‫مجـــلة الضـــريبة‬

‫على دخــل األشخــاص الطبيعيين‬

‫والضريبة على الشركات‬
‫الباب األول‬
‫الضريبة على دخل‬
‫األشخاص الطبيعيين‬

‫القسم األول‬
‫أحكام عـــامــة‬

‫الفصل األول‪:‬‬
‫توظف الضريبة على دخل كل شخص طبيعي مهما كانت حالته العائلية وذلك بعنوان‬
‫دخله الجملي الصافي‪.‬‬

‫القسم الفرعي األول‬

‫األشخاص الموظفة عليهم الضريبة‬

‫الفصل ‪: 2‬‬
‫مع مراعاة أحكام المعاهدات الدولية واالتفاقيات الخاصة‪ ،‬تستوجب الضريبة على‬
‫الدخل بتاريخ غرة جانفي من كل سنة على كل شخص طبيعي يقيم عادة بالبالد التونسية وذلك‬
‫على مجموع أرباحه أو مداخيله المحققة أثناء السنة السابقة‪.‬‬

‫يعتبر مقيمين عادة بالبالد التونسية ‪:‬‬

‫‪ .1‬األشخاص الذين لهم مسكن رئيسي على ذمتهم بالبالد التونسية‪.‬‬

‫‪ .2‬األشخاص الذين يقيمون بالبالد التونسية بصفة مستمرة أو غير مستمرة لمدة‬
‫ال تقل عن ‪ 183‬يوما أثناء السنة المدنية إن لم يكن على ذمتهم مسكن رئيسي‬
‫بها‪.‬‬
‫‪ .3‬الموظفون وأعوان الدولة الذين يباشرون وظائفهم أو مهامهم في بلد أجنبي‬
‫وذلك في صورة عدم إخضاعهم في هذا البلد لضريبة شخصية على دخلهم‬
‫الجملي‪.‬‬

‫الفصل ‪: 3‬‬
‫تستوجب الضريبة أيضا على األشخاص الطبيعيين غير المقيمين الذين يحققون مداخيل‬
‫ناشئة بالبالد التونسية أو يحققون القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة ‪ 2‬من الفصل ‪27‬‬
‫من هذه المجلة وذلك بعنوان هذه المداخيل أو هذه القيمة الزائدة دون سواها‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫تطبّق أحكام هذه الفقرة على القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في األسهم أو في المنابات‬
‫اإلجتماعية أو في حصص الصناديق المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها أو في الحقوق‬
‫المتعلقة بالسندات السالفة الذكر أو إعادة إحالتها وذلك بالنسبة إلى عمليات التفويت أو إعادة‬
‫اإلحالة التي تتم ابتداء من غرة جانفي ‪( .2011‬أضيفت بالفصل ‪ 5-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة‬
‫‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬ونقحت بالفصل ‪ 4‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪2011‬‬
‫المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة‬
‫االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‬
‫والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬
‫وال تستوجب الضريبة على ‪:‬‬
‫‪ -‬فوائد اإليداعات والسندات بالعملة األجنبية أو بالدينار القابل للتحويل‪،‬‬
‫‪( -‬ألغيت بالفصل ‪ 1-19‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪،)1( )2013/12/30‬‬
‫‪( -‬ألغيت بالفصل ‪ 54‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪،)2013/12/30‬‬
‫‪ -‬المكافآت مقابل تأجير البواخر أو الطائرات لغاية المالحة الدولية‪.‬‬
‫‪( -‬ألغيت بالفصل ‪ 4-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 53‬من ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 1994/12/26‬والفصل ‪59‬‬
‫من ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 1997/12/29‬ونقحت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ‬
‫في ‪.)2002/12/17‬‬

‫الفصل ‪: 4‬‬
‫مع مراعاة أحكام الفصل ‪ 45‬من هذه المجلة‪ ،‬يخضع شخصيا للضريبة على الدخل‬
‫الشركاء في شركات المفاوضة والشركات الفعلية وشركات المقارضة البسيطة والشركاء في‬
‫شركات المحاصة وأعضاء تجمعات المصالح االقتصادية الذين لهم صفة أشخاص طبيعيين‬
‫أو شركات أشخاص وكذلك أعضاء الشركات المدنية التي ليست لها فعليا صفة شركات‬
‫رؤوس األموال وذلك على أساس مناباتهم في األرباح االجتماعية حسب حقوقهم في الشركات‬
‫أو التجمعات التي لها مكان استغالل بالبالد التونسية وعلى أساس القيمة الزائدة التي يحققونها‬
‫من التفويت في حقوقهم في هذه الشركات أو في هذه التجمعات‪()2(.‬نقحت بالفصل ‪ 55‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل ‪ 6-19‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في‬
‫‪.)2015/12/25‬‬

‫و يخضع شخصيا للضريبة على الدخل المالكون المشتركون في الصناديق المشتركة‬

‫للديون المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬المتعلق‬
‫بإصدار مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي الذين لهم صفة أشخاص طبيعيين أو شركات‬

‫(‪ )1‬ألغي إعفاء األرباح الموزعة من الضريبة ابتداء من عمليات توزيع األرباح التي تت ّم ابتداء من غرة جانفي ‪ .2015‬وتبقى عمليات توزيع‬
‫الموزعة في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2013‬معفاة من الضريبة شريطة تضمين األموال الذاتية‬ ‫ّ‬ ‫األرباح من األموال الذاتية التي تتض ّمنها موازنة الشركة‬
‫المذكورة بقائمة اإليضاحات حول القوائم المالية المودعة بعنوان سنة ‪.2013‬‬
‫(‪ )2‬طبقا للفصل ‪ 7-19‬ق‪.‬م ‪ ،2016‬تطبق الضريبة على عمليات التفويت التي تتم ابتداء من غرة جانفي ‪.2016‬‬

‫‪28‬‬
‫أشخاص وذلك على أساس حصص مساهماتهم في الصناديق المذكورة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪25‬‬
‫من ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫الفصل ‪: 5‬‬
‫يخضع كل شخص له صفة رئيس عائلة للضريبة على الدخل حسب دخله الخاص ودخل‬
‫أطفاله المعتبرين في كفالته الحتساب الضريبة‪.‬‬
‫ويعتبر رئيس عائلة ‪:‬‬
‫‪ -‬الزوج‪،‬‬
‫‪ -‬المطلق الذي في كفالته األطفال‪،‬‬
‫‪ -‬األرمل‪،‬‬
‫‪ -‬المتبني‪.‬‬
‫إال ّ‬
‫أن الزوجة تعتبر رئيسة عائلة ‪:‬‬
‫‪ -1‬عندما تثبت أن الزوج ليس له أي مصدر دخل أثناء السنة السابقة لسنة توظيف‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫‪ -2‬عندما تتزوج من جديد وتحتفظ بكفالة أطفالها من زواج سابق‪.‬‬
‫وخالفا لمقتضيات األحكام السابقة‪ ،‬يمكن لرئيس العائلة أن يطالب بتوظيف الضريبة‬
‫على أبنائه القصر الذين يحققون مداخيال مهما كان نوعها‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‬

‫األشـخـاص المعـــفـون‬

‫الفصل ‪: 6‬‬
‫يعفى من الضريبة على الدخل أعضاء السلك الديبلوماسي والقنصلي ذوو الجنسيات‬
‫األجنبية شريطة المعاملة بالمثل‪.‬‬

‫القسم الثاني‬
‫المداخيل الموظفة عليها الضريبة‬
‫تعاريف عامة‬
‫الفصل ‪: 7‬‬
‫‪ .1‬توظف الضريبة كل سنة على المبلغ الجملي لألرباح أو المداخيل المحققة أو المقبوضة‬
‫أثناء السنة السابقة‪.‬‬

‫‪ .2‬توظف الضريبة على كل شخص غير مقيم بالبالد التونسية وأصبح مقيما بها خالل سنة‬
‫ما وذلك على مداخيله المحققة أو المقبوضة ابتداء من تاريخ تحويل إقامته إلى البالد‬
‫التونسية‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫يحول مطالب بالضريبة مقيم بالبالد التونسية مقره خارجها‪ ،‬توظف الضريبة‬ ‫‪ .3‬عندما ّ‬
‫على مداخيله المحققة أو المقبوضة أثناء سنة رحيله حتى تاريخ هذا الرحيل وكذلك على‬
‫مداخيله المكتسبة والتي لم يتحصل عليها قبل هذا التاريخ‪.‬‬

‫‪ .4‬عند الوفاة‪ ،‬توظف الضريبة على المداخيل التي تحصل عليها المطالب بالضريبة أو‬
‫التي حققها إلى يوم وفاته‪.‬‬
‫ويطبق التشريع الجاري به العمل في غرة جانفي من سنة الرحيل أو الوفاة في الحالتين‬
‫المشار إليهما بالفقرتين ‪ 3‬و‪ 4‬من هذا الفصل‪.‬‬

‫الفصل ‪: 8‬‬
‫يتكون الدخل الصافي الجملي المكون ألساس الضريبة من الفارق اإليجابي بين‬
‫المحصول الخام بما في ذلك قيمة المكاسب واالمتيازات العينية وبين األعباء والمصاريف‬
‫المتحملة في سبيل الحصول على الدخل واالحتفاظ به‪.‬‬

‫ويتكون هذا الدخل الصافي الجملي من مجموع المداخيل الصافية المضبوطة كل على‬
‫حدة وذلك حسب القواعد الخاصة بكل نوع من أنواع الدخل اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -‬األرباح الصناعية والتجارية‪،‬‬
‫‪ -‬أرباح المهن غير التجارية‪،‬‬
‫‪ -‬أرباح األنشطة الفالحية والصيد البحري‪،‬‬
‫‪ -‬المرتبات واألجور والمنح والجرايات واإليرادات العمرية‪،‬‬
‫‪ -‬المداخيل العقارية‪،‬‬
‫‪ -‬مداخيل األوراق المالية ورؤوس األموال المنقولة‪،‬‬
‫‪ -‬مداخيل أخرى‪.‬‬

‫ويأخذ الدخل المضبوط بهذه الطريقة بعين االعتبار الخسارة التي لحقت أحد أنواع‬
‫الدخل والتي تبرزها محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪ .‬وإن لم يكف الدخل‬
‫الجملي لتغطية كل الخسارة‪ ،‬يخصم ما تبقى منها بالتتابع من الدخل الجملي للسنوات الموالية‬
‫وذلك في حدود السنة الخامسة بدخول الغاية‪ .‬وال يشمل الطرح الخسائر الناتجة عن طرح‬
‫المداخيل أو األرباح طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 37‬ق‪.‬م‬
‫التكميلي عدد ‪ 1‬المؤرخ في ‪)2012/05/16‬‬

‫وال تقبل للطرح الخسائر التي لم يتم طرحها بعنوان السنوات المسجلة لمداخيل والموالية‬
‫لسنة تسجيل الخسائر وذلك في حدود المداخيل المحققة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪101‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2002/12/17‬‬

‫‪30‬‬
 ‫القسم الفرعي األول‬
‫ضبط األرباح أو المداخيل الصافية‬

‫‪ -I‬األرباح الصناعية والتجارية‬

‫‪ -1‬تعـــريف‬

‫الفصل ‪: 9‬‬
‫تعتبر أرباحا صناعية وتجارية األرباح المحققة في نطاق مؤسسات تقوم بنشاط تجاري‬
‫حسب مدلول المجلة التجارية‪.‬‬

‫‪ 2‬ـ ضبط الربح الصافي‬

‫الفصل ‪: 10‬‬
‫‪ .I‬يدمج في مجموع الدخل المكون ألساس الضريبة على الدخل‪ ،‬الربح الصافي الذي‬
‫يحققه كل خاضع للضريبة أثناء السنة السابقة أو خالل فترة اإلثني عشر شهرا التي اعتمدت‬
‫نتائجها إلعداد آخر موازنة وذلك عندما ال تطابق تلك الفترة السنة المدنية‪.‬‬
‫‪ .II‬إذا امتدت السنة المالية المختومة أثناء السنة السابقة إلى فترة تزيد أو تقل عن إثني‬
‫عشر شهرا‪ ،‬توظف الضريبة على الدخل حسب نتائج هذه السنة المالية‪.‬‬
‫‪ .III‬إذا لم تختم أية موازنة أثناء سنة ما‪ ،‬توظف الضريبة على الدخل حسب أرباح الفترة‬
‫وظفت عليها الضريبة أو‪ ،‬إذا كانت المؤسسة حديثة العهد‪ ،‬منذ بداية‬‫الممتدة من آخر فترة ّ‬
‫نشاطها حتى تاريخ ‪ 31‬ديسمبر من السنة المعنية باألمر‪.‬‬
‫وتطرح بعد ذلك هذه األرباح من نتائج الموازنة التي تتضمنها‪.‬‬
‫‪ .IV‬عندما تختم موازنات متتالية أثناء نفس السنة‪ ،‬يعتمد مجموع نتائج هذه الموازنات‬
‫لضبط أساس الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الموالية‪.‬‬

‫الفصل ‪: 11‬‬
‫‪ .I‬يضبط الربح الصافي باعتبار نتائج كل العمليات مهما كان نوعها التي تقوم بها‬
‫المؤسسة بما في ذلك خاصة التفويت في عنصر ما من األصول‪ .‬وال تقبل للطرح القيمة‬
‫الناقصة الناتجة عن التفويت في أسهم أو حصص مؤسسات التوظيف الجماعي في األوراق‬
‫المالية المنصوص عليها بمجلة مؤسسات التوظيف الجماعي الصادرة بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة‬
‫‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬كما تم تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة وذلك في‬
‫حدود النقص في قيمة التصفية الناتج عن توزيع األرباح أو المداخيل‪( .‬نقّحت بالفصل ‪ 53‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪)2007‬‬

‫(ألغيت بالفصل ‪ 49‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪.)1997‬‬

‫‪31‬‬
‫غير أنه تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في األسهم‬
‫المدرجة ببورصة األوراق المالية بتونس التي تم اقتناؤها أو االكتتاب فيها قبل غرة جانفي‬
‫‪ 2011‬وفي األسهم في إطار عملية إدراج ببورصة األوراق المالية بتونس‪.‬‬

‫كما تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في األسهم‬
‫المدرجة ببورصة األوراق المالية بتونس التي يتم اقتناؤها أو االكتتاب فيها ابتداء من غرة‬
‫جانفي ‪ 2011‬وذلك إذا تم التفويت فيها بعد انتهاء السنة الموالية لسنة اقتنائها أو االكتتاب‬
‫فيها‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 29‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 1999‬ونقحت‬
‫المؤرخ في ‪ 2006/12/25‬وألغيت وعوضت‬ ‫ّ‬ ‫بالفصل ‪ 1-30‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫بالفصل ‪ 1-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬
‫المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪ 2003‬وألغيت بالفصل ‪2-30‬‬
‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 65‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬
‫ّ‬ ‫ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬

‫وال تؤخذ كذلك بعين االعتبار لضبط الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من‬
‫عمليات التفويت في السندات وفي الحقوق المتعلقة بها أو إعادة إحالـتها اآلتي ذكرها‪:‬‬

‫‪ -‬حصص صناديق المساعدة على االنطالق المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 58‬لسنة‬
‫‪ 2005‬المؤرخ في ‪ 18‬جويلية ‪ 2005‬وحصص الصناديق المشتركة للتوظيف في‬
‫رأس مال تنمية المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬ثالثا من مجلة مؤسسات التوظيف‬
‫الجماعي الصادرة بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬التي‬
‫تستعمل موجوداتها في اإلكتتاب في حصص صناديق المساعدة على االنطالق‬
‫المذكورة أعاله طبقا للتشريع المتعلق بها؛‬

‫‪ -‬حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المكتتبة في إطار الفقرة ‪II‬‬
‫من الفصل ‪ 77‬من هذه المجلة إذا ت ّم التفويت أو تمت إعادة اإلحالة بعد نهاية السنة‬
‫الخامسة الموالية لسنة تحرير الحصص وذلك في حدود ‪ 50‬من القيمة الزائدة‬
‫المحققة؛‬

‫‪ -‬حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المكتتبة في إطار الفقرة‬
‫‪ IV‬من الفصل ‪ 77‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل األول من القانون عدد ‪ 59‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في ‪ 18‬جويلية‬
‫‪ 2005‬المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تشجيع إحداث صناديق المساعدة على االنطالق‬
‫المؤرخ في ‪ 2005/12/19‬وألغيت وعوضت بالفصل‬ ‫ّ‬ ‫ونقحت بالفصل ‪ 3-25‬ق‪.‬م عدد ‪106‬‬
‫‪ 5‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة‬
‫االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات‬
‫االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية ونقحت‬
‫بالفصل ‪ 4-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق‬
‫بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬
‫‪32‬‬
‫تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من اإلسهام باألسهم وبالمنابات‬
‫االجتماعية في رأس مال الشركة األم أو الشركة القابضة شريطة التزام الشركة األم أو‬
‫الشركة القابضة بإدراج أسهمها ببورصة األوراق المالية بتونس في أجل أقصاه موفى السنة‬
‫الموالية لسنة الطرح‪ .‬ويمكن التمديد في هذا األجل بسنة واحدة بقرار من وزير المالية على‬
‫أساس تقرير معلّل من هيئة السوق المالية‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح إرفاق التصريح السنوي بالضريبة لسنة الطرح بااللتزام‬
‫المذكور أعاله مؤشرا عليه من قبل هيئة السوق المالية‪.‬‬

‫وتطالب المؤسسات المنتفعة بالطرح بدفع الضريبة التي لم تدفع بعنوان القيمة الزائدة‬
‫التي ت ّم طرحها طبقا لمقتضيات هذه الفقرة تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا‬
‫للتشريع الجاري به العمل في صورة عدم إيداعها لدى مركز أو مكتب مراقبة األداءات‬
‫المختص شهادة تثبت إدراج الشركة األم أو الشركة القابضة المنتفعة باإلسهام ببورصة‬‫ّ‬
‫األوراق المالية بتونس في أجل أقصاه موفى الشهر الثالث الموالي النتهاء األجل المنصوص‬
‫عليه أعاله‪.‬‬

‫وال تكون خطايا التأخير مستوجبة في صورة اإلدالء بشهادة مسلمة من قبل هيئة السوق‬
‫المالية تثبت أن عدم إدراج الشركة األم أو الشركة القابضة ببورصة األوراق المالية بتونس‬
‫مردّه أسباب خارجة عن نطاقها‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪.)2006‬‬
‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬

‫‪ I‬مكرر‪ .‬تطرح المداخيل واألرباح االستثنائية المرتبطة بالنشاط األصلي للمؤسسات حسب‬
‫نفس الحدود والشروط المضبوطة بالتشريع الجاري به العمل بالنسبة إلى المداخيل واألرباح‬
‫المتأتية من االستغالل‪ .‬ويتعلق األمر بــ‪:‬‬

‫‪ -‬منح االستثمار المسندة في إطار التشريع المتعلّق بالتشجيع على االستثمار ومنح‬
‫التأهيل المسندة في إطار برنامج تأهيل مصادق عليه والمنح المسندة في إطار تشجيع‬
‫عمليات التصدير والمنح المسندة للمؤسسات في إطار تدخالت الصندوق الوطني‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫للتشغيل‪( ،‬نقحت بالفصل ‪ 2-28‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫‪)2010/12/17‬‬

‫‪ -‬القيمة الزائدة المتأتية من عمليات التفويت في عناصر األصول الثابتة المخصصة‬

‫للنشاط األصلي للمؤسسات باستثناء العقارات المبنية والعقارات غير المبنية واألصول‬
‫التجارية‪،‬‬

‫‪ -‬أرباح الصرف المتعلقة ببيوعات وشراءات المؤسسات في إطار ممارسة النشاط‬

‫األصلي‪،‬‬

‫‪ -‬االنتفاع بالتخلي عن الديون‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بهذه األحكام بالنسبة إلى المؤسسات المصدرة أن تتم عملية التفويت‬
‫في عناصر األصول خارج البالد التونسية أو لفائدة مؤسسات مصدرة كليا على معنى التشريع‬
‫الجبائي الجاري به العمل فيما يتعلق بالقيمة الزائدة المتأتية من التفويت في عناصر األصول‬
‫وأن تكون األرباح االستثنائية األخرى المشار إليها أعاله متصلة بعملية التصدير‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪.) 2007‬‬‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 1-34‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪2007‬‬

‫‪ .II‬يتكون الربح الصافي من الفارق بين قيمة األصول الصافية عند ختم وافتتاح الفترة‬
‫التي يجب أن تكون نتائجها أساسا للضريبة على الدخل بعد طرح اإلسهامات المضافة وزيادة‬
‫ما سحبه المستغل أو الشركاء أثناء نفس الفترة‪.‬‬

‫ويقصد باألصول الصافية الفارق بين قيمة األصول ومجموع الديون لفائدة الغير‬
‫واالستهالكات والمدخرات القابلة للطرح الموجودة بالخصوم‪.‬‬

‫‪ .III‬لتطبيق الفقرتين ‪ I‬و‪ II‬من هذا الفصل‪ ،‬يقع تقييم المخزونات واألشغال الجارية بثمن‬
‫التكلفة‪.‬‬

‫‪ .IV‬ال تدمج منح التجهيز المسندة للمؤسسات في نتائج سنة قبضها‪ .‬وتضاف هذه المنح‬
‫إلى النتائج الصافية للسنوات المالية في حدود مبالغ االستهالكات المعتمدة على أساس ثمن‬
‫تكلفة األصول الثابتة القابلة لالستهالك عند ختم هذه السنوات المالية وذلك عندما تستعمل‬
‫إلنشاء أو إقتناء هذه األصول الثابتة‪.‬‬

‫ويضاف عشر المنح المستعملة إلنشاء أو إقتناء أصول ثابتة غير قابلة لإلستهالك إلى‬
‫أرباح كل سنة طيلة عشر سنوات إبتداء من سنة إنشاء أو إقتناء هذه األصول الثابتة‪.‬‬

‫وفي صورة التفويت في األصول الثابتة المنصوص عليها في هذا الفصل‪ ،‬تخصم بقية‬
‫المنح التي لم تضف بعد إلى أساس الضريبة من القيمة المحاسبية لهذه األصول الثابتة وذلك‬
‫لتحديد القيمة الزائدة الموظفة عليها الضريبة أو القيمة الناقصة القابلة للطرح‪.‬‬

‫‪ .V‬تدمج منح االستغالل ومنح التوازن المقبوضة ضمن النتائج الصافية المحققة سنة‬
‫قبضها‪ .‬وتدمج المنح المسندة إلى المؤسسات والمخصصة لتمويل االستثمارات الالمادية‬
‫ضمن النتائج الصافية لكل سنة طيلة عشر سنوات ابتداء من سنة قبضها‪( .‬نقّحت بالفصل ‪36‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪.)2007‬‬

‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫مكرر‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 12‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬ ‫ّ‬ ‫الفصل ‪11‬‬
‫‪ 2006/12/25‬المتعلق بتيسير إحالة المؤسسات)‬
‫‪( .I‬ألغيت بالفصل ‪ 6-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪34‬‬
‫‪ .II‬تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في المؤسسات‬
‫تمر بصعوبات اقتصادية في إطار التسوية القضائية المنصوص عليها بالقانون عدد ‪34‬‬ ‫التي ّ‬
‫تمر بصعوبات‬
‫المؤرخ في ‪ 17‬أفريل ‪ 1995‬والمتعلق بإنقاذ المؤسسات التي ّ‬ ‫ّ‬ ‫لسنة ‪1995‬‬
‫اقتصادية كما ت ّم إتم امه وتنقيحه بالنصوص الالحقة أو في فرع من نشاطها أو في مجموعة‬
‫من فروع متكاملة‪.‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح إرفاق التصريح السنوي بالضريبة لسنة الطرح بقائمة‬
‫المفوت فيها تبيّن مراجع قرار اإلحالة ومراجع الرائد الرسمي للجمهورية‬ ‫ّ‬ ‫في األصول‬
‫التونسية المتض ّمن إشه ار قرار اإلحالة والقيمة المحاسبية الصافية لألصول وقيمة التفويت‬
‫والقيمة الزائدة أو القيمة الناقصة المسجلة‪.‬‬
‫‪ .III‬تطبّق على عمليات اإلسهام بمؤسسات فردية في رأس مال شركات خاضعة للضريبة‬
‫على الشركات أحكام الفصل ‪ 49‬عاشرا من هذه المجلة المتعلقة بالقيمة الزائدة المتأتية من‬
‫اإلسهام‪.‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بأحكام هذه الفقرة‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون المؤسسة الفردية خاضعة للضريبة على الدخل في النظام الحقيقي وأن تكون‬
‫األصول موضوع اإلسهام مسجلة بالموازنة في تاريخ اإلسهام‪،‬‬

‫‪ -‬أن تواصل الشركة المنتفعة باإلسهام استغالل المؤسسة موضوع اإلسهام لمدة ال تق ّل‬
‫عن ثالث سنوات ابتداء من غرة جانفي من السنة الموالية لسنة اإلسهام‪ .‬وفي صورة‬
‫اإلخالل بهذا الشرط يطالب المنتفع بالطرح بدفع الضريبة التي لم تدفع بمقتضى أحكام‬
‫هذه الفقرة تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل‪ .‬وال‬
‫تطبق هذه األحكام في صورة اإلخالل بهذا الشرط ألسباب خارجة عن نطاق المؤسسة‬
‫المنتفعة باإلسهام‪ .‬وتضبط هذه األسباب بأمر(‪.)1‬‬

‫الفصل ‪: 12‬‬
‫تضبط النتيجة الصافية بعد طرح كل األعباء التي استلزمها االستغالل والتي تشمل‬
‫خاصة ‪:‬‬

‫‪ .1‬مصاريف وأعباء اإلنتاج أو االستغالل مهما كان نوعها وخاصة نفقات المستخدمين‬
‫واليد العاملة والكراء‪.‬‬
‫‪( .2‬ألغيت بالفصل ‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪)2007‬‬
‫‪ .3‬الديون غير ثابتة االستخالص التي ال تتعدى قيمتها االسمية بالنسبة لكل مدين مائة‬
‫دينار بشرط أن ال تواصل المؤسسة التعامل مع المدين وأن يكون قد مر على أجل استخالصها‬

‫(‪ )1‬أمر عدد ‪ 1266‬لسنة ‪ 2007‬مؤرخ في ‪ 21‬ماي ‪ 2007‬يتعلق بتحديد أسباب عدم مواصلة النشاط الخارجة عن نطاق المؤسسة‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫أكثر من سنة وأن تمد المؤسسة اإلدارة بقائمة اسمية للمدينين المعنيين ترفق بتصريح الضريبة‬
‫على الدخل‪.‬‬
‫‪ .4‬المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص بما فيها األداءات غير المباشرة‬
‫التي تحملتها والتي شرعت في شأنها تتبعات عدلية وبعنوان تقلص قيمة المخزونات المعدة‬
‫للبيع وبعنوان تقلص قيمة األسهم المدرجة بالبورصة وذلك في حدود ‪ %50‬من الربح‬
‫الخاضع للضريبة‪( .‬نقّحت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر‬
‫‪.)2007‬‬

‫وال يكون الشرط المتعلق بالشروع في التتبّعات العدلية مستوجبا لغاية طرح المدخرات‬
‫تمر بصعوبات اقتصادية‬ ‫بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص المتخلّدة بذ ّمة المؤسسات التي ّ‬
‫وذلك خالل فترة تعليق إجراءات التقاضي المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 34‬لسنة ‪1995‬‬
‫تمر بصعوبات اقتصادية كما ت ّم‬
‫المؤرخ في ‪ 17‬أفريل ‪ 1995‬المتعلق بإنقاذ المؤسسات التي ّ‬ ‫ّ‬
‫تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-21‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬ ‫ّ‬

‫ولتطبيق أحكام هذه الفقرة ‪:‬‬

‫‪ -‬يتكون مبلغ المدخرات القابل للطرح بعنوان المخزونات من الفارق بين ثمن تكلفة‬
‫المنتوج المضمن بالمحاسبة وبين قيمة التحقيق الصافية المعروفة بتاريخ ختم‬
‫موازنة السنة التي تم بعنوانها تكوين المدخرات دون اعتبار المصاريف غير‬
‫المنجزة في هذا التاريخ‪ ،‬على أن ال يتجاوز هذا المبلغ ‪ %50‬من ثمن تكلفة‬
‫المنتوج‪.‬‬

‫‪ -‬يتم تقييم األسهم على أساس معدل قيمتها اليومية ببورصة األوراق المالية بتونس‬
‫آلخر شهر من السنة المالية التي تم بعنوانها تكوين المدخرات‪(.‬نقحت بالفصل ‪35‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪ 1997‬وبالفصل ‪ 5‬من القانون عدد ‪ 92‬لسنة‬
‫‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 17‬أوت ‪ 1999‬المتعلق بأحكام ترمي إلى دفع السوق المالية)‪.‬‬

‫تدمج المدخرات المكونة خالل سنة ما ضمن األرباح الموظفة عليها الضريبة خالل‬
‫السنة الثالثة التي تلي سنة تكوينها ما دامت التتبعات العدلية الخاصة بالديون متواصلة‪.‬‬

‫غير أنه يمكن إعادة تكوين هذه المدخرات بخصم هذا المبلغ من األرباح الخاضعة‬
‫للضريبة بالنسبة للسنة الثالثة المذكورة وذلك دون اعتبار الحد األقصى المشار إليه بالفقرة‬
‫الفرعية األولى من هذه الفقرة‪.‬‬
‫وتدمج المدخرات المكونة والتي أصبحت بدون موجب خالل سنة ما ضمن أرباح هذه‬
‫السنة‪.‬‬

‫لالنتفاع بهذه التخفيضات‪ ،‬يجب على المؤسسات التي كونت مدخرات أن ترفق تصريح‬
‫تنص قائمة المدخرات‬
‫ّ‬ ‫الضريبة على الدخل بقائمة مفصلة في هذه المدخرات‪ .‬ويتعيّن أن‬
‫‪36‬‬
‫تمر بصعوبات اقتصادية على‬
‫القابلة للطرح المتعلقة بالديون المتخلدة بذمة المؤسسات التي ّ‬
‫مراجع القرار القاضي بتعليق إجراءات التقاضي‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 2-21‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬ ‫ّ‬ ‫‪2006‬‬

‫ال تطبق األحكام السابقة على األشخاص الطبيعيين المنصوص عليهم بالفقرة ‪ III‬ثالثا‬
‫من الفصل ‪ 62‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 72‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪94/12/26‬‬
‫ونقحت بالفصل ‪ 2-39‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وألغيت بالفصل‬
‫‪ 4-82‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وأضيفت بالفصل ‪ 3-18‬ق‪.‬م عدد ‪53‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫‪ .5‬الهبات واإلعانات التي تسند إلى أعمال أو منظمات ذات مصلحة عامة أو التي لها‬
‫صبغة خيرية أو تكوينية أو علمية أو اجتماعية أو ثقافية عندما يقع إثبات صرفها وذلك في‬
‫حدود ‪ 2‬باأللف من رقم المعامالت الخام‪.‬‬

‫غير أنّه يمكن طرح كامل‪:‬‬

‫‪ -‬الهبات واإلعانات المسندة إلى الدولة والجماعات المحلية والمؤسسات العمومية‪،‬‬
‫‪ -‬كلفة اقتناء أو بناء المساكن الموهوبة لفائدة أزواج وأسالف وأعقاب شهداء الوطن من‬
‫الجيش وقوات األمن الداخلي والديوانة‪،‬‬
‫‪ -‬الهبات واإلعانات المسندة إلى الجمعيات العاملة في مجال النهوض باألشخاص‬
‫المعوقين والتي تنشط طبقا للتشريع المتعلق بها‪.‬‬

‫(نقحت بالفصل ‪ 1- 62‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬مؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ 5‬مكرر‪ .‬الرعايا المسندة إلى المؤسسات أو المشاريع أو األعمال ذات الصبغة الثقافية‬
‫التي تتحصل على مصادقة الوزارة المكلفة بالثقافة‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-49‬ق‪.‬م‪.‬ت عدد ‪54‬‬
‫لسنة ‪ 2014‬المؤرخ في ‪.)2014/08/19‬‬

‫‪ 5‬ثالثا‪ .‬الرعايا التي تخصص إلنشاء وصيانة المساحات الخضراء والمنتزهات العائلية‬
‫والحضرية في إطار اتفاقيات مبرمة للغرض مع الوزارة المكلفة بالبيئة أو الوزارة المكلفة‬
‫بالتجهيز واإلسكان وذلك في حدود ‪ 150‬ألف دينار سنويا‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-60‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫‪ .6‬المخصصات لفائدة صندوق ترغيب المستخدمين إذا تمت هذه المخصصات طبقا‬
‫لألحكام التشريعية والترتيبية وذلك حتى إذا لم تصرف لمستحقيها سنة طرحها‪.‬‬

‫‪ .7‬مساهمات المكتتب المدفوعة في إطار عقود التأمين الجماعي المنصوص عليها‬

‫بالفقرة ‪ 2‬من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 39‬من هذه المجلة والمساهمات المدفوعة في إطار عقود‬

‫‪37‬‬
‫التأمين على الحياة وعقود تكوين األموال تنفيذا اللتزامات المكتتب المنصوص عليها بالتشريع‬
‫الجاري به العمل‪.‬‬

‫وينجر عن اشتراء العقد دفع الضريبة التي لم تدفع بمقتضى أحكام هذه الفقرة تضاف‬‫ّ‬
‫إليها الخطايا المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل‪ .‬ويت ّم االشتراء في هذه الحالة على‬
‫صة تثبت ّ‬
‫أن المكتتب قام بتسوية وضعيته‬ ‫أساس شهادة تسلمها مصالح المراقبة الجبائية المخت ّ‬
‫الجبائية بعنوان المساهمات التي انتفعت بالطرح‪ .‬وفي غياب ذلك تكون مؤسسة التأمين‬
‫متضامنة مع المعني باألمر في دفع المبالغ المستوجبة‪.‬‬

‫وال تطبق أحكام هذه الفقرة في صورة إحالة المدّخر الحسابي للعقد إلى مؤسسة تأمين‬
‫أخرى‪.‬‬
‫(ألغيت بالفصل ‪ 54‬ق‪.‬م عدد ‪ 109‬مؤرخ في ‪ 95/12/25‬وأضيفت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وألغيت وعوضت بالفصل ‪ 4-24‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ .8‬األداء على القيمة المضافة الذي ت ّمت المطالبة به من قبل مصالح المراقبة الجبائية‬
‫في إطار عملية مراجعة جبائية باستثناء األداء الذي ت ّمت فوترته إلى الحرفاء واألداء على‬
‫القيمة المضافة المتعلق باألعباء واالستهالكات غير القابلة للطرح‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪5-75‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫مكرر‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 41‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪2007‬‬
‫ّ‬ ‫الفصل ‪12‬‬
‫‪)2007/12/27‬‬

‫‪ .I‬تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة اإلستهالكات التي تقوم بها المؤسسة‬
‫باعتبار القواعد المضبوطة بالتشريع المحاسبي دون أن يتجاوز المبلغ القابل للطرح‬
‫االستهالكات ذات األقساط الثابتة المحتسبة على أساس نسب قصوى‪ .‬غير ّ‬
‫أن استهالكات‬
‫األصول الثابتة ذات القيمة الضعي فة تطرح بصفة كلية من نتائج السنة المالية التي وقع فيها‬
‫استعمالها‪ .‬وتضبط نسب االستهالك القصوى وقيمة األصول التي يمكن أن تكون محل‬
‫(‪) 1‬‬
‫استهالك كلي بمقتضى أمر‪.‬‬

‫‪ .II‬تطبّق االستهالكات المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬من هذا الفصل على األصول الثابتة‬
‫والمعرضة لفقدان قيمتها‬
‫ّ‬ ‫أو على عناصرها التي تختلف مدّة استعمالها عن األصول األصلية‬
‫والتي هي على ملك المؤسسة بما في ذلك المباني المشيّدة على أراضي الغير‪ .‬ويحتسب‬
‫االستهالك ابتداء من تاريخ االقتناء أو البناء أو الصنع أو بدء االستعمال أو االستغالل‪ ،‬إذا تم‬
‫فيما بعد‪ ،‬أو من تاريخ الدخول في االنتاج بالنسبة إلى الغراسات الفالحية وذلك على أساس‬
‫ثمن تكلفة االقتناء أو البناء أو الصنع أو الغراسات‪ .‬ويحتسب االستهالك بالنسبة إلى محطات‬

‫(‪ )1‬األمر عدد ‪ 492‬لسنة ‪ 2008‬المؤرخ في ‪ 25‬فيفري ‪ 2008‬يتعلق بتحديد النسب القصوى لإلستهالكات ذات األقساط الثابتة والمدة الدنيا‬
‫الستهالكات األصول المستغلة في إطار عقود اإليجار المالي وقيمة األصول الثابتة التي يمكن أن تكون محل استهالك كلي بعنوان سنة استعمالها‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫الهاتف الجوال ابتداء من تاريخ تسلّم محضر القبول النهائي للمحطات المذكورة (‪ (.)1‬نقّحت‬
‫بالفصل ‪ 1-20‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫وال تتضمن قاعدة احتساب االستهالكات األداء على القيمة المضافة القابل للطرح‪.‬‬

‫‪ .III‬تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة استهالكات األصول الثابتة المستغلة في‬
‫إطار عقود إيجار مالي مبرمة ابتداء من غرة جانفي ‪ 2008‬على أساس مدة عقد اإليجار‪ .‬وال‬
‫(‪)2‬‬
‫يمكن أن تقل هذه المدة عن مدة دنيا تضبط بمقتضى أمر‬

‫وفي صورة ما إذا فاق مبلغ االستهالكات المحددة طبقا ألحكام هذه الفقرة االستهالكات‬
‫المسجلة بالمحاسبة يطرح فارق االستهالكات من أساس الضريبة شريطة أن يتضمن جدول‬
‫االستهالكات ودفتر الجرد مبلغ االستهالكات التي تم طرحها ومبلغ االستهالكات المسجلة‬
‫بالمحاسبة‪.‬‬

‫ويحتسب االستهالك من تاريخ بدء االستعمال وذلك على أساس ثمن تكلفة االقتناء من‬
‫قبل المؤسسات التي تتعاطى نشاط اإليجار المالي تضاف إليه المصاريف المبذولة من قبل‬
‫المؤسسة المستغلة لألصول والالزمة لدخول األصول طور االستغالل‪.‬‬

‫وال تتضمن قاعدة احتساب االستهالكات األداء على القيمة المضافة القابل للطرح‪.‬‬

‫تطبق أحكام هذه الفقرة على األصول الثابتة المستغلة في إطار عقود اإلجارة‪( .‬أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 1-36‬ق‪.‬م عدد ‪ 7‬المؤرخ في ‪)2011/12/31‬‬

‫‪ .IV‬تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة القيمة المحاسبية الصافية لألصول التي‬
‫يت ّم إتالفها من نتائج السنة التي أتلفت فيها وذلك على أساس الوثائق المثبتة لذلك‪.‬‬

‫‪ .V‬تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة االستهالكات المسجلة بالمحاسبة والمتعلقة‬
‫بمعلوم اللزمات مقابل الحصول على اللزمات طبقا للتشريع الجاري به العمل وذلك على‬
‫أساس المدة المضبوطة بعقد اللزمة‪.‬‬

‫‪ .VI‬تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة اإلستهالكات المكونة بعنوان سنة مالية‬
‫يتسن طرحها بموجب الحدود القصوى والمدد الدنيا المنصوص عليها بالفقرتين ‪I‬‬‫ّ‬ ‫والتي لم‬
‫و‪ III‬من هذا الفصل من نتائج السنوات المالية الموالية لسنة تكوينها وذلك حسب نفس النسب‬
‫والمدد المذكورة‪ .‬وتطرح اإلستهالكات التي أ ّجل طرحها أثناء فترات الخسارة بالتتابع من‬
‫نتائج السنوات المالية الموالية شريطة التنصيص عليها ضمن اإليضاحات حول البيانات‬
‫المالية‪.‬‬

‫(‪ )1‬تطبق هذه األحكام على استهالكات محطات الهاتف الجوال موضوع محضر قبول نهائي مسلّم قبل غرة جانفي ‪.2015‬‬
‫(‪ )2‬األمر عدد ‪ 492‬لسنة ‪ 2008‬المؤرخ في ‪ 25‬فيفري ‪ 2008‬يتعلق بتحديد النسب القصوى لإلستهالكات ذات األقساط الثابتة والمدة الدنيا الستهالكات األصول‬
‫المستغلة في إطار عقود اإليجار المالي وقيمة األصول الثابتة التي يمكن أن تكون محل استهالك كلي بعنوان سنة استعمالها‪.‬‬
‫‪39‬‬
‫‪ .VII‬تساوي االستهالكات القابلة للطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة بالنسبة إلى‬
‫غرة جانفي ‪ ،2007‬الفارق بين القيمة القابلة لالستهالك‬ ‫األصول الثابتة المستغلة قبل ّ‬
‫واإلستهالكات التي ت ّم طرحها لتحديد النتيجة الخاضعة للضريبة بعنوان السنوات المالية‬
‫السابقة لسنة ‪ 2007‬مقسمة على المدة المتبقية‪.‬‬

‫‪ .VIII‬تنتفع المؤسسات المنصوص عليها بالفصل ‪ 71‬من هذه المجلة بطرح إضافي بنسبة‬
‫‪ %30‬بعنوان استهالكات اآلالت والمعدات والتجهيزات المخصصة لالستغالل‪ ،‬باستثناء‬
‫السيارات السياحية من غير التي تكون الغرض األصلي لالستغالل‪ ،‬المقتناة أو التي تم صنعها‬
‫في إطار عمليات توسعة من أساس الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات‬
‫المستوجبة بعنوان السنة األولى من تاريخ االقتناء أو الصنع أو بدء االستعمال حسب الحالة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 1-2‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬المتعلق‬
‫بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫الفصل ‪: 13‬‬
‫‪ .I‬خالفا ألحكام الفصل ‪ 12‬مكرر من هذه المجلة‪ ،‬ولغاية ضبط الربح‪ ،‬يمكن للمطالبين‬
‫بالضريبة الذين يقومون بأشغال البناء مباشرة أو عن طريق الغير أو الذين يشترون عقارات‬
‫معدة للسكن مخصصة لسكنى مستخدميهم بصفة مجانية‪ ،‬أن يطرحوا‪ ،‬حال إتمام البناءات أو‬
‫الشراء‪ ،‬استهالكا استثنائيا يساوي ‪ %50‬من ثمن التكلفة‪ .‬ويقع طرح استهالك القيمة المتبقية‬
‫للبناءات المذكورة على مدة عشر سنوات‪( .‬نقّحت بالفصل ‪ 1-42‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪2007‬‬
‫المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪.)2007‬‬ ‫ّ‬

‫وتعتبر العقارات مخصصة لسكنى المستخدمين حسب مدلول الفقرة الفرعية أعاله إذا‬
‫خصصت ثالث أرباع مساحتها الجملية على األقل لسكنى مستخدمي المؤسسة‪.‬‬

‫‪ .II‬لتطبيق أحكام الفقرة األولى من هذا الفصل‪ ،‬ال يعتبر من بين المستخدمين المستغل‬
‫الفردي أو الشركاء باالسم لشركات األشخاص أو أعضاء شركات المحاصة وكذلك قرائنهم‬
‫وأوالدهم القصر‪.‬‬

‫الفصل ‪: 14‬‬
‫خالفا ألحكام الفقرة األولى من الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة‪ ،‬ال تكون قابلة للطرح لغاية‬
‫ضبط الربح ‪:‬‬

‫‪ .1‬الهدايا بكل أنواعها ومصاريف الضيافة بما في ذلك مصاريف المآدب والحفالت‬
‫التي تفوق قيمتها نسبة واحد بالمائة من رقم المعامالت الخام الذي تحققه المؤسسة على أن ال‬
‫يتجاوز الطرح مبلغا أقصاه عشرون ألف دينار في كل سنة مالية‪.‬‬

‫‪ .2‬الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات بما في ذلك الخصم من المورد‬
‫المنجز بعنوانها والتي تتحملها المؤسسات عوضا عن المطالب الفعلي بها وكذلك المعلوم على‬
‫السفرات إلى الخارج‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 51‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪1994/12/26‬‬
‫‪40‬‬
‫وبالفصل ‪ 1-51‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في ‪ 2002/12/17‬وبالفصل ‪ 11-41‬ق‪.‬م عدد ‪58‬‬
‫لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وألغيت وعوضت بالفصل ‪ 39‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ‬
‫في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ .3‬العموالت وأجور الوساطة واالنقاصات التجارية أو غيرها والمكافآت مقابل النجاعة‬

‫المنصوص عليها بالفقرة الفرعية األولى من الفقرة "أ" من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 52‬من هذه‬
‫المجلة والتأجيرات المنصوص عليها بالفقرة ‪ II‬مكرر من الفصل ‪ 53‬من هذه المجلة‬
‫واألتعاب والمكافآت والمنح المنصوص عليها بالفقرة ‪ 3‬من الفصل ‪ 30‬من هذه المجلة التي‬
‫تتحملها المؤسسة والتي ال تصرح بها حسب شروط الفقرة الثالثة من الفصل ‪ 55‬من هذه‬
‫المجلة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 92‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل ‪ 4-29‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪ 2015/12/25‬وبالفصل ‪ 5-30‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في‬
‫‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ .4‬كل األعباء التي تتعلق بمحالت اإلقامة الثانوية والطائرات ومراكب النزهة المشار‬
‫إليها بالفقرة ‪ 4‬من الفصل ‪ 15‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫‪ .5‬األكرية ونفقات الصيانة واللوازم والمحروقات ومعلوم الجوالن التي يقع صرفها‬
‫تكون الغرض‬
‫بعنوان سيارات السياحة التي تفوق قوتها ‪ 9‬خيول جبائية بخارية باستثناء التي ّ‬
‫األصلي لالستغالل‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 52‬ق‪.‬م عدد ‪ 109‬مؤرخ في ‪.)95/12/25‬‬

‫‪ .6‬الفوائض المدفوعة للمستغل أو لشركاء شركات األشخاص أو شركات المحاصة‬

‫وذلك مقابل المبالغ التي يودعونها بصندوق المؤسسة عالوة على إسهاماتهم في رأس المال‪.‬‬

‫‪ .7‬أجر المستغل أو الشريك باإلسم‪.‬‬

‫‪ .8‬المصالحات والغرامات والمحجوزات والخطايا مهما كان نوعها التي يتحملها‬

‫مرتكبو المخالفات لألحكام القانونية الخاصة باألسعار واالتجار وتوزيع مختلف المواد أو‬
‫مراقبة الصرف وأساس الضرائب أو المساهمات أو المعاليم وبصفة عامة كل مخالفة للتشريع‬
‫الجاري به العمل‪.‬‬

‫‪ .9‬الهبات واإلعانات والرعايا التي لم يقع التصريح بها طبقا ألحكام الفقرة ‪ II‬من الفصل‬
‫‪ 59‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 48‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬مؤرخ في ‪ 97/12/29‬ونقحت بالفصل‬
‫‪ 2-60‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫‪ .10‬القسط من معينات الكراء المستوجبة على مستغلي األصول الثابتة موضوع عقود‬
‫اإليجار المالي أو عقود اإلجارة بعنوان إرجاع ثمن تكلفة اقتناء األصول المذكورة من قبل‬
‫مؤسسات القرض التي تتعاطى نشاط اإليجار المالي أو اإلجارة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 43‬ق‪.‬م‬

‫‪41‬‬
‫عدد ‪ 85‬لسنة ‪ 2006‬بتاريخ ‪ 2006/12/25‬ونقحت بالفصل ‪ 2-36‬و‪ 3-36‬ق‪.‬م عدد ‪7‬‬
‫(‪)1‬‬
‫المؤرخ في ‪)2011/12/31‬‬
‫‪ .11‬األعباء التي يساوي أو يفوق مبلغها ‪ 5.000‬دينار دون اعتبار األداء على القيمة‬
‫المضافة والتي يت ّم خالص مقابلها نقدا‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 34‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ .12‬األعباء المتعلقة بالمبالغ المدفوعة إلى أشخاص مقيمين أو مستقرين بالمالذات‬

‫الجبائية المشار إليها بالفصل ‪ 52‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-34‬ق‪.‬م عدد ‪78‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫الفصل ‪: 15‬‬
‫خالفا ألحكام الفصل ‪ 12‬مكرر من هذه المجلة‪ ،‬ولضبط الربح‪ ،‬ال يقبل طرح استهالك‬
‫قيمة (نقّحت بالفصل ‪ 1-42‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪: )2007‬‬
‫‪ .1‬األراضي‪،‬‬
‫‪ .2‬أصول التجارة‪،‬‬
‫‪( .3‬ألغيت بالفصل ‪ 2-42‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪.)2007‬‬
‫‪ .4‬الطائرات ومراكب النزهة التي توضع على ذمة المسيرين أو المستخدمين بالمؤسسة‬
‫وذلك إذا كان استعمالها ال يتعلق مباشرة بغرض المؤسسة وكذلك محالت اإلقامات‬
‫الثانوية‪.‬‬
‫تكون‬
‫‪ .5‬السيارات السياحية التي تفوق قوتها ‪ 9‬خيول جبائية بخارية باستثناء التي ّ‬
‫الغرض األصلي لإلستغالل‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 53‬ق‪.‬م عدد ‪ 109‬مؤرخ في ‪.)95/12/25‬‬
‫‪ .6‬األصول التي تساوي أو تفوق قيمة اقتنائها ‪ 5.000‬دينار دون اعتبار األداء على‬
‫القيمة المضافة والتي يت ّم خالص مقابلها نقدا‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 34‬ق‪.‬م عدد ‪54‬‬
‫المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬
‫‪ .7‬األصول المقتناة لدى أشخاص مقيمين أو مستقرين بالمالذات الجبائية المشار إليها‬
‫بالفصل ‪ 52‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 2-34‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في‬
‫‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ 3‬ـ إعادة تقييم الموازنات‬

‫الفصل ‪( : 16‬ت ّمم بالفصل ‪ 72‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪ 1994‬وألغي‬

‫بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪.)99/12/31‬‬

‫يمكن للمؤسسات الصناعية أو التجارية أن تقوم بإعادة تقييم بعض عناصر أصول‬
‫وخصوم موازناتها‪ ،‬حسب قيمتها الحقيقية‪ ،‬وذلك طبقا للشروط المبينة بالفصول التالية من‬
‫هذه المجلة‪.‬‬
‫(‪ )1‬تطبق هذه األحكام على عقود اإليجار المالي المبرمة ابتداء من غرّ ة جانفي ‪.2008‬‬

‫‪42‬‬
‫ال تطبق األحكام السابقة على األشخاص الطبيعيين المشار إليهم بالفقرة ‪ 4‬من الفقرة‬
‫‪ III‬من الفصل ‪ 62‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫الفصل ‪( :17‬ألغي بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪.)99/12/31‬‬

‫ال يمكن للقيم الحقيقية المرسمة بالموازنة بعد إعادة تقييمها أن تتجاوز ‪:‬‬

‫‪ .1‬القيمة الحاصلة بعد إعادة تقييم ثمن الشراء أو التكلفة باعتبار المؤشرات المبينة‬
‫بأمر وذلك بالنسبة للممتلكات الثابتة‪.‬‬

‫وفيما يخص الممتلكات الثابتة القابلة لإلستهالك‪ ،‬تعدل هذه القيمة بترسيم‪ ،‬بخصوم‬
‫الموا زنة‪ ،‬مبالغ االستهالكات المطروحة والمعاد تقييمها بالنسبة لكل سنة مالية حسب نفس‬
‫المؤشرات المطبقة على الممتلكات الثابتة المقابلة‪.‬‬

‫إال أن إعادة التقييم ال يمكن أن تتم بالنسبة للممتلكات المنتفعة بنظام استهالك أفضل‬
‫من نظام االستهالك القار‪.‬‬

‫‪ .2‬بالنسبة لمحفظة السندات‬

‫‪ -‬القيمة حسب معدل آخر شهر من السنة المالية التي تمت إعادة تقييم موازنتها وذلك‬
‫بالنسبة للسندات المرسمة بالتسعيرة القارة ببورصة األوراق المالية‪.‬‬

‫‪ -‬القيمة الحقيقية أو القيمة الناتجة عن إعادة تقييم ثمن شراء السندات إذا كانت‬
‫دونها‪ ،‬بالنسبة للسندات غير المرسمة بالتسعيرة القارة ببورصة األوراق المالية‬
‫وذلك باعتبار المؤشرات المشار إليها بالفقرة األولى من هذا الفصل‪.‬‬

‫‪ .3‬بالنسبة للمخزونات واألشغال الجارية‪ ،‬ثمن التكلفة‪.‬‬

‫‪ .4‬بالنسبة للمستحقات والديون بالعملة األجنبية‪ ،‬قيمتها حسب السعر الرسمي األخير‬
‫المعروف بتاريخ الموازنة‪.‬‬

‫‪ .5‬بالنسبة للمستحقات والديون بالدينار‪ ،‬قيمتها اإلسمية‪.‬‬

‫الفصل ‪( :18‬ألغي بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪.) 99/12/31‬‬

‫تحتسب مبالغ االستهالكات المتبقية والقابلة للطرح لغاية ضبط النتيجة على أساس‬
‫القيم الصافية المحاسبية الجديدة المحددة طبقا للفصل ‪ 17‬من هذه المجلة‪ .‬ويقع تقسيطها‬
‫على خمسة أعوام على األقل بالنسبة للمعدات وعلى عشرين عام على األقل بالنسبة‬
‫للعقارات مع االحتفاظ بحق المؤسسات في أن تجري دفعة واحدة االستهالكات التي تهم‬
‫القيمة المتبقية للعناصر التي أتلفت أو التي صارت غير صالحة أثناء سنة مالية معينة‪.‬‬
‫‪43‬‬
‫الفصل ‪( :19‬ألغي بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪.)99/12/31‬‬
‫تدرج القيمة الزائدة الناتجة عن إعادة التقييم ضمن حساب احتياطي خاص أو تدمج‬
‫في رأس المال تحت قسيمة خاصة وذلك دون تحمل أية ضريبة‪.‬‬

‫وال تطرح القيمة الناقصة الناتجة عن إعادة التقييم المسجلة من الربح الخاضع‬
‫للضريبة‪.‬‬

‫الفصل ‪( :20‬ألغي بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪.)99/12/31‬‬

‫‪ .1‬تعفى من الضريبة على الدخل القيم الزائدة المتأتية من التفويت أثناء االستغالل أو‬
‫عند نهايته في عناصر األصول المعاد تقييمها من غير البضائع والمواد والقيم التي يتكون‬
‫منها غرض االستغالل وذلك في حدود مبلغ القيمة الزائدة الناتجة عن إعادة تقييمها‪.‬‬

‫‪ .2‬ال تطرح من األرباح الصافية القيم الناقصة المتأتية من التفويت أثناء االستغالل أو‬
‫عند نهايته في عناصر األصول المعاد تقييمها من غير البضائع والمواد والقيم التي يتكون‬
‫منها غرض االستغالل وذلك في حدود مبلغ القيمة الزائدة الناتجة عن إعادة تقييمها‪.‬‬

‫‪ -II‬أرباح المهن غير التجارية‬

‫‪ -1‬تعريف‬

‫الفصل ‪: 21‬‬
‫تعتبر متأتية من تعاطي مهنة غير تجارية األرباح التي يحققها أصحاب المهن الحرة‬
‫وأصحاب الوظائف واألعمال الذين ليست لهم صفة تاجر وكذلك األرباح الناتجة عن أشغال‬
‫أو استغالالت غير تجارية غايتها الربح‪.‬‬
‫‪ -2‬ضبط الربح الصافي‬
‫الفصل ‪: 22‬‬
‫‪ .I‬يتكون ربح األنشطة غير التجارية من الفارق بين المحاصيل الخام المحققة أثناء السنة‬
‫المدنية واألعباء التي يستلزمها االستغالل أثناء نفس السنة‪.‬‬

‫تطبق أحكام الفصول ‪ 10‬إلى ‪ )1(20‬من هذه المجلة على األشخاص الذين يثبتون مسكهم‬
‫لمحاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات (نقحت بالفصل ‪ 76‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في‬
‫‪.)97/12/29‬‬

‫‪ .II‬غير أنه يمكن للمعنيين باألمر اختيار إخضاعهم للضريبة على أساس ربح تقديري‬
‫يساوي ‪ % 80‬من مبلغ مقابيضهم الخام المحققة وذلك عند القيام بإيداع تصريحهم بالضريبة‬
‫على الدخل‪ ( .‬نقحت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫(‪ )1‬ت ّم إلـغـاء الفصول من ‪ 16‬إلى ‪ 20‬من المجلة بمقتضى أحكام ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪.1999‬‬

‫‪44‬‬
‫‪ .III‬في صورة خضوع المعنيين باألمر بعنوان سنة ما للضريبة على الدخل حسب النظام‬
‫الحقيقي يكون هذا النظام نهائيا وال يمكن الرجوع فيه‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 71‬ق‪.‬م عدد ‪123‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫‪ -III‬أرباح االستغالل الفالحي‬

‫أو الصيد البحري‬
‫‪ -1‬تعـريف‬

‫الفصل ‪: 23‬‬
‫تعتبر أرباح استغالل فالحي أو صيد بحري مداخيل استغالل األمالك الفالحية التي‬
‫ينتفع بها المالكون المستغلون بأنفسهم أو المزارعون أو غيرهم وكذلك المداخيل المتأتية من‬
‫الصيد البحري‪.‬‬

‫وتشمل هذه األرباح خاصة المحاصيل الناتجة عن زراعة الحبوب والكروم والقوارص‬
‫والزياتين واألشجار أو تربية الدواجن والنحل أو زراعة الورود والخضر أو الغابات وتربية‬
‫الماشية وكذلك المحاصيل المتأتية من تربية الكائنات البحرية وكراء حق المرعى والتي‬
‫يحققها كل شخص مستغل بصفة مالك أو متسوغ‪.‬‬

‫‪ -2‬ضبط الربح الصافي‬

‫الفصل ‪: 24‬‬
‫يتكون الربح الصافي الفالحي أو المتأتي من الصيد البحري من الفارق اإليجابي بين‬
‫المقابيض الجملية المحققة أثناء السنة المدنية والنفقات التي يستلزمها االستغالل أثناء نفس‬
‫السنة باعتبار تأثير المخزونات‪.‬‬

‫تطبّق أحكام الفصول ‪ 10‬إلى ‪ )1(20‬من هذه المجلة على األشخاص الذين يثبتون مسكهم‬
‫لمحاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات (نقحت بالفصل ‪ 76‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في‬
‫‪.)97/12/29‬‬

‫إال أنه‪ ،‬وفي حالة عدم مسك محاسبة‪ ،‬يخضع الفالحون والصيادون للضريبة على‬
‫أساس تقديري يضبط بعد استشارة الخبراء في الميدان تأخذ بعين االعتبار نوعية األنشطة‬
‫حسب الجهات‪.‬‬

‫(‪ )1‬ت ّم إلـغـاء الفصول من ‪ 16‬إلى ‪ 20‬من المجلة بمقتضى أحكام ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪.1999‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪ -IV‬المرتبات واألجور‬
‫والجرايات واإليرادات العمرية‬
‫‪ -1‬تعريف‬

‫الفصل ‪: 25‬‬
‫تكون المرتبات واألجور والمكافآت والمنح واالمتيازات األخرى المتعلقة بها وكذلك‬
‫ّ‬
‫الجرايات واإليرادات العمرية عنصرا من الدخل الجملي الذي يتكون منه أساس الضريبة‬
‫على الدخل‪.‬‬
‫وتصنـّف ضمن المرتبات واألجور المكافآت والمنح واإلمتيازات األخرى التي يتحصل‬
‫عليها الوكالء في الشركات ذات المسؤولية المحدودة بصفتهم تلك‪( .‬أضيفت بالفصل ‪1-42‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪ -2‬ضبط الدخل الصافي‬

‫الفصل ‪: 26‬‬
‫‪ .I‬لضبط مبلغ الدخل الصافي‪ ،‬تطرح من المبلغ الخام لعناصر الدخل المشار إليها بالفصل‬
‫‪ 25‬من هذه المجلة بما في ذلك االمتيازات العينية ‪:‬‬
‫‪ -‬الخصوم اإلجبارية التي يقوم بها المؤجر لغاية تكوين إيرادات أو جرايات أو معاش‬
‫أو لغاية تغطية األنظمة اإلجبارية للضمان االجتماعي‪،‬‬
‫‪ -‬المصاريف المهنية المحددة بصفة تقديرية بـ ‪ %10‬مما تبقى بعد طرح هذه الخصوم‬
‫ودون أن يتجاوز الطرح ‪ 2.000‬دينار سنويا‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 2-14‬ق‪.‬م عدد ‪78‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ .II‬تنتفع الجرايات واإليرادات العمرية بطرح يساوي ‪ % 25‬من مبلغها الخام لغرض‬
‫توظيف الضريبة عليها‪.‬‬

‫‪ .III‬تقدّر االمتيازات العينية بحسب قيمتها الحقيقية‪ .‬إال أن األشخاص الذين ينتفعون قانونيا‬
‫بمنحة السكن والذين يتمتعون بمسكن هو على ملك المستخدم دون االنتفاع بالمنحة‪ ،‬فإنهم‬
‫يخضعون للضريبة على أساس مبلغ المنحة التي كان لهم أن يتقاضونها‪.‬‬

‫ويطبّق نفس اإلجراء عند استعمال سيارة عمل ألغراض شخصية‪.‬‬

‫‪ -V‬المداخيــل العقارية‬
‫‪ -1‬تعريف‬

‫الفصل ‪:27‬‬
‫يدمج ضمن صنف المداخيل العقارية إن لم يكن ضمن األصناف األخرى من المداخيل‪:‬‬

‫‪ -1‬إيجار األمالك المبنية واألمالك غير المبنية بما في ذلك األراضي المستغلة كمقاطع‪.‬‬
‫‪46‬‬
 ‫‪ -2‬القيمة الزائدة المحققة من التفويت في‪:‬‬
‫‪ -‬الحقوق اإلجتماعية بالشركات العقارية‪،‬‬
‫‪ -‬البناءات أو جزء منها‪،‬‬
‫‪ -‬األراضي باستثناء األراضي الفالحية المتواجدة بمناطق فالحية‪ ،‬والمفوت فيها‬
‫لغير الباعثين العقاريين‪ ،‬أو ألشخاص يلتزمون ضمن عقد التفويت بعدم تخصيص‬
‫األرض موضوع التفويت للبناء قبل انتهاء مدّة ‪ 4‬سنوات ابتداء من تاريخ التفويت‪.‬‬
‫المفوت له مطالبا بدفع الضريبة المستوجبة بهذا العنوان في صورة‬ ‫ّ‬ ‫ويكون‬
‫اإلخالل بااللتزام المذكور‪.‬‬

‫وال تطبّق هذه األحكام على عمليات التفويت التي تتم‪:‬‬

‫‪ -‬للقرين أو لألصول أو للفروع‪ ،‬أو‬

‫‪ -‬للمنتفع بحق األولوية في الشراء داخل دوائر المدخرات العقارية التي يتم إحداثها وفقا‬
‫لمقتضيات الفصلين ‪ 40‬و‪ 41‬من مجلة التهيئة الترابية والتعمير‪ ،‬أو‬
‫‪ -‬في إطار االنتزاع من أجل المصلحة العمومية‪ ،‬أو‬
‫‪ -‬عند التفويت في مح ّل واحد معدّ للسكنى في حدود مساحة جمليّة ال تتعدّى ‪ 1000‬متر‬
‫مربّع بما في ذلك التوابع المبنية وغير المبنية وذلك بالنسبة إلى ّأول عملية تفويت‪.‬‬
‫ويشمل التفويت على معنى هذه الفقرة التفويت في الملكية أو في حق االنتفاع أو في ّ‬
‫حق الرقبة‬
‫أو في حق االرتفاق‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 106‬ق‪.‬م عدد ‪ 122‬المؤرخ في ‪ 92/12/29‬وبالفصل ‪ 3‬من القانون عدد‬
‫‪ 73‬لسنة ‪ 1998‬المؤرخ في ‪ 4‬أوت ‪ 1998‬المتعلق بتبسيط اإلجراءات الجبائية والتخفيض‬
‫في نسب األداء وبالفصل ‪ 74‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل ‪1-60‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬وبالفصل ‪ 1-47‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ‬
‫ّ‬ ‫ق‪.‬م عدد ‪ 90‬لسنة ‪2004‬‬
‫في ‪.) 2013/12/30‬‬
‫‪ -3‬القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في مقاسم األراضي أو أجزاء منها التي يرجع‬
‫أصل ملكيتها إلى التفويت‪ ،‬من غير المعاوضة‪ ،‬في أراضي دولية ذات صبغة فالحية‬
‫والتي فقدت هذه الصبغة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 106‬ق‪.‬م عدد ‪ 122‬المؤرخ في‬
‫‪ 92/12/29‬وبالفصل ‪ 4‬من القانون عدد ‪ 73‬لسنة ‪ 1998‬المؤرخ في ‪ 4‬أوت ‪1998‬‬
‫المتعلق بتبسيط اإلجراءات الجبائية والتخفيض في نسب األداء)‪.‬‬
‫‪ -2‬ضبط الدخل الصافي‬
‫الفصل ‪: 28‬‬
‫‪ .I‬يتكون الدخل الخام للعقارات المسوغة كلها أو البعض منها من مبلغ المقابيض الخام‬
‫ا لمقبوضة من طرف المالك مع إضافة مبلغ النفقات التي يتحملها عادة المالك والتي يلزم بها‬
‫المتسوغ حسب االتفاق من ناحية مع طرح مبلغ النفقات التي يتحملها المالك عوضا عن‬
‫المتسوغ من ناحية أخرى‪.‬‬
‫‪47‬‬
‫وتتضمن المقابيض الخام خاصة المقابيض المتأتية من تسويغ حقوق التعليق وكراء حق‬
‫الملكية أو االستغالل‪.‬‬
‫‪ .II‬لضبط الدخل الصافي لألمالك المبنية يطرح من الدخل الخام ‪ %20‬بعنوان أعباء‬
‫التصرف وأجور الحراسة والتأمينات واالستهالكات وكذلك مصاريف اإلصالح والصيانة‬
‫المبررة والمعلوم على القيمة الكرائية (‪)1‬الذي تم دفعه‪ ( .‬نقحت بالفصل ‪ 1-20‬ق‪.‬م عدد ‪53‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬
‫يقدّر الدخل الصافي لألمالك غير المبنية المؤجرة بخصم‪ ،‬من الدخل الخام‪ ،‬مبلغ النفقات‬
‫(‪)2‬‬
‫المبررة التي إستلزمها إنتاج الدخل‪ ،‬وكذلك المعلوم العقاري على األراضي غير المبنية‬
‫الذي تم دفعه‪.‬‬
‫‪ .III‬تطبق أحكام الفصول ‪ 10‬إلى ‪)3( 20‬من هذه المجلة على األشخاص الذين يثبتون‬
‫مسكهم لمحاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات (نقحت بالفصل ‪ 76‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ‬
‫في ‪.)97/12/29‬‬
‫‪ .IV‬لتطبيق أحكام الفقرتين ‪ 2‬و‪ 3‬من الفصل ‪ 27‬من هذه المجلة‪ ،‬تساوي القيمة الزائدة‬
‫المصرح‬
‫ّ‬ ‫الموظفة عليها الضريبة الفارق بين سعر التفويت في األمالك والحقوق المشار إليها‬
‫به أو الذي ت ّم الترفيع فيه إثر عمليات المراقبة الجبائية من ناحية وسعر تكلفة اإلقتناء أو الهبة‬
‫أو البناء بما في ذلك قيمة األرض أو الذي تم الترفيع فيه إثر عمليات المراقبة الجبائية مع‬
‫إضافة مبالغ المصاريف المبررة ونسبة ‪ %10‬عن كل سنة امتالك من ناحية أخرى‪.‬‬
‫حق الرقبة على أساس‬ ‫ويضبط سعر التكلفة فيما يتعلق بعمليات التفويت في حق االنتفاع وفي ّ‬
‫جزء من قيمة الملكية وذلك وفقا للجدول المنصوص عليه بالفصل ‪ 38‬من مجلة معاليم‬
‫التسجيل والطابع الجبائي‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 2-47‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬

‫ولتمكين المنتفعين بأراضي دولية فقدت صبغتها الفالحية من الحصول على شهادة في‬
‫رفع اليد قبل التفويت النهائي في هذه األراضي‪ ،‬تحتسب القيمة الزائدة على أساس القيمة‬
‫المحددة من قبل خبير أمالك الدولة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 107‬ق‪.‬م عدد ‪ 122‬المؤرخ في ‪29‬‬
‫ديسمبر ‪ 1992‬وبالفصل ‪ 5‬من القانون عدد ‪ 73‬لسنة ‪ 1998‬المؤرخ في ‪ 4‬أوت ‪1998‬‬
‫المتعلق بتبسيط اإلجراءات الجبائية والتخفيض في نسب األداء)‪.‬‬

‫ويضبط سعر التكلفة فيما يتعلق بالهبة وبالتعويض وباألمالك الموروثة بناء على القيم‬
‫المصرح بها في عقود الهبة أو التعويض أو في التصاريح المودعة بعنوان النقل بالوفاة‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2004/12/31‬‬ ‫ّ‬ ‫(نقحت بالفصل ‪ 2-60‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬لسنة ‪ 2004‬لسنة ‪2004‬‬

‫(‪ )1‬عوض بالمعلوم على العقارات المبنية‪.‬‬

‫(‪ )2‬عوض بالمعلوم على األراضي غير المبنية‪.‬‬
‫(‪ )3‬تم إلغاء الفصول من ‪ 16‬إلى ‪ 20‬من المجلة بمقتضى أحكام ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪. 1999‬‬
‫‪48‬‬
‫ويضبط سعر التكلفة فيما يتعلق بعمليات التفويت في أمالك موهوبة بين األصول‬
‫األول‪ .‬وتحتسب‬
‫والفروع وبين األزواج على أساس قيمتها في تاريخ امتالكها من قبل الواهب ّ‬
‫األول‪( .‬أضيفت بالفصل ‪4‬‬
‫مدة التملك في هذه الحالة ابتداء من تاريخ التملك من قبل الواهب ّ‬
‫من القانون عدد ‪ 69‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪ 28‬أكتوبر ‪ 2006‬المتعلق بإعفاء الهبات بين‬
‫األسالف واألعقاب وبين األزواج من معلوم التسجيل النسبي ونقحت بالفصل ‪ 3-47‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ -VI‬مداخيل األوراق المالية‬

‫ورؤوس األموال المنقولة‬
‫‪ -I‬مداخيل األوراق المالية‬
‫‪ -1‬تعريف‬
‫الفصل ‪: 29‬‬
‫‪ .I‬إن األشخاص المعنويين الذين تعتبر أرباحهم الموزعة من فئـة مداخيل األوراق المالية‬
‫هم‪:‬‬

‫‪ .1‬الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات وكذلك التعاضديات واتحاداتها‪.‬‬

‫‪ .2‬شركات المحاصة التي تكتسي فعليا شكال قانونيا يجعلها خاضعة للضريبة على‬
‫الشركات‪.‬‬
‫‪ .3‬المنشآت التونسية للشركات األجنبية التي لها شكل شركات مشار إليها بالفقرتين‬
‫الفرعيتين ‪ 1‬و‪ 2‬من الفقرة األولى من هذا الفصل‪.‬‬

‫‪ .II‬تعتبر بهذا العنوان مداخيل موزعة ‪:‬‬

‫أ ـ كل األرباح أو المحاصيل غير المرصودة باالحتياطي وغير المدمجة برأس المال‪.‬‬
‫ب ـ كل المبالغ أو القيم الموضوعة على ذمة الشركاء والمساهمين وحاملي المنابات غير‬
‫المخصومة من األرباح‪.‬‬
‫ج ‪ -‬األرباح المحققة بالبالد التونسية من قبل المؤسسات المشار إليها بالفقرة الفرعية الثالثة‬
‫من الفقرة األولى من هذا الفصل التي تعتبر موزعة لفائدة الشركاء غير المقيمين بالبالد‬
‫التونسية‪.‬‬
‫‪ II‬مكرر‪ .‬تعتبر كذلك مداخيل موزعة‪ ،‬مداخيل حصص الصناديق المشتركة للتوظيف‬
‫في األوراق المالية المنصوص عليها بمجلة مؤسسات التوظيف الجماعي الصادرة‬
‫بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬وكذلك حصص صناديق‬
‫المساعدة على االنطالق المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في ‪18‬‬
‫جويلية ‪ 2005‬باستثناء القيمة الزائدة المتعلقة بهذه الحصص أو بالحقوق المتعلقة بها‬

‫‪49‬‬
‫المنصوص عليها بالفقرة الثانية من الفصل ‪ 3‬وبالفقرة الثانية من الفصل ‪ 31‬مكرر من‬
‫هذه المجلة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 22‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬ونقّحت بالفصل ‪ 2‬من‬
‫القانون عدد ‪ 59‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في ‪ 18‬جويلية ‪ 2005‬المتعلق بأحكام جبائية ترمي‬
‫إلى تشجيع إحداث صناديق المساعدة على االنطالق وبالفصل ‪ 1-25‬ق‪.‬م عدد ‪106‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2005 /12/19‬وألغيت وعوضت بالفصل ‪ 6‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة‬ ‫ّ‬
‫‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة‬
‫بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال‬
‫تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬
‫‪ .III‬تتكون األرباح المشار إليها بالفقرة الفرعية أ من الفقرة الثانية من هذا الفصل من‬
‫األرباح المكونة ألساس احتساب الضريبة على الشركات‪.‬‬
‫غير أن هذه األرباح ‪:‬‬

‫ـ تضاف لها األرباح المعفاة أو ذات المصدر األجنبي‪.‬‬

‫‪ -‬وتطرح منها الضريبة على الشركات والغرامات والخطايا وكذلك األعباء غير القابلة‬
‫للطرح لضبط أساس الضريبة على الشركات وذلك إذا لم ينتج عنها نقص في األصول‬
‫الصافية‪.‬‬

‫الفصل ‪: 30‬‬
‫تعتبر كمداخيل موزعة ‪:‬‬

‫‪ .1‬ما لم يقع إثبات ما يخالف ذلك‪ ،‬المبالغ التي توضع على ذمة الشركاء مباشرة أو‬
‫بواسطة الغير بعنوان تسبقات أو قروض أو أقساط باستثناء تلك التي تسند بين‬
‫الشركة األم وشركاتها الفرعية‪.‬‬
‫وإذا أرجعت هذه المبالغ للشخص المعنوي‪ ،‬يخصم قسط الضرائب التي وظفت على‬
‫هذه المبالغ من الضريبة المستحقة بعنوان السنة التي تم فيها الترجيع أو بعنوان السنوات‬
‫الالحقة‪.‬‬

‫‪ .2‬المكافآت واالمتيازات واألرباح الخفية‪.‬‬

‫‪ .3‬المكافآت والمنح التي تسند طبقا للتشريع والتراتيب الجاري بها العمل ألعضاء‬
‫المجالس والهيئات واللجان في الشركات خفية اإلسم وفي شركات المقارضة باألسهم‬
‫بصفتهم تلك‪( .‬نقحت بالفصل ‪30‬ـ‪ 1‬من ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الفصل ‪: 31‬‬
‫‪ .I‬إذا لم يعد شخص معنوي موظفة عليه الضريبة على الشركات خاضعا لهذه الضريبة‪،‬‬
‫تعتبر أرباحه واحتياطياته المدمجة في رأس المال منذ مدة تقل عن خمس سنوات موزعة‬
‫على الشركاء حسب نسب حقوقهم‪.‬‬

‫‪ .II‬باستثناء حالة شركة الشخص الواحد ذات المسؤولية المحدودة المنصوص عليها بمجلة‬
‫الشركات التجارية يعتبر جمع األسهم أو المنابات االجتماعية من قبل شريك واحد حالة من‬
‫حاالت انتهاء النشاط‪( .‬نقحت بالفصل ‪62‬ـ‪ 2‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر‬
‫‪.)2000‬‬

‫المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر‬
‫ّ‬ ‫مكرر ‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 1-61‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬
‫الفصل ‪ّ 31‬‬
‫‪.)2003‬‬

‫وتعتبر أيضا من صنف مداخيل األوراق المالية القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في‬
‫األسهم وفي المنابات االجتماعية أو إعادة إحالتها وذلك بالنسبة إلى عمليات التفويت أو إعادة‬
‫اإلحالة المنجزة ابتداء من غرة جانفي ‪ .2004‬نقحت بالفصل ‪ 1-7‬من المرسوم عدد ‪100‬‬
‫لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة‬
‫بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال‬
‫تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫كما تعتبر من صنف مداخيل األوراق المالية القيمة الزائدة المحققة من التفويت في‬
‫حصص الصناديق المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها أو إعادة إحالتها وذلك بالنسبة إلى‬
‫عمليات التفويت أو إعادة اإلحالة التي تتم ابتداء من غرة جانفي ‪ .2012‬أضيفت بالفصل ‪-7‬‬
‫‪ 2‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة‬
‫االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات‬
‫االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫وتطبق أحكام هذا الفصل على عمليات التفويت في الحقوق المتعلقة بالسندات السالفة‬
‫الذكر أو إعادة إحالتها‪.‬أضيفت بالفصل ‪ 2-7‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ‬
‫في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في‬
‫رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫الفصل ‪: 32‬‬
‫ال تعتبر كمداخيل موزعة ‪:‬‬

‫‪ .1‬إستهالك رأس المال المحقق بواسطة مبالغ متأتية من التفويت في عناصر األصول‬
‫وكذلك إرجاع اإلسهامات في حالة التخفيض في رأس المال‪.‬‬
‫‪ .2‬توزيع منحة اإلصدار للذين قاموا باإلسهام‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ .3‬المبالغ المسترجعة للشركاء المنجرة عن تصفية الشركة والمتعلقة بإسهاماتهم في‬
‫رأس المال أو برأس مال تم إستهالكه سابقا والذي تح ّمل الضريبة أو المتعلقة‬
‫باحتياطيات مرسملة منذ مدة تفوق خمس سنوات‪.‬‬

‫‪ -2‬ضبط الدخل الصافي‬

‫الفصل ‪: 33‬‬
‫معرفة بالفصول ‪29‬‬
‫يتكون الدخل الصافي من المبلغ الخام للمداخيل الموزعة كما هي ّ‬
‫و‪ 30‬و‪ 31‬و‪ 32‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫مكرر‬
‫وتتكون القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة الثانية من الفصل ‪ 3‬وبالفصل ‪ّ 31‬‬
‫من هذه المجلة من الفارق بين سعر التفويت أو إعادة إحالة السندات أو الحقوق المتعلقة بها‬
‫من ناحية وقيمة االكت تاب فيها أو اقتنائها من ناحية أخرى والمتأتية من عمليات التفويت أو‬
‫إعادة اإلحالة المنجزة خالل السنة السابقة لسنة توظيف الضريبة بعد طرح القيمة الناقصة‬
‫المؤرخ في ‪29‬‬
‫ّ‬ ‫المسجلة من العمليات المذكورة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 2-61‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬
‫ديسمبر ‪ 2003‬وبالفصل ‪ 6-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪2010/12/17‬‬
‫وألغيت وعوضت بالفصل ‪ 8‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر‬
‫‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية‬
‫مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف‬
‫في رأس مال تنمية)‪.‬‬

‫ويُقصد ُ بسعر التفويت أو إعادة اإلحالة‪:‬‬

‫‪ -‬سعر التّفويت المتداول ببورصة األوراق المالية بتونس في تاريخ التّفويت وذلك‬
‫بالنسبة إلى األسهم المدرجة بالبورصة‪،‬‬

‫‪ -‬سعر التّفويت‪ ،‬أو اإلحالة‪ ،‬المضمن بالعقد أو المعدّل من قبل مصالح الجباية وذلك في‬
‫المصرح به بالنسبة إلى عمليات‬
‫ّ‬ ‫صورة إثباتها االتفاق أو الحصول على مبلغ يتجاوز المبلغ‬
‫التّفويت أو إعادة إحالة المنابات االجتماعية أو األسهم غير المدرجة ببورصة األوراق المالية‬
‫ب تونس وعمليات التفويت في حصص الصناديق المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها أو‬
‫إعادة إحالتها‪.‬‬

‫وعند االقتضاء‪ ،‬وبطلب من الطرف األحرص‪ ،‬يمكن اللجوء إلى االختبار بناء على‬
‫صة‪.‬‬
‫إذن من المحكمة المخت ّ‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 20‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪ -II‬مداخيل رؤوس األموال المنقولة‬
‫‪ -1‬تعــريف‬

‫الفصل ‪: 34‬‬
‫تعتبر مداخيل رؤوس أموال منقولة ‪:‬‬
‫‪ .1‬الفوائض والعائدات واألنصبة ومنح الترجيع والمحاصيل األخرى للرقاع والسندات‬
‫العمومية وسندات القروض القابلة للبيع والشراء التي تم إصدارها من قبل الدولة‬
‫والجماعات العمومية المحلية والمؤسسات العمومية والجمعيات مهما كان نوعها‬
‫والشركات المدنية والتجارية‪.‬‬
‫‪ .2‬فوائض الديون‪.‬‬
‫‪ .3‬فوائض وعائدات ودائع المبالغ المالية‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 2-16‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ‬
‫في ‪.)2015/12/25‬‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫‪ .4‬فوائض وتأجيرات الضمانات‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 66‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬
‫‪.)2003/12/29‬‬
‫‪ .5‬محاصيل الحسابات الجارية‪.‬‬
‫‪ .6‬مداخيل الحصص وباقي التصفية للصندوق المشترك للديون المنصوص عليه‬
‫بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬المتعلق بإصدار مجلة‬
‫مؤسسات التوظيف الجماعي‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في‬
‫‪)2001/12/28‬‬
‫‪ .7‬صافي ربح الصكوك وعوائدها ونتائج تصفية الصندوق المشترك للصكوك‬
‫المنصوص عليه بالتشريع المتعلق به‪ (.‬أضيفت بالفصل ‪ 28‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪.)2013/12/30‬‬

‫‪ -2‬ضبط الدخل الصافي‬

‫الفصل ‪: 35‬‬
‫يتكون الدخل الصافي من المبلغ الخام للفوائض وكل المحاصيل أو االمتيازات األخرى‬
‫التي يتقاضاها الدائن خالل السنة السابقة لسنة توظيف الضريبة وذلك مهما كانت المدة‬
‫الراجعة لها تلك المبالغ بدون تمييز بين المدفوع منها بعنوان السنة المشار إليها أو المسبقة‬
‫أو بعنوان مؤخرات‪.‬‬

‫‪ -VII‬المداخيل األخـــرى‬
‫‪ -1‬تعـريف‬

‫الفصل ‪: 36‬‬
‫تتكون المداخيل األخرى من المداخيل ذات المصدر األجنبي التي لم تخضع لدفع‬
‫الضريبة في بلد المنشأ‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫وتعتبر أيضا من صنف المداخيل األخرى‪:‬‬
‫‪ -‬المداخيل المحققة من ألعاب الرهان والحظ واليانصيب‪،‬‬
‫‪ -‬المداخيل المضبوطة حسب النفقات الشخصية الظاهرة والجلية ونمو الثروة طبقا‬
‫ألحكام الفصل ‪ 43‬من هذه المجلة في صورة عدم تحقيق مداخيل في صنف األرباح الصناعية‬
‫والتجارية أو أرباح المهن غير التجارية أو أرباح االستغالل الفالحي أو الصيد البحري‪.‬‬
‫( أضيفت بالفصل ‪ 1-19‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫‪ -2‬ضبط الدخل الصافي‬

‫الفصل ‪: 37‬‬
‫يتكون الدخل الصافي من المبالغ المقبوضة فعليا من الخارج ومن المبلغ الخام المتأتي‬
‫من ألعاب الرهان والحظ واليانصيب ومن الدخل المضبوط حسب النفقات الشخصية الظاهرة‬
‫والجلية ونمو الثروة‪ (.‬نقحت بالفصل ‪ 2-19‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫ويضبط الدخل الصافي بالنسبة للمرتبات واألجور والجرايات واإليرادات العمرية طبقا‬
‫ألحكام الفصل ‪ 26‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 61‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في‬
‫‪.)97/12/29‬‬
‫بصرف النظر عن أحكام الفقرة الثانية من هذا الفصل يضبط الدخل الصافي بالنسبة‬
‫إلى الجرايات واإليرادات العمرية بعد طرح يساوي ‪ %80‬من مبلغها الخام وذلك في صورة‬
‫تحويل الجرايات واإليرادات العمرية المذكورة إلى حساب بنكي أو بريدي بالبالد التونسية‬
‫أو التصريح بتوريدها وإرفاق التصريح السنوي بالضريبة بما يثبت ذلك‪( .‬أضيفت بالفصل‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬
‫ّ‬ ‫‪ 35‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫القسم الفرعي الثاني‬
‫اإلعـفـــاءات‬

‫الفصل ‪: 38‬‬
‫ال تخضع للضريبة‪:‬‬

‫‪ .1‬اإليرادات العمرية والمنح الوقتية التي تصرف لضحايا حوادث الشغل أو لمن آل‬
‫حقهم إليه‪.‬‬

‫‪.2‬اإليرادات العمرية التي تصرف بعنوان الضرر بمقتضى حكم لجبر ضرر بدني‪.‬‬

‫‪ .3‬المرتبات واألجور والمنح التي تصرف من قبل الدول األجنبية لفائدة أعوان‬
‫يضعونهم على ذمة الحكومة التونسية في نطاق التعاون الفني‪.‬‬
‫‪54‬‬
‫‪ .4‬الدفوعات والمنح والخدمات المقدمة بأي صفة كانت طبقا للتشريع الخاص‬
‫باإلسعافات والتأمين والضمان االجتماعي‪.‬‬

‫‪ .5‬مكافأة نهاية الخدمة في الحدود المضبوطة بمقتضى التشريع المتعلق بالشغل أو في‬
‫حدود المبالغ المضبوطة في إطار عمليات تسريح األجراء ألسباب اقتصادية والمصادق‬
‫عليها من قبل لجنة مراقبة الطرد أو تفقدية الشغل أو المضبوطة في إطار قرارات لجنة‬
‫تطهير وإعادة هيكلة المنشآت ذات المساهمات العمومية (نقحت بالفصل ‪ 41‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 101‬المؤرخ في ‪.)2002/12/17‬‬

‫‪ .6‬الدفوعات الخاصة المرصودة لتغطية مصاريف الوظيفة أو العمل التي يتحملها‬

‫المستخدمون إذا كانت هذه الدفوعات مبررة‪.‬‬

‫‪ .7‬فوائض إدخار السكن المدفوعة ألصحاب عقود اإلدخار السكني‪.‬‬

‫(نقحت بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪.)1991‬‬

‫‪ .8‬فوائض اإليداعات والسندات بالعملة الصعبة أو بالدينار القابل للتحويل‪.‬‬

‫‪ .9‬فوائض الحسابات الجارية المفتوحة بين صناعيين وتجار ومستغلين فالحيين شريطة‬
‫أن تتعلق العمليات المرسمة بالحساب الجاري بالمهنة بصفة قطعية‪.‬‬

‫‪(.10‬نقحت بالفصل ‪ 50‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 94 /12/26‬وبالفصل ‪ 23‬ق‪.‬م‬

‫عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وألغيت بالفصل ‪ 2-19‬من ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ‬
‫(‪)1‬‬
‫في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪.11‬منحة التغرب والمكافآت والمنح واالمتيازات األخرى التي يتقاضاها األجراء بعنوان‬
‫نشاطهم بالخارج شريطة أن يكون المشغل مقيما أو مستقرا بالبالد التونسية وأن يتعلق‬
‫النشاط بـ ‪:‬‬
‫ـ الدراسات الفنية أو اإلقتصادية أو االجتماعية أو البيئية أو المساعدة الفنية‪،‬‬
‫ـ أشغال البناء أو التركيب أو عمليات الصيانة أو أنشطة المراقبة المتعلقة بها‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 60‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪.)97/12/29‬‬

‫‪ .12‬فوائد حسابات اإلدخار من أجل الدراسة المفتوحة لدى البنوك لفائدة األبناء‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م‬ ‫ويتم ضبط شروط تطبيق هذا اإلجراء بمقتضى أمر‬
‫عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪.)98/12/28‬‬
‫(‪ )1‬ألغي إعفاء األرباح الموزعة من الضريبة ابتداء من عمليات توزيع األرباح التي تت ّم ابتداء من غرة جانفي ‪ .2015‬وتبقى عمليات توزيع األرباح‬
‫الموزعة في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2013‬معفاة من الضريبة شريطة تضمين األموال الذاتية المذكورة بقائمة‬‫ّ‬ ‫من األموال الذاتية التي تتض ّمنها موازنة الشركة‬
‫اإليضاحات حول القوائم المالية المودعة بعنوان سنة ‪.2013‬‬
‫(‪ )2‬أمر عدد ‪ 1923‬مؤرخ في ‪ 31‬أوت ‪ 1999‬يتعلق بضبط شروط اإلعفاء من الضريبة على فوائد اإلدخار من أجل الدراسة‪.‬‬
‫‪55‬‬
‫‪( .13‬ألغيت بالفصل ‪ 18-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬
‫‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ .14‬مساهمات المؤجرين المدفوعة في إطار عقود التأمين الجماعي على الحياة وعقود‬
‫تكوين األموال المنصوص عليها بالفقرة ‪ 2‬من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 39‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬ونقحت بالفصل ‪-24‬‬
‫‪ 5‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬

‫‪ .15‬فوائض أو أرباح حسابات االدخار لالستثمار المنصوص عليها بالفصل ‪ 39‬مكرر‬

‫من هذه المجلة في حدود ‪ 4.000‬دينار سنويا (أضيفت بالفصل ‪ 22‬ق‪.‬م عدد ‪101‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2002 /12/17‬ونقحت بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في‬
‫‪.)2017/12/18‬‬

‫‪.16‬المبالغ المدفوعة في إطار تنفيذ عقود التأمين المنصوص عليها بالفقرة ‪ 2‬من الفقرة‬
‫‪ I‬من الفصل ‪ 39‬من هذه المجلة باستثناء المبالغ المدفوعة في إطار عقود التأمين على‬
‫الحياة وعقود تكوين األموال تنفيذا اللتزامات المكتتب المنصوص عليها بالتشريع‬
‫الجاري به العمل‪(.‬أضيفت بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 80‬المؤرخ في ‪2003/12/29‬‬
‫ونقحت بالفصل ‪ 6-24‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬

‫مكرر‬
‫‪ .17‬القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة الثانية من الفصل ‪ 3‬وبالفصل ‪ّ 31‬‬
‫من هذه المجلة المتأتية من السندات والحقوق المتعلقة بها واآلتي ذكرها‪:‬‬

‫‪ -‬األسهم المدرجة ببورصة األوراق المالية بتونس التي تم االكتتاب فيها أو اقتناؤها قبل‬
‫غرة جانفي ‪ 2011‬أو األسهم في إطار عملية إدراج ببورصة األوراق المالية بتونس؛‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 2-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وألغيت‬
‫وعوضت بالفصل ‪ 1-9‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر‬
‫‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس‬
‫مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫‪ -‬األسهم المدرجة ببورصة األوراق المالية بتونس التي يتم االكتتاب فيها أو اقتناؤها‬
‫ابتداء من غرة جانفي ‪ 2011‬إذا تم التفويت فيها أو إعادة إحالتها بعد انتهاء السنة‬
‫الموالية لسنة االكتتاب فيها أو اقتنائها ؛(أضيفت بالفصل ‪ 3-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة‬
‫‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وألغيت وعوضت بالفصل ‪ 1-9‬من المرسوم‬
‫عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات‬
‫الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات‬
‫االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫‪56‬‬
‫‪ -‬أسهم شركات االستثمار ذات رأس المال المتغيّر وحصص الصناديق المشتركة‬
‫للتوظيف في األوراق المالية المنصوص عليها بالفصل ‪ 10‬من مجلة مؤسسات‬
‫التوظيف الجماعي الصادرة بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية‬
‫‪2001‬؛ ‪‬ألغيت وعوضت بالفصل ‪ 1-9‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ‬
‫في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة‬
‫االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال‬
‫تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫‪ -‬حصص صناديق المساعدة على االنطالق المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 58‬لسنة‬
‫‪ 2005‬المؤرخ في ‪ 18‬جويلية ‪ 2005‬وحصص الصناديق المشتركة للتوظيف في‬
‫رأس مال تنمية المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬ثالثا من مجلة مؤسسات التوظيف‬
‫الجماعي الصادرة بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪2001‬‬
‫التي تستعمل موجوداتها في اإلكتتاب في حصص صناديق المساعدة على االنطالق‬
‫سالفة الذكر طبقا للتشريع المتعلق بها؛ ‪‬ألغيت وعوضت بالفصل ‪ 1-9‬من المرسوم‬
‫عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات‬
‫الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات‬
‫االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫‪ -‬األسهم والمنابات االجتماعية التي يتم التفويت فيها أو إعادة إحالتها لحساب الغير من‬
‫األشخاص الطبيعيين‪ ،‬من قبل شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية المكتتبة أو‬
‫المقتناة في إطار الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 77‬من هذه المجلة وكذلك حصص الصناديق‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المكتتبة في إطار الفقرة ‪ II‬من نفس الفصل‬
‫إذا ت ّمت عملية التفويت فيها أو إعادة إحالتها بعد نهاية السنة الخامسة الموالية لسنة‬
‫االكتتاب في األسهم والمنابات االجتماعية والحصص أو اقتنائها وذلك في حدود‬
‫‪ 50‬من القيمة الزائدة المحققة؛ ‪‬ألغيت وعوضت بالفصل ‪ 1-9‬من المرسوم عدد‬
‫‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات‬
‫الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات‬
‫االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية‬
‫ونقحت بالفصل ‪ 4-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ -‬األسهم والمنابات االجتماعية التي يتم التفويت فيها أو إعادة إحالتها لحساب الغير من‬
‫األشخاص الطبيعيين‪ ،‬من قبل شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية المكتتبة أو‬
‫المقتناة في إطار الفقرة ‪ III‬من الفصل ‪ 77‬من هذه المجلة وحصص الصناديق‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال المكتتبة في إطار الفقرة ‪ IV‬من نفس الفصل؛‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 63‬ق‪.‬م عدد ‪ 80‬المؤرخ في ‪ 2003/12/29‬وألغيت وعوضت‬
‫بالفصل ‪ 1-9‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪2011‬‬
‫المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية‬
‫‪57‬‬
‫مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة‬
‫للتوظيف في رأس مال تنمية ونقحت بالفصل ‪ 4-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪2017‬‬
‫المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ -‬األسهم والمنابات االجتماعية موضوع إسهام في رأس مال الشركة األم أو الشركة‬
‫القابضة شريطة التزام الشركة األم أو الشركة القابضة بإدراج أسهمها ببورصة‬
‫األوراق المالية بتونس في أجل أقصاه موفى السنة الموالية لسنة اإلعفاء‪ .‬ويمكن‬
‫التمديد في هذا األجل بسنة واحدة بقرار من وزير المالية على أساس تقرير معلّل من‬
‫هيئة السوق المالية‪ .‬نقحت بالفصل ‪ 2-9‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ‬
‫في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار‬
‫في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‬
‫والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫ويستوجب االنتفاع باإلعفاء إرفاق التصريح السنوي بالضريبة لسنة االنتفاع باإلعفاء‬
‫بااللتزام المذكور أعاله مؤشرا عليه من قبل هيئة السوق المالية‪.‬‬

‫وتستوجب الضريبة على الدخل بعنوان القيمة الزائدة التي انتفعت باإلعفاء طبقا‬
‫لمقتضيات هذه الفقرة تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل‬
‫المختص شهادة‬
‫ّ‬ ‫في صورة عدم إيداع المنتفعين باإلعفاء لدى مركز أو مكتب مراقبة األداءات‬
‫تثبت إدراج الشركة األم أو الشركة القابضة المنتفعة باإلسهام ببورصة األوراق المالية بتونس‬
‫في أجل أقصاه موفى الشهر الثالث الموالي النتهاء األجل المنصوص عليه أعاله‪.‬‬

‫وال تكون خطايا التأخير مستوجبة في صورة اإلدالء بشهادة مسلمة من قبل هيئة السوق‬
‫المالية تثبت أن عدم إدراج الشركة األم أو الشركة القابضة ببورصة األوراق المالية بتونس‬
‫مردّه أسباب خارجة عن نطاقها‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪.)2006‬‬
‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 32‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬

‫مكرر أو القيمة الزائدة المنصوص‬

‫‪ .18‬القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفصل ‪ّ 31‬‬
‫عليها بالفقرة الثانية من الفصل ‪ 3‬من هذه المجلة في حدود ‪ 10.000‬دينار سنويا‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 63‬ق‪.‬م عدد ‪ 80‬المؤرخ في ‪ 2003/12/29‬ونقحت بالفصل ‪7-41‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪ 18‬مكرر‪(.‬أضيفت بالفصل ‪ 8-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪2010/12/17‬‬

‫وألغيت بالفصل ‪ 3-9‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر‬
‫‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال‬
‫تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة‬
‫للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫‪58‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2006/12/25‬وألغيت‬
‫ّ‬ ‫‪(.19‬أضيفت بالفصل ‪ 13‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫بالفصل ‪ 6-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق‬
‫بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ )1(.20‬المداخيل المتأتية من كراء األراضي الفالحية المخصصة للزراعات الكبرى‬

‫موضوع عقود كراء مبرمة لمدة ال تقل عن ثالث سنوات‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بهذا اإلعفاء‪:‬‬

‫‪ -‬التزام المكتري ضمن عقد الكراء بتخصيص األرض للزراعات الكبرى‪،‬‬

‫‪ -‬إرفاق التصريح بالضريبة على الدخل بشهادة تسلمها المصالح الجهوية المختصة‬
‫بالوزارة المكلفة بالفالحة تثبت أن األرض موضوع الكراء تم تخصيصها للزراعات‬
‫الكبرى طبقا لما يقتضيه التداول الزراعي خالل السنة المعنية باإلعفاء‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪)2008/12/22‬‬ ‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 1-13‬ق‪.‬م عدد ‪ 77‬لسنة ‪2008‬‬
‫‪.21‬المنح المسندة في إطار تدخالت الصندوق الوطني للتشغيل والمنح المسندة من قبل‬
‫المؤرخ‬
‫ّ‬ ‫المؤسسات في نفس اإلطار‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-28‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫في ‪.)2010/12/17‬‬
‫‪.22‬الجرايات المنصوص عليها بالمرسوم عدد ‪ 97‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 24‬أكتوبر‬
‫‪ 2011‬المتعلق بالتعويض لشهداء ثورة ‪ 14‬جانفي ‪ 2011‬ومصابيها‪( .‬أضيفت بالفصل‬
‫‪ 13‬من المرسوم عدد ‪ 97‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪.)2011/10/24‬‬

‫‪( .23‬أضيفت بالفصل ‪ 1-73‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وألغيت بالفصل‬

‫‪ 5-14‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ . 24‬المبالغ المتأتية من ألعاب الرهان التبادلي على سباقات الخيل ومسابقات التكهنات‬
‫الرياضية التي تنظمها المؤسسات العمومية طبقا للتشريع المتعلق بها‪ ( .‬أضيفت بالفصل‬
‫‪ 1-56‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫القسم الفرعي الثالث‬

‫تخفـيضات مشتركة‬

‫الفصل ‪: 39‬‬
‫‪ .I‬تضبط الضريبة على الدخل على أساس المبلغ الجملي للمداخيل الصافية المضبوطة‬
‫حسب األحكام المنصوص عليها بالقسم الثاني من هذا الباب بعد طرح األعباء التالية إن لم‬
‫تؤخذ بعين االعتبار لتقييم أحد أصناف المداخيل ‪:‬‬
‫‪1‬ـ أقساط اإليرادات المدفوعة بصفة وجوبية ومجانية‪،‬‬

‫(‪ )1‬تطبق أحكام هذه النقطة على العقود الجارية في غرة جانفي ‪ 2009‬وحسب نفس الشروط وذلك بالنسبة إلى المداخيل المتعلقة بسنة ‪ 2008‬والسنوات الموالية المتبقية من العقد‪.‬‬
‫‪59‬‬
‫‪ -2‬األقساط التي يدفعها المكتتب في إطار عقود التأمين على الحياة وعقود تكوين‬
‫األموال في حدود ‪ 10.000‬دينار سنويّا وذلك إذا توفرت في هذه العقود إحدى الضمانات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ضمان رأس مال أو إيراد للمؤ ّمن له أو لقرينه أو ألصوله أو لفروعه لمدة فعلية ال‬
‫تقل عن ‪ 8‬سنوات‪،‬‬
‫‪ -‬ضمان وحدات حساب لفائدة المؤ ّمن له أو قرينه أو أصوله أو فروعه تصرف بعد‬
‫مدّة دنيا ال تق ّل عن ‪ 8‬سنوات‪،‬‬
‫‪ -‬ضمان رأس مال أو إيراد عند الوفاة لفائدة القرين أو األصول أو الفروع‪.‬‬
‫تطبّق أحكام هذه الفقرة على أقساط التأمين على الحياة التي يدفعها المنخرط في إطار‬
‫عقود تأمين جماعي بمدّة انخراط فعلي ال تق ّل عن ‪ 8‬سنوات(‪ )1‬دون أن تقل مساهمته في هذه‬
‫العقود عن مساهمة دنيا تضبط نسبتها بقرار(‪ )2‬من وزير المالية‪.‬‬

‫(نقحت بالفصل ‪ 52‬ق‪.‬م‪ .‬عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 1997/12/29‬وبالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪123‬‬

‫المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل ‪ 23‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر‬
‫‪ 2007‬وبالفصل ‪ 1-42‬و‪ 2‬ق‪.‬م التكميلي عدد ‪ 1‬المؤرخ في ‪ 2012/05/16‬وبالفصل ‪24‬‬
‫‪ 1-‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وبالفصل ‪ 3-27‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في‬
‫‪.)2017/12/18‬‬
‫وينجر عن إشتراء المكتتب للعقود الفردية أو المنخرط في العقود الجماعية لعقد التأمين قبل‬
‫ّ‬
‫انتهاء مدة الثماني سنوات المنصوص عليها أعاله دفع الضريبة على الدخل التي لم تدفع‬
‫بمقتضى أحكام هذه المجلة تضاف إليها الخطايا المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل‪.‬‬
‫وال تستوجب خطايا التأخير إذا ت ّم اشتراء المكتتب للعقود الفردية أو المنخرط في العقود‬
‫الجماعية لعقد التأمين تبعا لوقوع أحداث طارئة كما ت ّم ضبطها بالتشريع الجاري به العمل أو‬
‫بعد انتهاء مدة إدخار ال تقل عن خمس سنوات (نقحت بالفصل ‪ 2-23‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬المؤرخ‬
‫في ‪ 27‬ديسمبر ‪ 2007‬وبالفصل ‪ 2-24‬و‪ 3-24‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪2013/12/30‬‬
‫وبالفصل ‪ 3-27‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫ويستوجب االشتراء استظهار المعني باألمر لدى مؤسسة التأمين بشهادة تسلمها مصالح‬
‫صة تثبت أنه قام بتسوية وضعيته الجبائية بعنوان أقساط التأمين التي‬‫المراقبة الجبائية المخت ّ‬
‫انتفعت بالطرح‪ .‬وفي غياب ذلك تكون مؤسسة التأمين متضامنة مع المكتتب للعقود الفردية‬
‫أو المنخرط في العقود الجماعية في دفع المبالغ المستوجبة‪.‬‬

‫(أضيفت بالفصل ‪ 61‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬ونقحت بالفصل ‪2-24‬‬

‫ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬

‫(‪ )1‬طبقا للفصل ‪ 8-24‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ ،2013/12/30‬ال تطبق مدة اإلنخراط الفعلي المذكورة على اإلنخراطات في العقود الجماعية‬
‫المكتتبة قبل غرة جانفي ‪ 2014‬بالنسبة إلى المنخرطين الذين تقل مدة إنخراطهم في العقود المذكورة الممتدة من تاريخ اإلنخراط إلى تاريخ اإلحالة‬
‫على التقاعد عن عشر سنوات‪.‬‬
‫(‪ )2‬قرار من وزير االقتصاد والمالية مؤرخ في ‪ 11‬مارس ‪ 2014‬يتعلق بضبط نسبة دنيا لمساهمة األجير في عقود التأمين الجماعي على الحياة‪.‬‬
‫‪60‬‬
 ‫‪3‬ـ األقساط المدفوعة بعنوان تسديد أصل القروض الجامعية وفوائدها‪.‬‬
‫(أضيف بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪.)98/12/28‬‬
‫‪ 4‬ـ الفوائض والعموالت المدفوعة بعنوان القروض المتعلّقة باقتناء أو ببناء مسكن واحد‬
‫ال تتعدى كلفة اقتنائه أو بنائه ‪ 200.000‬دينار‪ .‬تطبّق هذه األحكام على عمليّات االقتناء أو‬
‫البناء في إطار عقود بيع مرابحة‪.‬‬
‫غرة جانفي ‪.2016‬‬ ‫تطبّق هذه األحكام على المبالغ التي يح ّل أجل استخالصها ابتداء من ّ‬
‫ال تطبّق هذه األحكام على األشخاص الذين يمتلكون مسكنا في تاريخ اقتناء أو بناء مسكن في‬
‫إطار أحكام هذا العدد‪.‬‬
‫(أضيف بالفصل ‪ 1-39‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬المؤرخ في ‪ 2009/12/21‬ونقّحت بالفصل ‪-26‬‬
‫‪ 1‬ق‪.‬م‪.‬ت عدد ‪ 30‬المؤرخ في ‪.)2015/08/18‬‬
‫‪ -5‬االشتراكات المدفوعة من قبل العملة غير األجراء المنخرطين بأحد األنظمة القانونية‬
‫للضمان االجتماعي‪.‬‬
‫(أضيف بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬المؤرخ في ‪.)2009/12/21‬‬
‫‪ .II‬زيادة على ذلك تطرح من أساس الضريبة الفوائض التي يتحصل عليها المطالب‬
‫بالضريبة خالل السنة بعنوان الحسابات الخاصة لالدخار المفتوحة لدى البنوك أو لدى‬
‫صندوق االدخار القومي التونسي أو بعنوان القروض الرقاعية التي يتم إصدارها ابتداء من‬
‫غرة جانفي ‪ 1992‬وذلك في حدود مبلغ سنوي يساوي خمسة آالف دينار (‪5000‬د) على أن‬
‫ال يتجاوز هذا الطرح ثالثة آالف دينار (‪3000‬د) بالنسبة للفوائض المتأتية من الحسابات‬
‫الخاصة لالدخار المفتوحة لدى البنوك ولدى صندوق االدخار القومي التونسي‪( .‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬المؤرخ في ‪ 91/12/31‬وبالفصل ‪ 13‬من ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ‬
‫في ‪.)2016/12/17‬‬
‫‪( .III‬ألغيت بالفصل ‪ 11-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬
‫‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ .III‬مكرر (ألغيت بالفصل ‪ 11-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬

‫‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ .III‬ثالثا (ألغيت بالفصل ‪ 11-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬

‫‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫المؤرخ في ‪ 2005 /12/19‬ونقحت بالفصل ‪19‬‬ ‫ّ‬ ‫‪( .IV‬أضيفت بالفصل ‪ 23‬ق‪.‬م عدد ‪106‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 77‬لسنة ‪ 2008‬المؤرخ في ‪ 2008 /12/22‬وألغيت بالفصل ‪ 3-1‬من المرسوم‬
‫عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية‬
‫المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات‬
‫رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‪.‬‬

‫‪61‬‬
‫مكرر من القــانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ .V‬بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪12‬‬
‫المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬ ‫ّ‬
‫الطبيعيين والضريبة على الشركات يطرح من أساس الضريبة على الدخل‪ ،‬ثلثا المداخيل‬
‫المتأتية من األنشطة أو المشاريع المنصوص عليها بالمطتين األولى والخامسة من الفقرة‬
‫الثالثة من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 49‬من هذه المجلة والتي يتم ضبطها على أساس محاسبة‬
‫مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬

‫ويطبق الطرح المنصوص عليه بهذه الفقرة حسب نفس الشروط على المداخيل‬
‫واألرباح االستثنائية المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫(نقحت بالفصل ‪ 1-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬

‫والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬
‫‪ .V‬مكرر (أضيفت بالفصل ‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬المؤرخ في ‪ 2000/12/25‬وألغيت بالفصل‬
‫‪ 10-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة‬
‫منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪( .VI‬أضيفت بالفصل ‪ 28‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98/12/28‬وألغيت بالفصل ‪-15‬‬

‫‪ 12‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظمة‬
‫االمتيازات الجبائية)‬
‫‪( .VII‬أضيفت بالفصل ‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98/12/28‬وألغيت بالفصل ‪-15‬‬
‫‪ 12‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظمة‬
‫االمتيازات الجبائية)‬
‫‪ .VIII‬مع مراعاة أحكام الفصل ‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ في‬
‫‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة‬
‫على الشركات ‪ ،‬تطرح من الدخل الخاضع للضريبة المبالغ المودعة في حسابات تدعى‬
‫"حسابات االدخار في األسهم" تفتح لدى مؤسسة قرض لها صفة بنك أو لدى وسيط بالبورصة‬
‫قصد اكتتاب أو اقتناء أسهم مدرجة بالبورصة ورقاع الخزينة القابلة للتنظير أو أسهم شركات‬
‫االستثمار ذات رأس المال المتغيّر أو حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في األوراق‬
‫المالية المنصوص عليها بالفصل ‪ 10‬من مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي الصادرة بالقانون‬
‫عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬تستعمل رأس مالها أو موجوداتها في‬
‫اقتناء األسهم المدرجة بالبورصة ورقاع الخزينة القابلة للتنظير‪ .‬ويت ّم الطرح في حدود‬
‫‪ 50.000‬دينار سنويا‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪2001/12/28‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2003/12/29‬وبالفصل ‪ 4‬من المرسوم عدد ‪28‬‬ ‫ّ‬ ‫وبالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م‪ .‬عدد ‪80‬‬
‫لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 2011/04/18‬وبالفصل ‪ 13‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪2011‬‬
‫المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة‬
‫االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‬
‫والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫‪62‬‬
 ‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح ‪:‬‬

‫المؤرخ في ‪.)2003/12/29‬‬‫ّ‬ ‫‪( -‬ألغيت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬

‫ـ إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة في إيداع األموال مسلمة من قبل المؤسسة‬
‫المفتوح لديها حساب االدخار في األسهم‪،‬‬
‫ـ عدم سحب المبالغ المودعة في الحسابات المذكورة لمدة ال تقل عن خمس سنوات بداية‬
‫من غرة جانفي للسنة الموالية لسنة اإليداع‪.‬‬
‫وينجر عن كل عملية سحب تتم قبل انقضاء المدة المشار إليها أعاله دفع الضريبة‬
‫المستوجبة والتي لم تسدد تضاف إليها الخطايا المحتسبة حسب التشريع الجبائي الجاري به‬
‫العمل‪ .‬وال تستوجب خطايا التأخير إذا تم سحب األموال المودعة بعد نهاية السنة الثالثة‬
‫الموالية لسنة اإليداع أو إذا تم السحب تبعا لوقوع أحداث طارئة‪.‬‬

‫وتضبط للغرض قائمة األحداث الطارئة بقرار مشترك بين وزير المالية ووزير الصحة‬
‫العمومية ووزير الشؤون االجتماعية(‪( .)1‬أضيفت بالفصل ‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في‬
‫‪.)2001/12/28‬‬
‫وفي هذه الحالة تسري آجال التقادم المنصوص عليها بالفصل ‪ )2(72‬من هذه المجلة‬
‫بداية من غرة جانفي من السنة الموالية للسنة التي تم خاللها سحب األموال المودعة‪.‬‬
‫وتستوجب الضريبة على الدخل التي كانت موضوع إعفاء على المؤسسة المفتوح لديها‬
‫الحساب في صورة عدم استعمال المبالغ المودعة لألغراض التي أودعت من أجلها وحسب‬
‫الشروط المتعلقة بالتصرف في الحسابات المذكورة تضاف إليها الخطايا المحتسبة حسب‬
‫التشريع الجبائي الجاري به العمل‪.‬‬
‫وفي هذه الحالة تسري آجال التقادم المنصوص عليها بالفصل ‪)2( 72‬من هذه المجلة‬
‫بداية من غرة جانفي من السنة الموالية للسنة التي تم خاللها عدم استعمال األموال المودعة‬
‫لألغراض التي أودعت من أجلها أو التي تمت خاللها مخالفة الشروط المتعلقة بالتصرف في‬
‫الحسابات المذكورة‪.‬‬
‫وتضبط بمقتضى أمر(‪ )3‬شروط فتح الحسابات المذكورة وكيفية التصرف فيها وكيفية‬
‫استعمال المبالغ والسندات المودعة فيها‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 4‬من القانون عدد ‪ 92‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 17‬أوت ‪ 1999‬المتعلق‬
‫بأحكام ترمي إلى دفع السوق المالية)‪.‬‬

‫(‪ )1‬قرار من وزراء المالية والصحة العمومية والشؤون اإلجتماعية مؤرخ في ‪ 31‬أوت ‪.2002‬‬
‫(‪ )2‬ت ّم إلغاء أحكام الفصل ‪ 72‬من المجلة وتم تعويضها بأحكام الفصل ‪ 19‬من مجلة الحقوق واالجراءات الجبائية‪.‬‬

‫(‪ )3‬أمر عدد ‪ 2773‬لسنة ‪ 1999‬مؤرخ في ‪ 13‬ديسمبر ‪ 1999‬يتعلق بضبط شروط فتح حسابات اإلدخار في األسهم وكيفية التصرف فيها وكيفية‬
‫المؤرخ في ‪ 29‬جويلية ‪ 2002‬وباألمر عدد ‪ 1977‬لسنة‬‫ّ‬ ‫استعمال المبالغ والسندات المودعة فيها كما ت ّم تنقيحه باألمر عدد ‪ 1727‬لسنة ‪2002‬‬
‫المؤرخ في ‪ 11‬جويلية ‪.2005‬‬
‫ّ‬ ‫‪2005‬‬
‫‪63‬‬
‫‪( .IX‬أضيفت بالفصل ‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 99/12/31‬وألغيت‬
‫بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق‬
‫بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬
‫‪ .X‬بصرف النظر عن أحكام الفقرة ‪ 5‬من الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة تطرح من أساس‬
‫الضريبة على الدخل الهبات والتبرعات الممنوحة لفائدة الصندوق الوطني للتشغيل‪( .‬أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 15‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪)99/12/31‬‬
‫‪( .XI‬أضيفت بالفصل ‪ 55‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪ 2000‬وألغيت‬
‫بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق‬
‫بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫الفصل ‪ 39‬مكرر‪:‬‬

‫مع مراعاة أحكام الفصل ‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ في ‪30‬‬
‫ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة‬
‫على الشركات‪ ،‬تطرح المبالغ التي تودع من قبل األشخاص الطبيعيين في حسابات ادخار‬
‫لالستثمار يتم فتحها لدى صندوق االدخار الوطني التونسي أو لدى مؤسسة قرض لها صفة‬
‫بنك‪ ،‬من قاعدة الضريبة على الدخل بعنوان سنة اإليداع دون أن يتجاوز هذا الطرح ‪50.000‬‬
‫دينار سنويا‪.‬‬

‫وتج ّمد المبالغ المودعة بالحسابات المنصوص عليها بالفقرة أعاله والفوائض أو األرباح‬
‫الناتجة عنها وال يمكن سحبها إال لغاية بعث مشاريع فردية جديدة من قبل صاحب الحساب‬
‫أو من قبل أبنائه تكون مؤهلة لالنتفاع باالمتيازات الجبائية المنصوص عليها بالتشريع‬
‫الجاري به العمل أو استعمالها في االكتتاب في رأس المال األصلي للمؤسسات التي تمنح حق‬
‫طرح المداخيل أو األرباح المعاد استثمارها طبقا للتشريع الجاري به العمل المتعلق بتشجيع‬
‫االستثمارات‪.‬‬
‫ويتعيّن استعمال المبالغ المودعة بما في ذلك الفوائض أو األرباح الناتجة عنها بحسابات‬
‫االدخار لالستثمار في أجل أقصاه ‪ 31‬ديسمبر من السنة الموالية النتهاء مدة االدخار‪ .‬وتخضع‬
‫كل عملية سحب لألموال لسبب آخر غير بعث المشاريع المذكورة بهذا الفصل أو كل عملية‬
‫بعث مشروع تتم بعد انتهاء المدة المنصوص عليها أعاله لدفع الضريبة المستوجبة بعنوان‬
‫المبالغ المودعة بما في ذلك الفوائض أو األرباح الناتجة عنها والتي لم تدفع تضاف إليها‬
‫الخطايا المحتسبة طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل‪ .‬وال تستوجب خطايا التأخير إذا تم‬
‫سحب األموال المودعة تبعا لوقوع أحداث طارئة كما تم ضبطها بالتشريع الجاري به العمل‪.‬‬
‫وال يمنح توظيف األموال المودعة بحسابات االدخار لالستثمار في بعث المشاريع أو‬
‫في االكتتاب في رأس مال المؤسسات حق الطرح المنصوص عليه بالتشريع الجبائي بعنوان‬
‫إعادة استثمار المداخيل‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م‪ .‬عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬
‫‪64‬‬
‫وتضبط شروط فتح وسير حسابات االدخار لالستثمار وكيفية التصرف فيها وكذلك مدة‬
‫االدخار بقرار(‪ )1‬من وزير المالية‪( .‬أضيف بالفصل ‪ 21‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في‬
‫‪.)2002/12/17‬‬

‫الفصل ‪ 39‬ثالثا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 3‬من القانون عدد ‪ 59‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في‬
‫‪ 2005/07/18‬المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تشجيع إحداث صناديق المساعدة على‬
‫االنطالق)‬

‫بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ‬

‫في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح من قاعدة الضريبة‪ ،‬المداخيل المعاد استثمارها في اقتناء‬
‫حصص صناديق المساعدة على االنطالق المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 58‬لسنة ‪2005‬‬
‫المؤرخ في ‪ 18‬جويلية ‪ 2005‬وحصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية‬
‫المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬ثالثا من مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي الصادرة بالقانون‬
‫عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬التي تستعمل موجوداتها في االكتتاب في‬
‫حصص صناديق المساعدة على االنطالق طبقا للتشريع المتعلق بها‪ .‬نقحت بالفصل ‪1-3‬‬
‫من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة‬
‫االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخــالت‬
‫شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مـال تنمية)‬
‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح ‪:‬‬
‫‪ -‬مسك محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى األشخاص المتعاطين‬
‫لنشاط تجاري أو لمهنة غير تجارية كما وقع تعريفها بهذه المجلة؛‬
‫‪ -‬إرفاق التصريح السنوي بالضريبة على الدخل لسنة الطرح بشهادة اكتتاب ودفع‬
‫المتصرف في الصناديق‪ .‬نقحت بالفصل ‪ 2-3‬من المرسوم عدد‬
‫ّ‬ ‫الحصص مسلّمة من قبل‬
‫‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية‬
‫المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات‬
‫رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬
‫ويستوجب عدم استعمال موجودات الصندوق في األغراض المنصوص عليها بالقانون‬
‫المتعلق بصناديق المساعدة على االنطالق وفي اآلجال وحسب الشروط المحدّدة لذلك‬
‫المتصرف في الصندوق‬
‫ّ‬ ‫بالتشريع الجاري به العمل مطالبة المنتفع بالطرح بالتضامن مع‬
‫بدفع الضريبة على الدخل بعنوان المبالغ المعاد استثمارها في اقتناء حصص الصندوق والتي‬
‫لم تدفع بمقتضى أحكام هذه الفقرة تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجبائي‬
‫الجاري به العمل‪.‬‬

‫(‪ )1‬قرار من وزير المالية مؤرّ خ في ‪ 24‬أفريل ‪ 2003‬يتعلق بضبط شروط فتح وسير حسابات االدخار لالستثمار وكيفية التصرّ ف فيها‪.‬‬
‫‪65‬‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫الفصل ‪ 39‬رابعا ‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 14‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫‪ 2006/12/25‬المتعلق بتيسير إحالة المؤسسات)‪.‬‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬ ‫‪ .I‬مع مراعاة أحكام الفصل ‪ّ 12‬‬
‫‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة‬
‫على الشركات‪ ،‬ينتفع األشخاص الطبيعيون المقتنون لمؤسسات في إطار الفقرة ‪ II‬من الفصل‬
‫‪ 11‬مكرر من هذه المجلة بطرح المداخيل أو األرباح المعاد استثمارها في الغرض وذلك في‬
‫حدود المداخيل أو األرباح الخاضعة للضريبة على الدخل لسنة االقتناء‪.‬‬
‫مقرر من وزير المالية أو من فوض له وزير المالية في ذلك‪.‬‬
‫ويمنح الطرح على أساس ّ‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح ‪:‬‬

‫المفوت فيها ناشطة في قطاعات منصوص عليها بالباب الرابع من‬ ‫ّ‬ ‫‪ -‬أن تكون المؤسسة‬
‫هذه المجلة؛‬
‫‪ -‬أن تواصل المؤسسة المقتنية استغالل المؤسسة المقتناة لمدّة ال تق ّل عن ثالث سنوات‬
‫غرة جانفي من السنة الموالية لسنة االقتناء؛‬
‫ابتداء من ّ‬
‫‪ -‬مسك محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى األشخاص الطبيعيين‬
‫المحققين لمداخيل في صنف األرباح الصناعية والتجارية أو في صنف أرباح المهن‬
‫غير التجارية؛‬
‫‪ -‬أن تس ّجل أصول المؤسسة المقتناة في موازنة السنة المعنية بالطرح للمؤسسة المقتنية؛‬
‫‪ -‬أن يرفق التصريح السنوي بالضريبة لسنة الطرح بقائمة في العناصر المقتناة في‬
‫صة قيمة االقتناء وبنسخة‬
‫إطار الفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 11‬مكرر المذكور تتض ّمن خا ّ‬
‫من مقرر وزير المالية المنصوص عليه أعاله‪.‬‬
‫ويطالب المنتفع بالطرح بدفع الضريبة التي لم يتم دفعها بعنوان المبالغ المعاد استثمارها‬
‫تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل في صورة توقفه عن‬
‫استغالل المؤ سسة المقتناة قبل انقضاء الثالث سنوات الموالية لسنة الطرح‪ .‬وال تطبق هذه‬
‫األحكام في صورة التوقف عن االستغالل ألسباب خارجة عن نطاقه تضبط بأمر(‪.)1‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 7-15‬و‪ 8-15‬و‪ 9-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪14‬‬
‫فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬
‫وال يمنح االمتياز الجبائي المنصوص عليه بهذا الفصل لعمليات االكتتاب المخصصة‬
‫القتناء األراضي‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬
‫‪( .II‬ألغيت بالفصل ‪ 6-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫(‪ )1‬أمر عدد ‪ 1266‬لسنة ‪ 2007‬مؤرخ في ‪ 21‬ماي ‪ 2007‬يتعلق بتحديد أسباب عدم مواصلة النشاط الخارجة عن نطاق المؤسسة‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫الفصل ‪ 39‬خامسا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 1-46‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪2009‬‬
‫‪ 2009/12/21‬وألغي وعوض بالفصل ‪ 2-1‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ‬
‫في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في‬
‫رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية ونقح بالفصل ‪ 15-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة‬
‫‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية‪‬‬
‫يستوجب االنتفاع بالطرح المنصوص عليه بالفصلين ‪ 39‬ثالثا و‪ 77‬من هذه المجلة‪،‬‬
‫عالوة على الشروط المنصوص عليها بالفصلين المذكورين‪ ،‬توفر الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عدم التفويت في األسهم أو في المنابات االجتماعية أو في حصص الصناديق التي‬
‫خولت االنتفاع بالطرح قبل موفّى السنتين المواليتين لسنة تحرير أو استعمال رأس‬
‫ّ‬
‫المال المكتتب أو الحصص المكتتبة‪،‬‬
‫‪ -‬عدم التنصيص ضمن االتفاقيات المبرمة مع باعثي المشاريع على ضمانات خارج‬
‫المشاريع أو على مكافآت غير مرتبطة بنتائج المشروع موضوع عملية تد ّخل‬
‫شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‪،‬‬
‫‪ -‬أن تتم تدخالت الشركات أو الصناديق في إطار عمليات استثمار منصوص عليها‬
‫بالتشريع الجاري به العمل‪،‬‬
‫‪ -‬رصد األرباح أو المداخيل المعاد استثمارها في حساب خاص بخصوم الموازنة غير‬
‫قابل للتوزيع إال في صورة التفويت في األسهم أو في المنابات االجتماعية أو في‬
‫خولت االنتفاع بالطرح وذلك بالنسبة إلى األشخاص‬ ‫حصص الصناديق التي ّ‬
‫الملزمين قانونا بمسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫الفصل ‪ 39‬سادسا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 19‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫‪ 2010/12/17‬وألغي بالفصل ‪ 13-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪14‬‬
‫فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫الفصل ‪ 39‬سابعا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 1-1‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ‬

‫في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في‬
‫رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية وألغي بالفصل ‪ 14-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة‬
‫‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫الفصل ‪: 40‬‬
‫(‪)1‬‬
‫معرف بالفصل ‪ 5‬من هذه المجلة الحق في طرح ‪ 150‬دينارا‬
‫‪ .I‬لكل رئيس عائلة كما هو ّ‬
‫من مبلغ مداخيله الصافية‪.‬‬

‫(‪ )1‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 1-54‬من ق‪.‬م لسنة ‪ ،2018‬يرفع هذا المبلغ إلى ‪ 300‬دينار بالنسبة إلى المداخيل المحققة ابتداء من غرة جانفي ‪.2019‬‬

‫‪67‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ .II‬ولرئيس العائلة الحق أيضا في طرح إضافي بعنوان األطفال الذين هم في كفالته قدره‪:‬‬
‫‪ 90 -‬دينارا بعنوان الطفل األول‪،‬‬
‫ـ ‪ 75‬دينارا بعنوان الطفل الثاني‪،‬‬
‫ـ ‪ 60‬دينارا بعنوان الطفل الثالث‪،‬‬
‫ـ ‪ 45‬دينارا بعنوان الطفل الرابع‪.‬‬
‫ويعتبر في كفالة المطالب بالضريبة أطفاله من صلبه أو بالتبني الذين يكون سنهم دون‬
‫‪ 20‬سنة في غرة جانفي من سنة توظيف الضريبة شريطة أن ال يكون لهم مداخيل منفصلة‬
‫عن تلك التي وظفت عليها الضريبة باسم المطالب المذكور‪.‬‬
‫‪ .III‬ويرفع الطرح المشار إليه بالفقرة الثانية من هذا الفصل إلى ‪:‬‬
‫‪ 1000 -‬دينار لكل طفل يزاول تعليمه العالي بدون االنتفاع بمنحة والذي ال يتجاوز‬
‫عمره ‪ 25‬سنة في غرة جانفي من سنة توظيف الضريبة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 1-40‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 71‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 2009/12/21‬وبالفصل ‪ 1-94‬ق‪.‬م عدد ‪54‬‬
‫المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬
‫‪ -‬و‪ 2000‬دينار لكل طفل معاق مهما كان سنه أو رتبته (نقّحت بالفصل ‪ 50‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 90‬لسنة ‪ 2004‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬وبالفصل ‪ 2-40‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة‬
‫‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 2009/12/21‬وبالفصل ‪ 2-94‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪ 2013/12/30‬وبالفصل ‪ 55‬ق‪.‬م عدد‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬
‫‪ .IV‬وباإلضافة إلى ذلك‪ ،‬لكل مطالب بالضريبة الحق في طرح بعنوان كل واحد من والديه‬
‫الذي هو في كفالته وذلك في حدود ‪ %5‬من الدخل الصافي الخاضع للضريبة مع حد أقصى‬
‫قدره ‪ 150‬دينارا شريطة‪:‬‬

‫يصرح بالمبلغ المطروح في التصريح بمداخيل المنتفع بالجراية الذي يجب إيداعه‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬أن‬
‫في نفس الوقت الذي يودع فيه تصريح المعني باألمر‪.‬‬
‫‪ -‬وأن ال يتعدى دخل الوالدين أو أحدهما الذين هم في الكفالة مع إضافة المبلغ‬
‫المطروح‪ ،‬األجر األدنى الصناعي المضمون‪.‬‬
‫إذا تكفّل بالوالدين أكثر من ابن يقسم مبلغ الطرح بين جميع األبناء‪.‬‬

‫‪( .V‬أضيفت بالفصل ‪ 49‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬لسنة ‪ 2004‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬ونقحت‬

‫بالفصل ‪ 2-39‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 2009/12/21‬وألغيت بالفصل ‪-73‬‬
‫‪ 2‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫(‪ )1‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 2-54‬من ق‪.‬م لسنة ‪ ،2018‬يرفع الطرح اإلضافي بعنوان األربع أطفال األوائل بالنسبة إلى المداخيل المحققة ابتداء من‬
‫غرة جانفي ‪ 2019‬إلى مبلغ قدره ‪ 100‬دينار بعنوان كل طفل‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الفصل ‪: 41‬‬

‫ال تكون الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين عبئا يطرح لضبط الدخل الخاضع‬
‫للضريبة‪.‬‬

‫القسم الفرعي الرابع‬

‫التقييمات التقديرية للدخل الموظفة عليه الضريبة‬
‫‪ -1‬التقييم باعتبار عناصر مستوى العيش‬

‫الفصل ‪: 42‬‬

‫‪ .I‬ال يمكن أن يكون الدخل الجملي الخاضع للضريبة أقل من المبلغ التقديري المضبوط‬
‫باعتبار تطبيق الجدول الموجود بالملحق ‪ I‬من هذه المجلة على بعض عناصر مستوى العيش‬
‫للمطالبين بالضريبة وذلك عند عدم إثبات العكس وفي حالة وجود فارق واضح بين مستوى‬
‫عيش المطالب بالضريبة والمداخيل التي يصرح بها‪.‬‬

‫ويتم إثبات الفارق الواضح بين مستوى عيش المطالب بالضريبة وبين المداخيل التي‬
‫يصرح بها عندما يفوق المبلغ التقديري الناتج عن تطبيق أحكام هذه الفقرة الدخل الجملي‬
‫الصافي المصرح به بنسبة ‪ %40‬على األقل وذلك بالنسبة لسنة توظيف الضريبة وللسنة‬
‫السابقة‪.‬‬

‫لتطبيق األحكام السابقة‪ ،‬تضبط القيمة اإليجارية الحقيقية إما إستنادا إلى عقود إيجار‬
‫مكتوبة أو إلى تصاريح اإليجار الشفاهية التي ثبت تسجيلها أو بالمقارنة مع محالت أخرى‬
‫ثبتت قيمة إيجارها أو هي معروفة من الجميع‪.‬‬

‫‪ .II‬تتضمن العناصر التي تؤخذ بعين االعتبار لضبط أساس الضريبة بالنسبة للمطالب بها‬
‫العناصر التي تهم األشخاص المعتبرين في كفالته عندما ال يصرحون بدخل شخصي‪.‬‬

‫‪ .III‬عندما يكون على ذمة المطالب بالضريبة على األقل وفي نفس الوقت ثالث عناصر‬
‫دالة على مستوى العيش يرفع الدخل التقديري المطابق لملكية هذه العناصر بـ ‪.%25‬‬

‫يرفع هذا الدخل بـ ‪ % 40‬عندما يكون عدد العناصر ‪ 4‬أو أكثر‪.‬‬

‫‪ .IV‬في حالة توظيف تقديري‪ ،‬تطرح من أساس الضريبة المضبوطة حسب األحكام‬
‫المذكورة أعاله المداخيل المعفاة بصفة صريحة ومداخيل القرين‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪ -2‬التقييم حسب النفقات الشخصية الظاهرة‬
‫والجلية ونمو الثروة‬

‫الفصل ‪:)1( 43‬‬

‫يطبق التقييم التقديري حسب النفقات الشخصية الظاهرة والجلية أو حسب نمو الثروة‬
‫نمو ثروته‪.‬‬
‫على كل مطالب بالضريبة ما لم يقم بإثبات مصادر تمويل نفقاته أو ّ‬
‫وتقبل لتبرير تلك النفقات ونمو الثروة المداخيل الخاضعة للضريبة المحققة خالل الفترة‬
‫التي شملها التقادم والتي تم التصريح بها ودفع األداء المستوجب عليها قبل غرة جانفي من‬
‫السنة التي يتم بعنوانها تطبيق التقييم التقديري المشار إليه وذلك ما لم يثبت استعمال هذه‬
‫المداخيل في اقتناءات أخرى‪.‬‬

‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬
‫ّ‬ ‫(نقحت بالفصل ‪ 59‬ق‪.‬م عدد ‪85‬‬

‫وتستعمل هذه الطريقة عندما يفوق مبلغ هذا التقييم‪ ،‬مع إضافة تكاليف المعيشة وباعتبار‬
‫مستوى عيش المعني باألمر‪ ،‬دخله المصرح به الذي يضبط وفق نفس المنوال المتبع فيما‬
‫يخص التوظيف التقديري حسب عناصر مستوى العيش‪.‬‬

‫(‪ )1‬طبقا للفصل ‪ 14‬ق‪.‬م‪ ،2016.‬ال تطبّق أحكام هذا الفصل على‪:‬‬
‫‪ -‬المبالغ المكتتبة في رأس المال األصلي أو في الترفيع فيه للمؤسسات التي تنجز استثمارات أو المبالغ المستعملة في بعث مشاريع فردية‬
‫في قطاعات أو أنشطة تخول االنتفاع باالمتيازات الجبائية طبقا للتشريع الجاري به العمل‪ .‬و لالنتفاع بهذا اإلجراء يستوجب ‪:‬‬
‫✓ عدم التخفيض في رأس المال المكتتب لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس المال المكتتب‬
‫وذلك باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب الخسائر‪،‬‬
‫✓ عدم التفويت في األسهم أو في المنابات االجتماعية موضوع عملية االكتتاب أو في المشاريع الفردية المشار إليها أعاله قبل موفى‬
‫السنتين المواليتين لسنة تحرير رأس المال المكتتب أو لسنة استعمال المبالغ‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ المودعة في حسابات االدخار في األسهم أو في حسابات االدخار لالستثمار المنصوص عليها بمجلة الضريبة على دخل‬
‫األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ .‬وتخضع هذه المبالغ إلى الشروط واألحكام المنصوص عليها بالتشريع الجاري به‬
‫العمل والخاصة بهذه الحسابات‪.‬‬
‫المحررة أو المودعة إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر ‪.2016‬‬ ‫ّ‬ ‫تطبّق أحكام الفصل ‪ 14‬ق‪.‬م‪ 2016.‬على المبالغ‬
‫وال تمنح المبالغ المعنية بأحكام الفصل ‪ 14‬ق‪.‬م‪ 2016.‬حق االنتفاع باالمتيازات الجبائية بعنوان إعادة استثمار المداخيل واألرباح المنصوص‬
‫عليها بالتشريع الجاري به العمل‪.‬‬
‫وينجر عن اإلخالل بهذه األ حكام دفع الضريبة على الدخل بعنوان المبالغ التي انتفعت باإلجراء تضاف إليها الخطايا المستوجبة طبقا للتشريع‬
‫الجبائي الجاري به العمل‪.‬‬
‫‪70‬‬
 ‫القسم الثالث‬
‫النسب وجدول الضريبة‬

‫الفصل ‪: 44‬‬
‫‪ .I‬يقع تطبيق قاعدة إختصار األرقام باعتبار الجزء من الدينار دينارا كامال وذلك الحتساب‬
‫الضريبة على الدخل وفقا للجدول التالي ‪:‬‬

‫جدول الضريبة على الدخل‬

‫النسب الفعلية في‬ ‫النسب‬ ‫الشرائـــح‬

‫الحد األقصى‬
‫‪%0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫إلى ‪ 5.000‬دينار‬ ‫‪0‬‬
‫‪%19,50‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫‪ 5.000,001‬إلى ‪ 20.000‬دينار‬
‫‪%22,33‬‬ ‫‪%28‬‬ ‫‪ 20.000,001‬إلى ‪ 30.000‬دينار‬
‫‪%26,20‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫‪ 30.000,001‬إلى ‪ 50.000‬دينار‬
‫ــــــــ‬ ‫‪%35‬‬ ‫ما فوق ‪50.000‬دينار‬
‫)نقح بالفصل ‪ 1-14‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في ‪)2016/12/17‬‬

‫‪ .II‬ال يمكن أن تقل الضريبة السنوية بالنسبة إلى األنشطة التجارية واألنشطة غير التجارية‬
‫المحتسبة طبقا ألحكام هذه المجلة وحسب شروط الفقرة ‪ I‬من هذا الفصل عن ضريبة‬
‫دنيا تساوي‪:‬‬

‫‪ %0,2 -‬من رقم المعامالت المحلّي أو المقابيض الخام مع حدّ أدنى يساوي ‪ 300‬دينار‬
‫يكون مستوجبا حتى في صورة عدم تحقيق رقم معامالت‪ .‬كما ال يمكن أن تق ّل‬
‫سنوية المستوجبة بالنسبة إلى األشخاص المشار إليهم بالفقرة ‪ II‬من‬ ‫الضريبة ال ّ‬
‫الفصل ‪ 22‬من هذه المجلة والذين يمارسون نشاطا له نظير في القطاع العمومي عن‬
‫الضريبة المستوجبة على األشخاص الذين يمارسون نفس النشاط وحسب نفس الخطة‬
‫في القطاع المذكور ‪ .‬تطبق هذه األحكام على النتائج المحققة ابتداء من السنة الرابعة‬
‫للنشاط الموالية لسنة إيداع التصريح بالوجود وعلى النتائج المحققة ابتداء من غرة‬
‫جانفي ‪ 2015‬بالنسبة إلى األشخاص الذين تجاوزت مدة بدأ نشاطهم األربع سنوات‬
‫في التاريخ المذكور‪ (.‬نقحت بالفصل ‪ 10‬ق‪.‬م‪.‬ت لسنة ‪ 2014‬المؤرخ في‬
‫‪.)2014/08/19‬‬

‫‪ %0,1 -‬من رقم المعامالت أو المقابيض التي تنتفع المداخيل الناتجة عنها بطرح‬
‫الثلثين منها طبقا ألحكام هذه المجلة ومن رقم المعامالت الذي تحققه المؤسسات‬
‫الصحية التي تسدي كامل خدماتها إلى غير المقيمين المنصوص عليها بالقانون عدد‬
‫‪ 94‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 07‬أوت ‪ 2001‬والمتأتي من معامالتها مع غير المقيمين‬
‫‪71‬‬
 ‫أو المحقق من ترويج منتجات أو خدمات خاضعة لنظام المصادقة اإلدارية لألسعار‬
‫ال يفوق هامش ربحها الخام ‪ %6‬طبقا للتشريع والتراتيب الجاري بها العمل مع حدّ‬
‫أدنى يساوي ‪ 200‬دينار يكون مستوجبا حتى في صورة عدم تحقيق رقم معامالت‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 2-2‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫وال يطبق الحدّ األدنى للضريبة على المؤسسات الجديدة خالل مدة إنجاز المشروع التي‬
‫ال تتجاوز في كل الحاالت ثالث سنوات من تاريخ إيداع التصريح في الوجود المنصوص‬
‫عليه بالفصل ‪ 56‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويطبق الحدّ األ دنى للضريبة على المؤسسات المنقطعة عن النشاط والتي لم تودع‬
‫التصريح المنصوص عليه بالفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 58‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويرفّع الحد األدنى للضريبة المنصوص عليه بهذه الفقرة بنسبة ‪ 50‬بالمائة في صورة‬
‫دفعه بعد شهر من انقضاء اآلجال القانونية‪.‬‬

‫وال تطبق أحكام هذه الفقرة على المؤسسات المنتفعة بالطرح الكلي ألرباحها أو‬
‫لمداخيلها المتأتية من االستغالل وذلك خالل المدة المحدّدة لها لذلك بالتشريع الجاري به‬
‫العمل‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 97/12/29‬ونقحت وتممت بالفصل ‪ 42‬ق‪.‬م‬
‫المؤرخ في ‪ 2005 /12/19‬ونقحت بالفصل ‪ 1-38‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬ ‫ّ‬ ‫عدد ‪106‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وبالفصل ‪ 1-48‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬ ‫ّ‬

‫‪ .III‬خالفا ألحكام الفقرتين ‪ I‬و‪ II‬من هذا الفصل ‪:‬‬

‫‪ -1‬تخضع القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرة ‪ 2‬من الفصل ‪ 27‬من هذه المجلة إلى‪:‬‬
‫ـ نسبة ‪ %15‬إذا تم التفويت خالل فترة خمس سنوات بداية من تاريخ التملك‪.‬‬
‫ـ نسبة ‪ %10‬إذا تم التفويت بعد خمس سنوات بداية من تاريخ التملك‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪)2012/12/29‬‬
‫وتطبّق نسبة ‪ %10‬على القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في مكاسب موروثة مهما‬
‫كانت مدّة التملك‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 3-60‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬ونقحت‬
‫بالفصل ‪ 3-47‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪.)2012/12/29‬‬

‫‪ -2‬وتخضع القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرة ‪ 3‬من الفصل ‪ 27‬من هذه المجلة إلى نسبة‪:‬‬

‫‪ %25 -‬إذا تم التفويت للوكاالت العقارية السياحية والصناعية وللسكنى أو للشركة‬

‫القومية العقارية للبالد التونسية أو لشركة النهوض بالمساكن االجتماعية أو‬
‫‪72‬‬
‫ألشخاص يتعهدون ضمن عقد التفويت بتخصيص األرض موضوع التفويت لتهيئة‬
‫منطقة صناعية طبقا للتشريع الجاري به العمل خالل الخمس سنوات الموالية‬
‫لتاريخ اإلقتناء‪ .‬وفي صورة عدم اإليفاء بهذه الشروط يتحمل المفوت له الفارق بين‬
‫الضريبة المستوجبة بنسبة ‪ %50‬والضريبة المدفوعة وكذلك الخطايا المحتسبة‬
‫طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل‪.‬‬

‫ـ ‪ % 50‬في الحاالت األخرى‪.‬‬

‫وتكون الضريبة المدفوعة بعنوان هذه القيم الزائدة تحررية من الضريبة على‬
‫الدخل‪(.‬نقحت بالفصل األول من القانون عدد ‪ 73‬لسنة ‪ 1998‬المؤرخ في ‪ 4‬أوت ‪ 1998‬المتعلق‬
‫بتبسيط اإلجراءات الجبائية والتخفيض في نسب األداء)‪.‬‬

‫‪ -3‬وتخضع القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرتين الثانية والثالثة من الفصل ‪ 33‬من هذه‬
‫المجلة للضريبة على الدخل بنسبة ‪ %10‬من مبلغها‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 62‬ق‪.‬م عدد‬
‫المؤرخ في ‪ 2003 /12/29‬ونقحت بالفصل ‪ 9-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬ ‫ّ‬ ‫‪80‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬
‫المؤرخ في ‪2010 /12 /17‬‬
‫ّ‬ ‫ألغيت بالفصل ‪ 1-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬ ‫‪.IV‬‬

‫القسم الرابع‬
‫النظام التقديري للضريبة على الدخل‬
‫المؤرخ في ‪)2010 /12 /17‬‬
‫ّ‬ ‫(أضيف بالفصل ‪ 32‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬

‫القسم الفرعي األول‬

‫ميدان تطبيق النظام التقديري للضريبة على الدخل‬
‫وشروط االنتفاع به‬
‫الفصل ‪ 44‬مكرر‪:‬‬
‫تخضع المؤسسات الفردية التي تحقق مداخيل في صنف األرباح الصناعية والتجارية‬
‫في إطار منشأة واحدة للضريبة على الدخل حسب النظام التقديري وذلك إذا تعلق األمر‬
‫بمؤسسات ‪:‬‬
‫موردة‪،‬‬
‫‪ -‬غير ّ‬
‫‪ -‬غير منتفعة بأجور وساطة باستثناء األشخاص المشار إليهم بالمطة الرابعة من الفقرة‬
‫"ز" من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 52‬من هذه المجلة‪ (،‬نقحت بالفصل ‪ 2-30‬ق‪.‬م عدد ‪59‬‬
‫المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪)2014‬‬
‫‪73‬‬
 ‫غير مصنعة لمنتجات تستعمل فيها مواد كحولية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫غير متعاطية لتجارة الجملة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ال تملك أكثر من عربة للنقل العمومي لألشخاص أو لنقل البضائع على أن ال تتجاوز‬ ‫‪-‬‬
‫حمولتها النافعة ثالثة أطنان ونصف‪،‬‬
‫ال يحقق أصحابها مداخيل من صنف أرباح المهن غير التجارية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫غير خاضعة لألداء على القيمة المضافة حسب النظام الحقيقي‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫لم يقع إخضاعها للضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين حسب النظام الحقيقي إثر‬ ‫‪-‬‬
‫عملية مراقبة جبائية‪،‬‬
‫ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي ‪ 100‬ألف دينار‪ ( .‬نقحت بالفصل ‪ 1-17‬ق‪.‬م عدد‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 53‬المؤرخ في ‪.(2015/12/25‬‬

‫ويمنح هذا النظام لمدّة ‪ 4‬سنوات إبتداء من تاريخ إيداع التصريح في الوجود المنصوص‬
‫عليه بالفصل ‪ 56‬من هذه المجلة تكون قابلة للتجديد في صورة تقديم المؤيدات الالزمة حول‬
‫النشاط المنصوص عليها بالفقرة ‪ V‬من الفصل ‪ 59‬من هذه المجلة والتي تثبت أحقية االنتفاع‬
‫بالنظام المذكور‪.‬‬

‫والحتساب مدّة ‪ 4‬سنوات‪ ،‬تعتبر المؤسسات الناشطة في غرة جانفي ‪ 2016‬كما لو ت ّم‬
‫إحداثها في هذا التاريخ‪.‬‬
‫وعوضت بالفصل ‪ 2-17‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪ 2015/12/25‬ونقحت بالفصل‬ ‫ّ‬ ‫( ألغيت‬
‫‪ 3-16‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫ويستثنى من االنتفاع بهذا النظام المؤسسات التي تمارس داخل المناطق البلدية طبقا للحدود‬
‫الترابية للبلديات الجاري بها العمل قبل غرة جانفي ‪ 2015‬أنشطة يتم تحديدها بأمر(‪.)1‬‬
‫( أضيفت بالفصل ‪ 1-45‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬ونقحت بالفصل ‪2-16‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‬

‫تعريفة الضريبة التقديرية‬

‫الفصل ‪ 44‬ثالثا ‪:‬‬

‫تضبط الضريبة التقديرية على أساس رقم المعامالت السنوي كما يلي‪:‬‬

‫‪ 200 -‬دينار سنويا بالنسبة إلى المؤسسات المنتصبة داخل المناطق البلدية طبقا للحدود‬
‫الترابية للبلديات الجاري بها العمل قبل غرة جانفي ‪ 2015‬ويخفض هذا المبلغ بـ‪%50‬‬

‫(‪ )1‬أمر عدد ‪ 2939‬لسنة ‪ 2014‬مؤرخ في ‪1‬أوت ‪ 2014‬يتعلّق بتحديد قائمة األنشطة الممارسة من قبل المؤسسات داخل المناطق البلدية والمستثناة‬
‫مكرر من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‬ ‫من اإلنتفاع بالنظام التقديري المنصوص عليه بالفصل ‪ّ 44‬‬
‫‪74‬‬
‫بالنسبة إلى المؤسسات المنتصبة بالمناطق األخرى‪ ،‬وذلك بالنسبة إلى رقم المعامالت‬
‫الذي يساوي أو يقل عن ‪ 10‬آالف دينار‪،‬‬

‫‪ %3 -‬بالنسبة إلى رقم المعامالت بين ‪ 10‬آالف دينار و‪ 100‬ألف دينار‪.‬‬

‫( نقحت بالفصل ‪ 2-45‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وبالفصل ‪ 3-17‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪ 2015/12/25‬وبالفصل ‪ 1-16‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في‬
‫‪.)2017/12/18‬‬

‫وتر ف ّع الضريبة المستوجبة طبقا ألحكام هذا الفصل بنسبة ‪ 50‬بالمائة في صورة‬
‫إيداع التصريح السنوي با لضريبة بعد مضي ثالثين يوما من انقضاء اآلجال القانونية ‪.‬‬
‫( أضيفت بالفصل ‪ 3-45‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫الفصل ‪ 44‬رابعا ‪:‬‬

‫تعتبر الضريبة التقديرية تحريرية من األداء على القيمة المضافة في النظام الحقيقي‬
‫ومن الضريبة على الدخل بعنوان األرباح الصناعية والتجارية وتتضمن المعلوم على‬
‫المؤسسات ذات الصبغة الصناعية أو التجارية أو المهنية‪ .‬غير أنها تكون قابلة للطرح من‬
‫الضريبة على الدخل أو من األداء على القيمة المضافة بالنسبة إلى األشخاص الذين يتم‬
‫إلحاقهم بالنظام الحقيقي إثر عملية مراجعة جبائية‪.‬‬

‫الفصل ‪ 44‬خامسا ‪:‬‬

‫بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪ 44‬ثالثا من هذه المجلة‪ ،‬تحتسب الضريبة السنوية‬
‫على الدخل بعنوان األرباح الصناعية والتجارية في صورة التفويت من قبل الخاضعين‬
‫للنظام التقديري في األصل التجاري على أساس جدول الضريبة على الدخل الوارد بالفقرة ‪I‬‬
‫من الفصل ‪ 44‬من هذه المجلة دون أن تقل الضريبة المستوجبة على هذا األساس عن الضريبة‬
‫التقديرية المستوجبة حسب رقم المعامالت‪.‬‬

‫ويضبط الربح الخاضع للضريبة في هذه الحالة على أساس الفارق بين المقابيض‬
‫والمصاريف المتعلقة بالسنة المعنية تضاف إليه القيمة الزائدة الناتجة عن التفويت في األصل‬
‫التجاري‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث‬

‫إجراءات سحب النظام التقديري‬

‫الفصل ‪ 44‬سادسا ‪:‬‬

‫إذا انعدم توفر شرط من الشروط الواردة بالفصل ‪ 44‬مكرر من هذه المجلة باستثناء ما‬
‫تعلق منها برقم المعامالت يسحب النظام التقديري من المطالب باألداء بمقرر معلل من المدير‬
‫‪75‬‬
‫العام لألداءات أو رئيس المركز الجهوي لمراقبة األداءات‪ ( .‬نقحت بالفصل ‪ 38‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫ويتم تبليغ مقرر السحب للمعني باألمر بالطرق المعمول بها بالنسبة إلى تبليغ قرار‬
‫التوظيف اإلجباري لألداء‪.‬‬

‫ويتعين على المطالب باألداء االستجابة للواجبات الجبائية المنصوص عليها في النظام‬
‫الحقيقي ابتداء من غرة جانفي من السنة الموالية لسنة السحب‪.‬‬

‫ويمكن للمطالب باألداء االعتراض على مقرر السحب طبقا لإلجراءات المتعلقة بقرار‬
‫التوظيف اإلجباري لألداء على أن يتم البت في الدعوى في أجل أقصاه ثالثة أشهر من تاريخ‬
‫نشرها أمام المحكمة اإلبتدائية‪.‬‬

‫وال يوقف االعتراض تنفيذ مقرر السحب‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫البـاب الثاني‬
‫الضريبة على الشركات‬
‫القسم األول‬
‫ميدان التطبيق‬

‫الفصل ‪: 45‬‬
‫‪ .I‬تطبق على الشركات واألشخاص المعنويين اآلخرين اآلتي ذكرهم مهما كانت غايتهم‬
‫والذين يمارسون نشاطهم بالبالد التونسية الضريبة على الشركات وذلك مع مراعاة ما جاء‬
‫بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة ‪:‬‬
‫الشركات المنصوص عليها بالفصل ‪ 7‬من مجلة الشركات التجارية‪( .‬نقحت بالفصل‬ ‫‪.1‬‬
‫‪62‬ـ‪ 1‬من القانون عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪.)2000‬‬
‫تعاضديات االنتاج واالستهالك أو الخدمات واتحاداتها‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫المنشآت العمومية والهيئات ذات الصبغة الصناعية والتجارية المتمتعة باإلستقالل‬ ‫‪.3‬‬
‫المالي والتابعة للدولة أو للواليات والبلديات‪.‬‬
‫الشركات المدنية إذا ثبت أن لها فعليا خصوصيات شركات رؤوس األموال‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الشركاء في شركات المحاصة وأعضاء تجمعات المصالح االقتصادية والمالكين‬ ‫‪.5‬‬
‫المشتركين في الصناديق المشتركة للديون المنصوص عليها بالفصل ‪ 4‬من هذه‬
‫المجلة الذين لهم شكل أشخاص معــنويين خاضعين للضريبة عــلى الشركات‪( .‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 56‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪. )2001/12/28‬‬
‫الجمعيات التي ال تمارس نشاطها طبقا ألحكام التشريع المتعلق بها‪ (.‬أضيفت بالفصل‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 21‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬
‫‪ .II‬تستوجب أيضا الضريبة على الشركات على األشخاص المعنويين غير المقيمين وغير‬
‫المستقرين بالبالد التونسية والذين يحققون مداخيل ناشئة بالبالد التونسية أو يحققون قيمة‬
‫زائدة متأتية من التفويت في عقارات كائنة بالبالد التونسية أو في حقوق تخصها أو في الحقوق‬
‫االجتماعية بالشركات المدنية العقارية و غير ملحقة بمنشآت موجودة بالبالد التونسية وذلك‬
‫بعنوان هذه المداخيل أو هذه القيمة الزائـدة دون سواها‪.‬‬

‫وتساوي القيمة الزائدة الخاضعة للضريبة على الشركات والمتأتية من التفويت في‬
‫العقارات أو في الحقوق المذكورة بهذه الفقرة الفارق بين ثمن التفويت وثمن التكلفة أو االقتناء‪.‬‬

‫وال تستوجب الضريبة على المداخيل المنصوص عليها بالفقرة الثالثة من الفصل ‪ 3‬من‬
‫هذه المجلة ‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 90/12/31‬وت ّممت بالفصل ‪ 41‬ق‪.‬م‪.‬‬
‫عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98/12/28‬و نقحت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في‬
‫‪ 2002/12/17‬وبالفصل ‪ 11-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪77‬‬
‫وال تستوجب الضريبة كذلك على أقساط إعادة التأمين المعاد إسنادها وعلى أقساط‬
‫التأمين المدفوعة إلى معيدي التأمين شريطة المعاملة بالمثل‪ ) .‬أضيفت بالفصل ‪ 7-24‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬

‫‪ . III‬تستوجب الضريبة على الشركات أيضا على األشخاص المعنويين غير المقيمين‬
‫غير المستقرين بالبالد التونسية وذلك بعنوان القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة الثانية‬
‫من الفصل ‪ 3‬من هذه المجلة‪ .‬وتضبط القيمة الزائدة الخاضعة للضريبة طبقا ألحكام الفصل‬
‫‪ 33‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫وال تستوجب الضريبة على القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرات الفرعية الثانية‬
‫والثالثة والرابعة والخامسة من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة وعلى القيمة الزائدة‬
‫المنصوص عليها بالفقرة ‪ VII‬رابعا من الفصل ‪ 48‬من هذه المجلة المحققة لفائدة األشخاص‬
‫المعنويين غير المقيمين غير المستقرين بالبالد التونسية‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 10-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬ونقحت‬
‫بالفصل ‪ 10‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق‬
‫بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت‬
‫شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫القسم الثاني‬
‫اإلعــفـــاءات‬

‫الفصل ‪: 46‬‬
‫تعفى من الضريبة على الشركات في حدود غرضها اإلجتماعي ‪:‬‬

‫التجمعات المهنية التي ال تباشر بصفة أصلية أنشطة لهدف الربح والتي لها موارد‬ ‫‪.1‬‬
‫من أصل جبائي أو شبه جبائي‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ألغيت بالفصل ‪ 1-28‬ق‪.‬م‪ .‬عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.2017 /12/18‬‬ ‫‪.2‬‬
‫صناديق االدخار والحيطة التي تقع إدارتها مجانا‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المنشآت العمومية وهيئات الدولة أو الجماعات العمومية المحلية التي ليس لها غرض‬ ‫‪.4‬‬
‫الربح‪.‬‬
‫تعاضديات الخدمات التي يساهم نشاطها في االتجار في المحاصيل الفالحية أو الصيد‬ ‫‪.5‬‬
‫البحري والعاملة في نطاق أسواق الجملة‪.‬‬
‫الشركات التعاونية للخدمات الفالحية (نقحت بالفصل ‪ 51‬من القانون عدد ‪ 94‬لسنة‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ 2005‬المؤرخ في ‪ 18‬أكتوبر ‪ 2005‬والمتعلق بالشركات التعاونية للخدمات‬
‫الفالحية)‪.‬‬
‫التعاضديات العمالية لإلنتاج‪.‬‬ ‫‪.7‬‬

‫(‪ )1‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 1-28‬من ق‪.‬م لسنة ‪ ،2018‬تبقى األرباح التي تحققها التأمينات التعاونية المكونة بصفة قانونية إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ 2017‬معفاة من الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫‪ .8‬صندوق القروض ومساعدة الجماعات المحلية‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 62‬ق‪.‬م عدد ‪125‬‬
‫المؤرخ في ‪.)93/12/27‬‬
‫‪ .9‬شركات االستثمار ذات رأس المال المتغير المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة‬
‫‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬المتعلق بإصدار مجلة مؤسسات التوظيف‬
‫الجماعي‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 5‬من القانون عدد ‪ 88‬لسنة ‪ 1995‬المؤرخ في ‪30‬‬
‫أكتوبر ‪ 1995‬المتعلق بأحكام جبائية خاصة بشركات اإلستثمار ونقحت بالفصل ‪94‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫القسم الثالث‬
‫ضبط الربح الموظفة عليه الضريبة‬

‫الفصل ‪: 47‬‬
‫إن األرباح الخاضعة للضريبة على الشركات هي األرباح المحققة في مؤسسات مستغلة‬
‫بالبالد التونسية وكذلك التي توظف عليها الضريبة بالبالد التونسية بمقتضى إتفاقية الجتناب‬
‫االزدواج الضريبي‪.‬‬

‫الفصل ‪: 48‬‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪ .I‬تطبق أحكام الفصول ‪ 10‬إلى ‪ 20‬من هذه المجلة على الضريبة على الشركات ‪.‬‬
‫غير أن المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص وبعنوان الكفاالت الممنوحة‬
‫تكونها مؤسسات القرض المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 65‬لسنة ‪2001‬‬ ‫للحرفاء التي ّ‬
‫المؤرخ في ‪ 10‬جويلية ‪ 2001‬المتعلق بمؤسسات القرض ومؤسسات القرض غير المقيمة‬
‫الناشطة في إطار مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين الصادرة بالقانون عدد ‪ 64‬لسنة‬
‫‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 12‬أوت ‪ ،2009‬الناتجة عن التمويالت التي تسندها‪ ،‬تطرح كليا‪.‬‬

‫ولغاية طرح المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص من قبل المؤسسات‬
‫المذكورة أعاله وطرح المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص المتخلدة بذمة الدولة‬
‫والجماعات المحلية والمؤسسات والمنشآت العمومية‪ ،‬ال ينطبق الشرط المتعلق بالشروع في‬
‫التتبعات العدلية المشار إليها بالفقرة ‪ 4‬من الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 34‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬المؤرخ في ‪ 91/12/31‬وبالفصلين ‪ 37‬و ‪ 39‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 113‬المـــؤرخ في ‪ 1996/12/30‬وبالفصل ‪ 6‬من القانون عدد ‪ 92‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ‬
‫في ‪ 17‬أوت ‪ 1999‬المتعلق بأحكام ترمي إلى دفع السوق المالية وبالفصل ‪ 14‬ق‪.‬م عدد‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل ‪ 37‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫‪ 2006/12/25‬وبالفصلين ‪ 1-47‬و‪ 48‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر‬
‫وعوضت بالفصل ‪ 1-35‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في‬ ‫ّ‬ ‫‪ 2007‬وألغيت‬
‫‪ 2009/12/21‬ونقحت بالفصل ‪ 25‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫(‪ )1‬تـ ّم إلغاء الفصول من ‪ 16‬إلى ‪ 20‬من المجلة بمقتضى أحكام ق‪.‬م‪ .‬عـدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪.1999‬‬
‫(‪ )2‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 68‬ق‪.‬م‪ .‬عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ ، 2001/12/28‬تطرح األتاوة المحدثة لفائدة صندوق تنمية المواصالت من قاعدة الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫تكونها لتغطية‬‫كما تطرح مؤسسات القرض المذكورة المدخرات الجماعية التي ّ‬
‫صة طبقا للتراتيب‬‫المخاطر الكامنة على التعهدات الجارية وتلك التي تستوجب متابعة خا ّ‬
‫الجاري بها العمل وذلك في حدود نسبة ‪ %1‬من إجمالي قائم هذه التعهدات المض ّمن بقوائمها‬
‫المالية للسنة المعنية بطرح المدخرات المذكورة والمصادق عليها من قبل مراقبي الحسابات‪.‬‬

‫ويستوجب الطرح إرفاق التصريح بالضريبة على الشركات بإجمالي قائم التعهدات‬
‫صة موضوع قائم المدخرات الجماعية والمدخرات‬ ‫الجارية وتلك التي تستوجب متابعة خا ّ‬
‫المكونة بعنوانها والمدخرات التي ت ّم طرحها لضبط النتيجة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫ّ‬

‫وتدمج المدخرات الجماعية التي ت ّم طرحها بمقتضى أحكام هذه الفقرة ضمن النتيجة‬
‫الجبائية للسنة التي تصبح فيها دون موجب‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪.) 2012/12/29‬‬

‫كما ال يكون الشرط المتعلق بعدم مواصلة المؤسسة التعامل مع المدين الوارد بالعدد ‪3‬‬
‫من الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة مستوجبا لطرح الديون المتخلى عنها من قبل المؤسسات التي‬
‫تسدي خدمات للعموم‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 24‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬
‫‪ I‬مكرر‪ .‬لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح شركات االستثمار ذات رأس مال‬
‫تنمية المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 92‬لسنة ‪ 1988‬المؤرخ في ‪ 2‬أوت ‪ 1988‬المتعلق‬
‫تكونها بعنوان‬
‫بشركات اإلستثمار كما تم تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة المدخرات التي ّ‬
‫تقلص قيمة األسهم والمنابات االجتماعية‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 38‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪ 1996/12/30‬ونقحت بالفصل ‪15‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصلين ‪ 45‬و‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪2007‬‬
‫وعوضت بالفصل ‪ 2-35‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪2009‬‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪ 2007‬وألغيت‬
‫المؤرخ في ‪.)2009/12/21‬‬

‫لتطبيق األحكام السابقة يقع تقييم األسهم والمنابات االجتماعية على أساس ‪:‬‬
‫ـ القيمة حسب معدل آخر شهر من السنة المالية التي يتم بعنوانها تكوين المدخرات‬
‫بالنسبة لألسهم المدرجة ببورصة األوراق المالية بتونس‪،‬‬
‫ـ القيمة الحقيقية بالنسبة لألسهم األخرى والمنابات االجتماعية‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 38‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪ 1996/12/30‬ونقحت بالفصل ‪15‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪)2001/12/28‬‬

‫‪ I‬ثالثا‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 38‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪ 96/12/30‬ونقحت بالفصل‬

‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫‪ 16‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪90‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2005/12/19‬وبالفصل ‪1-47‬‬
‫ّ‬ ‫‪ 2004/12/31‬وبالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪106‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪ 2007‬وبالفصل ‪ 4‬من القانون عدد ‪64‬‬
‫‪80‬‬
‫لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 12‬أوت ‪ 2009‬المتعلق بإصدار مجلة إسداء الخدمات المالية لغير‬
‫المقيمين وألغيت بالفصل ‪ 3-35‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪.)2009/12/21‬‬

‫المؤرخ في ‪ 2006/12/25‬وألغيت‬
‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 38‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫بالفصل ‪ 3-35‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪.)2009/12/21‬‬

‫(أضيفت بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98 /12/28‬ونقحت بالفصل ‪ 16‬ق‪.‬م‬

‫المؤرخ‬
‫ّ‬ ‫عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬ونقحت بالفصل ‪ 40‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫في ‪ 2006/12/25‬وألغيت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر‬
‫‪.)2007‬‬

‫‪ I‬رابعا‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-30‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في ‪ 2002/12/17‬وألغيت‬

‫المؤرخ في ‪.)2003/12/29‬‬
‫ّ‬ ‫بالفصل ‪ 24‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬

‫‪ .II‬لضبط الربح الخاضع للضريبة بالنسبة إلى شركات التأمين أو إعادة التأمين تطرح‬
‫المدّخرات الفنية المكونة طبقا للتشريع الجاري به العمل في مادة التأمين‪:‬‬

‫‪ )1‬كلّيا بالنسبة إلى المدخرات الفنية التالية‪:‬‬

‫أ ‪ -‬المدخرات الفنية بعنوان التأمين على الحياة ‪:‬‬
‫‪ -‬المدّخرات الحسابية‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات نفقات التصرف‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات المساهمة في األرباح واإلرجاعات‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات التعويضات تحت التسوية‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات التعديل‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات العقود بوحدات الحساب‪.‬‬
‫ب ‪ -‬المدخرات الفنية بعنوان التأمين على غير الحياة ‪:‬‬
‫‪ -‬مدخرات أقساط التأمين غير المكتسبة‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات المخاطر السارية‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات التعويضات تحت التسوية‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات التوازن‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات التعديل‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات المساهمة في األرباح واإلرجاعات‪،‬‬
‫‪ -‬مدخرات حسابية للجرايات‪.‬‬

‫‪ )2‬في حدود ‪ %50‬من الربح الخاضع للضريبة بعد طرح المدخرات الفنية القابلة‬
‫للطرح كليا وقبل طرح األرباح المعاد استثمارها بالنسبة إلى المدّخرات لمجابهة استحقاق‬
‫وعوضت بالفصل ‪ 33‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪2001/12/28‬‬ ‫ّ‬ ‫التعهدات الفنية‪(.‬ألغيت‬
‫ونقّحت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪.)2007‬‬

‫‪81‬‬
‫‪ .III‬زيادة على ذلك‪ ،‬تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة المداخيل الموزعة حسب‬
‫مكرر من الفصل ‪ 29‬والفصل‬‫ّ‬ ‫مدلول أحكام الفقرة الفرعية « أ » من الفقرة ‪ II‬والفقرة ‪II‬‬
‫‪ 31‬من هذه المجلة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 24‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل‬
‫‪ 3-30‬من ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ .IV‬لتطبيق أحكام الفقرة األولى من الفصل ‪ 13‬من هذه المجلة‪ ،‬ال يعتبر ضمن مستخدمي‬
‫المؤسسات وكالء الشركات ذات المسؤولية المحدودة أو شركات المقارضة باألسهم وأعضاء‬
‫مجلس إدارة الشركات الخفية االسم وكذلك قرنائهم وأطفالهم غير الراشدين‪.‬‬

‫‪( .V‬ألغيت بالفصل ‪ 2-42‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪ .VI‬تطرح من أساس الضريبة على الشركات المكافآت والمنح التي تسند طبقا للتشريع‬
‫والتراتيب الجاري بها العمل ألعضاء المجالس والهيئات واللجان في الشركات خفية اإلسم‬
‫وفي شركات المقارضة باألسهم بصفتهم تلك‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 4-30‬من ق‪.‬م عدد ‪78‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ .VII‬تطرح الفوائض الممنوحة للشركاء حسب قيمة المبالغ التي يدفعونها أو يتركونها على‬
‫ذمة الشركة‪ ،‬زيادة على مناباتهم في رأس المال‪ ،‬وذلك في حدود نسبة ‪ %8‬على أال تتجاوز‬
‫المبالغ الناتجة عنها الفوائض نسبة ‪ %50‬من رأس المال وأن يكون رأس المال مسددا كليا‪.‬‬
‫وتدمج ضمن النتائج الخاضعة للضريبة على أساس نسبة ‪ ،%8‬الفوائض غير الموظفة‬
‫أو الموظفة بنسبة تق ّل عن هذه النسبة بعنوان المبالغ التي تضعها الشركة على ذ ّمـة الشركاء‪.‬‬
‫وال تطبق أحكام هذه الفقرة إذا تعلّق األمر بمؤسسات قرض لها صفة بنك أو بمؤسسات‬
‫قرض مشتركة محدثة باتفاقيات مصادق عليها بقانون‪ .‬وتؤخذ في هذه الحالة بعين االعتبار‬
‫نسبة الفوائد المعتمدة من قبل المؤسسات المذكورة بعنوان القروض مع الغير‪.‬‬
‫وتقبل للطرح المبالغ المدفوعة بعنوان تأجير سندات المساهمة المنصوص عليها‬
‫بالفصل ‪ 369‬من مجلة الشركات التجارية في حدود ‪ % 8‬من القيمة اإلسمية للسندات‪( .‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 75‬ق‪.‬م عدد ‪ 80‬مؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪.)2003‬‬

‫‪ VII‬مكرر‪( .‬ألغيت بالفصل ‪ 11-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬

‫‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬ثالثا‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 24‬ق‪.‬م عدد ‪ 106‬المؤرخ في ‪ 2005/12/19‬ونقحت‬

‫بالفصل ‪ 20‬ق‪.‬م عدد ‪ 77‬لسنة ‪ 2008‬المؤرخ في ‪ 2008/12/22‬وألغيت بالفصل ‪ 3-2‬من‬
‫المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات‬
‫الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار‬
‫ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫‪82‬‬
‫‪ VII‬رابعا‪ .‬تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من عمليات التفويت‬
‫في السندات وفي الحقوق المتعلقة بها أو إعادة إحالـتها اآلتي ذكرها‪:‬‬
‫‪ -‬األسهم والمنابات االجتماعية المحققة لحسابها أو لحساب الغير من قبل شركات‬
‫االستثمار ذات رأس مال تنمية المكتتبة أو المقتناة في إطار الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪77‬‬
‫من هذه المجلة إذا تمت عملية التفويت أو إعادة اإلحالة بعد نهاية السنة الخامسة‬
‫الموالية لسنة االكتتاب في األسهم والمنابات االجتماعية أو اقتنائها وذلك في حدود‬
‫‪ %50‬من القيمة الزائدة المحققة؛‬
‫‪ -‬األسهم والمنابات االجتماعية المحققة من قبل شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‬
‫لحسابها أو لحساب الغير المكتتبة أو المقتناة في إطار الفقرة ‪ III‬من الفصل ‪ 77‬من‬
‫هذه المجلة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 3‬من القانون عدد ‪ 88‬لسنة ‪ 1995‬المؤرخ في ‪ 30‬أكتوبر ‪ 1995‬المتعلق‬
‫بأحكام جبائية خاصة بشركات االستثمار ونقحت بالفصل ‪ 11‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة‬
‫‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة‬
‫االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‬
‫والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية ونقحت بالفصل ‪ 5-15‬من القانون عدد‬
‫‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات‬
‫الجبائية)‬

‫‪ VII‬خامسا‪()1( .‬أضيفت بالفصل ‪ 4‬من القانون عدد ‪ 88‬لسنة ‪ 1995‬المؤرخ في ‪ 30‬أكتوبر‬

‫‪ 1995‬المتعلق بأحكام جبائية خاصة بشركات االستثمار وألغيت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪7‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2011/12/31‬‬

‫‪ VII‬سادسا‪ .‬لضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح القيمة الزائدة الناتجة عن التفويت في‬
‫األسهم من قبل مؤسسات القرض التي لها صفة بنك المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 65‬لسنة‬
‫المؤرخ في ‪ 10‬جويلية ‪ 2001‬المتعلق بمؤسسات القرض والمضمنة بأصول‬ ‫ّ‬ ‫‪2001‬‬
‫موازناتها شريطة أن يقع رصدها ضمن خصوم الموازنة بحساب يس ّمى "احتياطي ذو نظام‬
‫خاص" وأن تج ّمد لمدّة الخمس سنوات الموالية لسنة التفويت‪.‬‬
‫ّ‬

‫غرة جانفي ‪ 2002‬إلى‬

‫تطبّق أحكام هذه الفقرة على عمليات التفويت المنجزة ابتداء من ّ‬
‫غاية ‪ 31‬ديسمبر ‪( .2009‬أضيفت بالفصل ‪ 40‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪96/12/30‬‬
‫ونقحت بالفصل ‪ 17‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وبالفصل ‪ 33‬ق‪.‬م عدد ‪85‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬ ‫ّ‬

‫(‪ )1‬يتوقف العمل بأحكام هذه الفقرة بالنسبة إلى عمليات التفويت في األسهم التي تت ّم ابتداء من غرة جانفي ‪2012‬‬

‫‪83‬‬
‫‪ VII‬سابعا‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 50‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 97/12/29‬وبالفصل ‪ 59‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪ 2000‬وبالفصل ‪ 2-30‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ‬
‫ؤرخ في ‪.)2003/12/29‬‬
‫في ‪ 2002/12/17‬وألغيت بالفصل ‪ 24‬ق‪.‬م عدد ‪ 80‬الم ّ‬

‫‪ VII‬ثامنا‪( .‬ألغيت بالفصل ‪ 11-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪14‬‬

‫فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬تاسعا‪ .‬لضبط الربح الخاضع للضريبة تقبل للطرح فوائد اإليداعات والسندات بالعملة‬
‫األجنبية وبالدينار القابل للتحويل‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 42‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في‬
‫‪.)98/12/28‬‬

‫وعوضت‬‫ّ‬ ‫‪ VII‬عاشرا‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪98/12/28‬‬

‫بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 99/12/31‬ونقحت بالفصل ‪ 4‬من‬
‫القانون عدد ‪ 64‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 12‬أوت ‪ 2009‬المتعلق بإصدار مجلة إسداء‬
‫الخدمات المالية لغير المقيمين وألغيت بالفصل ‪ 3-5‬من القـــانون عدد ‪ 80‬لسنة ‪2006‬‬
‫المؤرخ في ‪ 18‬ديسمبر ‪ 2006‬والمتعلق بتخفيض نسب األداء وتخفيف الضغط الجبائي‬
‫على المؤسسات كما ت ّم تنقيحه وإتمامه بالفصل ‪ 12‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في‬
‫‪ 27‬ديسمبر ‪ 2007‬وبالفصل ‪ 21‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪،2009/12/21‬‬
‫وبالفصل ‪ 24‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 17‬ديسمبر ‪ 2010‬وبالفصل ‪ 11‬من‬
‫المرسوم عدد ‪ 56‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 2011/06/25‬والمتعلق بقانون المالية التكميلي‬
‫لسنة ‪ 2011‬وبالفصل ‪ 20‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬لسنة ‪ 2012‬المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪.)2012‬‬

‫‪ VII‬عاشرا مكرر‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 32‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر‬

‫‪ 2000‬وألغيت بالفصل ‪ 10-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬
‫‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬إحدى عشر‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 29‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98/12/28‬وألغيت‬

‫بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق‬
‫بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬إثني عشر‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98/12/28‬وألغيت‬

‫بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق‬
‫بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬ثالثة عشر‪ .‬تطرح الديون األصلية وفوائدها التي يقع التخلي عنها من قبل البنوك لفائدة‬
‫المؤسسات التي تواجه صعوبات اقتصادية وذلك في إطار التسوية الرضائية أو التسوية‬
‫القضائية المنصوص عليهما بالقانون عدد ‪ 34‬لسنة ‪ 1995‬المؤرخ في ‪ 17‬أفريل ‪1995‬‬
‫والمتعلق بنظام إنقاذ المؤسسات التي تمر بصعوبات اقتصادية من أساس الضريبة للسنة التي‬
‫تم فيها التخلي‪.‬‬
‫‪84‬‬
‫ولالنتفاع بهذا الطرح يتعين على المؤسسة البنكية أن ترفق التصريح السنوي بالضريبة‬
‫على الشركات بقائمة مفصلة في الديون المتخلى عنها تبين أصل الدين وفوائده وهوية المدين‬
‫ومراجع األحكام أو القرارات التي تم بمقتضاها التخلي‪.‬‬

‫وفي صورة التراجع عن التخلي عن الديون‪ ،‬ألي سبب من األسباب‪ ،‬تدمج المبالغ التي‬
‫وقع طرحها طبقا ألحكام هذه الفقرة في نتائج السنة التي تم خاللها التراجع‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 39‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪.)98/12/28‬‬

‫وتطبق األحكام الواردة بهذه الفقرة على الديون والفوائد المتخلى عنها من قبل‬
‫المؤسسات المالية لإليجار المالي والمؤسسات المالية إلدارة الديون‪( .‬أضيفت بالفصل ‪22‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬
‫ّ‬ ‫ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬

‫الطرح المنصوص عليه أعاله على الديون المتخلى عنها من قبل المؤسسات‬ ‫ويطبّق ّ‬
‫سابقة في إطار القانون عدد ‪ 34‬لسنة ‪ 1995‬المؤرخ في ‪17‬‬ ‫من غير الواردة بالفقرات ال ّ‬
‫تمر بصعوبات اقتصادية‪.‬‬
‫أفريل ‪ 1995‬والمتعلق بنظام إنقاذ المؤسسات التي ّ‬

‫ولالنتفاع بهذا الطرح يتعيّن ‪:‬‬

‫سسة المتخليّة والمؤسسة التي يت ّم لفائدتها التخلّي خاضعتين قانونا‬
‫‪ -‬أن تكون المؤ ّ‬
‫لتدقيق مراقب حسابات وأن تكون قد تم التصديق على حساباتهما بعنوان السنوات‬
‫المالية السابقة لسنة التخلي التي لم يشملها التقادم دون أن يتض ّمن التصديق‬
‫احترازات من قبل مراقب الحسابات لها تأثير على أساس األداء‪،‬‬
‫‪ -‬أن ترفق المؤسسة المتخليّة التصريح السنوي بالضريبة على الشركات لسنة‬
‫التخلي بقائمة مفصلة في الديون المتخلى عنها تبين أصل الدين وفوائده وهوية‬
‫المدين ومراجع األحكام أو القرارات التي تم بمقتضاها التخلي‪.‬‬

‫وفي صورة استخالص الديون موضوع التخلي جزئيا أو كليّا‪ ،‬تدمج المبالغ المستخلصة‬
‫التي وقع طرحها طبقا ألحكام هذه الفقرة ضمن نتائج السنة التي تم خاللها االستخالص‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2009/12/21‬‬ ‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 1-36‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪2009‬‬

‫‪ VII‬رابعة عشر‪ .‬يمكن للمؤسسات البنكية شطب من موازناتها‪ ،‬الديون غير القابلة‬
‫لالستخالص والتي تم في شأنها تكوين المدخرات الالزمة‪.‬‬

‫وال يمكن أن تؤدي هذه العملية إلى الترفيع أو التخفيض في الربح الخاضع للضريبة‬
‫على الشركات بالنسبة لسنة الشطب‪.‬‬

‫ويستوجب شطب الديون المذكورة توفر الشروط التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬أن يكون قد صدر في شأنها حكم‪،‬‬

‫‪85‬‬
‫أن ال يكون قد وقع تسجيل عمليات استخالص في شأنها على فترة ال تقل عن‬ ‫‪-‬‬
‫سنتين في تاريخ شطبها‪( ،‬نقحت بالفصل ‪ 18‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬لسنة ‪2001‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬
‫أن يكون قرار الشطب صادرا عن مجلس إدارة المؤسسة البنكية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن يتم تسجيل الديون المشطوبة بدفتر حسب نموذج معد من قبل إدارة الجباية‬ ‫‪-‬‬
‫مرقم ومؤشر عليه من قبل كتابة المحكمة التي يوجد بدائرتها مقر المؤسسة‬
‫البنكية‪،‬‬
‫أن ترفق المؤسسة البنكية التصريح بالضريبة على الشركات بقائمة مفصلة في‬ ‫‪-‬‬
‫هذه الديون وفقا لنموذج توفره إدارة الجباية تتضمن مبلغ الديون المشطوبة‬
‫ومبلغ المدخرات المكونة في شأنها وهوية المدين ومراجع األحكام الصادرة في‬
‫شأنها‪.‬‬
‫وتدمج الديون التي وقع شطبها والتي يتم استخالصها ضمن الربح الخاضع للضريبة‬
‫على الشركات للسنة التي تم فيها االستخالص‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 40‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪.)98/12/28‬‬

‫وتطبّق األحكام الواردة بهذه الفقرة على مؤسسات القرض بعنوان اإليجار المالي وعلى‬
‫المؤسسات المالية إلدارة الديون‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬‫ّ‬ ‫‪ 2004/12/31‬ونقحت بالفصل ‪ 39‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬

‫‪ VII‬خامسة عشر‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 48‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98/12/28‬وألغيت‬

‫بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق‬
‫بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬سادسة عشر‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪99/12/31‬‬

‫وألغيت بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬سابعة عشر‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪99/12/31‬‬

‫وألغيت بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫‪ VII‬ثامنة عشر‪ .‬بصرف النظر عن أحكام الفقرة ‪ 5‬من الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة تطرح‬
‫من أساس الضريبة على الشركات الهبات والتبرعات الممنوحة لفائدة الصندوق الوطني‬
‫للتشغيل‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 16‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪.)99/12/31‬‬

‫‪ VII‬تاسعة عشر‪ )1( .‬لضبط الربح الخاضع للضريبة يمكن لمؤسسات اإليجار المالي طرح‬
‫االستهالكات المالية المتعلقة بالتجهيزات والمعدات والعقارات موضوع عقود اإليجار المالي‪.‬‬

‫ال تطبق أحكام هذه الفقرة على عقود اإليجار المالي المبرمة ابتداء من غرة جانفي ‪.2008‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫‪86‬‬
‫ويتم الطرح سنويا في الحدود التي يتضمنها جدول االستهالكات المتعلق باسترجاع أصل‬
‫الدين موضوع عقد اإليجار كما تم ضبطه على أساس قيمة االقتناء ومبلغ التمويل الذاتي‬
‫ونسبة الفائدة ومدة اإليجار وثمن البيع في نهاية مدة اإليجار‪.‬‬

‫وال يمكن أن يتجاوز مبلغ االستهالكات الجملي القابل للطرح الفارق بين ثمن اقتناء‬
‫التجهيزات أو المعدات أو العقارات المذكورة وثمن بيعها في نهاية مدة اإليجار‪.‬‬

‫وال يمكن أن يتجاوز مبلغ االستهالكات المالية الجملي القابل للطرح بالنسبة إلى المعدات‬
‫والتجهيزات والعقارات موضوع عقود اإليجار المالي الجارية والمبرمة قبل غرة جانفي‬
‫‪ 2000‬ثمن اقتناء الممتلكات المذكورة يطرح منه المبلغ الجملي لإلستهالكات التي تم طرحها‬
‫لتحديد الربح الخاضع للضريبة طبقا ألحكام الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة وثمن بيعها في نهاية‬
‫مدة اإليجار‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 16‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪.)2000‬‬

‫‪ VII‬عشرون‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 56‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر‬

‫‪ 2000‬وألغيت بالفصل ‪ 12-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬
‫‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫الربح الخاضع للضريبة بالنسبة إلى‬ ‫‪ VII‬واحد وعشرون‪ .‬تقبل للطرح لغاية ضبط ّ‬
‫مؤسسات القرض التي لها صفة بنك الديون غير ثابتة االستخالص التي ال يتجاوز مبلغها‬
‫أصال وفائدة بالنسبة إلى ك ّل مدين خمس مائة دينار وذلك إذا توفرت الشروط الواردة بالفقرة‬
‫‪ 3‬من الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة (أضيفت بالفصل ‪ 48‬ق‪.‬م عدد ‪ 80‬مؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر‬
‫‪.)2003‬‬

‫‪ VII‬إثنان وعشرون‪ .‬بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪ 12‬من القانون عدد ‪ 114‬لسنة‬
‫‪ 1989‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬
‫الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح من قاعدة الضريبة‪ ،‬األرباح المعاد استثمارها‬
‫في اقتناء حصص صناديق المساعدة على االنطالق المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 58‬لسنة‬
‫‪ 2005‬المؤرخ في ‪ 18‬جويلية ‪ 2005‬وحصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال‬
‫تنمية المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬ثالثا من مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي الصادرة‬
‫بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪ 2001‬التي تستعمل موجوداتها في‬
‫االكتتاب في حصص صناديق المساعدة على االنطالق طبقا للتشريع المتعلق بها‪ .‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 1-3‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق‬
‫بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت‬
‫شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح ‪:‬‬

‫‪ -‬مسك محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات ؛‬
‫‪87‬‬
‫‪ -‬إرفاق التصريح السنوي بالضريبة على الشركات لسنة الطرح بشهادة اكتتاب‬
‫المتصرف في الصناديق‪ .‬نقحت بالفصل ‪ 2-3‬من المرسوم‬‫ّ‬ ‫ودفع الحصص مسلّمة من قبل‬
‫عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية‬
‫المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات‬
‫رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية)‬

‫ويستوجب عدم استعمال موجودات الصندوق في األغراض المنصوص عليها بالقانون‬

‫المتعلق بصناديق المساعدة على االنطالق وفي اآلجال وحسب الشروط المحدّدة بالتشريع‬
‫المتصرف في الصندوق بدفع الضريبة‬
‫ّ‬ ‫الجاري به العمل مطالبة المنتفع بالطرح بالتضامن مع‬
‫على الشركات بعنوان المبا لغ المعاد استثمارها في اقتناء حصص الصندوق والتي لم تدفع‬
‫بمقتضى أحكام هذه الفقرة تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجبائي‬
‫الجاري به العمل‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 4‬من القانون عدد ‪ 59‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في‬
‫‪ 2005/07/18‬المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تشجيع إحداث صناديق المساعدة على‬
‫االنطالق)‬

‫‪ .VIII‬ال تقبل الضريبة على الشركات ضمن األعباء القابلة للطرح لضبط الربح الموظفة‬
‫عليه الضريبة‪.‬‬

‫‪ .IX‬تطرح الخسارة المسجلة بعنوان سنة مالية والتي تبرزها محاسبة مطابقة للتشريع‬
‫المحاسبي للمؤسسات بالتتابع من نتائج السنوات الموالية وذلك في حدود السنة الخامسة بدخول‬
‫الغاية‪ .‬وال يشمل الطرح الخسائر الناتجة عن طرح المداخيل أو األرباح طبقا للتشريع الجبائي‬
‫الجاري به العمل‪.‬‬

‫مر على تسجيلها أكثر من خمس سنوات من المداخيل‬ ‫غير أنه يمكن طرح الخسائر التي ّ‬
‫االستثنائية التي تحققها المؤسسات تبعا النتفاعها بالتخلي عن الديون المتخلّدة بذمتها في إطار‬
‫الفقرة ‪ VII‬ثالثة عشر من هذا الفصل وذلك في حدود المداخيل االستثنائية المحققة المذكورة‪.‬‬

‫ويتم الطرح في هذه الحالة في حدود الخسائر المسجلة منذ مدة ال تتعدى عشر سنوات‬
‫في سنة الطرح شريطة أن تكون الحسابات بعنوان السنوات المس ّجلة لخسائر قد تم التصديق‬
‫عليها من قبل مراقب حسابات دون أن يتض ّمن التصديق احترازات لها تأثير على أساس‬
‫األداء‪.‬‬
‫ويس توجب االنتفاع بهذه األحكام إرفاق التصريح بالضريبة على الشركات لسنة طرح‬
‫مر على تسجيلها أكثر من خمس سنوات بقائمة مفصلة تبيّن مبلغ الخسائر التي‬ ‫الخسائر التي ّ‬
‫لم يتسن طرحها من نتائج السنوات السابقة وسنة تسجيلها ومبلغ الديون المنتفعة بالتخلي وسنة‬
‫االنتفاع بالتخلي‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2009/12/21‬ونقحت‬ ‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 2-36‬ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪2009‬‬
‫بالفصل ‪ 37‬ق‪.‬م التكميلي عدد ‪ 1‬سنة المؤرخ في ‪)2012/05/16‬‬

‫‪88‬‬
‫ويمكن طرح الخسائر واالستهالكات بالنسبة إلى كل سنة مالية تسجل بعنوانها أرباح‬
‫وفق الترتيب التالي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬الخسائر المؤجلة ‪،‬‬

‫ب ‪ -‬استهالكات السنة المالية المعنية ‪،‬‬
‫ج ‪ -‬االستهالكات المؤجلة أثناء فترات الخسارة‪.‬‬

‫وال تقبل للطرح الخسائر التي لم يتم طرحها بعنوان السنوات المسجلة ألرباح والموالية‬
‫لسنة تسجيل الخسائر وذلك في حدود األرباح المحققة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 32‬ق‪.‬م عدد ‪101‬‬
‫المؤرخ في ‪)2002/12/17‬‬

‫صصات لفائدة الصندوق المو ّحد‬ ‫‪ .X‬لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح المخ ّ‬
‫لترغيب األجراء المنصوص عليها بالعدد ‪ 6‬من الفصل ‪ 12‬من هذه المجلة والتي يتم توزيعها‬
‫على أجراء الشركات المنتمية لنفس التج ّمع على معنى مجلة الشركات التجارية‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 52‬ق‪.‬م التكميلي عدد ‪ 1‬لسنة ‪ 2012‬المؤرخ في ‪)2012/05/16‬‬

‫الفصل ‪ 48‬مكرر ‪( :‬ألغي بالفصل ‪ 18-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في‬
‫‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫الفصل ‪ 48‬ثالثا ‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 5‬من القانون عدد ‪ 56‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في‬
‫‪ 2005/07/18‬المتعلق بإفراق المؤسسات االقتصادية)‬

‫يمكن للمؤسسات المعتمدة آللية اإلفراق كما ت ّم تعريفه بالتشريع الجاري به العمل طرح‬
‫المصاريف المبذولة إلنجاز عملية اإلفراق من قاعدة الضريبة للسنة التي بذلت بعنوانها هذه‬
‫المصاريف وذلك في حدود وحسب شروط تضبط بأمر(‪.)1‬‬

‫الفصل ‪ 48‬رابعا ‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 14‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في‬

‫‪ 2006/12/25‬المتعلق بتيسير إحالة المؤسسات)‬

‫المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر‬
‫ّ‬ ‫‪ .I‬مع مراعاة أحكام الفصل ‪ 12‬من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬
‫‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على‬
‫الشركات‪ ،‬ينتفع األشخاص المعنويون المقتنون لمؤسسات في إطار الفقرة ‪ II‬من الفصل ‪11‬‬
‫مكرر من هذه المجلة بطرح األرباح المعاد استثمارها في الغرض وذلك في حدود األرباح‬
‫الخاضعة للضريبة على الشركات لسنة االقتناء‪.‬‬

‫ويمنح الطرح على أساس مقرر من وزير المالية أو من فوض له وزير المالية في ذلك‪.‬‬

‫(‪ )1‬أمر عدد ‪ 95‬لسنة ‪ 2006‬مؤرّ خ في ‪ 16‬جانفي ‪ 2006‬يتعلق بضبط شروط طرح المصاريف المبذولة إلنجاز عملية اإلفراق من قاعدة الضريبة وحدودها‪.‬‬
‫‪89‬‬
 ‫ويستوجب االنتفاع بالطرح ‪:‬‬

‫المفوت فيها ناشطة في قطاعات منصوص عليها بالباب الرابع‬

‫ّ‬ ‫‪ -‬أن تكون المؤسسة‬
‫من هذه المجلة‪،‬‬

‫‪ -‬أن تواصل المؤسسة المقتنية استغالل المؤسسة أو الوحدة المقتناة لمدّة ال تق ّل عن‬
‫ثالث سنوات ابتداء من غرة جانفي من السنة الموالية لسنة االقتناء؛‬

‫‪ -‬مسك محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات؛‬

‫‪ -‬أن يرفق التصريح السنوي بالضريبة لسنة الطرح بقائمة في العناصر المقتناة في‬
‫صة قيمة االقتناء وبنسخة‬
‫إطار الفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 11‬مكرر المذكور تتضمن خا ّ‬
‫من مقرر وزير المالية المنصوص عليه أعاله‪.‬‬

‫وتطالب المؤسسة المنتفعة بالطرح بدفع الضريبة التي لم يتم دفعها بعنوان المبالغ المعاد‬
‫استثمارها تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل في صورة‬
‫توقفها عن استغالل المؤسسة المقتناة قبل انقضاء الثالث سنوات الموالية لسنة الطرح‪ .‬وال‬
‫تطبق هذه األحكام في صورة التوقف عن االستغالل ألسباب خارجة عن نطاقها تضبط‬
‫بأمر(‪.)1‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 7-15‬و‪ 8-15‬و‪ 9-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في‬
‫‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫وال يمنح االمتياز الجبائي المنصوص عليه بهذا الفصل لعمليات االكتتاب المخصصة‬
‫القتناء األراضي‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫‪( .II‬ألغيت بالفصل ‪ 6-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫الفصل ‪ 48‬خامسا (‪( :)2‬أضيف بالفصل ‪ 2-13‬ق‪.‬م عدد ‪ 77‬لسنة ‪ 2008‬المؤرخ في‬
‫‪)2008/12/22‬‬
‫تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة المداخيل المتأتية من كراء األراضي‬
‫الفالحية المخصصة للزراعات الكبرى موضوع عقود كراء مبرمة لمدة ال تقل عن ثالث‬
‫سنوات‪.‬‬

‫(‪ )1‬األمر عدد ‪ 1266‬لسنة ‪ 2007‬مؤرخ في ‪ 21‬ماي ‪ 2007‬يتعلق بتحديد أسباب عدم مواصلة النشاط الخارجة عن نطاق المؤسسة‪.‬‬
‫(‪ )2‬تطبق أحكام هذا الفصل على العقود الجارية في غرة جانفي ‪ 2009‬وحسب نفس الشروط وذلك بالنسبة إلى المداخيل المتعلقة بسنة ‪ 2008‬والسنوات الموالية المتبقية من العقد‪.‬‬
‫‪90‬‬
 ‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح‪:‬‬
‫‪ -‬التزام المكتري ضمن عقد الكراء بتخصيص األرض للزراعات الكبرى‪،‬‬
‫‪ -‬إرفاق التصريح بالضريبة على الشركات بشهادة تسلمها المصالح الجهوية‬
‫المختصة بالوزارة المكلفة بالفالحة تثبت أن األرض موضوع الكراء تم‬
‫تخصيصها للزراعات الكبرى طبقا لما يقتضيه التداول الزراعي خالل السنة‬
‫المعنية بالطرح‪.‬‬

‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫الفصل ‪ 48‬سادسا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 2-46‬من ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪2009‬‬
‫‪ 2009/12/21‬ونقح بالفصل ‪ 2-2‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪21‬‬
‫أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال‬
‫تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة‬
‫للتوظيف في رأس مال تنمية ونقح بالفصل ‪ 16-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ‬
‫في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬
‫يستوجب الطرح المنصوص عليه بالفقرة ‪ VII‬اثنان وعشرون من الفصل ‪ 48‬وبالفصل‬
‫‪ 77‬من هذه المجلة عالوة على الشروط المنصوص عليها بالفصل المذكور وبالفقرة‬
‫المذكورة‪ ،‬توفر الشروط المنصوص عليها بالفصل ‪ 39‬خامسا من هذه المجلة‪.‬‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫الفصل ‪ 48‬سابعا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 51‬من ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪2009‬‬
‫‪)2009/12/21‬‬
‫إذا ثبت لمصالح الجباية وجود معامالت تجارية أو مالية بين مؤسسة ومؤسسات أخرى‬
‫تربطها عالقات تبعية‪ ،‬تخضع في تحديد قيمتها لقواعد تختلف عن تلك التي يمكن أن تقوم‬
‫بين مؤسسات مستقلة فإن النقص في األرباح المترتب عن إعتماد هذه القواعد المختلفة يدمج‬
‫ضمن نتائج هذه المؤسسة‪.‬‬

‫تطبق أحكام الفقرة األولى من هذا الفصل في الحاالت التي يتبين فيها أن سعر المعامالت‬
‫المعتمد من قبل المؤسسة المعنية يختلف عن أسعار المعامالت المعتمدة مع حرفائها اآلخرين‬
‫أو عن أسعار المعامالت المعتمدة من قبل المؤسسات المستقلة المتعاطية لنشاط مماثل أو أنه‬
‫تم تحمل أعباء بعنوان عمليات غير مبررة وأنه قد ترتب عن هذه المعامالت أو العمليات‬
‫التقليص في دفع األداء المستوجب‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪2010/12/17‬‬ ‫ّ‬ ‫الفصل ‪ 48‬ثامنا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 20‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫وألغي بالفصل ‪ 13-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‬

‫الفصل ‪ 48‬تاسعا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 1-2‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في‬
‫‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس‬
‫مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة‬
‫للتوظيف في رأس مال تنمية وألغي بالفصل ‪ 14-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ‬
‫في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬والمتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬
‫‪91‬‬
 ‫القسم الرابع‬
‫النســب‬

‫الفصل ‪: 49‬‬

‫‪ .I‬تحدد بـ ‪ )1(%25‬نسبة الضريبة على الشركات المطبقة على الربح الموظفة عليه‬
‫الضريبة بإسقاط ما قل عن الدينار‪ .‬وتطبق هذه النسبة أيضا على القيمة الزائدة المنصوص‬
‫عليها بالفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 45‬من هذه المجلة‪ .‬وتضبط هذه النسبة بـ‪ %20‬بالنسبة إلى‬
‫األرباح المتأتية من النشاط األصلي وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص عليها بالفقرة ‪I‬‬
‫مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة وحسب نفس الشروط وذلك بالنسبة إلى الشركات التي‬
‫ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي‪:‬‬

‫‪ 1 -‬مليون دينار بالنسبة إلى أنشطة التحويل وأنشطة الشراء لغرض البيع‪،‬‬
‫‪ 500 -‬ألف دينار بالنسبة إلى أنشطة الخدمات والمهن غير التجارية‪.‬‬
‫ويتم احتساب حدود أرقام المعامالت المذكورة أعاله دون اعتبار األداءات‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 1-1‬من القانون عدد ‪ 80‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪ 18‬ديسمبر ‪2006‬‬
‫المتعلق بتخفيض نسب األداء وتخفيف الضغط الجبائي على المؤسسات وبالفصل ‪1-18‬‬
‫ق‪.‬م‪ .‬عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وبالفصل ‪ 15‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في‬
‫‪.)2017/12/18‬‬

‫غير أنه يمكن للمعنيين باألمر اختيار دفع الضريبة على الشركات بعنوان القيمة الزائدة‬
‫المذكورة بنسبة ‪ %15‬من ثمن التفويت‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 48‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في‬
‫‪.)2002/12/17‬‬

‫غير أن هذه النسبة تضبط بـ ‪ %10‬بالنسبة إلى األرباح المتأتية من النشاط األصلي‬
‫وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة‬
‫وحسب نفس الشروط وذلك بالنسبة ‪:‬‬

‫‪ -‬للمؤسسات المتعاطية لنشاط صناعة تقليدية أو نشاط فالحي أو الصيد البحري‬

‫أو تجهيز مراكب الصيد البحري‪،‬‬

‫‪ -‬لمراكز الشراء لمؤسسات البيع بالتفصيل والمنظمة في شكل تعاضديات خدمات‬

‫خاضعة للقانون العام للتعاضد‪،‬‬
‫(‪ - )1‬تطبق هذه النسبة على األرباح والقيمة الزائدة المحققة ابتداء من ‪ 2014/01/01‬وتبقى األرباح والقيمة الزائدة المحققة إلى غاية ‪2013/12/31‬‬
‫خاضعة لنسبة ‪.%30‬‬
‫‪ -‬تم بمقتضى القانون عدد ‪ 29‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 7‬جوان ‪ ،2010‬التخفيض في نسبة الضريبة على الشركات إلى ‪ %20‬بالنسبة إلى الشركات‬
‫التي تدرج أسهمها العادية بالبورصة بنسبة ال تقل عن ‪ %30‬وذلك لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من سنة اإلدراج‪ .‬ويمنح التخفيض للشركات التي تدرج أسهمها‬
‫ببورصة األوراق المالية بتونس خالل الفترة من ‪ 2010/1/1‬إلى ‪ .2019/12/31‬وتم بمقتضى قانون المالية لسنة ‪ 2017‬التخفيض في هذه النسبة إلى‬
‫‪ %15‬لمدة ‪ 5‬سنوات بالنسبة إلى الشركات التي تدرج أسهمها العادية بالبورصة ابتداء من غرة جانفي ‪.2017‬‬
‫‪92‬‬
 ‫‪ -‬لتعاضديات الخدمات المكونة بين المنتجين لغرض بيع إنتاجهم بالجملة‪،‬‬

‫‪ -‬لتعاضديات االستهالك الخاضعة للقانون العام للتعاضد‪،‬‬

‫‪ -‬لألرباح المحققة في إطار مشاريع ذات صبغة تجارية أو صناعية‪ ،‬منتفعة‬

‫ببرنامج تشغيل الشباب أو بالصندوق القومي للنهوض بالصناعة التقليدية‬
‫والحرف الصغرى‪،‬‬

‫‪ -‬لألرباح المتأتية من عمليات التصدير كما ت ّم تعريفها بالفصل ‪ 68‬من هذه المجلة‬
‫ومع مراعاة نفس الشروط واالستثناءات الواردة بنفس الفصل وذلك بالنسبة إلى‬
‫غرة جانفي ‪(.2014‬أضيفت بالفصل ‪ 1-5‬من القانون‬ ‫األرباح المحققة ابتداء من ّ‬
‫عدد ‪ 80‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪ 18‬ديسمبر ‪ 2006‬والمتعلق بتخفيض نسب‬
‫األداء وتخفيف الضغط الجبائي على المؤسسات كما ت ّم تنقيحه وإتمامه بالفصل‬
‫‪ 12‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪ 2007‬وبالفصل ‪21‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 71‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ ،2009/12/21‬وبالفصل ‪ 24‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 17‬ديسمبر ‪ 2010‬وبالفصل ‪ 11‬من المرسوم‬
‫عدد ‪ 56‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 2011/06/25‬والمتعلق بقانون المالية‬
‫التكميلي لسنة ‪ 2011‬وبالفصل ‪ 20‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬لسنة ‪ 2012‬المؤرخ في ‪29‬‬
‫ديسمبر ‪ 2012‬ونقحت بالفصل ‪ 2-23‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪2015/12/25‬‬
‫وبالفصل ‪ 2-15‬و‪ 3-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري‬
‫‪ 2017‬المتعلق بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 1-23‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫وتحدّد هذه النسبة بــ‪ )1( %35‬بالنسبة إلى‪:‬‬

‫المؤرخ في ‪ 10‬جويلية ‪2001‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ -‬المؤسسات الناشطة في إطار القانون عدد ‪ 65‬لسنة ‪2001‬‬
‫المؤرخ‬
‫ّ‬ ‫المتعلق بمؤسسات القرض‪ ،‬كما ت ّم تنقيحه وإتمامه بالقانون عدد ‪ 19‬لسنة ‪2006‬‬
‫في ‪ 2‬ماي ‪،2006‬‬
‫‪ -‬مؤسسات القرض غير المقيمة الناشطة في إطار مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين‬
‫وذلك بالنسبة لعملياتها مع المقيمين‪،‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2‬أوت‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬شركات االستثمار المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 92‬لسنة ‪1988‬‬
‫صة القانون عدد ‪ 104‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪ 1988‬كما ت ّم تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة وخا ّ‬
‫المؤرخ في ‪ 19‬ديسمبر ‪،2005‬‬ ‫ّ‬

‫(‪ )1‬تم بمقتضى القانون عدد ‪ 29‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 7‬جوان ‪ ،2010‬التخفيض في نسبة الضريبة على الشركات إلى ‪ %20‬بالنسبة إلى الشركات التي‬
‫تدرج أسهمها العادية بالبورصة بنسبة ال تقل عن ‪ %30‬وذلك لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من سنة اإلدراج‪ .‬ويمنح التخفيض للشركات التي تدرج أسهمها ببورصة‬
‫األوراق المالية بتونس خالل الفترة من ‪ 2010/1/1‬إلى ‪ .2019/12/31‬وال يطبق هذا التخفيض بالنسبة إلى الشركات المنصوص عليها بالمطات السادسة‬
‫والسابعة والثامنة والتاسعة من هذه الفقرة‪.‬‬
‫‪93‬‬
‫‪ -‬شركات التأمين وإعادة التأمين الناشطة طبقا ألحكام مجلة التأمين الصادرة بالقانون عدد‬
‫‪ 24‬لسنة ‪ 1992‬المؤرخ في ‪ 9‬مارس ‪ 1992‬كما تم تنقيحها وإتمامها بالنصوص الالحقة‬
‫وخاصة منها القانون عدد ‪ 86‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪،2005‬‬
‫المؤرخ في ‪2‬‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬شركات استخالص الديون المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 4‬لسنة ‪1998‬‬
‫فيفري ‪ 1998‬المتعلق بشركات استخالص الديون كما ت ّم تنقيحه وإتمامه بالقانون عدد ‪42‬‬
‫المؤرخ في ‪ 9‬جوان ‪،2003‬‬‫ّ‬ ‫لسنة ‪2003‬‬
‫‪ -‬مشغّلي شبكات االتصال المنصوص عليهم بمجلة االتصاالت الصادرة بالقانون عدد ‪1‬‬
‫المؤرخ في ‪ 15‬جانفي ‪ 2001‬كما ت ّم تنقيحها وإتمامها بالقانون عدد ‪ 46‬لسنة‬ ‫ّ‬ ‫لسنة ‪2001‬‬
‫المؤرخ في ‪ 7‬ماي ‪،2002‬‬ ‫ّ‬ ‫‪2002‬‬
‫‪ -‬شركات الخدمات في قطاع المحروقات التي تسدي خدماتها إلى الشركات الناشطة في‬
‫إطار التشريع المتعلق بالمحروقات‪،‬‬
‫‪ -‬المؤسسات الناشطة في قطاع إنتاج ونقل المحروقات والخاضعة لنظام جبائي في إطار‬
‫صـة و مؤسسات نقل منتجات النفط عبر األنابيب‪،‬‬ ‫اتفاقيات خا ّ‬
‫‪ -‬المؤسسات الناشطة في قطاع تكرير وبيع منتجات النفط بالجملة المنصوص عليها بالقانون‬
‫غرة جويلية ‪ 1991‬المتعلق بمنتوجات النفط‪،‬‬ ‫المؤرخ في ّ‬
‫ّ‬ ‫عدد ‪ 45‬لسنة ‪1991‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ -‬التأمينات التعاونية ‪.‬‬
‫‪ -‬المساحات التجارية الكبرى المنصوص عليها بمجلة التهيئة الترابية والتعمير كما تم‬
‫تنقيحها وإتمامها بالنصوص الالحقة وخاصة منها القانون عدد ‪ 78‬لسنة ‪ 2003‬المؤرخ‬
‫في ‪ 29‬ديسمبر ‪،)2(2003‬‬
‫‪ -‬وكالء بيع السيارات(‪،)2‬‬
‫‪ -‬المستغلين تحت التسمية األصلية لتسمية أو لعالمة تجارية أجنبية المنصوص عليهم‬
‫بالقانون عدد ‪ 69‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 12‬أوت ‪ 2009‬المتعلق بتجارة التوزيع باستثناء‬
‫(‪)2‬‬
‫المؤسسات ذات نسبة ادماج تساوي أو تفوق ‪.%30‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 2-1‬من القانون عدد ‪ 80‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪ 18‬ديسمبر ‪2006‬‬
‫المتعلق بتخفيض نسب األداء وتخفيف الضغط الجبائي على المؤسسات ونقحت بالفصل ‪4‬‬
‫من القانون عدد ‪ 64‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 12‬أوت ‪ 2009‬المتعلق بإصدار مجلة إسداء‬
‫الخدمات المالية لغير المقيمين وبالفصل ‪ 3-18‬من ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪2013/12/30‬‬
‫وبالفصلين ‪ 2-28‬و‪ 29‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫‪ .II‬ال يمكن أن تق ّل الضريبة السنوية عن ضريبة دنيا تساوي‪:‬‬

‫(‪ )1‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 28‬من ق‪.‬م لسنة ‪ ،2018‬تطبق نسبة ‪ %35‬على األرباح المحققة ابتداء من غرة جانفي ‪.2018‬‬
‫(‪ )2‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 4-67‬من ق‪.‬م لسنة ‪ ،2018‬تطبق نسبة ‪ %35‬على األرباح المحققة ابتداء من غرة جانفي ‪.2019‬‬

‫‪94‬‬
‫‪ %0,2 -‬من رقم المعامالت المحلّي الخام مع حدّ أدنى يكون مستوجبا حتى في صورة عدم‬
‫تحقيق رقم معامالت يساوي ‪ 500‬دينار بالنسبة إلى الشركات غير الخاضعة للضريبة‬
‫على الشركات بنسبة ‪.%10‬‬

‫‪ %0,1 -‬بالنسبة لرقم المعامالت الذي تخضع األرباح الناتجة عنه للضريبة على الشركات‬
‫بنسبة ‪ %10‬أو لرقم المعامالت المحقق من ترويج منتجات أو خدمات خاضعة لنظام‬
‫المصادقة اإلدارية لألسعار ال يفوق هامش ربحها الخام ‪ %6‬طبقا للتشريع والتراتيب‬
‫الجاري بها العمل مع حدّ أدنى يساوي ‪ 300‬دينار يكون مستوجبا حتى في صورة عدم‬
‫تحقيق رقم معامالت‪.‬‬

‫وال يطبق الحدّ األدنى للضريبة على المؤسسات الجديدة خالل مدة إنجاز المشروع‬
‫التي ال تتجاوز في كل الحاالت ثالث سنوات من تاريخ إيداع التصريح في الوجود المنصوص‬
‫عليه بالفصل ‪ 56‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويطبق الحدّ األدنى للضريبة على المؤسسات المنقطعة عن النشاط والتي لم تودع‬
‫التصريح المنصوص عليه بالفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 58‬وبالفقرة ‪ IV‬من الفصل ‪ 49‬عاشرا من‬
‫هذه المجلة‪.‬‬

‫ويرفّع الحد األدنى للضريبة المنصوص عليه بهذه الفقرة بنسبة ‪ 50‬بالمائة في صورة‬
‫دفعه بعد شهر من انقضاء اآلجال القانونية‪.‬‬

‫وال تطبق أحكام هذه الفقرة على المؤسسات المنتفعة بالطرح الكلي ألرباحها أو‬
‫لمداخيلها المتأتية من االستغالل وذلك خالل المدة المحدّدة لها لذلك بالتشريع الجاري به‬
‫العمل‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 97/12/29‬و بالفصل ‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪106‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2005/12/19‬وبالفصل ‪ 2‬من القانون عدد ‪ 80‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪18‬‬ ‫ّ‬
‫ديسمبر ‪ 2006‬المتعلق بتخفيض نسب األداء وتخفيف الضغط الجبائي على المؤسسات و‬
‫المؤرخ في ‪ 2010 /12 /17‬وبالفصل ‪ 2-48‬ق‪.‬م‬ ‫ّ‬ ‫بالفصل ‪ 38‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪95‬‬
 ‫القسم الخامس‬
‫نظام تجميع النتائج‬
‫(أضيف بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬لسنة ‪ 2000‬مؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪ 2000‬وألغي‬
‫بالفصل ‪ 17-15‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪ 2017‬المتعلق‬
‫بمراجعة منظومة االمتيازات الجبائية)‬

‫(الفصول من ‪ 49‬مكرر إلى ‪ 49‬تاسعا)‬

‫الفصل ‪ 49‬عاشرا‪ :‬نظام اندماج وانقسام الشركات (أضيف بالفصل ‪ 23‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬
‫لسنة ‪ 2003‬مؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪)2003‬‬

‫‪ .I‬لضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح القيمة الزائدة الناتجة عن اإلسهام بعناصر‬
‫األصول في إطار عملية اندماج شركات أو عملية انقسام كلي للشركات باستثناء السلع‬
‫تكون غرض االستغالل‪.‬‬
‫واألمالك والقيم التي ّ‬

‫غير أن القيمة الزائدة المذكورة تدمج ضمن النتائج الخاضعة للضريبة للشركة التي آلت‬
‫إليها عناصر األصول بمقتضى عملية االندماج أو عملية االنقسام في حدود ‪ %50‬من مبلغها‬
‫وذلك على أساس الخمس سنويا ابتداء من سنة االندماج أو من سنة االنقسام‪.‬‬

‫وفي صورة التفويت في العناصر المذكورة قبل نهاية خمس سنوات ابتداء من سنة‬
‫االندماج أو من سنة االنقسام‪ ،‬يدمج القسط من القيمة الزائدة الذي لم يت ّم إخضاعه للضريبة‬
‫ضمن نتائج سنة التفويت‪.‬‬
‫وال تطبق أحكام الفقرتين الفرعيتين الثانية والثالثة أعاله إذا كانت القيمة الزائدة التي‬
‫كان من الممكن تحقيقها من قبل الشركة المدمجة أو الشركة المنقسمة في صورة التفويت في‬
‫العناصر المذكورة قابلة للطرح من قاعدة الضريبة على الشركات أو معفاة من الضريبة على‬
‫الشركات بمقتضى التشريع الجاري به العمل‪.‬‬

‫‪ .II‬في صورة اندماج أو انقسام كلي للشركات‪ ،‬ال تدمج المدخرات التي تم طرحها وفقا‬
‫ألحكام الفقرات ‪ I‬و‪ I‬مكرر و‪ I‬ثالثا من الفصل ‪ 48‬من هذه المجلة والتي ال يزال لها موجب‬
‫ضمن نتائج الشركة المدمجة أو الشركة المنقسمة شريطة تسجيل المدخرات المذكورة ضمن‬
‫موازنات الشركات التي آلت إليها عناصر األصول موضوع المدخرات بمقتضى عملية‬
‫االندماج أو عملية االنقسام‪.‬‬

‫‪ II‬مكرر‪ .‬تطرح من نتائج الشركة أو الشركات التي آلت إليها عناصر األصول بمقتضى‬
‫عملية اندماج أو انقسام كلي للشركات االستهالكات المؤجلة أثناء فترات الخسارة والخسائر‬

‫‪96‬‬
 ‫ّ‬
‫يتسن طرحها من نتائج سنة‬ ‫المسجلة على مستوى الشركة المدمجة أو المنقسمة والتي لم‬
‫االندماج أو سنة االنقسام الكلي للشركات‪.‬‬

‫ويت ّم طرح الخسائر واالستهالكات طبقا ألحكام هذه المجلة على أن ال تتعدى فترة‬
‫الطرح بالنسبة إلى الخسائر ما تبقى من المدة المنصوص عليها بالفقرة ‪ IX‬من الفصل ‪48‬‬
‫من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويت ّم طرح الخسائر واالستهالكات المؤجلة على مستوى الشركات التي آلت إليها‬
‫عناصر األصول بمقتضى عملية االنقسام الكلي للشركات ك ّل في حدود ما آل إليها من‬
‫األصول الصافية للشركة المنقسمة مقارنة بجملة األصول الصافية موضوع االنقسام‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح ‪:‬‬

‫المختص في‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬إيداع الشركات المدمجة أو المنقسمة بمركز أو بمكتب مراقبة الضرائب‬
‫األجل المنصوص عليه بالفقرة ‪ IV‬من هذا الفصل قائمة في الخسائر واالستهالكات‬
‫المؤجلة موضوع الطرح مع بيان السنوات التي سجلت بعنوانها‪) ،‬نقحت بالفصل ‪-88‬‬
‫‪ 5‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ -‬تسجيل الشركات التي آلت إليها عناصر األصول بمقتضى عملية االندماج أو عملية‬
‫االنقسام الكلي للشركات الخسائر واالستهالكات موضوع الطرح ضمن جدول‬
‫احتساب النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية مع بيان مصدرها وضمن‬
‫اإليضاحات حول القوائم المالية‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 1-36‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪.(2004/12/31‬‬

‫‪ ( .III‬ألغيت بالفصل ‪ 3-88‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ .IV‬بصرف النظر عن أحكام الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 58‬من هذه المجلة‪ ،‬يتعيّن على الشركات‬
‫المدمجة أو الشركات المنقسمة إيداع التصريح المتعلق باالنقطاع عن النشاط في أجل أقصاه‬
‫أقرت عملية االندماج أو‬
‫نهاية الشهر الثالث من تاريخ انعقاد آخر جلسة عامة خارقة للعادة ّ‬
‫صة النتائج المس ّجلة من تاريخ بدء السنة المالية‬
‫عملية االنقسام‪ .‬ويتض ّمن هذا التصريح خا ّ‬
‫لسنة االنقسام أو لسنة االندماج إلى تاريخ بدء مفعول عملية االنقسام أو عملية االندماج وكذلك‬
‫المدّخرات التي أصبحت دون موجب‪ ( .‬نقحت بالفصل ‪ 4-88‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪.) 2013/12/30‬‬

‫غير أنه‪ ،‬إذا كان لعملية االندماج أو لعملية االنقسام مفعول رجعي تدمج نتائج سنة‬
‫االندماج أو سنة االنقسام ضمن نتائج الشركات التي آلت إليها عناصر األصول بمقتضى‬
‫عملية االندماج أو عملية االنقسام‪ .‬وفي هذه الحالة تضبط القيمة الزائدة أو القيمة الناقصة‬
‫الناتجة عن عملية اإلسهام بعناصر األصول على أساس قيمتها المحاسبية الصافية المسجلة‬

‫‪97‬‬
‫لدى الشركة المدمجة أو الشركة المنقسمة في تاريخ ختم الموازنة للسنة السابقة لسنة االندماج‬
‫أو لسنة االنقسام‪.‬‬

‫‪ IV‬مكرر‪ .‬تطبّق أحكام هذا الفصل على عمليات االندماج وعلى عمليات االنقسام الكلي‬
‫للشركات التي تت ّم طبقا ألحكام مجلة الشركات التجارية وشريطة أن تكون الشركات المعنية‬
‫خاضعة قانونا لتدقيق مراقب حسابات وأن تكون قد تمت المصادقة على حساباتها بعنوان‬
‫آخر سنة مالية مختومة في تاريخ االندماج أو االنقسام الكلـّي للشركات‪( .‬أضيفت بالفصل‬
‫‪ 2-36‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪.)2004/12/31‬‬

‫‪ .V‬تطالب الشركات التي آلت إليها عناصر األصول بمقتضى عملية االندماج أو عملية‬
‫االنقسام التي انتفعت بأحكام هذا الفصل في صورة قيامها بعمليات انقسام قبل نهاية مدّة ثالث‬
‫غرة جانفي من السنة الموالية لسنة االندماج أو لسنة االنقسام بدفع الضريبة‬
‫سنوات ابتداء من ّ‬
‫على الشركات التي لم يت ّم دفعها تطبيقا ألحكام هذا الفصل‪ ،‬تضاف إليها الخطايا المستوجبة‬
‫طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل‪.‬‬

‫‪ .VI‬تطبق أحكام هذا الفصل على عمليات االنقسام الكلي للشركات التي يبدأ مفعولها ابتداء‬
‫من غرة جانفي ‪.2004‬‬

‫‪98‬‬
 ‫الباب الثالث‬
‫أحـكام مشــتركــة‬

‫القسم األول‬
‫مكان توظيف الضريبة‬

‫الفصل ‪: 50‬‬
‫(ألغي بالفصل ‪ 7‬من القانون عدد ‪ 82‬لسنة ‪ 2000‬المؤرخ في ‪ 9‬أوت ‪ 2000‬والمتعلق‬
‫بإصدار مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية) ‪.‬‬

‫القسم الثاني‬
‫طرق الدفع‬
‫‪ -1‬األقساط االحتياطية‬

‫الفصل ‪:51‬‬

‫‪ .I‬باستثناء المستغلين في الفالحة والصيد البحري والمؤسسات الفردية الخاضعة‬

‫مكرر من هذه المجلة‪ ،‬يطالب األشخاص‬ ‫ّ‬ ‫للضريبة التقديرية المشار إليها بالفصل ‪44‬‬
‫المعنويون الخاضعون للضريبة على الشركات واألشخاص الطبيعيون الخاضعون للضريبة‬
‫على الدخل المتعاطون لنشاط تجاري أو لمهنة غير تجارية بدفع ثالثة تسبقات تسمى "أقساط‬
‫احتياطية" وذلك بعنوان الضريبة المستوجبة على مداخيلهم أو على أرباحهم الجملية‪(.‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 28‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪ 96/12/30‬وبالفصل ‪ 62‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ‬
‫في ‪ 98 /12/28‬وبالفصل ‪ 1-35‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫ويعفى من دفع القسط االحتياطي األول المشار إليه بالفقرة ‪ IV‬من هذا الفصل‬
‫األشخاص الطبيعيون المتعاطون لحرف تقليدية‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 36‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ‬
‫في ‪.)93/12/27‬‬

‫ويعفى األشخاص المشار إليهم بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة من دفع األقساط االحتياطية‬
‫وذلك بعنوان الضريبة على الدخل المستوجبة على حصصهم في األرباح والمداخيل المحققة‬
‫من قبل الشركات والتجمعات والصناديق المشار إليها بنفس الفــصل‪( .‬أضيفت بالفصل ‪56‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪ 1999‬المؤرخ في ‪ 99/12/31‬ونقحت بالفصل ‪ 57‬ق‪.‬م عدد ‪123‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫‪99‬‬
‫‪ .II‬تستخلص األقساط االحتياطية التي تدفع ابتداء من السنة الثانية للنشاط حسب دفوعات‬
‫يساوي كل واحد منها ‪ %30‬من الضريبة المستوجبة بعنوان مداخيل أو أرباح السنة السابقة‪.‬‬

‫وال تؤخذ بعين االعتبار لضبط قاعدة احتساب األقساط االحتياطية القيمة الزائدة أو‬
‫القيمة الناقصة الناتجة عن التفويت في األصول الثابتة المادية واألصول الثابتة غير المادية‬
‫وفي محفظة السندات دون أن تق ّل قاعدة احتساب األقساط االحتياطية عن الضريبة الدنيا‬
‫المنصوص عليها بالفصلين ‪ 44‬و‪ 49‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪85‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬
‫ّ‬ ‫لسنة ‪2006‬‬

‫(أضيفت بالفصل ‪ 29‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪ 1996/12/30‬وألغيت بالفصل ‪-35‬‬

‫‪ 2‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫(أضيفت بالفصل ‪ 73‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001/12/28‬وألغيت بالفصل ‪-35‬‬

‫‪ 2‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪ .III‬تطرح المبالغ المخصومة من المورد في شكل تسبقات كما هو منصوص عليها‬

‫بالفصل ‪ 52‬من هذه المجلة‪ ،‬من األقساط االحتياطية الواجب دفعها بمقتضى الفقرة ‪ I‬من هذا‬
‫الفصل‪.‬‬

‫في حالة تعذر جزئي أو كلي لتطبيق هذا الطرح‪ ،‬يتم طرح ما تبقى من األقساط المقبلة‬
‫أو عند االقتضاء من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫‪ .IV‬يتم التصريح باألقساط االحتياطية ودفعها ‪:‬‬

‫‪ -‬خالل الخمسة والعشرين يوما األولى من الشهر السادس والتاسع والثاني عشر التي‬
‫تلي تاريخ ختم السنة المالية بالنسبة إلى األشخاص الطبيعيين‪،‬‬
‫‪ -‬خالل الثمانية والعشرين يوما األولى من الشهر السادس والتاسع والثاني عشر التي‬
‫تلي تاريخ ختم السنة المالية بالنسبة إلى األشخاص المعنويين‪.‬‬
‫مؤرخ في ‪ 93/12/27‬وبالفصل ‪ 71‬ق‪.‬م عدد ‪85‬‬ ‫(نقحت بالفصل ‪ 36‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬ال ّ‬
‫لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬

‫الفصل ‪ 51‬مكرر ‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ في ‪.)93/12/27‬‬

‫‪ .I‬تطالب الشركات والتجمعات المشار إليها بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة باستثناء الصناديق‬
‫المشتركة للديون بدفع تسبقة بعنوان الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو الضريبة‬
‫على الشركات المستوجبة على مداخيل الشركاء أو األعضاء‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 58‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 123‬المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫‪100‬‬
‫‪ .II‬وتستخلص هذه التسبقة بنسبة ‪ %25‬من األرباح المحققة بعنوان السنة السابقة‪( .‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 97/12/29‬وبالفصل ‪ 55‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬لسنة ‪1999‬‬
‫المؤرخ في ‪.)99/12/31‬‬

‫وتخفض هذه النسبة إلى ‪ %10‬بالنسبة إلى األرباح الخاضعة للضريبة على الشركات‬
‫بنسبة ‪ %10‬على مستوى الشركاء واألعضاء طبقا لهذه المجلة وبالنسبة إلى األرباح الراجعة‬
‫إلى الشركاء واألعضاء من األشخاص الطبيعيين المنتفعين بطرح ثلثي المداخيل طبقا لهذه‬
‫المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪ 2015/12/25‬ونقحت بالفصل ‪-2‬‬
‫‪ 3‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري والمتعلق بمراجعة منظمة‬
‫االمتيازات الجبائية ‪.)2017‬‬

‫‪ .III‬يتم التصريح بالتسبقة ودفعها في نفس اآلجال المنصوص عليها بالعدد ‪ 2‬من الفقرة ‪I‬‬
‫من الفصل ‪ 60‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫الفصل ‪ 51‬ثالثا ‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 109‬المؤرخ في ‪.)95/12/25‬‬

‫تكون الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات محل تسبقة على واردات مواد‬
‫االستهالك بنسبة ‪)1( %10‬من القيمة الديوانية للمواد تضاف لها األداءات والمعاليم المستوجبة‬
‫عليها وتضبط قائمة المواد الخاضعة لهذه التسبقة بمقتضى أمر(‪.)2‬‬

‫تطرح التسبقة من األقساط االحتياطية ومن الضريبة على الدخل أو من الضريبة على‬
‫الشركات وفقا ألحكام الفصلين ‪ 51‬و‪ 54‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫يت ّم استخالص التسبقة والمراقبة ومعاينة المخالفات والنزاعات كما هو الشأن بالنسبة‬
‫للمعاليم الديوانية‪.‬‬

‫الفصل ‪ 51‬رابعا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 1-33‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في‬

‫‪ 2010/12/17‬وألغي بالمرسوم عدد ‪ 28‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 14‬أفريل ‪ 2011‬المتعلق‬
‫بإجراءات جبائية ومالية لمساندة االقتصاد الوطني وأضيف بالفصل ‪ 1-37‬ق‪.‬م عدد ‪27‬‬
‫المؤرخ في ‪) 2012/12/29‬‬

‫يتعين على مؤسسات اإلنتاج الصناعي وعلى المؤسسات التي تتعاطى تجارة الجملة‬
‫كما تم تعريفها بمقتضى العدد ‪ 3‬من الفقرة ‪ II‬من الفصل األول من مجلة األداء على القيمة‬
‫المضافة توظيف تسبقة بنسبة ‪ % 1‬على بيوعاتها إلى األشخاص الطبيعيين الخاضعين‬
‫للضريبة على الدخل حسب النظام التقديري في صنف األرباح الصناعية والتجارية أو على‬
‫أساس قاعدة تقديرية في صنف أرباح المهن غير التجارية‪.‬‬

‫(‪ )1‬طبقا ألحكام الفصل ‪ 41‬من ق‪.‬م لسنة ‪ ،2018‬ترفع هذه النسبة إلى ‪ %15‬بالنسبة إلى عمليات التوريد التي تتم خالل الفترة الممتدة من غرة جانفي ‪ 2018‬إلى ‪ 31‬ديسمبر ‪.2019‬‬
‫(‪ )2‬أمر عدد ‪ 500‬لسنة ‪ 1996‬مؤرخ في ‪ 25‬مارس ‪ 1996‬يتعلق بضبط قائمة مواد االستهالك الخاضعة للتسبقة بنسبة ‪ %10‬عند التوريد‪.‬‬

‫‪101‬‬
‫وتحتسب التسبقة المذكورة على المبلغ المضمن بالفاتورة باعتبار كل األداءات‪ .‬وال‬
‫تحتسب التسبقة على بيوعات المواد الخاضعة لنظام المصادقة اإلدارية لألسعار‪.‬‬

‫يتم التصريح بالتسبقة ودفعها خالل الشهر الموالي للشهر الذي تم فيه توظيفها وذلك في‬
‫اآلجال المحددة بالنسبة إلى الخصم من المورد‪ .‬وتتم مراقبة ومعاينة المخالفات والنزاعات‬
‫المتعلقة بها وفقا لإلجراءات المعمول بها بالنسبة إلى الخصم من المورد‪.‬‬

‫الفصل ‪ 51‬خامسا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 36‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في‬

‫‪ 2010/12/17‬وألغي بالفصل ‪ 4-17‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬
‫الفصل ‪ 51‬سادسا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 1-29‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬
‫يتعين على مؤسسات اإلنتاج الصناعي وعلى المؤسسات الناشطة في قطاع التجارة‬
‫توظيف نسبة قدرها ‪%3‬على بيوعاتها لفائدة المتدخلين في توزيع السلع والمنتجات والخدمات‬
‫وغير المحققين ألرباح صناعية أو تجارية بعنوان نشاط آخرما لم تتجاوز القيمة الجملية‬
‫للبضاعة‪ ،‬أو الخدمة‪ ،‬التي تم اقتناؤها ‪ 20.000‬دينار سنويا‪.‬‬
‫وتحتسب النسبة المذكورة على المبلغ المضمن بالفاتورة باعتبار كل األداءات ‪.‬‬
‫محررا من الضريبة على‬
‫ّ‬ ‫ويكون المبلغ المحتسب طبقا ألحكام الفقرة األولى أعاله‬
‫الدخل بالنسبة إلى المتدخلين المذكورين‪.‬‬
‫يتم التصريح بالمبلغ المشار إليه أعاله ودفعه خالل الشهر الموالي للشهر الذي تم فيه‬
‫توظيفه وذلك في اآلجال المحددة بالنسبة إلى الخصم من المورد ‪.‬وتتم مراقبة ومعاينة‬
‫المخالفات والنزاعات المتعلقة به وفقا لإلجراءات المعمول بها بالنسبة إلى الخصم من المورد‪.‬‬
‫‪ -2‬الخصم من المورد‬
‫الفصل ‪:52‬‬
‫‪ .I‬تكون الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات محل خصم من المورد حسب‬
‫النسب التالية‪:‬‬
‫أ‪ %15 .‬بعنوان األتعاب والعموالت وأجور الوساطة واألكرية وكذلك مكافآت األنشطة‬
‫غير التجارية مهما كانت تسميتها والمدفوعة من قبل الدولة والجماعات المحلية‬
‫واألشخاص المعنويين واألشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب‬
‫النظام الحقيقي واألشخاص المشار إليهم بالفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 22‬من هذه المجلة‬
‫المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬وبالفصل ‪ 1-45‬ق‪.‬م‬ ‫ّ‬ ‫(نقحت بالفصل ‪ 1-69‬ق‪.‬م عدد ‪90‬‬
‫عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪.)2012/12/29‬‬
‫وتطبق نسبة ‪ %15‬كذلك على المكافآت المدفوعة مقابل النجاعة في إسداء الخدمات‬
‫لفائدة الغير‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 3-29‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬
‫وتخفض هذه النسبة إلى‪:‬‬
‫‪102‬‬
‫‪ %2.5‬بعنوان األتعاب والعموالت وأجور الوساطة واألكرية ومكافآت األنشطة غير‬ ‫‪-‬‬
‫التجارية مهما كانت تسميتها والمتأتية من عمليات التصدير على معنى التشريع الجبائي‬
‫الجاري به العمل والمدفوعة من قبل األشخاص المشار إليهم أعاله‪ ( .‬أضيفت بالفصل‬
‫‪ 7-51‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013 /12/30‬ونقحت بالفصل ‪ 1-17‬ق‪.‬م عدد ‪59‬‬
‫المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫‪ %5‬بعنوان األتعاب وبعنوان معينات كراء النزل إذا دفعت هذه األتعاب أو هذه المعينات‬ ‫‪-‬‬
‫إلى األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على الشركات والتجمعات والشركات‬
‫المشار إليها بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة واألشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على‬
‫الدخل حسب النظام الحقيقي و بعنوان المكافآت المدفوعة إلى الفنانين و المبدعين و إلى‬
‫األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على الشركات و ذلك بعنوان إنتاج وتوزيع و‬
‫عرض األعمال المسرحية و الركحية و الموسيقية و األدبية و التشكيلية (نقحت بالفصل‬
‫المؤرخ في ‪ 2011/06/25‬المتعلق بقانون المالية‬‫ّ‬ ‫‪ 8‬من المرسوم عدد ‪ 56‬لسنة ‪2011‬‬
‫التكميلي لسنة ‪)2011‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بهذه النسبة بعنوان األتعاب بالنسبة إلى األشخاص الطبيعيين‬
‫االستظهار لدى المدينين بها ببطاقة التعريف الجبائي تثبت خضوع المنتفع باألتعاب للضريبة‬
‫حسب النظام الحقيقي‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 2-88‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪)2013/12/30‬‬

‫‪ %2,5 -‬بعنوان األتعاب مقابل الدراسات المدفوعة إلى مكاتب الدراسات الخاضعة‬
‫للضريبة على الشركات أو التي تنشط في شكل تجمعات أو شركات المشار إليهـــا‬
‫بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة وإلى األشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل‬
‫حسب النظام الحقيقي إذا ثبت أن ما ال يقل عن ‪ %50‬من رقم المعامالت خال من األداء‬
‫على القيمة المضافة بعنوان السنة السابقة للسنة المالية التي تم خاللها دفع األتعاب متأت‬
‫من التصدير‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالخصم من المورد بنسبة ‪ %2,5‬بعنوان األتعاب االستظهار لدى‬

‫المدينين بها بشهادة في الغرض تسلـّمها مصالح األداءات المختصة‪.‬‬

‫(نقحت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 90/12/31‬والفصل ‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪98‬‬

‫المؤرخ في ‪ 91 /12/31‬والفصل ‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ في ‪ 93/12/27‬والفصل ‪59‬‬
‫وعوض بالفصل ‪ 53‬ق‪.‬م عدد ‪101‬‬‫ّ‬ ‫ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪ 2001 /12/28‬وألغي‬
‫المؤرخ في ‪ 2002/12/17‬ونقحت بالفصل ‪ 2-69‬من ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في‬
‫وعوضت بالفصل ‪ 13‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪27‬‬‫ّ‬ ‫‪ 2004/12/31‬وألغيت‬
‫ديسمبر ‪.)2007‬‬

‫ب‪ %15 .‬بعنوان ‪:‬‬

‫‪103‬‬
 ‫‪( -‬ألغيت بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪،)96/12/30‬‬
‫‪( -‬ألغيت بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪،)96/12/30‬‬
‫‪ -‬المكافآت والمداخيل الراجعة إلى غير المقيمين وغير المستقرين والتي لم تحقق في‬
‫إطار منشأة موجودة بالبالد التونسية وذلك مع مراعاة أحكام الفقرتين الفرعيتين "ج"‬
‫و"هــ" من هذه الفقرة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في‬
‫‪.)2002/12/17‬‬
‫‪( -‬أضيفت بالفصل ‪ 52‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 94/12/26‬وألغيت بالفصل ‪4-69‬‬
‫من ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪.)2004/12/31‬‬
‫‪ -‬ثمن التفويت في العقارات أوفي الحقوق المنصوص عليهــــا بالفقرة ‪ II‬من الفصل‬
‫‪ 45‬من هذه المجلة والمدفوع من قبل الدولة أو الجماعات المحلية أو األشخاص‬
‫المعنويين أو األشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام‬
‫الحقيقي أو األشخاص المشار إليهم بالفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 22‬من هذه المجلة (أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 49‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في ‪ 2002/12/17‬ونقحت بالفصل ‪ 2-45‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪.)2012/12/29‬‬

‫ج‪ % 20 .‬بعنوان مداخيل رؤوس األموال المنقولة باستثناء فوائد اإليداعات والسندات‬
‫بالعملة األجنبية وبالدينار القابل للتحويل وبعنوان المكافآت والمنح التي تسند طبقا‬
‫للتشريع والتراتيب الجاري بها العمل ألعضاء المجالس والهيئات واللجان في‬
‫الشركات خفية اإلسم وفي شركات المقارضة باألسهم بصفتهم تلك‪( .‬نقحت بالفصل‬
‫‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬المؤرخ في ‪ 91/12/31‬وبالفصل ‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في‬
‫‪ 96/12/30‬وبالفصل ‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98/12/28‬وبالفصل ‪3-69‬‬
‫من ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬وبالفصل ‪ 2-30‬من ق‪.‬م عدد ‪78‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫مكرر‪ )1( %10 .‬بعنوان المداخيل الموزعة حسب مدلول أحكام الفقرتين الفرعيّتين‬
‫ج ّ‬
‫مكرر من الفصل ‪ 29‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت‬‫"أ" و "ج" من الفقرة ‪ II‬والفقرة ‪ّ II‬‬
‫بالفصل ‪ 4-19‬من ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬ونقحت بالفصل ‪1-25‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪ 2014‬وبالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ‬
‫في ‪.)2017/12/18‬‬

‫ويتم دفع الضريبة بعنوان األرباح التي توزعها الشركات غير المقيمة والمستوجبة‬
‫بتونس طبقا ألحكام اتفاقيات تفادي االزدواج الضريبي‪ ،‬من قبل المنشآت الدائمة لها بتونس‬
‫عن طريق تصريح يودع في الغرض‪ (.‬أضيفت بالفصل ‪ 2-25‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪26‬‬
‫ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫(‪ )1‬تطبق هذه النسبة على المداخيل الموزعة ابتداء من ‪ 2018/01/01‬وتبقى معفاة من الضريبة على األرباح الموزعة عمليات توزيع األرباح من‬
‫ّ‬
‫الموزعة في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2013‬شريطة تضمين األموال الذاتية المذكورة بقائمة اإليضاحات حول‬ ‫األموال الذاتية التي تتض ّمنها موازنة الشركة‬
‫القوائم المالية المودعة بعنوان سنة ‪.2013‬‬
‫‪104‬‬
‫ج ثالثا‪ %25 .‬بعنوان المبالغ المتأتية من ألعاب الرهان والحظ واليانصيب(‪.)1‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 4-19‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪ 2015/12/25‬ونقحت بالفصل‬
‫‪ 2-56‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬
‫د‪( .‬ألغيت بالفصل ‪ 30‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪.)96/12/30‬‬
‫هـ‪ %10 .‬بعنوان فوائد القروض المدفوعة للمؤسسات البنكية غير المستقرة بالبالد‬
‫التونسية‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 54‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 94 /12/26‬ونقحت بالفصلين ‪12-41‬‬
‫و‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وبالفصل ‪ 1-12‬من المرسوم‬
‫عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪ 2011‬المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية‬
‫المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال تدخالت شركات االستثمار ذات‬
‫رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية وبالفصل ‪ 1-15‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 7‬المؤرخ في ‪ 2011/12/31‬وبالفصل ‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫مكرر‪ )2( %25 .‬بعنوان القيمة الزائدة المحققة من التفويت أو من إعادة إحالة السندات‬
‫هـ ّ‬
‫أو الحقوق المتعلقة بها المنصوص عليها بالفقرة الفرعية األولى من الفقرة ‪ III‬من‬
‫الفصل ‪ 45‬من هذه المجلة ودون أن يتعدى المبلغ المستوجب‪ ،‬حدّا يحتسب على أساس‬
‫نسبة ‪ %5‬من ثمن التفويت أو إعادة إحالة السندات أو الحقوق المذكورة‪ ).‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 2-18‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫وتضبط هذه النسبة بــ ‪ %10‬بالنسبة إلى القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة الثانية‬
‫من الفصل ‪ 3‬من هذه المجلة ودون أن يتعدى المبلغ المستوجب‪ ،‬حدّا يحتسب على أساس‬
‫نسبة ‪ %2,5‬من ثمن التفويت أو إعادة إحالة السندات أو الحقوق المنصوص عليها بنفس‬
‫الفقرة‪.‬‬

‫وتساوي القيمة الزائدة الخاضعة للخصم من المورد الفارق بين سعر التفويت في‬
‫السندات وقيمة اقتنائها‪ .‬وتطرح لضبط سعر التفويت وقيمة االقتناء كل المصاريف المبذولة‬
‫بمناسبة عملية التفويت أو االقتناء بما في ذلك منحة اإلصدار عند االقتضاء وذلك على أساس‬
‫الوثائق المبررة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 2-15‬ق‪.‬م عدد ‪ 7‬سنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 2011/12/31‬ونقحت بالفصل‬
‫‪ 12‬ق‪.‬م التكميلي عدد ‪ 1‬المؤرخ في ‪)2012/05/16‬‬

‫و‪ % 2,5 .‬من سعر التفويت في العقارات وفي الحقوق االجتماعية بالشركات العقارية‬
‫المصرح به بالعقد‪ ،‬المدفوع من قبل الدولة والجماعات المحلية‬
‫ّ‬ ‫وفي األصول التجارية‬

‫(‪ )1‬طبقا للفصل ‪ 7-19‬ق‪.‬م ‪ ،2016‬يطبق الخصم من المورد على المبالغ المدفوعة ابتداء من غرة جانفي ‪.2016‬‬
‫(‪ )2‬تطبّق هذه النسبة على المبالغ المدفوعة مقابل عمليات التفويت المنجزة ابتداء من ‪ 2014 /01/01‬وتبقى المبالغ المدفوعة مقابل عمليات التفويت‬
‫المنجزة قبل هذا التاريخ خاضعة لنسبة ‪.%30‬‬
‫‪105‬‬
‫واألشخاص المعنويين واألشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب‬
‫النظام الحقيقي واألشخاص المشار إليهم بالفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 22‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 55‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 94/12/26‬ونقحت بالفصل ‪ 2‬من القانون‬
‫عدد ‪ 73‬لسنة ‪ 1998‬المؤرخ في ‪ 4‬أوت ‪ 1998‬المتعلق بتبسيط اإلجراءات الجبائية‬
‫والتخفيض في نسب األداء وألغيت وعوضت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬المؤرخ في‬
‫‪.(2012/12/29‬‬

‫وال يطبق الخصم من المورد على المبالغ المدفوعة من قبل مؤسسات القرض ومن قبل‬
‫مؤسسات التمويل الصغير التي تمارس نشاطها طبقا ألحكام التشريع المتعلق بها مقابل‬
‫االقتناءات في إطار عقود بيع مرابحة وذلك إذا كان المستفيد من العقود المذكورة أشخاصا‬
‫غير ملزمين بالقيام بالخصم من المورد‪ ،‬وبعنوان االقتناءات التي تتم في إطار آلية الصكوك‬
‫المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها‪ ))1(.‬أضيفت بالفصل ‪ 1-81‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪ 2013/12/30‬ونقحت بالفصل ‪ 1-16‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬
‫ز‪ %1.5 .‬من‪:‬‬
‫‪( -‬ألغيت بالفصل ‪ 1-44‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪)2010/12/17‬‬
‫‪ -‬المبالغ التي تساوي أو تفوق ‪ 1000‬دينار بما في ذلك األداء على القيمة المضافة‬
‫والمدفوعة من قبل الدولة والجماعات المحلية واألشخاص المعنويين واألشخاص‬
‫الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي واألشخاص المشار‬
‫إليهم بالفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 22‬من هذه المجلة بعنوان اقتناءاتهم من سلع ومعدّات‬
‫صة المنصوص عليها بهذا‬ ‫وتجهيزات وخدمات وذلك مع مراعاة النسب الخا ّ‬
‫الفصل‪(.‬نقحت بالفصل ‪ 1-51‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬
‫‪( -‬أضيفت بالفصل ‪ 81‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪ 2006/12/25‬ونقحت‬
‫بالفصل ‪ 2-44‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وألغيت بالفصل‬
‫‪ 2-51‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬
‫‪ -‬مبلغ العمولة الراجعة إلى الموزعين المعتمدين لمشغلي شبكات االتصاالت‪( .‬أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 1-30‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫وتخفض هذه النسبة إلى ‪ %0.5‬بالنسبة إلى المبالغ التي تنتفع المداخيل الناتجة عنها‬
‫بطرح الثلثين منها أو التي تخضع األرباح الناتجة عنها للضريبة على الشركات بنسبة ‪%10‬‬
‫طبقا ألحكام هذه المجلة‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 2-17‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر‬
‫‪ 2014‬ونقحت بالفصل ‪ 4-2‬من القانون عدد ‪ 8‬لسنة ‪ 2017‬المؤرخ في ‪ 14‬فيفري ‪2017‬‬
‫والمتعلق بمراجعة منظمة االمتيازات الجبائية)‪.‬‬

‫وال يطبّـق الخصم من المورد على المبالغ المدفوعة ‪:‬‬

‫(‪ )1‬طبقا للفصل ‪ 3-81‬ق‪.‬م‪.‬عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ ، 2013/12/30‬تطبق أحكام هذه الفقرة على عقود بيع المرابحة المبرمة قبل دخول أحكام القانون المذكور حيز‬
‫التطبيق‪ .‬وال يمكن أن تؤدي هذه األحكام إلى إرجاع مبالغ سبق استخالصها‪.‬‬

‫‪106‬‬
‫‪ -‬في إطار اشتراكات الهاتف والماء والكهرباء والغاز والصحف والدوريات‬
‫والنشريات ؛‬
‫‪ -‬بعنوان عقود التأمين ؛‬
‫‪ -‬بعنوان عقود اإليجار المالي وعقود اإلجارة وعقود بيع مرابحة وعقود االستصناع‬
‫سلم المبرمة من قبل مؤسسات القرض ومن قبل مؤسسات التمويل‬ ‫وعقود بيع ال ّ‬
‫الصغير التي تمارس نشاطها طبقا ألحكام التشريع المتعلق بها‪( .‬نقحت بالفصل‬
‫‪ 74‬ق‪.‬م‪.‬عدد ‪ 80‬المؤرخ في ‪ 2003/12/29‬وبالفصل ‪ 4-36‬ق‪.‬م عدد ‪ 7‬المؤرخ‬
‫في ‪ 2011/12/31‬وبالفصل ‪ 1-16‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪)2015/12/25‬‬
‫‪ -‬مقابل اقتناء المنتجات والخدمات الخاضعة لنظام المصادقة اإلدارية لألسعار والتي‬
‫ال يتجاوز هامش ربحها الخام ‪ %6‬طبقا للتشريع والتراتيب الجاري بها العمل‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 3-51‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬
‫‪ -‬من قبل مؤسسات القرض ومن قبل مؤسسات التمويل الصغير التي تمارس نشاطها‬
‫طبقا ألحكام التشريع المتعلق بها مقابل االقتناءات في إطار عقود بيع مرابحة‬
‫وذلك إذا كان المستفيد من العقود المذكورة أشخاصا غير ملزمين بالقيام بالخصم‬
‫من المورد‪ ،‬وبعنوان االقتناءات التي تتم في إطار آلية الصكوك المنصوص عليها‬
‫بالتشريع المتعلق بها‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 2-81‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪ 2013/12/30‬ونقحت بالفصل ‪ 1-16‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪)2015/12/25‬‬

‫‪ -‬مقابل االقتناءات لدى األشخاص الطبيعيين المحققين للمداخيل المنصوص عليها‬

‫بالفصل ‪ 23‬من هذه المجلة‪ (.‬أضيفت بالفصل ‪ 35‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪26‬‬
‫ديسمبر ‪.)2014‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 42‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪.)97/12/29‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 50‬ق‪.‬م عدد ‪ 109‬مؤرخ في ‪ 95/12/25‬وألغيت بالفصل ‪ 2-51‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 101‬المؤرخ في ‪.)2002/12/17‬‬

‫ويتم الخصم من المورد من قبل الشخص الذي يدفع المداخيل المشار إليها بالفقرة‬
‫الفرعية األولى من هذه الفقرة سواء كان هذا الدفع لحسابه أو لحساب الغير وذلك بصرف‬
‫النظر عن النظام الجبائي للمدين الفعلي بالمداخيل المذكورة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 5-51‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬

‫وتضبط طرق الخصم من المورد على مداخيل رؤوس األموال المنقولة بعنوان سندات‬
‫االقتراض القابلة للتداول وكيفية طرحه من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على‬
‫الشركات بمقتضى أمر(‪( .)1‬أضيفت بالفصل ‪ 57‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في ‪.)99/12/31‬‬

‫(‪ )1‬أمر عدد ‪ 1870‬لسنة ‪ 2007‬مؤرخ في ‪ 17‬جويلية ‪ 2007‬يتعلق بضبط طرق الخصم من المورد على مداخيل رؤوس األموال المنقولة بعنوان‬
‫سندات االقتراض القابلة للتداول وكيفية طرحه من الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو من الضريبة على الشركات‪.‬‬
‫‪107‬‬
‫محررا من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على‬ ‫ّ‬ ‫‪ )1 .II‬ويكون الخصم من المورد‬
‫الشركات وذلك بعنوان المبالغ المنصوص عليها بالفقرتين الفرعيّتين ب و ج من الفقرة ‪I‬‬
‫من هذا الفصل الممنوحة لغير المقيمين وغير المستقرين بالبالد التونسية وبالفقرات الفرعية‬
‫مكرر وج ثالثا من الفقرة ‪ I‬من هذا الفصل وبالفقرة الفرعية ‪ 3‬من هذه الفقرة‪( .‬نقحت‬
‫هـ وج ّ‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫بالفصل ‪ 32‬ق‪.‬م عدد ‪ 113‬المؤرخ في ‪ 96/12/30‬وبالفصل ‪ 71‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬
‫‪ 2003/12/29‬وبالفصل ‪ 5-69‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬وبالفصل ‪5-19‬‬
‫من ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وبالفصل ‪ 5-19‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في‬
‫‪.)2015/12/25‬‬

‫غير أنه يمكن طرح الخصم من المورد المشار إليه بالمطة الخامسة من الفقرة الفرعية‬
‫"ب" من الفقرة ‪ I‬من هذا الفصل من الضريبة المستوجبة على القيمة الزائدة المشار إليها‬
‫بالفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 45‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 50‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في‬
‫‪.)2002/12/17‬‬

‫ويستوجب تسجيل عقود نقل ملكية العقارات والحقوق موضوع عملية تفويت بين غير‬
‫المفوت للضريبة‬
‫ّ‬ ‫مقيمين اإلدالء بشهادة مسلمة من قبل مصالح األداءات المختصة تثبت دفع‬
‫المستوجبة على القيمة الزائدة المحققة‪ (.‬أضيفت بالفصل ‪ 2-92‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪.) 2013/12/30‬‬

‫كما يمكن لألشخاص الخاضعين للخصم من المورد بعنوان القيمة الزائدة المتأتية من‬
‫التفويت أو من إعادة إحالة السندات أو الحقوق المتعلقة بها المنصوص عليها بالفقرة الفرعية‬
‫مكرر" من الفقرة ‪ I‬من هذا الفصل اختيار خضوعهم للضريبة على دخل األشخاص‬ ‫"هــ ّ‬
‫الطبيعيين حسب مقتضيات الفصل ‪ 33‬والنقطة ‪ 18‬من الفصل ‪ 38‬والفقرة ‪ 3‬من الفقرة ‪III‬‬
‫من الفصل ‪ 44‬من هذه المجلة أو خضوعهم للضريبة على الشركات بنسبة ‪ )1( %25‬حسب‬
‫مقتضيات الفقرة الفرعية األولى من الفقرة ‪ III‬من الفصل ‪ 45‬من هذه المجلة‪ .‬ألغيت‬
‫وعوضت بالفصل ‪ 2-12‬من المرسوم عدد ‪ 100‬لسنة ‪ 2011‬المؤرخ في ‪ 21‬أكتوبر ‪2011‬‬
‫المتعلق بمالءمة االمتيازات الجبائية المتعلقة بإعادة االستثمار في رأس مال تنمية مع مجال‬
‫تدخالت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس‬
‫مال تنمية ونقحت بالفصل ‪ 3-15‬ق‪.‬م عدد ‪ 7‬المؤرخ في ‪ 2011/12/31‬وبالفصل ‪1-18‬‬
‫ق‪.‬م‪ .‬عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬
‫وفي هذه الحالة يطرح الخصم من المورد من الضريبة على الدخل أو من الضريبة‬
‫على الشركات المستوجبة على القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في األسهم أو في المنابات‬
‫اإلجتماعية أو في الحصص المذكورة طبقا لمقتضيات الفصل ‪ 54‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 13-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪)2010/12/17‬‬

‫(‪ )1‬تطبّق هذه النسبة على القيمة الزائدة المحققة ابتداء من ‪ 2014 /01/01‬وتبقى القيمة الزائدة المتأتية من عمليات التفويت المنجزة إلى غاية‬
‫‪ 2013/12/31‬خاضعة للضريبة بنسبة ‪.%30‬‬
‫‪108‬‬
‫وبالنسبة إلى عمليات التفويت أو إعادة اإلحالة التي تت ّم بين أشخاص غير مقيمين‪ ،‬يتعيّن‬
‫على الشركات الصادرة عنها السندات موضوع التفويت أو إعادة اإلحالة وعلى متصرفي‬
‫الصناديق المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها مطالبة المقتني الجديد للسندات أو للحصص‬
‫أو للحقوق المتعلقة بها باإلدالء بشهادة مسلمة من قبل مصالح األداءات المختصة تثبت دفع‬
‫المفوت للضريبة المستوجبة بعنوان القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في السندات أو في‬
‫الحصص المذكورة أو في الحقوق المتعلقة بها أو من إعادة إحالتها‪ ،‬أو عدم استحقاقها وذلك‬
‫قبل تمكينه من حصته في األرباح أو المداخيل الموزعة‪ (.‬أضيفت بالفصل ‪ 1-92‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫ّ‬
‫الموزعة طبقا ألحكام هذا الفصل‬ ‫كما يكون الخصم من المورد المنجز بعنوان المداخيل‬
‫قابال للطرح من الضريبة على الدخل السنوية المستوجبة أو لإلرجاع وذلك بالنسبة إلى‬
‫األشخاص الطبيعيين الذين ال تتعدى مداخيلهم الموزعة ‪ 10.000‬دينار سنويا‪ (.‬أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 6-19‬من ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ )2‬وتخضع مداخيل رؤوس األموال المنقولة المحققة من قبل األشخاص المعنويين غير‬
‫الخاضعين للضريبة على الشركات أو المعفيين منها كليا بمقتضى التشريع الساري المفعول‬
‫وكذلك مداخيل رؤوس األموال المنقولة التي يحققها الصندوق المشترك للتوظيف في األوراق‬
‫المالية المنصوص عليه بالقانون عدد ‪ 83‬لسنة ‪ 2001‬المؤرخ في ‪ 24‬جويلية ‪2001‬‬
‫المتعلق بإصدار مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي لخصم من المورد نهائي وغير قابل‬
‫لإلرجاع بنسبة ‪ %20‬ويتم هذا الخصم من قبل الشخص الذي يقوم بدفع هذه المداخيل (نقحت‬
‫بالفصل ‪ 31‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬المؤرخ في ‪ 91/12/31‬وبالفصل ‪ 21‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬لسنة ‪2001‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫تطبق أحكام هذه الفقرة على رؤوس األموال المنقولة التي تحققها صناديق المساعدة‬
‫على االنطالق والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها بالتشريع‬
‫المتعلق بها‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 5‬من القانون عدد ‪ 59‬لسنة ‪ 2005‬المؤرخ في ‪2005/07/18‬‬
‫المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تشجيع إحداث صناديق المساعدة على االنطالق ونقحت‬
‫المؤرخ في ‪.)2005/12/19‬‬
‫ّ‬ ‫بالفصل ‪ 2-25‬ق‪.‬م عدد ‪106‬‬

‫وال تنطبق هذه األحكام على مداخيل رؤوس األموال المنقولة بالعملة األجنبية أو بالدينار‬
‫القابل للتحويل‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 99‬ق‪.‬م عدد ‪ 122‬المؤرخ في ‪ 92/12/29‬ونقحت بالفصل‬
‫‪ 43‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪.)98/12/28‬‬
‫‪ )3‬يخضع غير المقيمين المستقرين بالبالد التونسية والذين ال تتجاوز مدة ممارسة‬
‫نشاطهم بتونس ستة أشهر للضريبة على الدخل أو للضريبة على الشركات عن طريق خصم‬
‫من المورد يطبق على المبالغ الراجعة إليهم في هذا اإلطار حسب النسب التالية ‪:‬‬
‫‪ %5 -‬من رقم المعامالت الخام بالنسبة إلى أشغال البناء؛‬
‫‪ %10 -‬من رقم المعامالت الخام بالنسبة إلى عمليات التركيب؛‬
‫‪109‬‬
‫‪ %15 -‬من رقم المعامالت الخام أو من المقابيض الخام بالنسبة إلى الخدمات األخرى‪.‬‬
‫( نقحت بالفصل ‪ 1-24‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬
‫غير أنه يمكن للمعنيين باألمر اختيار خضوعهم للضريبة على الدخل أو للضريبة على‬
‫الشركات على أساس المداخيل أو األرباح الصافية المحققة بعنوان األنشطة المشار إليها أعاله‬
‫والتي تضبط حسب مقتضيات هذه المجلة‪.‬‬
‫وتت ّم ممارسة الخيار عن طريق مطلب يودع في الغرض لدى مكتب أو مركز مراقبة‬
‫المختص عند القيام بالتصريح بالوجود المنصوص عليه بالفصل ‪ 56‬من هذه المجلة‬ ‫ّ‬ ‫األداءات‬
‫من قبل المعنيين باألمر‪ .‬ويتولـّـى المعنيون باألمر إعالم المدين بالمبالغ الراجعة إليهم بعنوان‬
‫األنشطة المذكورة أعاله بهذا الخيار‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 2-24‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪26‬‬
‫ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫وفي صورة اختيار الخضوع للضريبة على الدخل أو للضريبة على الشركات على‬
‫أساس األرباح الصافية المحققة بالبالد التونسية بعنوان األنشطة المشار إليها أعاله واإلخالل‬
‫بالواجبات الجبائية والمحاسبية المنصوص عليها بهذه المجلة‪ ،‬ال يمكن أن تق ّل الضريبة على‬
‫الدخل أو الضريبة على الشركات المستوجبة بعنوان المبالغ الراجعة إليهم عن مبلغ الضريبة‬
‫المحتسبة على أساس الخصم من المورد المنصوص عليه بالفقرة الفرعية الثانية من هذه‬
‫الفقرة‪.‬‬

‫المؤرخ في ‪.)2003/12/29‬‬
‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 70‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬

‫‪ )4‬يخضع غير المقيمين والمستقرين بالبالد التونسية‪ ،‬الذين لم يتولوا التصريح في‬
‫الوجود الذي اقتضاه الفصل ‪ 56‬من هذه المجلة‪ ،‬للضريبة عن طريق خصم من المورد بنسبة‬
‫‪ %15‬من المبالغ الخام الراجعة لهم‪.‬‬

‫ويكون هذا الخصم محررا من الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو من الضريبة‬
‫على الشركات المستوجبة على نشاطهم بالبالد التونسية‪.‬‬

‫غير أنه في صورة تسوية المعنيين باألمر لوضعيتهم الجبائية طبقا للتشريع الجاري به‬
‫العمل‪ ،‬يطرح الخصم من المورد المذكور من الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو‬
‫من الضريبة على الشركات المستوجبة على نشاطهم بالبالد التونسية أو يكون قابال‬
‫لالسترجاع طبقا للتشريع الجاري به العمل‪.‬‬

‫( أضيفت بالفصل ‪ 28‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪)2015/12/25‬‬

‫‪ .III‬تستوجب الضريبة على الدخل المستحقة على المرتبات واألجور والجرايات‬

‫واإليرادات العمرية بما في ذلك قيمة اإلمتيازات العينية خصما إجباريا من المورد يقوم به‬
‫المؤجر أو الملتزم بدفع اإليرادات أو الجرايات المستقر أو المقيم بالبالد التونسية‪.‬‬
‫‪110‬‬
‫يتعين على المطالبين بالضريبة الذين يتقاضون من الشركات أو الجمعيات أو الخواص‬
‫المقيمين أو المستقرين خارج البالد التونسية مرتبات أو أجور القيام بخصم الضريبة المحتسبة‬
‫حسب نفس شروط الخصم المشار إليه بالفقرة الفرعية األولى من هذه الفقرة‪( .‬نقحت بالفصل‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ 36‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬

‫‪ .IV‬تدفع الخصوم التي تم القيام بها بأي عنوان كان لقباضة المالية المعنية ‪:‬‬
‫‪ -‬من قبل األشخاص الطبيعيين‪ ،‬خالل الخمسة عشر يوما من الشهر الموالي للشهر الذي‬
‫تمت خالله هذه الخصوم وخالل الخمسة عشر يوما األولى من الشهر الموالي لكل‬
‫ثالثية من السنة المدنية التي ت ّمت خاللها هذه الخصوم بالنسبة إلى األشخاص المشار‬
‫إليهم بالفصل ‪ 44‬مكرر من هذه المجلة وخالل الخمسة عشر يوما األولى من شهر‬
‫جانفي وشهر جويلية الموالية للسداسية التي تمت خاللها هذه الخصوم وذلك بالنسبة‬
‫إلى األشخاص الناشطين في قطاع نقل األشخاص بواسطة سيارات أجرة "تاكسي‬
‫ولواج" وسيارات نقل ريفي الخاضعين للنظام التقديري المنصوص عليه بالفصل ‪44‬‬
‫المؤرخ في ‪2005/12/19‬‬‫ّ‬ ‫مكرر من هذه المجلة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 54‬ق‪.‬م عدد ‪106‬‬
‫وبالفصل ‪ 62‬ق‪.‬م عدد ‪ 70‬لسنة ‪ 2007‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪ 2007‬وبالفصل‬
‫‪ 3-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪)2010/12/17‬‬

‫‪ -‬ومن قبل األشخاص المعنويين‪ ،‬خالل الثمانية وعشرين يوما األولى من نفس هذا‬
‫الشهر‪.‬‬
‫المحرر من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على‬
‫ّ‬ ‫غير أن الخصم من المورد‬
‫الشركات والذي لم يت ّم القيام به يعتبر متخلدا بذمة المدين الفعلي به‪ .‬ويستوجب الخصم‬
‫المذكور في هذه الحالة حسب قاعدة تح ّمل عبء الضريبة التالية ‪:‬‬

‫‪ × 100‬نسبة الخصم من المورد‬

‫‪ - 100‬نسبة الخصم من المورد‬

‫(نقحت بالفصل ‪ 33‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ في ‪ 93/12/27‬وبالفصل ‪ 23‬ق‪.‬م عدد ‪59‬‬

‫المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫وترفّع نسبة الخصم من المورد الواردة بالمطة الثالثة من الفقرة الفرعية "ب" وبالفقرات‬
‫الفرعية "ج" و"ج مكرر" و"هـ" من الفقرة ‪ I‬من هذا الفصل إلى ‪ %25‬إذا تعلق األمر‬
‫بمكافآت أو مداخيل راجعة إلى أشخاص مقيمين أو مستقرين بمالذات جبائية‪.‬‬

‫وتضبط قائمة المالذات الجبائية المعنية بأحكام هذا الفصل بمقتضى أمر(‪.)1‬‬
‫( أضيفت بالفصل ‪ 44‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬
‫(‪ )1‬أمر عدد ‪ 3833‬لسنة ‪ 2014‬مؤرخ في ‪ 3‬أكتوبر ‪ 2014‬المتعلّق بضبط قائمة المالذات الجبائية المعنية بأحكام الفصل ‪ 44‬من القانون عدد ‪54‬‬
‫لسنة ‪ 2013‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 2013‬المتعلق بقانون المالية لسنة ‪.2014‬‬

‫‪111‬‬
 ‫الفصل ‪: 53‬‬

‫‪ .I‬يساوي الخصم الذي يقوم به كل مؤجر أو ملتزم باإليرادات أو بالجرايات يستعمل‬

‫اإلعالمية بالنسبة لكل خالص أجر‪ ،‬الضريبة السنوية المحتسبة حسب أحكام هذه المجلة‬
‫المطبقة على كل شخص ليس له أي دخل غير أجره أو جرايته المقسم على عدد خالصات‬
‫األجر‪.‬‬

‫ويساوي كل خصم يتم القيام به على كل أجر إضافي أو منحة ظرفية الفارق بين هذه‬
‫الضريبة السنوية المضبوطة حسب الشروط المبينة أعاله على أساس المرتب السنوي الذي‬
‫يضاف له هذا األجر أو هذه المنحة‪ ،‬وبين الضريبة السنوية المضبوطة دون اعتبار هذا األجر‬
‫أو هذه المنحة‪.‬‬

‫‪ .II‬يقوم كل مؤجر آخر أو ملتزم باإليرادات أو بالجرايات وكذلك األشخاص المشار إليهم‬
‫بالفقرة الفرعية الثانية من الفقرة ‪ III‬من الفصل ‪ 52‬من هذه المجلة بالخصم من المورد حسب‬
‫جدول معد من طرف اإلدارة‪.‬‬

‫ويخضع كل أجر وقتي أو عرضي ممنوح عالوة على المرتب والمنح المنتظمة من قبل‬
‫نفس المؤجر إلى خصم‪ ،‬من مبلغه الصافي بنسبة ‪( .%20‬نقحت بالفصل ‪ 3-14‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 78‬المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫وال يخضع األجر الوقتي أو العرضي للخصم من المورد إذا كان األجر السنوي الجملي‬
‫الصافي ال يتجاوز ‪ 5000‬دينار‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 3-14‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ‬
‫في‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ II‬مكرر‪ .‬مع مراعاة أحكام الفقرة الفرعية الثانية من الفقرة ‪ II‬أعاله تخضع التأجيرات‬
‫الراجعة لألجراء وغير األجراء مقابل عمل وقتي أو ظرفي خارج نشاطهم األصلي إلى خصم‬
‫من المورد بنسبة ‪ %15‬على أساس مبلغها الجملي (أضيفت بالفصل ‪ 61‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬لسنة‬
‫‪ 2000‬المؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪.)2000‬‬

‫‪ II‬ثالثا‪ .‬تخضع المرتبات واألجور والمكافآت والمنح واالمتيازات و كذلك المكافآت‬

‫مكرر من هذا الفصل والراجعة إلى األجراء غير المقيمين الذين‬
‫المنصوص عليها بالفقرة ‪ّ II‬‬
‫تحرري‬‫يشتغلون بتونس لفترة أو لفترات ال تفوق في مجملها ‪ 6‬أشهر إلى خصم من المورد ّ‬
‫بنسبة ‪ %20‬على أساس مبلغها الخام تضاف إليها االمتيازات العينية حسب قيمتها الحقيقية‪.‬‬
‫( أضيفت بالفصل ‪ 52‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫‪ .III‬ال تؤخذ بعين االعتبار على مستوى الخصم من المورد التخفيضات المشار إليها‬
‫بالفقرة ‪ IV‬من الفصل ‪ 40‬من هذه المجلة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 1-34‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬المؤرخ في‬
‫‪.)2012/12/29‬‬
‫‪112‬‬
‫‪ .IV‬تضبط صيغ وشروط األخذ بعين االعتبار للطروحات المنصوص عليها بالمطة‬
‫األولى من الفقرة ‪ III‬من الفصل ‪ 40‬من هذه المجلة بقرار(‪ )1‬من وزير المالية‪( .‬أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 2-34‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪.)2012/12/29‬‬

‫‪ -3‬التسويــة‬

‫الفصل ‪: 54‬‬

‫‪ .I‬تطرح إذا كانت مبررة األقساط االحتياطية والتسبقة والخصوم‪ ،‬غير التي هي محررة‪،‬‬
‫المشار إليها بالفصول ‪ 51‬و‪ 51‬مكرر و‪ 52‬من هذه المجلة والمدفوعة من قبل كل مطالب‬
‫بالضريبة أو لحسابه بعنوان سنة مالية وذلك من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على‬
‫الشركات المستوجبة على المداخيل أو األرباح التي حققها المعني باألمر أو الراجعة له خالل‬
‫نفس السنة‪ .‬وتطرح التسبقة المشار إليها بالفصل ‪ 51‬رابعا من هذه المجلة والموظفة بعنوان‬
‫االقتناءات التي يستلزمها االستغالل من الضريبة على الدخل المستوجبة على األشخاص‬
‫الطبيعيين المعنيين بتوظيف التسبقة المذكورة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ‬
‫في ‪ 93/12/27‬وبالفصل ‪ 2-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪.)2012/12/29‬‬

‫يمكن طرح الفائض المتبقي من األقساط االحتياطية أو من الضريبة السنوية المستحقة‬

‫مستقبال‪ ،‬أو استرجاعه‪( .‬نقح بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 90/12/31‬وبالفصل‬
‫‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ في ‪ 93/12/27‬وبالفصل ‪ 1-6‬من القانون عدد ‪ 40‬لسنة ‪2009‬‬
‫المؤرخ في ‪ 8‬جويلية ‪ 2009‬المتعلق بقانون المالية التكميلي لسنة ‪.)2009‬‬

‫(نقحت بالفصل ‪ 46‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 90/12/31‬وألغيت بالفصل ‪ 2-6‬من‬

‫القانون عدد ‪ 40‬لسنة ‪ 2009‬المؤرخ في ‪ 8‬جويلية ‪ 2009‬المتعلق بقانون المالية التكميلي‬
‫لسنة ‪.)2009‬‬

‫ويطرح الخصم من المورد الذي تح ّمله الصندوق المشترك للديون المنصوص عليه‬
‫بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة بعنوان مداخيل رؤوس األموال المنقولة من الخصم من المورد‬
‫المستوجب على المداخيل التي يدفعها للمالكين المشتركين‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 26‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 123‬المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫بصرف النظر عن أحكام هذا الفصل يطرح الخصم من المورد الذي تم القيام به بعنوان‬
‫المبالغ الراجعة إلى الشركات والتجمعات المشار إليها بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة وكذلك‬

‫(‪ )1‬قرار من وزير المالية مؤرخ في ‪ 29‬مارس ‪ 2013‬يتعلق بضبط صيغ وشروط طرح التخفيض بعنوان األبناء الذين يزاولون تعليمهم العالي دون االنتفاع‬
‫بمنحة‪.‬‬
‫‪113‬‬
‫التسبقة المدفوعة من قبل الشركات والتجمعات المذكورة بعنوان واردات مواد االستهالك‪،‬‬
‫من التسبقة المستوجبة عليها طبقا ألحكام الفصل ‪ 51‬مكرر من نفس المجلة ‪.‬‬

‫وينقل الفائض المتبقي إلى التسبقات المستوجبة بعنوان السنوات المالية الالحقة كما‬
‫يمكن استرجاعه طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمـل (أضيفت بالفصل ‪ 54‬ق‪.‬م عدد ‪101‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2002/12/17‬‬

‫)أضيفت بالفصل ‪ 3 -48‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وألغيت بالفصل‬

‫‪ 22‬ق‪.‬م‪.‬عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫مكرر‪ .‬تدفع تسبقة من المبلغ الجملي لفائض األداء المشار إليه بالفقرة ‪ I‬من هذا الفصل‬
‫‪ّ I‬‬
‫دون مراقبة مسبّقة وتضبط هذه التسبقة بــ ‪:‬‬

‫‪ %35 -‬من فائض الضريبة على الشركات بالنسبة إلى المؤسسات التي تخضع حساباتها‬
‫قانونا لتدقيق مراقب حسابات والتي تمت المصادقة على حساباتها بعنوان آخر سنة‬
‫مالية مختومة حل أجل التصريح بالضريبة على الشركات بعنوان نتائجها في تاريخ‬
‫إيداع مطلب استرجاع فائض األداء ودون أن يتض ّمن هذا التصديق احترازات لها‬
‫مساس بأساس األداء‪،‬‬

‫ويتم إرجاع كامل فائض األداء بالنسبة إلى المؤسسات المذكورة والراجعة بالنظر إلى‬
‫إدارة المؤسسات الكبرى بمقتضى التشريع الجاري به العمل شريطة إرفاق مطلب استرجاع‬
‫فائض األداء بتقرير خاص من مراقب الحسابات يتعلق بالتدقيق في الفائض موضوع مطلب‬
‫االسترجاع‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 2-19‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪.)2014‬‬

‫‪ %15 -‬في الحاالت األخرى‪.‬‬

‫(أضيفت بالفصل ‪ 18‬ق‪.‬م عدد ‪ 7‬المؤرخ في ‪)2011/12/31‬‬

‫‪ .II‬إذا نتج عن احتساب الضريبة تكملة مستوجبة لفائدة الخزينة تدفع هذه التكملة فورا‪.‬‬

‫غير أنه‪:‬‬

‫‪ .1‬يمكن لألشخاص الطبيعيين غير المشار إليهم بالفصل ‪ 44‬مكرر من هـذه المجلة دفع‬
‫تكملة هذه الضريبة في حدود النصف عند إيداع التصريح والنصف اآلخر قبل موفى‬
‫الشهر الرابع الموالي لألجل األقصى إليداع التصريح‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 3-37‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪)2010/12/17‬‬

‫وال يمنح هذا التقسيط إال إذا أودع التصريح في اآلجال القانونية‪.‬‬
‫‪114‬‬
 ‫‪( .2‬ألغيت بالفصل ‪ 41‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ في ‪.)93/12/27‬‬

‫‪ ( .2‬جديدة ) (أضيفت بالفصل ‪ 63‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98 /12/28‬وألغيت‬

‫بالفصل ‪ 3-35‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫القسم الثالث‬
‫الــواجبـــات‬

‫الفصل ‪: 55‬‬
‫‪ .I‬يتعين على مديني المبالغ الخاضعة للخصم من المورد طبقا ألحكام الفصل ‪52‬‬
‫وألحكام الفقرة ‪ II‬مكرر من الفصل ‪ 53‬من هذه المجلة تسليم شهادة خصم للمنتفعين بهذه‬
‫المبالغ بمناسبة كل عملية دفع‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 93‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في‬
‫‪.)2001/12/28‬‬

‫وتحتوي هذه الشهادة على ‪:‬‬

‫‪ -‬هوية وعنوان المنتفع‪،‬‬

‫‪ -‬المبلغ الخام الذي دفع له‪،‬‬
‫‪ -‬مبلغ الخصم من المورد‪،‬‬
‫‪ -‬المبلغ الصافي الذي دفع له‪.‬‬

‫ويتعين على الشركات والتجمعات المنصوص عليها بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة تسليم‬
‫شهادة للشركاء أو األعضاء تحتوي على ‪:‬‬

‫‪ -‬هوية وعنوان الشريك أو العضو‪،‬‬

‫‪ -‬المناب الخام في األرباح‪،‬‬
‫‪ -‬مبلغ التسبقة المتعلق به‪،‬‬
‫‪ -‬المناب الصافي في األرباح‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 45‬ق‪.‬م عدد ‪ 125‬المؤرخ في ‪ 93/12/27‬ونقحت بالفصل ‪ 60‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫‪ .II‬يتعين على كل شخص طبيعي أو معنوي يدفع مرتبات وأجور وجرايات وإيرادات‬
‫عمرية أن يسلم المنتفعين شهادة سنوية تحتوي عالوة على اإلرشادات المعدّدة أعاله على ‪:‬‬
‫‪115‬‬
 ‫‪ -‬عدد األطفال في الكفالة الذي أخذ بعين االعتبار الحتساب الخصوم‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ المنح بعنوان مصاريف العمل‪.‬‬
‫‪ -‬تفصيل االمتيازات العينية‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ االستثمارات المعفاة والمنجزة من قبل المعني باألمر والذي وقع إعتماده‬
‫الحتساب الخصوم‪.‬‬

‫‪ .III‬يجب على المدينين المشار إليهم أعاله وعلى المؤسسات الخاضعة لواجب توظيف‬
‫التسبقة المشار إليها بالفصل ‪ 51‬رابعا من هذه المجلة إيداع مقابل وصل تسليم في أجل أقصاه‬
‫‪ 30‬أفريل من كل سنة بمركز أو بمكتب مراقبة األداءات أو بالقباضة المالية التي يرجعون‬
‫لها بالنظر تصريحا في المبالغ المشار إليها بالفقرتين ‪ I‬و‪ II‬من هذا الفصل وفي التسبقات‬
‫التي قاموا بتوظيفها مع بيان الهوية الكاملة للمنتفعين بهذه المبالغ ولألشخاص الموظفة عليهم‬
‫التسبقة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 69‬ق‪.‬م عدد ‪ 101‬المؤرخ في ‪ 2002/12/17‬وبالفصل ‪ 3-37‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 27‬المؤرخ في ‪ 2012/12/29‬وبالفصل ‪ 76‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫يجب أن يودع التصريح في اآلجال المنصوص عليها بالفصل ‪ 58‬من هذه المجلة في‬
‫صورة التفويت أو االنقطاع عن العمل‪.‬‬

‫يطبق واجب التصريح المنصوص عليه بهذه الفقرة كذلك وحسب نفس الشروط على‬
‫المؤسسات الخاضعة لواجب توظيف النسبة المنصوص عليها بالفصل ‪ 51‬سادسا من هذه‬
‫المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 5-29‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫‪ .IV‬يجب على األشخاص الذين يستخلصون نقدا مقابل تزويد الحرفاء بالبضائع أو‬
‫بالخدمات أو باألمالك مبالغ تفوق الحد المضبوط بالعدد ‪ 11‬من الفصل ‪ 14‬وبالعدد ‪ 6‬من‬
‫الفصل ‪ 15‬من هذه المجلة‪ ،‬التصريح بالمبالغ المذكورة مع بيان الهوية الكاملة للحرفاء‬
‫المعنيين ضمن التصريح المشار إليه بالفقرة ‪ III‬من هذا الفصل‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪1-35‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.)2013/12/30‬‬

‫الفصل ‪:56‬‬
‫يتعين على كل شخص يتعاطى نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية باستثناء‬
‫المتدخلين في توزيع السلع والمنتجات والخدمات المنصوص عليهم بالفصل ‪ 51‬سادسا من‬
‫هذه المجلة وكذلك على كل شخص معنوي مشار إليه بالفصل ‪ 45‬من هذه المجلة قبل أن يبدأ‬
‫نشاطه أن يودع بمكتب مراقبة الضرائب الراجع له بالنظر تصريحا في وجوده حسب نموذج‬
‫معد من قبل اإلدارة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 2-29‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫ويرفق هذا التصريح ‪:‬‬

‫‪ -‬بنسخة من الوثائق التأسيسية بالنسبة لألشخاص المعنويين‪.‬‬
‫‪116‬‬
‫‪ -‬وبنسخة من شهادة المصادقة أو الترخيص اإلداري عندما يكون النشاط أو المحل‬
‫الذي يباشر فيه خاضعا لرخصة مسبقة‪.‬‬

‫المختص إلى األشخاص المشار إليهم أعاله بطاقة‬

‫ّ‬ ‫ويسلّم مكتب مراقبة الضرائب‬
‫تعريف جبائي‪ .‬ويتعيّن على المعنيين باألمر تعليقها في مح ّل ممارسة النشاط‪( .‬أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 65‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪.)2004/12/31‬‬

‫الفصل ‪:57‬‬
‫تودع لدى مركز أو مكتب مراقبة الضرائب الذي يرجع له بالنظر المعنيون باألمر كل‬
‫وثيقة تنص على تنقيح القوانين األساسية أو تحويل المقر الرئيسي أو تحويل المنشأة أو ترفيع‬
‫أو تخفيض في رأس المال أو المصادقة على النتائج وكيفية توزيعها وكذلك تقارير مراقبي‬
‫الحسابات والمحققين وذلك مقابل وصل تسليم أو بإرسالية مضمونة الوصول خالل الثالثين‬
‫يوما من تاريخ مداوالت الجلسة العامة التي أقرتها أو التي علمت بها‪.‬‬

‫كما يلزم األشخاص المعنويون المنصوص عليهم بالفصل ‪ 4‬من هذه المجلة وشركات‬
‫الشخص الواحد ذات المسؤولية المحدودة واألشخاص الطبيعيون الذين يتعاطون نشاطا‬
‫صناعيا أو تجاريا أو حرفة أو مهنة غير تجارية بإيداع تصريح بتغيير عنوان المنشأة أو‬
‫المقر االجتماعي أو المقر الرئيسي بمكتب مراقبة األداءات الراجعين له بالنظر بالطريقة‬
‫المقر‪( .‬أضيفت‬
‫ّ‬ ‫المنصوص عليها أعاله خالل الثالثين يوما من تاريخ تغيير المنشأة أو‬
‫المؤرخ في ‪.)2006/12/25‬‬
‫ّ‬ ‫بالفصل ‪ 68‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬

‫الفصل ‪: 58‬‬
‫‪ .I‬في صورة تفويت أو انقطاع كلي عن العمل في مؤسسة صناعية أو تجارية أو صناعة‬
‫تقليدية أو منشأة غير تجارية‪ ،‬تدفع الضريبة الموظفة على األرباح المحققة بالمنشأة محل‬
‫التفويت أو االنقطاع عن العمل والتي لم يقع توظيف الضريبة عليها وكذلك المدخرات غير‬
‫المستعملة بواسطة إعالم يودع خالل الخمسة عشر يوما من تاريخ التفويت أو الغلق النهائي‬
‫للمؤسسة في حالة االنقطاع عن العمل‪.‬‬

‫ويتم إرجاع بطاقة التعريف الجبائي في نفس اآلجال إلى المصالح الجبائية المختصة‬
‫التي ترجع لها بالنظر المؤسسة المعنية مقابل وصل تسليم ‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 66‬ق‪.‬م عدد‬
‫‪ 90‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬ونقحت بالفصل ‪ 1-88‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في‬
‫‪.) 2013/12/30‬‬

‫ويطبق نفس األجل على خصوم الضريبة غير المدفوعة‪.‬‬

‫‪ .II‬يتحمل المقتني مسؤولية دفع الضرائب المستوجبة بعنوان المنشأة المفوت فيها في‬
‫حدود ثمن التفويت بالتضامن مع المفوت خالل عشرين يوما ابتداء من تاريخ إيداع التصريح‬
‫المشار إليه بالفقرة األولى من هذا الفصل من قبل المفوت وذلك في صورة التفويت بمقابل أو‬
‫‪117‬‬
‫بدون مقابل إال إذا أعلم المقتني كتابيا إدارة الجباية بالعملية خالل نفس اآلجال الممنوحة‬
‫للمفوت‪.‬‬

‫‪ .III‬إذا تعلق األمر بأشخاص طبيعيين تطرح عند االقتضاء‪ ،‬الضرائب الموظفة في حالة‬
‫تفويت أو انقطاع عن العمل طبقا للتشريع الجاري به العمل في تاريخ التفويت من مبلغ‬
‫الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين المحتسبة مستقبال حسب مجموع دخلهم‪.‬‬

‫الفصل ‪:59‬‬
‫‪ .I‬لغاية توظيف الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات يتعين على كل شخص‬
‫خاضع إلحدى هذه الضرائب أو معفى منها أن يحرر حسب نموذج معد من طرف اإلدارة‬
‫تصريحا سنويا لمداخيله أو أرباحه أو تصريحا للقيمة الزائدة عندما يتعلق األمر بحالة تفويت‬
‫مشار إليها بالفقرتين ‪ 2‬و‪ 3‬من الفصل ‪ 27‬من هذه المجلة وأن يودعه بقباضة المالية التابعة‬
‫لمكان توظيف الضريبة‪.‬‬

‫ويتضمن التصريح وجوبا كل المداخيل واألرباح مهما كان نظامها الجبائي‪( .‬أضيفت‬
‫بالفصل ‪ 69‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪ 1994‬ونقحت بالفصل ‪ 7‬من القانون‬
‫عدد ‪ 82‬لسنة ‪ 2000‬المؤرخ في ‪ 9‬أوت ‪ 2000‬المتعلق بإصدار مجلة الحقوق واإلجراءات‬
‫الجبائية)‪.‬‬

‫‪ .I‬مكرر‪ .‬يتعين على األشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل أو المعفيين منها‬
‫إرفاق تصاريحهم السنوية بالضريبة على الدخل بتصريح لعناصر مستوى عيشهم بما في‬
‫ذلك العناصر التي تهم األشخاص الذين في كفالتهم والذين ال يصرحون بدخل شخصي وذلك‬
‫حسب نموذج تعده اإلدارة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 42‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫‪ .II‬يتعين على األشخاص المعنويين وكذلك األشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة‬

‫على الدخل حسب النظام الحقيقي بما في ذلك األشخاص الماسكين لمحاسبة مبسطة طبقا‬
‫للتشريع المحاسبي للمؤسسات أن يرفقوا تصاريحهم السنوية بـ ‪ ( :‬نقحت بالفصل ‪ 1-82‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪) 2013/12/30‬‬
‫‪ -‬القوائم المالية‪،‬‬
‫‪ -‬جدول في احتساب النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية‪،‬‬
‫‪ -‬قائمة مفصلة في االستهالكات‪،‬‬
‫‪ -‬قائمة مفصلة في المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص تبين هوية المدين‬
‫والقيمة االسمية لكل دين والمدخرات المكونة والقيمة المحاسبية الصافية‪،‬‬
‫‪ -‬قائمة مفصلة في المدخرات المكونة بعنوان تقلص قيمة المخزونات تبين الكلفة‬
‫األصلية والمدخرات المكونة والقيمة المحاسبية الصافية لكل صنف من أصناف‬
‫المخزونات‪،‬‬
‫‪118‬‬
‫‪ -‬قائمة مفصلة في المدخرات المكونة بعنوان تقلص قيمة األسهم والمنابات االجتماعية‬
‫تبين الكلفة األصلية والمدخرات المكونة والقيمة المحاسبية الصافية لألسهم والمنابات‬
‫االجتماعية‪،‬‬
‫‪ -‬قائمة مفصلة في الهبات واإلعانات والرعايا المسندة تتضمن هوية المستفيدين والمبالغ‬
‫المسندة لهم وكلفة اقتناء أو بناء المساكن في تاريخ إسنادها لفائدة المستفيدين (نقحت‬
‫بالفصل ‪ 79‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 97/12/29‬وبالفصل ‪ 2-49‬ق‪.‬م‪.‬ت عدد ‪54‬‬
‫لسنة ‪ 2014‬المؤرخ في ‪ 2014/08/19‬وبالفصل ‪ 2-62‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في‬
‫‪.)2016/12/17‬‬

‫غير أنه يتعين على األشخاص المشار إليهم بالفقرة ‪ III‬من الفصل ‪ 62‬من هذه المجلة‬
‫غير المجبرين بمسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات أن يرفقوا تصريحهم بكشف‬
‫ينص على رقم معامالتهم أو مقابيضهم السنوية حسب الحالة ومبلغ شراءاتهم ونفقاتهم التي‬
‫يطالبون بطرحها لضبط الربح أو الدخل‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 76‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في‬
‫المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬وبالفصل‬ ‫ّ‬ ‫‪ 97/12/29‬وبالفصل ‪ 3-39‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫‪ 2-82‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ في ‪.) 2013/12/30‬‬

‫ويتعين على األشخاص المنصوص عليهم بالفقرة ‪ III‬ثالثا من الفصل ‪ 62‬من هذه‬
‫المجلة أن يرفقوا تصاريحهم السنوية‪:‬‬

‫‪ -‬بحساب نتائج طبقا لنموذج معد من قبل اإلدارة‪،‬‬

‫‪ -‬بقائمة مفصلة لإلستهالكات‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 71‬ق‪.‬م عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر ‪ 1994‬و نقحت بالفصل ‪-39‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2010 /12 /17‬وألغيت بالفصل ‪ 3-82‬ق‪.‬م عدد‬
‫ّ‬ ‫‪ 2‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫‪ 54‬المؤرخ في ‪ 2013/12/30‬وأضيفت بالفصل ‪ 2-18‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في‬
‫‪.)2015/12/25‬‬

‫‪ .III‬يجب على شركات األشخاص وشركات المحاصة وتجمعات المصالح االقتصادية‬

‫حتى عند عدم خضوعها للضريبة باسمها الخاص أن تودع تصريحا تذكر فيه ربحها الجملي‬
‫المضبوط طبقا ألحكام هذه المجلة ويرفق هذا التصريح بكشف في توزيع هذه األرباح على‬
‫الشركاء والمساهمين بالمال أو األعضاء الخاضعين للضريبة باسمهم الخاص‪( .‬نقحت‬
‫بالفصل ‪ 61‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في ‪.)2001/12/28‬‬

‫ويتعين على المتصرفين في الصناديق المشتركة للديون المنصوص عليها بالفصل ‪4‬‬
‫من هذه المجلة إيداع تصريح سنوي يتضمن مداخيل رؤوس األموال المنقولة التي تم تحقيقها‬
‫وهوية المالكين المشتركين المستفيدين بها والخاضعين للضريبة باسمهم الخاص ومبالغ‬
‫الخصم من المورد التي تم القيام بها ومبالغ الخصم من المورد التي تم طرحها طبقا ألحكام‬
‫الفصلين ‪ 52‬و ‪ 54‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 28‬ق‪.‬م عدد ‪ 123‬المؤرخ في‬
‫‪.)2001/12/28‬‬
‫‪119‬‬
‫‪ .IV‬يتعين على األشخاص المعنويين الخاضعين للضريبـة عــلى الشركات إرفاق‬
‫تصاريحهم بالضريبة على الشركات بقائمة حسب نموذج تعده اإلدارة في مساهماتهم التي‬
‫تفوق نسبة ‪ %10‬من رأس مال شركات أخرى تتضمن خاصة اسم الشركات ومقرها‬
‫ومعرفها الجبائي ونسبة المساهمة فيها (أضيفت بالفصل ‪ 70‬ق‪.‬م عدد ‪101‬‬‫ّ‬ ‫االجتماعي‬
‫المؤرخ في ‪.)2002/12/ 17‬‬

‫‪ .V‬يتعيّن على األشخاص المشار إليهم بالفصل ‪ 44‬مكرر من هذه المجلة التنصيص ضمن‬
‫التصريح السنوي بالضريبة على المعلومات الالزمة حول النشاط والمتمثلة خاصة في‪:‬‬

‫‪ -‬مبلغ الشراءات من سلع وخدمات وغيرها ‪،‬‬

‫‪ -‬قيمة مخزونات السلع ‪،‬‬
‫‪ -‬وسائل االستغالل وطريقة تمويلها ‪،‬‬
‫‪ -‬مساحة العقار المعدّ لالستغالل ومعين الكراء في صورة استغالله عن طريق‬
‫التسويغ‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 64‬ق‪.‬م عدد ‪ 90‬المؤرخ في ‪ 2004/12/31‬ونقحت بالفصل ‪ 3-37‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪ .VI‬يتعيّن على األشخاص المنصوص عليهم بالفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 62‬من هذه المجلة إيداع‬
‫اضبارة جبائية موحدة في نفس اآلجال المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 60‬من هذه‬
‫المجلة ويتم ضبط شروط وإجراءات إيداعها بمقتضى قرار(‪ )1‬يصدره الوزير المكلف‬
‫بالمالية‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 6-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 78‬المؤرخ في ‪.)2016/12/17‬‬

‫مكرر ‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 35‬ق‪.‬م عدد ‪ 77‬لسنة ‪ 2008‬المؤرخ في‬

‫ّ‬ ‫الفصل ‪59‬‬
‫‪)2008/12/22‬‬

‫تطبّق أحكام الفقرات ‪ II‬و‪ II‬مكرر و‪ II‬ثالثا و ‪ III‬من الفصل ‪ 18‬من مجلة األداء على‬
‫القيمة المضافة على األشخاص المعنويين واألشخاص الطبيعيين الخاضعين لواجب إيداع‬
‫التصريح بالوجود المنصوص عليهم بالفصل ‪ 56‬من هذه المجلة باستثناء الخاضعين للضريبة‬
‫على الدخل حسب النظام التقديري المنصوص عليهم بالفصل ‪ 44‬مكرر من هذه المجلة وذلك‬
‫بالنسبة إلى عملياتهم التي تق ّل قيمة كل واحدة منها عن ‪ 500‬دينار‪( .‬نقحت بالفصل ‪3-37‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪ 2010 /12/17‬وبالفصل ‪ 4-45‬ق‪.‬م عدد ‪ 54‬المؤرخ‬
‫في ‪ 2013/12/30‬وبالفصل ‪ 4-22‬ق‪.‬م‪.‬عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫(‪ )1‬قرار من وزيرة المالية مؤرخ في ‪ 25‬أفريل ‪ 2017‬يتعلق بضبط شروط وإجراءات إيداع اإلضبارة الجبائية المنصوص عليها بالفصل ‪ 41‬من القانون عدد‬

‫‪ 78‬لسنة ‪ 2016‬المؤرخ في ‪ 17‬ديسمبر ‪ 2016‬المتعلق بقانون المالية لسنة ‪.2017‬‬

‫‪120‬‬
 ‫الفصل ‪ 59‬ثالثا‪( :‬أضيف بالفصل ‪ 48‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬
‫يستوجب على المؤسسات التي تسدي خدمات االستهالك على عين المكان اعتماد‬
‫"جهاز تسجيل العمليات" وذلك بالنسبة إلى كل معامالته مع الحرفاء‪.‬‬

‫وتضبط الطرق العملية العتماد الجهاز المذكور بمقتضى أمر حكومي‪.‬‬

‫تطبق أحكام هذا الفصل ابتداء من غرة جوان ‪.2016‬‬

‫الفصل ‪:60‬‬
‫‪ .I‬تضبط آجال إيداع التصريح السنوي للضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو‬
‫الضريبة على الشركات وذلك حتى في حالة إعفاء كلي في نطـاق االمتيازات الجبائية كما‬
‫يلي ‪:‬‬

‫‪ .1‬األشخاص الطبيعيون ‪:‬‬

‫أ‪ .‬إلى غاية ‪ 25‬فيفري بالنسبة إلى األشخاص الذين يحققون مداخيل رؤوس أموال منقولة‬
‫أو مداخيل األوراق المالية أو مداخيل عقارية أو مداخيل متأتية من الخارج من غير‬
‫األجور والجرايات واإليرادات العمرية‪( ،‬نقحت بالفصل ‪ 27‬ق‪.‬م عدد ‪ 77‬لسنة‬
‫‪ 2008‬المؤرخ في ‪ 2008 /12/22‬وبالفصل ‪ 47‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ‬
‫في ‪.)2010/12/17‬‬

‫أ مكرر‪ .‬ويطبق األجل المنصوص عليه بالفقرة الفرعية أ أعاله على التصريح بالقيمة‬
‫الزائدة المشار إليها بالفصل ‪ 31‬مكرر وبالقيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة الثانية‬
‫المؤرخ في ‪29‬‬‫ّ‬ ‫من الفصل ‪ 3‬من هذه المجلة‪( .‬أضيفت بالفصل ‪ 64‬ق‪.‬م عدد ‪80‬‬
‫‪ 2003/12/‬ونقحت بالفصل ‪ 14-41‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في‬
‫‪.)2010/12/17‬‬

‫ب‪ .‬إلى غاية ‪ 25‬أفريل بالنسبة للتجار‪،‬‬

‫ج‪ .‬إلى غاية ‪ 25‬ماي بالنسبة لمسدي الخدمات ولألشخاص المتعاطين لنشاط صناعي أو‬
‫لمهنة غير تجارية وكذلك بالنسبة لألشخاص الذين يتعاطون عدة أنشطة أو يحققون‬
‫أكثر من صنف واحد من المداخيل‪ .‬وتعتبر المداخيل الواردة بالفقرة الفرعية "أ" أعاله‬
‫صنفا واحدا‪،‬‬

‫د‪ .‬إلى غاية ‪ 25‬جويلية بالنسبة لألشخاص الذين يتعاطون حرفا تقليدية‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫ويطبق هذا األجل أيضا على األشخاص الذين يحققون إضافة إلى أرباح الحرف التقليدية‬
‫المداخيل المشار إليها بالفقرة الفرعية "أ" من هذه الفقرة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 80‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪. )97/12/29‬‬

‫هـ‪ .‬إلى غاية ‪ 25‬أوت بالنسبة لألشخاص الذين يحققون أرباح االستغالالت الفالحية‬
‫والصيد البحري‪.‬‬

‫ويودع التصريح إلى غاية يوم ‪ 25‬من الشهر الثالث الموالي لختم السنة المالية في‬
‫صورة ختمها بتاريخ غير موفى شهر ديسمبر‪.‬‬

‫ويطبق هذا األجل أيضا على األشخاص الذين يحققون إضافة إلى أرباح االستغالل‬
‫الفالحي والصيد البحري المداخيل المشار إليها بالفقرتين الفرعيتين "أ" و"د" من هذه الفقرة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 81‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪.)97/12/29‬‬

‫و‪ .‬إلى غاية ‪ 5‬ديسمبر بالنسبة لألجراء والمنتفعين بجرايات أو بإيرادات عمرية وذلك‬
‫بالنسبة إلى األجور والجرايات واإليرادات العمرية ذات المصدر التونسي واألجنبي‪.‬‬
‫(نقحت بالفصل ‪ 25‬ق‪.‬م عدد ‪ 98‬المؤرخ في ‪ 91/12/31‬وبالفصل ‪ 37‬ق‪.‬م عدد ‪125‬‬
‫المؤرخ في ‪ 93/12/27‬و بالفصل ‪ 28‬ق‪.‬م عدد ‪ 77‬لسنة ‪ 2008‬المؤرخ في‬
‫‪.)2008/12/22‬‬

‫ويطبق هذا األجل أيضا على األشخاص الذين يحققون إضافة إلى األجور أو الجرايات‬
‫أو اإليرادات العمرية المداخيل المشار إليها بالفقرتين الفرعيتين "أ" و"هـ" من هذه الفقرة‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 82‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪.)97/12/29‬‬

‫‪ .2‬األشخاص المعنويون ‪:‬‬

‫يجب إيداع التصريح في أجل أقصاه ‪ 25‬مارس من كل سنة أو في أجل أقصاه الخمسة‬
‫وعشرين يوما من الشهر الثالث الموالي لختم السنة المالية في صورة ختمها بتاريخ آخر غير‬
‫موفى شهر ديسمبر‪.‬‬

‫مكرر" من الفقرة ‪ I‬من‬

‫ويطبق هذا األجل على الضريبة المذكورة بالفقرة الفرعية "ج ّ‬
‫الفصل ‪ 52‬من هذه المجلة‪ (.‬أضيفت بالفصل ‪ 3-25‬ق‪.‬م عدد ‪ 59‬المؤرخ في ‪ 26‬ديسمبر‬
‫‪.)2014‬‬

‫إذا قدمت التصاريح المتعلقة بضبط الضريبة على الشركات بالنسبة إلى الشركات‬
‫الخاضعة قانونا لتدقيق مراقب حسابات قبل انعقاد الجلسة السنوية العامة للشركاء التي تقع‬
‫فيها المصادقة على حسابات السنة المذكورة أو قبل التصديق على حسابات السنة المعنية من‬
‫قبل مراقب حسابات بالنسبة إلى شركات الشخص الواحد ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬فإنها‬

‫‪122‬‬
‫تكتسي صبغة وقتية ويمكن تنقيحها في الخمسة عشر يوما الموالية لتاريخ المصادقة أو‬
‫التصديق على الحسابات حسب الحالة وفي أجل أقصاه الخامس والعشرين من الشهر الثالث‬
‫الموالي للتاريخ األقصى المضبوط بالفقرة الفرعية السابقة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 37‬ق‪.‬م عدد‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫‪ 125‬المؤرخ في ‪ 93/12/27‬وبالفصل ‪ 67‬ق‪.‬م عدد ‪ 85‬لسنة ‪2006‬‬
‫‪.)2006/12/25‬‬

‫‪ .II‬يودع التصريح المتعلق بالقيمة الزائدة المشار إليها بالفقرتين ‪ 2‬و‪ 3‬من الفصل ‪ 27‬من‬
‫هذه المجلة في أجل أقصاه موفى الشهر الثالث الموالي للتحقيق الفعلي للتفويت‪ ،‬ويقع دفع‬
‫الضريبة المستوجبة على القيمة الزائدة العقارية المنصوص عليها بالفقرة ‪ 3‬من الفصل ‪27‬‬
‫من هذه المجلة على أساس تصريح أولي يقع خالل الشهر الذي يلي تاريخ اإلعالم بالقيمة‬
‫المحددة من طرف خبير أمالك الدولة‪.‬‬

‫وتمثل الضريبة المستخلصة على هذا األساس تسبقة يقع طرحها من الضريبة‬
‫المستوجبة عند التفويت الفعلي في كامل األرض أو في جزء منها وتعتبر هذه التسبقة حدا‬
‫أدنى لمقدار الضريبة المستوجبة على القيمة المحققة عند التفويت‪.‬‬

‫وال يمكن تسليم شهادة رفع اليد للمنتفعين بأراضي دولية ذات صبغة فالحية على وجه‬
‫التفويت إال بعد اإلدالء بما يفيد دفع الضريبة على الدخل بعنوان القيمة الزائدة العقارية‪ .‬ويمكن‬
‫تسليم الشهادة المذكورة عند القيام بالتصريح األولي بالقيمة الزائدة وإثبات دفع الضريبة على‬
‫هذا األساس ما لم تسترجع الدولة العقار طبقا للتشريع الجاري به العمل‪.‬‬

‫وفي صورة عدم التصريح بالضريبة على الدخل بعنوان القيمة الزائدة المشار إليها‬
‫بالفقرة ‪ 2‬من الفصل ‪ 27‬من هذه المجلة يمكن لمصالح الجباية‪ ،‬بعد انقضاء شهر من تاريخ‬
‫التنبيه على المعني باألمر‪ ،‬توظيف تسبقة وجوبا بعنوان الضريبة المذكورة بنسبة ‪ %2.5‬من‬
‫المصرح به في العقد ‪(.‬نقحت بالفصل ‪ 6‬من القانون عدد ‪ 82‬لسنة ‪2000‬‬ ‫ّ‬ ‫سعر التفويت‬
‫المؤرخ في ‪ 9‬أوت ‪ 2000‬المتعلق بإصدار مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية) ‪.‬‬

‫وال يقع تثقيل الضريبة إذا تم إثبات أنها كانت محل خصم من المورد طبقا ألحكام‬
‫الفصل ‪ 52‬من هذه المجلة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 108‬ق‪.‬م عدد ‪ 122‬المؤرخ في ‪92/12/29‬‬
‫وبالفصل ‪ 6‬من القانون عدد ‪ 73‬لسنة ‪ 1998‬المؤرخ في ‪ 4‬أوت ‪ 1998‬المتعلق بتبسيط‬
‫اإلجراءات الجبائية والتخفيض في نسب األداء)‪.‬‬

‫‪ .III‬يتعين على األشخاص المشار إليهم بالفقرة ‪ 3‬من الفصل ‪ 7‬من هذه المجلة إيداع‬
‫تصريحهم ودفع الضرائب المتخلدة بذمتهم أثناء الشهر الذي يسبق شهر رحيلهم‪.‬‬

‫‪ .IV‬في حالة الوفاة‪ ،‬يتعين على الورثة أن يودعوا التصريح خالل الستة أشهر الجارية‬
‫ابتداء من تاريخ الوفاة وال يمكن أن تنجر عنه ضريبة تتعدى نصف اإلرث الصافي قبل دفع‬
‫معاليم النقل إثر الوفاة‪.‬‬

‫‪123‬‬
 ‫الفصل ‪: 61‬‬
‫(ألغي بالفصل ‪ 7‬من القانون عدد ‪ 82‬لسنة ‪ 2000‬المؤرخ في ‪ 9‬أوت ‪ 2000‬المتعلق‬
‫بإصدار مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية)‪.‬‬

‫القسم الرابع‬
‫مسك المحاسبة‬

‫الفصل ‪: 62‬‬
‫‪ .I‬يلزم األشخاص المعنويون المنصوص عليهم بالفصل ‪ 4‬وبالفصل ‪ 45‬من هذه المجلة‬
‫واألشخاص الطبيعيون الخاضعون للضريبة على الدخل بعنوان األرباح الصناعية والتجارية‬
‫أو أرباح المهن غير التجارية وك ّل شخص طبيعي يخـتار الخضوع للضريبة على الدخل‬
‫حسب النظام الحقيقي بمسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪( .‬نقحت بالفصل ‪75‬‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪ 97/12/29‬وبالفصل ‪ 63‬ق‪.‬م عدد ‪90‬‬
‫‪.)2004/12/31‬‬

‫‪ .II‬يتعين على األشخاص الذين يمسكون محاسبتهم بواسطة الحاسوب ‪:‬‬

‫‪ -‬إيداع نسخة من البرنامج األولي أو المنقح مسجلة على أشرطة مغناطيسية لدى مكتب‬
‫مراقبة األداءات مرجع النظر مقابل تسليم وصل‪،‬‬
‫‪ -‬إعالم المكتب المذكور بنوع اآلالت المستعملة ومكان تركيزها وبكل تغيير يمكن أن‬
‫يطرأ على هذه المعطيات‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 75‬ق‪.‬م عدد ‪ 88‬المؤرخ في ‪.)97/12/29‬‬

‫‪ .III‬يعفى من مسك الوثائق المشار إليها بالفقرتين ‪ I‬و‪ II‬من هذا الفصل ‪:‬‬

‫‪ .1‬األشخاص الطبيعيون المشار إليهم بالفصل ‪ 44‬مكرر من هذه المجلة‪( .‬نقحت‬

‫بالفصل ‪ 3-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪ .2‬األشخاص الطبيعيون المنتفعون بالنظام التقديري لضبط الدخل بعنوان أصناف‬

‫المداخيل المشار إليها بالفصلين ‪ 21‬و‪ 27‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫غير أنهم يلزمون بمسك دفتر مرقم ومؤشر عليه من طرف مصالح المراقبة حيث‬
‫تسجل به يوميا المقابيض والمصاريف على أساس الوثائق المبررة لها‪(.‬نقحت بالفصل ‪34‬‬
‫ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪ 2010‬المؤرخ في ‪.)2010/12/17‬‬

‫‪ .3‬األشخاص الطبيعيون المنتفعون بالنظام التقديري لضبط الدخل بعنوان أصناف‬

‫المداخيل المشار إليها بالفصل ‪ 23‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫‪124‬‬
‫‪( .4‬نقحت بالفصل ‪ 64‬ق‪.‬م عدد ‪ 111‬المؤرخ في ‪ 98 /12/28‬وبالفصل ‪ 70‬ق‪.‬م‬
‫عدد ‪ 127‬المؤرخ في ‪ 94/12/26‬وألغيت بالفصل ‪ 1-39‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫المؤرخ في ‪.)2010 /12 /17‬‬
‫ّ‬

‫‪ III‬مكرر‪ .‬بصرف النظر عن أحكام هذا الفصل‪ ،‬يمكن للمؤسسات الفردية التي تحقق‬
‫مداخيل في صنف األرباح الصناعية والتجارية وأرباح المهن غير التجارية مسك محاسبة‬
‫سطة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات وذلك إذا لم يتجاوز رقم معامالتها السنوي ‪:‬‬
‫مب ّ‬
‫‪ 300 -‬ألف دينار بالنسبة إلى أنشطة الشراء لغرض البيع وأنشطة التحويل‬
‫واالستهالك على عين المكان‪،‬‬
‫‪ 150 -‬ألف دينار بالنسبة إلى أنشطة الخدمات والمهن غير التجارية‪.‬‬
‫المؤرخ في ‪ 2010/12/17‬ونقحت‬
‫ّ‬ ‫(أضيفت بالفصل ‪ 1-39‬ق‪.‬م عدد ‪ 58‬لسنة ‪2010‬‬
‫بالفصل ‪1-8‬و‪ 2‬ق‪.‬م‪.‬ت عدد ‪ 54‬لسنة ‪ 2014‬المؤرخ في ‪.)2014/08/19‬‬

‫‪ III‬ثالثا‪ .‬بصرف النظر عن أحكام هذا الفصل يمكن لألشخاص الطبيعيين المنصوص عليهم‬
‫بالفصل ‪ 44‬مكرر من هذه المجلة الذين يختارون االنضواء إلى النظام الحقيقي أو الذين يتم‬
‫إلحاقهم بالنظام الحقيقي‪ ،‬والذين ال يتجاوز رقم معامالتهم السنوي ‪ 150‬ألف دينار‪ ،‬أن‬
‫يختاروا تحديد ربحهم الصافي باالعتماد على محاسبة مبسطة تعتمد على مسك‪:‬‬

‫شر عليه من قبل مصالح الجباية المختصة تسجل به يوميا المحاصيل‬‫‪ -‬دفتر مرقّم ومؤ ّ‬
‫الخام واألعباء على أساس الوثائق المبررة لها‪،‬‬

‫‪ -‬دفتر جرد مرقم ومؤشر عليه من قبل مصالح الجباية المختصة تسجل به سنويا‬
‫األمالك الثابتة والمخزونات‪.‬‬
‫(أضيفت بالفصل ‪ 1-18‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬المؤرخ في ‪.)2015/12/25‬‬

‫‪ .IV‬يجب االحتفاظ لمدة عشر سنوات بالدفاتر التجارية أو غيرها من وثائق المحاسبة‬
‫وبصفة عامة جميع الوثائق المقرر مسكها أو اإلدالء بها طبقا ألحكام هذه المجلة‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫الباب الرابع‬
‫(‪)1‬‬
‫االمتيازات الجبائية‬

‫األول‬
‫القسم ّ‬
‫االمتيازات الجبائية بعنوان االستغالل‬

‫األول‬
‫القسم الفرعي ّ‬
‫التنمية الجهوية‬

‫الفصل ‪:63‬‬

‫بصرف النظر عن أحكام الفصلين ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬
‫المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬
‫الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح كليا المداخيل أو األرباح المتأتية من االستثمارات‬
‫المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون االستثمار المنجزة بمناطق التنمية الجهوية من أساس‬
‫الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو الضريبة على الشركات كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬خالل الخمس سنوات األولى ابتداء من تاريخ الدخول طور النشاط الفعلي بالنسبة‬
‫إلى المجموعة األولى من مناطق التنمية الجهوية‪،‬‬
‫‪ -‬خالل العشر سنوات األولى ابتداء من تاريخ الدخول طور النشاط الفعلي بالنسبة إلى‬
‫المجموعة الثانية من مناطق التنمية الجهوية‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬

‫تضبط قائمة األنشطة داخل القطاعات المستثناة من االنتفاع بالطرح المذكور ومناطق‬
‫(‪) 2‬‬
‫التنمية الجهوية بمقتضى أمر حكومي‪.‬‬

‫الفصل ‪:64‬‬

‫مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ‬ ‫بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪ّ 12‬‬
‫في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫والضريبة على الشركات‪ ،‬يطرح من أساس الضريبة على الدخل ثلثا المداخيل المتأتية من‬
‫االستثمارات المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون االستثمار المنجزة بمناطق التنمية‬
‫الجهوية وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه‬
‫المجلة وحسب نفس الشروط وذلك بعد استيفاء مدة الطرح الكلي المنصوص عليها بالفصل‬
‫‪ 63‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬

‫(‪ )1‬بالنسبة إلى األحكام االنتقالية‪ ،‬انظر الصفحة ‪333‬‬

‫(‪ )2‬أمر حكومي عدد ‪ 389‬لسنة ‪ 2017‬مؤرخ في ‪ 9‬مارس ‪ 2017‬يتعلق بالحوافز المالية لفائدة االستثمارات المنجزة في إطار قانون االستثمار‪.‬‬

‫‪126‬‬
‫وتخضع األرباح المتأتية من اإلستثمارات المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون‬
‫االستثمار والمنجزة بمناطق التنمية الجهوية وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص عليها‬
‫بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة وحسب نفس الشروط وذلك بعد استيفاء مدة‬
‫الطرح الكلي المنصوص عليها بالفصل ‪ 63‬من هذه المجلة‪ ،‬للضريبة على الشركات حسب‬
‫النسبة المنصوص عليها بالفقرة الثالثة من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 49‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‬

‫التنمية الفالحية‬

‫الفصل ‪:65‬‬

‫بصرف النظر عن أحكام الفصلين ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬
‫المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬
‫الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح من أساس الضريبة على دخل األشخاص‬
‫الطبيعيين أو الضريبة على الشركات كليا خالل العشر سنوات األولى ابتداء من تاريخ الدخول‬
‫طور النشاط الفعلي‪ ،‬المداخيل أو األرباح المتأتية من االستثمارات المباشرة على معنى الفصل‬
‫‪ 3‬من قانون االستثمار في قطاع الفالحة والصيد البحري‪.‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‬
‫بالنسبة إ لى األشخاص الذين يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما تم‬
‫تعريفها بهذه المجلة‪.‬‬

‫الفصل ‪:66‬‬

‫مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ‬ ‫بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪ّ 12‬‬
‫في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫والضريبة على الشركات‪ ،‬يطرح من أساس الضريبة على الدخل ثلثا المداخيل المتأتية من‬
‫االستثمارات المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون االستثمار في قطاع الفالحة والصيد‬
‫البحري وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه‬
‫المجلة وحسب نفس الشروط وذلك بعد استيفاء مدة الطرح الكلي المنصوص عليها بالفصل‬
‫‪ 65‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬

‫وتخضع األرباح المتأتية من االستثمارات المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون‬
‫االستثمار في قطاع الفالحة والصيد البحري وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص عليها‬
‫بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة وحسب نفس الشروط وذلك بعد استيفاء مدة‬
‫الطرح الكلي المنصوص عليها بالفصل ‪ 65‬من هذه المجلة‪ ،‬للضريبة على الشركات حسب‬
‫النسبة المنصوص عليها بالفقرة الثالثة من الفقرة ‪ I‬من الفصل ‪ 49‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫‪127‬‬
 ‫القسم الفرعي الثالث‬
‫التصدير‬

‫الفصل ‪: 67‬‬
‫مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ‬ ‫بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪ّ 12‬‬
‫في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫والضريبة على الشركات‪ ،‬يطرح من أساس الضريبة على الدخل ثلثا المداخيل المتأتية من‬
‫التصدير كما ت ّم تعريفه بالفصل ‪ 68‬من هذه المجلة وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص‬
‫عليها بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة وحسب نفس الشروط‪.‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬
‫وتخضع األرباح المتأتية من عمليات التصدير كما ت ّم تعريفها بالفصل ‪ 68‬من هذه‬
‫المجلة للضريبة على الشركات حسب النسبة المنصوص عليها بالفقرة الثالثة من الفقرة ‪ I‬من‬
‫الفصل ‪ 49‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫الفصل ‪: 68‬‬
‫تعتبر عمليات تصدير‪:‬‬
‫‪ .1‬بيع المنتجات والسلع المنتجة محليا وإسداء الخدمات خارج البالد التونسية وإنجاز‬
‫خدمات بالبالد التونسية والتي يت ّم استعمالها بالخارج‪،‬‬
‫‪ .2‬بيع سلع ومنتجات المؤسسات الناشطة في قطاعات الفالحة والصيد البحري‬
‫والصناعات المعملية والصناعات التقليدية للمؤسسات المصدّرة كليا كما تم تعريفها‬
‫بالفصل ‪ 69‬من هذه المجلة وللمؤسسات المنتصبة بفضاءات األنشطة االقتصادية‬
‫المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 81‬لسنة ‪ 1992‬المؤ ّرخ في ‪ 3‬أوت ‪ 1992‬كما ت ّم‬
‫تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة وذلك شريطة أن تدخل هذه السلع والمنتجات في‬
‫مكونات المنتوج النهائي المعد للتصدير ولشركات التجارة الدولية المصدّرة كليا‬
‫المؤرخ في ‪ 7‬مارس ‪ 1994‬كما ت ّم‬
‫ّ‬ ‫المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 42‬لسنة ‪1994‬‬
‫تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة‪،‬‬
‫‪ .3‬إسداء الخدمات للمؤسسات المصدّرة كليا كما تم تعريفها بالفصل ‪ 69‬من هذه المجلة‬
‫وللمؤسسات المنتصبة بفضاءات األنشطة االقتصادية ولشركات التجارة الدولية‬
‫المصدّرة كليّا المذكورة أعاله في إطار عمليات مناولة والناشطة في نفس القطاع أو في‬
‫إطار خدمات مرتبطة مباشرة باالنتاج تضبط بمقتضى أمر حكومي(‪ )1‬باستثناء خدمات‬
‫الحراسة والبستنة والتنظيف والخدمات اإلدارية والمالية والقانونية‪.‬‬

‫(‪ )1‬أمر حكومي عدد ‪ 418‬لسنة ‪ 2017‬مؤرخ في ‪ 10‬أفريل ‪ 2017‬يتعلق بضبط قائمة الخدمات المرتبطة مباشرة باإلنتاج المعنية بتعريف‬
‫عمليات التصدير وبضبط قائمة أنشطة المساندة المنصوص عليهما بالفصلين ‪ 68‬و‪ 70‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة‬
‫على الشركات‬
‫‪128‬‬
‫وال تعتبر عمليات تصدير الخدمات المالية وعمليات تسويغ العقارات ومبيعات‬
‫المحروقات والماء والطاقة ومنتوجات المناجم والمقاطع‪.‬‬

‫الفصل ‪: 69‬‬

‫تعتبر مؤسسات مصدرة كليا المؤسسات التي تبيع كامل سلعها أو منتجاتها أو تسدي‬
‫كامل خدماتها خارج البالد التونسية أو التي تنجز كامل خدماتها بالبالد التونسية والتي يت ّم‬
‫استعمالها بالخارج‪.‬‬

‫كما تعتبر مؤسسات مصدرة كليا المؤسسات التي تبيع كامل منتجاتها أو تسدي كامل‬
‫خدماتها طبقا ألحكام الفقرتين ‪ 2‬و‪ 3‬من الفصل ‪ 68‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويستوجب منح صفة المصدر الكلي بالنسبة إلى المؤسسات المحدثة ابتداء من غرة‬
‫جانفي ‪ 2017‬اإلستجابة لمقتضيات الفصل ‪ 72‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويمكن لهذه المؤسسات بيع جزء من إنتاجها أو إسداء جزء من خدماتها بالسوق المحلية‬
‫بنسبة ال تتعدّى ‪ %30‬من رقم معامالتها للتصدير المحقق خالل السنة المدنية المنقضية‪.‬‬
‫وبالنسبة إلى المؤسسات الجديدة تحتسب نسبة ‪ %30‬على أساس رقم معامالتها للتصدير‬
‫المحقق منذ الدخول طور اإلنتاج الفعلي‪.‬‬

‫وال يؤخذ بعين االعتبار الحتساب نسبة ‪ %30‬المذكورة أعاله رقم المعامالت المتأتي‬
‫من إسداء خدمات أو إنجاز بيوعات في إطار طلبات عروض دولية تتعلق بصفقات عمومية‬
‫أو بيوعات النفايات إلى المؤسسات المر ّخص لها من قبل الوزارة المكلفة بالبيئة لممارسة‬
‫أنشطة التثمين والرسكلة والمعالجة‪.‬‬

‫وال تخضع المداخيل أو األرباح المتأتية من بيوعات النفايات المذكورة للضريبة على‬
‫الدخل أو للضريبة على الشركات‪.‬‬

‫وتضبط نسبة ‪ %30‬باعتماد سعر خروج البضاعة من المصنع بالنسبة للسلع وباعتماد‬
‫سعر البيع بالنسبة للخدمات وقيمة المنتوج بالنسبة للفالحة والصيد البحري‪.‬‬

‫وتضبط إجراءات إنجاز البيوعات وإسداء الخدمات بالسوق المحلية من قبل المؤسسات‬
‫المصدّرة كليا بمقتضى أمر حكومي(‪.)1‬‬

‫(‪ )1‬أمر حكومي عدد ‪ 11‬لسنة ‪ 2018‬مؤرخ في ‪ 10‬جانفي ‪ 2018‬المتعلق بضبط إجراءات إنجاز البيوعات وإسداء الخدمات بالسوق المحلية من قبل المؤسسات‬
‫المصدرة كليا‪.‬‬

‫‪129‬‬
 ‫القسم الفرعي الرابع‬
‫أنشطة المساندة ومقاومة التلوث‬

‫الفصل ‪: 70‬‬
‫مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ‬ ‫بصرف النظر عن أحكام الفصل ‪ّ 12‬‬
‫في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫والضريبة على الشركات‪ ،‬يطرح من أساس الضريبة على الدخل ثلثا المداخيل المتأتية من ‪:‬‬
‫‪ -‬االستثمارات المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون االستثمار التي تنجزها‬
‫مؤسسات العناية بالطفولة ورعاية المسنين والتربية والتعليم والبحث العلمي‬
‫ومؤسسات التكوين المهني ومؤسسات اإلنتاج والصناعات الثقافية والتنشيط الشبابي‬
‫والترفيه والمؤسسات الصحية واالستشفائية واالستثمارات المباشرة على معنى‬
‫الفصل ‪ 3‬من قانون االستثمار في مشاريع السكن الجامعي الخاص‪ .‬وتضبط األنشطة‬
‫(‪)1‬‬
‫المعنية بمقتضى أمر حكومي‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمارات المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون االستثمار التي تنجزها‬
‫المؤسسات التي تختص في جمع أو تحويل أو تثمين أو رسكلة أو معالجة الفضالت‬
‫والنفايات‪.‬‬
‫ويطبق الطرح المنصوص عليه أعاله حسب نفس الشروط على األرباح االستثنائية‬
‫المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة‪.‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬
‫وتخضع األرباح المتأتية من اإلستثمارات المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون‬
‫االستثمار في أنشطة المساندة ومقاومة التلوث المذكورة أعاله وكذلك األرباح االستثنائية‬
‫المنصوص عليها بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة وحسب نفس الشروط‪،‬‬
‫للضريبة على الشركات حسب النسبة المنصوص عليها بالفقرة الثالثة من الفقرة ‪ I‬من الفصل‬
‫‪ 49‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫(‪ )1‬أمر حكومي عدد ‪ 418‬لسنة ‪ 2017‬مؤرخ في ‪ 10‬أفريل ‪ 2017‬يتعلق بضبط قائمة الخدمات المرتبطة مباشرة باإلنتاج المعنية بتعريف‬
‫عمليات التصدير وبضبط قائمة أنشطة المساندة المنصوص عليهما بالفصلين ‪ 68‬و ‪ 70‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة‬
‫على الشركات‬
‫‪130‬‬
 ‫القسم الفرعي الخامس‬
‫المؤسسات جديدة اإلحداث‬
‫الفصل ‪:)1(71‬‬
‫بصرف النظر عن أحكام الفصلين ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬
‫المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬
‫الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح المؤسسات من غير تلك الناشطة في القطاع‬
‫المالي وقطاعات الطاقة باستثناء الطاقات المتجددة والمناجم والبعث العقاري واالستهالك‬
‫على عين المكان والتجارة ومشغلي شبكات اإلتصال‪ ،‬نسبة من أرباحها أو مداخيلها المتأتية‬
‫من االستغالل لألربع سنوات األولى للنشاط وكذلك األرباح االستثنائية المنصوص عليها‬
‫بالفقرة ‪ I‬مكرر من الفصل ‪ 11‬من هذه المجلة وحسب نفس الشروط‪ ،‬تحدّد كما يلي ‪:‬‬

‫‪ %100‬بالنسبة إلى السنة األولى‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ %75‬بالنسبة إلى السنة الثانية ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ %50‬بالنسبة إلى السنة الثالثة ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ %25‬بالنسبة إلى السنة الرابعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬

‫تطبق أحكام هذا الفصل كذلك على المؤسسات التي تمر بصعوبات اقتصادية والتي تم‬
‫إعادة إحالتها في إطار الفقرة ‪ II‬من الفصل ‪ 11‬مكرر من هذه المجلة وذلك بالنسبة إلى‬
‫المداخيل أو األرباح المتأتية من االستغالل لألربع سنوات األولى ابتداء من تاريخ اإلحالة‪.‬‬
‫ويمنح الطرح على أساس مقرر من الوزير المكلف بالمالية أو من فوض له الوزير المكلف‬
‫بالمالية في ذلك‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح المذكور توفر الشروط المنصوص عليها بالفصل ‪ 39‬رابعا‬
‫من هذه المجلة‪.‬‬
‫(‪ )1‬أ‪ -‬تنتفع المؤسسات المحدثة خالل سنة ‪ 2013‬الناشطة في قطاع الخدمات والمهن غير التجارية التي ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي ‪ 300‬ألف‬
‫دينار والناشطة في قطاع الشراء لغرض البيع وأنشطة التحويل واالستهالك على عين المكان التي ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي ‪ 600‬ألف دينار‬
‫باإلعفاء من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على الشركات لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من تاريخ الدخول طور النشاط الفعلي (الفصل ‪ 17‬ق‪.‬م‬
‫‪ 2013‬والفصل ‪ 20‬ق‪.‬م ‪ )2014‬ويطبق هذا اإلعفاء حسب نفس الشروط على‪:‬‬
‫المؤسسات الجديدة المحدثة خالل سنة ‪ 2014‬والمتعاطية ألنشطة التحويل والتي ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي الخام ‪ 600‬ألف دينار‪) ،‬الفصل‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 20‬ق‪.‬م لسنة ‪، (2014‬‬
‫المؤسسات الجديدة المحدثة خالل سنة ‪ 2016‬المتعاطية ألنشطة التحويل والتي ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي الخام ‪ 600‬ألف دينار (الفصل ‪13‬‬ ‫‪-‬‬
‫ق‪.‬م لسنة ‪،) 2016‬‬
‫الشركات الجديدة المحدثة خالل سنة ‪ 2016‬في قطاع الخدمات أو المهن غير التجارية التي ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي ‪ 300‬ألف دينار‬ ‫‪-‬‬
‫صلين على شهادة جامعية أو على شهادة مؤهل تقني سامي‪( .‬الفصل ‪ 13‬ق‪.‬م لسنة ‪.)2016‬‬ ‫والمكونة من قبل العاطلين عن العمل المتح ّ‬
‫صلة على شهادة إيداع تصريح‬ ‫ب‪ -‬بصرف النظر عن أحكام هذا الفصل‪ ،‬تنتفع المؤسسات المنصوص عليها بهذا الفصل المحدثة والمتح ّ‬
‫باالستثمار لدى المصالح المعنية بقطــــاع النشــــــــاط خالل سنتي ‪ 2018‬و‪ ،2019‬باإلعفاء من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على الشركات‬
‫لمدّة ‪ 4‬سنوات ابتداء من تاريخ الدّخول طور النشاط الفعلي‪.‬‬
‫ويستوجب االنتفاع باإلعفاء مسك محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات والدّخول طور النشاط الفعلي في أجل أقصاه سنتان ابتداء من‬
‫تاريخ التصريح باستثمار اإلحداث‪.‬‬
‫وال يطبّق االعفاء على المؤسسات المحدثة في إطار عمليات إحالة أو تبعا للتوقف عن النشاط أو تبعا لتغيير الشكل القانوني للمؤسسة وذلك‬
‫لممارسة نفس النشاط المتعلق بنفس المنتوج أو بنفس الخدمة‪.‬‬
‫( الفصل ‪ 13‬ق‪.‬م لسنة ‪.)2018‬‬
‫‪131‬‬
 ‫الفصل ‪:72‬‬

‫تطبق أحكام الفصول ‪ 63‬و‪ 65‬و‪ 70‬و‪ 71‬من هذه المجلة على المؤسسات المتحصلة‬
‫على شهادة إيداع تصريح باالستثمار ابتداء من غرة جانفي ‪ 2017‬بعنوان االستثمارات‬
‫المباشرة على معنى الفصل ‪ 3‬من قانون االستثمار‪.‬‬

‫وال تطبق أحكام هذه الفصول على المؤسسات المحدثة في إطار عمليات إحالة أو تبعا‬
‫للتوقف عن النشاط أو تبعا لتغيير الشكل القانوني للمؤسسة وذلك لممارسة نفس النشاط المتعلق‬
‫بنفس المنتوج أو بنفس الخدمة باستثناء إحالة المؤسسات التي تمر بصعوبات اقتصادية‬
‫المنصوص عليها بالفصل ‪ 71‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بأحكام هذه الفصول بالنسبة إلى االستثمارات المذكورة أعاله‬
‫االستجابة للشروط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬إيداع تصريح باالستثمار لدى المصالح المعنية بقطاع النشاط طبقا للتراتيب الجاري‬
‫بها العمل‪،‬‬

‫‪ -‬تحقيق هيكل تمويل لالستثمار يتضمن نسبة دنيا من األموال الذاتية طبقا للتشريع‬
‫والتراتيب الجاري بها العمل‪،‬‬

‫‪ -‬إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة مسلمة من المصالح المختصة تثبت الدخول‬
‫طور النشاط الفعلي‪،‬‬

‫‪ -‬أن تكون الوضعية مسواة تجاه صناديق الضمان االجتماعي‪.‬‬

‫القسم الثاني‬
‫االمتيازات الجبائية بعنوان إعادة االستثمار خارج المؤسسة‬
‫في رأس المال األصلي أو في الترفيع فيه‬

‫األول‬
‫القسم الفرعي ّ‬
‫التنمية الجهوية والتنمية الفالحية‬

‫الفصل ‪:73‬‬

‫بصرف النظر عن أحكام الفصلين ‪ 12‬و ‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪1989‬‬
‫المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص‬
‫الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح كليا المداخيل أو األرباح المعاد استثمارها في‬
‫االكتتاب في رأس المال األصلي أو في الترفيع فيه للمؤسسات المنصوص عليها بالفصلين‬
‫‪132‬‬
‫‪ 63‬و‪ 65‬من هذه المجلة من أساس الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو الضريبة‬
‫على الشركات وذلك في حدود الدخل أو الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫وال يمنح االمتياز الجبائي المنصوص عليه بهذا الفصل لعمليات االكتتاب المخصصة‬
‫القتناء األراضي‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫القسم الفرعي الثاني‬

‫التصدير والقطاعات المجددة‬

‫الفصل ‪:74‬‬

‫مع مراعاة أحكام الفصلين ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد ‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ‬
‫في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين‬
‫والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح كليا وفي حدود الدخل أو الربح الخاضع للضريبة المداخيل‬
‫أو األرباح المعاد استثمارها في االكتتاب في رأس المال األصلي أو في الترفيع فيه‪:‬‬

‫‪ -‬للمؤسسات المصدرة كليا كما تم تعريفها بالفصل ‪ 69‬من هذه المجلة‪،‬‬

‫‪ -‬للمؤسسات التي تقوم باستثمارات تمكن من تطوير التكنولوجيا أو التحكم فيها‬
‫واالستثمارات في التجديد في كل القطاعات االقتصادية وذلك باستثناء االستثمارات‬
‫في القطاع المالي وقطاعات الطاقة‪ ،‬من غير الطاقات المتجددة‪ ،‬والمناجم والبعث‬
‫العقاري واالستهالك على عين المكان والتجارة ومشغلي شبكات اإلتصال‪ .‬وتتم‬
‫المصادقة على صبغة هذه االستثمارات بمقتضى مقرر من الوزير المكلف بالمالية‬
‫(‪)1‬‬
‫بعد أخذ رأي لجنة تحدث للغرض تضبط تركيبتها وطرق تسييرها بقرار منه‪.‬‬

‫وال يمنح االمتياز الجبائي المنصوص عليه بهذا الفصل لعمليات االكتتاب المخصصة‬
‫القتناء األراضي‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 1-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫الفصل ‪: 75‬‬

‫يستوجب االنتفاع بأحكام الفصلين ‪ 73‬و‪ 74‬من هذه المجلة االستجابة‪ ،‬عالوة على‬
‫الشروط المنصوص عليها بالمطات األولى والثانية والرابعة من الفقرة الثالثة من الفصل ‪72‬‬
‫من هذه المجلة للشروط التالية‪( :‬نقحت بالفصل ‪ 2-21‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في‬
‫‪.)2017/12/18‬‬
‫‪ -‬مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى األشخاص الذين‬
‫يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما تم تعريفها بهذه المجلة‪،‬‬

‫(‪ )1‬قرار من وزيرة المالية مؤرخ في ‪ 5‬أفريل ‪ 2017‬يتعلق بضبط تركيبة وطرق تسيير اللجنة المكلفة بتحديد صبغة االستثمارات التي تمكن‬
‫من تطوير التكنولوجيا أو التحكم فيها واالستثمارات في التجديد‬
‫‪133‬‬
 ‫أن تكون األسهم أو المنابات االجتماعية جديدة اإلصدار‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫أن ال يتم التخفيض في رأس المال المكتتب لمدّة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي‬ ‫‪-‬‬
‫للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض‬
‫الستيعاب الخسائر‪،‬‬

‫أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين أو‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبة على الشركات بشهادة تحرير لرأس المال المكتتب أو ما يعادلها‪،‬‬

‫خولت االنتفاع بالطرح قبل‬

‫‪ -‬عدم التفويت في األسهم أو في المنابات االجتماعية التي ّ‬
‫موفّى السنتين المواليتين لسنة تحرير رأس المال المكتتب‪،‬‬

‫عدم التنصيص ضمن االتفاقيات المبرمة بين الشركات والمكتتبين على ضمانات خارج‬ ‫‪-‬‬
‫المشاريع أو على مكافآت غير مرتبطة بنتائج المشروع موضوع عملية االكتتاب‪،‬‬

‫رصد األرباح أو المداخيل المعاد استثمارها في حساب خاص بخصوم الموازنة غير‬ ‫‪-‬‬
‫خولت‬
‫قابل للتوزيع إال في صورة التفويت في األسهم أو في المنابات االجتماعية التي ّ‬
‫االنتفاع بالطرح وذلك بالنسبة إلى الشركات واألشخاص الذين يمارسون نشاطا صناعيا‬
‫أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما تم تعريفها بهذه المجلة‪.‬‬

‫ويقصد بالمداخيل أو األرباح المعاد استثمارها المنصوص عليها بهذه المطة‪ ،‬المداخيل‬
‫أو األرباح التي تفر زها محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات التي لم يتم‬
‫توزيعها أو تخصيصها ألي أغراض أخرى وذلك في حدود المداخيل أو األرباح‬
‫الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫القسم الفرعي الثالث‬

‫تشجيع الباعثين الشبان‬

‫الفصل ‪:76‬‬
‫مع مراعاة الضريبة الدنيا المنصوص عليها بالفصلين ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد‬
‫‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل‬
‫األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح كليا وفي حدود الدخل أو الربح‬
‫الخاضع للضريبة المداخيل أو األرباح المعاد استثمارها في االكتتاب في رأس المال األصلي‬
‫أو في الترفيع فيه للمؤسسات المحدثة من قبل الشبان أصحاب الشهائد العليا الذين ال تتجاوز‬
‫أعمارهم أربعين سنة في تاريخ تكوين الشركة والذين يتحملون مسؤولية التصرف في‬
‫المشروع بصفة شخصية ودائمة‪( .‬نقحت بالفصل ‪ 1-21‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في‬
‫‪.)2017/12/18‬‬

‫‪134‬‬
‫ويستوجب االنتفاع بالطرح المذكور االستجابة للشروط المنصوص عليها بالفصل ‪75‬‬
‫من هذه المجلة‪.‬‬

‫القسم الفرعي الرابع‬

‫شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‬
‫والصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية‬

‫الفصل ‪:77‬‬

‫مع مراعاة الضريبة الدنيا المنصوص عليها بالفصلين ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد‬ ‫‪-I‬‬
‫‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على‬
‫دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح من قاعدة الضريبة‬
‫المداخيل أو األرباح المكتتبة في رأس مال شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية‬
‫المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 92‬لسنة ‪ 1988‬المؤرخ في ‪ 2‬أوت ‪ 1988‬المتعلق‬
‫بشركات االستثمار كما تم تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة أو الموظفة لديها في شكل‬
‫صناديق ذات رأس مال تنمية‪ ،‬التي تستعمل‪ ،‬قبل انقضاء األجل المحدد بالفصل ‪21‬‬
‫من نفس القانون‪ ،‬رأس المال المكتتب والمحرر أو المبالغ الموظفة لديها في شكل‬
‫صناديق ذات رأس مال تنمية من غير المتأتية من مصادر تمويل أجنبية أو من موارد‬
‫من ميزانية الدولة‪ ،‬في االكتتاب في أسهم أو في منابات اجتماعية أو في رقاع قابلة‬
‫للتحويل إلى أسهم طبقا للحدود والشروط المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬من نفس‬
‫القانون‪ ،‬التي تصدرها المؤسسات التي تخول االنتفاع باالمتيازات الجبائية المنصوص‬
‫عليها بهذه المجلة بعنوان إعادة االستثمار‪.‬‬

‫ويت ّم الطرح المشار إليه أعاله في حدود المبالغ المستعملة فعليا من قبل شركة االستثمار‬
‫ذات رأس مال تنمية طبقا ألحكام هذه الفقرة ودون أن يتجاوز الدخل أو الربح الخاضع‬
‫للضريبة‪.‬‬

‫ويتم طرح المبالغ المستعملة فعليا من قبل شركة االستثمار ذات رأس مال تنمية طبقا‬
‫ألحكام هذه الفقرة في حدود الدخل أو الربح الخاضع للضريبة وبصرف النظر عن الضريبة‬
‫الدنيا المنصوص عليها أعاله في صورة استعمال الشركة المذكورة لرأس المال المكتتب‬
‫والمحرر أو للمبالغ المودعة في شكل صناديق ذات رأس مال تنمية‪ ،‬من غير المتأتية من‬
‫مصادر تمويل أجنبية أو من موارد من ميزانية الدولة‪ ،‬في االكتتاب في األسهم أو في المنابات‬
‫االجتماعية أو في الرقاع القابلة للتحويل إلى أسهم المذكورة أعاله التي تصدرها المؤسسات‬
‫المنصوص عليها بالفصلين ‪ 63‬و‪ 65‬من هذه المجلة‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح المنصوص عليه بهذه الفقرة االستجابة للشروط التالية ‪:‬‬

‫‪135‬‬
‫‪ -‬إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة مسلّـمة من قبل شركة االستثمار ذات رأس‬
‫مال تنمية تثبت استعمال الشركة المذكورة لرأس المال المحرر أو للمبالغ المودعة في‬
‫شكل صناديق ذات رأس مال تنمية طبقا ألحكام هذه الفقرة‪،‬‬

‫‪ -‬عدم سحب المبالغ المودعة في شكل صناديق ذات رأس مال تنمية والموافقة للمبالغ‬
‫المستعملة طبقا ألحكام هذه الفقرة لمدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة‬
‫الموالية لسنة استعمالها‪،‬‬

‫‪ -‬عدم تخفيض شركة االستثمار ذات رأس مال تنمية في رأس مالها لمدة خمس سنوات‬
‫المحرر طبقا ألحكام‬
‫ّ‬ ‫ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية لسنة استعمالها لرأس المال‬
‫هذه الفقرة باستثناء حالة التخفيض الستيعاب الخسائر‪،‬‬

‫‪ -‬مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى األشخاص الذين‬
‫يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما ت ّم تعريفها بهذه المجلة‪.‬‬

‫‪ -II‬يطبّق الطرح المنصوص عليه بالفقرة ‪ I‬من هذا الفصل في نفس الحدود على المداخيل‬
‫والمحررة في حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال‬ ‫ّ‬ ‫أو األرباح المكتتبة‬
‫تنمية المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬ثانيا من مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي التي‬
‫تستعمل موجوداتها طبقا للفقرة ‪ I‬المذكورة أعاله وكذلك في حصص الصناديق‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬ثالثا من نفس‬
‫المجلة التي تستعمل موجوداتها في االكتتاب في حصص الصناديق المشتركة للتوظيف‬
‫في رأس مال تنمية سالفة الذكر طبقا للتشريع المتعلق بها‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح المنصوص عليه بهذه الفقرة االستجابة للشروط التالية ‪:‬‬

‫المتصرف في الصناديق‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة مسلمة من قبل‬
‫المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية تثبت استعمال موجودات الصناديق المذكورة‬
‫طبقا ألحكام هذه الفقرة‪،‬‬

‫‪ -‬عدم طلب إعادة شراء الحصص المكتتبة التي خولت االنتفاع بالطرح لمدة خمس‬
‫سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية لسنة استعمال الصندوق لموجوداته طبقا‬
‫ألحكام هذه الفقرة‪،‬‬

‫‪ -‬مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى األشخاص الذين‬
‫يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما ت ّم تعريفها بهذه المجلة‪.‬‬

‫‪ -III‬مع مراعاة الضريبة الدنيا المنصوص عليها بالفصلين ‪ 12‬و‪ 12‬مكرر من القانون عدد‬
‫‪ 114‬لسنة ‪ 1989‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 1989‬المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على‬
‫دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‪ ،‬تطرح في حدود الدخل أو الربح‬
‫الخاضع للضريبة‪ ،‬المداخيل أو األرباح المكتتبة في رأس مال شركات االستثمار ذات‬
‫‪136‬‬
‫رأس مال تنمية المنصوص عليها بالقانون عدد ‪ 92‬لسنة ‪ 1988‬المؤرخ في ‪ 2‬أوت‬
‫‪ 1988‬المتعلق بشركات االستثمار كما تم تنقيحه وإتمامه بالنصوص الالحقة أو‬
‫الموظفة لديها في شكل صناديق ذات رأس مال تنمية التي تلتزم باستعمال‪ ،‬قبل انقضاء‬
‫األجل المحدد بالفصل ‪ 21‬من نفس القانون‪ 65 ،‬على األقل من رأس المال المحرر‬
‫و‪ 65‬على األقل من ك ّل مبلغ موظف لديها في شكل صناديق ذات رأس مال تنمية‪،‬‬
‫من غير المتأتي من مصادر تمويل أجنبية أو من موارد من ميزانية الدولة‪ ،‬القتناء أو‬
‫لالكتتاب في أسهم أو في منابات اجتماعية أو في رقاع قابلة للتحويل إلى أسهم طبقا‬
‫للحدود والشروط المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬من نفس القانون‪ ،‬جديدة اإلصدار من‬
‫قبل المؤسسات التي تخول االنتفاع باالمتيازات الجبائية المنصوص عليها بهذه المجلة‬
‫بعنوان إعادة االستثمار‪.‬‬

‫ويتم الطرح بصرف النظر عن الضريبة الدنيا المنصوص عليها أعاله وحسب نفس‬
‫الشروط في صورة التزام شركة االستثمار ذات رأس مال تنمية الستعمال ‪ 75‬على األقل‬
‫من رأس المال المكتتب والمحرر و‪ 75‬على األقل من ك ّل مبلغ موظف لديها في شكل‬
‫صناديق ذات رأس مال تنمية‪ ،‬من غير المتأتي من مصادر تمويل أجنبية أو من موارد من‬
‫ميزانية الدولة‪ ،‬لالكتتاب في أسهم أو في منابات اجتماعية أو في رقاع قابلة للتحويل إلى أسهم‬
‫المذكورة أعاله جديدة اإلصدار من قبل المؤسسات المنصوص عليها بالفصلين ‪ 63‬و‪ 65‬من‬
‫هذه المجلة‪.‬‬

‫وال يستوجب الشرط القاضي بأن تكون األسهم أو المنابات االجتماعية أو الرقاع القابلة‬
‫للتحويل إلى أسهم جديدة اإلصدار إذا تعلق األمر باقتناء مساهمات في رأس مال المؤسسات‬
‫التي تمنح حق االنتفاع باالمتيازات الجبائية المخصصة لعمليات اإلحالة بعنوان إعادة‬
‫االستثمار‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح المنصوص عليه بهذه الفقرة االستجابة للشروط التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب أو دفع المبالغ‬
‫مسلّمة من قبل شركة االستثمار ذات رأس مال تنمية وبالتزام شركة االستثمار‬
‫الستعمال رأس المال المحرر أو المبالغ المودعة في شكل صناديق ذات رأس مال‬
‫تنمية طبقا ألحكام هذه الفقرة‪،‬‬

‫‪ -‬إصدار أسهم جديدة‪،‬‬

‫‪ -‬عدم سحب المبالغ المودعة في شكل صناديق ذات رأس مال تنمية لمدة خمس سنوات‬
‫ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية لسنة دفعها‪،‬‬

‫‪ -‬عدم التخفيض في رأس المال مدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية‬
‫لسنة تحرير رأس المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض الستيعاب الخسائر‪،‬‬

‫‪137‬‬
‫‪ -‬مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى األشخاص الذين‬
‫يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما ت ّم تعريفها بهذه المجلة‪.‬‬

‫‪ -IV‬يطبّق الطرح المنصوص عليه بالفقرة ‪ III‬من هذا الفصل في نفس الحدود على المداخيل‬
‫أو األرباح المكتتبة والمحررة في حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال‬
‫تنمية المنصوص عليها بالفصل ‪ 22‬مكرر من مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي التي‬
‫تلتزم باستعمال موجوداتها طبقا للشروط المنصوص عليها بالفقرة ‪ III‬المذكورة أعاله‬
‫وكذلك في حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها‬
‫بالفصل ‪ 22‬ثالثا من نفس المجلة التي تستعمل ‪ %65‬أو ‪ ،%75‬حسب الحالة‪ ،‬على‬
‫األقل من موجوداتها في االكتتاب في حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس‬
‫مال تنمية سالفة الذكر‪.‬‬

‫ويستوجب االنتفاع بالطرح المنصوص عليه بهذه الفقرة االستجابة للشروط التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة اكتتاب وتحرير الحصص مسلّـمة من قبل‬
‫المتصرف في الصندوق وبالتزامه استعمال موجودات الصندوق طبقا ألحكام هذه‬
‫الفقرة‪،‬‬

‫‪ -‬عدم طلب إعادة شراء الحصص المكتتبة التي خولت االنتفاع بالطرح لمدة خمس‬
‫سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية لسنة تحريرها‪،‬‬

‫‪ -‬مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى األشخاص الذين‬
‫يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما ت ّم تعريفها بهذه المجلة‪.‬‬

‫‪ -V‬في صورة تفويت شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية المشار إليها بالفقرتين ‪I‬‬
‫خولت االنتفاع باالمتيازات الجبائية أو إعادة‬
‫و‪ III‬من هذا الفصل في المساهمات التي ّ‬
‫إحالتها‪ ،‬يتعين عليها إعادة استعمال محصول التفويت أو إعادة اإلحالة المنصوص عليه‬
‫بالفصل ‪ 22‬من القانون عدد ‪ 92‬لسنة ‪ 1988‬المؤرخ في ‪ 2‬أوت ‪ 1988‬المتعلق‬
‫بشركات االستثمار كما تم تنقيحه واتمامه بالنصوص الالحقة طبقا ألحكام الفقرتين‬
‫المذكورتين‪.‬‬
‫كذلك وفي صورة تفويت الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المشار إليها‬
‫خولت االنتفاع باالمتيازات الجبائية‬
‫بالفقرتين ‪ II‬و‪ IV‬من هذا الفصل في المساهمات التي ّ‬
‫أو إعادة إحالتها‪ ،‬يتعين عليها إعادة استعمال محصول التفويت أو إعادة اإلحالة المنصوص‬
‫عليه بالفصل ‪ 22‬رابعا من مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي طبقا ألحكام الفقرتين‬
‫المذكورتين‪.‬‬

‫‪ -VI‬تكون شركات االستثمار ذات رأس مال تنمية المنصوص عليها بالفقرتين ‪ I‬و ‪ III‬من‬
‫هذا الفصل مطالبة بالتضامن مع المنتفعين بالطرح كل في حدود ما انتفع به بدفع مبلغ‬
‫الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات المستوجبة والتي لم تسدد بمقتضى‬
‫أحكام الفقرتين سالفتي الذكر والخطايا المتعلقة بها في صورة عدم استعمال رأس المال‬
‫‪138‬‬
‫المحرر والمبالغ المودعة في شكل صناديق ذات رأس مال تنمية طبقا للشروط‬ ‫ّ‬
‫المنصوص عليها بنفس الفقرتين أو في صورة التخفيض في رأس مالها قبل انتهاء‬
‫المدة المحددة لذلك‪.‬‬

‫ويكون متصرفو الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها‬
‫بالفقرتين ‪ II‬و‪ IV‬من هذا الفصل مطالبين بالتضامن مع المنتفعين بالطرح كل في حدود ما‬
‫انتفع به بدفع مبلغ الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات المستوجبة والتي لم تسدد‬
‫بمقتضى أحكام الفقرتين سالفتي الذكر والخطايا المتعلقة بها في صورة عدم احترام شرط‬
‫استعمال موجودات الصناديق طبقا للفقرتين المذكورتين أو في صورة تمكين حاملي‬
‫الحصص من إعادة شراء حصصهم قبل انقضاء المدة المحدّدة لذلك‪.‬‬

‫وال يمنح االمتياز الجبائي المنصوص عليه بهذا الفصل لعمليات االكتتاب المخصصة‬
‫القتناء األراضي باستثناء عمليات إعادة االستثمار في المؤسسات المنصوص عليها بالفصل‬
‫‪ 76‬من هذه المجلة‪ ( .‬أضيفت بالفصل ‪ 2-37‬ق‪.‬م عدد ‪ 66‬المؤرخ في ‪.)2017/12/18‬‬

‫‪139‬‬