‫المحاضرة رقم ‪31‬‬

‫المقٌاس‪ :‬محاسبة عامة‬

‫الموضوع‪ :‬عملٌات الشراء و البٌع فً مؤسسة تجارٌة (طرٌقة الجرد الدائم)‬

‫تمهٌد‪:‬‬

‫تقوم المؤسسات التجارٌة بعملٌات الشراء‪ ،‬التخزٌن و الخروج من المخزن لغرض البٌع‪ .‬من خالل هذه‬
‫المحاضرة سٌتم التعرض الى‪ :‬تعرف المخزونات و كٌفٌة تقٌٌمها‪ ،‬حسابات المخزونات‪ ،‬و كٌفٌة سٌر‬
‫العملٌات و معالجتها المحاسبٌة فً حالة الفاتورة البسٌطة مع افتراض ان عملٌات الشراء و البٌع تتم‬
‫خارج الرسم على القٌمة المضافة‪ .‬لقد ترك النظام المحاسبً المالً للمؤسسة حرٌة اختٌار االسلوب‬
‫االنسب لجرد المخزون‪ ،‬سواء اسلوب الجرد الدائم او اسلوب الجرد الدوري و لم ٌفرض علٌها اسلوب‬
‫محدد‪ ،‬و بالتالً سٌتم فً هذه المحاضرة االعتماد على اسلوب الجرد الدائم‪.‬‬

‫‪ -3‬تعرٌف المخزونات‪ٌ :‬وجد العدٌد من التعارٌف الخاصة بالمخزونات‪ ،‬منها‪:‬‬

‫‪ ‬هً تلك السلع التً تشترٌها المؤسسة بغرض بٌعها (بضاعة) او بغرض تحوٌلها (مواد اولٌة و‬
‫لوازم) او تلك المنتجات التً تتحصل علٌها من تحوٌل المواد االولٌة‪.‬‬
‫‪ ‬المخزونات هً " جزء من االصول المتداولة (الجارٌة) المشتراة من قبل المؤسسة‪ ،‬لغرض اما‬
‫البٌع على حالها او تحوٌلها الى انتاج"‬

‫‪ -2‬تقٌٌم المخزونات‪:‬‬

‫‪ -‬فً حالة الشراء‪ :‬عند الشراء تقٌم المخزونات بتكلفة شرائها‪ ،‬أي ثمن الشراء مضاف الٌه‬
‫مصارٌف الشراء (مصارٌف النقل‪ ،‬مصارٌف جمركٌة ‪ ،)...‬الى غاٌة وصول المخزون الى‬
‫المكان و الحالة التً ٌوجد فٌها‪.‬‬
‫‪ -‬فً حالة االنتاج‪ :‬تقٌم المنتجات او المخزونات بتكلفة انتاجها‪.‬‬

‫‪ -1‬انظمة جرد المخزون‪:‬‬

‫الجرد هو عملٌة تقوم من خاللها الشركة ‪ ،‬على أساس دائم أو دوري ‪ ،‬بالمعالجة المحاسبٌة لمخزوناتها‬
‫وتقٌٌمها ‪ ،‬فً إطار سنة محاسبٌة معٌنة‪ .‬تكاد تنحسر المعالجة المحاسبٌة ألنظمة جرد المخزون فً‬
‫نظامٌن رئٌسٌٌن و هما‪:‬‬

‫‪ 3 -1‬طرٌقة الجرد الدائم (المستمر)‪:‬‬

‫تتٌح طرٌقة الجرد الدائم المتابعة المحاسبٌة للمخزونات و تساعد على التحدٌد السرٌع لوضعٌة الحسابات‬
‫الدورٌة‪ ،‬كما تسمح هذه الطرٌقة فٌما ٌتعلق بالمنتوجات التامة الصنع‪ ،‬بإجراء تناسب مباشر بٌن تكالٌف‬
‫المخزونات المباعة و العائدات المتعلقة بها‪.‬‬

‫و باستخدام الجرد الدائم للمخزون‪ ،‬فإننا نسجل و باستمرار عملٌة الحصول على ملكٌة المخزون‪،‬‬
‫الدخول الى المخازن‪ ،‬عملٌة تحوٌل الملكٌة على اساس سعر البٌع و خروج المخزون لغرض البٌع‬

‫على اساس تكلفة الشراء‪.‬‬

 ‫‪ 2 -1‬طرٌقة الجرد الدوري‪:‬‬

‫ٌعتمد نظام الجرد الدوري على القٌام بإجراء جرد فعلً (طبٌعً) للمخزون السلعً الموجود فً تارٌخ‬
‫معٌن و ذلك عن طرٌق عد او وزن او قٌاس الوحدات الموجودة فً ذلك التارٌخ‪.‬‬

‫باتباع نظام الجرد الدوري فانه عند عملٌة الشراء او البٌع نقوم بتسجٌل الحصول على ملكٌة المخزون او‬
‫تحوٌل ملكٌة المخزون فقط على اساس الفاتورة (او المبلغ المدفوع)‪.‬‬

‫‪ -4‬حسابات المخزونات‪:‬‬

‫و هً حسابات الصنف الثالث فً النظام المحاسبً المالً و هً‪ :‬المخزونات و المنتوجات قٌد التنفٌذ‬
‫حٌث تتفرع الى الحسابات التالٌة‪:‬‬

‫‪ 13‬مخزونات البضائع‪ٌ :‬عبر هذا الحساب عن البضائع المشتراة لغرض البٌع على حالها دون اجراء‬
‫تغٌٌر علٌها‪.‬‬

‫‪ 13‬المواد االولٌة و اللوازم‪ :‬المواد االولٌة و التورٌدات المشتراة من اجل تحوٌلها‪ ،‬و التً تدخل ضمن‬
‫تكوٌن المنتجات المعالجة او المصنوعة‪.‬‬

‫‪ 12‬تموٌنات اخرى‪ :‬و التً تساهم فً المعالجة و فً الصنع او فً االستغالل دون ان تدخل فً تكوٌن‬
‫المنتجات المعالجة او المصنوعة‪ .‬و ٌتفرع الى‪:‬‬

‫‪ 123 -‬المواد القابلة لالستهالك‪ :‬و هً المواد التً تستهلك مباشرة بعد استعمالها كمواد التنظٌف‬
‫و زٌوت التشحٌم لوسائل نقل المؤسسة‪...‬‬
‫‪ 122 -‬لوازم قابلة لالستهالك‪ :‬و هً اللوازم الموجهة مباشرة لالستهالك (غٌر مستعادة)‬
‫كاألدوات التً تستعملها مؤسسة الطٌران (كؤوس‪ ،‬المالعق و غٌرها) و مختلف اللوازم التً‬
‫تستعملها االدارات كأوراق الطباعة و غٌرها ‪...‬‬
‫‪ 123 -‬االغلفة‪ٌ :‬ضم االغلفة غٌر القابلة لالسترجاع أي المستهلكة مباشرة بمجرد استعمالها‪.‬‬

‫‪ 11‬سلع قٌد االنتاج‪ٌ :‬ضم هذا الحساب السلع التً بلغت مرحلة معٌنة من االنتاج حٌث تخزن بتكلفة‬
‫مستوى انتاجها‪ .‬و ٌتفرع الى‪:‬‬

‫‪ 113 -‬المنتجات قٌد االنجاز‪ :‬و هً السلع التً بلغت مرحلة معٌنة من االنتاج خالل اقفال‬
‫حسابات الدورة المالٌة‪.‬‬
‫‪ 113 -‬اشغال قٌد االنجاز‪ :‬و هً االشغال التً مازالت قٌد االنجاز‪.‬‬

‫‪ 14‬خدمات قٌد االنتاج‪ :‬فً المؤسسات الخدماتٌة‪ ،‬قد تصل تأدٌة الخدمات خالل اقفال حسابات الدورة‬
‫المالٌة الى نسبة معٌنة من االنجاز و هذه االخٌرة ٌجب تسجٌلها‪ .‬و ٌتفرع الى‪:‬‬

‫‪ 143 -‬دراسات قٌد االنجاز‬

‫‪ 143 -‬خدمات قٌد االنجاز‬
‫‪ 13‬مخزونات المنتجات‪ :‬فً المؤسسات االنتاجٌة ٌوجه االنتاج المصنع الى البٌع و فً حاالت قد ٌوجه‬
‫الى المخازن فً صفة منتجات مخزنة بتكلفة االنتاج‪ .‬و ٌتفرع الى‪:‬‬

‫‪ 133 -‬منتجات وسٌطة‪ :‬و هً منتجات شبه نصف مصنعة أي منتجات تدخل فً مرحلة معٌنة‬
‫من االنتاج و مثال ذلك االجور االسمنتً المستعمل فً البناء فقد ٌعتبر بالنسبة الى مؤسسة‬
‫صناعة االجور االسمنتً من المنتجات التامة لكنها قد تكون منتجات نصف تامة بالنسبة‬
‫لمؤسسات البناء‪.‬‬
‫‪ 133 -‬المنتجات التامة‪ :‬و ٌضم المنتجات تامة الصنع‪ ،‬و تخزن بتكلفة انتاجها‪.‬‬
‫‪ 133 -‬المنتجات المتبقٌة او المواد المسترجعة‪ :‬تعتبر بعض اشكال النفاٌات و الفضالت من‬
‫المنتجات بحٌث ٌتم التنازل علٌها (بٌعا) على حالها و تقٌم بسعر تكلفتها عند تخزٌنها فً نهاٌة‬
‫الدورة المالٌة‪ ،‬كما ٌمكن تقٌٌمها على اساس سعر البٌع المقدر مطروحا منه مصارٌف البٌع‬
‫المحتملة‪.‬‬

‫‪ 13‬المخزونات المتأتٌة من التثبٌتات‪ :‬و التً تشمل العناصر المفككة او المسترجعة من التثبٌتات‬
‫العٌنٌة‪.‬‬

‫‪ 13‬المخزونات فً الخارج (فً الطرٌق‪ ،‬بمستودعات الغٌر)‪ :‬المخزونات التً تمتلكها المؤسسة بالصفة‬
‫القانونٌة (اسمٌا) و لكن ال تحوزها فً مخازنها (مادٌا) عند اقفال السنة المالٌة‪.‬‬

‫‪ 13‬المشترٌات المخزنة‪ٌ :‬عتبر حساب وسٌطً (او حساب الفترة) و ٌتفرع الى‪:‬‬

‫‪ 133 -‬مشترٌات البضائع المخزنة‬

‫‪ 133 -‬مشترٌات المواد االولٌة و اللوازم المخزنة‬
‫‪ 132 -‬مشترٌات تموٌنات اخرى مخزنة‬

‫ٌعتمد هذا الحساب عند شراء البضائع و التموٌنات من خالل مرحلة الفوترة و ٌرصد مباشرة بعد استالم‬
‫البضائع (دخولها فً مرحلة التخزٌن)‪.‬‬

‫‪ -5‬المعالجة المحاسبٌة لعملٌة الشراء فً المؤسسة التجارٌة‪:‬‬

‫تقوم المؤسسة التجارٌة بعملٌة الشراء من اجل البٌع اما نقد او على الحساب‪ ،‬حٌث تمر العملٌة بثالث‬
‫مراحل‪:‬‬

‫المرحلة االولى‪ :‬و هً مرحلة الحصول على ملكٌة المخزون من السلع و المواد و اللوازم على اساس‬
‫الفاتورة المرسلة من المورد او على اساس االٌصال بالمبلغ المدفوع‪ .‬و ٌتم التسجٌل المحاسبً فً هذه‬
‫المرحلة بجعل حساب ‪ 830‬مشترٌات بضاعة مخزنة مدٌنا ‪ ،‬و حساب ‪ 0000‬موردو المخزونات دائنا‬
‫و هذا بتكلفة شراء البضاعة‪.‬‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬مشترٌات بضاعة مخزنة‬ ‫‪830‬‬

‫الى حـ‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪0000‬‬

‫الحصول على ملكٌة البضاعة‬

‫المرحلة الثانٌة‪ :‬و هً مرحلة دخول المخزون من المشترٌات الى مخازن المؤسسة على اساس سند‬
‫التخزٌن‪ .‬و ٌتم التسجٌل المحاسبً فً هذه المرحلة بجعل الحساب ‪ 80‬مخزونات البضائع مدٌنا و‬
‫الحساب ‪ 830‬مشترٌات بضاعة مخزنة دائنا‪ ،‬و بهذا ٌرصد هذا االخٌر‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪80‬‬

‫الى حـ‪ /‬مشترٌات البضائع المخزنة‬ ‫‪830‬‬

‫دخول البضائع الى المخزن‬

‫المرحلة الثالثة‪ :‬و هً مرحلة تسدٌد دٌن المورد حٌث ٌتم ترصٌد حساب ‪ 0000‬موردو المخزون‬
‫مقابل احد حسابات التالٌة‪ 205 :‬حساب البنك او ‪ 28‬حساب الصندوق‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬موردو المخزونات‬ ‫‪0000‬‬

‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪205‬‬

‫او‬
‫الى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪28‬‬
‫تسدٌد دٌن موردو المخزونات‬

‫مالحظة‪ :‬فً حالة التسدٌد الفوري‪ٌ ،‬مكن اختصار المراحل الثالث فً مرحلتٌن فقط من خالل تسجٌل‬
‫عملٌة التسدٌد مباشرة فً المرحلة االولى‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬مشترٌات بضاعة مخزنة‬ ‫‪830‬‬

‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪205‬‬

‫او‬
‫الى حـ‪ 5/‬الصندوق‬ ‫‪28‬‬
‫الحصول على ملكٌة البضاعة‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫بتارٌخ ‪ 5000/00/00‬اشترت المؤسسة بضاعة بقٌمة ‪ 50000‬دج و استلمتها مع الفاتورة الخاصة بها‬
‫حٌث تم التسدٌد بشٌك‪.‬‬

‫التسجٌل المحاسبً ٌكون فً قٌدٌن كما ٌلً‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫‪5000/00/00‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشترٌات بضاعة مخزنة‬ ‫‪830‬‬

‫‪50000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪205‬‬

‫الحصول على ملكٌة البضاعة‬
‫‪5000/00/00‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من حـ‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪80‬‬

‫‪50000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشترٌات بضاعة مخزنة‬ ‫‪830‬‬

‫دخول البضاعة الى المخزن‬

‫‪ -6‬المعالجة المحاسبٌة لعملٌة البٌع فً المؤسسة التجارٌة‪:‬‬

‫تقوم المؤسسة التجارٌة بإعادة بٌع السلع و المواد التً اقتنتها سابقا اما نقدا او على الحساب حٌث تمر‬
‫العملٌة بثالث مراحل‪:‬‬

‫المرحلة االولى‪ :‬و هً مرحلة خروج المخزون من المشترٌات من مخازن المؤسسة (بتكلفة الشراء)‬
‫على اساس سند الخروج لغرض التسلٌم الى الزبون‪ .‬و ٌتم التسجٌل المحاسبً فً هذه المرحلة بجعل‬
‫الحساب ‪ 000‬مشترٌات البضائع المباعة (بضاعة مستهلكة) مدٌنا و الحساب ‪ 80‬مخزونات البضائع‬
‫دائنا‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬مشترٌات البضائع المباعة‬ ‫‪000‬‬

‫الى حـ‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪80‬‬

‫خروج البضائع الى المخزن‬

‫المرحلة الثانٌة‪:‬‬

‫و هً مرحلة تحوٌل ملكٌة المخزون من السلع و المواد و اللوازم‪ ،‬على اساس الفاتورة المرسلة الى‬
‫الزبون‪ .‬و ٌتم التسجٌل المحاسبً فً هذه المرحلة بجعل حساب ‪ 000‬المبٌعات من البضائع دائنا ‪ ،‬و‬
‫حساب العمالء مدٌنا و هذا بثمن البٌع‪.‬‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬العمالء‬ ‫‪000‬‬

‫الى حـ‪ /‬المبٌعات من البضائع‬ ‫‪000‬‬

‫تحوٌل ملكٌة البضاعة‬

‫المرحلة الثالثة‪:‬‬

‫و هً مرحلة التحصٌل من العمالء حٌث ٌتم ترصٌد الحساب ‪ 000‬حساب العمالء مع احد الحسابات‬
‫النقدٌة‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪28‬‬
‫او‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪205‬‬

‫الى حـ‪ /‬العمالء‬ ‫‪000‬‬

‫تحصٌل من العمالء‬

‫مالحظة‪ :‬فً حالة التسدٌد الفوري‪ٌ ،‬مكن اختصار المراحل الثالث فً مرحلتٌن فقط من خالل تسجٌل‬
‫عملٌة التحصٌل مباشرة فً المرحلة الثانٌة‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫التارٌخ‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪000‬‬
‫او‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪000‬‬

‫الى حـ‪ /‬المبٌعات من البضائع‬

‫تحوٌل ملكٌة البضاعة‬

‫مثال‪:‬‬

‫فً ‪ 5000 /00/02‬قامت المؤسسة ببٌع بضاعة تكلفتها ‪ 50000‬دج و تسلٌمها للعمٌل مع الفاتورة بقٌمة‬
‫‪ 52000‬دج نقدا‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدٌن‬ ‫دائن‬ ‫مدٌن‬
‫‪5000/00/02‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من حـ‪ /‬مشترٌات البضائع المباعة‬ ‫‪000‬‬

‫‪50000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪80‬‬

‫خروج البضائع الى المخزن‬
 ‫‪5000/00/02‬‬
‫‪52000‬‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪28‬‬

‫‪52000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المبٌعات من البضائع‬ ‫‪000‬‬

‫تحوٌل ملكٌة البضاعة‬

‫تمرٌن‪:‬‬

‫قامت المؤسسة التجارٌة (س) خالل شهر جانفً بالعملٌات التالٌة‪:‬‬

‫فً ‪ 5000/00/08‬اشترت بضائع و استلمتها مع الفاتورة الخاصة بها بمبلغ ‪ 02000‬دج على الحساب‪.‬‬

‫فً ‪ 5000/00/02‬باعت نصف البضائع المشتراة فً العملٌة السابقة و سلمتها للعمٌل مع الفاتورة بمبلغ‬
‫‪ 00000‬دج بشٌك‪.‬‬

‫فً ‪ 5000/00/00‬اشترت بضائع بقٌمة ‪ 52000‬دج بشٌك‪ ،‬حٌث استلمت الفاتورة و نصف البضاعة‪.‬‬

‫فً ‪ 5000/00/00‬باعت النصف الباقً من البضائع المشتراة فً ‪ 5000/00/08‬و سلمته للعمٌل مع‬
‫الفاتورة بقٌمة ‪ 05000‬دج بشٌك‪.‬‬

‫فً ‪ 5000/00/02‬اشترت بضائع بقٌمة ‪ 50000‬دج حٌث استلمت الفاتورة فقط دون البضاعة‪.‬‬

‫فً ‪ 5000/00/00‬استلمت البضائع المشتراة فً ‪.00/02‬‬

‫فً ‪ 5000/00/50‬باعت البضاعة المستلمة فً ‪ 00/00‬و سلمت للعمٌل الفاتورة فقط بقٌمة ‪ 80000‬دج‪.‬‬

‫فً ‪ 5000/00/52‬سلمت البضاعة المباعة فً ‪ 00/ 50‬الى الزبون‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫تسجٌل العملٌات السابقة فً دفتر الٌومٌة للمؤسسة (س)‬