‫‪Arb4all‬‬

‫▼‬

‫بحث متقدم فى التكاليف المعيارية‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫مقـــدمة ‪:‬‬

‫ال يمكن معرفة التكاليف الفعلية اال بعد اتمام العملية االنتاجية و االنتهاء منها و بالتالى فهى ال يمكن‬

‫استخدامها الظهار مدى الكفاءه االنتاجية من عدمها او تحديد االخطاء او االسراف التى تحدث فى التشغيل اال بعد وقوعها‬
‫ومن هنا وجدت التكاليف المعيارية او التكاليف المحدده مقدما و ذلك لتالشى القصور التى وجدت فى نظم التكاليف الفعلية و‬
‫أهمها ‪:‬‬

‫‪ .1‬ان تكون الفترة السابقة متضمنه بعض نواحى االسراف أو الضياع ‪.‬‬

‫‪ .2‬اختالف اسعار الفترات السابقة عن اسعار سنة المقارنة ‪.‬‬

‫‪ .3‬وجود بعض االخطاء المتكرره و المستترة تنتقل من فترة الى اخرى عند اجراء المقارنات ‪.‬‬

‫‪ .4‬تغير الظروف االقتصادية و التقنية مما يضفى على المقارنة صفة عدم العدالة أو الموضوعية ‪.‬‬

‫‪ .5‬تغير الظروف الفنية لعوامل االنتاج المستخدمةـ ‪.‬‬

‫ومن هنا ظهر ما يسمى بنظم التكاليف المعيارية او المحدده مقدما كاسلوب متكامل مع نظم التكاليف الفعلية تعتمد علية‬
‫االدارة فى اتخاذ االجراءات الرقابية الفعالة و القرارات االدارية الرشيده ‪.‬‬

‫و يشمل هذا البحث التكلفة المعيارية من خالل فصلين اساسين ‪:‬‬

‫‪ .1‬مفهوم التكاليف المعيارية و اساليب اعدادها ‪ ,‬ويشمل ‪:‬‬

‫‪ .1‬مفهوم التكاليف المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .2‬أهمية التكاليف المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .3‬اهداف نظام التكاليف المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .4‬مزايا التكاليف المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .5‬الفرق بين التكاليف المعيارية و التكاليف التقديرية ‪.‬‬

‫‪ .6‬خصائص ( مقومات ) المعايير ‪.‬‬

‫‪ .7‬انواع المعايير ‪.‬‬

‫‪ .8‬حدود استخدام التكاليف المعيارية ‪.‬‬

 ‫‪ .9‬شروط تطبيق التكاليف المعيارية و شروط نجاحها ‪.‬‬

‫‪.10‬الفرق بين التكاليف المعيارية و الموازنات و اعداد الموازنات من خالل التكاليف المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .2‬قياس التكاليف الغراض الرقابة ‪:‬‬

‫‪ .1‬قياس و تحليل انحرافات المواد المباشر ‪.‬‬

‫‪ .2‬قياس و تحليل انحرافات االجورالمباشر ‪.‬‬

‫‪ .3‬قياس و تحليل انحرافات التكاليف الصناعية الغير مباشرة ‪.‬‬

‫و نسال هللا التوفيق ‪,,,,.‬‬

‫أوال ‪ :‬مفهوم التكاليف المعيارية و اساليب اعدادها‪:‬‬

‫مما سبق تعرفنا على االسباب التى ادت الى نشاءة نظم التكاليف المعيارية نتيجة القصور فى نظم التكاليف الفعلية كما‬
‫اوضحنا مسبقا ومن هنا يجب التعرف على نظم التكاليف المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .1‬مفهوم التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫أختلف الباحثين فى ايجاد تعريف واحد للتكاليف المعيارية حيث تعددت التعاريف و اهمها ‪:‬‬

‫‪ .1‬تمثل التكلفة المعيارية التكلفة المحدده مقدما باالعتماد على معايير ادارية تتعلق بالتشغيل الكف و المصروفاتـ الضرورية‬
‫المرتبطة به و يتم اسخدامها ماساس لتحديد االسعار و الرقابة على التكاليف من خالل تحليل االنحرافات‪.‬‬

‫‪ .2‬هى تقدير تكاليف االنتاج فى ظل ظروف التشغيل المثالية ‪.‬‬

‫‪ .3‬تتمثل التكاليف المعيارية فى تقديرات محدده مقدما سواء لتكلفة واحدة منفرده أو لعدد من الوحدات االنتاجية أو الخدماتـ‬
‫بغرض االعتماد عليها كمقياي تقارن بها التكاليف الفعلية لالداء ‪.‬‬

‫‪ .4‬التكاليف المعيارية هى تكلفة محدده مقدما محسوبة على اساس فنى و علمى دقيق لما يجب ان يكون علية تكلفة وحدة‬
‫المنتج أو العملية أو الخدمة خالل الفترة القادمة فى ضوء ظروف و تسهيالت انتاجية معينة ‪.‬‬

‫و يمكن اجمال ما سبق فى تعريف واحد للتكاليف المعيارية و هو " هى التكلفة واجبة الحدوث فى ظل الظروف الطبيعية و‬
‫المالوفة للمنشاه ‪ ,‬و التى ال تحتوى على اى نوع من االسراف او الضياع غير الحتمى أو غير المسموح به "‪.‬‬

‫و يتضح من التعاريف السابقة ‪:‬‬

‫‪ )1‬تعتبر التكاليف المعيارية تكاليف محدده مقدما و لكنها تختلف عن التكاليف التقديرية فى انها تعتمد فى تحددها على اساس‬
‫علمى ودراسة فنية خاصة ‪.‬‬

‫‪ )2‬تتمثل التكاليف المعيارية فى التكاليف التى يجب ان تحدث فى المستقبل و يتم اعدادها فى ضوء الظروف المتوقع حدوثها‬
‫فى تلك الفترة المكانية تحققها فى ظل كفاءة التشغيل المتوقعة ‪.‬‬

‫‪ )3‬يستلزم تحديد التكلفة المعيارية عملية المعايرة ‪ ,‬اى االعتماد على طريقة دقيقة ووسيلة قياية الداء كل عملية من عمليات‬
‫االنتاج الالزمة ‪.‬‬

‫‪ .2‬أهمية التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫تتضمن التكاليف المعيارية وظيفتين على جانب كبير من االهمية و هما ‪:‬‬
 ‫‪ .1‬تحديد العناصر الواجب ان تدخل فى االنتاج أو اداء النشاط ‪.‬‬

‫‪ .2‬تتضمن مساءلة االشخاص و محاسبتهمـ على عناصر التكاليف الواقعة فى نطاق مسئوليتهم ‪.‬‬

‫و تظهر أهمية التكاليف المعيارية فى كال من ‪:‬‬

‫‪ .1‬مجال التسعير ‪ :‬حيث تهتم التكاليف المعيارية بتحقيق العدالة و عدم تحميل العميل باى اخطاء أو اسراف فى عمليات‬
‫المنشاءةـ و ذلك من خالل دراسة التكاليف التى يجب تحميلها على وحدات االنتاج أو البيع لكى يكون السعر مناسب من وجهة‬
‫نظر العميل و يحقق الربح للمنشاه مما يحقق ذلك الرقابة الفعالة و تقديم خدماتـ متميزه بالسعر المقبول و الذى يرضى‬
‫العمالء ‪.‬‬

‫‪ .2‬أعداد الموازنات التخطيطية ‪ :‬حيث يودى اعداد الموازنات باستخدام التكاليف المعيارية الى زيادة و فعالية الموازنات‬
‫حيث يتم اعدادها بناء على اسس علمية تتسم بالدقة و الموضوعية مما يقق واقعية الموازنات و امكانية تطبيقها ‪.‬‬

‫‪ .3‬أهداف التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫‪ .1‬المساعدة فى التخطيط ‪.‬‬

‫‪ .2‬المساعده فى الرقبة و تقييم االداء ‪.‬‬

‫‪ .3‬المساعدة فى اتخاذ القرارات االدارية‪.‬‬

‫‪ .4‬المساعدة فى سرعة الحصول على المعلومات‪.‬‬

‫‪ .5‬المساعده فى تقييم المخزون السلعى بشكل عام و انواع المخزون بشكل خاص ‪.‬‬

‫باالضافة الى االهداف السابقة التى يحققها نظام التكاليف المعيارية فانة يحقق العديد من المزايا اهمها ‪:‬‬

‫‪ .4‬مزايا التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫‪ .1‬تساعد التكاليف المعيارية على تطبيق مبدأ االدارة باالستثناء ‪.‬‬

‫‪ .2‬يمكن نظام التكاليف المعيارية من التخطيط حيث ان التكلفة المعيارية لوحدة المنتج النهائى تعتبر موازنة تخطيطية لوحدة‬
‫واحدة ‪.‬‬

‫‪ .3‬تستخدم التكاليف المعيارية فى تشجيع العاملين على بذل الجهد و زيادة االنتاجية بربط نظام الحوافز بالمعايير المستخدمةـ‬
‫‪.‬‬

‫‪ .4‬يساعد نظام التكاليف المعيارية على تحديد نتائج االعمال بسرعة و بسهولة و باقل وقت و تكلفة ‪.‬‬

‫‪ .5‬يمكن نظام التكاليف المعيارية من تطبيق مفهوم محاسبةـ المسئولية و تقييم االداء لمراكز المسئولية ‪.‬‬

‫‪ .6‬يمكن نظام التكاليف المعيارية من تحديد اسعار بيع المنتجات خاصة فى الصناعات التى تستلزم تحديد سعر بيع قبل‬
‫االنتاج ‪.‬‬

‫‪ .7‬يسهم فى اتخاذ االجراءات المصححة لعالج االنحرافاتـ السالبة و تنمية االنحرافاتـ الموجبة ‪ ,‬و يسهل لالدارة تفسير‬
‫التقارير و تخفيض الوقت الالزم لدراستها ‪.‬‬

‫‪ .8‬المساهمةـ فى اتخاذ القرارات االدارية مثلقرار التوسع فى خطوط االنتاج او االنكماش فيها و اختيار انسب الطرق‬
‫للتشغيل ‪.‬‬
 ‫‪ .9‬تفيد فى اعداد دراسات الجدوى فى المشروعات الجديدة ‪.‬‬

‫‪ .5‬الفرق بين التكاليف المعيارية و التكاليف التقديرية ‪:‬‬

‫يختلف التكاليف المعيارية عن التكاليف التقديرية فى كيفية اعداد كال منها فاذا تم اعداد التقديرات على اسس علمية تصبح‬
‫معايير و بالتالى فاالختالف بينهما يرجع الى عدة نواحى ‪ ,‬اهمها ‪:‬‬

‫التكاليف المعيارية التكاليف التقديرية‬

‫‪.1‬تعتمد على االسس العلمية وفنية دقيقة يتم اعددها وفق الدراسات الفنية و النتائج العلمية‪.1 .‬يتم اعدادها على اسس غير‬
‫دقيقة تعتمد على التحليل النتائج السابقه و الخبرات الشخصية فيما يختص بالتوقعات ‪.‬‬

‫‪.2‬تتضمن المسموحات الضرورية و الحتمية فقط والتى تحتمها وتفرضها طبيعة طبيعة عنصر التكلفة من مواد أو عمالة أو‬
‫ظروف التشغيل ‪ ,‬ولذا فهى تتصف بالدقه الى حد ما مقارنة بالتكاليف التقديرية‪.2 .‬تتضمن الحدود القصوى فى المسموحاتـ‬
‫مما يضفى عليها صفة عدم التاكد‬

‫‪.3‬تستخدم فقط الغراض الرقابة و تقييم االداء و اعداد الموازنات ‪.3 .‬تستخدم فى التخطيط و اعداد الموازنات‬

‫‪ .6‬خصائص (مقومات) اعداد المعايير ‪:‬‬

‫‪ .1‬المالئمة ‪ :‬وتعنى مالئمة المعيار للغرض الذى اعد من اجلة‬

‫‪ .2‬الموئوقية ‪ :‬وهى توافر العدالة كشرط اساسى المكانية استخدام المعيار حيث طالما اعتمد علية اصبح ملزما للتطبيق ‪.‬‬

‫‪ .3‬موضوعى ‪ :‬اى يمكن التحقق منه و ان يكون خالى من التحيز و يمكن الدفاع عنه بمعنى ان يكون المعيار مفهوم وواضح‬
‫بما ال يترك مجال للشك و التخمين للقائمين بالتنفيذ ‪.‬‬

‫‪ .4‬الثبات ‪ :‬حيث ينبغى ان تبقى المعايير ثابتة ال تتغير ما بقيت االعتبارات و المتغيرات التى وضعت فى ضوئها و يعنى‬
‫الثبات الجمود فى تطبيق المعيار بل اقرار المعيار و استخدامة لفترة زمنية معقولة وفقا القتصاديات التكلفة و العائد ‪.‬‬

‫‪ .5‬الشمول ‪ :‬يقصد بالشمول معايرة كل القيم المالية وعدم االقتصار على عنصر التكلفة فقط و ان تتم معايرة كل االنشطة و‬
‫عدم االقتصار على نشاط معين ‪.‬‬

‫‪ .6‬المرونة ‪ :‬تعنى وضع المعايير لعدد من المستويات و االحجام و االنشطة ‪.‬‬

‫‪ .7‬أنواع المعايير ‪:‬‬

‫عند دراسة انواع المعايير يتطلب االمر تناول مفهوم الطاقاتـ المستخدمةـ اوال ُ و هى ‪:‬‬

‫‪ .1‬الطاقة القصوى ‪ :‬اقصى ما يمك لالصل اداوءه من استفاده ‪ ,‬دون االخذ فى االعتبار أية اعطال سواء كانت تلك االعطال‬
‫متوقعة او غير متوقعة ‪.‬‬

‫‪ .2‬الطاقة المتاحة ‪ :‬و تحدد ما يمكن لالصل اداؤه من استفادة او خدمة ‪ ,‬بعد استبعاد ما يعادل االعطال المتوقعة ‪.‬‬
 ‫‪ .3‬الطاقة الفعلية ‪ :‬وتحدد اقصى ما يمكن لالصل اداؤه من استفاده بعد استبعاد االعطال سواء االعطال المتوقعة او غير‬
‫المتوقعة ‪.‬‬

‫أهم المعايير الشائعة فى الفكر المحاسبى ما يلى ‪:‬‬

‫‪ .1‬المعيار المثالى ‪ :‬وهذا المعيار يفترض وصول المنشاه الى اقصى كفاءة انتاجية فى التشغيل دون وجود اعطال او‬
‫مسموحات سواء كانت حتمية او غير حتمية ‪ .‬وهذا المعيار يمثل هدفا مثاليا يصعب تحقيقة لعدم واقعيتة حيث ليس من‬
‫المعقول عدم وجود هدر أو تالف طبيعى فى بعض المواد نظرا لطبيعتها ‪.‬لذلك فالعمل بذلك المعيار يولد شعورا باالحباط من‬
‫قبل القائمين به ‪.‬‬

‫‪ .2‬المعيار العادى ‪ :‬و تتمثل فى التكاليف المقدرة بناء على الطاقة العادية للمنشاه و التى تاخذ فى حسبانها فترات الركود‬
‫وفترات الرواج التى تمر بها المنشاه ‪ ,‬و يمكن اعتبار تلك المعايير متوسط االداء الفعلى للمنشاه فى الماضى اى تلك المعايير‬
‫تتطلب الحصول على البيانات من عدد من السنوات السابقة ‪.‬‬

‫‪ .3‬المعيار الفعلية المتوقعة ‪ :‬تعبر عن التكاليف المحدده على اساس مستوى النشاط المتوقع مستقبال وفى الظروف العادية‬
‫للتشغيل عن جهة و الظروف االقتصادية العادية بدون اى تقلبات من جهة اخرى ‪.‬‬

‫‪ .4‬المعايير العلمية المتوقعة ‪ :‬و تمثل التكاليف التى يعتمد فى تحددها على مفهوم الطاقة التى تاخذ فى الحسبان مسموحات‬
‫الفقد و الضياع و االعطال التى ال يمكن تجنبها ‪.‬‬

‫و على ذلك فالمعيار الواقعى الممكن تحققة البد وان يتصف بعدة خصائص ‪:‬‬

‫‪ .1‬يمثل هدفا تسعى المنشاه لتحقيقة و يلتزم العاملون به‬

‫‪ .2‬يمثل الحكم العادل بين المنشاه و العاملين حيث يسمح للمنشاه بتحمل التكاليف الى البد تحملها مع عدم السماح بالهدر‬
‫والضياع و التالف غير الحتمى ‪.‬‬

‫‪ .3‬يمكن ادارة المنشاه من اجراء و تحليل دراسات الجدوى للمشروعات الجديدة ‪.‬‬

‫‪ .8‬حدود استخدام نظام التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫قد يصعب فى بعض االحيان تطبيق نظام التكاليف المعيارية ‪,‬كما ان التطبيق غير السليم لكل من التكاليف المعيارية و مبدأ‬
‫االدارة باالستثناء قد يترتب علية نتائج عكسية مما يودى الى ضياع و سوء استخدام موارد المنشاه ‪.‬‬

‫ومن اهم هذه المشاكل‪-:‬‬

‫‪ .1‬عدم امكانية التفرقة بين االنحرافات الهامة و االنحرافاتـ قليلة االهمية مما يصعب منالفصل بين االنحرافات التى يمكن‬
‫التحكم فيها و تلك التى اليمكن التحكم فيها ‪.‬‬

‫‪ .2‬االهتمام باالنحرافات غير العادية فقط تطبيقا لمبدأ االدارة باالستثناء و توفيرا لوقت االدارة مما يؤدى الى عدم االهتمام‬
‫بالمعلومات التى تبين اتجاه االنحرافاتـ االخرى و التى تبدو ضئيلة فى االهمية و التى قد تزيد او تضخم مع مرور الوقت ‪.‬‬

‫‪ .3‬ان تقييم االداء باستخدام مبدأ االدارة باالستثناء قد يودى الى محاولة أخفاء االنحرافاتـ السالبة ‪ ,‬كما أن عدم مكافاةـ‬
‫العاملين عن االنحرافاتـ الموجبة قليلة االهمية و التى تودى الى تخفيض التكاليف يترتب عليه تثبيت نشاطهم و التقليل من‬
‫روحهم المعنوية و التفانى فى العمل و االبتكار ‪.‬‬

‫‪ .4‬قد يودى تطبيق مبدا االدارة باالستثناء الى التاثير على القائمين باالسراف لعدم قيامهم بمراجعة لجميع العمليات التى‬
‫يتولون اليها باالضافة الى شعورهم بالكراهية من جانب العاملين حيث يتم التركيز على االنحرافات الشاذه السالبة ‪.‬‬

‫‪ .5‬قد يودى تعديل المعايير المستخدمةـ باستمرار لتعكس الظروف الجديدة بالمنشاه الى ضعف فعاليتها كاداه لتقييم االداء ‪.‬‬
‫‪ .6‬قد يقاوم العاملين بالمنشأت المعايير كاداه لتقييم االداء و تطبيق نظام الحوافز مما يوثر على استخدام بعض المنشات لهذه‬
‫المعايير ‪.‬‬

‫________________________________________‬

‫‪ .9‬شروط تطبيق نظام التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫لكى يتم تطبيق التكاليف المعيارية يجب اعطاء الشروط التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬ان يكون االنتاج نمطى و متكرر و مستمر اى يكون هناك تكرار فى العملية االنتاجية ‪.‬‬

‫‪ .2‬ان تكون هناك امكانية لتقسيم المنشاه لعدة مراكز تكلفة لكى نحدد محاسبة المسئولية و التكاليف المعيارية و الفعلية لكل‬
‫قسم ‪.‬‬

‫‪ .3‬ان يتوافر كادر فنى قادر على وضع المعايير ‪.‬‬

‫‪ .4‬ان يتوافر منفذين للعملية االنتاجية و المعايير الموضوعة ‪.‬‬

‫‪ .5‬ان تكون عملية التنفيذ واضحة و المعايير غير قابلة للتفسير ‪.‬‬

‫وكما يوجد شروط لتطبيق نظام التكاليف المعيارية هناك ايضا مجموعة من الشروط حتى يتم نجاح هذا النظام ‪:‬‬

‫شروط نجاح نظام التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫‪ .1‬توافر وعى محاسبى تكاليفى لدى االدارة التنفيذية وهذا الوعى يودى الى دورات فى كل اوجه االعمال مما يساهم فى‬
‫النهاية الى تحقيق االرباح ‪.‬‬

‫‪ .2‬تعنى عملية المعايرة فى ذاتها استكشاف افضل االساليب وان هذا يتطلب تعاونا وثيقا بين الفنين و محاسبـ التكاليف‬
‫لتحديد طرق و اساليب االداء‪.‬‬

‫‪ .3‬العمل على االستفادة من البيانات و المعلومات المحاسبية الموجوده بالدفاتر و السجالتـ من جهة و ايضا الحصول على‬
‫اقتراحات المسئولين عن التنفيذ من جهة اخرى ‪.‬‬

‫‪ .4‬ضرورة تحديد مراكز المسئولية‬

‫‪ .5‬تحديد واضح و دقيق لعالقة عناصر التكاليف المختلفة لوحدة التكلفة ‪.‬‬

‫‪ .6‬الربط الجدى الهادف بين االهداف الخاصة بالعاملين ‪.‬‬

‫‪ .7‬نظام معلومات مستخدم كوسيلة فعالة فى حصر و تحديد االنحرافات و اسبابها و المسئولين عنها بما يتفق مع محاسبةـ‬
‫المسئولية ‪.‬‬
 ‫‪ .10‬التفرقة بين التكاليف المعيارية و الموازنات التخطيطية ‪:‬‬

‫التكاليف المعيارية الموازنات التخطيطية‬

‫تهتم باالنتاج و العمليات واساسا بوحدة المنتج تركز على تقديرات انشطة االقسامـ و االدارات عن فترة زمنية مقبلة ‪ ,‬ويتم‬
‫اعدادها باالعتماد على تلك الفترات فى ضوء السياسات العامة الموضوعة ‪.‬‬

‫تهتم بتفصيل التكاليف فى ضوء مواصفات فنية هندسية لتحديد عناصر تكلفة الوحدة المنتج فى ضوء الظروف المحيطة ‪.‬‬
‫تعتمد على التقديرات العامة للتخطيط بناء على التنبوات ‪.‬‬

‫ويمكن ان تستخدم المنشاه الموازنات التخطيطية دون تطبيق التكاليف المعيارية ‪ ,‬بينما تصبح الموازنات اكثر فعالية من‬
‫حيث الرقابة على التكاليف باستخدام التكاليف المعيارية عند وضع الخطط للموازنات ‪.‬‬

‫ويوجد نوعين من الموازنات ‪:‬‬

‫‪ .1‬الموازنات التخطيطية الثابتة ‪:‬‬

‫و تتضمن الموازنة التخطيطية الثابتة للمصروفاتـ تقدير بنود المصروفات الصناعية لمستوى النشاط المتوقع فى الفترات‬
‫القادمة و تستخدم المصروفاتـ التقديرية التى تبينها الموازنة الثابتة فى حسابـ معدل المصروف المعيارى الذى يمكن من‬
‫تحديد المصروفات الصناعية المحملة لالنتاج و يعبر الفرق الناتج عن انحراف تكلفة المصروفاتـ الصناعية الذى يحلل الى‬
‫ثالث انحرافات فرعية وهى ‪:‬‬

‫‪ .1‬انحراف االنفاق (موازنة )‬

‫‪ .2‬انحراف الطاقة ( مستوى تشغيل )‬

‫‪ .3‬انحراف الكفاية‬

‫‪ .2‬الموازنة التخطيطية المرنة ‪:‬‬

‫لما كان مستوى النشاط الفعلى يختلف عن مستوى النشاط العادى فانة الحكام الرقابة على بنود المصروفات الصناعية يفضل‬
‫ان تعد تقديرات المصروفاتـ الصناعية بالمصروفات التقديرية لنفس مستوى النشاط ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬قياس التكاليف الغراض الرقابة ‪:‬‬

‫الرقابة تعنى قياس و تصحيح التصرفاتـ لضمان مطابقة االداء الفعلى للخطط ‪ ..‬وعلى ذلك فالمقومات االساسية للرقابة ‪,‬‬
‫تتضمن ما يلى ‪:‬‬

‫‪ .1‬أعداد خطة مسبقة بما يراد تحقيقة مستقبال ‪.‬‬

‫‪ .2‬قياس االداء الفعلى ‪.‬‬

‫‪ .3‬مقارنة االداء الفعلى باالداء المخطط‪.‬‬

‫‪ .4‬قياس و تحليل انحرافات االداء الفعلى عما هو مخطط ‪.‬‬

‫‪ .5‬اتخاذ االجراءات االزمة لتصحيح االنحرافات ‪.‬‬

 ‫و سوف يتضمن قياس و تحليل انحرافات عناصر التكاليف كما يلى ‪-:‬‬

‫‪ .1‬مراحل اعداد المعايير ‪.‬‬

‫‪ .2‬قياس و تحليل عناصر المواد المباشرة ‪.‬‬

‫‪ .3‬قياس و تحليل عناصر االجور المباشرة‬

‫‪ .4‬قياس و تحليل عناصر التكاليف الصناعية الغير مباشرة ‪.‬‬

‫‪ .1‬مراحل أعداد المعايير ‪:‬‬

‫‪ .1‬تكوين لجنة العداد المعايير و صياغتها ‪ :‬ويتم تشكيل لجنة مكلفة بهذه المهمة و قد يبدواالمر مكلفا فى بدايتة اال انه‬
‫سيودى الى نتائج افضل من االعتماد على الراى الشخصى لفرد بعينة ‪.‬‬

‫‪ .2‬االعتماد على الخبرة الماضية ‪ :‬و هى تمثل ما حدث فى الماضى من عناصر تكلفة االنتاج وحدة االنتاج فى الماضى و‬
‫ايضا ما تم اكتشافةـ من نواحى االنحراف و من هنا لم تعد الخبرة الماضية وسيلة لتحديد التكلفة و انما مجرد موشر يستخدم‬
‫فى وضع حدود لما يجب ان يكون علية المعيار ‪.‬‬

‫‪ .3‬تتبع مراحل تحقيق القيمة ‪ :‬يعتمد هذا االسلوب الحديث لتخفيض التكلفة بالتركيز على مراحل تحقق القيمة و التفرقة بين‬
‫االنشطة ذات القيمة المضافة و تلك التى ليست لها قيمة مضافةـ ‪.‬‬

‫‪ .4‬التنبؤ بالظروف المتوقعة ‪ :‬حيث تهدف هذه المرحلة الى التنبو بالظروف المتوقع حدوثها اثناء تحقق القيمة و استخدام‬
‫المعيار فى الرقابة ‪ ,‬ومن المالحظ ان عملية التنبؤ بالمتوقع مستقبال ‪ ,‬سواء من حيث اتجاه اسعار الخامات أو معدالت أجور‬
‫العمالة تعتبر ضرورية لدعم اعداد المعايير ‪ ,‬و تجعلها قابلة للتطبيق العملى مستقبال ‪.‬‬

‫‪ .5‬تجربة المعيار الحالى ‪ :‬و تهدف هذه التجربة الى ‪:‬‬

‫‪ .1‬التاكد من صحة و سالمة المعيار و كفائتة للرقابة ‪.‬‬

‫‪ .2‬تعديل المعايير بما يجعلها صالحة للتطبيق العملى ‪ ,‬و اضافة أية عناصر او عوامل لم يتم اخذها بداية عند اعداد المعايير‬
‫فى المرحلة االولى ‪.‬‬

‫‪ .2‬قياس و تحليل نحرافاتـ التكاليف المواد المباشرة ‪:‬‬

 ‫أ‌‪ .‬اعداد معيار تكلفة المواد المباشرة ‪:‬‬

‫يتطلب أعداد معيار تكلفة عنصر المواد المباشرة تحديد العوامل التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬المواصفات الفنية و الهندسية للمادة الالزمة النتاج الوحدة‪:‬‬

‫يجب توصيف المادة قبل تحديد الكمية المطوبة للوحدة و يقوم بتحديد هذه المواصفات الفنية على المهندسين او الفنيين بادارة‬
‫االنتاج و يتطلب االمر لتحديد المواصفات التفصيلية دراسة تحليلة لكل من ‪:‬‬

‫أ‌‪ .‬المنتج النهائى المطلوب انتاجة و درجة جودته ‪.‬‬

‫ب‌‪ .‬تحديد الماحل التى يمر بها المنتج و احتياجات كل مرحلة من المواد ‪.‬‬

‫ت‌‪ .‬التسهيالت االنتاجية المتاحىة بالمنشاه من قوى بشريى و مادية ‪.‬‬

‫ث‌‪ .‬مدى تنوع االصناف المواد المتاحة فى االسواق المحلية حسب ظروف السوق ‪.‬‬

‫‪ .2‬معيار كمية المواد المباشرة الالزمة لوحدة المنتج ‪:‬‬

‫و تتطلب معايرة كمية المواد المباشرة مراعاة عدة اعتبارات اهمها ‪:‬‬

‫‪ .1‬التحديد الدقيق للمواصفات الفنية و الجودة المطلوبة للمنتج‪.‬‬

‫‪ .2‬التحديد الدقيق للمواصفات التى يجب توافرها فى نوع و جودة المواد المستخدمةـ فى انتاج المنتج و تحديد اجراءات طلب‬
‫و استالم و فحص و تخزين و صرف المواد ‪.‬‬

‫‪ .3‬التحديد الدقيق لمعدالت الضياع و التالف الحتمى و المسموح به و الذى يجب تجنبة ‪.‬‬

‫‪ .3‬معيار سعر المواد لوحدة المنتج ‪:‬‬

‫وهناك مجموعة من االعتبارات عند اعداد معيار السعر اهمها ‪:‬‬

‫أ‌‪ .‬يجب ان تتضمن تكلفة المواد ثمن الشراء من واقع الفاتورة باالضافة الى كل النفقات حتى تصل المواد الى المخازن‬
‫الوحدات ‪ ,‬اما تكاليف التخزين و المناولة فتحمل على التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬

‫ب‌‪ .‬يحدد ثمن الشراء بعد استبعاد اجمالى الخصومات ماعدا خصم تعجيل الدفع الذى يتم احتسابة عند السداد خالل فترة‬
‫زمنية معينة حيث ذلك الخصم يرتبط بسياسة المنشاه التمولية ‪.‬‬

‫ت‌‪ .‬يتم اعداد معايير السعر بواسطة مجموعة االدارات التالية ( أدارة التكاليف – أدارة المشتريات – أدارة الموازنة ) ‪.‬‬

‫ث‌‪ .‬يتمثل معيار السعر للمادة فى السعر الذى سيتم به صرف المواد لالستخدام تبعا لطريقة التسعير المتبعة ‪.‬‬

‫ب‌‪ .‬تحليل انحرافات عناصر المواد المباشرة ‪:‬‬

‫يمثل االنحراف االجمالى الفرق بين التكاليف المعيارية و التكاليف الفعلية‬

‫و يحسب انحراف المواد كما يلى ‪:‬‬

‫انحراف تكلفة المواد = التكلفة المعيارية – التكلفة الفعلية‬

‫أى = (الكمية المعيارية * السعر المعيارى – الكمية الفعلية فى السعر الفعلى )‬

 ‫ويرجع انحراف المواد الى عدة اسباب أهمها ‪:‬‬

‫‪ .1‬استخدام كمية اقل او اكثر من الكمية المحدده فى االنتاج ‪.‬‬

‫‪ .2‬دفع اسعار اقل او اعلى من االسعار المعيارية المقررة للمواد الخام ‪.‬‬

‫‪ .3‬استخدام المنشاه لخامات بديلة عن الخاماتـ المعيارية المحدده ‪.‬‬

‫‪ .4‬اختالف نسب المزج الفعلية عن نسب المزج المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .5‬اختالف معامالتـ االستخدام الفعلية عن معامالتـ االستخدام المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .6‬تدخل الدولة فى اسعار المواد او فرض رسوم انتاج ‪.‬‬

‫تحليل انحرافات تكلفة المواد ‪:‬‬

‫يمكن تحليل انحرافات تكلفة المواد بحسب درجة التفصيل الى ‪:‬‬

‫‪ .1‬التحليل الثنائى ‪:‬‬

‫و يمكن توضيحة كما يلى ‪:‬‬

‫أ‌‪ .‬أنحراف كمية ‪ :‬فرق الكميتين * السعر المعيارى ‪.‬‬

‫ب‌‪ .‬أنحراف سعر ‪ :‬فرق السعرين * الكمية الفعلية ‪.‬‬

‫‪ .1‬انحراف كمية ‪ :‬يحسب كما يلى ‪:‬‬

‫أنحراف الكمية = ( كمية معيارية – كمية فعلية )* السعر المعيارى ‪.‬‬

‫‪ .2‬انحراف السعر ‪ :‬و يحسب كما يلى ‪:‬‬

‫أنحراف السعر =( السعر المعيارى – السعر الفعلى ) * الكمية الفعلية ‪.‬‬

‫‪ .2‬التحليل الثالثى ‪ :‬وهنا يتم تقيم انحراف السعر الى ‪:‬‬

‫‪ .1‬أنحراف سعر صافى ‪:‬‬

‫= ( السعر المعيارى – السعر الفعلى )* الكمية المعيارية ‪.‬‬

‫‪ .2‬انحراف سعر مشترك ‪:‬‬

‫= ( كمية فعلية – كمية معيارية ) * ( سعر معيارى – سعر فعلى )‪.‬‬

‫‪ .3‬انحراف التشكيلة ‪ :‬و يتطلب هذا االنحراف فى الصناعات التى يستخدم فيها المواد وفق نسب خلط معيارية كما فى‬
‫الصناعات الكيماوية وعلى ذلك فيتم تقسيم الناتج من انحراف الكمية الى انحراف تشكيلة و انحراف استخدام وعلى ذلك فان ‪:‬‬

‫أنحراف الكمية = انحراف الخلطة ‪ +‬انحراف االستخدام‬

‫ويتم تحليل انحراف الكمية الى انحرافين ‪:‬‬

 ‫‪ .1‬انحراف استخدام ‪:‬‬

‫= ( كمية معيارية – كمية المواد الفعلية وفقا لنسب المزج المعيارى )* السعر المعيارى ‪.‬‬

‫‪ .2‬انحراف الخلطة ‪:‬‬

‫= ( كمية المواد الفعلية وفقا لنسب المزج المعيارية – كمية فعلية ) *السعر المعيارى ‪.‬‬

‫حالة عملية ‪:‬‬

‫تنتج شركة السالم للصناعات الكيماوية المنتج (س) فاذا علمت ان‪:‬‬

‫‪ .1‬نسب الخلط المعيارى ‪:‬‬

‫الماده (ل) ‪ 6‬كجم * سعر الكيلو ‪ 4‬جنيه‬

‫الماده (ك) ‪ 4‬كجم * سعر الكيلو ‪ 10‬جنية‬

‫‪ .2‬البيانات الفعلية ‪:‬‬

‫‪ -‬بلغت الوحدات المنتجة من المنتج (س) ‪ 200‬وحدة‬

‫‪ -‬الكميات المستهلكةـ ‪:‬‬

‫المادة ل ‪ 1300‬كجم سعر الكيلو ‪ 4‬جنية ‪ .‬الماده (ك) ‪680‬كجم سعر الكيلو ‪ 10‬جنيه ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تحليل انحراف تشكيلة المواد الى عناصرة االساسي‬

‫‪Answer‬‬

‫أنحراف الكمية = (كمية معيارية – كمية فعلية )* سعر معيارى‬

‫الماده (ل) = ( ‪ )400( = 4 * ) 1300 - 200*6‬اسراف‬

‫الماده (ك) = ( ‪ 1200 = 10 * ) 680 - 200*4‬توفير‬

‫‪ 800‬توفير‬

‫و يتطلب تحليل انحرافات الكمية الى عناصرة االساسية تحديد‬

 ‫الكمية المعيارية للماده الخام‬

‫نسب الخلط المعيارى =‬

‫اجمالى الكمياتـ المعيارية للمواد الخام‬

‫المادة ( ل) = ‪ 6‬كجم ‪60= 10/‬‬

‫المادة (ك) = ‪ 6‬كجم ‪40 = 10/‬‬

‫الكمية الفعلية طبقا لنسب الخلط المعيارى = اجمالى الكمياتـ الفعلية * نسب الخلط المعيارى‬

‫اجمالى الكمياتـ الفعلية = ‪ 1300‬المادة ل ‪ 680 +‬المادة ك =‪1980‬‬

‫أذن الكمية الفعلية طبقا لنسب الخلط المعيارى =‬

‫المادة (ل) = ‪ 1188 = %60 *1980‬وحدة‬

‫المادة (ك ) = ‪ 792 = %40*1980‬وحدة‬

‫أنحراف الخلطة ‪( :‬كمية فعلية طبقا لنسب الخلط المعيارية – كمية فعلية ) * سعر المعيارى‬

‫المادة ل = ( ‪)448( = 4* ) 1300 -1188‬‬

‫المادة ك = ( ‪1120 = 10 * ) 680 - 792‬‬

‫‪ 672‬توفير‬

‫أنحراف استخدام ‪ ( :‬كمية معيارية – كمية فعلية وفقا لنسب الخلط المعيارية ) * السعر المعيارى‬

‫المادة ل = ( ‪ 48 = 4* )1188 – 200*6‬توفير‬

‫المادة ك = ( ‪ 80 = 10* ) 792 – )200*4‬توفير‬

‫‪ 128‬توفير‬

‫مما سبق يالحظ ان انحراف الكمية و قدرة ‪ 800‬جنية يعادل حاصل جمع كل من انحراف الخلطة و انحراف االستخدام حيث‬
‫انحراف الخلطة = ‪ 672‬و انحراف االستخدام = ‪128‬‬

‫ب‪ .‬تحليل انحرافات االجور ‪:‬‬

‫‪ .1‬معايرة عنصر االجور المباشرة ‪:‬‬

‫تتكون التكاليف المعيارية لالجور من عنصرين رئيسين ‪:‬‬

‫‪ .1‬الزمن المعيارى ‪:‬‬

‫و هو الزمن المحدد التمام العملية او االنتهاء من المنتج ‪.‬‬

‫‪ .2‬المعدل المعيارى لالجور ‪:‬‬

‫و يقصد به أجر الساعة او العملية التى يتقاضاها العامل النجاز المهمة أو العمل المطوب منه ‪.‬‬
 ‫ويستلزم أعداد معيار تكلفة االجور ضرورة تحديد العوامل التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬مستوى المهارة ‪.‬‬

‫‪ .2‬معيار الزمن ‪.‬‬

‫‪ .3‬معيار معدل االجر‪.‬‬

‫‪ .4‬منحنى التعلم و معايير الكفاية لعنصر العمل ‪.‬‬

‫‪ .2‬تحليل انحرافات االجور المباشرة ‪:‬‬

‫و تمثل انحرافات االجور المباشرة الفرق بين التكلفة المعيارية و التكلفة الفعلية لالجور ‪,‬‬

‫االنحراف الكلى لالجور = التكلفة المعيارية – التكلفة الفعلية‬

‫أى = ( الوقت المعيارى * المعدل المعيارى – ( الوقت الفعلى * المعدل الفعلى )‬

‫و يمكن حسابها كما يلى ‪:‬‬

‫و يرجع انحراف االجور الى عدة اسباب اهمها ‪:‬‬

‫‪ .1‬ارتفاع او انخفاض كفاءة العمال‪.‬‬

‫‪ .2‬تشغيل عمال ذو كفاءات مهارية متباينة عن تلك التى يحددها المعيار ‪.‬‬

‫‪ .3‬حدوث زيادات فى معدل االجور وفقا لقوانين و تشريعات العمل او نتيجة لضغوط نقابات العمل‬

‫غير المدرجة فى المعيار ‪.‬‬

‫و بالتالى يمكن تحليل انحرافات االجور الكلية الى السبيبن أو احداهما ‪:‬‬

‫‪ .1‬اختالف الزمن الفعلى عن الزمن المعيارى ‪.‬‬

‫‪ .2‬اختالف معدل االجر المدفوع عن المعدل المعيارى لالجر ‪.‬‬

‫و يمكن تحليل انحرافات االجور الى تحليل ثنائى و ثالثى حسب درجة التحليل كما يلى ‪:‬‬

‫‪ .1‬التحليل الثنائى ‪:‬‬

‫و يمكن توضيحة كما يلى ‪:‬‬

‫‪ .1‬أنحراف وقت ‪ :‬فرق الوقت *المعدل المعيارى ‪.‬‬

‫‪ .2‬أنحراف معدل ‪ :‬فرق المعدلين * الوقت الفعلي ‪.‬‬

‫‪ .1‬انحراف الوقت ‪ :‬يحسب كما يلى ‪:‬‬

‫أنحراف الوقت = ( وقت معيارية – وقت فعلية )* معدل االجر المعيارى ‪.‬‬

‫‪ .2‬انحراف المعدل ‪ :‬و يحسب كما يلى ‪:‬‬

‫أنحراف معدل االجر =( معدل معيارى – معدل فعلى ) * وقت فعلي ‪.‬‬
 ‫‪ .2‬التحليل الثالثى ‪ :‬وهنا يتم تقيم انحراف المعدل الى ‪:‬‬

‫‪ .1‬أنحراف معدل صافى ‪:‬‬

‫= ( معدل معيارى – معدل فعلى )* الوقت المعياري ‪.‬‬

‫‪ .2‬انحراف معدل مشترك ‪:‬‬

‫= ( الوقت فعلي – الوقت معياري ) * ( المعدل معيارى – المعدل الفعلى )‪.‬‬

‫االن مع حاله عملية على تحليل كال من انحرافات المواد و االجور ‪.‬‬

‫‪ .3‬قياس و تحليل انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪:‬‬

‫تتضمن التكاليف الصناعية غير المباشرة ثالثة عناصر ‪ ,‬هى ‪:‬‬

‫‪ .1‬المواد الغير مباشرة‬

‫‪ .2‬االجور الغير المباشرة‬

‫‪ .3‬المصروفات الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬

‫‪ .1‬معايرة المصروفات الصناعية الغير مباشرة ‪:‬‬

‫و تتضمن االعباء التى تتحملها المنشاه فى سبيل قيامهاـ بالوظيفة االنتاجية و تتسم تلك العناصر‬

‫بصعوبة تحميلها مباشرة على الوحدات المنتجة حيث ان معظمها عناصر تكاليف عامة او مشتركة‬

‫يستفيد منها أكثر من منتج‪.‬‬

‫‪ .2‬صعوبة معايرة المصروفاتـ الصناعية الغير مباشرة ‪:‬‬

‫ترجع صعوبات معايرة المصروفاتـ الصناعية الغير مباشرة الى عدة اسباب منها ‪:‬‬

‫‪ .1‬كثرة بنود المصروفاتـ الصناعية الغير مباشرة و اختالف طبيعة كال منها حيث تشمل كل من‬

‫تكاليف الخدماتـ ‪ ,‬تكاليف العمالة ‪ ,‬تكاليف المواد ‪ ,‬تكاليف المعدات و االدوات المستخدمةـ فى‬

‫االنتاج ‪.‬‬

‫‪ .2‬عدم ارتباطها بالوحدات المنتجة و تعدد العالقات بين بنودها وبين اسباب حدوثها ‪.‬‬

‫‪ .3‬عدم التجانس مكونات و عناصر التكاليف الصناعية الغير مباشرة و بالتالى صعوبة التحديد‬

‫الواضح للمسئولية عن احداث عنصر النفقة ‪.‬‬

‫‪ .4‬ان الكثير من عناصر التكاليف الصناعية الغير مباشرة يصعب تحديدعا بشكل دقيق اال فى‬
 ‫نهاية الفترة المحاسبية ‪.‬‬

‫‪.3‬معايرة التكاليف الصناعية الغير مباشرة ‪:‬‬

‫يتطلب اعداد معايير عناصر التكاليف الصناعية ما يلى ‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد فترة سريان المعيار ‪.‬‬

‫‪ .2‬تحديد التكاليف المعيارية غير المباشرة أو االعباء االضافية المعيارية لفترة التكاليف‬

‫‪ .3‬تحديد الطاقة المعيارية التى يجب تشغيلها بمعنى تحديد مستوى التشغيل المعيارى ‪.‬‬

‫‪ .4‬استخراج معدالت التحميل المعيارية لكل بند من بنود التكاليف الصناعية المباشرة وفقا للمعادلة‬

‫التالية ‪ :‬التكاليف المعيارية الغير مباشرة‬

‫معدل تحميل االعباء االضافية =‬

‫حجم االنتاج المعيارى ( الطاقة المعيارية )‬

‫‪ .4‬تحليل انحرافات التكاليف الصناعية الغير مباشرة ‪:‬‬

‫‪ .1‬تحليل االنحرافاتـ فى ظل الموازنة الثابتة ‪:‬‬

‫‪ .1‬باستخدام معدل تحميل واحد ‪:‬‬

‫االنحراف الكلى = التكاليف الصناعية المحملة – التكاليف الصناعية الفعلية‬

‫= ( كمية االنتاج الفعلى * وقت معيارى للوحدة * معدل تحميل معيارى )‬

‫‪ (-‬التكاليف الصناعية الفعلية )‬

‫و يتم تحليل االنحراف الكلى الى االنحرافات الثالثة التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬انحراف موازنة ‪:‬‬

‫= ( التكاليف الصناعية المعيارية ( المخططة ) – التكاليف الصناعية الفعلية )‬

‫‪ .2‬انحراف كفاية ‪:‬‬

‫= ( وقت معياري لالنتاج الفعلى – وقت مستنفذ فعلى ) * معدل تحميل ‪.‬‬

‫‪ .3‬انحراف الطاقة ‪:‬‬

‫= ( ساعات طاقة مخططة – ساعاتـ طاقة فعلية ) * معدل تحميل معيارى ‪.‬‬

‫علما بان ‪ :‬م‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة معيارية‬

‫معدل التحميل المعيارى =‬

 ‫ساعات معيارية لالنتاج المخطط‬

‫‪ .2‬باستخدام معدلين ( معدل ثابت و معدل متغير )‪:‬‬

‫فى هذة الحاله يتم تحليل االنحراف باستخدام معدلين احداهما ثابت و االخر متغير كما يلى ‪:‬‬

‫االنحراف الكلى = تكاليف صناعية محملة – التكاليف الفعلية‬

‫انحراف تكاليف مغيرة انحراف تكاليف ثابتة‬

‫كلى ت‪ .‬محملة معيارية – ت ‪ .‬محملة فعلية ت ‪ .‬ث ‪ .‬محملة معيارية – ت ‪ .‬ث ‪ .‬فعلية‬

‫موازنة ساعاتـ فعلية * معدل تغير – ت‪ .‬م‪ .‬فعلية‬

‫أو = ت ‪ .‬م‪ .‬مسموح بها – ت ‪ .‬م‪ .‬فعلية ت‪ .‬ث‪ .‬مخططة – ت‪ .‬ث‪ .‬فعلية‬

‫كفاية ساعاتـ معيارية لالنتاج الفعلى – ساعاتـ فعلية‬

‫* معدل ت ‪ .‬م‪ ( .‬ساعات معيارية لالنتاج الفعلى –ساعات فعلية )‬

‫* معدل ثابت‬

‫طاقة ال يوجد انحراف طاقة للتكاليف المتغيرة ساعاتـ مخططة لالنتاج المخطط – ساعاتـ فعلية‬

‫* معدل ثابت‬

‫حالة عملية ‪:‬‬

‫فيما يلى البيانات المستخرجة من دفاتر احدى الشركاتـ التى تعتمد على اسلوب الموازنة غير المرنة للرقابة على عناصر‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬

‫اوال البيانات المعيارية ‪:‬‬

‫‪ -‬الوحدات المخطط انتاجها ‪ 1000‬وحدة‬

‫‪ -‬الوقت المعيارى االزم النتاج الوحدة ‪ 2‬ساعة‬

‫‪ -‬التكاليف الصناعية الغير مباشرة ‪ 40000‬منها ‪ 30000‬جنية متغيرة ‪.‬‬

‫ثانيا البيانات الفعلية ‪:‬‬

‫‪ -‬الوحدات التى تم انتاجها ‪ 9000‬وحدة‬

‫‪ -‬ساعات فعلية ‪ 19000‬ساعة‬

‫‪ -‬التكاليف الصناعية الغير مباشرة ‪ 38000‬جنية منها ‪ 27000‬متغيرة و الباقى ثابت ‪.‬‬
 ‫المطلوب ‪:‬‬

‫تحليل انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة مع التمييز بين التكاليف الثابتة و المتغيرة باستخدام‬

‫معدلين للتحميل ‪.‬‬

‫‪Answer‬‬

‫‪ .1‬تمهيد الحل ‪:‬‬

‫‪ .1‬ساعات الطاقة المعيارية ‪ 10000 :‬وحدة * ‪ 2‬ساعة = ‪ 20000‬ساعة ‪.‬‬

‫‪ .2‬ساعات الطاقة الفعلية ‪ 19000 = :‬ساعة ‪.‬‬

‫‪ .3‬الساعاتـ المعيارية االزمة لالنتاج الفعلى = ‪ 18000 = 2 * 9000‬ساعة‬

‫‪ .4‬معدل التحميل المعيارى = ‪ 2 = 4000/2000‬جنية للوحدة ‪.‬‬

‫معدلين للتحميل ‪:‬‬

‫تكاليف متغيرة معيارية = ‪ 1.5 = 30000/20000‬جنية ‪ /‬ساعة ‪.‬‬

‫تكاليف ثابتة معيارية = ‪ 5. =1000/20000‬جنية ‪ /‬ساعة ‪.‬‬

‫‪ .5‬التكاليف المعيارية المحملة على االنتاج = خطوة ‪ * 3‬خطوة ‪4‬‬

‫التكاليف المتغيرة = ‪ 18000‬ساعة *‪ 27000 = 1.5‬جنية‬

‫التكاليف الثابتة = ‪ 18000‬ساعة * ‪ 9000 = 5.‬جنية‬

‫‪Answer‬‬

‫‪ .1‬االنحراف الكلى = تكاليف صناعية محملة – تكاليف فعلية‬

‫= ‪ ) 2000( = 38000 – 36000‬و يحلل الى‬

‫انحراف تكاليف مغيرة انحراف تكاليف ثابتة‬

‫كلى‬

‫(‪ )2000‬ت‪ .‬محملة معيارية – ت ‪ .‬محملة فعلية‬

‫‪ = 27000 – 27000‬صفر ت ‪ .‬ث ‪ .‬محملة معيارية – ت ‪ .‬ث ‪ .‬فعلية‬

‫‪)2000( =11000 - 9000‬‬

‫موازنة‬

‫‪ 500‬ساعات فعلية * معدل تغير – ت‪ .‬م‪ .‬فعلية‬

 ‫أو = ت ‪ .‬م‪ .‬مسموح بها – ت ‪ .‬م‪ .‬فعلية‬

‫( ‪ 1500 = 27000- ) 1.5*19000‬ت‪ .‬ث‪ .‬مخططة – ت‪ .‬ث‪ .‬فعلية‬

‫‪)1000( = 11000 – 10000‬‬

‫كفاية‬

‫(‪ )2000‬ساعات معيارية لالنتاج الفعلى – ساعات فعلية‬

‫* معدل ت ‪ .‬م‪.‬‬

‫( ‪ ( ) 1500 ( = 1.5 * ) 19000 – 18000‬ساعات معيارية لالنتاج الفعلى –ساعات فعلية )‬

‫* معدل ثابت‬

‫( ‪)500( = 0.5 * ) 19000 – 18000‬‬

‫طاقة‬

‫‪ 500‬ال يوجد انحراف طاقة للتكاليف المتغيرة ساعاتـ مخططة لالنتاج المخطط – ساعاتـ فعلية‬

‫* معدل ثابت‬

‫( ‪)500 ( = 0.5 *) 19000 – 20000‬‬

‫و هنا تعكس االشارة‬

‫و بناء على ما سبق يكون ملخص االنحرافات كما يلى ‪:‬‬

‫االنحراف متغير ثابت االجمالى ( معدلين )‬

‫موازنة‬

‫كفاية‬

‫طاقة ‪1500‬‬

‫(‪)1500‬‬

‫_ (‪)1000‬‬

‫(‪)500‬‬

‫(‪500 )500‬‬

‫(‪)2000‬‬

‫(‪)500‬‬

‫كلى صفر (‪)2000 ( )2000‬‬

‫و الى هنا يكون قد اتممنا اليكم الجزء الخاص بالتكاليف المعيارية و نسال هللا التوفيق لنا و لكم‬

‫أن شاء هللا‬

‫‪Ibrahim‬‬

‫مشاركة‬

‫ليست هناك تعليقات‪:‬‬

‫إرسال تعليق‬

‫‹‬

‫›‬

‫الصفحة الرئيسية‬

‫عرض إصدار الويب‬

‫يتم التشغيل بواسطة ‪.Blogger‬‬