Professional Documents
Culture Documents
المقطع الثالث :مفاهيم أساسية حول الضريبة على أرباح الشركات IBSوالضريبة على
الدخل اإلجمالي .IRG
سوف نتطرق في هذا المقياس إلى كل ما يتعلق بالجانب النظري والتطبيقي للضرائب المفروضة على المؤسسات وفق التشريع
الجزائري ،من خالل التعريف بمختلف الضرائب ،وانوعها واهم مبادئها ،باإلضافة الى عرض اهم مكونات النظام الجبائي
الجزائري ومختلف األنظمة الجبائية المعتمدة عند تحديد الربح الجبائي (النتيجة الجبائية) ،الذي على اساسه يتم تحديد مقدار
الضريبة ،مع التعريف بالمعدالت والنسب الضريبة والمعدالت المتعلقة كذلك بالعقوبات والغرامات التي قد يتحملها المكلف
عند مخالفته ألحكام التشريع الضريبي ،وكذا التعريف بآجال التصريحات الضريبية واجال دفع الضريبة.
كما ستناول ضمن المقياس التعريف ببعض الظواهر ذات الصلة بالمحال الضريبي على سبيل المثال :التهرب الضريبي ،الرقابة
الجبائية ،الخطر واالمن الجبائيين.
الكفاءات المستهدفة:
نسعى من خالل هذا المقطع إلى تمكين الطالب من:
معرفة اإلطار المفاهيمي للضريبة على أرباح الشركات IBS؛
معرفة اإلطار المفاهيمي للضريبة على الدخل االجمالي IRG؛
النسب والمعدالت الضريبية المتعلقة بكل من IBSوIRG؛
التعريف بالحدث المنشئ للضريبة المتعلقة بكل من IBSو.IRG
التعرف على كيفية تحديد مقدار الضريبة على أرباح الشركات والضريبة على الدخل اإلجمالي والتصريح بالضريبة.
1 TVA/IBS/IRG/TAP محاضرات في جباية المؤسسات :المقطع الثالث .من إعداد :أ .بـحيده احمد.
2024 - 2023 جامعة التكوين المتواصل -UFC- ليسانس عن بعد
أ .بـحيده احمد المقياس :جباية المؤسسات تخصص :محاسبة ومالية
المحاضرة رقم :03مفاهيم أساسية حول الضريبة على أرباح الشركات IBSوالضريبة على
الدخل اإلجمالي .IRG
2 TVA/IBS/IRG/TAP محاضرات في جباية المؤسسات :المقطع الثالث .من إعداد :أ .بـحيده احمد.
2024 - 2023 جامعة التكوين المتواصل -UFC- ليسانس عن بعد
أ .بـحيده احمد المقياس :جباية المؤسسات تخصص :محاسبة ومالية
االرباح التي يحققها االشخاص الطبيعيون والناجمة عن ممارسة نشاط تجاري او صناعي او حرفي وكذا االرباح المحققة
من االنشطة المنجمية.
عمليات الوساطة من اجل شراء عقارات او محالت تجارية ا بيعها او يشترون ألنفسهم الممتلكات إلعادة بيعها؛
تأجير مؤسسة تجارية او صناعية بما فيها اثاث او اعتاد الزم الستغاللها؛
القاعات المخصصة إلحياء الحفالت او لتنظيم الملتقيات او التجمعات؛
-المداخيل المحققة من قبل التجار الصيادين ،الربابنة الصيادين ومستعملي قوارب الصيد.
مالحظة :يحدد الربح الذي يدرج في وعاء الضريبة على الدخل االجمالي بالنسبة لصنف االرباح الصناعية والتجارية حسب
النظام الحقيقي وجوبا ويتعين عليهم مسك محاسبة نظامية.
ب :ارباح المهن غير التجارية:
تعتبر كمداخيل متأتية من ممارسة مهنة غير تجارية ،ارباح المهن الحرة ،والوظائف والمهام التي ال يتمتع اصحابها بصفة
التأخر ،وكل المهن المدرة لألرباح التي هي مصدر كسب ال تنتمي الى صنف اخر من االرباح والمداخيل.
وتشمل ايضا عائدات حقوق المؤلف التي يتقاضها المؤلفون والموسيقيون ،وعائدات المحققة من قبل المخترعين من
خالل مثال بيع عالمات الصنع او صيغ االنتاج.
مالحظة :تجدر االشارة الى انه بموجب المادة 85من قانون المالية التكميلي لسنة 2222تخضع المهن غير التجارية
للضريبة الجزافية الوحيدة ابتداء من اول جانفي سنة 2222عندما ال يتجاوز مبلغ إيراداتهم المهنية سقف هذه الضريبة المحدد
في قانون الضرائب المباشرة والرسوم الماثلة.
نشير الى انه تعفى من ضريبة الدخل اإلجمالي المداخيل الناجمة عن زراعة الحبوب والبقول الجافة والتمور والحليب
الطازج الموجه لالستهالك على حاله.
3 TVA/IBS/IRG/TAP محاضرات في جباية المؤسسات :المقطع الثالث .من إعداد :أ .بـحيده احمد.
2024 - 2023 جامعة التكوين المتواصل -UFC- ليسانس عن بعد
أ .بـحيده احمد المقياس :جباية المؤسسات تخصص :محاسبة ومالية
ه :ريوع رؤوس األموال المنقولة :تتمثل في ريوع األسهم وحصص الشركة في االيرادات التي توزعها الشركات بمختلف انوعها
(مثال :االرباح الموزعة التي ال تدرج في االحتياطات او في راس المال ،اتعاب مجلس االدارة بالشركة...الخ)؛
و :المرتبات واألجور والمنح وتضم مثال :المداخيل المدفوعة الى الشركاء والمسيرين والمبالغ المقبوضة من قبل األشخاص
الذين يعملون في بيوتهم ،التعويضات والتسديدات الجزافية المدفوعة لمديري الشركات لقاء مصاريفهم ،عالوات المردودية
والمكافئات او غيرها التي تمنح لفترة غير شهرية بصفة اعتيادية ،المبالغ المدفوعة ألشخاص يمارسون إضافة الى نشاهم الرئيسي
نشاط التدريس او البحث او كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة وكذلك المكافآت الناتجة عن كل نشاط ظرفي ذو طابع فكري.
ز :فوائض القيمة الناجمة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبينة وغير المبينة وكذا التنازل عن االسهم او الحصص.
مالحظة :تحسب الضريبة على الدخل االجمالي حسب المبلغ االجمالي للدخل الصافي السنوي المتوفر لدى المكلف
بالضريبة حيث تتكون الدخل الصافي من مجموع المداخيل التي يمتلكها ،بعد خصم التكاليف (كفوائد القروض والديون
المقترضة ،اشتراكات الشيخوخة والضمان االجتماعي التي يدفعها المكلف بالضريبة ،نفقات االطعام ،عقد التامين الذي يبرمه
المالك المؤجر).
مالحظة :اشارت المادة رقم 3.20من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة بان فرض ضريبة مشتركة (االب وعائلته) يمنح
الحق في تخفيض نسبة %82من الدخل الخاضع للضريبة.
4 TVA/IBS/IRG/TAP محاضرات في جباية المؤسسات :المقطع الثالث .من إعداد :أ .بـحيده احمد.
2024 - 2023 جامعة التكوين المتواصل -UFC- ليسانس عن بعد
أ .بـحيده احمد المقياس :جباية المؤسسات تخصص :محاسبة ومالية
مالحظة :تجدر اإلشارة ان هناك بعض المداخيل تخضع لالقتطاع من المصدر .كما تجدر اإلشارة الى ان المرتبات واألجور
الشهرية تخضع القتطاع ضربيه الدخل اإلجمالي شهريا ،أي يتم احتسابها واقتطاعها عند دفع األجور للمستخدمين ،وهناك
جدول يحدد بالتفصيل قيمة ضريبة الدخل المفروضة على المرتبات واألجور الشهرية.
تؤسس ضريبة سنوية على مجمل المداخيل او األرباح التي تحققها الشركات وغيرها من األشخاص المعنويين المشار
إليهم في المادة 820من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،وتسمى "الضريبة على ارباح الشركات" ،تفرض هاته
الضريبة على اساس النتيجة الجبائية المحققة.
-تحدد النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية لمختلف العمليات مهما كانت طبيعتها مع االخذ بعين االعتبار
التشريع والتنظيم الجبائيين الساريين المفعول؛
-يتم تقييم النواتج واالعباء المحرر بالعمالت األجنبية على اساس سعر صرفها الساري عند تاريخ تحقيقها؛
-يتم تقييم الحقوق والديون المحررة بالعملة الصعبة في نهاية كل سنة على اساس سعر الصرف االخير؛
-ال تدرج ارباح وخسائر الصرف المنجرة عن تقييم الحقوق والديون في تحديد النتيجة الجبائية لسنة معاينتها او تقييمها،
بل يتم ادراجها (أي ارباح وخسائر الصرف) في النتيجة الجبائية المتعلقة بسنة تحقيقها.
يخضع خصم االعباء بمختلف انواعها لتحديد النتيجة الجبائية الستيفاء الشروط االتية:
يجب ان يصرف العبء في المصلحة المباشرة لالستغالل ويكون مرتبط بالتسيير العادي للمؤسسة؛
يجب ان يكون العبء فعليا ومبررا بالمستندات الثبوتية المحررة قانونا؛
يجب ان يؤدي العبء الى انخفاض في صافي االصول؛
يجب ان يقيد العبء محاسبيا ويدرج في نتيجة السنة المالية المطابقة اللتزامه.
.03التكاليف القابلة للخصم عند تحديد النتيجة الجبائية.
-المصاريف العامة من اية طبيعة كانت ،واجور كراء العقارات التي تستأجرها المؤسسة ،ونفقات المستخدمين واليد العاملة
مع مراعاة المادة 808من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة؛
-قيمة مواد التجهيز وقطع الغيار والمواد والمنتوجات المستوردة؛
5 TVA/IBS/IRG/TAP محاضرات في جباية المؤسسات :المقطع الثالث .من إعداد :أ .بـحيده احمد.
2024 - 2023 جامعة التكوين المتواصل -UFC- ليسانس عن بعد
أ .بـحيده احمد المقياس :جباية المؤسسات تخصص :محاسبة ومالية
-االهتالكات الحقيقة التي تمت فعال في حدود تلك المقبولة عادة حسب االستعماالت في كل نوع من أنواع الصناعة او
التجارة او االستغالل المنصوص عليها في المادة 821؛
-العناصر ذات القيمة المنخفضة التي ال تتجاوز مبلغ 02.222دج خارج الرسم؛
-الضرائب الواقعة على كاهل المؤسسة والمحصلة خالل السنة باستثناء الضريبة على أرباح الشركات؛
-المؤونات المشكلة لغرض مواجهة تكاليف او خسائر القيم في حسابات المخزونات او غير المثبتة بوضوح ،والتي يتوقع
حدوثها بفعل االحداث الجارية؛
-في حالة تسجيل عجز في سنة مالية ما فان العجز يعتبر عبئا يدرج في السنة المالية الموالية ويخفض من الربح المحقق
خالل نفس السنة المالية .وإذا اكان الربح غير كاف لتخفيض كل العجز الزائد ينقل بالترتيب الى السنوات الموالية الى غاية
السنة الرابعة الموالية لسنة تسجيل العجز؛
مالحظة :ال يقبل تخفيض الغرامات والمصادرات أيا كانت طبيعتها والوقعة على عاتق مخالفى االحكام القانونية من االرباح
الخاضعة للضريبة.
-ال تحسب في تحديد وعاء الضريبة على أرباح الشركات المداخيل المتأتية من توزيع األرباح الخاضعة للضريبة على أرباح
الشركات.
.04معدالت و نسب الضريبة على أرباح الشركات .IBS
حسب نص المادة 882من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة فانه يحدد معدل الضريبة على أرباح الشركات كما يلي:
تنتج فوائض القيمة القصير األمد عن عناصر مكتسبة ومحدثة منذ 22ثالث سنوات او اقل؛
اما فوائض القيمة الطويلة األمد هي تلك التي تنتج عن التنازل عن عناصر مكتسبة او محدثة منذ أكثر من 22ثالث
سنوات.
يرتبط مبلغ الفوائض بالربح الخاضع للضريبة حسب طبيعة فوائض القيم كما يلي:
إذا تعلق االمر بفوائض قيم قصيرة األمد يحسب مبلغها في حدود %22من الربح الخاضع للضريبة؛
6 TVA/IBS/IRG/TAP محاضرات في جباية المؤسسات :المقطع الثالث .من إعداد :أ .بـحيده احمد.
2024 - 2023 جامعة التكوين المتواصل -UFC- ليسانس عن بعد
أ .بـحيده احمد المقياس :جباية المؤسسات تخصص :محاسبة ومالية
وإذا تعلق االمر بفوائض قيم طويلة األمد يحسب مبلغها في حدود %28من الربح الخاضع للضريبة.
مالحظة :تعفي فوائض القيمة المذكورة من الضريبة حال التزام المكلف بإعادة استثمار مبلغ الفوائض في شكل تثبيتات في
مؤسسته قبل انقضاء اجال 22سنوات ابتداء من اختتام السنة المالية التي حققت الفوائض ،وفي حالة لم تتم عملية إعادة
االستثمار تنقل فوائض القيمة الى الربح الخاضع للضريبة للسنة المالية التي انقضت فيها اآلجال المذكورة.
المراجع:
-حميد بوزيدة ،جباية المؤسسات – دراسة تحليلية في النظرية العامة للضريبة الرسم على القيمة المضافة :دراسة نظرية
وتطبيقية ،-ديون المطبوعات الجامعية ،الجزائر.2228 ،
-مطويات حول مجال تطبيق الضريبة الجزافية الوحيدة ،المديرية العامة للضرائب ،وزارة المالية ،نشرة .2228
-دليل جباية المهن الحرة ،المديرية العامة للضرائب ،وزارة المالية.2228 ،
-الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبية ،المديرية العامة للضرائب ،وزارة المالية ،جوان .2228
.2228 -الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة ،المديرية العامة للضرائب ،وزارة المالية ،جوان
7 TVA/IBS/IRG/TAP محاضرات في جباية المؤسسات :المقطع الثالث .من إعداد :أ .بـحيده احمد.