Professional Documents
Culture Documents
متهيد:
تعتبر املخزونات من اهم العناصر الحركية في املؤسسة ،حيث تختلف تركيبة املخزونات من مؤسسة الى اخرى
حسب نوعية نشاطها وحسب العمليات التي تقوم بها .ولهذا تم تقسيمه الى جزئين ،لذلك سنتناول في الجزء االول
العمليات الخاصة بالشراء والبيع لكل انواع املخزونات ،باالضافة الى املعالجة الجبايئة واملحاسبية للرسم على القيمة
املضافة (.)TVA
قيد الدخول
قيد بيع بضائع قيد الخروج
مخزن البضاعة
الزبون واملواد
الورشات
قيد الدخول
مخزن املنتجات
والفضالت
قيد الخروج
عملية الشراء (البضائع والمواد األولية والتوريدات والتموينات األخرى) :تسجل العملية يف قيدين:
القيد األول :إثبات عملية الشراء
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx مشرتيات البضاعة/املواد األولية/التوريدات التموينات األخرى 380/1/2
xxx الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4456
xxx مورد املخزونات واخلدمات 401
512
xxx بنك
53
xxx الصندوق 515
xxx ح.ج.الربيدي
شراء البضاعة/المواد األولية/التوريدات التموينات األخرى
القيد الثاني :استالم املشرتيات
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx البضاعة/املواد األولية/التوريدات التموينات األخرى 30/1/2
xxx مشرتيات البضاعة/املواد األولية/التوريدات التموينات األخرى 380/1/2
استالم ودخول المشتريات إلى المخازن
عملية بيع (البضائع والمواد األولية والتوريدات والتموينات األخرى والمنتجات بأنواعها):
هنا منيز بني بيع البضائع واملنتجات ،ويف كلتا احلالتني تسجل العملية يف قيدين:
بيع (البضائع والمواد األولية والتوريدات والتموينات األخرى)
القيد األول :إثبات عملية البيع
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx الزبائن 411
xxx بنك 512
xxx الصندوق 53
xxx ح.ج.الربيدي 515
xxx املبيعات من البضائع 700
xxx 4457
الرسم على القيمة املضافة حمصلة
بيع البضاعة/المواد األولية/التوريدات التموينات األخرى
القيد الثاني :تسليم املبيعات ،ويتم ذلك بإخراج البضاعة/املواد األولية/التوريدات التموينات األخرى من املخازن وذلك بتكلفة
الشراء.
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx مشرتيات البضائع املبيعة 600
xxx البضاعة/املواد األولية/التوريدات التموينات األخرى 30/1/2
تسليم وخروج المبيعات من المخازن
مالحظة:
يف حالة بيع املواد األولية والتوريدات (حـ )31/أو التموينات األخرى (حـ )32/اليت هي يف األساس ليست موجهه للبيع
ولكن الغرض من شرائها هو استخدامها يف اإلنتاج ،فتعامل هذه األخرية على أساس بضاعة ،أما يف حالة إخراجها من املخازن
لغرض استخدمها وحتويلها فإننا نسجل القيد التايل:
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx املواد األولية/التوريدات التموينات األخرى 601/2
xxx املواد األولية/التوريدات التموينات األخرى 31/2
خروج من المخازن لغرض االستخدام (نحو الورشات)
بيع (المنتجات بأنواعها)
القيد األول :إثبات عملية البيع
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx الزبائن 411
xxx بنك 512
xxx الصندوق 53
xxx ح.ج.الربيدي 515
xxx املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة 701
xxx املبيعات من املنتوجات الوسيطة 702
xxx املبيعات من املنتوجات املتبقية 703
xxx الرسم على القيمة املضافة حمصلة 4457
بيع المنتجات بأنواعها
القيد الثاني :تسليم املبيعات ،ويتم ذلك بإخراج املبيعات من املخازن وذلك بتكلفة اإلنتاج.
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx تغري المخزونات من املنتجات 724
xxx املنتجات الوسيطة 351
xxx املنتجات املصنعة 355
358
xxx املنتجات املتبقية أو املواد املسرتجعة النفايات ،السقطات
تسليم وخروج المبيعات من المخازن
مالحظة:
يف حالة إنتاج منتجات بأنواعها وإخراجها من الورشات وإدخاهلا املخازن ،فإننا نسجل القيد التايل فقط:
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
xxx املنتجات الوسيطة 351
xxx املنتجات املصنعة 355
358
xxx املنتجات املتبقية أو املواد املسرتجعة النفايات ،السقطات
xxx تغري المخزونات من املنتجات 724
دخول منتجات بأنواعها إلى المخازن
مثال :قامت مؤسسة ABCخالل سنة 2020بالعمليات التالية ،واملطلوب تسجيلها يف دفرت اليومية:
01/10 -شراء بضاعة بـ ـ36.000دج مت الدفع بشيك بنكي ،فاتورة رقم ،6سند إدخال رقم .14/07
02/15 -احلصول على مواد أولية ب ـ25.000دج الدفع النصف بشيك بنكي والباقي على احلساب ،فاتورة ،20سند
إدخال .14/25
03/09 -مت إخراج مواد أولية بـ ـ75.000دج لغرض حتويلها ملنتجات سند اإلخراج رقم .14/15
07/26 -بيع منتجات مصنعة بـ ـ90.000دج قدرت تكلفة إنتاجها بـ ـ55.000دج ،فاتورة رقم ،9سند إخراج رقم
14/25التسديد بشيك بنكي.
08/11 -مت إدخال إىل املخازن منتجات وسيطية بـ ـ45.000دج ومنتجات تامة بـ ـ80.000دج ومنتجات البقايا
والنفايات 20.000دج سند إدخال .14/30
حل المثال:
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
2020/01/10
36.000 مشرتيات البضاعة 380
36.000 512
بنك
شراء البضاعة (فاتورة رقم )6
36.000 البضاعة 30
36.000 مشرتيات البضاعة 380
دخول المشتريات إلى المخازن (سند إدخال رقم )14/07
2020/02/15
25.000 381
مشرتيات املواد األولية
12500
مورد املخزونات واخلدمات 401
12500
بنك 512
شراء المواد األولية (فاتورة )20
25.000 املواد األولية 31
25.000 مشرتيات املواد األولية 381
دخول المشتريات إلى المخازن (سند إدخال رقم )14/25
2020/03/09
75.000 املواد األولية 601
75.000 املواد األولية 31
خروج من المخازن لغرض االستخدام (سند اإلخراج رقم )14/15
2020/07/26
90.000 بنك 512
90.000 املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة
701
بيع المنتجات التامة المصنعة (فاتورة رقم )9
55.000 تغري المخزونات من املنتجات 724
55.000 املنتجات املصنعة 355
تسليم وخروج المبيعات من المخازن (سند اإلخراج رقم )14/25
2020/08/11
45.000 املنتجات الوسيطة 351
80.000 املنتجات املصنعة 355
20.000 املنتجات املتبقية أو املواد املسرتجعة النفايات ،السقطات 358
145.000 تغري المخزونات من املنتجات 724
دخول منتجات بأنواعها إلى المخازن (سند إدخال رقم )14/30
إذا كان الرسم على القيمة املضافة املدفوع اكبر من الرسم على القيمة املضافة احملصل فان الفرق يعترب دين على مصلحة
الضرائب واجب التحصيل يف وقت الحق إما من خالل اخلصم من الرسم على القيمة املضافة الواجب دفعها أو من خالل
املطالبة بالتسديد الفعلي.
الحالة الثانية :الرسم على القيمة املضافة املدفوع اقل من احملصل
المبالغ رقم الحساب
قبل 20يوم من الشهر الموالي TVA
دائن مدين دائن مدين TVA مدفوعة
xxx الرسم على القيمة املضافة احملصلة 4457 محصلة (حـ)4456/
xxx الرسم على القيمة املضافة مدفوعة 4456 (حـ)4457/
xxx الرسم على القيمة املضافة الواجب دفعها 4458
الفرق حق
ترصيد الرسم على القيمة المضافة
يف احلالة الثانية فان كان الرسم على القيمة املضافة املدفوع اقل من الرسم على القيمة املضافة احملصل فان الفرق يعترب حق
ملصلحة الضرائب على املؤسسة واجب على املؤسسة دفعه ،وعند الدفع نسجل القيد التايل:
7 مسؤول املادة :بن سعيد أمين
املعاجلة احملاسبية للصنف الثالث (شراء وبيع املخزونات ومعاجلة )TVA
ضرائب واجبة الدفع دين على مصلحة الضرائب دين على مصلحة الضرائب
حل المثال:
المبالغ رقم الحساب
بيان العملية
دائن مدين دائن مدين
2020/01/02
500.000 مشرتيات مواد أولية 381
95.000 4456
الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع
595.000 مورد املخزونات واخلدمات 401
شراء المواد األولية (فاتورة )01
2020/01/15
100.000 معدات وأدوات صناعية 215
9.000 الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4456
109.000 مورد التثبيتات 404
الحيازة على آلة إنتاجية (فاتورة )03
2020/01/28
238.000 البنك 512
238.000 الصندوق 53
400.000 املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة 701
76.000 الرسم على القيمة املضافة احملصلة 4457
بيع المنتجات التامة المصنعة (فاتورة رقم )06
350.000 تغري المخزونات من املنتجات 724
350.000 املنتجات املصنعة 355
تسليم وخروج المبيعات من المخازن (سند اإلخراج رقم )14
2020/02/03
80.000 اإلشهار والنشر والعالقات العامة 623
7.200 الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4456
87.200 البنك 512
تسديد مصاريف اإلشهار
2020/02/09
600.000 مشرتيات التموينات االخرى 382
114.000 الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4456
714.000 البنك 512
شراء التموينات االخرى
2020/02/11
76.000 الرسم على القيمة املضافة احملصلة 4457
28.000 دين الرسم على القيمة املضافة 4455
104.000 الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4456
ترصيد الرسم على القيمة المضافة لشهر جانفي
2020/02/25
595.000 ح.ج.الربيدي 515
500.000 املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة 701
95.000 الرسم على القيمة املضافة احملصلة 4457
بيع المنتجات التامة المصنعة (فاتورة رقم )06
2020/03/06
702.000 مشرتيات مواد أولية 381
63.180 الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4456
765.180 البنك 512
شراء المواد األولية (فاتورة )05
2020/03/18
95.000 الرسم على القيمة املضافة احملصلة 4457
26.200 دين الرسم على القيمة املضافة 4455
121.200 الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4455
ترصد الرسم على القيمة المضافة لشهر فيفري
2020/03/22
1.071.000 الزبائن 411
900.000 املبيعات من املنتوجات التامة املصنعة 701
171.000 الرسم على القيمة املضافة احملصلة 4457
بيع المنتجات التامة المصنعة (فاتورة رقم )10
2020/04/02
171.000 الرسم على القيمة املضافة احملصلة 4457
54.200 دين الرسم على القيمة املضافة 4455
63.180 الرسم على القيمة املضافة قابلة لالسرتجاع 4456
53.620 الرسم على القيمة املضافة الواجب دفعها 4458
ترصيد الرسم على القيمة المضافة لشهر مارس
2020/04/02
53.620 الرسم على القيمة املضافة الواجب دفعها 4458
53.620 البنك 512
تسديد الضرائب المستحقة
املراجع املعتمدة:
-1حممد بوتني ،المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية ،الصفحات الزرقاء العاملية ،اجلزائر.2010 ،
-2عبد الرمحن عطية ،المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي ،دار جيطلي للنشر ،اجلزائر.2011 ،
-3بن ربيع حنيفة ،حسياين عبد احلميد وبوعالم صاحلي ،الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير المحاسبية الدولية
،IFRS/IASاجلزء الثاين ،دار كليك للنشر والتوزيع ،اجلزائر.2012 ،
-4خلضر عالوي ،نظام المحاسبة المالية ،الصفحات الزرقاء ،اجلزائر.2011 ،
-5القانون رقم 11-07املؤرخ يف 25نوفمرب ،2007املتضمن النظام احملاسيب املايل ،متوفر على املوقع:
http://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2007/A2007074.pdf
-6القرار املؤرخ يف 26جويلية ،2008حيدد قواعد التقييم واحملاسبة وحمتوى القوائم املالية وعرضها وكذا مدونة احلسابات
وقواعد سريها ،متوفر على املوقع:
http://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2009/A2009019.pdf
-7املرسوم التنفيذي رقم 156-08املؤرخ يف 26مـاي ،2008املتضمن تطبيق أحكام القانون رقم 11-07املؤرخ يف
2007/11/25واملتضمن النظام احملاسيب املايل ،متوفر على املوقع:
http://www.joradp.dz/FTP/jo-arabe/2008/A2008027.pdf
امللحق :قائمة حسابات الصنف الثالث (المخزونات)
حـ 30/المخزونات من البضائع
حـ 31/المواد األولية والتوريدات
حـ 32/التموينات األخرى
حـ 321/املواد القابلة لالستهالك
حـ 322/التوريدات القابلة لالستهالك
حـ 326/التغليفات
حـ 33/سلع قيد اإلنتاج
حـ331/املنتجات اجلاري إجنازها
حـ 335/األشغال اجلاري إجنازها
حـ 34/خدمات قيد االنتاج
حـ 341/الدراسات اجلاري إجنازها
حـ 345/اخلدمات اجلاري تقدميها
حـ 35/مخزونات المنتجات
حـ 351/املنتجات الوسيطة
حـ 355/املنتجات املصنعة
حـ 358/املنتجات املتبقية أو املواد املسرتجعة النفايات ،السقطات
حـ 36/المخزونات المتأتية من التثبيتات
حـ 37/المخزونات الخارجية التي هي في الطريق ،في المستودع أو في اإليداع
حـ 38/المشتريات المخزنة