‫تقومي التسيري اجلبائي‬

‫مترين ‪( :10‬الفوج ‪)10‬‬

‫يف ‪ 0101 /10/01‬مت افتتاح مؤسسة "نور" خمتصة يف صناعة األاثث املنزيل وبيعه‪ ،‬مستفيدة من أجهزة‬
‫دعم الشباب ‪ ،ANSEJ‬ختضع لنظام الضريبة اجلزافية الوحيدة‪.‬‬

‫‪ -‬ماهي الضرائب والرسوم التس ختضع هلا املؤسسة وفقا هلذا النظام؟‬
‫‪ -‬ماهي التزاماهتا التصرحيية؟‬

‫صرحت يف ‪ 0103‬لرقم أعمال نقديري لنشاطها بقيمة ‪00111111‬دج ويف جانفي ‪0102‬م‬
‫حققت رقم أعمال حقيقي بقيمة ‪02011111‬دج‪.‬‬

‫حدد قيمة الضريبة اجلزافية الوحيدة اليت تدفعها املؤسسة يف ‪ 0103‬ويف ‪0102‬م؟‬

‫حل التمرين‪:‬‬

‫ال ختضع املؤسسة ألي ضرائب أخرى ألن املؤسسات املستفيدة من ‪ ANSEJ‬معفاة من‬ ‫‪-0‬‬
‫الضرائب ملدة ‪ 3‬سنوات من بداية النشاط‪10....................................‬ن‬
‫االلتزامات التصرحيية وفق نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة ‪ IFU‬كما هو موضح يف احملاضرة‬ ‫‪-0‬‬
‫‪10...‬ن‬
‫حتديد قيمة ‪ IFU‬واجبة الدفع يف ‪ 0103‬و‪0102‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪IFU2023 = CA*5%‬‬
‫‪= 15.000.000*5%‬‬
‫ن‪=750.000DA ……………………………………………..01‬‬

‫املالجظ رقم األعمال احلقيقي (احملقق يف جانفي ‪ )0102‬أقل من رقم الـأعمال التقديري (املصرح به‬
‫‪ )0103‬بقيمة ‪011.111-‬دج ‪150.................................................‬ن‬

‫وابلتايل ال جيب على املؤسسة أي التزام بدفع الضريبة ‪ IFU‬يف سنة ‪ 0102‬بسبب املبالغة يف تقدير رقم‬
‫األعمال وكلف املسيري اجلبائي املؤسسة عبء إضايف بقيمة ‪00.111‬دج‬

‫‪00111 =5% *011.111‬دج ‪150....................................................‬ن‬

‫مترين ‪( :10‬الفوج ‪)10‬‬

‫صرحت مؤسسة "الفجر" لشهر جويلية ‪ 0100‬واملخصصة يف البيع ابجلملة لألجهزة الكهرومنزلية لرقم أعمال‬
‫متضمن الرسم على القيمة املضافة قدره ‪033111‬دج ( ‪)TVA 19%‬‬

‫‪ -‬أحسب الرسم على النشاط املهين ‪ TAP‬واجب الدفع؟‬

‫‪ -‬ماهو النظام الضرييب الذي ختضع له هذه املؤسسة؟‬
‫‪ -‬ماهي التزاماهتا اجلبائية؟‬
‫اذا علمت أنه مت إيداع التصريح ‪ G50‬يف ‪ 10‬سبتمرب ‪0100‬م ‪ ،‬مارأبك يف التسيري اجلبائي‬
‫للمؤسسة؟‬

‫حل التمرين‪:‬‬

‫حساب ‪ TAP‬واجبة الدفع‪:‬‬ ‫‪-0‬‬

‫‪Tap= CAHT* 2%‬‬

‫‪CATTC= CAHT + TVA‬‬
‫)‪CATTC= CAHT+ (CAHT *19%‬‬

‫ن‪CAHT= CATTC/1,19 = 833.000/1,19 = 700.000DA........................0,5‬‬

‫يستفيد البيع ابجلملة بتخفيض ‪ %31‬من رقم األعمال‬

‫ن‪TAP= 700.000 * 70%* 2% = 9.800 DA…………………………01‬‬

‫ختضع املؤسسة للنظام احلقيقي ‪150................................................‬ن‬ ‫‪-0‬‬

‫االلتزامات التصرحيية للنظام احلقيقي كما هو موضح يف احملاضرة ‪10....................‬ن‬ ‫‪-3‬‬
‫إذا مت إيداع التصريح ‪ G50‬يف ‪ 0‬سبتمرب ‪ .0100‬هذا يدل على سوء تسيري وتنظيم ودفع‬ ‫‪-2‬‬
‫التصرحيات اجلبائية قي أجاهلا احملددة‪ ،‬ويكلف املؤسسة عقوابت وغرامات (تكاليف إضافية)‬
‫ابإلضافة اىل أتثر مسعة املؤسسة لدى مصلحة الضرائب للمستثمرين‪ ،‬والتاريخ الصحيح لدفعها‬
‫هو ‪ 01‬أوت ‪10.....................................................0100‬ن‬

‫مترين الواجب‪:‬‬

‫مت انشاء شركة لصناعة الطاقة الشمسية "مشس" وقدم الشركاء ‪ 3‬العناصر التالية‪:‬‬
 ‫ش‪ :10‬نقد بقيمة ‪0111111‬دج‬

‫ش‪ :10‬حصص عادية بقيمة ‪0111111‬دج‪ ،‬و‪0011111‬دج بعوض‪.‬‬

‫ش‪ :13‬مباين تقدر بـ ‪0011111‬دج‬

‫بعد سنتني من اتريخ انشاء حققت الشركة أرابح بقيمة ‪001111‬دج بعد االجتماع قرر اجمللس دمج األرابح‬
‫يف رأمسال الشركة‪.‬‬

‫بعد ‪ 00‬سنة من النشاط تعاين الشركة من ثقل الديون وقرر جملس اإلدارة حل الشركة ولكن قبل انقضاء مدة‬
‫حل الشركة مت ابرام عقد مع شركة "الكرتون" وكانت تقدر أصوهلا بـ ‪3001111‬دج بعد خصم خصوم شركة‬
‫مشس‪.‬‬

‫‪ -‬أحسب حقوق التسجيل املستحقة؟‬

‫احلل‪ :‬حساب حقوق التسجيل املستحقة‪:‬‬

‫‪ -‬رسوم التسجيل املستحقة عند بداية النشاط‪:‬‬

‫رسوم ش‪ + 0‬رسوم ش‪ +0‬رسوم ش‪+ %150 *0111111( + )%150*0111111( =3‬‬

‫‪)%150*0011111( +)%0 *0011111‬‬

‫= ‪000.111‬دج‬

‫‪ -‬رسوم التسجيل خالل نشاط الشركة‪:‬‬

‫رسم الزايدة يف رأس املال= ‪0.011 = %0 * 001.111‬دج‬
‫رسم دمج الشركة مع شركة الكرتون = ‪00..11 = %1.0 * 3.001.111‬دج‬

‫مترين ‪:4‬‬

‫مت انشاء شركة مسامهة ‪ x‬يف ‪ 20‬جانفي خاصة بيع املالبس برأمسال يقدر بـ ‪002.222.222‬ون‬
‫(ختضع للنظام احلقيقي)‪ ،‬مبشاركة شريكني‪ ،‬ساهم الشريك األول مببلغ نقدي ‪01.022.222‬ون ومالبس‬
‫تقدر بـ ‪022.222‬ون‪ ،‬أما الشريك الثاين ساهم مبحل جتاري يقدر بـ ‪022.222.222‬ون‪.‬‬

‫يف شهر فيفري قامت الشركة ابلعمليات التالية‪:‬‬

 ‫شراء مالبس مببلغ ‪ 02.222.222‬ون خارج الرسم (‪)TVA 19%‬؛‬ ‫‪-0‬‬
‫بيع نصف املالبس املشرتاة مببلغ ‪0.022.222‬ون خارج الرسم (‪)TVA 19%‬؛‬ ‫‪-0‬‬
‫مبيعات مالبس تقدر بـ ‪0.222.222‬ون خارج الرسم (‪)TVA 19%‬؛‬ ‫‪-0‬‬
‫رسم الطابع يقدر بـ ‪02.222‬ون‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫املطلوب‪ :‬حساب كل الضرائب والرسوم املستحقة ودفعها يف آجاهلا احملددة مع ذكر التصرحيات الالزمة (رقم‬
‫التصريح‪ ،‬واسم التصريح واتريخ دفع التصريح)‪.‬‬

‫حل التمرين‪:‬‬

‫حساب رسوم التسجيل املستحقة عند بداية النشاط‪ :‬اما ابلطريقة األوىل أو الثانية‬ ‫‪-0‬‬

‫الطريقة األوىل‪:‬‬

‫رسوم الشريك األول‪=0022 +10.022 =%2,0 * 022.222 + %2,0 * 01.022.222 :‬‬

‫‪ 022.222‬دج ‪2,0............................................................................‬ن‬

‫رسوم الشريك الثاين= ‪022.222 = %2,0 * 022.222.222‬دج ‪2,00..........................‬ن‬

‫الرسوم املستحقة = رسوم الشريك األول‪ +‬رسوم الشريك الثاين = ‪022.222 =022.222+022.222‬دج‬
‫‪2,00‬ن‬

‫أو الطريقة الثانية‪:‬‬

‫مبا أن املسامهات كلها عادية أي ختضع لنسبة ‪%2,0‬‬

‫فإن الرسوم املستحقة= ‪022.222 = %2,0 * 002.222.222‬دج‬

‫هذا الرسم (‪022.222‬دج) يتعدى احلد احملدد بـ‪022.222‬دج وعليه تكتفي الشركة بتسديد هذا املبلغ‬
‫األخري‪2.00....................................................................................‬ن‬

‫الضرائب والرسوم املستحقة خالل نشاط املؤسسة ‪:‬‬ ‫‪-0‬‬

‫الرسم على النشاط املهين ‪TAP‬‬ ‫‪-‬‬

‫ن‪Tap= CAHT* 2% .........................................................0,25‬‬

 ‫ن‪…………….0.25‬دج‪CAHT= 8.600.000+ 3.000.000= 11.600.000‬‬

‫ن‪……………………….0.25‬دج ‪TAP= 11.600.000* 2%= 232.000‬‬

‫‪ -‬حساب مبلغ التسبيق األول من الضريبة على أرايح الشركات‪:‬‬

‫مبا أن الشركة حديثة النشأة فيكون حساب الضريبة كما يلي‪:‬‬
‫‪ %0 =IBS‬من رأمسال الشركة ‪2,00.....................................................‬ن‬
‫= ‪0222.222= 002.222.222 *2,20‬دج ‪2,00..........................‬ن‬
‫ت‪2,00.................................................... IBS* 30% = 0‬ن‬
‫= ‪0.022.222‬دج ‪2,00....................................................‬ن‬
‫‪ -‬رسم الطابع = ‪02.222‬ون‬
‫‪ -‬حساب الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬
‫‪2,00‬ن‪ ........................‬على املشرتايت ‪ – TVA‬على املبيعات ‪TVA = TVA‬‬

‫‪TVA‬على املبيعات= (‪)1500 *3.111.111( +)1500 * 0..11.111‬‬

‫= ‪ 0.012.111‬ون ‪1500.............................................‬ن‬

‫‪ TVA‬واجبة الدفع = ‪0.011.111 -0.012.111‬‬

‫=‪31 .111‬ون‪1500.....................................................‬ون‬

‫‪ -‬التصرحيات الالزمة تتمثل يف مايلي‪:‬‬

‫التصريج ابلوجود ‪ GN08‬ويدفع قبل ‪ 10‬فيفري ‪1,00................‬ون‬
‫رسوم التسجيل تستحق يف أجل شهر من اتريخ ابرامها ‪1500..................‬ن‬
‫التصريح الشهري اخلاص ابلضرائب والرسوم ‪ G50‬يضم كل من‬
‫ون ‪ IBS+ DT+ TVA= 2.386.000‬ت‪ 0‬من ‪TAP+‬‬
‫يدفع يف ‪ 01‬مارس‪1500.......................................................‬ن‬

‫مترين ‪ :10‬قم ابعداد ‪ G50‬لشركة ‪ X‬خمتصة يف صناعة وبيع ابجلملة مبالبس األطفال من خالل املعطيات‬
‫التالية لشهر ماي‪:‬‬

‫‪ -‬بلغ رقم األعمال هلذا الشهر ‪0..00.311‬دج متضمن الرسم ‪)%00( TVA‬‬
 ‫‪ -‬بلغت مشرتايت هذا الشهر ‪..1.0.111‬دج متضمن الرسم على ‪)%00( TVA‬‬
‫‪ -‬بلغت ‪ tva‬على مردودات املبيعات بقيمة ‪00.111‬دج‬
‫‪ -‬رسم الطابع ‪30.111‬دج‬
‫‪ -‬حققت الشركة أرابح جبائية يف السنة السابقة ‪30.111‬دج‪.‬‬

‫احلل‪:‬‬

‫اعداد ‪ G50‬للشركة ‪ X‬يف ‪ 01‬جوان‪:‬‬

‫‪ -‬حساب الرسم على النشاط املهين ‪ :TAP‬تستفيد الشركة من ختفيض بنسبة ‪ %31‬من رقم األعمال‬
‫خارج الرسم لعملية البيع ابجلملة ‪1500...................................................‬ن‬
‫ن‪Tap= CAHT* 2% .........................................................0,25‬‬
‫ن‪CAHT= CATTC/1,19 = 8.651.300/1,19 = 7.270.000DA………….0.25‬‬
‫ن‪TAP= 7.270.000*2%*70% = 101.780DA ……………………0,25‬‬
‫‪ -‬حساب تسبيق الثاين على الضريبة على أرايح الشركات ‪:IBS‬‬
‫ن‪N-1* 19% ……………………0,25‬الربح اجلبائي =‪IBSN-1‬‬
‫‪= 38.000* 0,19‬‬
‫ن‪= 7.220DA ……………………0,25‬‬
‫‪= IBSN-1‬ت‪0‬‬ ‫ن‪*30% ……………………0,25‬‬
‫ن‪= 7.220* 0.3 = 2.166DA ……………………0,25‬‬
‫‪ -‬رسم الطابع = ‪30.111‬دج‬
‫‪ -‬حساب الرسم على القيمة املضافة ‪:TVA‬‬
‫ن‪ ........................0,25‬على املشرتايت‪ – TVA‬على املبيعات ‪TVA = TVA‬‬
‫)‪= (7.270.000* 0,19) – ( 5.100.000*0,19 +55000‬‬
‫ن‪= 357.300 DA ……………………1,25‬‬
‫‪ -‬امجايل الضرائب والرسوم واجبة الدفع املصرح هبا يف ‪TAP+ IBS (2ème tranche)+ = G50‬‬
‫‪DT + TVA ……………………………0.5‬‬

‫ن‪= 496.246 DA ……………………1‬‬

‫مالحظة‪ DT :‬يقصد به الرسم على الطابع‬

 ‫تمرين‪ :‬أظهرت الميزانية الجبائية لسنتين الماليتين ‪ 5102‬و‪ 5102‬النتائج التالية‪:‬‬
‫‪5102‬‬ ‫‪5102‬‬
‫‪9821669.07‬‬ ‫‪3518437.54‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫‪510111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫قسط اهتالك السيارة‬
‫السياحية‬
‫‪01111‬‬ ‫‪05011‬‬ ‫مصاريف االستقبال واإلقامة‬
‫‪22111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫أجور كراء‬
‫‪1026667.28‬‬ ‫‪1236207‬‬ ‫‪IBS‬‬
‫‪ -‬أحسب النتيجة الجبائية لسنة ‪5102‬م و‪ .5102‬علما أن معدل اهتالك السيارات هو ‪.%51‬‬
‫حل التمرين‪:‬‬
‫‪ .0‬حساب النتيجة الجبائية لسنة ‪:2015‬‬
‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬االستردادات ‪ -‬التخفيضات‬
‫حساب االستردادات‪:‬‬
‫السعر الجبائي للسيارة السياحية هو ‪0111111‬دج‬
‫قسط االهتالك الجبائي للسيارة السياحية هو ‪511111 =1,5 *0111111‬دج‬
‫قسط اھتالك المحاسبي للسيارة السياحية ‪011111‬دج‬
‫‪ -‬قسط المسترجع = ‪511111 =511111-011111‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬مصاریف االستقبال واالقامة مرفوضة من قبل مصلحة الضرائب تعتبر استرداد‪.‬‬
‫‪1236207 = IBS‬‬
‫مجموع االستردادات= ‪0448211 =0522511+05411+511111‬دج‬
‫التخفيضات‪:‬‬
‫أجور الكراء= ‪80000‬دج‪.‬‬
‫النتيجة الجبائية ‪0004100,20 = 80000 -0448211 + 3518437.54 =5102‬دج‪.‬‬
‫‪ .5‬حساب النتيجة الجبائية لسنة‪:2016‬‬
‫االستردادات‪:‬‬
‫قسط اھتالك السيارة السياحية الحد المسموح به ھو ‪200000‬دج‬
 ‫‪ 8000 = 200000 – 208000‬دج‬
‫مصاریف االستقبال واالقامة مرفوضة من قبل مصلحة الضرائب تعتبر استرداد‪.‬‬
‫‪1026667.28 = IBS‬دج‬
‫التخفيضات‪:‬‬
‫أجور الكراء ‪65000‬دج‪.‬‬
‫النتيجة الجبائية‪= 65000- 40000+1026667.28+8000( + 9821669.07 =5102‬‬
‫‪01000002,02‬دج‪.‬‬