس أ أ أأتقل مبدينة البيض أ أ أأاء ويتقامسون األرباح واخلس أ أ أأائر بنس أ أ أأبة ‪ 1:2:2‬على التوايل‪ ،‬وقد قدم‬
‫الشأأركاء ملصأألحة الض أرائب كشأأف اإليرادات و املصأأروفات التايل عن نشأأاط املكتب يف سأأنة‬
‫‪2011‬م‪:‬‬
‫اإليرادات بالدينار‬ ‫المصروفات بالدينار‬
‫‪ 45000‬من إيرادات مسك حسابات‬ ‫‪ 3000‬مرتبات الشريك ‪A‬‬
‫‪ 11400‬من أعمال فحص ومراجعة‬ ‫‪ 3600‬مرتبات الشريك ‪B‬‬
‫‪ 7200‬إيرادات املكتب األخرى‬ ‫‪ 4500‬مرتبات الشريك ‪C‬‬
‫‪ 1500‬مكاف ة الشريك ‪A‬‬
‫‪ 2400‬فائدة قرض املصرف التجاري‬
‫‪ 7500‬مصروفات إدارية متنوعة‬
‫‪ 41100‬صايف دخل املكتب‬
‫‪63600‬‬ ‫‪63600‬‬
‫إذا عملل اآليت‪:‬‬
‫‪ -1‬أن مص أ أ أألحة الض أ أ أرائب اعتمدت خس أ أ أأائر املكتب من الس أ أ أأنوات الس أ أ أأابقة بقيمة ‪6600‬‬
‫دينار‪.‬‬

‫أن الش أ أ أ أ أ أ أريك ‪ A‬أعزب وقد قدم ما يفيد بعدم وجود مصأ أ أ أ أ أ أأادر دخل أخرى له خالل‬ ‫‪-2‬‬
‫السنة‪.‬‬

‫‪146‬‬
‫أن الش أ أ أ أ أ أريك ‪ B‬متزوج وال يعول وقد قدم ما يفيد بعدم وجود مص أ أ أ أ أأادر دخل أخرى لها‬ ‫‪-3‬‬
‫خالل السنة‪.‬‬

‫الشأ أ أ أ أريك ‪ C‬متزوج ويعول عفل وي يقدم ما يفيد بعدم وجود مص أ أ أ أأادر دخل أخرى لها‬ ‫‪-4‬‬
‫خالل السنة‪.‬‬

‫المطلوب حتديد وعاء ض أ أ أ أ أ أ أريبة الدخل على املهن احلرة ومقدار ض أ أ أ أ أ أ أرائب الدخل واجلهاد‬
‫املستحقة على كل شريك عن سنة ‪2011‬م‪.‬‬
‫الح ر ررل‬
‫‪ 63600‬دينار‬ ‫موع اإليرادات بالكشف‬
‫يطرح املصروفات املعمف هبا ضريبيا‬
‫‪ 7500‬دينار‬ ‫مصروفات إدارية متنوعة‬
‫‪ 2400‬دينار‬ ‫فائدة قرض املصرف التجاري‬
‫(‪ )9900‬دينار‬ ‫موع املصروفات املسموح صمها‬
‫‪ 53700‬دينار‬ ‫صايف الدخل من نشاعات سنة ‪2011‬‬
‫توزيع الدخل الضريبي بين الشركاء بالدينار‬
‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫المجموع‬
‫‪4500‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪11100‬‬ ‫مرتبات الشركاء‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫مكاف ة الشريك ‪A‬‬
‫‪8220‬‬ ‫‪16440‬‬ ‫‪16440‬‬ ‫‪41100‬‬ ‫صايف الدخل املوزع‬
‫‪12720‬‬ ‫‪20040‬‬ ‫‪20940‬‬ ‫‪53700‬‬ ‫اجملموع‬
‫(‪)1320‬‬ ‫(‪)2640( )2640‬‬ ‫(‪)6600‬‬ ‫(‪ )-‬خسائر مرحلة‬
‫‪11400‬‬ ‫‪17400 18300‬‬ ‫نصيب الشركاء بعد اخلسائر‬
‫‪-‬‬ ‫(‪)2400( )1800‬‬ ‫يطرح اإلعفاءات الشخصية‬
‫‪11400‬‬ ‫‪15000 16500‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع للضريبة‬
‫حساب الضرا ب المستحقة عل الشركاء‬

‫‪147‬‬
 ‫‪A‬‬ ‫الضرا ب المستحقة عل الشريك‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪36‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 1800‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪660 = %4 × 16500‬‬ ‫‪2475= %15 × 16500‬‬
‫= ‪696‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪B‬‬ ‫الضرا ب المستحقة عل الشريك‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪48‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 2400‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪600 = %4 × 15000‬‬ ‫‪2250 = %15 × 15000‬‬
‫= ‪648‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪C‬‬ ‫الضرا ب المستحقة عل الشريك‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل اخلاضع ‪456 = %4 × 11400‬‬
‫ي يتمتع ب عفاء األعباء العائلية ألنه ي يقدم ما يفيد بعدم‬ ‫‪1710 = % 15 × 11400‬‬
‫وجود مصادر دخل أخرى لها خالل السنة‪.‬‬

‫مالحظات عن الحل‬
‫مرتبات الشركاء يف شركات التضامن ال تعتو من ضمن املصروفات ال يسمح صمها‬ ‫‪-1‬‬

‫من اإليرادات‪.‬‬

‫مكاف ة الشريك ال تعتو ضمن املصروفات ولكنها توزيعا للدخل‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫س أأقط حق الشأ أريك ‪ C‬يف اإلعفاء لعدم تقد ه ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء من مص أأادر‬ ‫‪-3‬‬

‫دخل أخرى لها خالل السنة ومتتع باقي الشركاء ‪ B ، A‬باإلعفاء املذكور‪.‬‬

‫‪148‬‬
 ‫متارين الفصل اخلامس‬

‫تمرين (‪ )1‬فيما يلي ملخص اإليرادات واملص أأروفات اخلاص أأة مبكتب مص أأطفى بوفارس الذي‬
‫ارس مهنة احملاسبة واملراجعة داخل ليبيا عن السنة املنتهية يف ‪2012/12/31‬م‪:‬‬
‫يوال اإليرادات‬
‫أتعاب إعداد ميزانيات لبعض الشركات خالل العام قبض منها ‪ 10000‬دينار‪.‬‬ ‫‪15000‬دينار‬
‫أتعاب استشارات مالية مستحقة عن سنوات سابقة ا قبضها خالل العام‪.‬‬ ‫‪ 7000‬دينار‬
‫أتعاب إعداد حسابات ختامية لبعض الشركات مستلمة مقدما وي تنجز حىت واية العام‪.‬‬ ‫‪ 5000‬دينار‬
‫إيراد مقبوض من استشارات قدمها املكتب لفرع شركة أجنبية داخل ليبيا‪.‬‬ ‫‪ 8000‬دينار‬
‫استشارات مالية قدمها احملاسب لشركة أجنبية خارج ليبيا‪.‬‬ ‫‪ 4000‬دينار‬
‫إيرادات من بيع لة خاصة بالنشاط قيمتها الدفمية يف تاريخ البيع ‪ 4000‬دينار‪.‬‬ ‫‪ 6000‬دينار‬
‫ديون معدومة خاصة بالنشاط ا حتصيلها خالل العام‪.‬‬ ‫‪ 1000‬دينار‬
‫ثانيا المصروفات‬
‫مرتبات وأجور مو في املكتب املدفوعة‪.‬‬ ‫‪ 7000‬دينار‬
‫إجيار املكتب املدفوع خالل السنة‪.‬‬ ‫‪ 6000‬دينار‬
‫ضريبة مهن حرة مدفوعة خالل العام‪.‬‬ ‫‪900‬‬
‫مصروفات عمومية خاصة بالنشاط‪.‬‬ ‫‪1000‬‬
‫استهال أصول حسب الالئحة‪.‬‬ ‫‪3000‬‬
‫قسط استهال مصروفات ت سيس املكتب ‪ ،%50‬واعتمدت مصلحة الضرائب توزيع مصروفات‬ ‫‪1500‬‬
‫الت سيس على ‪ 5‬سنوات حسب الالئحة‪.‬‬
‫المطلوب حتديد وعاء ض أ أ أ أريبة املهن احلرة وحسأ أ أ أأاب ض أ أ أ أريبة الدخل واجلهاد إذا علمل أن‬
‫املمول أعزب‪.‬‬

‫‪149‬‬
‫تمرين (‪ )2‬توقف احملامي إبراهيم الص أ أ أ أ أأغري عن مزاولة مهنة احملاماة بتاريخ ‪2013/7/1‬م وفيما‬
‫يلي البيانات املتعلقة بالسنة الضريبية األخرية ملزاولة املهنة‪:‬‬
‫إيرادات حمصلة خالل الفمة‪.‬‬ ‫‪ 35000‬دينار‬
‫إيرادات مستحقة ا حتصيلها خالل الفمة‪.‬‬ ‫‪ 12000‬دينار‬
‫مصروفات تلفة ا صرفها خالل الفمة‪.‬‬ ‫‪ 36000‬دينار‬
‫فإ ا علمت ين بند المصروفات المختلفة تضمن المبالغ اآلتي كرها‬
‫مرتبات احتسبها املمول لنفسه‪.‬‬ ‫‪ 7200‬دينار‬
‫مسحوبات شخصية ألسرة املمول‪.‬‬ ‫‪ 4800‬دينار‬
‫توعات منها ‪ 400‬دينار جلهات خريية معمف هبا من الدولة ومبلغ ‪ 1100‬دينار‬ ‫‪ 1500‬دينار‬
‫لبعض الفقراء واملساك ‪.‬‬
‫المطلوب احتساب كافة الضرائب املستحقة على املمول املذكور عن السنة الضريبة ‪2013‬م‬
‫علما ب نه ليس لديه أية دخول أخرى وأنه متزوج وال يعول‪.‬‬
‫تمرين (‪ )3‬يف بداية عام ‪2014‬م قامل مصأألحة الض أرائب ب جراء الربط الض أرييب على دخول‬
‫املمول عماد خليفة عن السأأنت الض أريبيت ‪2012‬م ‪2013 -‬م وفيما يلي البيانات األسأأاسأأية‬
‫الالزمة للربط الضرييب املذكور‪:‬‬
‫السنة الضريبية ‪2013‬‬ ‫السنة الضريبية ‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪ 18000‬دينار‬ ‫‪ 16000‬دينار‬ ‫دخل املهن احلرة‬
‫‪ 5000‬دينار أرباح‬ ‫(‪ )3000‬دينار خسارة‬ ‫نتيجة النشاط التجاري‬
‫‪ 8000‬دينار أرباح‬ ‫(‪ )4000‬دينار خسارة‬ ‫نتيجة النشاط الصناعي واحلريف‬
‫ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول عفل وال توجد له مصادر دخل أخرى‪.‬‬

‫المطلوب‬
‫يوال حتديد أوعية الضرائب النوعية عن السنة الضريبية ‪2013‬م‪.‬‬
‫ثانيا احتساب الضرائب املستحقة على املمول خالل سنة ‪2013‬م‪.‬‬

‫‪150‬‬
‫داخأأل ليبيأأا يف س أ أ أ أ أ أ أنأأة‬ ‫تمرين (‪ )4‬يزاول احملأأامي إدريس علي مهنأأة احملأأامأأاة يف مكتبأأه اخلأأا‬
‫‪2011‬م ويف ‪2011/4/1‬م اشأأمى ورشأأة جنارة وكانل نتيجة أعماله املهنية واحلرفية خالل سأأنة‬
‫‪2011‬م كالتايل‪:‬‬
‫‪ -1‬صايف الدخل الضرييب عن نشاعه املهين ‪ 8000‬دينار‪.‬‬

‫صايف الدخل الضرييب عن نشاعه احلريف ‪ 2500‬دينار‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول ‪ 4‬أعفال‪.‬‬

‫المطلوب احتسأ أأاب كافة أنواع الض أ أرائب املسأ أأتحقة على ويع دخوله عن السأ أأنة الض أ أريبية‬
‫‪2011‬م‪.‬‬

‫تمرين (‪ )5‬حصأ أ أ أ أ أ أأل املمول عبد الكبري خالل سأ أ أ أ أ أ أأنة ‪2014‬م على الدخول التالية املعتمدة‬
‫ضريبيا‪:‬‬
‫مصدر الدخل‬ ‫قيمة الدخل‬
‫من نشاعه الزراعي يف مزرعته اخلاصة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫من نشاط املعامل‪.‬‬ ‫‪2500‬‬
‫من أعمال اخلياعة والتطريز‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫إيرادات قضايا مكتبه اخلا للمحاماة (مقبوضة)‪.‬‬ ‫‪8000‬‬
‫دخول خارجية‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫من تربية املواشي والدواجن‪.‬‬ ‫‪7000‬‬
‫تعويضات قضائية متعلقة بنشاعه املهين‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫تعويض مدفوع للممول عن ابنه املفقود (معتمد من احملكمة املختصة)‪.‬‬ ‫‪13000‬‬
‫من ورشة لتصليح السيارات‪.‬‬ ‫‪4000‬‬
‫من أعمال مسسرة العقارات‪.‬‬ ‫‪6000‬‬

‫‪151‬‬
 ‫من ت ليف الكتب‪.‬‬ ‫‪3500‬‬
‫من ت جري األراضي الزراعية‪.‬‬ ‫‪4500‬‬

‫المطلوب حتديد الدخول اخلاض أأعة لضأ أريبة التجارة وضأ أريبة الص أأناعة واحلرف وضأ أريبة املهن‬
‫احلرة وحس أ أ أأاب الض أ أ أرائب املس أ أ أأتحقة على املمول عن الس أ أ أأنة املذكورة‪ ،‬إذا علمل أنه متزوج‬
‫ويعول‪ 3‬أعفال‪ ،‬وأنه قد دفع خالل السنة قسط وميقة ت م على حياته لصاحل زوجته وأوالد‬
‫بلغ ‪ 600‬دينار‪ ،‬وقسط وميقة ت م ضد احلريق والسرقة على منزله مقدارها ‪ 40‬دينار‪.‬‬

‫تمرين (‪ )6‬الشركاء بوشويشة وبوحقار وبوأخذيوي والسعيطي شركاء يف شركة تضامن يزاولون‬
‫مبدينة البيضأ أأاء‪ ،‬وقد قدمل الشأ أأركة إىل مصأ أألحة الض أ أرائب‬ ‫مهنة املراجعة يف مكتبهم اخلا‬
‫إقرارها ب يراداهتا ومصأروفاهتا خالل سأنة ‪2012‬م وفيما يلي ملخص لدخل الشأركة وتوزيعه ب‬
‫الشركاء األربعة وفقا ملا يقضي به العقد املوم ب الشركاء‪.‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إيرادات الشركة خالل السنة‬
‫(‪)60000‬‬ ‫املصروفات املعتمدة ضريبيا‬
‫‪40000‬‬ ‫صايف الدخل الضرييب‬

‫توزيع الدخل‬
‫السعيطي‬ ‫بويخ‪:‬يوي‬ ‫بوحقار‬ ‫بوشويشه‬ ‫الشريك‬

‫‪-‬‬ ‫‪3800‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مرتبات‬

‫‪1600‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫فائدة على رأس املال‬

‫‪2200‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪7300‬‬ ‫‪7300‬‬ ‫حصة من صايف الربح‬

‫‪40000‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪10200‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪152‬‬
 ‫ف ذا علمل أن‪:‬‬
‫الش أريك بوش أأويش أأه‪ :‬أعزب وقد حص أأل خالل الس أأنة على دخل من حمل ولة لبيع املواد‬ ‫‪-1‬‬

‫الغذائية قدر ‪ 3200‬دينار وقد قدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور من أي دخل‬
‫خر خاضع للضريبة خالل السنة‪.‬‬

‫الش أ أريك بوحقار‪ :‬متزوج وال يعول وقد حصأ أأل خالل السأ أأنة على دخل من ورشأ أأة جنارة‬ ‫‪-2‬‬

‫لكها مقدار ‪ 2100‬دينار وقد قدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور من أي دخل‬
‫خر خاضع للضريبة خالل السنة‪.‬‬

‫الشريك بوأخذيوى‪ :‬متزوج ويعول ‪ 3‬أعفال وي يقدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور‬ ‫‪-3‬‬

‫من أي دخل خر خاضع للضريبة خالل السنة‪.‬‬

‫الش أ أريك الس أأعيطي‪ :‬تزوج يف ‪2012/1/12‬م ورزق بطفله األول يف ‪2012/10/28‬م‪ ،‬وقد‬ ‫‪-4‬‬

‫قدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور من أي دخل خر خاضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريبة خالل‬
‫السنة‪.‬‬

‫المطلوب احتساب كافة الضرائب املستحقة على الشركاء‪.‬‬

‫تمرين (‪ )7‬اش أ أأمكل كل من إيب وإيبا وإيبو يف إنش أ أأاء مدرس أ أأة للتعليم احلر برأس مال قدر‬
‫(‪ )27000‬دين أأار موزع بينهن على المتي أأب (‪ )6000( ،)9000( ،)12000‬دين أأار‪ ،‬وك أأان أأل‬
‫إيرادات ومصروفات املدرسة خالل السنة الضريبية ‪2013‬م كما يلي‪:‬‬

‫‪153‬‬
 ‫اإليرادات‬
‫إيرادات دراسية حمصلة ‪ 36000‬دينار‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫إيرادات دراسية ةص السنة وي حتصل ‪ 4500‬دينار‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫إيرادات مواصالت (نقل الطالب) حمصلة ‪ 11200‬دينار‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫المصروفات‬
‫أجور ومرتبات ‪ 11000‬دينار‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫مثن كتب مدرسية ‪ 5600‬دينار‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫أدوات ومواد مدرسية مستخدمة ‪ 1400‬دينار‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫مصروف قرعاسية ‪ 320‬دينار‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫مصروفات كهرباء ‪ 380‬دينار‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫قسط استهال سيارات نقل الطالب حسب الالئحة ‪ 6000‬دينار‪ ،‬ف ذا علمل أن‬ ‫‪.6‬‬

‫ويعهن متزوجات وال يعولن أوالدا‪.‬‬

‫المطلوب احتسأ أ أ أأاب الض أ أ أ أرائب املختلفة املسأ أ أ أأتحقة على كل منهن عن السأ أ أ أأنة الض أ أ أ أريبية‬
‫‪2013‬م‪ ،‬علما ب ون يقمن بالتدريس هبذ املدرسة ب نفسهن‪.‬‬

‫تمرين (‪ )4‬لك املمول أم فرج مكتبا هندس أأيا يزاول فيه مهنة االس أأتش أأارات الندس أأية منذ‬
‫بداية س أأنة ‪2012‬م‪ ،‬ويف ‪2012/7/1‬م اش أأمى ورش أأة لتص أأليح الس أأيارات وكانل نتيجة أعماله‬
‫املهنية واحلرفية عن السنة الضريبية ‪2012‬م كما يلي‪:‬‬
‫صايف الدخل الضرييب عن نشاعه احلريف ؟‪.‬‬

‫‪154‬‬
 ‫صايف دخله الضرييب عن نشاعه املهين ‪ 20000‬دينار‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫ف ذا علمل أن املمول متزوج وال يعول‪ ،‬وأن ض أ أ أ أريبة الدمغة عن نش أ أ أأاعه احلريف تس أ أ أأاوي‬
‫‪2400‬‬ ‫دينار‪ ،‬وأن مصأألحة الض أرائب اعتمدت خسأأائر نشأأاعه الص أأناعي عن هذا العام مببلغ‬
‫دينار‪ ،‬وأنه ال توجد له مصادر دخل أخرى خالل السنة‪.‬‬

‫ضريبتي الدخل والجماد المستحقة عل الممول من نشاطه الحرفي‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫=؟‬ ‫على الدخل اخلاضع ؟ × ‪%4‬‬
‫=؟‬ ‫على الدخل املعفي ؟ × ‪%2‬‬ ‫؟ × ‪ = %10‬؟‬
‫=؟‬ ‫اجملموع‬

‫ضريبتي الدخل والجماد المستحقة عل الممول من نشاطه الممني‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫=؟‬ ‫على الدخل اخلاضع ؟ × ‪%4‬‬
‫=؟‬ ‫على الدخل املعفي ؟ × ‪%2‬‬ ‫؟ × ‪ = %15‬؟‬
‫=؟‬ ‫اجملموع‬
‫المطلوب من واقع املعلومات املعطاة أوجد املبالغ اجملهولة‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫الفصل السادس‬

‫الضريبة على الدخل الناتج عن العمل‬

‫وما يف حكمه‬

‫ووووقوووووو ووووو وو‬

‫وتمووووهوووو و‬
‫ووووى و و و و‬
‫وترهووووموووو و و و‬
‫جوووو و و و و و و‬
‫وروووو و و‬
‫ووووخ و و‬
‫ووووعوووو و و و‬
‫و و‬ ‫‪‬‬

‫ووووووط وومو و و و وورهو و و و و وو‬

‫وترجو و و و و و وورهو و و و و‬
‫ت و وو‬
‫وووووو و ووقو و و و وعو و و و‬
‫رو و و و‬ ‫‪‬‬

‫ورهوووووو و ووووووو وو‬

‫وووووو و و و و‬
‫وووووو و‬
‫وموووووو و وواووووووووو و و‬
‫رووووووإلعووووووفوووووو و وء و و‬
‫وو و و‬ ‫‪‬‬

‫وت وووووووووووووومووووووووووووووو و ووووووووووووو وو‬

‫وو‬ ‫وأمووووووووووووووثووووووووووووووهووووووووووووو و‬ ‫‪‬‬

‫و‬
 ‫ورهن جوع ورهعم وتم و يو مم و‬ ‫رها ر ىوعه وره‬
‫توتر جت وتم و يو ممه )و‬ ‫(رهم‬

‫يتميز الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه ب نه من الدخول ال يكون العنصر األساسي‬
‫فيها العمل أو اجلهد وحد ‪ ،‬ويؤدى هذا العمل لصاحل الغري‪ ،‬وليس بصفة مستقلة‪ ،‬وفيما يلي‬
‫تعريف األجر واملرتب وملحقاته‪:‬‬
‫المرتب يقصد باملرتب ما يدفع عادة عن العمل األصلي‪ ،‬ويتم دفعه شهريا وبصفة دورية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫المرتب اإلجمالي وهو إوايل الدخل املستحق للمو ف أو املستخدم أو العامل من‬ ‫‪-2‬‬

‫صاحب العمل‪ ،‬ويتكون من املرتب األساسي أو األصلي‪ ،‬مضافا إليه ويع املزايا املالية‬
‫امللحقة به من عالوات أو مكاف ت وعموالت عن كل فمة قبل خصم االستقطاعات‬
‫الضريبية وغريها من االستقطاعات القانونية املفروضة على املرتب‪.‬‬

‫المرتب الصافي هو صايف املرتب املدفوع للمو ف أو املستخدم‪ ،‬ويساوي املرتب‬ ‫‪-3‬‬

‫اإلوايل بعد خصم االستقطاعات القانونية (احلاسي واملقصيب‪.)2004 ،‬‬

‫األجر هو القيمة املدفوعة للعامل عن العمل اليدوي الذي يقوم به‪ ،‬ويدفع يف فمات‬ ‫‪-4‬‬

‫متقاربة (يوم أو أسبوع) وهو ما يز عن املرتب‪.‬‬

‫المكافهة تطلق كلمة املكاف ة على املبلغ الذي نح للمو ف أو املستخدم‬ ‫‪-5‬‬

‫أو العامل بشكل دوري مبوجب عقد ب صاحب العمل واملستخدم وتكون مبثابة األجر‬

‫‪157‬‬
‫أو املرتب‪ ،‬وقد تصرف املكاف ة بشكل عرضي ويف فمات غري متقاربة مثل املكاف ت‬
‫التشجيعية ال يصرفها رب العمل للمستخدم ‪ ،‬لتشجيعهم على زيادة اإلنتاج أو القيام‬
‫ب عمال باإلضافة للعمل األصلي (الشاوض‪.)2001 ،‬‬

‫المزايا والعالوات األخرى الملحقة بالمرتب س أ أ أ أ أأبقل اإلش أ أ أ أ أأارة ب ن املرتب اإلوايل‬ ‫‪-6‬‬

‫يتكون من املرتب األسأ أ أ أ أأاسأ أ أ أ أأي مضأ أ أ أ أأافا إليه العالوات والزيادات الس أ أ أ أ أأنوية واملزايا املالية‬
‫املسأ أأتحقة للمو ف وعلى سأ أأبيل املثال نورد بعض العالوات واملزايا ال تضأ أأاف للمرتب‬
‫األساسي كما وردت يف قانون العمل اللييب رقم ‪ 12‬لسنة ‪2010‬م‪.‬‬

‫‪ .1‬عالوة التمييز هي عالوة متنح للعامل املنتم إىل أعمال أو و ائف ا متييزها‬
‫هبم) أو مهين أو لدواعي تتعلق ببيئة‬ ‫على أس أ أ أ أأاس قطاعي (جدول مرتبات خا‬
‫العمل أو احمليط الذي يعملون فيه‪ ،‬وتكون هذ العالوة يف ش أأكل مبلغ مقطوع أو‬
‫يف شأ أأكل نسأ أأبة مئوية حمددة من املرتب األسأ أأاسأ أأي تضأ أأاف للمرتب وفقا جلدول‬
‫بتلك األعمال أو الو ائف وال قد ةتلف من قطاع ألخر وذلك‬ ‫املرتبات اخلا‬
‫الختالف درجة املخاعر‪.‬‬

‫‪ .2‬عالوة العمل اإلض ر ر ر ر ررافي ومتنح هذ العالوة مقابل تكليف املو ف بالعمل بعد‬
‫س أ أ أأاعات العمل الرمسي‪ ،‬ومتنح هذ العالوة جلميع العامل بالوحدة اإلدارية‪ ،‬دون‬
‫النظر إىل درجاهتم الو يفية‪ ،‬وجيب أال تتجاوز س أ أ أ أ أأاعات العمل اإلض أ أ أ أ أأايف مالا‬

‫‪158‬‬
‫س أ أأاعات يف اليوم‪ ،‬ويس أ أأتحق املو ف عن أدائه لس أ أأاعة العمل اإلض أ أأايف الواحدة‪،‬‬
‫ضعف قيمة ما يتقاضا عن ساعة العمل أمناء الدوام الرمسي‪.‬‬

‫باإلض أ أ أأافة إىل هات العالوت هنا عالوات أخرى تض أ أ أأاف للمرتب األس أ أ أأاس أ أ أأي وةض أ أ أأع‬
‫لالستقطاعات املالية كعالوة الندب وعالوة التدريس ال متنح للمعلم باملؤسسات التعليمية‬
‫األساسية والثانوية الذين يزاولون مهنة التدريس‪.‬‬
‫مالحظات‬
‫‪ -‬عالوة العا لة متنح للمو ف العامل بالوحدات اإلدارية واالقتصادية منحه شهرية‬
‫عن الزوجة واألوالد تص أأرف عن عريق وزارة الش أأؤون االجتماعية مباش أأرة ومن خالل‬
‫قاعدة بيانات مص أألحة األحوال املدنية وهذ املنحة غري خاض أأعة ألي اس أأتقطاعات‬
‫مالية وفقا ألحكام القانون رقم ‪ 27‬لسنة ‪2013‬م بش ن تقرير منحه للزوجة واألوالد‪.‬‬

‫‪ -‬عالوة الس ر ر رركن كانل هذ العالوة متنح شأ أ أ أأهريا جلميع املو ف الليبي حسأ أ أ أأب‬
‫الدرجة الو يفية جبدول املرتبات املرفق بالقانون رقم ‪ 15‬لس أ أ أ أ أأنة ‪1981‬م مص أ أ أ أ أأنفة إىل‬
‫مالا موعات كل موعة تصأ أأرف لا قيمة معينة وفقا لشأ أأروط املنح واإليقاف ا‬
‫صدر القرار رقم ‪ 842‬لسنة ‪2007‬م والقاضي بزيادة مرتبات العامل باجلهاز اإلداري‬
‫لقطاع التعليم واجلهات التابعة له بنس أأبة ‪ %25‬من أول مربوط الدرجة الو يفية وفقا‬
‫جلدول املرتبات املرفق بالقانون رقم ‪ 15‬لس أأنة ‪1981‬م مض أأافا إليها مبلغ مقطوع قدر‬
‫‪ 135‬دينار شأأهريا كعالوة سأأكن إال أنه بصأأدور القرار رقم ‪ 27‬لسأأنة ‪2011‬م وجدول‬
‫املرتبات املرفق به أوقف منح عالوة السكن‪.‬‬

‫‪159‬‬
 ‫الدخول الخاضعة للضريبة عل الدخل الناتج عن العمل وما في حكمه‬
‫يتميز الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه ب نه من الدخول‪ ،‬ال يكون العنصر األساسي‬
‫فيها العمل أو اجلهد وحد ‪ ،‬ويؤدى هذا العمل لصأ أأاحل الغري وليس بصأ أأفة مسأ أأتقلة‪ ،‬وتسأ أأري‬
‫الض أ أ أ أ أ أ أريبة على الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه من الدخول الناقة عن أية خدمة أو‬
‫و يفة‪ ،‬سواء كانل دائمة أم مؤقتة‪ ،‬وتشمل‪:‬‬
‫مقأأابأأل العمأأل والعالوات واملكأأافأ ت واملزايأأا وبأأدالت التمثيأأل وويع املأأدفوعأأات الأأدوريأأة‬ ‫‪-1‬‬

‫وغري الدورية‪ ،‬نقدية كانل أو عينية ال تدفعها األمانات ألي شخص‪ ،‬سواء كان مقيما‬
‫يف ليبيا أو يف اخلارج‪.‬‬

‫مقأأابأأل العمأأل والعالوات واملكأأافأ ت واملزايأأا وبأأدالت التمثيأأل وويع املأأدفوعأأات الأأدوريأأة‬ ‫‪-2‬‬

‫وغري الدورية نقدية كانل أم عينية ال تدفعها الشأ أ أ أ أأركات واليئات واألفراد عن خدمات‬
‫أديل يف ليبيا ألي ش أ أ أ أ أأخص يقيم فيها أو يف اخلارج‪ ،‬أو عن خدمات أديل خارج ليبيا‬
‫إذا ي يكن للملتزم بالدخل يف هذ احلالة تنظيم يف اخلارج قائم بذاته وله حس أ أ أ أ أ أ أأابات‬
‫منفصلة يتوىل الوفاء بالدخل‪.‬‬

‫مق أ أأابأ أأل العم أ أأل والعالوات واملك أ أأاف أ أ ت واملزايأ أأا وبأ أأدالت التمثي أ أأل وويع امل أ أأدفوعأ أأات‬ ‫‪-3‬‬

‫الأأدوريأأة وغري الأأدوريأأة نقأأديأأة كأأانأأل أم عينأأة ال تأأدفعهأأا احلكومأأات األجنبيأأة واليئأأات‬
‫‪55‬‬ ‫الدولية عن خدمات أديل يف ليبيا ما ي يتم إعفاؤها بقانون أو اتفاقية دولية (املادة‬
‫من القانون)‪.‬‬

‫‪160‬‬
 ‫و كن تقسيم الدخل الناتج عن العمل إىل نوع اا‪:‬‬
‫‪ -‬الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه للعأأامل بأأاجلهأأات (غير الممولررة) من‬
‫امليزانية العامة للدولة‪.‬‬
‫‪ -‬الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه للعأأامل بأأاجلهأأات (الممولرة) من امليزانيأأة‬
‫العامة للدولة‪.‬‬
‫وإن كان ما يهم يف هذا اجلانب ما يسأتقطع من املرتب كضأرائب حتال إىل مصألحة الضأرائب‬
‫ف نه ال منا من ذكر كافة االسأ أ أ أ أ أ أأتقطاعات قبل الوصأ أ أ أ أ أ أأول إىل صأ أ أ أ أ أ أأايف املرتب‪ ،‬كون هذ‬
‫الضرائب ال يتم حساهبا قبل خصم هذ االستقطاعات‪:‬‬
‫االستقطاعات الواجبة الخصم من الدخل‬
‫يوال استقطاعات الضمان والتضامن االجتماعي‬
‫ويقصأأد هبا ما يسأأهم به املمول يف أقسأأاط الضأأمان والتضأأامن االجتماعي بنسأأبة (‪)%6.125‬‬
‫وتش أ أ أأمل املبلغ الذي يس أ أ أأاهم به املمول يف نظام الض أ أ أأمان االجتماعي بنس أ أ أأبة (‪،)%5.125‬‬
‫وكذلك ملسااته يف صندوق التضامن االجتماعي بنسبة (‪ ،)%1‬وحتسب هذ االستقطاعات‬
‫كنسأأبة من إوايل املرتب الذي يتقاضأا املو ف وخيضأأع لذا االسأأتقطاع ما يتقاضأأا املو ف‬
‫أو املستخدم من مرتب‪ ،‬باإلضافة إىل أي عالوات أو مزايا مستقرة ومابتة‪.‬‬
‫وتعد أي عالوات أو مكاف ت أو مزايا مستقرة ومابتة لغرض احتساب االستقطاع مىت دفعل‬
‫للمو ف ملدة ستة يشمر على األقل خالل السنة‪.‬‬
‫ثانيا ضريبة الجماد‬
‫تفرض ض أ أ أريبة اجلهاد على الدخل الناتج عن العمل س أ أ أواء كان ممول أو غري ممول من امليزانية‬
‫العامة للدولة وعلى كامل الدخل دون خص أأم أي إعفاء‪ ،‬وبذلك حتس أأب ضأ أريبة اجلهاد على‬

‫‪161‬‬
‫إوايل املرتب بعد خصم استقطاعات الضمان والتضامن االجتماعي وقبل خصم اإلعفاءات‬
‫الشخصية للممول‪.‬‬
‫وحتسب ضريبة اجلهاد كالتايل‪:‬‬
‫بسعر (‪ )%1‬إذا ي يتجاوز الدخل ‪ 50‬دينارا شهريا‪.‬‬
‫بسعر (‪ )%2‬إذا زاد الدخل على ‪ 50‬دينارا وي جياوز ‪ 100‬دينار شهريا‪.‬‬
‫بسعر (‪ )%3‬إذا جاوز الدخل ‪ 100‬دينار شهريا‪.‬‬

‫ثالثا ضريبة الدخل‬

‫قبل احلديث عن هذ الض أ أ أريبة نشأ أ أأري إىل أوا حتتسأ أ أأب فقط على الدخول الناقة عن العمل‬
‫وما يف حكمه غير الممولة من امليزانية العامة للدولة‪ ،‬حيث أعفل {املادة (‪ )33‬من قانون‬
‫ض أرائب الدخل رقم (‪ )7‬لسأأنة ‪2010‬م} الدخول الناقة من العمل وما يف حكمه املمولة من‬
‫امليزانية العامة للدولة‪.‬‬
‫وحتسب الضريبة على إوايل املرتب بعد خصم أقساط الضمان والتضامن االجتماعي‪ ،‬وبعد‬
‫استقطاع اإلعفاءات الشخصية‪.‬‬
‫ويكون سعر الضريبة على النحو التايل‪:‬‬

‫شمريا‬ ‫سنويا‬
‫‪%5‬‬ ‫الأ ‪ 1000‬دينار األوىل من الدخل‬ ‫الأ ‪ 12000‬دينار األوىل من الدخل‬
‫‪%10‬‬ ‫ما زاد من الدخل عن ‪ 1000‬دينار‬ ‫ما زاد من الدخل عن ‪ 12000‬دينار‬

‫وتربط الض أريبة على ما جياوز حد اإلعفاء من موع ما جصأأل عليه املمول من دخل خاضأأع‬
‫للضأريبة‪ ،‬ويسأأتحق أداؤها مبجرد مبوت احلق يف الدخل‪ ،‬مهما كانل عريقة الوفاء به وأيا كان‬

‫‪162‬‬
‫مكان الوفاء س أ أ أ أواء داخل البالد أو خارجها‪( ،‬املادة ‪ 57‬من القانون)‪ ،‬وتربط الض أ أ أ أريبة وائيا‬
‫عن كل جزء من السنة يثبل فيها احلق يف أي دخل خاضع للضريبة‪ ،‬ولو كان بصورة عارضة‬
‫وغري متكررة‪ ،‬كما خيض أ أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أ أريبة ما يدفع نقدا للمو ف أو املس أ أ أ أ أأتخدم بدال نقديا عن‬
‫اإلجازة‪ ،‬حيث تضاف لوعاء الدخل اخلاضع للضريبة يف الشهر الذي تصرف فيه‪.‬‬
‫وتكون جهات العمل هي امللزمة بتوريد الض أ أريبة إىل مصأ أألحة الض أ أرائب مقابل خصأ أأمها من‬
‫الدخل وذلك بالطريقة ويف املواعيد ال حتددها الالئحة التنفيذية‪ ،‬ويف احلاالت ال ال يكون‬
‫فيها امللزم بتوريد الضأ أريبة مقيما يف ليبيا وليس له ممثل فيها أو تعذر عليه توريدها ألي س أأبب‬
‫كان يلتزم املمول ب داء الضريبة مباشرة إىل املصلحة (املادة ‪ 59‬من القانون)‪.‬‬
‫اإلعفاء من ضريبة الدخل‬
‫إضأأافة إىل اسأأتقطاعات الضأأمان والتضأأامن االجتماعي‪ ،‬ف نه وقبل احتسأأاب ض أريبة‬
‫الدخل جيب خصم اإلعفاءات التالية‪:‬‬
‫القانون‬ ‫اإلعفاءات بن‬ ‫‪-1‬‬

‫أعفل املادة ‪ 55‬من القانون املبالغ التالية من الض أ أ أ أريبة عن الدخل الناتج عن العمل‬
‫وما يف حكمه‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪ -1‬ما يقبض أأه املمول مقابل املص أأروفات الفعلية‪ ،‬ال أنفقها لت دية عمله‪ ،‬ومن أمثلتها عالوة‬
‫أو بدل الس أ أ أ أ أ أأفر واملبيل ال تدفع للمس أ أ أ أ أ أأتخدم أمناء تكليفه ب داء عمل بعيدا عن حمل‬
‫سأ أأكنه‪ ،‬وما يدفع له مقابل مصأ أأروفات االنتقال وغريها من املصأ أأاريف‪ ،‬ال يتكبدها يف‬
‫سبيل القيام مبهام عمله وال ةضع هذ املصروفات ألي استقطاع خر‪.‬‬

‫‪163‬‬
‫املبالغ ال تس أ أ أ أ أأتقطع من املرتب نتيجة لتوقيع جزاء ت دييب على املو ف يقض أ أ أ أ أأى بتغر ه‬ ‫‪-2‬‬

‫أو خص أ أأم جزء مع من مس أ أأتحقاته ويراعى أن االس أ أأتقطاع من املرتب بس أ أأبب الغياب‬
‫أو التغرا خيض أأع فقط الس أأتقطاعات الض أأمان والتض أأامن االجتماعي‪ ،‬رغم اس أأتثنائه من‬
‫ضريبة املرتبات واألجور وما يف حكمها واستثنائه من ضريبة اجلهاد‪.‬‬

‫نحها صأأاحب العمل للمو ف عند انتهاء خدماته‪ ،‬وةضأأع‬ ‫مكاف ت واية اخلدمة ال‬ ‫‪-3‬‬

‫هذ املكاف ت لض أ أريبة اجلهاد كما يعفي البدل النقدي عن األجازات املماكمة عند واية‬
‫اخلدمة‪.‬‬

‫الدخل الذي جققه كل ش أ أ أ أ أأخص ال يتمتع باجلنس أ أ أ أ أأية عن عمله يف ليبيا إذا كان دخوله‬ ‫‪-4‬‬

‫للبالد بناء على ت شرية دخول ملهمة وذلك إذا ي تتجاوز إقامته شهرا‪.‬‬

‫اإلعفاء مقابل األعباء العا لية‬ ‫‪-2‬‬

‫يعفي من الضأ أ أريبة على (دخل العمل) املرتبات واألجور وما يف حكمها كل ش أ أأخص عبيعي‬
‫ال جياوز دخله احلدود التالية‪:‬‬
‫اإلعفاء شمريا‬ ‫اإلعفاء سنويا‬ ‫الوضع العا لي‬
‫‪ 150‬دينار‬ ‫‪ 1800‬دينار‬ ‫األعزب أو أرمل أو مطلق‬
‫‪ 200‬دينار‬ ‫‪ 2400‬دينار‬ ‫املتزوج وليس له أعفال‬
‫‪ 200‬دينار باإلضافة إىل ‪25‬‬ ‫‪ 2400‬دينار باإلضافة إىل‬ ‫املتزوج ويعول‬
‫دينار لكل عفل أو عفلة من‬ ‫‪ 300‬دينار عن كل عفل أو‬ ‫ويسري هذا اإلعفاء إذا كان أرمال أو مطلقا وله‬
‫أعفاله القصر‬ ‫عفلة من أعفاله القصر‬ ‫أوالد يعولم‬

‫‪164‬‬
 ‫وإذا جاوز الدخل السنوي للممول احلدود املذكورة‪ ،‬فرضل ضريبة على ما زاد عنها‪.‬‬
‫مع مراعاة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ال يسأ أ أ أأري أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول إال مع بداية الشأ أ أ أأهر التايل‬
‫حلدومها وعلى املمول أن يرفق ب قرار الض أ أرييب املس أأتندات الدالة على وض أأعه االجتماعي‬
‫وعدم متتعه باإلعفاء من أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه يف اإلعفاء‪.‬‬

‫إذا ربطل الضأ أريبة عن جزء من الس أأنة‪ ،‬يتم احتس أأاب اإلعفاء مبا يتناس أأب مع املدة ال‬ ‫‪-2‬‬

‫ربطل عنها الضريبة‪.‬‬

‫تعأامأل املرأة ص أ أ أ أ أ أ أأاحبأة الأدخأل معأاملأة األعزب يف ويع األحوال إال إذا كأانأل أرملأة أو‬ ‫‪-3‬‬

‫مطلقة فتعامل معاملة الرجل املتزوج ويعول إذا كانل هي العائل الوحيد لألوالد‪.‬‬

‫يس أ أأتوي املتزوج ب كثر من زوجة واحدة مع املتزوج بزوجة واحدة من حيث اإلعفاء املقرر‬ ‫‪-4‬‬

‫لأأه أي أن املتزوج بزوجت أو أكثر يتمتع بأأاإلعفأأاء كمأأا لو كأأان متزوجأأا بزوجأأة واحأأدة‬
‫فقط‪.‬‬

‫ال جيوز أن يتمتع املمول باإلعفاءات املش أ أ أ أ أأار إليها أكثر من مرة واحدة يف الس أ أ أ أ أأنة وإذا‬ ‫‪-5‬‬

‫تعددت مص أأادر الدخل للممول يس أأتنزل اإلعفاء من الضأ أريبة األقل س أأعرا وإذا ي يص أأل‬
‫هذا الدخل إىل حد اإلعفاء (أي قيمة الدخل أقل من قيمة اإلعفاء) ف ن املتمم يسأ أأتنزل‬
‫من الضريبة التالية يف السعر وهكذا ا خيضع باقي الدخل للضريبة اخلاصة به‪.‬‬

‫‪165‬‬
 ‫اإلعفاء مقابل يقساط التهمين الشخصية‬ ‫‪-3‬‬

‫وال تشمل أنواع الت مينات التالية‬

‫أقساط الت م على حياة املمول لصاحل زوجته أو من يعولم‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫أقساط الت م العامة كاحلريق والسرقة املومة لصاحل املمول‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫أقساط الت م الصحي‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫وال ةصأ أأم من املرتب الصأ أأايف املسأ أأتحق للمو ف دمغة وفاء و الصأ أأة إذا كان املبلغ مدفوعا‬
‫من اخلزانة العامة أو إحدى اليئات واملص أ أ أ أ أ أأاحل‪ ،‬وخيص أ أ أ أ أ أأم ‪ %0.5‬إذا كان املبلغ مدفوعا من‬
‫جهات أخرى ش أأركات وعنية أو أجنبية أو قطاع خا ‪ ،‬بعد خص أأم االس أأتقطاعات القانونية‬
‫والسلف ال ةصم من املرتب على أن تتحملها جهة العمل‪.‬‬

‫ضريبة الصندوق القومي الفلسطيني‬

‫ةضع األجور واملرتبات ال جققها األشخا الفلسطينيون أو الذين هم من أصل فلسطيين‬
‫بصفة خاصة ةضع لضريبة التحرير الفلسطينية وسعرها ‪ %7‬من كامل الدخل أي من كامل‬
‫األجر أو املرتب اخلاضع لضريبة الدخل قبل خصم أي إعفاء‪.‬‬

‫‪166‬‬
 ‫أمثلة الفصل السادس‬

‫مثال (‪ )1‬املمول باسأ أ أأط مفتاح مو ف ب حدى اجلهات غري املمولة من امليزانية العامة للدولة‬
‫وفيما يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له خالل شهر نوفمو ‪2014‬م‪.‬‬
‫‪800‬‬ ‫املرتب األساسي‬
‫‪300‬‬ ‫عالوة التمييز‬
‫‪200‬‬ ‫عالوة عمل إضايف (غري مستقر وغري مابل)‬
‫‪150‬‬ ‫مكاف ة تشجيعية صرفل له مرة واحدة‬
‫‪250‬‬ ‫نفقات سفر ومبيل‬

‫ف ذا علمل أن املمول املذكور متزوج ويعول عفل‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬حتديد إوايل االستقطاعات وصايف املرتب للممول املذكور‪.‬‬
‫الحر ر ررل‬
‫‪800‬‬ ‫مرتب أساسي‬
‫‪300‬‬ ‫عالوة متييز‬
‫‪200‬‬ ‫عالوة عمل إضايف‬
‫‪150‬‬ ‫مكاف ة تشجيعية‬
‫‪1450‬‬ ‫إوايل املرتب‬
‫‪56.375‬‬ ‫‪= %5.125 × 1100 =350-1450‬‬ ‫‪ -‬استقطاعات الضمان‬
‫‪11‬‬ ‫‪= %1 × 1100‬‬ ‫استقطاعات التضامن‬
‫‪1382.625‬‬ ‫‪= 67.375 – 1450‬‬ ‫حتديد وعاء ضريبة الدخل‬
‫(‪)225‬‬ ‫يطرح إعفاء األعباء العائلية (متزوج ويعول)‬
‫‪1157.625‬‬ ‫=‬ ‫صايف الدخل اخلاضع للضريبة‬
‫‪50‬‬ ‫‪= %5 × 1000‬‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫‪15.763‬‬ ‫‪= %10 ×157.625‬‬

‫‪167‬‬
 ‫‪65.763‬‬ ‫إوايل ضريبة الدخل‬
‫‪41.479‬‬ ‫ضريبة اجلهاد ‪= %3 ×1382.625‬‬
‫(‪)174.617‬‬ ‫إوايل االستقطاعات‬
‫‪1275.343‬‬ ‫صايف املرتب‬
‫وحتس أ أ أأب على ص أ أ أأايف املرتب املمنوح للمو ف ضأ أ أ أريبة دمغة بواقع ‪ %0.5‬على أن تتحملها‬
‫جهة العمل‪.‬‬
‫* ضريبة الدمغة = ‪ 6.5 = 6.377 = %0.5 × 1275.383‬دينار‪.‬‬

‫مالحظات عل الحل‬
‫اسأ أ أأتبعدت نفقات السأ أ أأفر واملبيل من املرتب اإلوايل ألوا من املصأ أ أأروفات الفعلية ال‬ ‫‪-1‬‬

‫أنفقها املمول لت دية عمله‪.‬‬

‫عند احتساب استقطاعات الضمان والتضامن االجتماعي استبعد مقابل العمل اإلضايف‬ ‫‪-2‬‬

‫ألنه غري مس أ أ أأتقر وغري مابل أي ي يتجاوز ص أ أ أأرفه ‪ 6‬أش أ أ أأهر خالل الس أ أ أأنة واس أ أ أأتبعدت‬
‫املكاف ة التشجيعية ألوا متنح مرة واحدة خالل السنة وبناء عليه ال خيضع الستقطاعات‬
‫الضأ أ أ أ أ أ أأمان والتضأ أ أ أ أ أ أأامن االجتماعي إال العالوات واملكاف ة واملزايا ال تتسأ أ أ أ أ أ أأم بالثبات‬
‫واالستقرار أي ال يتم صرفها مبا يزيد عن ‪ 6‬أشهر خالل السنة‪.‬‬

‫ا حس أأاب ضأ أريبة الدخل بعد اس أأتبعاد أقس أأاط الض أأمان والتض أأامن االجتماعي وإعفاء‬ ‫‪-3‬‬

‫األعباء العائلية‪.‬‬

‫ا احتساب ضريبة اجلهاد بعد استبعاد مساا الضمان والتضامن االجتماعي‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪168‬‬
 ‫متتع املمول ب عفاء شهري قدر ‪ 225‬دينار باعتبار متزوج ويعول عفل ‪.25 + 200‬‬ ‫‪-5‬‬

‫عالوة التمييز مستقرة ومابتة‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫مثال (‪ )2‬املمول على القاضأ أ أ أ أ أ أأي مو ف ب حدى اجلهات املمولة من امليزانية العامة للدولة‬
‫وفيما يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له خالل شهر أكتوبر ‪2013‬م‪.‬‬
‫‪600‬‬ ‫املرتب األساسي‬
‫‪250‬‬ ‫عالوة التمييز‬
‫‪150‬‬ ‫عالوة عمل إضايف (مستقر ومابل)‬
‫‪200‬‬ ‫مكاف ة واية اخلدمة‬
‫ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول ‪ 3‬أعفال‪.‬‬
‫المطلوب حتديد موع االستقطاعات من الدخل وصايف املرتب املدفوع للممول‪.‬‬

‫الحر ررل‬
‫‪600‬‬ ‫املرتب األساسي‬
‫‪250‬‬ ‫عالوة التمييز‬
‫‪150‬‬ ‫عالوة عمل إضايف‬
‫‪200‬‬ ‫مكاف ة واية اخلدمة‬
‫‪1200‬‬ ‫إجمالي المرتب‬
‫(‪ )-‬االستقطاعات‬
‫‪51.25‬‬ ‫‪= %5.125 × 1000 = 200 -1200‬‬ ‫استقطاعات الضمان‬
‫‪10‬‬ ‫‪= %1 × 1000‬‬ ‫استقطاعات التضامن‬
‫‪1152.5 = 61.25 – 1200‬‬ ‫وعاء الضريبة‬
‫‪34.163‬‬ ‫‪= %3 × 1138.75‬‬ ‫ضريبة اجلهاد‬
‫(‪)95.413‬‬ ‫(‪ ) -‬إجمالي االستقطاعات‬
‫‪1104.547‬‬ ‫صافر رري المرتب = (إجمالي المرتب – إجمالي االستقطاعات)‬

‫‪169‬‬
 ‫مالحظات عل الحل‬
‫‪ -1‬عالوة العمل اإلضأأايف ةضأأع السأأتقطاعات الضأأمان والتضأأامن ألن صأأرفها قاوز السأأتة‬
‫أشهر خالل السنة (مستقر ومابل)‪.‬‬

‫ال ةض أ أ أأع مكاف ة واية اخلدمة خلص أ أ أأم الض أ أ أأمان والتض أ أ أأامن ألوا متنح مرة واحدة فقط‬ ‫‪-2‬‬
‫وةضع هذ املكاف ة لضريبة اجلهاد‪.‬‬

‫خيض أأع دخل املمول ملس أأااة املمول يف الض أأمان االجتماعي بنس أأبة ‪ %5.125‬والتض أأامن‬ ‫‪-3‬‬
‫بنسبة ‪ %1‬وهاتان املسااتان معفاتان من ضريبة اجلهاد‪.‬‬

‫ا حساب ضريبة اجلهاد بنسبة ‪ %3‬من إوايل الدخل بعد خصم استقطاعات الضمان‬ ‫‪-4‬‬
‫والتضامن‪.‬‬

‫دخول العأأامل بأأاجلهأأات املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة معفأأاة من ض أ أ أ أ أ أ أريبأأة الأأدخأأل‬ ‫‪-5‬‬
‫مبوجب نص املادة ‪ 33‬من قانون ضرائب الدخل رقم ‪ 7‬لسنة ‪2010‬م‪ ،‬وال يتمتع يف هذ‬
‫احلالة ب عفاء األعباء العائلية والت مينات الشخصية‪.‬‬

‫صايف الدخل اخلاضع للضريبة يساوي وعاء الضريبة نظرا لعدم متتع املمول باإلعفاءات‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫مثال (‪ )3‬ياس أأر من أص أأل فلس أأطيين يعمل بش أأركة الويقة لتس أأويق النفط‪ ،‬وقد حتص أأل خالل‬
‫شهر أكتوبر ‪2013‬م على املبالغ اآلتية‪:‬‬
‫‪ 300‬دينار‪.‬‬ ‫‪ -‬مرتب أساسي‬
‫‪ 100‬دينار‪.‬‬ ‫‪ -‬عالوة متييز‬
‫‪ 120‬دينار‪( .‬غري مستقر وغري مابل)‪.‬‬ ‫‪ -‬عالوة عمل إضايف‬

‫‪170‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتسأأاب ض أريبة الصأأندوق القومي الفلسأأطيين املسأأتحقة على مرتب املذكور عن‬
‫شهر أبريل ‪2013‬م‪.‬‬
‫الحل‬
‫= ‪ 400 = 100 + 300‬دينار‪.‬‬ ‫املبالغ اخلاضعة للضمان والتضامن االجتماعي‬
‫= ‪ 24.5 = % 6.125 × 400‬دينار‪.‬‬ ‫ما يساهم به املمول يف الضمان والتضامن االجتماعي‬
‫= ‪ 495.5 = 24.5 – 120 + 400‬دينار‪.‬‬ ‫وعاء ضريبة الصندوق القومي الفلسطيين‬
‫= ‪ 34.685 = %7 × 495.5‬دينار‪.‬‬ ‫قيمة ضريبة الصندوق القومي الفلسطيين‬

‫مثال (‪ )4‬كان الدخل الذي حققه املمول غيث السعيطي خالل سنة ‪2011‬م كما يلي‪:‬‬
‫الأأدخأأل السأ أ أ أ أ أ أأنوي من األجور واملرتبأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة ‪ 1800‬دينأأار‬
‫(إوايل املرتب)‪ ،‬ويع البنود الواردة فيه مستقرة ومابتة‪.‬‬
‫صايف الدخل من النشاط الصناعي واحلريف ‪ 1400‬دينار‪.‬‬
‫صايف الدخل الضرييب عن نشاعه قاري ‪ 2000‬دينار‪.‬‬
‫صايف الدخل الضرييب عن نشاعه املهين ‪ 2200‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب حتديد ض أ أرائب الدخل واجلهاد املسأ أأتحقة عليه عن السأ أأنة املذكورة إذا علمل أن‬
‫املمول متزوج ويعول ‪ 3‬أعفال‪.‬‬

‫‪171‬‬
 ‫الح ر ررل‬
‫‪1800‬‬ ‫إوايل الدخل من األجور واملرتبات عن السنة‬
‫خيصم‬
‫(‪)92.25‬‬ ‫أقساط الضمان ‪= % 5.125 × 1800‬‬
‫(‪)18‬‬ ‫أقساط التضامن ‪= %1 × 1800‬‬
‫= ‪1689.75‬‬ ‫وعاء ضريبة املرتبات واألجور‬
‫اإلعفاء يطرح من وعاء الضريبة األقل سعرا " املرتبات"‬
‫(‪)3300‬‬ ‫يطرح اإلعفاء العائلي للممول‬
‫= (‪)1610.25‬‬ ‫باقي اإلعفاء خيصم من الضريبة التالية يف السعر‬
‫ضريبة الدخل على املرتبات دخله معفي (ال شيء)‬
‫= ‪50.693‬‬ ‫ضريبة اجلهاد على دخل املرتبات = ‪%3 × 1689.75‬‬

‫الضريبة عل دخل الصناعة والحرف‬

‫‪1400‬‬ ‫صايف الدخل الضرييب أو وعاء الضريبة‬
‫(‪)1610.25‬‬ ‫‪ -‬باقي اإلعفاء‬
‫= (‪)210.25‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع لضريبة الصناعة واحلرف‬

‫دخله معفي ألن قيمة اإلعفاء أكو من قيمة الدخل‬

‫أما ضريبة اجلهاد فتستقطع بقيمة ‪ %2‬من الدخل الذي ا إعفاؤ كالتايل‪:‬‬
‫‪28 = %2 × 1400‬‬
‫ويتم ترحيل ما تبقي من قيمة اإلعفاء (‪ )210.25‬إىل الضأ أ أ أ أريبة التالية يف الس أ أ أ أأعر‪ ،‬والضأ أ أ أ أريبة‬
‫التالية يف السأأعر هي ‪ %15‬للتجارة و ‪ %15‬للمهن وبالتايل ال فرق أن ا ترحيل ما تبقي من‬
‫إعفاء إىل ض أ أ أريبة دخل التجارة أو ا ترحيل إىل ض أ أ أريبة دخل املهن عاملا أن س أ أ أأعر كال منها‬
‫‪.%15‬‬

‫‪172‬‬
 ‫الضريبة عل دخل التجارة‬
‫‪2000‬‬ ‫صايف الدخل الضرييب‬
‫(‪)210.25‬‬ ‫يطرح باقي اإلعفاء‬
‫= ‪1789.75‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع لضريبة التجارة‬

‫حساب الضرا ب المستحقة عن دخل التجارة‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪4.205‬‬ ‫على الدخل املعفي ‪%2 × 210.25‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪71.59 = %4 × 1789.75‬‬ ‫‪268.463 = %15 × 1789.75‬‬
‫= ‪75.795‬‬ ‫اجملموع‬
‫حساب الضرا ب المستحقة عن دخل الممن الحرة‬
‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل املعفي ال يوجد دخل معفي‬
‫‪330 = %15 × 2200‬‬
‫على الدخل اخلاضع ‪88 = %4 × 2200‬‬

‫‪173‬‬
 ‫متارين الفصل السادس‬

‫تمرين (‪ )1‬املمول املهأأدي الأأدغري مو ف بأ حأأدى اجلهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة‬
‫للدولة وفيما يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له يف شهر سبتمو ‪2014‬م‪.‬‬
‫مرتب أساسي ‪ 500‬دينار‪.‬‬
‫عالوة التمييز ‪ %50‬من املرتب األساسي‪.‬‬
‫عالوة العمل اإلضايف صرفل له عن ‪ 8‬أشهر ‪ 140‬دينار‪.‬‬
‫مصروفات فعلية أنفقها لت دية عمله ‪ 200‬دينار‪.‬‬
‫فأ ذا علمأل أن املهأدي أعزب‪ ،‬وأنأه خصأ أ أ أ أ أ أأم من مرتبأه ‪ 75‬دينأار لتسأ أ أ أ أ أ أأببأه يف عطأل جهأاز‬
‫حاسب‪ ،‬كما خصم منه مبلغ ‪ 50‬دينار كجزاء لغيابه باخلارج بعد انتهاء اإلجازة املمنوحة له‪.‬‬
‫المطلوب حساب صايف املرتب للممول عن الشهر املذكور‪.‬‬

‫تمرين (‪ )2‬املمول رمضأ أ أ أ أ أ أأان مو ف ب حدى اجلهات املمولة من امليزانية العامة للدولة وفيما‬
‫يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له خالل شهر ديسمو ‪2013‬م‪.‬‬
‫املرتب األساسي ‪ 800‬دينار‪.‬‬
‫عالوة عبيعة عمل (مستقرة ومابتة) ‪ 200‬دينار‪.‬‬
‫عالوة عمل إضايف صرفل له عن ‪ 4‬أشهر ‪ 180‬دينار‪.‬‬
‫مكاف ة تشجيعية صرفل له مرة واحدة ‪ 120‬دينار‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬احتسأ أأاب صأ أأايف مرتبه عن الشأ أأهر املذكور‪ ،‬إذا علمل أن رمضأ أأان متزوج ويعول‬
‫‪ 10‬أعفال‪.‬‬

‫‪174‬‬
‫تمرين (‪ )3‬املمول امحيأأد خطأأاب مو ف ب أ حأأدى اجلهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة‬
‫للدولة وقد كان دخله الس أ أأنوي من جهة العمل التابع لا ومن املص أ أأادر األخرى خالل س أ أأنة‬
‫‪2012‬م كما يلي‪:‬‬
‫صأ أ أ أأايف دخله الض أ أ أ أرييب السأ أ أ أأنوي من إحدى جهات العمل التابع لا (غري املمولة من امليزانية‬
‫العامة للدولة) بعد خصم استقطاعات الضمان والتضامن ‪ 3150‬دينار‪.‬‬
‫الدخل من املصادر األخرى خالل السنة‪:‬‬
‫‪ 2000‬دينار‪.‬‬ ‫صايف دخله الضرييب من نشاط املعامل‬
‫(‪ )1800‬دينار (خسارة)‪.‬‬ ‫نتيجة نشاعه من ورشة تصليح الساعات‬
‫‪ 2000‬دينار‪.‬‬ ‫صايف دخله من نشاعه الزراعي البحث‬
‫‪ 4000‬دينار‪.‬‬ ‫دخول خارجية‬
‫‪ 6000‬دينار‪.‬‬ ‫صايف دخله الضرييب من نشاعه املهين‬
‫‪ 4000‬دينار‪.‬‬ ‫صايف دخله الضرييب من حمل لبيع املفروشات‬
‫ف ذا علمل أن املمول املذكور متزوج ويعول ‪ 4‬أعفال‪.‬‬
‫المطلوب حتديد دخول املمول اخلاضأأعة للضأرائب النوعية وحسأأاب ضأرائب الدخل واجلهاد‬
‫املستحقة على املمول عن السنة املذكورة‪.‬‬

‫تمرين (‪ )4‬رضأوان من أصأل فلسأطيين يعمل بشأركة الويقة لتسأويق النفط‪ ،‬وقد حتصأل خالل‬
‫شهر أغسطس ‪2013‬م على املبالغ اآلتية‪:‬‬
‫‪ 400‬دينار‪.‬‬ ‫‪ -‬مرتب أساسي‬
‫‪ -‬عالوة عمل إضايف ‪ 120‬دينار (مستقر ومابل)‪.‬‬

‫‪175‬‬
‫المطلوب احتسأأاب ض أريبة الصأأندوق القومي الفلسأأطيين املسأأتحقة على مرتب املذكور عن‬
‫شهر يونيو ‪2013‬م‪.‬‬

‫تمرين (‪ )5‬أنيس يعمل مو فا ب حدى اجلهات غري املمولة من امليزانية العامة‪ ،‬بلغ إوايل ما‬
‫تقاض أ أأا من مرتب وعالوات عن ش أ أأهر أغس أ أأطس ‪2014‬م ‪ 620‬دينار‪ ،‬إذا علمل أنه متزوج‬
‫ويعول ‪ 5‬أعفال‪.‬‬
‫المطلوب احتساب ضريبة اجلهاد املستحقة على ما تقاضا املمول عن الشهر املذكور‪.‬‬

‫‪176‬‬
 ‫الفصل السابع‬

‫الضريبة على دخل الشركات‬

‫رهوو ووووو و وموو و وتو و وورهوو و وو و واووووو ووعوو و و ووهووووووهاووووو و و وو و وو و وو‬ ‫‪‬‬

‫وهوووهاوووووو و وووو وووو وو‬

‫اوووووو و و وو و‬
‫ورهووو وووو و و‬
‫ورهووو و وووو و و و و‬
‫وووو وووو و وووو و و و و‬ ‫‪‬‬

‫ورهاوووو و و و و و وويو ووعو و و و و و و و وورهوو وووو و ومو و وتوو‬

‫وإلقووو ورو و و وو‬
‫رووو و‬ ‫‪‬‬

‫وووووووووووو وو‬
‫و‬ ‫ورهاوووووووووووووووو و ووووووووووووو‬
‫و وو‬ ‫وووووووووووووووعووووووووووووو و‬
‫و‬ ‫‪‬‬

‫وت وووووووووووووومووووووووووووو و و ووووووووووووو وو‬

‫وو‬ ‫وأمووووووووووووووثووووووووووووووهووووووووووووو و‬ ‫‪‬‬
 ‫م تو‬ ‫وعه وره‬ ‫رها‬

‫تعتو ض أ أريبة الشأ أأركات من أهم ض أ أرائب الدخل املعمول هبا يف البالد نظرا حلجم النشأ أأاعات‬
‫ال متارس من خالل الشأأركات اخلاضأأعة لذ الضأريبة وملسأأااتها الضأأخمة يف حصأأيلة اخلزانة‬
‫العامة من الضرائب‪.‬‬

‫الشركات الخاضعة للضريبة‬

‫تفرض الض أ أ أ أ أريبة على الدخول الناقة يف ليبيا ويف اخلارج والعائدة للشأ أ أ أ أأركات الوعنية وكذلك‬
‫لفروع الشأ أأركات األجنبية يف ليبيا أيا كان نوع نشأ أأاعها أو غرضأ أأها‪ ،‬واملقصأ أأود بالشأ أأركات يف‬
‫تطبيق أحكام هذا القانون الش أ أأركات اخلاض أ أأعة ألحكام القانون التجاري اللييب عدا ش أ أأركات‬
‫التضامن‪.‬‬
‫وتسأأري الض أريبة أيضأأا على فروع الشأأركات األجنبية يف ليبيا مهما كان نوع أو شأأكل الشأأركة‬
‫األم يف اخلارج‪ ،‬وأيا كان التنظيم أو الش أ أ أ أ أأكل القانوين لفروعها يف ليبيا (املادة ‪ 63‬من القانون‬
‫رقم ‪ 7‬لسنة ‪.)2010‬‬
‫كما تسأأري ض أريبة الشأأركات على الدخول الناقة يف ليبيا لش أأركات أجنبية عن أية أص أأول أو‬
‫عمل أو نشاط يف البالد ولو ي يكن للشركة فرع أو تنظيم يف ليبيا وذلك أعماال للمبدأ العام‬
‫املقرر يف املادة األوىل من قانون ضرائب الدخل ب خضاع أي دخل ناتج يف ليبيا للضريبة‪.‬‬
‫وب أأاإلض أ أ أ أ أ أ أ أأاف أأة إىل إخض أ أ أ أ أ أ أ أأاع الشأ أ أ أ أ أ أأرك أأات الليبي أأة امل أأذكورة وفروع الشأ أ أ أ أ أ أأرك أأات األجنبي أأة‬
‫أو نشأأاعاهتا يف البالد لض أريبة الشأأركات‪ ،‬فقد نص القانون على أن تطبق هذ الض أريبة أيضأأا‬
‫على دخل اجلهات االعتبارية األخرى سأ أ أ أواء كانل عامة أم أهلية إذا كان نشأ أ أ أاعها قاريا أم‬
‫صأأناعيا أم حرفيا أم اسأأتثمارا عقاريا‪ ،‬وأن ي تكن هذ األنشأأطة من ضأأمن نشأأاعها الرئيسأأي‬

‫‪178‬‬
‫وذلك فيما عدا احلاالت ال يكون فيها دخل هذ الشأ أ أ أ أ أأركات معفي من الض أ أ أ أ أ أريبة مبوجب‬
‫قوان أخرى سارية (املادة ‪ 64‬من القانون)‪.‬‬
‫أيض أأا الش أأركة حتل التص أأفية تظل خاض أأعة للض أ أريبة حىت متام التوزيع النهائي ألص أأولا ويعتو‬
‫املص أ أ أ أأفي مس أ أ أ أأئوال عن الضأ أ أ أ أرائب املس أ أ أ أأتحقة على الش أ أ أ أأركة حىت هذا التاريخ (املادة ‪ 65‬من‬
‫القانون)‪.‬‬
‫االعتبارية‬ ‫ومن خالل ما سبق كن القول أن ضريبة الشركات تسري على دخول األشخا‬
‫التالية (احلاسي واملقصيب‪:)264-263 :2004 ،‬‬
‫شركات التوصية البسيطة‪ :‬شركات التوصية هي شركة يتكون رأس مالا من‬ ‫‪-1‬‬

‫حصة أو أكثر لكها شريك موصي أو أكثر وحصة أو أكثر لكها شريك متضامن أو‬
‫أكثر وتنحصأأر مسأأئولية الشأأركاء املوصأ يف حدود ما قدمو من حصأأص وةضأأع حصأأة‬
‫الشأ أريك املوص أأي للضأ أريبة على الش أأركات‪ ،‬بينما يسأ أ ل الش أأركاء املتض أأامنون يف ش أأركات‬
‫التوص أأية البس أأيطة بوجه التض أأامن والتكافل عن التزامات الش أأركة وةض أأع حص أأة الش أريك‬
‫املتضامن يف الدخل للضريبة على التجارة والصناعة واحلرف‪.‬‬

‫شركات التوصية باألسهم‪ :‬وهي شركة يتكون رأس مالا من حصة أو أكثر لكها شريك‬ ‫‪-2‬‬

‫متضأأامن أو أكثر واسأأهم متسأأاوية القيمة يكتتب فيها مسأأاهم أو أكثر (حصأأة التوصأأية)‬
‫وتكون مسؤولية الشريك أو الشركاء املتضامن عن التزامات الشركة مسؤولية غري حمدودة‬
‫وةض أ أأع حص أ أأة الشأ أ أريك املتض أ أأامن للضأ أ أريبة على دخل التجارة والص أ أأناعة واحلرف‪ ،‬أما‬
‫الشأ أريك املس أأاهم أو املوص أأي فان مس أأئوليته تكون يف حدود قيمة األس أأهم املكتتب فيها‬
‫وتسري على حصته ضريبة الشركات‪.‬‬

‫‪179‬‬
‫الش أأركات املس أأااة‪ :‬وهي الش أأركات ال ينقس أأم رأمسالا إىل أس أأهم متس أأاوية يتم متلكها‬ ‫‪-3‬‬

‫عن عريق االكتتاب العام وال تسأ أ أ أ أ أ أ ل الش أ أ أ أ أ أأركة عن التزاماهتا إال مبا يتوفر لديها من ذمه‬
‫مالية‪.‬‬

‫شركة احملاصة‪ :‬عرف القانون التجاري اللييب احملاصة بالنص اآليت‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫((احملاصأأة عقد ال خيضأأع إلجراءات الشأأهر املفروض على الشأأركات التجارية يشأأار مبقتضأأا‬
‫شأ أ أأخصأ أ أأا خر يف نصأ أ أأيب مع من أرباح حركته التجارية أو من أرباح صأ أ أأفقة أو أكثر لقاء‬
‫حصة متفق عليها يقدمها الشريك احملا ))‪.‬‬
‫الشأأركات ذات املسأأؤولية احملدودة‪ :‬ال تس أ ل الشأأركات ذات املسأأؤولية احملدودة إال ضأأمن‬ ‫‪-5‬‬

‫حدود أص أ أ أأولا وال جيوز أن تكون حص أ أ أأص االش أ أ أ أما على أس أ أ أأاس األس أ أ أأهم ويف هذ‬
‫الشأأركات يقسأأم رأس املال إىل حصأأص متسأأاوية وال يزيد فيها عدد الشأأركاء عن ئس أ‬
‫شريكا‪.‬‬

‫الشركات العامة‪ :‬وهي الشركات التجارية املسااة اململوكة للمجتمع‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫فروع الشأأركات األجنبية‪ :‬ويقصأأد بفروع الشأأركات األجنبية أوجه النشأأاط ورؤوس األموال‬ ‫‪-7‬‬

‫ال تستثمرها الشركات األجنبية يف ليبيا أيا كان تنظيمها وشكلها القانوين‪.‬‬

‫‪180‬‬
‫اجلهات االعتبارية األخرى س أ أ أواء كانل عامة أم خاصأ أ أأة وال متارس األنشأ أ أأطة التجارية‬ ‫‪-8‬‬

‫والص أ أأناعية واحلرفية وأنش أ أأطة االس أ أأتثمار العقاري وان ي تكن هذ األنش أ أأطة من ض أ أأمن‬
‫نشاعها الرئيسي‪.‬‬

‫تحديد الدخل الخاضع لضريبة الشركات‬

‫نصأأل املادة ‪ 66‬من القانون على أن "حتدد الضأريبة سأأنويا على أسأأاس مقدار الدخل الصأأايف‬
‫*‬
‫املمول خالل الس أأنة الضأ أريبية‬ ‫وفقا لألس أأاس النقدي أو أس أأاس االس أأتحقاق حس أأب اختيار‬
‫ويتم حتديد الدخل اخلاضأأع للض أريبة على أسأأاس نتيجة العمليات على اختالف أنواعها ال‬
‫متل خالل السأأنة وذلك بعد خصأأم ويع التكاليف ال يثبل أوا أنفقل يف سأأبيل احلصأأول‬
‫على هذا الدخل"‪.‬‬
‫ومن هذا النص يتض أ أأح أن حكمه ممامل لتحديد الدخل اخلاض أ أأع لض أ أ أريبة التجارة والص أ أأناعة‬
‫واحلرف‪ ،‬حيث أن وعاء الضأريبة (وهو صررافي الدخل الضرريبي) يتم الوصأأول إليه عن عريق‬
‫املقارنة احلسابية لكل من العنصرين التالي ‪:‬‬
‫إيرادات املمول (الش ررركة) احملققة خالل السأ أأنة من سأ أأائر نشأ أأاعاته وأعماله واسأ أأتثماراته‬ ‫‪-1‬‬

‫وأصوله‪.‬‬

‫التكاليف ال أنفقها املمول (الشركة) فعال يف سبيل احلصول على تلك اإليرادات‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫وخيضع حساب اإليرادات والتكاليف املستخدمة أساسا لتقدير صايف الدخل اخلاضع لضريبة‬
‫الض أ أ أريبة على دخل التجارة‬ ‫الشأ أ أأركات لنفس األحكام والقواعد ال سأ أ أأبق ذكرها صأ أ أأو‬

‫* سيتم اختيار أساس االستحقاق يف اإلجابة على أمثلة ومتارين الضريبة على دخل الشركات‪.‬‬

‫‪181‬‬
‫والص أ أ أ أأناعة واحلرف كما ينطبق على حتديد وعاء ضأ أ أ أ أريبة الش أ أ أ أأركات نفس األحكام والقواعد‬
‫السابق ذكرها صو الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف فيما يتعلق باملصروفات‬
‫غري املسموح صمها من الدخل وترحيل اخلسائر‪.‬‬
‫إال أن هنا بعض األحكام اإلض أ أ أ أ أ أأافية الواجب مراعاهتا عند حتديد دخل الش أ أ أ أ أ أأركات وربط‬
‫الضريبة عليه وفيما يلي أاها‪:‬‬
‫يوال اإليرادات باإلض أ أ أ أ أأافة إىل األحكام اخلاص أ أ أ أ أأة إلص أ أ أ أ أ أر اإليرادات الواردة يف الض أ أ أ أ أ أريبة‬
‫على دخل التجارة والصأ أ أأناعة واحلرف يعد دخال للشأ أ أأركة وخيضأ أ أأع لض أ أ أريبة الشأ أ أأركات البنود‬
‫التالية‪:‬‬
‫األرباح ال حتصأ أأل عليها الشأ أأركة من اسأ أأتثماراهتا يف شأ أأركات أخرى مهما كان الشأ أأكل‬ ‫‪-1‬‬

‫القانوين لذ الشأأركات وحىت لو ا احتسأأاب ضأرائب على هذ األرباح عندما ا توزيعها‬

‫من قبل الشركات املستثمر فيها‪.‬‬

‫أية فوائد حتص أ أأل عليها الش أ أأركة نتيجة إيداع أموالا لدى املص أ أأارف أو غريها من اجلهات‬ ‫‪-2‬‬

‫واملؤسسات‪.‬‬

‫الدخل الناتج من إجيار أو بيع عقارات أو استثمارها ب ي وجه‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫أي دخل حتصل عليه الشركة من اخلارج ومن أي مصدر مع العلم ب ن الدخل من اخلارج‬ ‫‪-4‬‬

‫عندما يكون صأ أأاحبه شأ أأخصأ أأا عبيعيا مقيما يف ليبيا ف نه خيض أ أأع للض أ أريبة على الدخول‬
‫اخلأأارجيأأة املعفأأاة وفق هأأذا القأأانون‪ ،‬ولكن يف حأأالأأة الأأدخأأل اخلأأارجي احملقق للشأ أ أ أ أ أ أأركأأات‬
‫اخلاضعة لضريبة الشركات جيب أن يدخل هذا الدخل يف وعاء ضريبة الشركات‪.‬‬

‫‪182‬‬
‫الدخل الناتج من أي اسأ أأتثمارات أو أعمال زراعية تقوم هبا الشأ أأركة يف داخل البالد ألن‬ ‫‪-5‬‬

‫دخل النش أأاط الزراعي إذا كان حتقق لش أأركة ف نه تطبق يف ش أ أ نه ض أ أريبة الش أأركات وليس‬
‫ضريبة الدخل الزراعي املعفاة وفق هذا القانون‪.‬‬

‫يعأأد من الأأدخأأل اخلأأاضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريبأأة مأأا حتققأأه فروع الشأ أ أ أ أ أ أأركأأات األجنبيأأة النأأاتج من‬ ‫‪-6‬‬

‫أعمال املواصالت السلكية والالسلكية وأعمال النقل على اختالف أنواعها من ليبيا إىل‬
‫اخلارج‪.‬‬

‫أما الدخول ال حتققها الشأ أأركات األجنبية من أعمال املواصأ أأالت والنقل من اخلارج إىل ليبيا‬
‫ف وا ال ةضأ أأع لض أ أريبة الشأ أأركات الليبية إال إذا كان الدخل قد حتقق يف ليبيا‪ ،‬أي عندما يتم‬
‫بيع تذاكر النقل واملواصالت يف ليبيا‪.‬‬
‫‪ -7‬يعد دخال ما ا تقدير من مص أ أ أ أألحة الضأ أ أ أ أرائب عن دخل أي فرع من فروع الش أ أ أ أأركات‬
‫األجنبية على أساس نسبة من اإليراد الكلي للشركة األجنبية تتناسب مع حصيلة أعمال‬
‫الفرع بشأرط أن يتم تقدير هذا الدخل بطريقة مشأاهبة للطريقة احملددة هبذا القانون (املادة‬
‫‪ 67‬من القانون)‪.‬‬

‫واملقصأأود باإليراد الكلي للشأأركة األم يف هذا اخلصأأو هو إوايل قيمة األعمال أو اخلدمات‬
‫أو التوريأدات املتعأاقأد على تنفيأذهأا مع الشأ أ أ أ أ أ أأركأة األم والقص أ أ أ أ أ أ أأد من هأذا النص هو تفأادي‬
‫الصأأعوبات ال قد تواجه مصأألحة الض أرائب يف حتديد دخل فروع الشأأركات األجنبية وخاصأأة‬
‫إذا كانل بعض املستندات املتعلقة بنشاعات الفرع موجودة باخلارج وكانل بعض املصروفات‬
‫ب الشركة األم وفرعها يف ليبيا‪.‬‬

‫‪183‬‬
 ‫ثانيا فيما يتعلق بالمصروفات‬
‫املص أأروفات‬ ‫ينطبق يف حتديد وعاء ض أ أريبة الش أأركات نفس األحكام الس أأابق ذكرها ص أأو‬
‫املسموح وغري املسموح صمها من الدخل اخلاضع للضريبة وترحيل اخلسائر‪.‬‬
‫ولقد نص القانون باإلضأأافة إىل ذلك على أنه ال يعتد باملصأأروفات العامة أو مقابل اخلدمات‬
‫أو الفوائد أو العموالت ال حتملها الشأ أ أ أ أ أ أأركة األجنبية لفرعها يف ليبيا إال بالقدر الذي يعتو‬
‫ضأ أ أ أ أأروريا والزما لتحقيق أغراض الفرع وإلد أقصأ أ أ أ أأى قدر ‪ %5‬من املصأ أ أ أ أأروفات اإلدارية ال‬
‫تعتمدها املص أألحة (املادة ‪ 66‬من القانون) أي يتم قبول ما ال يزيد عن هذ النس أأبة ويس أأتبعد‬
‫ما يزيد عنها‪.‬‬
‫ومن خالل هذا النص قطع املش أ أأرع عرق التحايل للش أ أأركات األجنبية وحتميلها لفروعها بليبيا‬
‫مص أأروفات غري حقيقية يمتب عليها اخنفاض ص أأايف أرباح هذ الفروع وعلى أس أأاس أن هذ‬
‫املص أ أأروفات العامة ومقابل اخلدمات ال يزيد عن ‪ %5‬يف ويع األحوال ولكن هذا اإلجراء ال‬
‫س املصروفات األساسية األخرى لتحقيق أغراض الفرع كاملواد اخلام مثال‪.‬‬

‫حاالت التوقف عن النشاط‬

‫إذا توقفل الشأأركة أو فرع الشأأركة األجنبية أو أحد األشأأخا االعتبارية األخرى عن النشأأاط‬
‫الذي تؤدى الضأ أ أ أ أريبة على الدخل الناش أ أ أ أأل عنه سأ أ أ أ أواء كان التوقف وائيا أم لفمة من الزمن‬
‫حتصل الضريبة على الدخل حىت تاريخ توقفها عن النشاط‪.‬‬
‫وال يعتو توقفا عن مزاولة النش أ أأاط تص أ أأفية الش أ أأركة‪ ،‬وإمنا تعتو فمة التص أ أأفية امتدادا للش أ أأركة‬
‫وةضع الدخول احملققة خاللا للضريبة‪.‬‬
‫وقد نصأ أ أأل املادة ‪ 69‬من القانون على أنه ((يعتو توقفا عن النشأ أ أأاط تغيري الشأ أ أأكل القانوين‬
‫للشأأركة كما يعتو تنازال عنه اندماجها يف غريها من الشأأركات وخيضأأع للض أريبة يف هذ احلالة‬

‫‪184‬‬
‫الفرق ب القيمة الدفمية ملوجودات الشأ أ أ أ أ أ أأركة املند ة والقيمة ال متثلها هذ املوجودات يف‬
‫رأس مال الشركة اجلديدة))‪.‬‬

‫اإلقرار الضريبي عن دخل الشركات‬

‫نصل املادة ‪ 71‬من قانون ضرائب الدخل على اآليت‪:‬‬
‫على الشأأركات اخلاضأأعة ألحكام هذا الباب (أي اخلاضأأعة للض أريبة على الشأأركات) أن تقدم‬
‫إقرارا سأ أ أ أ أأنويا بدخلها‪ ،‬ويكون تقد ه على النموذج ووفقا لألوضأ أ أ أ أأاع والشأ أ أ أ أأروط ال حتددها‬
‫الالئحة التنفيذية خالل ش أأهر من تاريخ املص أأادقة على امليزانية يف موعد أقص أأا س أأبعة أش أأهر‬
‫من انتهاء السنة املالية‪.‬‬
‫وقد جاء يف الالئحة التنفيذية للقانون أن االلتزام بتقدا اإلقرار يشأ أ أ أ أ أ أأمل الشأ أ أ أ أ أ أأركات‪ ،‬وفروع‬
‫الشأركات األجنبية واألشأخا االعتبارية األخرى املنصأو على خضأوعها لضأريبة الشأركات‬
‫وجيب على املمول (مقدم اإلقرار) أن يقدم إقرارا واحدا عن ويع أوجه النشأ أ أ أ أ أ أأاط ال يزاولا‬
‫ويكون تقدا اإلقرار واجبا مهما كانل نتيجة العمليات رإلا أو خس أ أ أ أ أأارة وس أ أ أ أ أواء كان ملقدم‬
‫اإلقرار حسابات منتظمة أم ي تكن لديه‪.‬‬
‫وقد وض أ أأعل الالئحة التنفيذية منوذجا لإلقرار الض أ أرييب عن دخل الش أ أأركات يش أ أأمل البيانات‬
‫املطلوبة يش أ أ أ أأمل عناص أ أ أ أأر اإليرادات ال حققها املمول (مقدم اإلقرار) جبميع أنواعها مبا فيها‬
‫اإليرادات الناقة عن النشأأاعات العادية واألرباح الناقة من بيع أي أصأأل من أصأأول النشأأاط‬
‫املادية أو غري املادية‪ ،‬والفرق الناتج عن إعادة تقييم أصأ أأول النشأ أأاط عند اندماجه يف غري أو‬
‫انفصال أحد الشركاء أو انضمامه وما يتم حتصيله من ديون معدومة خالل السنة وغري ذلك‬
‫من أرباح النشاط‪ ،‬كما جيب أن يتضمن اإلقرار بيانا جبميع املبالغ ال تؤدى حتل أي وصف‬
‫إىل املديرين‪ ،‬وأعضاء جلنة املراقبة من املساا أو الشركاء‪.‬‬

‫‪185‬‬
‫وكذلك ويع التكاليف واملصأ أأروفات ال أنفقل فعال يف سأ أأبيل احلصأ أأول على الدخل املقدم‬
‫عنه اإلقرار‪ ،‬وعلى مقدم اإلقرار أن يرفق به ويع الومائق واملسأ أ أ أ أ أ أأتندات املؤيدة للبيانات ال‬
‫يذكرها فيه‪.‬‬
‫كم أأا جي أأب أن يرفق ب أأاإلقرار بي أأان أأا مبأ أا وزعت أأه الشأ أ أ أ أ أ أأرك أأة على الشأ أ أ أ أ أ أأرك أأاء املس أ أ أ أ أ أ أ أأاا من‬
‫األرباح‪ ،‬وترفق باإلقرار التقارير املالية التالية‪:‬‬
‫امليزانية العمومية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫قائمة الدخل‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫تكلفة البضاعة املصنعة (يف حالة النشاط الصناعي)‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫كشف االستهالكات‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫كشف أو كشوف بتفاصيل املصروفات الواردة بقائمة الدخل‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫وجيب أن تكون هذ املس أ أأتندات معدة وفقا لألص أ أأول احملاس أ أأبية‪ ،‬وموقعة من مقدم اإلقرار أو‬
‫من ثله قانونا‪.‬‬
‫وعلى فروع الش أ أ أ أ أأركات األجنبية أن ترفق باإلقرار ص أ أ أ أ أأورة من امليزانية العمومية لنش أ أ أ أ أأاط املركز‬
‫الرئيس يف اخلارج‪ ،‬وكذلك ص أ أأورة من حس أ أأاباته اخلتامية‪ ،‬وأجاز القانون للمص أ أألحة أن تقدر‬
‫دخل أي فرع من فروع الش أ أ أ أأركات األجنبية على أس أ أ أ أأاس نس أ أ أ أأبة من الدخل الكلي للش أ أ أ أأركة‬
‫األجنبية‪ ،‬تتناسأب مع حصأيلة أعمال الفرع‪ ،‬بشأرط أن يتم تقدير هذا الدخل بطريقة مشأاهبة‬

‫‪186‬‬
‫للطريقة ال جددها القانون ولكي تعتو حسأ أ أ أأابات ممويل الض أ أ أ أريبة على الشأ أ أ أأركات منتظمة‪،‬‬
‫جيب إمسا الدفاتر التالية‪:‬‬
‫دفم اليومية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫دفم اجلرد وامليزانية (دفم األستاذ العام)‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫دفم الصأ أ أ أ أأنف الذي تسأ أ أ أ أأجل فيه حركة الصأ أ أ أ أأنف كما ونوعا بالنسأ أ أ أ أأبة ملنش أ أ أ أ أ ت قارة‬ ‫‪-3‬‬

‫اجلملة‪.‬‬

‫عليها يف القانون التجاري بالنس أأبة للش أأركات املس أأااة أو ش أأركات‬ ‫الس أأجالت املنص أأو‬ ‫‪-4‬‬

‫التوصية باألسهم‪ ،‬أو الشركات ذات املسؤولية احملدودة إلسب األحوال‪.‬‬

‫"وال يقبأأل أي تظلم أو ععن يتقأأدم بأأه ممول الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة على الشأ أ أ أ أ أ أأركأأات‪ ،‬مأأا ي يكن مؤيأأدا‬
‫باحلس أ أأابات والدفاتر والس أ أأجالت امللتزم مبس أ أأكها عبقا للقانون‪ ،‬ويس أ أأري هذا احلكم على‬
‫الشركاء العامل يف شركات التوصية"‪.‬‬
‫إجراءات ربط الضريبة عل دخل الشركات‬
‫بعد وصأأول اإلقرار إىل مصأألحة الض أرائب تقوم املصأألحة بفحصأأه ومراجعته للت كد من صأأحة‬
‫البيانات الواردة به وتقوم بربط الضأ أريبة املس أأتحقة األداء وتعلن املمول بالضأ أريبة الواجب عليه‬
‫أداؤها‪ ،‬ويكفل قانون ض أ أ أ أ أ أ أرائب الدخل للممول (أو الشأ أ أ أ أ أ أأركة) حق االعماض على قرارات‬
‫مصلحة الضرائب هبذا اخلصو ‪.‬‬
‫وةض أ أ أ أأع اإلجراءات اخلاص أ أ أ أأة بربط الض أ أ أ أريبة على الش أ أ أ أأركات وإعالن املمول هبا وحتص أ أ أ أأيلها‬
‫واالعماض عليها من قِبل املمول (أو الشركة) لألحكام القانونية‪.‬‬

‫‪187‬‬
 ‫سعر الضريبة عل دخل الشركات‬
‫تطبق ض أ أريبة الشأ أأركات على صأ أأايف الدخل دون خصأ أأم أية إعفاءات ويكون سأ أأعر الض أ أريبة‬
‫‪ %20‬سنويا (املادة ‪ 70‬من القانون)‪.‬‬
‫كما خيضع وعاء الضريبة على الشركات لضريبة اجلهاد مبعدل ‪ %4‬من صايف الدخل اخلاضع‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫كما خيضأ أأع إوايل ض أ أريب الدخل واجلهاد لض أ أريبة الدمغة مبعدل ‪ ،)%0.5( 0.005‬ويراعى‬
‫عند حتديد قيمة الض أ أ أ أ أ أ أريبة جو ما دون ‪ 500‬درهم بالزيادة إىل ‪ 500‬درهم‪ ،‬وجو ما زاد عن‬
‫‪ 500‬درهم (دون ‪ 1000‬درهم) بالزيادة إىل ‪ 1000‬درهم‪.‬‬

‫‪188‬‬
 ‫أمثلة الفصل السابع‬

‫مثال (‪ )1‬فيما يلي قائمة الدخل لشركة اجملد العربية املسااة عن سنة ‪2011‬م‪:‬‬

‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2011/12/31‬م‬

‫اإليرادات‬
‫‪120000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪14000‬‬ ‫إيراد استثمارات عقارية‬
‫‪134000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪65000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪13000‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪12000‬‬ ‫خسائر مرحلة من العام السابق‬
‫‪15000‬‬ ‫ضريبة شركات‬
‫‪5000‬‬ ‫احتياعي عام‬
‫(‪)110000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪24000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫ف ذا علمل أن‪:‬‬
‫‪ -1‬بند املصروفات اإلدارية يتضمن ما يلي‪:‬‬

‫‪ 8000‬دينار مكاف ة جلنة املراقبة من املساا ‪ ،‬ةص العام السابق‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ 7000 -‬دينار مكاف ة أعضاء ورئيس جلنة اإلدارة من املساا ‪ ،‬ةص العام السابق‪.‬‬

‫‪189‬‬
 ‫بند املصروفات العمومية يتضمن مبلغ ‪ 3000‬دينار توعات من الشركة لبعض الفقراء‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫اعتمدت مصلحة الضرائب مبلغ ‪ 8000‬دينار من اخلسائر املرحلة من العام السابق‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫مبراجعة اجلانب الدائن اتضأأح أن الشأأركة أدرجل ضأأمن إيراداهتا مبلغ ‪ 10000‬دينار ثل‬ ‫‪-4‬‬

‫دفعة مقدمة استلمتها الشركة عن عقد جديد وي تباشر العمل فيه حىت واية السنة‪.‬‬

‫المطلوب حتديد وعاء الض أ أ أريبة واحتسأ أ أأاب ويع الض أ أ أرائب املسأ أ أأتحقة على دخل الشأ أ أأركة‬
‫املذكورة‪.‬‬
‫الح ر ررل‬
‫قا مة الدخل المعدلة ضريبيا عن السنة المنتمية في ‪2011/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪110000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪14000‬‬ ‫إيراد استثمارات عقارية‬
‫‪124000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪50000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪10000‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪8000‬‬ ‫خسائر مرحلة من العام السابق‬
‫(‪)64000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪56000‬‬ ‫صافي الدخل الضريبي (وعاء الضريبة)‬

‫‪190‬‬
 ‫احتساب الضريبة عل دخل الشركات‬
‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫= ‪13440‬‬ ‫‪2240 + 11200‬‬
‫= ‪67.2‬‬ ‫‪%0.5 × 13440‬‬
‫‪= %4 × 56000‬‬ ‫على الدخل اخلاضع‬ ‫‪11200 = %20 × 56000‬‬
‫‪2240‬‬
‫= ‪67.5‬‬

‫مالحظات عل الحل‬
‫استبعدت من بند املصروفات اإلدارية املبالغ التالية‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ 8000‬دينار مكاف ة جلنة املراقبة من املس أ أ أ أأاا و‪ 7000‬دينار مكاف ة رئيس وأعض أ أ أ أأاء لس‬
‫اإلدارة من املساا ‪ ،‬ألن هذ املكاف ت غري معمف هبا ضريبيا‪.‬‬

‫اس أأتبعد من بند املص أأروفات العمومية مبلغ ‪ 2000‬دينار ثل توعات جلهات غري معمف‬ ‫‪-2‬‬

‫هبا من الدولة‪.‬‬

‫ا قبول اخلسأ أ أ أ أأائر املرحلة من العام السأ أ أ أ أأابق واملعمف هبا من قبل مصأ أ أ أ أألحة الض أ أ أ أ أرائب‬ ‫‪-3‬‬

‫دينأ أأار واسأ أ أ أ أ أ أأتبعأ أأدت اخلسأ أ أ أ أ أ أ أ أأائر غري املعمف هبأ أأا من قبأ أأل املصأ أ أ أ أ أ أألح أ أة‬ ‫‪8000‬‬ ‫وهي‬
‫وهي ‪ 4000‬دينار‪.‬‬

‫ا تسوية إوايل الدخل كالتايل‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪120000‬‬ ‫إوايل الدخل‬

‫(‪)10000‬‬ ‫يطرح دفعة مقدمة ي يقابلها أي عمل‬
‫‪110000‬‬ ‫مل الدخل املعدل =‬

‫‪191‬‬
 ‫وا قبول باقي إيرادات الشركة‬

‫اس أ أأتبعدت ض أ أ أريبة الش أ أأركات ألوا من ض أ أأمن املص أ أأروفات غري املس أ أأموح ص أ أأمها من‬ ‫‪-5‬‬

‫الدخل‪.‬‬

‫استبعد االحتياعي العام ألنه يعتو توزيعا للدخل وليس عبئا عليه‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫مثال (‪ )2‬فيما يلي قائمة الدخل اخلاص أ أأة ب حد فروع الش أ أأركات األجنبية العاملة يف ليبيا عن‬
‫سنة ‪2013‬م‪.‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2013/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬

‫‪115000‬‬ ‫مل الدخل‬

‫‪115000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬

‫املصروفات‬

‫‪50000‬‬ ‫مصروفات عمومية‬

‫‪22000‬‬ ‫ضريبة شركات‬

‫‪8000‬‬ ‫احتياعي قانوين‬

‫‪5000‬‬ ‫احتياعي عام‬

‫(‪)45000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬

‫‪30000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫ف ذا عملل اآليت‪:‬‬

‫‪192‬‬
‫أن بند املصأأروفات العمومية يشأأمل على مبلغ ‪ 8000‬حصأأة الفرع من مصأأروفات الشأأركة‬ ‫‪-1‬‬

‫األم بواقع ‪ %8‬أما الباقي ثل مصروفات معتمدة من قبل مصلحة الضرائب‪.‬‬

‫المطلوب حتديد صايف الدخل الضرييب للشركة اخلاضعة لضريبة الشركات ا حساب ضريب َ ْ‬
‫الدخل واجلهاد املستحقة‪.‬‬
‫الح ر ررل‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2013/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪115000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪115000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪47000‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫(‪)47000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪64000‬‬ ‫صافي الدخل الضريبي‬

‫احتساب ضريبتي الدخل والجماد المستحقة عل الشركة‬

‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫على الدخل اخلاضع ‪2720 = % 4 × 68000‬‬ ‫‪13600 = % 20 × 68000‬‬

‫مالحظات عل الحل‬
‫ا حس أ أ أأاب حص أ أ أأة الفرع من مص أ أ أأروفات الش أ أ أأركة األم بواقع ‪ % 8‬يف ح أن النس أ أ أأبة‬ ‫‪-1‬‬

‫املس أ أ أ أأموح هبا جيب أن ال تتعدى ‪ % 5‬لذلك ا تعديل حص أ أ أ أأة الفرع من مص أ أ أ أأروفات‬
‫الشركة األم كالتايل‪:‬‬

‫‪193‬‬
 ‫‪5‬‬
‫‪47000‬‬ ‫لتصبح املصروفات املعتمدة ضريبيا ‪= 5000 + 42000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫=‬ ‫‪8‬‬
‫‪× 8000‬‬
‫اس أ أأتبعدت ض أ أ أريبة الش أ أأركات ألوا من ض أ أأمن املص أ أأروفات غري املس أ أأموح ص أ أأمها من‬ ‫‪-2‬‬

‫الدخل‪.‬‬

‫ا اسأ أ أأتبعاد االحتياعيات ألوا ليسأ أ أأل من ضأ أ أأمن املصأ أ أأروفات املسأ أ أأموح صأ أ أأمها من‬ ‫‪-3‬‬

‫الدخل‪.‬‬

‫مثال (‪ )3‬قدمل ش أ أ أ أأركة الواحة إقرار عن دخلها اخلاض أ أ أ أأع لضأ أ أ أ أريبة الدخل على الش أ أ أ أأركات‬
‫واملتحقق خالل سأ أ أ أنة ‪2011‬م وكان هذا اإلقرار مص أ أ أأحوبا مبلخص لدخل الش أ أ أأركة اآليت عن‬
‫السنة املنتهية يف ‪2011/12/31‬م‪.‬‬
‫دخل الشركة‬ ‫ملخ‬
‫إوايل اإليرادات‬ ‫‪60000‬‬ ‫إوايل املصروفات‬ ‫‪40000‬‬
‫صايف الدخل احملاسيب‬ ‫‪20000‬‬

‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫وعند فحص دفاتر ومس أأتندات الش أأركة ي تقبل املص أألحة ص أأايف الدخل الوارد ب قرار الش أأركة‪،‬‬
‫وقامل بتعديل صايف الدخل الوارد باإلقرار إىل أرباح مقدارها ‪ 40000‬دينار‪ ،‬وي ترض الشركة‬
‫إجراء هأذا التعأديأل وجلأ ت إىل التظلم أمأام اللجنأة االبتأدائيأة‪ ،‬ومأا زال هأذا الربط حمال للنزاع‬
‫أما هذ اللجنة‪.‬‬
‫المطلوب احتساب مقدار الضرائب املستحقة على دخل الشركة‪.‬‬

‫‪194‬‬
 ‫الح ر ررل‬
‫مبا أن الربط الذي أجرته مصلحة الضرائب على نشاط الشركة ال يزال حمل نزاع معروض أمام‬
‫اللجنة االبتدائية‪ ،‬ف ن الض أ أ أ أ أريبة على دخل الشأ أ أ أ أأركة املذكورة ال تكون واجبة األداء حل بل‬
‫اللجنة يف قرار التظلم‪.‬‬

‫مثال (‪ )4‬شركة اليامس عبارة عن شركة مسااة وعنية لتصنيع العطور قدمل إقرارها الضرييب‬
‫إىل مص أألحة الضأ أرائب وكان هذا اإلقرار مص أأحوبا بقائمة الدخل اآلتية عن الس أأنة املنتهية يف‬
‫‪2014/12/31‬م‪.‬‬

‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2014/12/31‬م‬

‫اإليرادات‬
‫‪160000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪15000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪25000‬‬ ‫إيراد استثمار زراعي‬
‫‪200000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪38000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪20000‬‬ ‫مصروفات بيع وتوزيع‬
‫‪8000‬‬ ‫مصروفات أخرى متنوعة‬
‫‪10000‬‬ ‫استهالكات أصول (حسب الالئحة)‬
‫‪20000‬‬ ‫احتياعي قانوين‬
‫‪16000‬‬ ‫احتياعي عام‬
‫(‪)112000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪44000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫‪195‬‬
 ‫ف ذا علمل أن‪:‬‬
‫بند املص أ أ أ أ أأروفات اإلدارية يش أ أ أ أ أأتمل على ‪ 6000‬دينار ضأ أ أ أ أ أريبة ش أ أ أ أ أأركات مدفوعة خالل‬ ‫‪-1‬‬

‫العام‪.‬‬

‫بلغأأل املبيعأأات خالل الفمة ‪ 250000‬دينأأار وتكلفأأة البض أ أ أ أ أ أ أأاعأأة املبأأاعأأة ‪ 90000‬دينأأار‬ ‫‪-2‬‬

‫وتكلفة البضأأاعة املصأأنعة ‪ 80000‬دينار وعند فحص مصأألحة الض أرائب لتكلفة البضأأاعة‬
‫املصنعة اتضح ما يلي‪:‬‬

‫تكلفة العمل املباشأ أ أأر خالل الفمة = ‪ 20000‬دينار وعند فحص مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب‬ ‫أ‪-‬‬

‫لذ التكلفة تب لا أن ما قيمته ‪ 17000‬دينار متثل األجور املباش أ أأرة للعمال أما باقي‬
‫املبلغ فيخص السنة السابقة‪.‬‬

‫تكلفة الص أأنع اإلض أأافية خالل الفمة = ‪ 30000‬وعند فحص مص أألحة الضأ أرائب لذ‬ ‫ب‪-‬‬

‫التكلفة تب لا أن ما قيمته ‪ 17500‬دينار وال متثل اس أ أ أأتهال الت املص أ أ أأنع خالل‬
‫الفمة ا احتساهبا بنسبة ‪ %25‬يف ح أن النسبة املسموح هبا ‪.%15‬‬

‫ا خالل السأأنة اسأأمداد دين سأأبق إعدامه بقيمة ‪ 5000‬دينار اعتوته مص أألحة الض أرائب‬ ‫‪-3‬‬

‫إيرادا للشركة‪.‬‬

‫اعتمدت مصلحة الضرائب كافة املصروفات األخرى املسموح صمها من الدخل‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫المطلوب حساب ويع الضرائب املستحقة على الشركة‪.‬‬

‫‪196‬‬
 ‫الحل‬
‫قا مة الدخل المعدلة ضريبيا عن السنة المنتمية في ‪2014/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪170000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪15000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪25000‬‬ ‫إيراد استثمار زراعي‬
‫‪5000‬‬ ‫ديون معدومة حمصلة‬
‫‪215000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪32000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪20000‬‬ ‫مصروفات بيع وتوزيع‬
‫‪8000‬‬ ‫مصروفات أخرى متنوعة‬
‫‪10000‬‬ ‫استهالكات أصول (حسب الالئحة)‬
‫(‪)70000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪145000‬‬ ‫صافي الدخل الضريبي (وعاء الضريبة)‬

‫احتساب الضريبة عل دخل الشركات‬

‫ضريبة الدمغة‬ ‫ضريبة الجماد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫‪34800 = 5800 + 29000‬‬ ‫على الدخل اخلاضع ‪%4 × 145000‬‬ ‫‪= %20 × 145000‬‬
‫‪174 = %0.5 × 34800‬‬ ‫= ‪5800‬‬ ‫‪29000‬‬
‫مالحظات عل الحل‬
‫اس أ أتبعد من بند املصأ أأروفات اإلدارية مبلغ ‪ 6000‬دينار ض أ أريبة الشأ أأركات املدفوعة خالل‬ ‫‪-1‬‬

‫العام حيث أن مثل هذ الض أرائب ال تعتو من ضأأمن املصأأروفات املسأأموح صأأمها من‬
‫الدخل‪.‬‬
‫ا تسوية مل الدخل كالتايل‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪250000‬‬ ‫املبيعات‬

‫‪197‬‬
 ‫(‪)80000‬‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫‪170000‬‬
‫نالحظ أن تكلفة البضأأاعة املباعة قد اخنفضأأل من ‪ 90000‬إىل ‪ 80000‬أي اخنفضأأل مبقدار‬
‫‪ 10000‬دينار‪ ،‬وهو نفس مقدار اخنفاض تكلفة البضأ أ أأاعة املصأ أ أأنعة‪ ،‬حيث ا اسأ أ أأتبعاد مبلغا‬
‫وقدر ‪ 10000‬دينار من تكلفة البضأ أ أ أ أ أ أأاعة املصأ أ أ أ أ أ أأنعة والذي ثل الفرق ما ب تكلفة العمل‬
‫‪3000 = 17000 – 20000‬‬ ‫املباشر‬
‫‪7000‬‬ ‫‪= 10500* – 17500‬‬ ‫والفرق ما ب تكلفة الصنع اإلضافية‬
‫‪10000‬‬
‫‪= 15‬‬ ‫*‪× 17500‬‬
‫‪10500‬‬
‫‪25‬‬

‫وهذا يب العالقة الطردية ما ب تكلفة البضاعة املصنعة واملباعة‪ ،‬والعالقة العكسية ما‬
‫بينهما و مل الدخل‪.‬‬
‫‪ -3‬ا اس أأتبعاد كافة املص أأروفات غري املس أأموح ص أأمها من الدخل كاالحتياعيات حيث أن‬
‫مثل هذ االحتياعيات ال تعتو عبئا على الدخل وإمنا توزيع له‪.‬‬

‫يعتو ما يسمد من الديون املعدومة دخال عبقا لنص املادة ‪ 39‬من القانون‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫مثال (‪ )5‬شأ أأركة التميز لتجارة املالبس شأ أأركة توصأ أأية بسأ أأيطة تتكون من الش أ أريك املتضأ أأامن‬
‫عادل واملوصأأي إيهاب وقد قدمل الشأأركة إىل مصأألحة الض أرائب إقرارها ب يراداهتا ومصأأروفاهتا‬
‫عن السأنة املنتهية يف ‪2013/12/31‬م وفيما يلي ملخص لدخل الشأركة وتوزيعه ب الشأريك‬
‫وفقا ملا يقضي به العقد املوم بينهما‪:‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إيرادات الشركة خالل السنة‬
‫(‪)120000‬‬ ‫املصروفات املعتمدة ضريبيا‬
‫‪80000‬‬ ‫صايف الدخل الضرييب‬

‫‪198‬‬
 ‫توزيع الدخل‬
‫حصة التوصية‬ ‫عادل‬ ‫الشريك‬
‫‪-‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫مرتبات‬
‫‪9000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫فائدة على رأس املال‬
‫‪24000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫حصة يف صايف الربح‬
‫‪33000‬‬ ‫‪47000‬‬ ‫اجملموع‬

‫ف ذا علمل أن‪:‬‬
‫الشريك عادل متزوج ويعول عفل وال توجد له مصادر دخل أخرى خالل السنة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الشريك إيهاب متزوج من ‪ 4‬زوجات ويعول ‪ 8‬أعفال‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫المطلوب حساب ضريب الدخل واجلهاد املستحقة عليهما‪.‬‬

‫الحل احتساب الضرائب املستحقة على الشريك ‪:‬‬

‫‪ -1‬الشريك المتضامن عادل‬

‫يف ش أ أأركة التوص أ أأية البس أ أأيطة ةض أ أأع حص أ أأة الشأ أ أريك املتض أ أأامن للضأ أ أريبة على دخل التجارة‬
‫والصناعة واحلرف ويف هذا املثال نشاط الشريك عادل نشاط قاري‪.‬‬
‫‪47000‬‬ ‫وعاء ضريبة التجارة‬
‫(‪)3000‬‬ ‫‪ -‬اإلعفاء العائلي ‪600 + 2400‬‬
‫= ‪44000‬‬ ‫صايف الدخل اخلاضع للضريبة‬

‫‪199‬‬
 ‫ضريبة اجلهاد‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫=‪1760‬‬ ‫على الدخل اخلاضع ‪%4 × 44000‬‬
‫= ‪60‬‬ ‫على الدخل املعفى ‪%2 × 3000‬‬ ‫‪6600 = %15 × 44000‬‬
‫= ‪1820‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪ -2‬ضريبة الشركات‬
‫يف شركة التوصية البسيطة ةضع حصة الشريك املوصي للضريبة على الشركات‪.‬‬
‫‪33000‬‬ ‫وعاء ضريبة الشركات‬

‫ضريبة اجلهاد‬ ‫ضريبة الدخل‬

‫على الدخل اخلاضع ‪1320 = %4 × 33000‬‬ ‫‪6600 = %20× 33000‬‬

‫ال يتمتع الشريك املوصي إيهاب باإلعفاءات لعدم متتع الشركات باإلعفاءات‪.‬‬
‫تربط الضريبة باسم الشركة وليس باسم املمول‪.‬‬

‫‪200‬‬
 ‫متارين الفصل السابع‬

‫تمرين (‪ )1‬فيما يلي قائمة الدخل لشركة النور املسااة عن السنة املنتهية يف ‪2013/12/31‬م‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2013/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪50000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪7700‬‬ ‫أرباح الفرع يف بنغازي‬
‫‪1000‬‬ ‫أرباح إعادة تقييم األصول‬
‫‪1000‬‬ ‫أرباح بيع أصول‬
‫‪300‬‬ ‫ديون معدومة حمصلة‬
‫‪60000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪13000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪17000‬‬ ‫مصروفات بيع وتوزيع‬
‫‪5000‬‬ ‫مصروفات أخرى متنوعة‬
‫‪7000‬‬ ‫ضريبة شركات‬
‫‪8000‬‬ ‫احتياعي قانوين‬
‫(‪)50000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪10000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫المطلوب‬
‫إعادة تص أ أأوير قائمة الدخل املعدلة ض أ أريبيا‪ ،‬إذا علمل أن مص أ أألحة الض أ أرائب اعتمدت‬ ‫‪-1‬‬

‫ويع املصروفات املسموح صمها من الدخل‪.‬‬

‫احتساب ضريب الدخل واجلهاد عن الشركة املذكورة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪201‬‬
‫تمرين (‪ )2‬فيما يلي قائمة الدخل لشركة الثورة املسااة عن السنة املنتهية يف ‪2014/12/31‬م‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2014/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪95000‬‬ ‫إيرادات املركز الرئيسي‬
‫‪13000‬‬ ‫إيراد استثمار زراعي‬
‫‪17000‬‬ ‫إيرادات أخرى‬
‫‪125000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪40000‬‬ ‫مرتبات وأجور‬
‫‪4800‬‬ ‫أقساط ضمان‬
‫‪10000‬‬ ‫قسط استهال الت‬
‫‪12000‬‬ ‫مكاف ت‬
‫‪15200‬‬ ‫مصروفات عمومية‬
‫‪5000‬‬ ‫احتياعي عام‬
‫(‪)47000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪34000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬
‫وبعد فحص مصلحة الضرائب حلسابات الشركة اتضح اآليت‪:‬‬
‫‪ -1‬أقسأأاط اسأأتهال اآلالت ا احتسأأاهبا حسأأب النسأأبة املسأأموح هبا وهي ‪ %15‬يف ح‬
‫أن هنا الت تكلفتها ‪ 10000‬دينار ا بيعها يف بداية السنة واحتسب عنها استهال ‪،‬‬
‫كأذلأك ا ش أ أ أ أ أ أ أراء الت بقيمأة ‪ 15000‬دينأار يف ‪2014/7/1‬م وا حس أ أ أ أ أ أ أأاب قسأ أ أ أ أ أ أأط‬
‫االستهال عن سنة كاملة‪.‬‬

‫بنأأد املكأأافأ ت ثأأل ‪ 7000‬دينأأار ألعض أ أ أ أ أ أ أأاء لس اإلدارة من املس أ أ أ أ أ أ أأاا والبقيأأة لغري‬ ‫‪-2‬‬
‫املساا ‪.‬‬

‫‪202‬‬
‫أدرجل الشأأركة ضأأمن بند املصأأروفات العمومية مبلغ ‪ 2000‬دينار توعات جلهات خريية‬ ‫‪-3‬‬
‫معمف هبا من الدولة ومبلغ ‪ 5000‬دينار ض أ أ أ أ أ أ أريبة ش أ أ أ أ أ أأركات مدفوعة خالل العام ومبلغ‬
‫‪ 1500‬دينار غرامة ت خري يف سداد هذ الضريبة‪.‬‬

‫أن بند إيرادات املركز الرئيس أ أ أ أأي يش أ أ أ أأمل على مبلغ ‪ 10000‬دينار مقبوض أ أ أ أأات عن عقود‬ ‫‪-4‬‬
‫أجنزت الشأ أ أأركة ‪ %25‬منها خالل العام‪ ،‬كذلك ضأ أ أأمن بضأ أ أأاعة خر املدة مواد تكلفتها‬
‫‪ 12000‬دينار وقيمتها السوقية ‪ 10000‬دينار ي تدرج ضمن املخزون‪.‬‬

‫ض أ أأمن بند اإليرادات األخرى مبلغ ‪ 10000‬دينار إوايل قيمة تعويض من ش أ أأركة الت م‬ ‫‪-5‬‬
‫خيص نش أأاط الش أأركة وتكبدت الش أأركة مص أأروفات عن هذا التعويض بقيمة ‪ 2000‬دينار‬
‫وي تدرج ضمن املصروفات‪.‬‬

‫ي يتضمن بند اإليرادات مبلغ ‪ 3000‬دينار ثل أرباح إعادة تقييم أصول‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫المطلوب حتديد صايف الدخل اخلاضع لضريبة الشركات وحساب ضريبة الدخل واجلهاد‪.‬‬

‫تمرين(‪ )3‬فيما يلي قائمة الدخل اخلاص أ أأة ب حد فروع الش أ أأركات األجنبية العاملة يف ليبيا عن‬
‫سنة ‪2014‬م‪.‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2014/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪112000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪112000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪26000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪10000‬‬ ‫مصروفات إجيار‬

‫‪203‬‬
 ‫‪4000‬‬ ‫أعباء مالية تلفة‬
‫‪5000‬‬ ‫توعات‬
‫‪20000‬‬ ‫االحتياعي القانوين‬
‫‪19000‬‬ ‫االحتياعي العام‬
‫(‪)44000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪24000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬
‫إذا علمل أن‪:‬‬
‫‪ -1‬بند املصروفات اإلدارية يشمل املصروفات التالية‪:‬‬

‫‪ 8000‬حصة الفرع من مصروفات الشركة األم بواقع ‪ %8‬من املصروفات املعتمدة من مصلحة‬
‫الضرائب للشركة األم‪.‬‬
‫‪ 7000‬استهال أماا املكاتب مبعدل ‪ %20‬سنويا‪.‬‬
‫‪ 3000‬مصروفات ت سيس حمملة بالكامل‪.‬‬
‫‪ 3000‬تكلفة أجهزة كمبيوتر ا ش أ أ أ أ أ أراؤها يف بداية السأ أ أ أ أ أأنة أما باقي املصأ أ أ أ أ أأروفات اإلدارية ا‬
‫اعتمادها من قبل مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫بند التوعات ثل توعات جلهات خريية معمف هبا من الدولة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫هنا مصروفات مسموح هبا مقدارها ‪ 1400‬دينار ي تدرج ضمن احلسابات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫المطلوب حتديد مقدار أرباح الشأأركة اخلاضأأعة لض أريبة الشأأركات ا حسأأاب ويع الض أرائب‬
‫املستحقة عن السنة املذكورة‪.‬‬
‫تمرين )‪ (4‬بلغ إوايل الض أ أ أ أ أرائب املسأ أ أ أ أأتحقة (دخل‪ ،‬جهاد‪ ،‬دمغة) على إحدى الشأ أ أ أ أأركات‬
‫املسااة ‪.17487‬‬

‫‪204‬‬
 ‫المطلوب حتديد مقدار كل ضريبة على حدى مع توضيح عريقة احلل‪.‬‬
‫تمرين (‪ )5‬كانل قائمة الدخل لش أأركة القافلة املس أأااة عن الس أأنة املنتهية يف ‪2014/12/31‬م‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2014/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪500000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪20000‬‬ ‫أرباح بيع أصول مابتة‬
‫‪520000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪20000‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪28000‬‬ ‫مصروفات بيع وتوزيع‬
‫‪8000‬‬ ‫ضريبة شركات‬
‫‪15000‬‬ ‫احتياعي عام‬
‫‪20000‬‬ ‫احتياعي قانوين‬
‫‪25000‬‬ ‫استهالكات‬
‫‪8000‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪5000‬‬ ‫توعات‬
‫(‪)129000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫‪391000‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫وعند فحص مصلحة الضرائب حلسابات الشركة اتضح ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬أن بند أرباح بيع أصأ أ أ أ أأول مابتة ثل إوايل إيراد بيع امولد كهربائي للشأ أ أ أ أأركة الذي كانل‬
‫تكلفته األص أ أ أ أألية ‪ 12000‬دينار و مع اس أ أ أ أأتهالكه (حس أ أ أ أأب الالئحة) حىت تاريخ البيع‬
‫‪ 9000‬دينار‪.‬‬

‫‪205‬‬
 ‫بند االستهالكات يشمل ما يلي‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 3000‬دينار استهال سيارة نقل ركاب مبعدل ‪.%30‬‬

‫‪ 2000‬دينار استهال الت مكتبية مبعدل ‪.%20‬‬
‫‪ 1500‬دينار استهال أماا مكتيب مبعدل ‪.%25‬‬
‫أما باقي البند يتمثل يف استهالكات أخرى حسب الالئحة‪.‬‬
‫‪ -3‬اعتمدت مصلحة الضرائب مبلغ ‪ 3000‬دينار من الديون املعدومة‪.‬‬

‫بند التوعات هو جلهات خريية معمف هبا من الدولة‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫المطلوب حتديد مقدار أرباح الشأأركة اخلاضأأعة لض أريبة الشأأركات ا حسأأاب ويع الض أرائب‬
‫املستحقة عن السنة املذكورة‪.‬‬

‫تمرين (‪ )6‬الش أأركة الوعنية للص أأناعات احلديدية ش أأركة ذات مس أأئولية حمدودة ص أأدر قرار من‬
‫اجلمعية العمومية هبا يف تاريخ ‪2012/6/30‬م يقضأ أ أ أأي بتص أ أ أ أأفية الش أ أ أ أأركة وقد اس أ أ أ أأتمرت هذ‬
‫التصفية حىت ‪2012/12/1‬م‪.‬‬
‫وفيما يلي قائمة الدخل عن السنة الضريبية املنتهية يف ‪2012/12/1‬م‪.‬‬

‫‪206‬‬
 ‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2012/12/1‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪68900‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪40000‬‬ ‫أرباح بيع األصول الثابتة‬
‫‪104900‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫‪12720‬‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫‪41610‬‬ ‫املصروفات العمومية‬
‫‪17270‬‬ ‫استهال األصول الثابتة‬
‫‪43400‬‬ ‫تكاليف التصفية‬
‫(‪)115000‬‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫(‪)6100‬‬ ‫صافي الدخل المحاسبي (خسارة)‬
‫ف ذا علمل أن نتائج التصفية كانل كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬بلغل قيمة بيع األصأ أ أ أ أ أ أأول الثابتة ‪ 260000‬دينار‪ ،‬منها ‪ 179000‬دينار مثن بيع اآلالت‬
‫دين أأار مثن بيع األصأ أ أ أ أ أ أأول‬ ‫و‪23000‬‬ ‫دين أأار مثن بيع الس أ أ أ أ أ أ أي أأارات‪،‬‬ ‫و‪58000‬‬ ‫واملع أأدات‪،‬‬
‫األخرى‪.‬‬

‫بلغ مع اس أ أأتهال األص أ أأول الثابتة ‪ 42000‬دينار‪ ،‬منها ‪ 30000‬دينار مع اس أ أأتهال‬ ‫‪-2‬‬

‫اآلالت واملعأأدات‪ ،‬و‪ 7000‬دينأأار مع اسأ أ أ أ أ أ أأتهال الس أ أ أ أ أ أ أيأأارات‪ ،‬و‪ 5000‬دينأأار مع‬
‫استهال األصول الثابتة األخرى‪.‬‬

‫بلغل تكلفة األصول الثابتة كما يلي‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ 181500‬دينار تكلفة اآلالت واملعدات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪207‬‬
 ‫‪ 39000‬دينار تكلفة السيارات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 29000‬دينار تكلفة األصول األخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫بلغ إوايل تكاليف فمة التصفية ‪ 43400‬دينار‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫المطلوب احتس أ أ أ أأاب الضأ أ أ أ أرائب املس أ أ أ أأتحقة على هذ الش أ أ أ أأركة من خالل البيانات الواردة‬
‫بالتمرين‪.‬‬
‫‪12000‬‬ ‫بلغ إوايل ضأ أ أ أ أ أريب الدخل واجلهاد على إحدى الش أ أ أ أ أأركات املس أ أ أ أ أأااة‬ ‫)‪(7‬‬ ‫تمرين‬
‫دينار‪.‬‬
‫المطلوب حتديد مقدار كل ضريبة على حدى‪.‬‬
‫تمرين (‪ )4‬اآليت قائمة الدخل املعدلة ض أ أ أريبيا لشأ أ أأركة الوماق املسأ أ أأااة عن السأ أ أأنة املنتهية يف‬
‫‪2014/12/31‬م‪.‬‬
‫قا مة الدخل عن السنة المنتمية في ‪2014/12/31‬م‬
‫اإليرادات‬
‫‪120000‬‬ ‫مل الدخل‬
‫‪120000‬‬ ‫إجمالي اإليرادات‬
‫املصروفات‬
‫؟‬ ‫مصروفات إدارية‬
‫؟‬ ‫مصروفات العمومية‬
‫؟‬ ‫استهالكات (حسب الالئحة)‬
‫(؟)‬ ‫إجمالي المصروفات‬
‫؟‬ ‫صافي الدخل المحاسبي‬

‫‪208‬‬
 ‫ضريبة الدخل ؟ × ؟ =‬
‫ضريبة اجلهاد ؟ × ؟ =‬
‫أذا أعلمل أن‪:‬‬
‫‪ -1‬ضريبة الدمغة = ‪ 96‬دينار‪.‬‬

‫املصروفات اإلدارية = ‪ %75‬من املصروفات العمومية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫املصروفات العمومية = ‪ %45‬من إوايل املصروفات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫المطلوب من واقع املعلومات املعطاة أوجد املبالغ اجملهولة‪.‬‬

‫‪209‬‬
 ‫املالحق‬
‫طو‬
‫ووو ووو وون و ووو‪ 2010‬و‬
‫وىورهوو و و وو ووره ووه و و وويووو وق ووطووو(و‪)7‬وه‬
‫قوو ونوووتو ووواووووو ورو وو وو و‬ ‫‪‬‬

‫ووو و ويووو و وقطووو(و‪7‬وو)وو‬

‫وىوره و و و ووورهه‬
‫رهالو و و ووورهوو و ونفو وولو و ووووهق و و ونتو ووواووو ورو و وو و‬
‫وو‬ ‫‪‬‬

‫هو ونو ووو‪ 2010‬و‬

‫ط‬
 ‫قانون رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 1378‬و‪.‬ر‪ 2010( .‬مسيحي)‬
‫بشأن ضرائب الدخل‬
‫وووووو‬
‫عىورهعو وطو‪،،،‬‬
‫ومؤو ومو ووورهوو و و وو وو‬
‫و‬
‫‪ -‬تنفيذ لقرارات املؤمترات الش أ أ أأعبية األس أ أ أأاس أ أ أأية يف دور انعقادها العام الس أ أ أأنوي للعام‬
‫‪ 1377‬و‪.‬ر‪.‬‬

‫‪ -‬وبعد االعالع على اإلعالن عن قيام سلطة الشعب‬

‫‪ -‬وعلى الوميقة اخلضراء الكوى حلقوق اإلنسان يف عصر اجلماهري‬

‫‪ -‬وعلى القانون رقم (‪ )20‬لسنة ‪ 1991‬إفرجني‪ ،‬بش ن تعزيز احلرية‬

‫‪ -‬وعلى القانون رقم (‪ )1‬لسأ أ أ أ أ أأنة ‪ 1375‬و‪.‬ر‪ .‬بش أ أ أ أ أ أ ن نظام عمل املؤمترات الشأ أ أ أ أ أأعبية‬
‫واللجان الشعبية‬

‫‪ -‬وعلى قانون املرافعات املدنية والتجارية‬

‫‪ -‬وعلى القانون رقم (‪ )2‬لسنة ‪ 1986‬مسيحي بش ن الضريبة على العقارات‬

‫‪ -‬وعلى القانون رقم (‪)28‬لسنة ‪ 1369‬و‪.‬ر‪ .‬بش ن الضريبة على املواشي والدواجن‬

‫‪ -‬وعلى القانون رقم (‪ )11‬لسنة ‪ 1372‬و‪.‬ر‪ .‬بش ن قانون ضرائب الدخل‬

‫صاغ القانون اآليت‪:‬‬

‫‪211‬‬
 ‫الباب األول‬
‫أ م طورهع م و‬

‫مادة (‪)1‬‬
‫خيضع للضريبة كل دخل ناتج يف اجلماهريية العربية الليبية الشعبية االشماكية العظمى عن أي‬
‫أصأ أ أ أ أ أ أأول موجودة هب أ أأا م أ أأادي أ أأة ك أ أأان أ أأل أو غري م أ أأادي أ أأة أو من أي نش أ أ أ أ أ أ أ أ أأاط أو عم أ أأل‬
‫فيها‪.‬‬
‫وةضع الدخول الناقة يف اخلارج للضريبة يف األحوال املنصو عليها يف هذا القانون‪.‬‬
‫مادة (‪)2‬‬
‫تربط الضريبة بناء على إقرار يقدمه املمول عن دخله‪ ،‬وجيب دفع الضريبة من واقع هذا اإلقرار‬
‫بعد انقضاء األجل احملدد لتقد ه ‪ ،‬يف املواعيد املشار إليها يف املادة (‪ )19‬من هذا القانون‪.‬‬
‫مادة (‪)3‬‬
‫تربط الضأ أ أريبة بص أ أأفة وائية على كل ممول من واقع اإلقرار املش أ أأار إليه يف املادة الس أ أأابقة إذا‬
‫قبلته املصلحة‪ ،‬ويكون الربط يف هذ احلالة غري قابل للطعن فيه‪.‬‬

‫مادة (‪)4‬‬
‫مع عدم اإلخالل باجلزاءات املقررة يف هذا القانون‪ ،‬إذا امتنع املمول عن تقدا اإلقرار املش أ أأار‬
‫إليه يف املادة الثانية من هذا القانون‪ ،‬جاز لا أن تقدر الدخل وفق ما ترا مناسأ أ أأبا‪ ،‬وأن تربط‬
‫الضريبة بناء على هذا التقدير‪ ،‬وذلك وفقا للضوابط ال حتددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫مادة (‪)5‬‬

‫‪212‬‬
‫جيأ أ أأب على املصأ أ أ أ أ أ أألحأ أ أأة يف ويع األحوال أن تعلن للممول بربط الض أ أ أ أ أ أ أريبأ أ أأة ومواعي أ أ أد‬
‫أدائها‪ ،‬وللممول حق التظلم من هذا الربط أمام اللجنة االبتدائية خالل ئس أ أ أ أأة وأربع يوما‬
‫من تاريخ إعالنه‪.‬‬
‫مادة (‪)6‬‬
‫تتويل الفصأأل يف التظلمات ال يقدمها ذوو الش أ ن من إقرارات الربط الض أرييب واجلزاءات ال‬
‫توقع مبوجب أحكام الباب الرابع من هذا القانون جلان ابتدائية يص أ أ أ أ أ أأدر بتش أ أ أ أ أ أأكيلها وحتديد‬
‫مقارها ودوائر اختصاصها ومكاف ت أعضائها قرار من األم ‪.‬‬
‫ويرأس كل جلنة أحد قضأأاة احملكمة االبتدائية ال يقع يف دائرة اختصأأاصأأها مقر اللجنة ةتار‬
‫وعيتها العمومية‪ ،‬وعضأ أ أأوية امن من مو في قطاع التخطيط واملالية ال تقل درجة أي منهما‬
‫عن التاسعة‪ ،‬وعلى أن ال يكونا من مو في مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫وجيوز أن يتضمن التشكيل عددا من األعضاء االحتياعي ‪.‬‬
‫وعلى اللجنة الفصل يف التظلم خالل مدة ال تتجاوز شهرين من تاريخ تقدا التظلم‪.‬‬
‫مادة (‪)7‬‬
‫ةتص اللجنة االبتدائية بالفصل يف ويع أوجه اخلالف ب املمول واملصلحة‪.‬‬

‫مادة (‪)4‬‬
‫يقدم التظلم بصأأحيفة يودعها املمول أمانة سأأر اللجنة االبتدائية مقابل إيصأأال على أن تكون‬
‫مص أأحوبة مبا يفيد أداء رس أأم قدر (‪ )%1/2‬نص أأف يف املائة من الضأ أريبة املتنازع عليها إليث‬
‫ال يقل عن عشرة دنانري‪.‬‬
‫ويرسل أم سر اللجنة صورة من صحيفة التظلم إىل املصلحة إلبداء رأيها فيها خالل مالم‬
‫يومأ أ أأا من تأ أ أأاريخ إعالوأ أ أأا بأ أ أأالصأ أ أ أ أ أ أأحيفأ أ أأة‪ ،‬ويتوىل رئيس اللجنأ أ أأة حتأ أ أأديأ أ أأد ميعأ أ أأاد للنظر‬

‫‪213‬‬
‫يف التظلم على أن خيطر به كل من املمول واملص أ أ أ أألحة وذلك قبل حلول أجله ب س أ أ أ أأبوع على‬
‫األقل‪.‬‬
‫ويسمد املمول الرسم املدفوع عن التظلم مىت صدر قرار اللجنة لصاحله وعلى اللجنة أن حتدد‬
‫اجلزء الذي يرد من الرسم يف حالة الكسب اجلزئي‪.‬‬
‫وللجنة أن تطلب من املص أ أألحة واملمول تقدا ما ترا ض أ أأروريا من البيانات واألوراق وملو في‬
‫املصلحة وللممول احلضور أمام اللجنة‪ ،‬وجيوز للممول أن يكلف غري باحلضور أمامها‪.‬‬
‫مادة (‪)9‬‬
‫ال يكون انعقأأاد اللجنأأة صأ أ أ أ أ أ أأحيحأأا إال إلضأ أ أ أ أ أ أأور ويع أعضأ أ أ أ أ أ أ أأائه أأا‪ ،‬وتكون جلسأ أ أ أ أ أ أ أأاهتأأا‬
‫سأ أرية‪ ،‬وتص أأدر قراراهتا ب غلبية اآلراء‪ ،‬وجيب ان تكون مس أأببة وأن يوقع عليها رئيس وأعض أأاء‬
‫اللجنة خالل مالم يوما من تاريخ صدورها‪.‬‬
‫ويتوىل أم سر اللجنة إعالن قراراهتا إىل كل من املمول واملصلحة‪.‬‬

‫مادة (‪)10‬‬
‫تكون الضريبة مستحقة ب عالن املمول بقرار اللجنة االبتدائية ولو ععن فيه‪.‬‬

‫مادة (‪)11‬‬
‫لكل من املصأألحة واملمول حق الطعن يف قرار اللجنة االبتدائية أمام اللجنة االسأأتئنافية املشأأار‬
‫إليها يف املادة التالية‪ ،‬وذلك خالل ئسة عشر يوما من تاريخ إعالوما بالقرار‪.‬‬
‫مادة (‪)12‬‬
‫يتوىل الفص أ أأل يف الطعون املقدمة يف قرارات اللجان االبتدائية جلنة اس أ أأتئنافية أو أكثر يص أ أأدر‬
‫بتشكيلها وحتديد مقرها ودائرة اختصاصها ومكاف ت أعضائها قرار من األم ‪.‬‬

‫‪214‬‬
‫وتؤلف كل منها برئاس أ أ أأة رئيس احملكمة االبتدائية ال تقع يف دائرة اختص أ أ أأاص أ أ أأها مقر اللجنة‬
‫وعضأ أأوية أحد أعضأ أأاء جهاز املراجعة املالية ال تقل درجته عن العاشأ أأرة يرشأ أأحه أم اللجنة‬
‫الشعبية العامة للجهاز‪ ،‬و أحد ذوى اخلوة يف املسائل التجارية أو احملاسبية‪.‬‬
‫وجيوز أن يتضمن قرار التشكيل عددا من األعضاء االحتياعي ‪.‬‬
‫وعلى اللجنة الفصل يف التظلم خالل مدة ال تتجاوز مالمة أشهر من تاريخ تقدا الطعن‪.‬‬
‫مادة (‪)13‬‬
‫يقدم الطعن بصأأحيفة يودعها الطاعن أمانة سأأر اللجنة االسأأتئنافية مقابل إيصأأال ويعلن أم‬
‫سأأر اللجنة الطرف اآلخر بصأأورة من الصأأحيفة إلبداء رأيه يف الطعن خالل ئسأأة عشأأر يوما‬
‫من تاريخ إعالنه بصورة من الصحيفة‪.‬‬
‫وإذا كان الطاعن هو املمول فعليه أن يرفق بالصأ أ أأحيفة ما يفيد أداء رسأ أ أأم قدر (‪ )%1‬واحد‬
‫باملائة من الضريبة ال قررهتا اللجنة االبتدائية إليث ال يقل عن عشرين دينارا‪.‬‬
‫وتسأأري يف شأ ن الطعن أمام اللجنة االسأأتئنافية ورد الرسأأم األحكام واإلجراءات املقررة بشأ ن‬
‫الطعن أمام اللجنة االبتدائية‪.‬‬
‫ويكون قرار اللجنة االستئنافية وائيا‪.‬‬

‫مادة (‪)14‬‬
‫يكون بكل جلنة أم سر من أحد مو في املصلحة يندبه أم املصلحة‪.‬‬
‫مادة (‪)15‬‬
‫مع عدم اإلخالل باجلزاءات املقررة‪ ،‬ال يقبل أي تظلم أو ععن يتقدم به ممولو الضأ أ أ أ أ أريبة على‬
‫الشأأركات والتشأأاركيات ما ي يكن مؤيدا باملسأأتندات أو بالدفاتر واحلسأأابات امللزم مبسأأكها‬
‫عبقا للقانون‬

‫‪215‬‬
 ‫مادة (‪)16‬‬
‫يكون عبء اإلمبات أمام اللجان االبتدائية أو االستئنافية على عاتق املتظلم أو الطاعن‪.‬‬

‫مادة (‪)17‬‬
‫جيوز للمص أ أألحة أن قري ص أ أألحا مع املمول بناء على علبه وذلك يف وقل قبل ص أ أأدور قرار‬
‫اللجنة االبتدائية يف التظلم‪.‬‬
‫ويتوىل أم املص أألحة تش أأكيل جلان الص أألح‪ .‬وتت لف كل جلنة من مالمة من مو في املص أألحة‬
‫على أال يكون من بينهم من أجرى التقدير املبدئي للضريبة حمل الصلح‪ .‬ف ذا ا الصلح اعتو‬
‫املتظلم متنازال عن تظلمه وةطر اللجنة املختصة بذلك‪.‬‬

‫مادة (‪)14‬‬
‫إذا حتققل املص أ أ أ أألحة من أن املمول ي يقدم أو تقدم ب قرار غري ص أ أ أ أأحيح ش أ أ أ أأامل أو أخفى‬
‫نش أ أ أ أأاعا أو مس أ أ أ أأتندات أو غريها أو قدم بيانات غري ص أ أ أ أأحيحة أو اس أ أ أ أأتعمل عرقا احتيالية‬
‫للتخلص من أداء الض أريبة كلها أو بعضأأها أو أخفى مبالغ تسأأري عليها الض أريبة‪ ،‬فللمصأألحة‬
‫أن قري ربطا إض أ أ أأافيا‪ ،‬وذلك مع عدم اإلخالل باجلزاءات املنص أ أ أأو عليها يف هذا القانون‬
‫وللمصلحة من تلقاء نفسها أو بناء على علب املمول أن تعدل الربط األصلي يف حالة وقوع‬
‫خط يف تقدير أو حساب الضريبة‪.‬‬
‫وجيب على املصأألحة أن ةطر املمول إذا تناولل الربط الذي أجرته ب ي تعديل باألسأأس ال‬
‫بين عليها الربط األصلي أو اإلضايف واألسباب ال استندت إليها إلجراء التعديل‪.‬‬
‫ويكون الربط اإلضايف قابال للتظلم منه كالربط األصلي‪.‬‬

‫‪216‬‬
 ‫مادة (‪)19‬‬
‫فيما عدا احلاالت ال ينص فيها على خالف ذلك‪ ،‬حتصل الضريبة دفعة واحدة إذا ي قاوز‬
‫مائة دينار‪ ،‬ف ذا جاوزت ذلك يكون حتصيلها على أربعة أقساط‪ ،‬وحتل األقساط دوريا اعتبارا‬
‫من اليوم العاشأأر وحىت اليوم اخلامس والعشأرين من كل أشأأهر ربيع وصأأيف والفاتح والكانون‪.‬‬
‫وتدفع الض أريبة أو القسأأط األول منها إلسأأب األحوال يف أول ميعاد من املواعيد املذكورة تال‬
‫لتاريخ استحقاقها‪.‬‬

‫مادة (‪)20‬‬
‫مع عدم اإلخالل ب ي جزاءات أخرى‪ ،‬تفرض يف حالة الت خر يف أداء الض أريبة أو توريدها يف‬
‫امليعاد احملدد غرامة قدرها (‪ )%1‬واحد يف املائة من قيمة الضأ أ أ أ أريبة املس أ أ أ أأتحقة عن كل ت خري‬
‫تبلغ مدته ش أ أ أ أأهرا أو جزءا من ش أ أ أ أأهر ال يقل عن ئس أ أ أ أأة عش أ أ أ أأر يوما إليث ال قاوز الغرامة‬
‫(‪ )%12‬أمين عشر يف املائة من القيمة‬
‫وحتصل هذ الغرامة يف ذات الوقل الذي حتصل فيه الضريبة‪.‬‬
‫مادة (‪)21‬‬
‫دين الضريبة واجب األداء يف مقر املصلحة دون احلاجة إىل املطالبة به يف مقر املدين‪.‬‬
‫مادة (‪)22‬‬
‫السنة الضريبة هي الفمة االمين عشر شهرا ال تبدأ من أول أي النار من كل عام ومع ذلك‬
‫إذا اقتضأ أأل عبيعة النشأ أأاط الذي ارسأ أأه املمول اختالف سأ أأنته املالية عن السأ أأنة الض أ أريبية‪،‬‬
‫وكانل حس أ أأاباته منتظمة‪ ،‬جاز ألم املص أ أألحة أن يقرر اةاذ الس أ أأنة املالية للممول أس أ أأاس أ أأا‬
‫لربط الضريبة عليه‪.‬‬

‫‪217‬‬
 ‫مادة (‪)23‬‬
‫إذا قام لدى املمول مانع دون إدارته لنش أ أ أ أأاعه أو ألمواله أو كان غري مقيم باجلماهريية العربية‬
‫الليبية االشماكية العظمي اعتو قائم على اإلدارة أو احلائز لتلك األموال نائبا عنه فيما يتعلق‬
‫بتطبيق‪ ،‬أحكام هذا القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)24‬‬
‫إذا توىف املمول استحقل الضريبة بوفاته‪ ،‬وعلى وكيل الورمة أو مصفي المكة تقدا اإلقرار عن‬
‫نشأ أأاط املمول حىت تاريخ الوفاة ودفع الض أ أريبة من واقع اإلقرار وذلك خالل سأ أأتة أشأ أأهر من‬
‫تاريخ الوفاة‪ ،‬وقبل إجراء أي توزيع للمكة‪.‬‬

‫مادة (‪)25‬‬
‫يسأ أأقط حق الدولة يف املطالبة مبا هو مسأ أأتحق لا مبقتضأ أأي أحكام هذا القانون مبضأ أأي سأ أأبع‬
‫سنوات‪.‬‬
‫مادة (‪)26‬‬
‫يس أ أ أ أأقط حق املمول يف املطالبة باس أ أ أ أأمداد ما دفعه زيادة على املس أ أ أ أأتحق عليه مبض أ أ أ أأي ئس‬
‫سنوات‪ ،‬تبدأ من تاريخ الدفع‪ ،‬إال إذا هر احلق يف علب الرد بعد إجراءات اةذهتا املصلحة‬
‫فيبدأ التقادم من تاريخ إخطار املمول إلقه يف الرد‪.‬‬
‫وتنقطع املدة بالطلب الذي يرسله املمول إيل املصلحة بكتاب مسجل برد الزيادة ال أداها‪.‬‬

‫مادة (‪)27‬‬
‫ال جيوز احلكم على املصلحة بفوائد عن املبالغ ال جكم بردها للممول‪.‬‬

‫‪218‬‬
 ‫مادة (‪)24‬‬
‫ال ينفذ يف مواجهة املص أألحة بيع املمول ألمواله أو لنش أأاعه اخلاض أأع للضأ أريبة أو جلزء منها أو‬
‫أي تص أأرف خر جيريه يمتب عليه نزوله عن كل أو بعض تلك األموال أو هذا النش أأاط ما ي‬
‫يكن مابتا يف حمرر رمسي‬
‫ويف ويع األحوال جيوز للمص أألحة إذا قامل لديها قرائن قوية أال تعتد ب ي تص أأرف أو إجراء‬
‫مىت رأت أن القصأ أ أ أ أ أ أأد منه التهرب من الض أ أ أ أ أ أ أريبة وذلك وفقا ملا تبينه الالئحة التنفيذية لذا‬
‫القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)29‬‬
‫تربط الضريبة سنويا بعد واية السنة الضريبية ما ي ينص القانون على خالف ذلك ومع ذلك‬
‫فللمصأألحة يف احلاالت ال خيشأأي فيها التهرب من أداء الض أريبة ألي سأأبب أن تقدر خالل‬
‫السنة الضريبية الدخل اخلاضع للضريبة‪ ،‬وأن تربط الضريبة وحتصلها وذلك مع عدم اإلخالل‬
‫عليها يف القانون‪.‬‬ ‫باجلزاءات املنصو‬

‫مادة (‪)30‬‬
‫إذا تب أن حقوق اخلزانة العامة معرضة للضياع فألم املصلحة – استثناء من أحكام قانون‬
‫املرافعات املدنية والتجارية – أن يص أ أ أأدر أمرا إلجز األموال ال يرى اس أ أ أأتيفاء الضأ أ أ أريبة منها‬
‫حتل أي يد كانل‪ ،‬وتعتو هذ األموال حمجوزة مبقتض أ أ أ أ أأى هذا األمر حجزا حتفظيا‪ ،‬وال جيوز‬
‫التصرف فيها إال إذا رفع احلجز إلكم من احملكمة أو بقرار من أم املصلحة أو مبضي ستة‬
‫أشهر من تاريخ توقيع احلجز دون إخطار املمول مبقدار الضريبة عبقا لتقدير املصلحة‬

‫‪219‬‬
 ‫مادة (‪)31‬‬
‫يكون للضريبة واملبالغ األخرى املستحقة للدولة مبقتضى أحكام هذا القانون امتياز على ويع‬
‫أموال املدين هبا أو امللتزم بتوريدها إيل اخلزانة العامة عبقا لذا القانون وي يت ذلك االمتياز‬
‫يف املرتبة بعد دين النفقة واملصروفات القضائية‪.‬‬

‫مادة (‪)32‬‬
‫يف تطبيق أحكام هذا القانون يعتو الش أ أأخص معلنا إعالنا ص أ أأحيحا ب ية ورقة إذا وقع هو أو‬
‫من خيول عنه قانونا بتسأألمها أو أرسأألل إليه بكتاب مسأأجل مصأأحوب بعلم الوصأأول أو ا‬
‫تسأ أ أ أ أ أ أأليمها إيل وكيله أو أحد مو فيه املخول بذلك‪ ،‬ف ذا ي جيد القائم باإلعالن أحدا من‬
‫هؤالء يف حمل نش أأاط الش أأخص أو امتنع من وجد منهم عن تس أألم الورقة أو اتض أأح أنه عدا‬
‫األهلية وجب إمبات ذلك بشأهادة شأخص خر مع تسأليم صأورة من الورقة إيل مركز الشأرعة‬
‫وتوجيه خطاب بالويد املسجل إيل املعلن إليه يفيد بذلك‪.‬‬
‫عليهأأا يف‬ ‫وإذا ي يكن للمعلن إليأأه موعن معلوم‪ ،‬يتم اإلعالن وفقأأا لإلجراءات املنصأ أ أ أ أ أ أأو‬
‫قانون املرافعات املدنية والتجارية‪.‬‬

‫مادة (‪)33‬‬
‫يعفى من الضريبة‪:‬‬
‫االعتبارية العامة املمولة من امليزانية العامة‪ ،‬وكذلك دخل اليئات‬ ‫‪ -1‬دخل األشأ أ أ أ أ أ أأخا‬
‫الدينية وغريها من اليئات و املؤس أ أ أ أسأ أ أ أأات واجلمعيات اخلريية املعمف هبا من الدولة‬
‫وغريها من اجلهات ال تقوم على أغراض الو واإلحسأ أ أ أ أ أ أأان واإلصأ أ أ أ أ أ أأالح االجتماعي‬

‫‪220‬‬
‫أو النشأ أأاط الرياضأ أأي والثقايف واالجتماعي وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا‬
‫القانون‪.‬‬

‫الدخل الناتج عن اإليداع يف حسابات التوفري لدى املصارف‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ريع األوقاف اخلريية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫املبالغ ال تؤدى إيل املس أ أأتحق يف عقود الت م على احلياة س أ أواء عند الوفاة أو بعد‬ ‫‪-4‬‬

‫عليها يف العقد‪ ،‬وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا‬ ‫مرور مدة معينة منصأأو‬
‫القانون‪.‬‬

‫دخأأل الطلبأأة يف حأأدود مأأا يتلقونأأه من املنح واملكأأافأ ت ال متنح ألغراض دراس أ أ أ أ أ أ أيأأة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫التعويض الذي يدفع ألسر الشهداء واملفقودين واملصاب بعاهة مستد ة أمناء ت ديتهم‬
‫ألعمالم وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون‪.‬‬

‫الدخل الناتج عن ت ليف الكتب وإعداد الدراسأأات والبحوا يف ال الثقافة والبحث‬ ‫‪-6‬‬

‫العلمي‪.‬‬

‫دخل النشاط الزراعي البحث‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫الدخل الناتج عن نشاط التصدير عبقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫الدخول اخلارجية لليبي واملقيم األجانب باجلماهريية العظمي‪.‬‬ ‫‪-9‬‬

‫‪221‬‬
‫الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأة العأأائأأد للعأأامل بأأالوحأأدات اإلداريأأة العأأامأأة‬ ‫‪-10‬‬

‫واملمولة من امليزانية العامة‪.‬‬

‫الدخل الناتج عن املعاشات األساسية والتقاعدية‪.‬‬ ‫‪-11‬‬

‫النش أ أ أ أ أأاعات التنموية ال تقرر اللجنة الش أ أ أ أ أأعبية العامة تش أ أ أ أ أأجيعها بتقدا اإلعفاءات‬ ‫‪-12‬‬

‫الضريبية لا‪.‬‬

‫أي دخل خر معفى من الض أ أ أ أ أ أريبة مبقتضأ أ أ أ أ أأى القانون أو بناء على معاهدة أو اتفاقية‬ ‫‪-13‬‬

‫دولية‪.‬‬

‫‪222‬‬
 ‫الباب الثاني‬
‫م تو‬ ‫ر وتره‬ ‫رها ر ىوعه ور‬

‫الفصل األول‬
‫ر م طورهع م و‬

‫مادة (‪)34‬‬
‫مع مراعاة املادة (‪ )64‬من هذا القانون ال تسأأري أحكام هذا الباب على الدخول ال ةضأأع‬
‫للض أ أ أريبة على الش أ أ أأركات‪ ،‬كما ال تس أ أ أأري على ما يوزع من هذ الدخول على املس أ أ أأاا يف‬
‫الشركة‪.‬‬

‫مادة (‪)35‬‬
‫تفرض ضريبة نوعية حتدد وفقا لألحكام املبينة يف هذا القانون على كل من الدخول اآلتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬دخل التجارة والصناعة واحلرف‪.‬‬

‫دخل الشركاء يف اجلهات ال تطبق مقولة شركاء ال إجراء‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫دخل املهن احلرة‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمة‪ ،‬وذلك مع عدم اإلخالل ب حكام الفقرة‬ ‫د‪-‬‬

‫(‪ )12‬من املادة (‪ )33‬من هذا القانون‪.‬‬

‫‪223‬‬
 ‫الدخل الناتج عن الودائع لدى املصارف‪.‬‬ ‫ه‪-‬‬

‫مادة (‪)36‬‬
‫يعفى من الض أرائب املفروضأأة على الدخول املشأأار إليها يف املادة السأأابقة كل شأأخص عبيعي‬
‫ال جياوز دخله الس أ أ أ أ أأنوي اخلاض أ أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أ أريبة (‪ )1800‬ألفا ومثامنائة دينار إذا كان أعزب أو‬
‫(‪ )2400‬ألف وأربعمائة دينار إذا كان متزوجا وليس له أعفال يعولم فضأأال عن متتعه ب عفاء‬
‫قدر (‪ )300‬مالمثائة دينار عن كل عفل أو عفلة من أعفاله القصأأر‪ ،‬ويسأأري هذا اإلعفاء إذا‬
‫كان أرمل أو مطلقا وله أعفال يعولم‪.‬‬
‫وتعامل املرأة األرملة أو املطلقة معاملة الرجل الذي يعول إذا كانل هي العائل الفعلي الوحيد‬
‫ألعفالا‪.‬‬
‫كما تعفى من الضرائب املفروضة على الدخول املشار إليها يف املادة السابقة املبالغ اآلتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬أقساط الت م على حياة املمول املوم ملصلحة زوجته أو من يعولم‪.‬‬

‫أقساط الت مينات العامة كاحلريق والسرقة املومة لصاحل املمول‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫أقساط الت م الصحي‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫وجس أأب من مبالغ اإلعفاء مبوجب الفقرت الس أأابقت جزء يتناس أأب مع املدة ال تربط عنها‬
‫الضريبة إذا كانل تلك املدة أقل من سنة ضريبية‪.‬‬
‫وال جيوز أن يتمتع الشأأخص باإلعفاء املشأأار إليه أكثر من مرة واحدة يف السأأنة الض أريبية وإذا‬
‫تعددت مصادر الدخل يستنزل مبلغ اإلعفاء من وعاء الضريبة األقل سعرا‪.‬‬

‫‪224‬‬
225
 ‫مادة (‪)37‬‬
‫ال يؤمر أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول على اسأأتحقاق الضأريبة أو حسأأاهبا‬
‫إال اعتبارا من الشهر التايل لتاريخ حدومها‪.‬‬
‫مادة (‪)34‬‬
‫مع مراعاة حكم املادت (‪ )60 ،52‬على كل ممول أن يقدم إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحة إقرارا كتابيا عن‬
‫دخله اخلاض أ أأع للضأ أ أريبة وذلك خالل التس أ أأع يوما التالية النتهاء الس أ أأنة الض أ أ أريبية‪ ،‬ويكون‬
‫تقد ها على النموذج ووفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫ف ذا كانل السأأنة قد انتهل سأأارة‪ ،‬فيجب أن يتضأأمن اإلقرار مقدار اخلسأأارة على أن ترفق‬
‫باإلقرار يف ويع األحوال الومائق واملستندات املؤيدة له‪.‬‬
‫وتس أري يف ش أ ن اإلقرار وحسأأاب اخلسأأارة والتوقف عن النشأأاط والتنازل عنه األحكام املقررة‬
‫يف املواد (‪.)45( ،)44( ،)43( ،)42( ،)41( ،)40( ،)39‬‬

‫مادة (‪)39‬‬
‫مع مراعاة حكم املادت (‪ )57 – 50‬حتدد الضريبة سنويا على أساس مقدار الدخل الصايف‬
‫وفقا للمبدأ النقدي أو ملبدأ االس أ أأتحقاق خالل الس أ أأنة الضأ أ أريبية وفقا الختيار املمول‪ ،‬ويتم‬
‫حتديد الدخل اخلاضع للضريبة على أساس نتيجة العمليات على اختالف أنواعها ال باشرها‬
‫املمول‪ ،‬وذلك بعد خصأ أأم ويع التكاليف ال يثبل أوا قد أنفقل فعال يف سأ أأبيل احلصأ أأول‬
‫على هذا الدخل خالل السنة املالية‪ ،‬وعلى األخص‪:‬‬
‫أ‪ -‬أقس أ أ أأاط اس أ أ أأتهال املعدات واآلالت واملباين وويع األص أ أ أأول املس أ أ أأتخدمة يف إنتاج‬
‫الدخل‪ .‬وحتس أ أأب أقس أ أأاط االس أ أأتهال حس أ أأب املعدالت الس أ أأنوية حتددها الالئحة‬
‫التنفيذية‪ ،‬وذلك يف حدود مثن شراء هذ األصول‪.‬‬

‫‪226‬‬
‫أي دين قبل الغري يثبل أنه أص أ أ أ أ أأبح معدوما خالل املدة ال جس أ أ أ أ أأب عنها الدخل‬ ‫ب‪-‬‬

‫وذلك بش أ أأرط أن يكون هذا الدين داخال ض أ أأمن حس أ أأابات النش أ أأاط أو ناش أ أأئا عن‬
‫عملية إقراض متص أ أ أ أألة مبباش أ أ أ أأرة النش أ أ أ أأاط‪ ،‬على أن يعتو ما يس أ أ أ أأمد من هذا الدين‬
‫دخال‪.‬‬

‫املبالغ ال تؤدى لصأأاحل املسأأتخدم عبقا لنظام التقاعد أو أي نظام بديل أو عبقا‬ ‫ج‪-‬‬

‫بديل له‬ ‫ألي نظام خا‬

‫الض أرائب والرسأأوم ال يدفعها املمول مبناسأأبة نشأأاعه‪ ،‬عدا الض أريبة ال يؤديها عبقا‬ ‫د‪-‬‬

‫ألحكام هذا الباب‪.‬‬

‫التوعات للجهات اخلريية املعمف هبا من الدولة ال ال تسأ أ أ أأعي إيل حتقيق الربح مبا‬ ‫ه‪-‬‬

‫ال جياوز (‪ )%2‬أمن يف املائة من الدخل الصايف‬

‫أي صأ أص أأات يتم تكوينها وفقا للمعايري والضأ أوابط ال حتددها اجلهات املختص أأة‬ ‫و‪-‬‬

‫يف الدولة‪ ،‬على أن ةضأأع املبالغ ال يتم اسأأمجاعها من هذ املخصأصأأات للضأريبة‬

‫املقررة‪.‬‬

‫مادة (‪)40‬‬
‫تعتو تكليفا على الدخل مص أ أ أ أأروفات الت س أ أ أ أأيس الالزمة لبدء مزاولة النش أ أ أ أأاط وةص أ أ أ أأم وفقا‬
‫ملعدالت سنوية حتددها الالئحة التنفيذية‬

‫‪227‬‬
 ‫وال يعتو تكليفا على الدخل ما يلي‪:‬‬
‫أي أقسأ أ أأاط أخرى غري املشأ أ أأار إليها يف الفقرة األويل من هذ املادة السأ أ أأتهال أي‬ ‫أ‪-‬‬

‫أصل من األصول‪.‬‬

‫أي مبالغ تنفق لزيادة أو تكبري األصول أو حتسينها بشكل مستدا‪ ،‬وذلك مع عدم‬ ‫ب‪-‬‬

‫اإلخالل إلق املمول يف اضأ أأافتها إيل قيمة األصأ أأول واسأ أأتهالكها عبقا للفقرة األوىل‬
‫من هذ املادة‪.‬‬

‫املصروفات الشخصية أو العائلية للممول‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫أي مبأأالغ يقتطعهأأا املمول كمرتأأب أو مكأأافأ ة نظري عملأأه أو عمأأل زوجتأأه أو أوالد‬ ‫د‪-‬‬

‫القصر‪.‬‬

‫مادة (‪)41‬‬
‫ةض أ أأع للض أ أ أريبة املبالغ ال تض أ أأاف إيل األرباح أو ةص أ أأص لزيادة رأس املال إذا ي يكن قد‬
‫س أأبق إخض أأاعها للض أ أريبة نتيجة خص أأمها من الدخل اإلوايل عبقا ألحكام املادة (‪ )39‬من‬
‫هذا القانون وتعتو هذ املبالغ دخال حمققا خالل الس أأنة ال ا فيها توزيعها أو وض أأعها حتل‬
‫تصرف املستفيدين هبا ب ية عريقة‪.‬‬

‫‪228‬‬
 ‫مادة (‪)42‬‬
‫إذا ختم حساب سنة من السنوات سارة‪ ،‬ف ن هذ اخلسارة تدخل ضمن مصروفات السنة‬
‫التالية وةصأأم من أرباحها‪ ،‬ف ذا ي يكف الربح لتغطية اخلسأأارة ب كملها نقل الباقي إيل أرباح‬
‫السنة أو السنوات التالية حىت السنة اخلامسة‪.‬‬

‫مادة (‪)43‬‬
‫إذا توقف املمول عن مزاولة النشأأاط الذي تؤدى الض أريبة على دخله س أواء كان التوقف وائيا‬
‫أو لفمة من الزمن‪ ،‬حتصل الضريبة على الدخل حىت تاريخ التوقف عن النشاط‪.‬‬
‫وجيب على املمول يف هذ احلالة أن يبلغ املص أألحة بذلك خالل س أأت يوما من تاريخ وقف‬
‫النشاط‪ ،‬وأن يقدم إليها الومائق والبيانات الالزمة لتصفية الضريبة‪.‬‬

‫مادة (‪)44‬‬
‫يف حالة التنازل عن النش أأاط كليا أو جزئيا جيب على املتنازل واملتنازل إليه تبليغ املص أألحة عن‬
‫هذا التنازل خالل س أ أ أ أ أأت يوما من تاريخ حصأ أ أ أ أ أوله‪ ،‬ويكون املتنازل واملتنازل إليه مس أ أ أ أ أأئول‬
‫بالتضأ أأامن عما اسأ أأتحق من ض أ أرائب على النشأ أأاط املتنازل عنه إيل تاريخ التنازل‪ ،‬وذلك عن‬
‫السنة الضريبية ال حدا فيها التنازل‪.‬‬
‫وللمتنازل إليه أن يطلب من املصلحة أن ةطر ببيان عن الضرائب املستحقة لا على النشاط‬
‫املتنازل عنه‪ ،‬وعلى املص أ أ أ أألحة أن توافيه بالبيان املذكور خالل س أ أ أ أأت يوما من تاريخ الطلب‪.‬‬
‫ويكون التض أ أ أ أأامن املنص أ أ أ أأو عليه يف هذ املادة مقص أ أ أ أأورا على املبالغ الواردة يف هذا البيان‪،‬‬
‫وذلك دون إخالل إلق املصلحة قبل املتنازل‪.‬‬
‫ف ذا ي ةطر املصلحة املتنازل إليه خالل املدة املذكورة باملستحق لا‪ ،‬برئل ذمته‪.‬‬

‫‪229‬‬
 ‫مادة (‪)45‬‬
‫يعتو دخال خاض أأعا للضأ أريبة الربح الناتج من بيع النش أأاط أو أي أص أأل من أصأ أوله املادية أو‬
‫غري املادية‪ ،‬ويتحدد الربح بالفرق ب مثن البيع ومثن التكلفة بعد اسأأتبعاد أقسأأاط االسأأتهال‬
‫أو ما تقدر املصلحة مقابال لالستهال إذا ي تكن لدى املمول حسابات منتظمة‪.‬‬
‫وإذا كان مثن البيع أقل من القيمة السأ أ أ أ أأوقية اعتوت القيمة السأ أ أ أ أأوقية مثنا له‪ ،‬ويعتو يف حكم‬
‫البيع تغيري الشكل القانوين للنشاط مبا يف ذلك االندماج‪.‬‬

‫‪230‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫وتره ن ع وتره خو‬ ‫وره ج‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)46‬‬
‫خيضع للضريبة الدخل الناتج من مزاولة أي نشاط قاري أو صناعي أو حريف ولو كان عارضا‬
‫ال يتص أأل باملهنة‪ ،‬كما خيض أأع للضأ أريبة كل دخل ناش أأل من أي مص أأدر خر ال تس أأري عليه‬
‫ضريبة نوعية أخرى‪ ،‬وذلك ما ي يستثن بنص خا يف هذا القانون‪.‬‬
‫ويعتو من األعمال التجارية يف تطبيق أحكام هذا الفصل‬
‫أ‪ -‬تقسيم األراضي وبيعها بعد القيام مبا يقتضيه ذلك من أعمال التمهيد‪.‬‬

‫إدارة امللكيات اإلنتاجية واخلدمية الثابتة واملنقولة وتسيريها من قبل الغري‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫أعمال السمسرة أيا كان نوعها‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫االنتفاع باألراضأ أ أ أ أأي الزراعية‪ ،‬مع عدم اإلخالل بالفقرة (‪ )9‬من املادة (‪ )33‬من هذا‬ ‫د‪-‬‬

‫القانون‪.‬‬

‫وحتدد الالئحة التنفيذية عريقة حتصأ أ أ أ أ أ أأيل الض أ أ أ أ أ أ أريبة على هذا الدخل ومواعيد أدائها وما يلزم‬
‫تقد ه من بيانات وإقرارات‪.‬‬

‫مادة (‪)47‬‬
‫يكون سعر الضريبة سنويا على األرباح التجارية (‪.)%15‬‬

‫‪231‬‬
 ‫مادة (‪)44‬‬
‫يكون سعر الضريبة سنويا على أرباح الصناعة واحلرف (‪.)%10‬‬
‫مادة (‪)49‬‬
‫تفرض الض أ أريبة يف التشأ أأاركيات على دخل الش أ أريك من عائد نشأ أأاط التشأ أأاركية ف ذا نص يف‬
‫عقد التشأأاركية على أن جصأأل أحد الشأأركاء على قدر مع أو حصأأة من الدخل ب ية صأأورة‬
‫أو حتل أي وصأ أ أ أأف قبل توزيع الدخل اعتو هذا القدر جزءا من حصأ أ أ أأة الش أ أ أ أريك يف دخل‬
‫التش أ أأاركية وجيب على إدارة التش أ أأاركية تقدا إقرار ض أ أرييب خالل التس أ أأع يوما التالية النتهاء‬
‫السأ أ أ أ أ أ أأنة الض أ أ أ أ أ أ أريبية ويكون تقد ه على النموذج ووفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية‬
‫ويشمط أن يكون ذلك اإلقرار معتمدا من قبل مراجع قانوين مقيد جبدول احملاسب واملراجع‬
‫الليبي املش أأتغل ‪ ،‬ويش أأمط لتمتع الش أأركاء باإلعفاء املقرر يف املادة (‪ )36‬من هذا القانون أن‬
‫يقدم كل منهم مع إقرار التشاركية إقرارا بعد متتعه باإلعفاء املذكور عن أي دخل خر خاضع‬
‫للضريبة و إال سقط حقه يف هذا اإلعفاء‪.‬‬

‫‪232‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫م ءو وإج رءو‬ ‫ةومقته و‬ ‫م ءو يوجه توره يو‬ ‫وره‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)50‬‬
‫ةضع للضريبة دخول الشركاء يف ويع الوحدات اإلنتاجية ال تطبق مقولة شركاء ال إجراء‪.‬‬

‫مادة (‪)51‬‬
‫يكون سأ أأعر الض أ أريبة سأ أأنويا (‪ ،)%10‬وجيوز أن تربط الض أ أريبة وائيا عن كل جزء من الس أ أأنة‬
‫يثبل فيها احلق يف أي دخل خاضع للضريبة وفقا للضوابط ال حتددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫مادة (‪)52‬‬
‫ويع الوحدات االقتصادية ال تطبق مقولة شركاء ال إجراء ملزمة بتوريد الضريبة إيل املصلحة‬
‫مرفقة بكش أ أأف يتض أ أأمن أمساء الش أ أأركاء وما تقاض أ أأو من دخل حس أ أأب املواعيد ال حتددها‬
‫الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪233‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫و‬ ‫ورهمه وره‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)53‬‬
‫ارسأها املمول بصأفة مسأتقلة وال يكون العنصأر‬ ‫تفرض الضأريبة على دخول املهن احلرة ال‬
‫األساسي فيها العمل‪.‬‬

‫مادة (‪)54‬‬
‫يكون سعر الضريبة سنويا (‪.)%15‬‬

‫‪234‬‬
 ‫الفصل اخلامس‬
‫ورهن جوع ورهعم وتم و يو مم و‬ ‫وعه وره‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)55‬‬
‫مع مراعاة حكم الفقرة (‪ )11‬من املادة (‪ )33‬من هذا القانون‪ ،‬تسأ أ أأري الض أ أ أريبة على الدخل‬
‫الناتج عن العمل وما يف حكمه من الدخول الناقة عن أية خدمة أو و يفة س أ أ أ أ أ أ أواء كانل‬
‫دائمة أو مؤقتة وتشمل‪:‬‬
‫أ‪ -‬مق أأاب أأل العم أأل والعالوات والعموالت واملك أأافأ أ ت واملزاي أأا وب أأدالت التمثي أأل وويع‬
‫املدفوعات الدورية وغري دورية نقدية كانل أو عينيه‪ ،‬ال تدفعها الشأأركات واليئات‬
‫واملؤسأ أ أ أ أ أ أس أ أ أ أ أ أأات واألفراد عن اخلدمات أديل يف اجلماهريية العربية الليبية الش أ أ أ أ أ أأعبية‬
‫االشأ أ أماكية العظمي ألي ش أ أأخص يقيم فيها أو يف خارجها‪ ،‬أو عن خدمات أديل‬
‫خارج اجلماهريية العربية الليبية الشأ أ أ أ أ أ أأعبية االش أ أ أ أ أ أ أماكية العظمى إذا ي يكن للملتزم‬
‫بالدخل يف هذ احلالة تنظيم يف اخلارج قائم بذاته وله حسابات منفصلة يتوىل الوفاء‬
‫بالدخل‪.‬‬

‫العالوات والعموالت واملكأأافأ ت واملزايأأا وبأأدالت التمثيأأل وويع املأأدفوعأأات الأأدوريأأة‬ ‫ب‪-‬‬

‫وغري الدورية نقدية كانل أو عينية ال تدفعها احلكومات األجنبية واليئات الدولية‬
‫عن خدمات أديل يف اجلماهريية العربية الليبية الش أ أ أ أأعبية االشأ أ أ أ أماكية العظمى ما ي‬
‫تعف بقانون أو اتفاقية دولية‪.‬‬

‫‪235‬‬
 ‫وال تسري الضريبة املنصو عليها يف هذ املادة على ما يلي‪:‬‬
‫ما يساهم به املمول يف نظام التقاعد أو يف أي نظام خر بديل‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫ما يقبضه املمول نظري املصروفات الفعلية ال أنفقها لت دية عمله‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ما يستقطع من املمول نتيجة توقيع جزاء ت دييب عليه باخلصم أو التغرا‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫البدل النقدي عن اإلجازات املماكمة عند واية اخلدمة‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫مكاف ة واية اخلدمة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫مادة (‪)56‬‬
‫ال يدخل يف حس أ أ أ أأاب الدخل اخلاض أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أريبة أية مبالغ تؤديها جهات العمل ملص أ أ أ أألحة‬
‫مستخدميها مبقتضي نظام التقاعد أو أي نظام خر بديل‪.‬‬

‫مادة (‪)57‬‬
‫تربط الضأ أريبة على ما جياوز حد اإلعفاء من موع ما جص أأل عليه املمول من دخل خاض أأع‬
‫لذ الضأ أ أريبة‪ ،‬ويس أ أأتحق أداؤها مبجرد حص أ أأول الدخل مهما كانل الطريقة ال حتقق هبا أو‬
‫املكان الذي حتقق فيه‪.‬‬

‫مادة (‪)54‬‬
‫يكون سعر الضريبة سنويا على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ )12000( -‬دينار سنويا من دخل (‪.)%5‬‬

‫‪236‬‬
 ‫‪ -‬ما زاد على ذلك من الدخل (‪.)%10‬‬

‫وتربط الضأ أ أريبة وائيا عن كل جزء من الس أ أأنة يثبل فيه احلق يف أي دخل خاض أ أأع للضأ أ أريبة‪،‬‬
‫ويشمل الربط هذ احلالة ما حصل عليه املمول من دخول عارضة خالل تلك املدة‪.‬‬
‫وحلسأ أأاب اإلعفاء من هذ الض أ أريبة تعتو السأ أأنة (‪ )360‬يوما مقسأ أأمة على امين عشأ أأر شأ أأهرا‬
‫متساوية‪.‬‬

‫مادة (‪)59‬‬
‫جهات العمل هي ملزمة بتوريد الض أ أ أ أ أريبة إيل املصأ أ أ أ أألحة مقابل خصأ أ أ أ أأمها من الدخل وذلك‬
‫بالطريقة ويف املواعيد ال حتددها الالئحة التنفيذية‬
‫ويف احلاالت ال ال يكون فيها امللزم بتوريد الضريبة مقيما يف اجلماهريية العربية الليبية الشعبية‬
‫االش أ أ أ أ أ أ أماكي أ أأة العظمى وليس ل أ أأه ممث أ أأل فيه أ أأا أو تع أ أأذر علي أ أأه توري أ أأده أ أأا ألي س أ أ أ أ أ أ أب أ أأب‬
‫كان‪ ،‬يلتزم املمول ب داء الض أ أ أ أ أ أ أريبة مباشأ أ أ أ أ أ أأرة إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحة وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة‬
‫التنفيذية‪.‬‬

‫مادة (‪)60‬‬
‫على اجلهأأات العمأأل املش أ أ أ أ أ أ أأار إليهأأا يف البنأأد (أ) من الفقرة األويل من املأأادة (‪ )55‬من هأأذا‬
‫القانون أن تقدم إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحة بيانا ب مساء من يعملون لديها وحمال إقامتهم وو ائفهم وما‬
‫يتقاضونه من دخول‪.‬‬
‫كما جيب عليها إخطار املص أ أ أ أألحة بكل تغيري يطرأ على هذ البيانات‪ ،‬وذلك كله يف مواعيد‬
‫ووفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪237‬‬
 ‫الفصل السادس‬
‫خو‬ ‫وعه و تر ورهت ر وه ورهم‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)61‬‬
‫ةضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريب أأة الفوائ أأد الن أأاق أأة عن الودائع ل أأدى املص أ أ أ أ أ أ أ أأارف أي أأا ك أأان أأل م أأدة ه أأذ‬
‫الودائع‪.‬‬

‫مادة (‪)62‬‬
‫سعر الضريبة (‪ )%5‬ئسة يف املائة من الدخل اخلاضع لا‪.‬‬

‫‪238‬‬
 ‫الباب الثالث‬
‫م تو‬ ‫وعه وره‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)63‬‬
‫تفرض الض أ أريبة على الدخول الناقة يف اجلماهريية العربية الليبية الشأ أأعبية االش أ أماكية العظمى‬
‫ويف اخلارج والعائدة للشأ أ أأركات الوعنية وكذلك لفروع الشأ أ أأركات األجنبية يف ليبيا أيا كان نوع‬
‫نشاعها أو غرضها‪.‬‬
‫ويقص أ أ أ أ أ أأد بالش أ أ أ أ أ أأركات – يف تطبيق أحكام هذا القانون – الش أ أ أ أ أ أأركات املنص أ أ أ أ أ أأو عليها‬
‫يف القانون املنظم للنشأ أ أ أأاط التجاري‪ ،‬كما يقصأ أ أ أأد بفروع الشأ أ أ أأركات األجنبية أوجه النشأ أ أ أأاط‬
‫ورؤوس األموال ال تباشرها الشركات األجنبية يف اجلماهريية العربية الليبية الشعبية االشماكية‬
‫العظمى أيا كان تنظيمها أو شكلها القانوين‪.‬‬

‫مادة (‪)64‬‬
‫خيضأ أأع للض أ أريبة فضأ أأال عن الشأ أأركات دخل اجلهات االعتبارية األخرى س أ أواء كانل عامة أو‬
‫أهلية إذا كان نشأ أ أ أ أ أأاعها قاريا أو صأ أ أ أ أ أأناعيا أو حرفيا أو اسأ أ أ أ أ أأتثمارا عقاريا وإن ي تكن هذ‬
‫األنشطة من ضمن نشاعها الرئيسي‪.‬‬

‫مادة (‪)65‬‬
‫تظل الشركة حتل التصفية خاضعة للضريبة حىت متام التوزيع النهائي ألصولا‪.‬‬
‫وال جيوز للمصأ أأفي أن يقوم بسأ أأداد أي التزام على الشأ أأركة ب ية عريقة من عرق الوفاء إال بعد‬
‫سداد ما على الشركة من التزامات ضريبية‪.‬‬

‫‪239‬‬
 ‫مادة (‪)66‬‬
‫حتدد الضأ أ أ أ أ أ أريبة س أ أ أ أ أ أأنويا على أس أ أ أ أ أ أأاس مقدار الدخل الص أ أ أ أ أ أأايف وفقا للمبدأ النقدي أو مبدأ‬
‫االس أأتحقاق وفقا الختيار املمول خالل الس أأنة الض أريبية ويتم حتديد الدخل اخلاض أأع للض أريبة‬
‫على أس أأاس نتيجة العمليات على اختالف أنواعها ال متل خالل الس أأنة وذلك بعد خص أأم‬
‫ويع التكاليف ال يثبل أوا أنفقل يف سبيل احلصول على هذا الدخل‪.‬‬
‫وال يعتد باملص أ أ أأروفات العامة أو مقابل اخلدمات أو الفوائد أو العموالت ال حتملها الش أ أ أأركة‬
‫األجنبية كجزء من مص أ أأروفاهتا املركزية لفرعها يف اجلماهريية العربية الليبية الش أ أأعبية االشأ أ أماكية‬
‫العظمى إال بالقدر الذي يعتو ض أأروريا والزما لتحقيق أغراض الفرع وإلد أقص أأي قدر (‪)%5‬‬
‫ئسة يف املائة من املصروفات اإلدارية ال تعتمدها املصلحة‪.‬‬

‫مادة (‪)67‬‬
‫جيوز للمص أ أألحة أن تقدر دخل أي فرع من فروع الش أ أأركات األجنبية على أس أ أأاس نس أ أأبة من‬
‫اإليراد الكلي للشأ أأركة األجنبية تتناسأ أأب مع حصأ أأيلة أعمال الفرع‪ ،‬بشأ أأرط أن يتم تقدير هذا‬
‫الدخل بطريقة مشاهبة للطريقة احملددة هبذا القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)64‬‬
‫تعتو دخول فروع الش أ أ أأركات األجنبية الناقة عن أعمال املواص أ أ أأالت الس أ أ أألكية والالس أ أ أألكية‬
‫وأعمال النقل على اختالف أنواعها من اجلماهريية العربية الليبية الش أأعبية االشأ أماكية العظمى‬
‫إيل اخل أ أ أأارج حم أق أق أ أ أأة يف اجل أم أ أ أأاه أريي أ أ أأة ال أع أرب أي أ أ أأة ال أل أي أب أي أ أ أأة الش أ أ أ أ أ أ أ أع أب أي أ أ أأة االش أ أ أ أ أ أ أ أماك أي أ أ أأة‬
‫العظمى‪.‬‬

‫‪240‬‬
 ‫مادة (‪)69‬‬
‫يعتو توقفا عن النش أ أ أ أأاط تغيري الش أ أ أ أأكل القانوين للش أ أ أ أأركة‪ ،‬كما يعتو تنازال عنه اندماجها يف‬
‫غريها من الش أ أ أ أأركات‪ ،‬وخيض أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أريبة يف هذ احلالة الفرق ب القيمة الدفمية ملوجودات‬
‫الشركة املند ة والقيمة ال متثلها هذ املوجودات يف رأس املال الشركة اجلديدة‪.‬‬

‫مادة (‪)70‬‬
‫يكون سعر الضريبة سنويا (‪.)%20‬‬

‫مادة (‪)71‬‬
‫اس أ أ أ أأتثناء من حكم املادة (‪ )22‬من هذا القانون تتخذ الس أ أ أ أأنة املالية للش أ أ أ أأركة واألش أ أ أ أأخا‬
‫االعتبارية اخلاضعة لذا القانون أساسا لربط الضريبة عليها‪.‬‬
‫وعلى الشأ أ أ أ أ أأركات اخلاضأ أ أ أ أ أأعة ألحكام هذا الباب أن تقدم إقرارا سأ أ أ أ أ أأنويا بدخلها معتمدا من‬
‫حماسب ومراجع قانوين مقيد جبدول احملاسب واملراجع الليبي املشتغل ويكون تقد ه على‬
‫النموذج ووفقا لألوض أ أ أ أ أأاع والش أ أ أ أ أأروط ال حتددها الالئحة التنفيذية خالل ش أ أ أ أ أأهر من تاريخ‬
‫املصادقة على امليزانية يف موعد أقصا أربعة أشهر من انتهاء السنة املالية‪.‬‬
‫وتسأأري على الشأأركات وفروع الشأأركات األجنبية واألشأأخا االعتبارية األخرى أحكام املواد‬
‫(‪ )45 ،44 ،43 ،42 ،41 ،40 ،39‬وذلك فيما ال يتعارض مع أحكام هذا الباب‪.‬‬

‫‪241‬‬
 ‫الباب الرابع‬
‫رهجزرءرتو‬

‫مادة (‪)72‬‬
‫يعاقب بغرامة مقدارها مثل الضأ أ أ أ أريبة املس أ أ أ أأتحقة عبقا للربط النهائي كل من ةلف بغري عذر‬
‫عليها يف املواد (‪،43 ،38‬‬ ‫مقبول عن تقدا اإلقرارات أو اإلخطارات أو البيانات املنصأ أ أ أ أ أأو‬
‫‪ )72 ،60 ،52 ،49 ،44‬وي أ أ أع أ أ أتأ أ أأو يف ح أ أ أكأ أ أأم ال أ أ أت أ أ أخ أ أ ألأ أ أأف عأ أ أأن ت أ أ أق أ أ أأدا اإلق أ أ أرارات‬
‫أو اإلخطارات أو البيانات تقد ها غري مستوفية للشروط املقررة يف ش وا‪.‬‬

‫مادة (‪)73‬‬
‫مع عدم اإلخالل ب ية عقوبة أشأأد‪ ،‬يعاقب بغرامة ال تقل عن (‪ )1000‬عشأأرة ألف دينار‪ ،‬وال‬
‫تزيد على (‪ )50000‬ئسون ألف دينار‪:‬‬
‫كل مس أ أ أأئول عن إدارة نش أ أ أأاط خاض أ أ أأع للضأ أ أ أريبة ال يقوم مبس أ أ أأك الدفاتر والس أ أ أأجالت‬ ‫‪-1‬‬

‫وإعداد احلسأأابات ال يلزم مبسأأكها وإعدادها وفقا حلكم املادة الثالثة والتسأأع من هذا‬
‫القانون‪.‬‬

‫كل من امتنع عن تقدا ما يطلب منه البيانات أو من الدفاتر أو السأ أ أ أ أ أ أأجالت ال يلزم‬ ‫‪-2‬‬

‫مبسكها‪.‬‬

‫كل من منع بغري مقتض أأي أحد املو ف القائم على تنفيذ هذا القانون من دخول أي‬ ‫‪-3‬‬

‫مبىن ألداء واجبه‪.‬‬

‫‪242‬‬
 ‫مادة (‪)74‬‬
‫يعاقب بغرامة ال تقل عن (‪ )500‬ئس أأمائة دينار وال تزيد على (‪ )10000‬عش أأرة ألف دينار‪،‬‬
‫كل من ال يس أ أ أأدد الضأ أ أ أريبة يف موعدها أو تس أ أ أأبب طئه أو إااله يف ت خري توريد الضأ أ أ أريبة‬
‫للخزانة العامة‪.‬‬

‫مادة (‪)75‬‬
‫مع عدم اإلخالل ب ية عقوبة أشد يعاقب بغرامة ال تقل عن أربعة أمثال ما ي يؤد من الضريبة‬
‫كل من ارتكب بقصد التخلص من كل أو بعض الضريبة أو حرض أو اتفق أو ساعد على‬
‫ارتكاب أي فعل من األفعال اآلتية‪:‬‬
‫اإلدالء ببيأأانأأات غري صأ أ أ أ أ أ أأحيحأأة يف اإلقرارات واألوراق ال تقأأدم تنفيأأذا ألحكأأام هأأذا‬ ‫‪-1‬‬

‫القانون‪.‬‬

‫إعداد أي حسابات أو دفاتر أو سجالت أو تقارير أو ميزانية غري صحيحة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫استعمال أي عريقة احتيالية إلخفاء أو حماولة إخفاء مبالغ تسري عليها الضريبة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫مادة (‪)76‬‬
‫يعاقب بغرامة ال تقل عن مالمة أمثال ما ي يؤد من ض أ أ أ أريبة كل من يتخلف عن خص أ أ أ أأم أو‬
‫توريد الضريبة امللتزم صمها وتوريدها يف امليعاد‪.‬‬

‫‪243‬‬
 ‫مادة (‪)77‬‬
‫كل الفة أخرى ألحكام هذا القانون أو اللوائح الصأأادرة تنفيذا له يعاقب مرتكبها بغرامة ال‬
‫قاوز (‪ )10000‬عشرة الف دينار‪.‬‬

‫مادة (‪)74‬‬
‫عليها يف الباب الرابع من هذا‬ ‫تتوىل مص أ أ أألحة الضأ أ أ أرائب مباش أ أ أأرة تنفيذ اجلزاءات املنص أ أ أأو‬
‫القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)79‬‬
‫عليها يف هذا القانون ال يعفى من دفع الض أريبة املسأأتحقة كاملة يف‬ ‫إيقاع اجلزاءات املنصأأو‬
‫مواعيد استحقاقها‪.‬‬

‫‪244‬‬
 ‫الباب اخلامس‬
‫م و‬ ‫أ م طو‬

‫مادة (‪)40‬‬
‫ال جيوز ألية جهة عامة أو خاصة أن متتنع ب ي حال – إلجة احملافظة على أسرار الو يفة –‬
‫عن إعالع مو في املصأألحة علي ما يريدون اإلعالع عليه من الومائق واألوراق بقصأأد تنفيذ‬
‫أحكام هذا القانون‪.‬‬
‫وجيوز للنيابة العامة أو احملكمة إلسأ أ أ أ أأب األحوال أن تطلع املصأ أ أ أ أألحة على ملفات أية دعوى‬
‫مدنية أو جنائية ترتبط بتحصيل أو ربط الضريبة‪.‬‬

‫مادة (‪)41‬‬
‫على اخلاض أ أأع ألحكام هذا القانون أن يقدموا إيل مو في املص أ أألحة عند كل علب الدفاتر‬
‫ال يقضأ أ أ أ أ أ أأي القأأانون مبسأ أ أ أ أ أ أأكهأأا وغريهأأا من احملررات والومأأائق امللحقأأة هبأأا وأوراق اإليرادات‬
‫واملصروفات لكي يتمكن املو فون املشار إليهم من التثبل من تنفيذ أحكام هذا القانون‪.‬‬
‫وجص أأل االعالع حيث توجد الدفاتر واألوراق املطلوب االعالع عليها أمناء س أأاعات العمل‬
‫العادية وبغري حاجة إىل إعالن سأ أ أأابق‪ ،‬وجيوز أن جصأ أ أأل االعالع يف مقر املصأ أ أألحة إذا كان‬
‫ذلك ضروريا‪.‬‬

‫مادة (‪)42‬‬
‫مع مراعاة أحكام التش أريعات النافذة‪ ،‬جيب على كل شأأخص أن يقدم إىل املصأألحة أي بيان‬
‫ترا الزما لتنفيذ أحكام القانون‪ ،‬وذلك خالل مالم يوما من إخطار بذلك‪.‬‬

‫‪245‬‬
 ‫مادة (‪)43‬‬
‫على كل مو ف عام أن يبلغ املصأألحة بالطرق اإلدارية املقررة ب ية معلومات تتصأأل بعمله من‬
‫ش أ أ أ أ أ أ أ أ أ أ وأ أ أأا أن حتمأ أ أأل على االعتقأ أ أأاد بوجود غش أو بطريقأ أ أأة احتيأ أ أأاليأ أ أأة يمتأ أ أأب عليهأ أ أأا‬
‫أو يكون الغرض منها التخلص من أداء الضريبة أو يعرضها خلطر عدم األداء‪.‬‬

‫مادة (‪)44‬‬
‫ال جيوز للجهات املختص أ أ أ أ أ أأة إعطاء ت شأ أ أ أ أ أ أريات خروج ألي ممول من غري املتمتع جبنس أ أ أ أ أ أأية‬
‫اجلماهريية العربية الليبية الش أ أ أأعبية االش أ أ أ أماكية العظمى إال بعد تقد ه ش أ أ أأهادة من املص أ أ أألحة‬
‫بسداد للضريبة املستحقة عليه‪.‬‬
‫ويف ويع األح وال ال يكون فيها هذا املمول مسأ أ أ أ أ أ أأئوال مبوجب أحكام القانون عن إحدى‬
‫الشركات‪ ،‬ال جيوز منحه شهادة سداد الضريبة إال بعد سداد الشركة للضريبة املستحقة عليها‬
‫حىت تاريخ حصوله على شهادة أو تقدا ضمان تقبله املصلحة‪.‬‬
‫وحتدد الالئحة التنفيذية فئات املسؤول يف اجلهات العامة واخلاصة اخلاضعة ألحكام هذا‬
‫القانون‪.‬‬
‫ويس أ أأتثين من ش أ أأرط احلص أ أأول على ش أ أأهادة س أ أأداد الض أ أ أريبة األجانب املو فون يف الدولة‬
‫واملؤسسات واليئات العامة إال يف حالة اخلروج النهائي‪.‬‬
‫وجيوز منح استثناءات أخرى من هذا القيد بقرار من األم ‪.‬‬

‫مادة (‪)45‬‬
‫على حمرري العقود وغريهم ممن خيتص أ أأون قانونا بتوميق أو ش أ أأهر احملررات إبالغ املص أ أألحة فورا‬
‫بك أ أأل تصأ أ أ أ أ أ أأرف أو عق أ أأد يتخ أ أأذ بشأ أ أ أ أ أ أ أ أ أ ن أ أأه إجراء أم أ أأامهم ويرت أ أأب دخال خ أ أأاض أ أ أ أ أ أ أع أ أأا‬
‫للضريبة‪.‬‬

‫‪246‬‬
‫ومع عأأدم اإلخالل ب أ حكأأام املأأادة (‪ )43‬من هأأذا القأأانون ال جيوز لم إبرام أي تنأأازل عن‬
‫النشاط اخلاضع للضريبة كليا أو جزئيا‪ ،‬كما ال جيوز لم إبرام عقود بش ن التصرف يف أصول‬
‫الشركات والتشاركيات إال بعد تقدا شهادة من املصلحة تب املركز الضرييب‪.‬‬

‫مادة (‪)46‬‬
‫على قلم كتاب احملكمة ال تباش أأر أمامها إجراءات التنفيذ العقار أن خيطر املص أألحة بكتاب‬
‫مس أأجل مص أأحوب بعلم وص أأول ب يداع قائمة ش أأروط البيع وذلك خالل اخلمس أأة عش أأر يوما‬
‫التالية لتاريخ اإليداع‪.‬‬
‫وعلى قلم كتاب احملكمة ال جص أ أ أ أأل البيع أمامها‪ ،‬وكذلك على كل من يتوىل البيع باملزاد‬
‫العلين جوا أو اختيارا أن خيطر املصأألحة بكتاب مسأأجل مصأأحوب بعلم الوصأأول بتاريخ بيع‬
‫العقارات أو املنقوالت وذلك قبل البيع مسة عشر يوما على األقل‪.‬‬

‫مادة (‪)47‬‬
‫على مص أ أألحة اجلمار إحالة ويع املعلومات أو نس أ أأخ من ويع اإلقرارات اجلمركية اخلاص أ أأة‬
‫باالسترياد والتصدير إيل مصلحة الضرائب‪.‬‬

‫مادة (‪)44‬‬
‫على اجلهات اإلدارية ال يكون من اختص أ أ أأاص أ أ أأها منح تراخيص ملزاولة أي نش أ أ أأاط خاض أ أ أأع‬
‫للضأ أ أ أريبة أو منح تراخيص ب مكانية اس أ أ أأتعمال عقار ملزاولة هذا النش أ أ أأاط أن ةطر املص أ أ أألحة‬
‫بالمخيص والبيانات اخلاصة به‪.‬‬
‫ويعتو يف حكم المخيص كل امتياز أو احتكار أو إذن الزم ملزاولة النشأاط كما جيب على‬
‫اجلهات املش أ أأار إليها االمتناع عن قديد المخيص أو حفظه أو إلغائه قبل الت كد من س أ أأداد‬
‫صاحبه للضرائب املستحقة عليه‪.‬‬

‫‪247‬‬
 ‫مادة (‪)49‬‬
‫ال جيوز لألش أ أأخا االعتبارية العامة أو اخلاص أ أأة أو التش أ أأاركيات أو األفراد ص أ أأرف أي مبالغ‬
‫مسأ أ أ أ أ أ أأتحقة أو تقدا خدمة ألي متعاقد أو متعامل إال بعد تقد ه شأ أ أ أ أ أ أأهادة تثبل سأ أ أ أ أ أ أأداد‬
‫للضرائب املستحقة عليه‪ ،‬وتعتو اجلهات املشار إليها مسؤولة بالتضامن مع امللتزم عن تسديد‬
‫الضرائب املستحقة يف حالة عدم التزامها إلكم هذ املادة‪.‬‬

‫مادة (‪)90‬‬
‫مع عدم اإلخالل بالتش أ أ أ أ أ أ أريعات النافذة‪ ،‬ال جيوز قبول عرض يف العقود ال تومها اجلهات‬
‫اخلاضأأعة ألحكام الئحة العقود اإلدارية ما ي يقدم املشأأار ما يفيد سأأداد الض أريبة املسأأتحقة‬
‫عليه‪.‬‬

‫مادة (‪)91‬‬
‫كل شأأخص له ش أ ن – إلكم و يفته أو اختصأأاصأأه أو عمله – يف ربط أو حتصأأيل الض أريبة‬
‫وفقا ألحكام هذا القانون أو الفص أ أأل فيما يتعلق هبا من منازعات ملزم مبراعاة أس أ أرار الو يفة‬
‫ويظل هذا االلتزام قائما حىت بعد تركه للخدمة‪.‬‬

‫مادة (‪)92‬‬
‫تلتزم األشأأخا االعتبارية اخلاضأأعة ألحكام هذا القانون مبسأأك الدفاتر وحسأأابات باإلضأأافة‬
‫إيل امللزم مبس أأكها مبقتض أأى تشأ أريعات أخرى‪ ،‬وذلك وفقا للقواعد واإلجراءات ال حتددها‬
‫الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫كما يلتزم األشأأخا الطبيعيون اخلاضأأعون ألحكام هذا القانون مبسأأك الدفاتر واحلسأأابات‬
‫ال يتم حتديدها مبوجب أحكام الالئحة لكل فئة من فئات املمول األفراد‪.‬‬

‫‪248‬‬
 ‫مادة (‪)93‬‬
‫جيوز لألم بناء على عرض مدير عام املص أ أألحة إعفاء املمول من الضأ أ أرائب املس أ أأتحقة عليه‬
‫كلها أو بعضأ أ أ أ أ أ أأها ومن غرامة الت خري املنصأ أ أ أ أ أ أأو عليها يف املادة (‪ )20‬من هذا القانون يف‬
‫األحوال اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا تويف املمول من غري تركة أو عن تركة مس أ أأتغرقة بالديون أو غادر البالد وائيا بغري أن‬
‫يم أمواال هبا‪.‬‬

‫إذا أشهر إفالس املمول أو مبل عدم قدرته على السداد أو عدم وجود مال كن التنفيذ‬ ‫‪-2‬‬

‫عليه‪.‬‬

‫وجيوز سحب قرار اإلعفاء إذا تب أنه صدر بناء على سبب غري صحيح‪.‬‬

‫مادة (‪)94‬‬
‫جيوز للجنة الش أ أ أ أأعبية العامة بناء على اقماح من األم منح إعفاءات ض أ أ أ أريبية بص أ أ أ أأفة مؤقتة‬
‫لألنشطة االقتصادية املقامة باملناعق النائية لغرض حتقيق التنمية املكانية‪.‬‬

‫مادة (‪)95‬‬
‫ملدير عام املصأ أ أألحة أن يكلف نوابه أو مديري إدارات الض أ أ أرائب بالشأ أ أأعبيات مبباشأ أ أأرة بعض‬
‫اختصاصاته املقررة مبقتضى هذا القانون‪.‬‬

‫‪249‬‬
 ‫مادة (‪)96‬‬
‫جيوز ةصيص نسبة من مصروفات إجراءات احلجز والبيع كمكاف ت حتصيل تصرف ملو في‬
‫املصلحة وفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫مادة (‪)97‬‬
‫يكون ملو في املصأ أ أ أألحة الذين يصأ أ أ أأدر بتحديدهم قرار من اللجنة الشأ أ أ أأعبية العامة بناء على‬
‫عرض األم صأأفة م موري الضأأبط القضأأائي فيما يتعلق باملخالفات املنصأأو عليها يف هذا‬
‫القانون‪.‬‬
‫مادة (‪)94‬‬
‫يف تطبيق أحكام هذا القانون يقص أ أأد باألم ‪ ،‬أم اللجنة الش أ أأعبية العامة للتخطيط واملالية‪،‬‬
‫وباملصلحة مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫مادة (‪)99‬‬
‫يف غري أحوال التلبس‪ ،‬ال جيوز التحقيق مع مأأدير عأأام املصأ أ أ أ أ أ أألحأأة ونوابأأه ومأأديري إدارات‬
‫الضرائب بالشعبيات يف املسائل املتعلقة بعملهم إال بعد احلصول على إذن من األم ‪.‬‬
‫مادة (‪)100‬‬
‫ال ةل أحكام هذا القانون باألحكام الواردة يف التشريعات النفطية النافذة‪.‬‬

‫مادة (‪)101‬‬
‫تص أ أ أ أ أ أأدر الالئحة التنفيذية لذا القانون بقرار من اللجنة الش أ أ أ أ أ أأعبية العامة بناء على اقماح من‬
‫األم وإيل ح صأ أأدور هذ الالئحة يسأ أأتمر العمل باللوائح والقرارات املعمول هبا يف ش أ أ ن‬
‫ضريبة الدخل وقل نفاذ هذا القانون‪ ،‬ومبا ال يتعارض مع أحكامه‪.‬‬

‫‪250‬‬
 ‫مادة (‪)102‬‬
‫يعفى األفراد الطبيعيون الذين تقدموا ب قراراهتم الض أ أ أ أريبية حىت ‪ 2009-12-31‬مس أ أ أ أأيحي من‬
‫الديون الض أ أريبية وغرامات الت خري املس أ أأتحقة عن الفمات الس أ أأابقة للعمل هبذا القانون‪ ،‬كما‬
‫يعفى الذين ي يتقدموا باإلقرارات املشار إليها من غرامات الت خري املستحقة يف حالة التسوية‬
‫وضعهم الضرييب يف أمد أقصا ستة أشهر من تاريخ العمل هبذا القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)103‬‬
‫جيوز لألم بناء على اقماح مدير عام املص أ أألحة ص أ أأرف مكاف ة مالية للعامل باملص أ أألحة أو‬
‫غريهم نظري حتص أ أأيل أي مبالغ مس أ أأتحقة للدولة مبقتض أ أأى هذا القانون يثبل أنه قد حص أ أألل‬
‫بناء على هود خا قام به وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)104‬‬
‫يلغي قانون ض أأرائب الدخل الص أأادر بالقانون رقم (‪ )11‬لس أأنة ‪ 1372‬و‪.‬ر‪ .‬كما يلغى القانون‬
‫رقم (‪ )2‬لسأنة ‪ 1986‬مسأيحي والقانون رقم (‪ )28‬لسأنة ‪ 1396‬و‪.‬ر‪ .‬املشأار إليها‪ ،‬ويلغي كل‬
‫حكم خيالف أحكام هذا القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)105‬‬
‫ينشر هذا القانون يف مدونة التشريعات‪ ،‬ويعمل به من تاريخ نشر ‪.‬‬

‫مؤ م وره عىورهع طوو‬

‫و‬
‫توو‬ ‫و ي‪:‬و‬

‫‪251‬‬
 ‫خ‪:‬و‪/13‬و ف و‪/‬و‪1378‬ت‪.‬و و‬
‫يو‬ ‫رهمتر ة‪:‬و‪/28‬وأيورهن و‪/‬و‪2010‬وم‬
‫الالئحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل رقم (‪ )7‬لسنة ‪1378‬و‪.‬ر‪.‬‬

‫ورهع م و‬ ‫ق ر ورههجن وره ع‬

‫و‬ ‫وره نف ل وهق نت وا ر ىوره‬ ‫ر ورهال‬ ‫أ وإ‬
‫يو‬ ‫قطو(‪)7‬وه ن و‪2010‬وم‬

‫اللجنة الشعبية العامة‬

‫‪ -‬بعد االعالع على القانون املايل للدولة‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى القانون التجاري والقوان املكملة له‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى القانون املدين‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى قانون املرافعات املدنية والتجارية‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى قانون العقوبات‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى القانون رقم (‪ )1‬لسأ أ أ أ أ أأنة ‪ 1375‬و‪.‬ر‪ .‬بش أ أ أ أ أ أ ن نظام عمل املؤمترات الشأ أ أ أ أ أأعبية‬
‫واللجان الشعبية والئحته التنفيذية وتعديالهتما‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى القانون رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 1378‬و‪.‬ر‪ .‬بش ن ضرائب الدخل‪.‬‬

‫‪252‬‬
 ‫‪ -‬وعلى قانون رقم (‪ )12‬لسنة ‪ 1372‬و‪.‬ر‪ .‬بش ن ضريبة الدمغة‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى قرار اللجنة الش أأعبية العامة رقم (‪ )133‬لس أأنة ‪ 1369‬و‪.‬ر‪ .‬بش أ أ ن قواعد توزيع‬
‫عائد اإلنتاج يف الشركات واملنش ت والوحدات اإلنتاجية‪.‬‬

‫وبناء على ما عرضته اللجنة الشعبية العامة للتخطيط واملالية‪ ،‬قررت‪:‬‬

‫الباب التمهيدي‬
‫مادة (‪)1‬‬
‫يف تطبيق أحكام هذ الالئحة تعين العبارات واأللفاظ الواردة هبا املعاين اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬األم (أم القطاع الذي تتبعه املصلحة)‪.‬‬

‫املدير (مدير عام مصلحة الضرائب)‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫املصلحة (مصلحة الضرائب)‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫القانون (قانون رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 1378‬و‪.‬ر‪ .‬بش ن ضرائب الدخل)‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫املمول (الشخص االعتباري أو الطبيعي اخلاضع للضريبة)‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫الربط الضرييب (يقصد به حتديد الدين الضريبة املستحقة من واقع إقرار املمول)‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫اإلقرار (اإلقرار الضرييب)‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫الضريبة (ضريبة الدخل)‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫‪253‬‬
 ‫الباب األول‬
‫أ م طورهع م و‬

‫الفصل األول‬
‫و‬ ‫ورهممته‬ ‫إج رءرتو‬
‫مادة (‪)2‬‬
‫يلتزم كل ممول خيض أ أأع للضأ أ أريبة على دخل التجارة والص أ أأناعة واحلرف أو الضأ أ أريبة على دخل‬
‫املهن احلرة أو الض أ أ أ أريبة على الشأ أ أ أأركات أن يقدم إخطارا بذلك خالل سأ أ أ أأت يوما من تاريخ‬
‫مزاولة النشاط الذي خيضع الدخل الناتج عنه إلحدى الضرائب املذكورة‪.‬‬
‫وعلى كل ممول خيضع للضريبة أن يقدم إخطارا إيل املصلحة يف حالة إنشاء فرع أو مكتب أو‬
‫توكيل لنشأ أ أأاط أو نقل مقر من مكان إيل خر‪ ،‬وذلك خالل مالم يوما من تاريخ اإلنشأ أ أأاء‬
‫أو النقل‪.‬‬
‫وإذا كأأان املمول شأ أ أ أ أ أ أأركأأة أو فرعأأا لشأ أ أ أ أ أ أأركأأة أجنبيأة يعمأأل يف اجلمأأاهرييأأة العظمى أو أحأأد‬
‫األشأ أأخا االعتبارية األخرى اخلاضأ أأعة للض أ أريبة على الشأ أأركات‪ ،‬يقع واجب اإلخطار على‬
‫املمثل القانوين للشركة أو الفرع األجنيب أو الشخص االعتباري إلسب األحوال‪.‬‬
‫وتقدم اإلخطارات املذكورة إيل املصلحة على منوذج رقم (‪ )1‬ضرائب املرفق‪.‬‬

‫مادة (‪)3‬‬
‫على كل مؤجر ألرض زراعية أو غري زراعية أو مباين‪ ،‬أو يعيد ت جريها للغري‪ ،‬أن يقدم إخطارا‬
‫للمصأ أ أألحة وذلك على النموذج رقم (‪ )2‬ض أ أ أرائب على أن يقدم هذا اإلخطار خالل سأ أ أأت‬
‫يوما من تاريخ عقد اإلجيار‪.‬‬

‫‪254‬‬
 ‫مادة (‪)4‬‬
‫على كل من يقوم بتقسأ أ أ أ أأيم أرض لبيعها أن يقدم إخطارا إىل املصأ أ أ أ أألحة على منوذج رقم (‪)3‬‬
‫ضرائب املرفق وذلك خالل ست يوما من تاريخ تقسيم األرض‪.‬‬

‫مادة (‪)5‬‬
‫يتع على حمرري العقود ومن يتولون التوميق يف احملأأاكم وعلى إدارات ومكأأاتأأب التسأ أ أ أ أ أ أأجيأل‬
‫العقاري وغري هؤالء ممن خيتص أ أ أأون قانونا بتوميق احملررات أو ش أ أ أأهرها أن يقدموا إيل املص أ أ أألحة‬
‫إخطارا بكل تصرف أو عقد او حمرر يتخذ بش نه إجراء أمامهم ويرتب دخال خاضعا للضريبة‬
‫أو تغيريا فيها أو يف شخص املكلف ب دائها ويقدم اإلخطار فور اةاذ اإلجراء‪.‬‬

‫مادة (‪)6‬‬
‫تلتزم اجلهات املختص أأة مبنح الماخيص على اختالف أنواعها أن ةطر املص أألحة عند منح أية‬
‫تراخيص ملمارسة أي نشاط قاري أو صناعي أو حريف ملزاولة إحدى املهن احلرة أو غري ذلك‬
‫من أوجه النش أأاط اخلاض أأع للضأ أريبة أو منح تراخيص إلمكان اس أأتعمال العقار يف مزاولة هذا‬
‫النشأأاط أو منح امتياز أو التزام أو احتكار أو إذن الزم ملزاولة النشأأاط‪ ،‬وكذلك يف حالة إبرام‬
‫أي عقد من العقود أو لتجديد أو متديد أو تعديل شيء مما ذكر‪.‬‬
‫ويتم اإلخطار خالل اخلمسة عشر يوما التالية لصدور المخيص أو ملنح االمتياز أو االلتزام‬
‫أو االحتكار أو اإلذن أو إبرام العقد أو قديد أو متديد أو تعديله‪.‬‬

‫مادة (‪)7‬‬
‫جيب أن يشأ أ أ أ أأتمل اإلخطار ب يداع قائمة شأ أ أ أ أأروط بيع العقار احملجوز على بيان اسأ أ أ أ أأم املدين‬
‫احملجوز عليأأه وحتأأديأأد العقأأار أو العقأأارات احملجوزة ال تتخأأذ إجراءات البيع بشأ أ أ أ أ أ أ أ وأأا وبيأأان‬

‫‪255‬‬
‫الأأديون احملجوز من أجلهأأا وبيأأان الثمن األس أ أ أ أ أ أ أأاسأ أ أ أ أ أ أأي الأأذي يبأأدأ بأأه املزاد بأأالنس أ أ أ أ أ أ أبأأة لكأأل‬
‫عقار‪.‬‬
‫أما اإلخطار بالبيع جيب أن يشأ أ أ أ أ أ أأتمل على حتديد تاريخ البيع إذا كان املال عقارا حمجوزا‬
‫وعلى اس أ أ أ أأم ولقب كل من يباش أ أ أ أأر اإلجراءات واملدين واحلائز ومهنته وموعنه األص أ أ أ أألي أو‬
‫املختار وبيان العقار أو العقارات موض أ أ أ أ أأوع اإلجراءات وفق ما ورد يف إخطار قائمة ش أ أ أ أ أأروط‬
‫البيع والثمن األسأ أ أ أ أ أأاسأ أ أ أ أ أأي الذي يبدأ به املزاد بالنسأ أ أ أ أ أأبة لكل عقار وحتديد تاريخ البيع وبيان‬
‫احملكمة أو املكان الذي سيتم فيه البيع‪.‬‬
‫أما إذا كان املال احملجوز منقوال فيشأأتمل اإلخطار املشأأار إليه باإلضأأافة إىل حتديد تاريخ البيع‬
‫على بيان اس أأم ولقب كل من باش أأر اإلجراءات لديه‪ ،‬إذا كان احلجز املوقع حجز ما للمدين‬
‫لدى الغري واحلارس على املنقوالت ومهنة كل من هؤالء وموعنه األصأ أ أ أ أألي أو املختار واملكان‬
‫الذي سيجري يف البيع‪.‬‬

‫‪256‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫و‬ ‫ورها‬ ‫إج رءرتو‬

‫مادة (‪)4‬‬
‫يشأ أ أ أ أ أ أأمط لقبول اإلقرار أن يكون موقع أأا من املمول أو من ممثل أأه‪ ،‬ومرفق أأا ب أأالتق أأارير امل أأالي أأة‬
‫واملس أ أ أأتندات ال يس أ أ أأتلزمها قانون ض أ أ أ أريبة الدخل والتش أ أ أ أريعات األخرى النافذة معتمدة من‬
‫مراجع قانوين مس أ أ أ أ أأجل جبدول املراجع الليبي املش أ أ أ أ أأتغل ‪ ،‬وأن تقد ه يف اآلجال القانونية‬
‫احملددة لذلك‪.‬‬
‫مادة (‪)9‬‬
‫تربط الضريبة باسم املمول شخصيا ولو كان عدا األهلية أو ناقصها أو كان مشهرا إلفالسه‬
‫أو غري مقيم يف اجلماهريية العظمى‪ ،‬وإذا توىف املمول ربطل الض أريبة بامسه عن الفمة السأأابقة‬
‫لوفاته‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق بالتشأ أأاركيات تربط الض أ أريبة باسأ أأم كل ش أ أريك عن ولة ما جصأ أأل عليه من‬
‫دخل التش أ أأاركية س أ أواء يف ص أ أأورة ربح أو أية مبالغ أخرى حتل أي وص أ أأف يكون قد حص أ أأل‬
‫عليها قبل توزيع الدخل‪.‬‬
‫أما بالنسأأبة للشأأركات وفروع الشأأركات األجنبية واألشأأخا االعتبارية اخلاضأأعة للض أريبة على‬
‫الشركات فمبط الضريبة باسم كل منها‪.‬‬

‫مادة (‪)10‬‬
‫يف حالة تعدد املنش أ أ أ ت اململوكة للممول وال ةض أ أأع لض أ أ أريبة نوعية واحدة تقوم املص أ أألحة‬
‫بربط الضريبة باسم املمول عنها كلها باعتبارها وحدة واحدة‪.‬‬

‫‪257‬‬
 ‫مادة (‪)11‬‬
‫على املصأألحة إذا قبلل اإلقرار املقدم من املمول أن تربط الض أريبة عليه بصأأفة وائية من واقع‬
‫ما ذكر يف إقرار ‪ ،‬وذلك عبقا حلكم املادة (الثالثة) من القانون‪.‬‬
‫ويتم إخطار املمول بذلك على النموذج رقم (‪ )11‬ضرائب املرفق‪.‬‬
‫مادة (‪)12‬‬
‫يعلن الربط إيل املمول‪ ،‬ف ن كان قد توىف أو قام لديه مانع جول دون إدارته لنش أأاعه أو أمواله‬
‫أو كان غري مقيم يف اجلماهريية العظمى فيعلن بالربط نيابة عنه القائم على إدارة النش أ أ أ أأاط أو‬
‫احلائز لألموال قانونا أو الورمة أو املصفى إلسب األحوال‪.‬‬
‫مادة (‪)13‬‬
‫تربط الض أ أ أريبة من واقع إقرار املمول عن دخله‪ ،‬ويقوم بس أ أ أأداد الض أ أ أريبة بناء على ما ذكر يف‬
‫إقرار إيل ح فحص اإلقرار وربط الضريبة عليه وائيا‪.‬‬
‫ويتم الدفع بعد انقضأأاء األجل احملدد لتقدا اإلقرار ومبراعاة املواعيد املنصأأو عليها يف املادة‬
‫(التاسعة عشر) من القانون ما ي ينص على خالف ذلك‪.‬‬
‫وتكون مطالبة املصلحة للممول بسداد الضريبة على منوذج رقم (‪ )10‬ضرائب املرفق وعلى‬
‫املصلحة مطالبة التشاركيات ب داء الضريبة املستحقة على الشركاء‪.‬‬
‫مادة (‪)14‬‬
‫إذا امتنع املمول أو امللتزم بتقأأدا اإلقرار عن تقأأد أأه يف األجأأل احملأأدد‪ ،‬أو امتنع عن تقأأدا‬
‫بيانات أو إيضأ أأاحات عن الدخل رأت املصأ أألحة أوا كانل الزمة لتقدير الض أ أريبة املسأ أأتحقة‬
‫وفقا لتقديرها‪ ،‬فللمصلحة تقدير الدخل عبقا حلاالت املثل أو احلاالت املشاهبة‪ .‬ويسرى هذا‬
‫احلكم أيضا يف حالة عدم وجود دفاتر أو سجالت أو كانل موجودة ولكنها غري منتظمة أو‬
‫غري كافية لالعتماد عليها يف تقدير الدخل‪.‬‬

‫‪258‬‬
‫وةطر املصأ أ أألحة املمول على النموذج رقم (‪ )12‬ض أ أ أرائب‪ ،‬املرفق بعناصأ أ أأر الربط ال رأهتا‪،‬‬
‫ف ذا قبل املمول تقدير املصلحة‪ ،‬وي يتظلم منه خالل مدة ال تزيد عن ئسة وأربع يوما من‬
‫تاريخ تسلمه اإلخطار أصبح ربط الضريبة وائيا وقطعيا‪.‬‬
‫أما إذا تظلم املمول فال يكون الربط وائيا إال يف حدود ما قبله من تقدير املص أ أ أ أ أ أألحة‪ ،‬ف ذا‬
‫أصدرت اللجنة االبتدائية قرارها يف التظلم أو أعلن به املمول فعليه سداد الضريبة على أساس‬
‫ما حددته اللجنة‪.‬‬
‫مادة (‪)15‬‬
‫ملصأألحة الض أرائب احلق يف فحص وتصأأحيح إقرار املمول وتقدير الض أريبة يف ضأأوء التصأأحيح‬
‫واملعلومات اإلضأأافية املتوفرة لديها‪ ،‬وإذا تب للمصأألحة عدم صأأحة بيانات اإلقرار أيا كانل‬
‫األسباب لا أن قري ربطا إضافيا‪ ،‬وعلى املصلحة يف حاالت الربط اإلضايف أن ةطر املمول‬
‫بعناص أأر الربط األص أألي‪ ،‬وبعناص أأر الربط اإلض أأايف‪ ،‬واألس أأس ال بين عليها‪ ،‬واألس أأباب ال‬
‫اسأأتندت عليها املصأألحة يف تعديل الربط األصأألي وإجراء الربط اإلضأأايف ويتم إخطار املمول‬
‫بالربط اإلضايف على النموذج رقم (‪ )12‬ضرائب املرفق‪.‬‬
‫وتسري علي الربط اإلضايف أحكام الفقرة األخرية من املادة السابقة‪.‬‬

‫مادة (‪)16‬‬
‫إذا قامل املص أألحة بتقدير الدخل وربط الض أ أريبة قبل انتهاء الس أأنة الض أ أريبية يف احلاالت ال‬
‫خيش أ أ أ أأى فيها التهرب عمال ب حكام املادة (التاس أ أ أ أأعة والعش أ أ أ أرين) من القانون فعليها أن ةطر‬
‫املمول بعناصر تقدير الدخل وربط الضريبة‪.‬‬
‫ويتم اإلخط أ أ أأار بتق أ أ أأدير املصأ أ أ أ أ أ أألح أ أ أأة على النموذج رقم (‪ )12‬ض أ أ أ أ أ أ أرائ أ أ أأب املرفق‪ ،‬وإذا‬
‫تظلم املمول تسأ أ أأري على هذا الربط أحكام الفقرة األخرية من املادة (الرابعة عشأ أ أأر) من هذ‬
‫الالئحة‪.‬‬

‫‪259‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫إج رءرتوره ظهطوتره ع و‬

‫مادة (‪)17‬‬
‫يكون للممول أو من ثله قانونا احلق يف أن يطلع على ملفه لدى مص أ أألحة الضأ أ أرائب ليتب‬
‫األس أأباب ال اسأأتندت إليها املصأألحة وأسأأس احتسأأاب الض أريبة وعناصأأر ربطها س أواء كان‬
‫الربط أصليا أو إضافيا‪.‬‬
‫ويتم االعالع يف مقر املصلحة أو مقر اللجنة االبتدائية أو االستئنافية إلسب األحوال‪.‬‬

‫مادة (‪)14‬‬
‫يتم إع أ أأداد صأ أ أ أ أ أ أأحيف أ أأة التظلم أو الطعن من أص أ أ أ أ أ أ أ أ أأل وأربع صأ أ أ أ أ أ أأور تق أ أأدم إىل أم أ أأان أ أأة‬
‫اللجنأأة املختص أ أ أ أ أ أ أأة مقأأابأأل إيص أ أ أ أ أ أ أأال يثبأأل ذلأأك‪ ،‬وتش أ أ أ أ أ أ أمأأل صأ أ أ أ أ أ أأحيفأأة التظلم على أمسأأاء‬
‫اخلصوم وصفاهتم وموعن كل منهم وموضوع التظلم وأسبابه‪ ،‬وحتديد الضريبة ال يقر هبا عن‬
‫كل سنة‪ ،‬كما جيب عليه حتديد أوجه اعماضه وإقامة الدليل الذي يؤيد ما أقر به من ضريبة‪،‬‬
‫وما يتعرض عليه منها‪ .‬وكذلك تش أأتمل ص أأحيفة الطعن باإلض أأافة ايل البيانات املتعلقة ب مساء‬
‫اخلصأ أ أ أ أأوم وصأ أ أ أ أأفاهتم وموعن كل منهم على بيان القرار املطعون فيه وتاريخ إعالن الطاعن به‬
‫واللجنة ال أص أ أ أأدرته وإدارة أو مكتب الض أ أ أ أرائب املختص واألس أ أ أأباب ال بين عليها الطعن‬
‫وعلبات الطاعن ويرفق بصحيفة التظلم اإليصال الدال على أداء الرسم املقرر باملادة (الثامنة)‬
‫من القانون وبسند سداد الضريبة ال أقر هبا املمول يف صحيفة تظلمه حىت كن البث فيه‪.‬‬
‫كما يرفق بص أ أأحيفة الطعن اإليص أ أأال الدال على أداء الرس أ أأم املقرر باملادة (الثالثة عش أ أأر) من‬
‫القانون‪.‬‬

‫‪260‬‬
 ‫مادة (‪)19‬‬
‫ال يقبل أي تظلم أو ععن يتقدم به ممولو الضأ أ أ أريبة على الش أ أ أأركات والتش أ أ أأاركيات ما ي يكن‬
‫مؤيدا باحلسأ أ أ أ أأابات والدفاتر والسأ أ أ أ أأجالت امللتزم مبسأ أ أ أ أأكها عبقا للقانون التجاري أو عبقا‬
‫للتشريعات األخرى ذات العالقة‪.‬‬

‫مادة (‪)20‬‬
‫على أم سر اللجنة أن يقدم التظلمات أو الطعون يف سجل خا ب رقام مسلسلة حسب‬
‫تواريخ تقد ها وأن يثبل يف هذا السجل أمساء اخلصوم واإلقرار واإلقرارات الضريبية عن السنة‬
‫أو السأأنوات حمل اخلالف وتاريخ أول جلسأأة وتاريخ صأأدور القرار يف التظلم أو الطعن وتاريخ‬
‫إعالنه لذوي الش ن‪.‬‬

‫مادة (‪)21‬‬
‫على أم س أ أ أ أ أأر اللجنة بعد قيد التظلم أو الطعن عبقا ألحكام املادة الس أ أ أ أ أأابقة أن يعد ملفا‬
‫للتظلم أو الطعن جمل الرقم املسأألسأأل املقيد به يف السأأجل وأمساء اخلصأأوم وتودع به صأأحيفة‬
‫التظلم أو الطعن وويع األوراق واملستندات واإلخطارات املتعلقة به‪.‬‬

‫مادة (‪)22‬‬
‫يقوم أم س أأر اللجنة ب عالن ص أأورة من ص أأحيفة التظلم أو الطعن إيل املص أألحة أو املطعون‬
‫ض أ أأد إلس أ أأب األحوال‪ ،‬وذلك خالل أس أ أأبوع من تاريخ تقدا الص أ أأحيفة على النموذج رقم‬
‫(‪ )14‬ضرائب املرفق‪.‬‬

‫‪261‬‬
‫وعلى املصأ أ أ أ أألحة أن ترد على التظلم أو الطعن مبذكرة ب وجه دفاعها تتضأ أ أ أ أأمن بيان سأ أ أ أ أأنة أو‬
‫سأأنوات النزاع وأسأأس احتسأأاهبا للدخل وعناصأأر الربط األصأألي أو اإلضأأايف إلسأأب األحوال‬
‫وغري ذلك مما يتعلق مبوضوع التظلم أو الطعن‪.‬‬
‫وعلى املص أ أ أ أألحة أن ترفق مبذكرة دفاعها ملف املمول مش أ أ أ أأتمال على ويع األوراق واإلقرارات‬
‫والنماذج املتعلقة مبوض أأوع التظلم أو الطعن‪ ،‬وللممول إذا كان هو املطعون ض أأد أن يرد على‬
‫الطعن مبذكرة تتضمن أوجه دفاعه وأن يرفق هبا ما يرى تقد ه من مستندات إضافية‪.‬‬
‫ويكون رد املصأ أ أ أ أ أ أألحة على التظلم خالل مالم يوما من تاريخ إعالوا به ويكون رد املطعون‬
‫ضد سواء كان املصلحة أو املمول على الطعن خالل ئسة عشر يوما من تاريخ إعالنه به‪.‬‬
‫مادة (‪)23‬‬
‫جدد رئيس اللجنة ميعاد جلس أ أ أ أ أ أأة نظر التظلم أو الطعن بعد انقض أ أ أ أ أ أأاء أجال تس أ أ أ أ أ أأليم ردود‬
‫املصلحة واملمول بصرف النظر عن التخلف أيا منهما عن تسليم رد يف امليعاد وإذا ي جضر‬
‫املمول يف املوعد احملدد‪ ،‬حدد موعد خر خالل أسأأبوع من تاريخ اجللسأأة األويل‪ ،‬وجيوز أن‬
‫جدد ميعاد اجللس أ أأة الثانية يف اإلعالن عن اجللس أ أأة األوىل على أال حتص أ أأل اجللس أ أأتان يف يوم‬
‫واحد‪ .‬ويكون للجنة احلق يف نظر التظلم يف ميعاد اجللسأ أأة الثانية حىت ولو ي جضأ أأر املمول‬
‫أو ممثله‪ ،‬وبصرف النظر عن عذر غيابه‪.‬‬

‫مادة (‪)24‬‬
‫لكل من املمول واملص أ أ أ أألحة حق االعالع على ملف اللجنة وعلى كل منهما إيداع املذكرات‬
‫واملسأ أ أأتندات ال تطلبها اللجنة يف املواعيد ال حتددها ويف ويع األحوال تلتزم اللجنة مبراعاة‬
‫عليها يف قانون املرافعات املدنية‬ ‫األص أ أ أ أأول و املباد العامة إلجراءات التقاض أ أ أ أأي املنص أ أ أ أأو‬

‫‪262‬‬
‫والتجارية‪ ،‬وعلى األخص يف أحقية املمول يف رد اللجنة أو أحد أعض أأائها‪ ،‬ويف مناقش أأة كافة‬
‫الدفوع املقدمة منه‪.‬‬

‫مادة (‪)25‬‬
‫تص أ أ أ أأدر اللجنة قرارها يف التظلم أو الطعن يف حدود تقدير املص أ أ أ أألحة وعلبات املمول ويتخذ‬
‫القرار ب غلبية أراء ويع أعضائها‪.‬‬
‫ويكون للجان االسأ أ أ أ أ أ أأتئنافية أن تسأ أ أ أ أ أ أأتع مبن ترا من ذوى اخلوة على أن يكون من جهة‬
‫حمايدة‪.‬‬

‫مادة (‪)26‬‬
‫على أم سر اللجنة أن يعلن قرارها إيل كل من املمول واملصلحة‪ ،‬وذلك خالل أسبوع على‬
‫األكثر من تاريخ التوقيع عليه من رئيس اللجنة وأم سرها‪.‬‬
‫وعلى املص أ أألحة فور إعالوا بالقرار أن تربط الضأ أ أريبة على أس أ أأاس ما قررته اللجنة وأن ةطر‬
‫املمول هبذا الربط وأن تكلفه بس أ أ أأداد الض أ أ أ أريبة على أس أ أ أأاس أ أ أأه‪ ،‬وذلك على منوذج رقم (‪)15‬‬
‫ضرائب املرفق‪.‬‬

‫مادة (‪)27‬‬
‫جيوز للمص أ أ أألحة أن قري ص أ أ أألحا مع املمول بناء علبه خالل ئس أ أ أأة وأربع يوما من تاريخ‬
‫إعالنه بالربط الض أرييب‪ ،‬أو أمناء نظر تظلمه من قبل اللجنة االبتدائية وقبل صأأدور قرارها فيه‪،‬‬
‫تتوىل اللجنأأة االبتأأدائيأأة بنأأاء على علأأب املمول إحأأالأأة ملف املتظلم إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحأأة إلجراء‬
‫الصلح‪.‬‬

‫‪263‬‬
‫ف ذا ا الص أألح ةطر املص أألحة املمول بس أأداد الضأ أريبة بناء على حمض أأر الص أألح على النموذج‬
‫رقم (‪ )13‬ض أرائب املرفق وتعلم اللجنة بالص أألح‪ ،‬وإذا ي يتم الص أألح تعيد املص أألحة امللف إىل‬
‫اللجنة االبتدائية االستكمال إجراءات البل يف التظلم‪.‬‬

‫‪264‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫و‬ ‫ورها‬ ‫إج رءرتو‬

‫مادة (‪)24‬‬
‫على املمول أو املكلف بتوريد الضأريبة أن يقوم بسأدادها يف املواعيد املنصأو عليها يف املادة‬
‫(التاسأ أ أ أعة عش أ أ أأر) من القانون‪ ،‬وذلك ما ي حتدد األحكام اخلاص أ أ أأة بالضأ أ أ أريبة مواعيد أخرى‬
‫لسدادها‪.‬‬
‫وتس أ أأدد الضأ أ أريبة يف ويع األحوال إيل املص أ أألحة‪ ،‬إما نقدا أو بص أ أأك مص أ أأدق من املص أ أأرف‬
‫املسحوب عليه أو إلوالة بريد مقابل إيصال وفقا للنموذج رقم (‪)20‬‬

‫مادة (‪)29‬‬
‫ال جيوز التمسأأك يف مواجهة املص ألحة ب ية حالة من حاالت الوفاء األخرى بتوئة ذمة املمول‬
‫ما ي يتم النص عليها صراحة يف هذ الالئحة‪.‬‬

‫مادة (‪)30‬‬
‫ملدير عام املصأألحة أن يصأأدر أمرا بتوقيع احلجز التحفظي عبقا ألحكام املادة (الثالم ) من‬
‫القانون بناء على مورات ضأأرورية حلماية أموال اخلزانة العامة مبقتضأأى أحكام القانون على أن‬
‫يتضمن هذا األمر اسم املمول ونشاعه واسم الشخص احملجوز لديه‪.‬‬

‫مادة (‪)31‬‬
‫إذا أمتنع املمول أو امللزم بتوريد الض أ أريبة عن سأ أأدادها يف املوعد احملدد قانونا‪ ،‬ملدير املصأ أألحة‬
‫حق توقيع حجز تنفيذي على أموال املدين مبا يسأ أ أ أ أ أأاوى املبلغ املسأ أ أ أ أ أأتحق للمصأ أ أ أ أ أألحة عبقا‬

‫‪265‬‬
‫ألحكام قانون احلجز اإلداري رقم (‪ )152‬لس أ أأنة ‪ 1970‬مس أ أأيحي ويتم ةص أ أأيص مص أ أأروفات‬
‫إجراءات احلجز والبيع كمكاف ة تصرف على النحو اآليت‪:‬‬
‫‪ %40 -1‬من املبالغ ةصأ أ أ أ أ أ أأص ملو في اإلدارة ال قامل ب جراءات احلجز عبقا لقرار‬
‫يصدر عن مدير عام املصلحة‪.‬‬

‫‪ %30‬من املبالغ ةصص لصندوق العامل باملصلحة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ %20‬من املبالغ ةصأ أ أ أأص لتحفيز مو في املصأ أ أ أألحة لبذل املزيد من اجلهد والعطاء‬ ‫‪-3‬‬

‫من أل الرقى مبستوى اخلدمات الضريبية‪.‬‬

‫‪ %10‬من املبالغ احملصلة ةصص لنادي املصلحة الرياضي الثقايف االجتماعي‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫مادة (‪)32‬‬
‫إذا تب أن املمول قد دفع مبالغ بالزيادة على املسأ أ أ أ أ أ أأتحق عليه‪ ،‬فعلى املصأ أ أ أ أ أ أألحة أن ةطر‬
‫مبقدار تلك املبالغ وإلقه يف اسمدادها‪.‬‬
‫وال جيوز رد هذ املبالغ إال بعد الت كد من عدم اس أ أ أ أ أ أأتحقاق أية ضأ أ أ أ أ أ أرائب أخرى عليه‪،‬وإال‬
‫وجب خصمها منه‪.‬‬
‫ويتم رد املبالغ املدفوعة بالزيادة على النموذج رقم (‪ )18‬ضرائب املرفق‪.‬‬

‫‪266‬‬
 ‫الباب الثاني‬
‫م تو‬ ‫ر وتره‬ ‫رها ر ىوعه ور‬
‫الفصل األول‬
‫أ م طووع م و‬

‫مادة (‪)33‬‬
‫يلتزم بتقدا اإلقرار املنصأ أ أ أ أ أ أأو عليه يف املادة (الثامنة والثالم ) من القانون املمولون األفراد‬
‫والتش أ أ أأاركيات على النموذج (‪ )4‬ض أ أ أرائب‪ ،‬وبالنس أ أ أأبة للدخول املت تية عن التجارة والص أ أ أأناعة‬
‫واحلرف أيا كانل نتيجة العمليات رإلا أو خسأ أأارة‪ ،‬وعلى النموذج (‪ )5‬ض أ أرائب على دخول‬
‫املهن احلرة‪ ،‬وذلك خالل تسأ أ أأع يوما التالية النتهاء السأ أ أأنة الض أ أ أريبية‪ ،‬أو السأ أ أأنة املالية ال‬
‫تقتض أ أ أأيها عبيعة النش أ أ أأاط وبالش أ أ أأروط املنص أ أ أأو عليها يف املادة (‪ )22‬الثانية والعشأ أ أ أرين من‬
‫القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)34‬‬
‫يش أ أأمط لتمتع املمول باإلعفاء املقرر يف املادة (الس أ أأادس أ أأة والثالم ) من القانون أن يقدم مع‬
‫اإلقرار املذكور باملادة السأ أ أ أ أ أ أأابقة إقرارا ببيان حالته االجتماعية وبعدم متتعه بذلك اإلعفاء عن‬
‫أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه يف اإلعفاء‪.‬‬
‫مادة (‪)35‬‬
‫حتسأ أ أ أ أ أ أ أ أ أأب معأ أ أأدالت اسأ أ أ أ أ أ أأتهال األصأ أ أ أ أ أ أأول املشأ أ أ أ أ أ أ أ أ أأار إليهأ أ أأا يف البنأ أ أأد (أ) من املأ أ أأادة‬
‫(التاس أأعة والثالم ) من القانون بطريقة القس أأط الثابل على أس أأاس النس أأب اآلتية من تكلفة‬
‫األصل‪.‬‬

‫‪267‬‬
 ‫النسبة‬ ‫المباني‬
‫‪ %3‬يف السنة‬ ‫املثبل هبا الت‬
‫‪ %2‬يف السنة‬ ‫املباين غري مثبل هبا الت‬
‫‪ %5‬يف السنة‬ ‫املباين املنقولة أو اجملرورة‬
‫‪ %20‬يف السنة‬ ‫وسائط النقل وسائط نقل الركاب‬
‫النسبة‬ ‫وسا ط نقل البضا ع‬
‫‪ %15‬يف السنة‬ ‫وسائل النقل اخلفيف (يف حدود ‪ 3‬عن)‬
‫‪ %10‬يف السنة‬ ‫وسائل النقل الثقيل (أكثر من حدود ‪ 3‬عن)‬
‫‪ %4‬يف السنة‬ ‫البواخر‬
‫‪ %4‬يف السنة‬ ‫املراكب وقوارب الصيد‬
‫‪ %8‬يف السنة‬ ‫الطائرات‬
‫النسبة‬ ‫األثاث‬
‫‪ %15‬يف السنة‬ ‫أماا املكاتب واملتاجر واملنازل‬
‫‪ %20‬يف السنة‬ ‫أماا الفنادق واملطاعم واملقاهي واملستشفيات‬
‫‪ %25‬يف السنة‬ ‫أماا معسكرات العمل خارج املدن‬
‫‪ %50‬يف السنة‬ ‫أدوات األكل والفرض اخلاصة باملطاعم والفنادق وما املها‬
‫النسبة‬ ‫اآلالت‬
‫‪ %15‬يف السنة‬ ‫الت مكتبية‬
‫‪ %15‬يف السنة‬ ‫مولدات كهربائية‬
‫‪ %25‬يف السنة‬ ‫أجهزة احلواسيب وملحقاهتا‬
‫‪ %10‬يف السنة‬ ‫برامج احلواسيب‬
‫‪ %15‬يف السنة‬ ‫الت أخرى‬

‫مادة (‪)36‬‬
‫يف حالة وجود ش أ أ أأهرة لل إىل املنش أ أ أ أ ة عن عريق الش أ أ أ أراء فيحس أ أ أأب معدل إهالكها بطريق‬
‫القسط الثابل وملدة عشرين سنة‪.‬‬

‫‪268‬‬
 ‫مادة (‪)37‬‬
‫جيوز للمصأ أألحة اعتبار بعض األصأ أأول ذات الطبيعة الرأمسالية مصأ أأروفات إيرادية تسأ أأتنزل من‬
‫إيرادات السنة للوصول إيل صايف الدخل اخلاضع للضريبة ومبا ال جياوز املبلغ املدفوع عن هذ‬
‫األصول (‪)% 0.5‬من التكلفة اإلوالية لألصول الثابتة‪.‬‬

‫مادة (‪)34‬‬
‫حتس أ أأب التوعات للجهات اخلريية املعمف هبا من الدولة وال ال تس أ أأعى إىل حتقيق الربح ومبا‬
‫ال جياوز (‪ )%2‬من صايف الدخل اخلاضع للضريبة قبل استنزال هذ التوعات‪.‬‬

‫مادة (‪)39‬‬
‫حتسب معدالت خصم مصروفات الت سيس الالزمة لبدء مزاولة النشاط املشار إليها يف املادة‬
‫(األربع ) من القانون بطريقة القسط الثابل وملدة ئس سنوات‪.‬‬

‫مادة (‪)40‬‬
‫ةص أأم اخلس أأارة من أرباح املنش أأاة يف الس أأنة أو الس أأنوات التالية لس أأنة اخلس أأارة وملدة أقص أأاها‬
‫ئس سنوات تالية عبقا ألحكام املادة (الثانية واألربع ) من القانون‪.‬‬
‫وال يس أأتفيد من حكم الفقرة الس أأابقة املتنازل إليه يف حالة التنازل عن املنشأ أ ة‪ ،‬وإذا اس أأتقل‬
‫باملنش ة أحد الشركاء أو نقص عدد هؤالء الشركاء فال جق للشريك أو الشركاء الباق خصم‬
‫ما يزيد على نصيب كل منهم يف اخلسارة بصفته شريكا‪.‬‬

‫مادة (‪)41‬‬
‫إذا توقف النش أ أ أأاط الذي تؤدى الض أ أ أ أريبة مبوجبه كليا أو جزئيا يلتزم املمول إخطار املص أ أ أألحة‬
‫بذلك التوقف س أ أ أ أ أ أواء كان التوقف إراديا أو جويا أو كان وائيا أو مؤقتا‪ ،‬وال يعتو توقفا عن‬

‫‪269‬‬
‫مزاولة النشأأاط تصأأفية املنش أ ة وامنا تعتو فمة التصأأفية امتدادا للمنش أ ة وةضأأع األرباح احملققة‬
‫خاللا للضريبة‪.‬‬
‫كما يلتزم املمول ب خطار املصأ أ أألحة عن التنازل عن نشأ أ أأاعه س أ أ أواء كان التنازل كليا أو جزئيا‬
‫وسواء كان بعوض أو بدون عوض ويقع‪ ،‬واجب اإلخطار املذكور أيضا على واملتنازل إليه‪.‬‬
‫وجيب أن يتم اإلخطار يف ويع األحوال خالل سأ أ أ أ أأت يوما من تاريخ حصأ أ أ أ أأول التوقف أو‬
‫انتهاء فمة التصفية أو التنازل إلسب األحوال‪.‬‬

‫مادة (‪)42‬‬
‫على جهات العمل وامللتزم بالدخل من الشركات والتشاركيات واألفراد املنصو عليهم يف‬
‫البندين (أ) و (ب) من الفقرة األوىل من املادة (اخلامسأ أ أ أ أ أ أأة واخلمس أ أ أ أ أ أ أ ) من القانون الذين‬
‫يسأ أأتخدمون مو ف أو مسأ أأتخدم أو عماال أو صأ أأناعا مقابل أي دخل خاضأ أأع للض أ أريبة‬
‫خصأ أأم وتوريد الض أ أريبة على دخل العمل وما يف حكمه إىل املصأ أألحة على النموذج رقم (‪)7‬‬
‫ضرائب املرفق خالل ست يوما من تاريخ حتقق الدخل‪.‬‬

‫‪270‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫وتره ن ع وتره خو‬ ‫وره ج‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)43‬‬
‫جيب أن يش أأمل اإلقرار رقم (‪ )4‬ضأ أرائب املنص أأو عليه يف املادة (الثالثة والثالم ) من هذ‬
‫الالئحة على ويع أرباح املمول سأواء كان فردا أو تشأأاركية الناقة عن نشأأاعه الرئيسأأي أو من‬
‫أي نش أأاط خر خيض أأع للضأ أريبة عبقا حلكم املادة (الس أأادس أأة واألربع ) من القانون وكذلك‬
‫ويع األرباح الناقة عن بيع أي أصأأل من أصأأول النشأأاط املادية أو غري املادية أو عن ت جري‬
‫أدوات املنش أ أ ة وخدمات عمالا لدى أي جهة‪ ،‬والفرق الناتج من إعادة تقييم أموال املنش أ أ ة‬
‫عند انفصأأل شأريك أو انضأأمامه وما جصأأل من ديون معدومة خالل سأأنة املقدم عنها اإلقرار‬
‫وغري ذلك من أرباح النشاط‪.‬‬
‫باإلضافة إيل ذلك جيب أن يتضمن اإلقرار بيانات عن املبالغ ال تقاضها املمول‪ ،‬مقابل أي‬
‫عمل قام به ال يعتو من ضأ أ أ أ أأمن نشأ أ أ أ أأاعه الرئيسأ أ أ أ أأي‪ ،‬أو بصأ أ أ أ أأفة عارضأ أ أ أ أأة‪ ،‬وكافة التكاليف‬
‫واملصروفات ال أنفقل فعال يف سبيل احلصول على الدخل املقدم عنه اإلقرار‪.‬‬
‫وعلى مقدم اإلقرار يف ويع األحوال سأ أ أ أ أ أواء كان فردا أو تش أ أ أ أ أأاركية أن يرفق به ويع الومائق‬
‫واملستندات املؤيدة للبيانات ال يذكرها فيه ومعتمدة من أحد املراجع القانون ‪.‬‬

‫مادة (‪)44‬‬
‫جيب على مقدم اإلقرار يف ويع األحوال سواء كانل لديه حسابات منتظمة أو ي تكن لديه‬
‫هذ احلسابات‪ ،‬أن يت ضمن إقرار بيانات عن املبالغ ال تقاضاها مقابل أي عمل قام به‪ ،‬ال‬
‫يعتو من ضمن نشاعه الرئيسي‪ ،‬ولو كان عارضا‪.‬‬

‫‪271‬‬
 ‫مادة (‪)45‬‬
‫يشمط يف حالة احلسابات املنتظمة أن يقدم اإلقرار مرفقا بالتقارير املالية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة البضاعة املصنعة (يف حالة النشاط الصناعي)‪.‬‬

‫‪ -‬قأ أأائمة الأ أ أأدخل‪.‬‬

‫‪ -‬امليزانية العمومية‪.‬‬

‫‪ -‬كشف االستهالكات‪.‬‬

‫‪ -‬كشف أو كشوفات بتفاصيل املصروفات الواردة بقائمة الدخل‪.‬‬

‫وجيب أن تكون التقارير املشار إليها معدة وفقا لألصول احملاسبية وموقعة من مقدم اإلقرار أو‬
‫من ثله قانونا‪.‬‬

‫مادة (‪)46‬‬
‫جيب االعتبار حسابات املمول منتظمة االلتزام بالنقاط اآلتية‪:‬‬
‫أن تكون احلس أأابات معدة وفقا لنظرية القيد املزدوج ومبا يتفق مع األص أأول احملاس أأبية‬ ‫‪-1‬‬

‫املتعارف عليها‪.‬‬

‫جيب أن تكون القيود احملاسبية املدونة بالدفاتر مؤيدة باملستندات الالزمة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫جيأأب أن يكون هنأأا نظأأام حمكم للرقأأابأأة الأأداخليأأة وذلأأك لالعمئنأأان إيل ص أ أ أ أ أ أ أحأأة‬ ‫‪-3‬‬

‫العمليات الواردة بالدفاتر‪.‬‬

‫‪272‬‬
 ‫االلتزام مبسك الدفاتر وفقا للضوابط ال ينص عليها القانون التجاري‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫وال خيل االلتزام بالنقاط املش أ أ أأار إليها مبا جيب مس أ أ أأكه من دفاتر وس أ أ أأجالت أخرى‬ ‫‪-5‬‬

‫مبقتضى أي قانون خر‪ ،‬أو عبقا لطبيعة النشاط الذي يزاوله مقدم اإلقرار‪.‬‬

‫مادة (‪)47‬‬
‫يف احلأأاالت ال يكون فيهأأا من قأأام بأأالعمأأل غري ملزم يتقأأدم اإلقرار وال تهن أي قأأارة أو‬
‫حرفة مما خيضأأع الدخل الناتج عنه للض أريبة عبقا للمادة (السأأادسأأة واألربع ) من القانون أن‬
‫خيطر اإلدارة أو القس أ أ أأم أو مكتب الض أ أ أرائب الكائن بدائرة اختص أ أ أأا حمل س أ أ أأكنا بالعمل‬
‫الذي ال تسأأرى عليه ض أريبة نوعية أخرى‪ ،‬وبالشأأخص أو اجلهة ال حلسأأاهبا أدى هذا العمل‬
‫واملبالغ ال تقاضها مقابل أدائه‪.‬‬
‫ويكون اإلخطار على النموذج رقم (‪ )4‬ضأ أ أ أرائب املرفق‪ ،‬وذلك خالل مالم يوما من تاريخ‬
‫إمتام العمل‪.‬‬
‫وعلى مقدم اإلقرار يف هذ احلالة أن يؤدي الض أ أ أريبة املسأ أ أأتحقة عليه خالل هذ املدة على‬
‫أساس ما أقر به‪.‬‬

‫مادة (‪)44‬‬
‫جب على كل من يدفع أية مبالغ نقدية مقابل عمل قاري عارض قام به أي شخص عبيعي‬
‫أو معنوي من األش أأخا املش أأار إليهم يف املادة الس أأابقة أن خيطر املص أألحة باس أأم من أدى‬
‫العمل وعنوانه واملبالغ ال دفعها له مقابل أدائه ونوع أو عبيعة هذا العمل‪.‬‬

‫‪273‬‬
‫ويتم اإلخطأأار خالل مالم يومأأا من تأأاريخ إمتأأام العمأأل‪ ،‬وعلى مقأأدم اإلخطأأار أن ججز‬
‫الض أريبة املسأأتحقة على مقابل ذلك العمل‪ ،‬وأن يوردها إيل املصأألحة مع اإلخطار املذكور إذا‬
‫كان من قام بالعمل غري مقيم بصفة دائمة يف اجلماهريية العظمى‪.‬‬

‫‪274‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫م ءو وإج رءو‬ ‫ةومقته و‬ ‫م ءو يورهجه توره يو‬ ‫وره‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)49‬‬
‫ةضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة دخول الشأ أ أ أ أ أ أأرك أ أ أأاء الطبيعي يف ويع الوح أ أ أأدات اإلنت أ أ أأاجي أ أ أأة ال‬
‫تطبق مقولة ش أ أ أ أ أأركاء ال إجراء عبقا ألحكام قرار اللجنة الش أ أ أ أ أأعبية العامة رقم (‪ )133‬لس أ أ أ أ أأنة‬
‫‪1369‬و‪.‬ر‪.‬‬
‫وتلتزم الوحدات اإلنتاجية خصأ أ أ أأم وتوريد الض أ أ أ أريبة على دخل الشأ أ أ أأركاء إىل املصأ أ أ أألحة مرفقة‬
‫بكشف يتضمن أمساءهم وما تقاضا كل واحد منهم من دخل‪ ،‬وذلك خالل ست يوما من‬
‫تاريخ حص أ أ أأولم على الدخل وفقا للنموذج رقم (‪ )6‬وتعتو الض أ أ أ أريبة يف هذ احلالة مؤقتة‪ ،‬ا‬
‫تربط الض أ أريبة من قبل املصأ أألحة وائيا بعد مراجعتها وت كدها من الدخول ال حتص أ أأل عليها‬
‫الشأ أأركاء‪ ،‬وةطر الوحدة اإلنتاجية بالنموذج رقم (‪ )11‬أو النموذج رقم (‪ )12‬املرفق إلسأ أأب‬
‫األحوال‪.‬‬

‫‪275‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫و‬ ‫ورهمه وره‬ ‫وعه و‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)50‬‬
‫جيب أن يش أ أأتمل اإلقرار اخلا بالضأ أ أريبة على دخل املهن احلرة رقم (‪ )5‬ضأ أ أرائب على بيان‬
‫بالدخل املقبوض فعال خالل الس أأنة املقدم عنها اإلقرار والناتج عن العمليات املتعلقة مبباش أأرة‬
‫املهنة على اختالف أنواعها‪ ،‬ولو كان الدخل مسأأتحقا عن عمليات متل يف سأأنوات سأأابقة‪،‬‬
‫أو دفع مقدما خالل السأ أ أ أ أ أ أأنة املقدم عنها اإلقرار عن عمليات ي يتم أداؤها حىت واية هذ‬
‫السنة‪ ،‬وكذلك ويع الدخول الناقة عن بيع أي أصل من أصول النشاط املادية أو غري املادية‬
‫أو من ت جري أدواته أو من حتص أأيل الديون املعدومة خالل الس أأنة املقدم عنها اإلقرار ومن أية‬
‫دخول أخرى متعلقة مبمارسة املهنة‪.‬‬
‫باإلض أأافة إىل ذلك جيب أن يتض أأمن اإلقرار ويع التكاليف واملص أأروفات ال أنفقل فعال يف‬
‫سبيل احلصول على الدخل املقدم عنه اإلقرار‪.‬‬
‫ويف ويع األحوال ترفق باإلقرار ويع الومائق واملس أأتندات املؤيدة له‪ ،‬على أن يكون اإلقرار‬
‫واملسأأتندات موقعة من مقدم اإلقرار أو من ثله قانونا‪ ،‬وبالنسأأبة للتشأأاركيات فضأأال عن ذلك‬
‫جيب أن يكون اإلقرار معتمدا من حماس أ أ أأب ومراجع قانوين مقيد جبدول احملاس أ أ أأب واملراجع‬
‫الليبي املشتغل ‪.‬‬
‫مادة (‪)51‬‬
‫تكون حس أأابات املمول الفرد منتظمة إذا أمس أأك دفم يومية مرقما ومؤش أ أرا على كل ص أأفحة‬
‫من صأ أ أ أ أ أ أأفحاته من قبل املصأ أ أ أ أ أ أألحة على أن يقيد فيه يوما بيوم ويع اإليرادات املقبوض أ أ أ أ أ أ أأة‬
‫واملصروفات ال تستلزمها ممارسة املهنة وال أنفقها فعال‪.‬‬

‫‪276‬‬
‫ويلتزم املمول بتس أ أأليم إيص أ أأال مؤرخا وموقع عليه لكل من يدفع إليه مبلغا مس أ أأتحقا بس أ أأبب‬
‫ممارسأأته املهنة‪ ،‬على أن يسأأتخرج هذا اإليصأأال من دفم ذي قسأأائم من أصأأل وصأأورة ب رقام‬
‫مسأ أ أ أ أألسأ أ أ أ أألة‪ ،‬ويف حالة التشأ أ أ أ أأاركيات العتبار حسأ أ أ أ أأابات املمول منتظمة تطبق أحكام املادة‬
‫(اخلامسة واألربع ) من هذ الالئحة ومبا يتفق مع عبيعة النشاط‪.‬‬
‫وىف حالة قيام املو ف أو املستخدم بالعمل لدى أكثر من رب عمل واحد يف ن واحد فيقع‬
‫بذلك بدخله يف األجل‬ ‫عليه ش أ أ أأخص أ أ أأيا واجب تقدا اإلقرار الضأ أ أ أرييب على النموذج اخلا‬
‫احملدد‪.‬‬

‫‪277‬‬
 ‫الفصل اخلامس‬
‫ورهن جوع ورهعم وتم و يو مم و‬ ‫وعه وره‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)52‬‬
‫على جهات العمل وامللتزم بالدخل من الشركات والتشاركيات واألفراد املنصو عليهم يف‬
‫البندين (أ) و (ب) من الفقرة األوىل من املادة (اخلامسأ أ أ أ أ أ أأة واخلمس أ أ أ أ أ أ أ ) من القانون الذين‬
‫يستخدمون مو ف أو مستخدم أو صناعا مقابل أي دخل خاضع للضريبة سواء دفع يف‬
‫صأ أ أ أأورة مرتبات أو أجور أو عموالت أو مكاف ت أو أية مدفوعات نقدية أو عينية أن يقدموا‬
‫إيل املصأ أ أ أ أ أألحة على منوذج رقم (‪ )7‬ض أ أ أ أ أ أرائب كشأ أ أ أ أ أأوفات تفصأ أ أ أ أ أأيلية مبينا هبا أمساء وألقاب‬
‫األشأ أ أ أ أ أ أأخا املوجودين يف خدمتهم ومقدار ما يتقاضأ أ أ أ أ أ أأا كل منهم من الدخل اخلاضأ أ أ أ أ أ أأع‬
‫للض أ أ أ أ أريبة‪ ،‬خالل س أ أ أ أأت يوما من تاريخ االلتحاق بالعمل أو تولد احلق يف الدخل اخلاض أ أ أ أأع‬
‫للضريبة وذلك عن كل جزء من السنة يثبل فيه احلق يف الدخل‪.‬‬
‫وجيب أن تتضأ أ أ أ أأمن تلك الكشأ أ أ أ أأوفات مبلغ اإلعفاء الذي يتمتع به مسأ أ أ أ أأتحق الدخل عبقا‬
‫للمادة (الس أ أ أأادس أ أ أأة والثالم ) من القانون ومقدار الدخل اخلاض أ أ أأع للض أ أ أريبة ومبلغ الض أ أ أريبة‬
‫احملجوزة‪.‬‬
‫كما جيب على امللتزم بتقدا الكشأأوف أن سأأكوا ملفا لكل من يعمل لديهم من الفئات‬
‫املذكورة حلفظ ويع املس أأتندات املتعلقة بتعيينه وحتديد مرتبه وعالواته ومكاف ته وما يوقع عليه‬
‫من جزاءات مالية‪.‬‬
‫مع مراعاة إخطار املصلحة بكل تغيري يطرأ على البيانات الواردة يف الكشوف‪ ،‬وذلك خالل‬
‫ست يوما من تاريخ حصول التغيري‪.‬‬

‫‪278‬‬
 ‫مادة (‪)53‬‬
‫تلتزم جهات العمل وامللتزم بالدخل املش أ أ أ أ أ أأار إليهم يف املادة (الس أ أ أ أ أ أأابقة) بتوريد الضأ أ أ أ أ أ أريبة‬
‫املس أأتحقة‪ ،‬وذلك ص أأمها من الدخل الذي يلتزمون ب دائه خالل س أأت يوما من تاريخ دفع‬
‫هذا الدخل وذلك مع تقدا كش أأوفات تتض أأمن البيانات املذكورة يف املادة املش أأار إليها أعال‬
‫وفق النموذج رقم (‪ )7‬ضرائب املرفق‪.‬‬

‫مادة (‪)54‬‬
‫على املمول الذي يقبض أي دخل خاضع للضريبة من صاحب عمل غري مقيم يف اجلماهريية‬
‫العظمى أو من أية جهة أو هيئة أو ش أأركة أو منشأ أ ة أجنبية ليس لا فرع أو توكيل أو ممثل يف‬
‫اجلماهريية أو من ص أ أ أ أأاحب عمل يتعذر إلزامه ب داء الض أ أ أ أريبة ألي س أ أ أ أأبب كان أن يقدم إىل‬
‫املص أ أألحة إقرارا بالدخل الذي يقبض أ أأه وباس أ أأم من يؤديه إليه على النموذج رقم (‪ )7‬ض أ أ أرائب‬
‫املرفق‪ ،‬وذلك خالل سأ أ أ أ أ أ أأت يوما من االلتحاق بالعمل أو تولد احلق يف الدخل اخلاضأ أ أ أ أ أ أأع‬
‫للضريبة‪.‬‬
‫وعلى املمول أن يؤدي الضأ أريبة املس أأتحقة على الدخل املقبوض خالل ئس أأة عشأ أر يوما من‬
‫تاريخ قبضه‪.‬‬

‫‪279‬‬
 ‫الفصل السادس‬
‫خو‬ ‫وعه و تر ورهت ر وه ورهم‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)55‬‬
‫على املص أ أ أ أ أأارف ال لديها ودائع أيا كانل مدهتا خص أ أ أ أ أأم الض أ أ أ أ أ أريبة على فوائد هذ الودائع‬
‫وتوريدها للمص أألحة‪ ،‬ويكون توريد الضأ أريبة على النموذج رقم (‪ )8‬ضأ أرائب املرفق أو على أية‬
‫ورقة متضأ أ أ أ أأمنة ويع البيانات الواردة فيه على أن يتم توريد الض أ أ أ أ أريبة خالل سأ أ أ أ أأت يوما من‬
‫استحقاق الفائدة على الوديعة‪.‬‬

‫‪280‬‬
 ‫الباب الثالث‬
‫م تو‬ ‫وعه وره‬ ‫رها‬

‫مادة (‪)56‬‬
‫تلتزم الش أأركات الوعنية وفروع الش أراكات األجنبية وكافة األش أأخا االعتبارية األخرى بتقدا‬
‫اإلقرار بدخولا على النموذج رقم (‪ )9‬ض أ أرائب خالل شأ أأهر من تاريخ املصأ أأادقة على امليزانية‬
‫يف موعد أقصا أربعة أشهر من انتهاء السنة املالية‪.‬‬
‫وجيب أن يش أ أأتمل اإلقرار على ويع أرباح الش أ أأركة أو الفرع األجنيب أو الش أ أأخص االعتباري‬
‫الناقة عن نشأ أأاعه‪ ،‬وكذلك على ويع األرباح الناقة عن بيع أي أصأ أأل من أصأ أأول النشأ أأاط‬
‫املادية أو غري املادية‪ ،‬وأيض أأا على الفرق الناتج عن أعادة تقييم أص أأول النش أأاط عند اندماجه‬
‫يف غري ‪ ،‬أو انفصال أحد الشركاء أو انضمامه وكل ما جصل من ديون معدومة خالل السنة‬
‫املقدم عنها اإلقرار‪ ،‬وغري ذلك من أرباح النشاط وأية إيرادات وعوائد أخرى‪.‬‬

‫مادة (‪)57‬‬
‫يقدم إقرار ضرييب واحد عن ويع أوجه النشاط الذي ارسه املمول يف املادة السابقة على أن‬
‫يتم تقد ه ولو ي تكن لدى املمول حسأ أ أ أ أ أ أأابات منتظمة‪ ،‬وأيا كانل نتيجة العمليات رإلا أو‬
‫خسارة‪ ،‬وسواء كان املمول خاضعا للضريبة أو معفى عنها‪.‬‬
‫وعلى مقدم اإلقرار أن يرفق به ويع التقارير املالية والومائق واملس أأتندات املؤيدة مبا ورد به من‬
‫بيانات املنصو عليها يف املادة (اخلامسة واألربع ) من هذ الالئحة‪.‬‬
‫وجيوز للمص أألحة إلزام الش أأركات األجنبية أن ترفق باإلقرار ص أأورة من القوائم املالية لنش أأاط‬
‫املركز الرئيس يف اخلارج‪.‬‬

‫‪281‬‬
 ‫مادة (‪)54‬‬
‫تس أأري على اإلقرار الضأ أرييب املنص أأو عليه يف املادة (الس أأادس أأة واخلمسأ أ ) من الالئحة يف‬
‫شأ ن معدالت اسأأتهال أصأأول النشأأاط‪ ،‬ومعدالت مصأأروفات الت سأأيس وحسأأاب اخلسأأارة‪،‬‬
‫والتوقف عن ممارس أأة النش أأاط والتنازل عنه األحكام املقررة يف املواد (‪)41 ،40 ،39 ،36 ،35‬‬
‫من هذ الالئحة‪.‬‬
‫وجيب أن تكون التقارير املالية املشأ أ أأار إليها املرفقة مع اإلقرار معدة وفقا لألصأ أ أأول احملاسأ أ أأبية‬
‫وموقعة من املمثل القانوين للش أ أ أ أ أ أأركة أو الفرع األجنيب أو الش أ أ أ أ أ أأخص االعتباري‪ ،‬معتمدة من‬
‫حماس أ أأب ومراجع قانوين مقيد جبدول احملاس أ أأب واملراجع الليبي املش أ أأتغل أو جهة تص أ أأة‬
‫قانونا باعتماد اإلقرار‪.‬‬

‫مادة (‪)59‬‬
‫عليها‬ ‫تكون حسابات املمول منتظمة إذا ألتزم مبسك الدفاتر والسجالت بالشروط املنصو‬
‫يف املادة (السادسة واألربع ) من هذ الالئحة‪.‬‬

‫‪282‬‬
 ‫الباب الرابع‬
‫م و‬ ‫أ م طو‬

‫مادة (‪)60‬‬
‫يكون مدير الشأ أ أأركة أو اليئة أو املنش أ أ أ ة ال يقع مركزها الرئيسأ أ أأي يف اجلماهريية العظمى هو‬
‫املسئول عن تطبيق القانون عليها تنفيذا ألحكام املادة (الرابعة والثمان ) من القانون‪.‬‬
‫ويكون مدير فرع الشركة األجنبية يف اجلماهريية العظمى هو املسئول بالنسبة لفروع الشركات‬
‫األجنبية‪.‬‬
‫ويكون املمثل القانوين للجهات ال ةضأ أ أ أ أ أ أأع ألحكام القانون من غري اجلهات املذكورة يف‬
‫الفقرت الس أأابقت من هذ املادة هو املس أأئول عن تطبيق القانون‪ ،‬وعلى الش أأركة أو اليئة أو‬
‫املنش أ أ أ ة أو فرع الشأ أ أأركة األجنبية إخطار املصأ أ أألحة بتعي مديرها أو بتغيري من خالل مالم‬
‫يوما من تاريخ تعيينه أو تغيري ‪.‬‬

‫مادة (‪)61‬‬
‫يشأ أ أ أ أ أأمط لتطبيق حكم اإلعفاء الوارد يف الفقرة األوىل من املادة (الثالثة والثالم ) من القانون‬
‫اآليت‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تكون جهة اعتبارية عامة ممولة بالكامل من امليزانية العامة‪.‬‬

‫أن تكون اجلهات االعتبارية اخلاص أ أ أأة معمف هبا من الدولة وأن تكون أهدافها دينية‬ ‫‪-2‬‬

‫أو خريية أو تقوم على أغراض الو واإلحس أأان أو اإلص أأالح االجتماعي أو النش أأاط‬
‫الرياضي‪.‬‬

‫‪283‬‬
 ‫مادة (‪)62‬‬
‫يش أ أأمط لتطبيق نص الفقرة (‪ )4‬من املادة (الثالثة والثالم ) من القانون باإلعفاء من الض أ أريبة‬
‫األيت‪:‬‬
‫‪ -1‬وجود عقد ت م على احلياة‪.‬‬

‫أن يكون هذا العقد ساريا وقل الوفاة أو وقل منح التعويض‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫أن نح التعويض للورمة أو املوصي لم أو املؤمن عليه حسب األحوال‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫مادة (‪)63‬‬
‫يش أ أأمط للتمتع باإلعفاء الوارد يف الفقرة (الس أ أأادس أ أأة) من املادة (الثالثة والثالم ) من القانون‬
‫األيت‪:‬‬
‫‪ -1‬ص أأدور قرار من اجلهة املختص أأة ب ض أأفاء ص أأفة الش أأهيد إلعفاء التعويض الذي يدفع‬
‫ألسر الشهداء‪.‬‬

‫أن يكون هنا حكم من احملكمة املختصأ أ أأة تثبل احلالة بالنسأ أ أأبة لصأ أ أأرف التعويض‬ ‫‪-2‬‬

‫للمفقودين‪.‬‬

‫جيب تقدا تقرير عيب يثبل وجود عاهة مسأ أ أأتد ة‪ ،‬وإفادة من جهة العمل تثبل أن‬ ‫‪-3‬‬

‫اإلصابة أمناء العمل بالنسبة للمصاب بعاهة مستد ة‪.‬‬

‫‪284‬‬
‫عليه يف الفقرة (التاسعة) من املادة (الثالثة‬ ‫على كل ممول ينطبق عليه حكم اإلعفاء املنصو‬
‫والثالم ) من القانون والذي جقق ناقا عن نشاط التصدير تقدا ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ترخيص مزاولة النشاط‪.‬‬

‫شهادة منش صادرة عن غرفة التجارة والصناعة والزراعة الواقع يف نطاقها نشاعه‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫إفادة من مصلحة اجلمار مرفقة باملستندات الدالة على عملية التصدير‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫إفادة من املصأرف تفيد ب ن املبالغ ال ا حتصأيلها من عملية التصأدير قد ا حتويلها‬ ‫‪-4‬‬

‫إيل اجلماهريية العظمى‪.‬‬

‫وأن يكون الدخل ناقا عن تصأ أأدير منتجات حملية غري حمظور تص أ أأديرها مبوجب التش أ أريعات‬
‫النافذة‪.‬‬
‫وإذا زاول املمول أنشطة أخرى غري نشاط التصدير فعليه أن سك حسابات منفصلة لنشاط‬
‫التصدير عن األنشطة األخرى‪.‬‬

‫مادة (‪)65‬‬
‫على كل ممول ينطبق عليه حكم اإلعفاء املنص أ أأو عليه يف املادة (الس أ أأادس أ أأة والثالم ) من‬
‫القانون ويكون متزوجا وليس له أوالد أو متزوجا أو أرمال أو مطلقا وله أوالد يعولم أن يقدم‬
‫املستندات ال تثبل ذلك‪.‬‬
‫كما ينطبق حكم اإلعفاء املنص أ أ أأو عليه يف املادة (الس أ أ أأادس أ أ أأة والثالم ) من القانون على‬
‫املرأة األرملة أو املطلقة وتعامل معاملة الرجل الذي يعول إذا كانل هي العائل الفعلي الوحيد‬
‫ألوالدها‪.‬‬

‫‪285‬‬
 ‫ويشمط للتمتع باإلعفاء تقدا ما ي يت‪:‬‬
‫شهادة بالوضع العائلي‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ب‪ -‬شهادة وفا الزوج أو ورقة الطالق إلسب األحوال‪.‬‬

‫ويكون تقدا املستندات إىل املصلحة أو جهة العمل إلسب األحوال‪ ،‬وعلى املمول أن خيطر‬
‫املصأ أ أألحة أو جهة العمل بكل تغيري يطرأ على حالته االجتماعية مع تقدا ما يثبل حصأ أ أأول‬
‫التغيري‪.‬‬
‫وال يعتد بالتغيري إال اعتبارا من أول الشهر التايل لتاريخ حدومه‪.‬‬
‫مادة (‪)66‬‬
‫إذا تعددت مصأ أ أأادر دخل املمول وكانل ةضأ أ أأع لض أ أ أرائب تلفة فعلى املمول يف كل إقرار‬
‫يقدمه عن أي مصأ أ أأدر من هذ املصأ أ أأادر أن يب مصأ أ أأادر دخله األخرى وما ةضأ أ أأع له من‬
‫ضرائب‪ ،‬ويستنزل مبلغ اإلعفاء من وعاء الضريبة األقل سعرا‪.‬‬

‫مادة (‪)67‬‬
‫على املمول أو املكلف ب داء الضأريبة أن خيطر املصألحة عن أي تغيري يف مركز نشأاعه أو حمل‬
‫إقامته‪ ،‬وذلك خالل مالم يوما من تاريخ حصول التغيري‪.‬‬

‫مادة (‪)64‬‬
‫يلتزم األشأأخا الطبيعيون اخلاضأأعون ألحكام قانون ض أريبة الدخل مبسأأك دفاتر وسأأجالت‬
‫تب اإليرادات واملصأأروفات اليومية لألنشأأطة أو املهن ال ارسأأووا‪ ،‬وجيوز للمصأألحة ب ضأأافة‬
‫إيل ذلك أن حتدد أية بيانات تفصيلية أخرى تطلب تضمينها لذ الدفاتر والسجالت‪.‬‬

‫‪286‬‬
 ‫مادة (‪)69‬‬
‫جيوز للممول االختيار ب األس أ أأاس النقدي وأس أ أأاس االس أ أأتحقاق إذا كان هذا املمول فقط‬
‫تش أ أ أأاركية أو ش أ أ أأركة أش أ أ أأخا كما حتددها القوان ذات العالقة يف اجلماهريية العظمى‪ ،‬ويف‬
‫حالة اختيار املمول لألس أ أ أ أأاس النقدي يش أ أ أ أأمط أن يطبق هذا األس أ أ أ أأاس على اإليرادات دون‬
‫املصروفات‪.‬‬
‫مادة (‪)70‬‬
‫تقدم اإلخطارات واإلقرارات ال يلتزم بتقد ها املمولون وغريهم عبقا ألحكام هذ الالئحة‬
‫إما ب رسأأالا بطريق الويد املسأأجل بعلم الوصأأول إيل املصأألحة أو بتقد ها مقابل إيصأأال يذكر‬
‫به نوع اإلقرار أو اإلخطار املقدم وتاريخ تقد ه وذلك على النموذج رقم (‪ )19‬املرفق‪.‬‬

‫مادة (‪)71‬‬
‫يشمط يف احملاسب واملراجع القانوين الذي يقوم باعتماد اإلقرارات الضريبية ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكون لديه إذن مبزاولة املهنة‪.‬‬
‫‪ -2‬أن يكون قيد ساريا يف النقابة العامة للمحاسب واملراجع ‪.‬‬
‫‪ -3‬أن يكون لديه ملفا مبصلحة الضرائب ومنتظم يف سداد الضريبة‪.‬‬
‫‪ -4‬أن جتفظ مبلف األوراق لعملية املراجعة ال تثبل بذل العناية املهنية املعقولة‪.‬‬
‫‪ -5‬أن يكون لديه ترخيص من جهة االختصا ‪.‬‬

‫‪287‬‬
 ‫مادة (‪)72‬‬
‫للممول حق يف علب شأ أأهادة ب مبات سأ أأداد الض أ أريبة لتقد ها إىل اجلهات ال تطلبها‪ ،‬ويتم‬
‫تقدا علب احلصأ أ أأول على شأ أ أأهادة ب مبات سأ أ أأداد الض أ أ أريبة لإلدارة أو املكتب املختص وفقا‬
‫للنموذج (‪ )16‬ضرائب املرفق‪.‬‬
‫وعلى اإلدارة أو املكتب منح املمول شهادة تثبل سداد للضريبة بعد أن يتم ختم النموذج‬
‫املش أ أأار إليه من املكتب أو القس أ أأم املختص يف اإلدارة يف حالة س أ أأداد للضأ أ أرائب املس أ أأتحقة‬
‫عليه‪ ،‬وتصدر الشهادة من اإلدارة أو املكتب املختص وفقا للنموذج (‪ )17‬ضرائب مرفق‪ ،‬ويف‬
‫كل األحوال جيب أال تزيد صالحية الشهادة عن ست يوما من تاريخ حتريرها‪.‬‬

‫مادة (‪)73‬‬
‫االعتبارية العامة أو اخلاص أأة أو التش أأاركيات أو األفراد عدم ص أأرف أية مبالغ‬ ‫على األش أأخا‬
‫مسأ أ أ أ أ أ أأتحقة أو تقدا خدمة ألي متعاقد أو متعامل إال بعد تقد ه شأ أ أ أ أ أ أأهادة تثبل سأ أ أ أ أ أ أأداد‬
‫للضرائب املستحقة عليه‪.‬‬
‫وللمصلحة أن تطالب اجلهات املشار إليها أعال بسداد قيمة الضريبة املستحقة‪.‬‬

‫مادة (‪)74‬‬
‫عمال ب حكام الفقرة الثانية من املادة (الثامنة والعشأ أرين) من القانون جيوز للمص أألحة أال تعتد‬
‫ب ي تصرفات جيريها املمول إذا تب لا األيت‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تكون تصرفات املمول غري مثبتة يف حمرر رمسي‪.‬‬

‫أن يكون القصد من التصرفات هترب املمول من دفع الضرائب‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪288‬‬
 ‫وجود أدلة وقرائن تثبل أن املمول جاول التخلص من أداء الضريبة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫مادة (‪)75‬‬
‫جرر مو فو املص أألحة الذين تثبل لم ص أأفة م موري الض أأبط القض أأائي حماض أأر الفة أحكام‬
‫القانون وهذ الالئحة من أصل وصورة‪ ،‬وذلك على النماذج ال تعدها املصلحة‪.‬‬
‫كما يدون ملخص هذ احملاضر يف سجالت خاصة تعد لذا الغرض‪.‬‬

‫مادة (‪)76‬‬
‫جيوز للجنة الش أ أ أأعبية العامة بناء على عرض من أم اللجنة الش أ أ أأعبية للتخطيط واملالية منح‬
‫إعفاءات ضريبية بصفة مؤقتة لألنشطة االقتصادية املقامة باملناعق النائية لغرض حتقيق التنمية‬
‫املكانية وذلك وفقا ملا ي يت‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تكون املنطقة نائية عبقا ملا حتدد التشريعات النافذة‪.‬‬

‫أن يكون للمشروع جدوى اقتصادية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫أن يوفر املشروع فر عمل‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫أال يتجاوز اإلعفاء ئس س أ أ أ أ أ أأنوات وجيوز متديد ملدة مالا س أ أ أ أ أ أأنوات أخرى كحد‬ ‫‪-4‬‬

‫أقصي‪.‬‬

‫أن يكون النشاط ذا أاية اقتصادية واجتماعية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫مادة (‪)77‬‬

‫‪289‬‬
‫جيوز لألم منح مكاف ة مالية للعامل باملصأ أ أ أ أ أ أألحة أو غريهم بناء على اقماح من مدير عام‬
‫املصلحة وفقا للنقاط التالية‪:‬‬
‫وجود مبالغ تس أأري عليها الض أريبة ي يتم اإلفص أأاح عنها وقد ا خص أأمها وحتص أأيلها‬ ‫‪-1‬‬

‫بناء على هودات خاصة‪.‬‬

‫يف حالة قيأام العأامل أو موعة من العأامل أو غريهم مبجهودات غري عادية ينتج‬ ‫‪-2‬‬

‫عنها زيادة يف اإليرادات‪.‬‬

‫جيب أال تزيد قيمة املكاف ة عن (‪ )%5‬من املبالغ ال ا حتصيلها‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫مادة (‪)74‬‬
‫جيوز للمص أ أ أ أ أ أ ألح أأة أن تقب أأل حس أ أ أ أ أ أ أ أأاب أأات املمول املع أأدة وفق أأا لنظ أأام حم أأاسأ أ أ أ أ أ أأيب إلكموين‬
‫ومبا ال يتعارض واألصأ أ أأول احملاسأ أ أأبية املتعارف عليها وبشأ أ أأرط التزام هؤالء املمول بتوفري كافة‬
‫الومائق والتقارير املالية املطلوبة وفقا ألحكام هذ الالئحة‪.‬‬
‫مادة (‪)79‬‬
‫جيوز للمص أ أ أ أ أألحة بناء على علب املمول إذا عرأت روفا عامة أو خاص أ أ أ أ أأة حتول دون التزامه‬
‫بسأأداد األقسأأاط املس أأتحقة عليه عبقا للربط الض أرييب املعلن أن تقوم ب عادة جدولة األقسأأاط‬
‫املستحقة عليه مبا يتناسب و روف املمول‪ ،‬علي إال خيل بذلك بالغرامات املستحقة عليه‪.‬‬
‫وإذا تعأأذر االتفأأاق مع املمول يتم إخطأأار برفض الطلأأب واةأأاذ اإلجراءات القأأانونيأأة الالزمأأة‬
‫بش ن حتصيل الضريبة‪.‬‬

‫‪290‬‬
 ‫مادة (‪)40‬‬
‫لتطبيق أحكام املادة (‪ )102‬من القانون باإلعفاء من الضريبة يشمط اآليت‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكون املمول من األشخا الطبيعي (أفراد أو تشاركيات)‪.‬‬

‫أن يكون قد سبق تسجيله يف املصلحة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫أن يكون الشأأخص الطبيعي قد تقدم ب قراراته قبل العمل هبذا القانون س أواء ا الربط‬ ‫‪-3‬‬

‫عليه أو ي يتم الربط عليه وسأ أواء ا إعالنه أو ي يتم إعالنه وسأ أواء كان الربط مؤقتا‬
‫أو وائيا (أصلي – إضايف)‪.‬‬

‫الطبيعي الذين ي يتقدموا ب قراراهتم قبل العمل‬ ‫كما يعفي من الغرامة األشأ أ أ أ أ أ أأخا‬ ‫‪-4‬‬

‫هبذا القانون يف حالة تسأأوية أوضأأاعهم يف فمة أقصأأاها سأأتة أشأأهر من تاريخ العمل‬
‫هبذا القانون‪.‬‬

‫مادة (‪)41‬‬
‫جيوز للمصأ أ أ أ أ أ أألح أأة بن أأاء على عل أأب من املمول األفراد أو التش أ أ أ أ أ أ أ أأاركي أأات ال أأذين تظلموا‬
‫أو ععنوا أو رفعوا دعاوى أو رفعل عليهم ععون أو دعاوى قبل العمل هبذا القانون أن قري‬
‫صأ أألحا وذلك ب عفاء املمول من سأ أأداد الض أ أريبة املسأ أأتحقة عليه وفقا لنص املادة (‪ )102‬من‬
‫القانون‪ ،‬وال يمتب على انقضاء اخلصومة وإعفاء املمول من سداد الضريبة املستحقة اسمداد‬
‫ما سبق سداد حتل حساب الضريبة املتنازع عليها‪.‬‬

‫‪291‬‬
 ‫مادة (‪)42‬‬
‫اس أ أأتثناء من أحكام الفقرة (األوىل) من املادة (الس أ أأادس أ أأة واخلمسأ أ أ ) من هذ الالئحة على‬
‫الشأ أ أ أ أأركات اخلاضأ أ أ أ أأعة للض أ أ أ أ أريبة أن تقدم إقرارها إيل املصأ أ أ أ أألحة عن السأ أ أ أ أأنة املالية املنتهية يف‬
‫‪2009/12/31‬م مسأ أ أأيحي خالل شأ أ أأهرا من تاريخ املصأ أ أأادقة على امليزانية ويف موعد أقصأ أ أأا‬
‫سبعة أشهر من انتهاء السنة املالية ‪ 2009‬مسيحي‪.‬‬

‫مادة (‪)43‬‬
‫اسأ أ أ أ أ أ أأتنادا إىل نص املادة (‪ )12‬من القانون تتوىل غرفة التجارة والصأ أ أ أ أ أ أأناعة ال تقع يف دائرة‬
‫احملكمة االبتدائية ال توجد هبا اللجنة االستئنافية ملنازعات الضرائب ترشيح أحد ذوي اخلوة‬
‫يف اجملاالت احملاسبية والتجارية ليكون عضوا باللجنة االستئنافية‪.‬‬

‫مادة (‪)44‬‬
‫تشكل جلنة برئاسة مدير عام املصلحة وعضوية ئسة من اخلواء ةصصات احملاسبة‬ ‫‪-1‬‬
‫واالقتص أأاد والقانون‪ ،‬ةتص بتفس أأري قانون ضأ أريبة الدخل والئحته التنفيذية وإص أأدار‬
‫قواعد وتعليمات باخلص أ أأو ‪ ،‬تكون ملزمة للمص أ أألحة عند الربط الضأ أ أرييب وةتص‪،‬‬
‫أيضا ب بداء الرأي فيما يعرضه عليها مدير عام املصلحة من موضوعات‪.‬‬

‫قتمع اللجنة دوريا بواقع مرت يف الشأأهر‪ ،‬وال يكون اجتماعها صأأحيحا إال إلضأأور‬ ‫‪-2‬‬

‫غالبية أعضأأائها‪ ،‬وتصأأدر قراراهتا ب غلبية أراء األعضأأاء احلاض أرين‪ ،‬وىف حالة تسأأاوى‬
‫األصوات يرجح اجلانب الذي منه الرئيس‪.‬‬

‫للجنة يف سبيل أداء عملها أن تستع مبن ترى االستفادة وته‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪292‬‬
 ‫يتوىل أمانة سر اللجنة مدير املكتب القانوين باملصلحة أو من يقوم مقامه‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫تنظم بقرار من مدير عام املصلحة إجراءات ونظام مباشرة اللجنة الختصاصها وسري‬ ‫‪-5‬‬

‫العمل هبا وحتديد مكاف هتا‪.‬‬

‫مادة (‪)45‬‬
‫تعتو النماذج الضريبية املرفقة هبذ الالئحة جزءا ال يتجزأ منها‪.‬‬

‫مادة (‪)46‬‬
‫يعمل هبذا القرار من تاريخ ص أ أ أ أ أ أ أأدور وعلى اجلهات املختص أ أ أ أ أ أ أأة تنفيذ وينشأ أ أ أ أ أ أأر يف مدونة‬
‫التشريعات‪.‬‬

‫ورهع م و‬ ‫رههجن وره ع‬

‫و يو‬
‫ي)و‬ ‫رهمتر ةووووو‪/‬وووووو‪/‬و‪1374‬وت‪. .‬و(‪2010‬وم‬

‫‪293‬‬
‫و‬

‫‪294‬‬
‫و‬

‫‪295‬‬
‫و‬

‫‪296‬‬
‫و‬

‫‪297‬‬
298
‫و‬

‫‪299‬‬
‫و‬

‫‪300‬‬
‫و‬

‫‪301‬‬
‫و‬

‫‪302‬‬
‫و‬

‫‪303‬‬
‫و‬

‫‪304‬‬
‫و‬

‫‪305‬‬
‫و‬

‫‪306‬‬
‫و‬

‫‪307‬‬
‫و‬

‫‪308‬‬
‫و‬

‫‪309‬‬
‫و‬

‫‪310‬‬
‫و‬

‫‪311‬‬
‫و‬

‫‪312‬‬
‫و‬

‫‪313‬‬
‫و‬

‫‪314‬‬
‫و‬

‫‪315‬‬
‫و‬

‫‪316‬‬
‫و‬

‫‪317‬‬
‫و‬

‫‪318‬‬
‫و‬

‫‪319‬‬
‫و‬

‫‪320‬‬
 ‫قائمة املراجع‬

‫يوال – الكتب‬
‫أبوزريدة‪ ،‬تار علي (‪ )2007‬المحاس رربة الضر رريبية وفقا للتشر رريع الضر رريبي الليبي‪،‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الطبعة الرابعة‪ ،‬املطبعة اخلضراء للطباعة والنشر‪ ،‬عرابلس‪ ،‬ليبيا‪.‬‬

‫احلاسي‪ ،‬وعة خليفة وحممد عبد احلميد املقصيب (‪ )2004‬المحاسبة الضريبية نظرية‬ ‫‪-2‬‬

‫وتطبيق وفقا للتش ر رريعات الض ر رريبية الليبية‪ ،‬املركز الوعين لتخطيط التعليم‪ ،‬عرابلس‪،‬‬
‫ليبيا‪.‬‬
‫اخلص أأاونة‪ ،‬جهاد (‪ )2000‬المالية العامة والتش رريع الض رريبي وتطبيقاتما العامة وفقا‬ ‫‪-3‬‬

‫للتشريع األردني‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬

‫اخلطيب‪ ،‬خالد ش أ أ أأحادة ونادية فريد عافش (‪ )2008‬األصر ر ررول العلمية والعملية في‬ ‫‪-4‬‬

‫المحاسبة الضريبية‪ ،‬دار احلامد للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬

‫الش أ أ أ أ أأاوض‪ ،‬حممود الزروق (‪ )2001‬المحاس ر ر ر رربة الضر ر ر ر رريبية التنظيم الفني والقانوني‬ ‫‪-5‬‬

‫لضرا ب الدخل‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬مطابع الثورة العربية‪ ،‬عرابلس‪ ،‬ليبيا‪.‬‬

‫القطاونة‪ ،‬عادل حممد وعدي حس عفانة (‪ )2008‬المحاسبة الضريبية وفق يحكام‬ ‫‪-6‬‬

‫قانون ض رريبة الدخل األردني رقم (‪ )57‬لسررنة ‪1945‬م وتعديالته‪ ،‬دار وائل للنش أأر‪،‬‬
‫عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫بيومي‪ ،‬زكريا حممد (‪ )2006‬موس رروعة ش رررح قانون الضر رريبة عل الدخل رقم (‪)91‬‬ ‫‪-7‬‬

‫لسنة ‪1005‬م وال حته التنفي‪:‬ية‪ ،‬مكتبة شادي للنشر والتوزيع‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫حس أأن‪ ،‬عارق حممد (‪ )2011‬المحاسرربة عن ض ررا ب الدخل طبقا ألحكام القانون‬ ‫‪-8‬‬

‫(‪ )91‬لسر ر ر ر ر رن ر ررة ‪1005‬م وال حت ر رره التنفي ر رر‪:‬ي ر ررة‪ ،‬دار الكت أ أ أأب العلمي أ أ أأة للنشأ أ أ أ أ أ أأر‬
‫والتوزيع‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫س أأعد‪ ،‬أمحد فض أأيل (‪ )2005‬المحاس رربة الضر رريبية وفق التشر رريعات الليبية الناف‪:‬ة‪،‬‬ ‫‪-9‬‬

‫مطبعة الوميقة اخلضراء‪ ،‬البيضاء‪ ،‬ليبيا‪.‬‬

‫مراد‪ ،‬عبأأد الفتأأاح (‪ )2005‬موس ر ر ر ر رروعررة ش ر ر ر ر رررح اتفرراقيررات منع التمرب واالزدواج‬ ‫‪-10‬‬

‫الضريبي‪ ،‬املكتب اجلامعي احلديث‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.‬‬

‫ثانيا ‪ -‬القوانين واللوا ح‬
‫قرار لس الوزراء رقم (‪ )499‬لسنة ‪ 2022‬بش ن حتديد نسب االشماكات الضمانية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫القانون رقم (‪ )2‬لسأ أ أ أ أ أأنة ‪ 2017‬بش أ أ أ أ أ أ ن تعديل القانون رقم (‪ )7‬لسأ أ أ أ أ أأنة ‪ 2010‬املتعلق‬ ‫‪-2‬‬

‫بضرائب الدخل‪.‬‬
‫القانون رقم (‪ )1‬لسنة ‪2013‬م بش ن حترا املعامالت الربوية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫القانون رقم (‪ )27‬لسنة ‪2013‬م بش ن تقرير منحة للزوجة واألوالد‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫القانون رقم (‪ )7‬لسنة ‪2010‬م بش ن ضرائب الدخل‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫الالئحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل رقم (‪ )7‬لسنة ‪2010‬م‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫القانون رقم (‪ )8‬لسنة ‪2010‬م بش ن ضريبة الدمغة‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫‪322‬‬
 ‫القانون رقم (‪ )11‬لسنة ‪2010‬م بش ن ضريبة الدمغة‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫القانون رقم (‪ )12‬لسنة ‪2010‬م بش ن عالقات العمل‪.‬‬ ‫‪-9‬‬

‫القانون رقم (‪ )67‬لسنة ‪1970‬م بش ن ضريبة الصندوق القومي الفلسطيين‪.‬‬ ‫‪-10‬‬

‫القانون رقم (‪ )44‬لسنة ‪1970‬م بش ن ضريبة اجلهاد‪.‬‬ ‫‪-11‬‬

‫ثالثا – الدوريات‬
‫‪ -1‬خالط‪ ،‬س أراج حممد (‪ )2013‬دور النظام الضرريبي في االقتصرراد الليبي‪ ،‬اجمللة اجلامعة‪،‬‬
‫الزاوية‪ ،‬ليبيا‪.180 – 157 :)3( 15 ،‬‬

‫‪323‬‬