‫السنة الثالثة محاسبة وجباية‬ ‫الموازنة التقديرية لإلنتاج‬ ‫أ‪.

‬بوصبع ناصر‬

‫ثالثا‪ :‬الموازنة التقديرية لإلنتاج‪.‬‬

‫أ‪ .‬مفهوم موازنة اإلنتاج‪ :‬تعد موازنة اإلنتاج أداة من أدوات التخطيط الرئيسة والتي عن طريقها يتم اإلشراف وتوجيه‬
‫اإلنتاج وذلك بإعداد التقديرات الكمية والقيمية لمختلف عمليات اإلنتاج للفترات المستقبلية‪.‬‬
‫يتم تحديد حجم االنتاج التقديري وفق العالقة التالية‪:‬‬

‫اإلنتاج التقديري= المبيعات التقديرية ‪ +‬مخزون آخر المدة – مخزون أول المدة‪.‬‬

‫أو بالعالقة‪ :‬اإلنتاج التقديري= المبيعات التقديرية ‪ +‬المبيعات التقديرية × مستوى المخزون الحالي‪.‬‬

‫بعد تحديد مستوى اإلنتاج تأتي مرحلة دراسة مختلف القيود اإلنتاجية كاليد العاملة و كمية المواد األولية والوقت الالزم‬
‫لتنفيذ برنامج اإلنتاج ومحاولة تحديد الكميات المثلى من المنتجات التي تؤدي إلى تعظيم الربح في خالل فترة الموازنة‬
‫وهذا مع األخذ بعين االعتبار المبيعات المقدرة‪ ،‬حيث تستعمل البرمجة الخطية التي تضم طريقة السمبالكس و الطريقة‬
‫البيانية في تحديد الحجم األمثل من اإلنتاج في ظل الموارد المتاحة‪.‬‬
‫كما يجب دراسة مختلف القيود اإلنتاجية وذلك وفق إعداد موازنة المواد األولية التي تقتضي تقدير كميات وأسعار المواد‬
‫األولية الالزمة‪ ،‬و موازنة اليد العاملة المباشرة التي تتعلق بتقدير الوقت الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج‪ ،‬باإلضافة إلى موازنة‬
‫التي تتعلق بالمصاريف الصناعية الغير مباشرة كاالهتالكات واإليجار وغيرها من المصاريف التي تمن من تحسين‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫ب‪ .‬الهدف من موازنة اإلنتاج‪:‬‬
‫تهدف الموازنة التقديرية لإلنتاج إلى تقدير الكميات التي ترغب المؤسسة في إنتاجها خالل فترة الموازنة حتى تلبي‬
‫احتياجات موازنة المبيعات في الوقت المناسب و تقوم المؤسسة باإلنتاج على أساس األوامر الخاصة (الطلبيات) أو عن‬
‫طريق اإلنتاج المستمر وتختلف الطريقتين كون أن المؤسسة يستوجب عليها تخزين كميات معتبرة و بصفة دائمة من‬
‫المنتجات في حالة اإلنتاج المستمر‪.‬‬
‫إن القيام بتقدير اإلنتاج و من ثم إعداد موازنة اإلنتاج يعتبر جزءا هاما من إعداد نظام الرقابة الداخلية عن طريق‬
‫الموازنة التقديرية إذ يستحيل بدون موازنة اإلنتاج التوفيق بين الجهود الخاصة بكل من المبيعات واإلنتاج‪ .‬إن الكمية‬
‫الواجب إنتاجها خالل فترة الموازنة تتحدد كما يلي‪:‬‬

‫الكمية الواجب إنتاجها = المبيعات المقدرة ‪ +‬المخزون الواجب االحتفاظ به في نهاية فترة الموازنة – المخزون من‬
‫المنتجات الموجود في أول فترة الموازنة‪.‬‬

‫‪Skikda University n.bousba‬‬ ‫‪1‬‬

 ‫السنة الثالثة محاسبة وجباية‬ ‫الموازنة التقديرية لإلنتاج‬ ‫أ‪.‬بوصبع ناصر‬

‫الموازنة التقديرية لمستلزمات اإلنتاج‪:‬‬

‫أ‪ .‬مكونات موازنة اإلنتاج‪ :‬وتتضمن موازنة اإلنتاج ثالث موازنات جزئية هي‪:‬‬

‫موازنة اإلنتاج‬

‫موازنة المصاريف‬ ‫موازنة اليد العاملة‬ ‫موازنة المواد األولية‬

‫الصناعية غير المباشرة‬

‫‪ )1‬موازنة المواد األولية‪ :‬تعتبر المواد األولية من العناصر الضرورية لتنفيذ برنامج اإلنتاج‪ ،‬وتنقسم إلى نوعين مواد‬
‫مباشرة وأخرى غير مباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬المواد األولية المباشرة ‪ :‬هي جميع المواد التي تكون جزءا رئيسا من المنتجات تامة الصنع وتمثل جزءا رئيسيا‬
‫من تكاليف اإلنتاج‪،‬وتتغير طرديا مع حجم اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬المواد األولية غير المباشرة‪ :‬هي المواد واللوازم التي تساعد في عملية التصنيع ولكنها ال تظهر في المنتج‬
‫النهائي وهذه المواد ال يمكن اعتبارها ضمن موازنة المواد األولية المستهلكة بل يتم إدراجها ضمن الموازنة‬
‫الصناعية غير مباشرة‪ .‬وإلعداد موازنة المواد األولية يجب إعداد برنامج المواد األولية المستهلكة وتقدير األسعار‬
‫للمواد األولية وفقا للعالقة التالية‪:‬‬

‫الوحدات الواجب شراؤها = الكميات التقديرية الالزمة من المواد األولية الالزمة لإلنتاج ‪ +‬مخزون أخر‬
‫المدة من المواد األولية – مخزون أول المدة من المواد األولية‪.‬‬

‫إن هدف هذه الموازنة هو إعداد التقديرات بالكمية والقيمة للمواد الالزمة لتنفيذ برنامج اإلنتاج كما أنهاا تهادف إلاى تحقياق‬
‫الرقابة على المواد األولية‪.‬‬
‫فماان أجاال تخطاايط احتياجااات اإلنتاااج ماان الماواد األوليااة يجااب د ارسااة الموازنااة بااين كميااة الماواد الالزمااة لإلنتاااج ومسااتوى‬
‫المخزون من هذه المواد والكمية الواجب االحتفاظ بها في نهاية الفترة‪ ،‬وكذا تحديد حجم المشتريات‪ ،‬وبهذا نستطيع تاوفير‬
‫الكميات الالزمة لإلنتاج في الوقت المناسب وتحقيق الرقابة على هذه المواد وهذا يستوجب دراسة النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد االحتياجات من المواد األولية الالزمة لإلنتاج (موازنة احتياجات اإلنتاج من المواد)‪.‬‬

‫‪Skikda University n.bousba‬‬ ‫‪2‬‬

‫السنة الثالثة محاسبة وجباية‬ ‫الموازنة التقديرية لإلنتاج‬ ‫أ‪.‬بوصبع ناصر‬

‫‪ -‬إعداد موازنة المخزون من المواد (تحديد حدود المخزون من المواد األولية)‪.‬‬

‫‪ -‬إعداد موازنة مشتريات المواد (تحديد الكميات الواجب شراؤها و أسعارها وتواريخ الشراء)‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد موازنة تكلفة المواد األولية الالزمة لإلنتاج‪.‬‬

‫تقدير كميات المواد الالزمة لإلنتاج‪ :‬لغرض تقدير الكميات من المواد األولية ‪،‬الالزمة لإلنتاج يفترض أوال تحديد‬ ‫‪‬‬
‫مقدار الكمية الالزمة من كل مادة أولية لغرض إنتاج وحدة واحدة من المنتوج تام الصنع‪ ،‬والخطوة الثانية هي حساب‬
‫كمية المواد الكلية الالزمة لإلنتاج على ضوء عدد الوحدات التي يجب إنتاجها طبقا للتقديرات الواردة بموازنة اإلنتاج‪.‬‬
‫تقدير األسعار للمواد األولية‪ :‬إذا كانت أسعار السوق مستقرة فإن تتبع وتقييم المخزون والمواد األولية والمنتجات تامة‬ ‫‪‬‬
‫الصنع يكون عل أساس سعر معياري‪ .‬أما إذا كانت السوق غير مستقرة وتتميز بتقلبات هامة و عشوائية فاالنتفاع‬
‫باألسعار المعيارية غير ممكن ولكن التقييم يتم على أساس آخر األسعار المعروفة‪.‬‬
‫‪ )2‬موازنة اليد العاملة‪ :‬يعتبر العمل المباشر من أهم عناصر اإلنتاج ‪ ،‬لذلك يعتمد في إعداد الموزانة التقديرية لإلنتاج‬
‫على موازنة اليد العاملة المباشرة بشكل أساسي‪ .‬حيث تهدف هذه الموازنة إلى استقرار العمالة واالستخدام األمثل‬
‫للعاملين كما تتضمن تخطيط األجور بشكل يسمح بتخفيضها إلى أدنى المستويات‪ ،‬والموازنة الجيدة هي التي تحقق‬
‫التفاعل بين أهداف العاملين وهدف تخفيض التكلفة‪ .‬كما أنها تهدف إلى تحديد الوقت الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج و‬
‫مقارنته مع الوقت المتاح وكذا تقدير تكلفة األجور المباشرة ‪ ،‬أما العمل غير المباشر فيضم إلى موازنة األعباء غير‬
‫المباشرة‪ .‬إلعداد هذه الموازنة يجب معرفة العناصر التالية‪:‬‬
‫برنامج اإلنتاج التقديري؛‬
‫الوقت الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج؛‬
‫الوقت المتاح من العمل المباشر ؛‬
‫معدل األجر الواجب دفعه للعامل‪.‬‬
‫تقدير الوقت الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج‪ :‬لتقدير ساعات العمل المباشرة الالزمة لتنفيذ برنامج اإلنتاج التقديري البد‬ ‫‪‬‬
‫أوال من تجديد الوقت الالزم إلنتاج وحدة واحدة‪ ،‬ثم بعد ذلك تطبيقه على برنامج اإلنتاج‪ .‬وهذا يحتاج إلى أشخاص‬
‫ذوي خبرة واختصاص في مجاالت الهندسة الصناعية‪.‬‬
‫تقدير معدل األجر‪ :‬حيث يتضمن معدل األجر صافي المبلغ المدفوع للعامل إضافة إلى كافة النفقات والمصاريف‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫كمساهمة المؤسسة في صندوق الضمان واإلجازات الممنوحة المكفولة قانونا‪،‬االمتيازات والمكافآت التي تمنح للعامل‬
‫سواء كانت نقدية أو مادية‪.‬‬

‫‪Skikda University n.bousba‬‬ ‫‪3‬‬

‫السنة الثالثة محاسبة وجباية‬ ‫الموازنة التقديرية لإلنتاج‬ ‫أ‪.‬بوصبع ناصر‬

‫إن األجرة المعيارية للساعة تعتبر األساس في وضع تقديرات األجور‪،‬والتي على أساسها يتم تقدير األجور‪ ،‬حيث يتم‬
‫ترجيح األجرة المعيارية للساعة لفئة عمال معينة بعدد الساعات الالزمة إلنتاج وحدة واحدة‪،‬بعد ذلك ترجح النتيجة بعدد‬
‫الوحدات المقدر إنتاجها من منتوج معين فنحصل على تكلفة األجر خالل فترة الموازنة لفئة عمال معينة ومنتوج معين‪.‬‬
‫‪ )3‬موازنة المصاريف الصناعية غير المباشرة‪ :‬تتمثل المصاريف الصناعية غير المباشرة في كافة األعباء التي ال‬
‫يمكن تخصيصها لمركز كلفة معين أو كلفة منتج معين إذ أن موازنة المصروفات الصناعية غير المباشرة أداة فعالة‬
‫للرقابة على هذه المصروفات عن طريق إجراء مقارنة بين المصاريف المتحققة والمصاريف المقدرة‪ .‬إلعداد هذه‬
‫الموازنة يجب تحديد ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬النشاط الضروري لتحقيق برنامج اإلنتاج معب ار عنه بوحدات العمل؛‬
‫‪ -‬المصاريف الصناعية غير المباشرة التقديرية لوحدة العمل‪.‬‬
‫تقدير وحدات العمل‪ :‬يعتبر معامل االرتباط أحسن طريقة لتحديد وحدة العمل المناسبة التي تقيس نشاط القسم‬ ‫‪‬‬
‫بالضبط‪.‬كما يجب تحديد لكل قسم من أقسام اإلنتاج وحدة العمل المناسبة والضرورية لتحقيق برنامج اإلنتاج‪.‬‬
‫تقدير المصاريف الصناعية غير المباشرة لوحدة العمل‪ :‬عند تقدير هذه المصاريف يمكن االستعانة بالسجالت‬ ‫‪‬‬
‫المحاسبية ونتائج السنوات الماضية لغرض تحديد االتجاه العام لهذه المصاريف‪ .‬غير أنه من الخطأ االعتماد على‬
‫وضع التنبؤات على أساس زيادة أرقام المصاريف الخاصة بالسنوات الماضية بنسبة ثابتة‪ ،‬بل يجب العناية‬
‫بتفاصيل هذه المصاريف وتحليلها وفقا لألقسام التي تحققت فيها‪ .‬كما يجب عدم إهمال التغيرات المتوقعة لهذه‬
‫المصاريف في المستقبل عند التقدير‪.‬‬

‫مثال‪ :‬تنتج مؤسسة منتوجين ‪ A‬و ‪ ،B‬لتكن لدينا المعلومات التالية حول المبيعات التقديرية لألشهر األولى من‬
‫سنة ‪:2016‬‬

‫أفريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫البيان‬

‫‪2200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1850‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫المنتوج ‪A‬‬
‫‪900‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪950‬‬ ‫‪850‬‬ ‫المنتوج ‪B‬‬
‫‪ -‬سياسة المؤسسة االحتفاظ بمخزون من المنتوج التام بداية كل شهر يعادل ‪ % 50‬من المبيعات التقديرية لنفس‬
‫الشهر‪.‬‬
‫‪ -‬سعر بيع المنتوجات كن على التوالي‪ 150 :‬دج و ‪ 200‬دج بالنسبة لا‪ A:‬و‪.B‬‬
‫العمل المطلوب‪ :‬إعداد موازنة المبيعات واالنتاج لهذه األشهر‪ ،‬إذا علمت أن المبيعات المتوقعة لشهر ماي هي‪:‬‬
‫‪ 1900‬و ‪ 800‬على التوالي بالنسبة لا‪ A :‬و‪.B‬‬

‫‪Skikda University n.bousba‬‬ ‫‪4‬‬

‫السنة الثالثة محاسبة وجباية‬ ‫الموازنة التقديرية لإلنتاج‬ ‫أ‪.‬بوصبع ناصر‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬موازنة المبيعات‪:‬‬
‫المنتوج ‪B‬‬ ‫المنتوج ‪A‬‬ ‫البيان‬
‫‪V‬‬ ‫‪P‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪V‬‬ ‫‪P‬‬ ‫‪Q‬‬
‫‪170000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪850‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫جانفي‬
‫‪190000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪950‬‬ ‫‪277500‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪1850‬‬ ‫فيفري‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مارس‬
‫‪180000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪330000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫أفريل‬
‫‪740000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪3700‬‬ ‫‪1147500‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪7650‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2‬موازنة االنتاج‪:‬‬
‫االنتاج التقديري= المبيعات التقديرية ‪ +‬المخزون أخر الشهر‪ -‬المخزون بداية الشهر‪.‬‬
‫جدول المخزون‪:‬‬
‫المنتوج ‪B‬‬ ‫المنتوج ‪A‬‬ ‫البيان‬
‫مخزون نهائي ‪sf‬‬ ‫مخزون أولي ‪si‬‬ ‫مخزون نهائي ‪sf‬‬ ‫مخزون أولي ‪si‬‬
‫‪475‬‬ ‫‪425‬‬ ‫‪925‬‬ ‫‪800‬‬ ‫جانفي‬
‫‪500‬‬ ‫‪475‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪925‬‬ ‫فيفري‬
‫‪450‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مارس‬
‫‪400‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪950‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫أفريل‬

‫جدول اإلنتاج التقديري‪:‬‬

‫المنتوج ‪B‬‬ ‫المنتوج ‪A‬‬ ‫البيان‬
‫‪900‬‬ ‫‪1725‬‬ ‫جانفي‬
‫‪975‬‬ ‫‪1925‬‬ ‫فيفري‬
‫‪950‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫مارس‬
‫‪850‬‬ ‫‪2050‬‬ ‫أفريل‬

‫‪Skikda University n.bousba‬‬ ‫‪5‬‬