‫الفصل السابع‪ :‬التسجيل المحاسبي لممخزونات‬

‫‪ .1‬تعريف المخزونات‪ :‬ىي كل األصول التي اشترتيا المؤسسة أو قامت بإنتاجيا من اجل بيعيا أو‬
‫استعماليا في العممية اإلنتاجية حيث تحتفظ بيا لفترة ال تتجاوز دورة االستغالل‪.‬‬
‫‪ .2‬التسجيل المحاسبي لممخزونات‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ : 30 /‬البضائع‪ :‬ىي السمع التي تشترييا المؤسسة بغرض إعادة بيعيا عمى حاليا في إطار‬
‫االستغالل العادي‬
‫‪ -‬حـ‪ :31/‬المواد والموازم ‪ :‬ىي كل العناصر الموجية لمتحويل من اجل الحصول عمى المنتج النيائي‬
‫‪ -‬حـ‪ :32/‬التموينات‪ :‬ىي العناصر الموجية لالستيالك خارج العممية اإلنتاجية بمعنى التدخل ىذه‬
‫العناصر في تركيبة المنتوج ( مثال الغالفات المستيمكة‪ ،‬مواد التنظيف )‪.‬‬
‫حـ‪ :33/‬المنتجات و االشغال قيد اإلنجاز‪ :‬ىي المنتجات التي بمغت مرحمة معينة من التصنيع في نياية‬
‫الدورة المحاسبية‬
‫‪ -‬ح‪:34/‬الخدمات قيد االنجاز‪ :‬وىي دراسات او اخدمات والتي وصمت الى درجة معينة من التصنيع‬
‫في نياية السنة‪.‬‬
‫‪ -‬حـ‪ :35/‬المنتجات‪ :‬ىي العناصر الناتجة عن العممية اإلنتاجية وتنقسم إلى‪:‬‬
‫‪ ‬حـ‪:351/‬المنتجات الوسيطية(نصف مصنعة )‪:‬ىي المنتجات التي وصمت الى درجة معينة من‬
‫التصنيع ثم وضعت بالمخزن الى حين اخراجيا واتمام تصنيعيا ‪.‬‬
‫‪ ‬حـ‪ :355/‬المنتجات التامة ‪:‬ىي المنتجات التي انتيت عممية تصنيعيا وأصبحت جاىزة لمبيع‬
‫‪ ‬حـ‪ :358 /‬المنتجات المتبقية‪:‬وىي البقايا من العممية اإلنتاجية(فضالت وميمالت )‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪: 36/‬مخزونات متاتية من التثبيتات ‪:‬ويشمل ىذا الحساب العناصر المفككة او المسترجعة من‬
‫التثبيتات المادية‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪: 37 /‬مخزون لدى الغير ‪:‬ويمثل ىذا الحساب السمع التي تم شرائيا ولم يتم استالميا بعد الى غاية‬
‫نياية الدورة ومازالت عند الغير‪.‬‬
‫‪ ‬ح‪: 38 /‬مشتريات المخزونات ‪:‬ويضم ىذا الحساب كل المشتريات من المخزونات سواءا كانت عممية‬
‫شراء بضاعة او مواد اولية او تموينات اخرى‪.‬‬

‫‪Page 1‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ ‬الرسم عمى القيمة المضافة ‪Taxe Sur ValeurAjoutée‬‬
‫ىي ضريبة عمى االستيالك يتحمميا المستيمك النيائي بشكل كامل بينما يقتصر دور المؤسسة ىنا عمى‬
‫جمع ىذا الرسم حيث ‪:‬‬
‫‪ -‬تدفع ‪ TVA‬عند الشراء أو االستفادة من خدمة حيث ينشأ ىنا حق لممؤسسة عمى الدولة بقيمة الرسم‬
‫القي م‬
‫المدفوع وتسمى حينيا الرسم عمى القيمة المضافة القابمة لالسترجاع الن المؤسسة ستسترجعيا عند ا‬
‫بعممية البيع وتسجل في الجانب المدين في حـ ‪ :4456/‬رسم عمى القيمة المضافة القابل لالسترجاع‪.‬‬
‫‪ -‬تقبض قيمة ‪ TAV‬من الزبائن عند البيع أو تقديم الخدمة حيث نشأ دين عمييا تجاه الدولة بقيمة الرسم‬
‫المحصل ويسجل في حساب حـ‪ :4457/‬الرسم عمى القيمة المضافة المستحقة‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم المخزونات ‪:‬‬
‫تقيم المخزونات بتكمفة الشراء أي ‪:‬‬
‫تكمفة الشراء = سعر الشراء خارج الرسم القابل لالسترجاع ‪ +‬المصاريف الممحقة بعممية الشراء‬
‫(النقل‪،‬الشحن‪..،‬الخ) ‪ +‬الرسوم الغير قابمة لالسترجاع‪.‬‬
‫ال خزون االنسب ليا‬
‫مالحظة ىامة‪ :‬ان النظام المحاسبي المالي ترك لممؤسسة حرية اختيار اسموب جرد م‬
‫سواءا استعممت اسموب الجرد الدائم او اسموب الجرد المتناوب * النيائي* ‪.‬‬
‫‪ -‬اسموب الجرد المتناوب‪ :‬اذا طبقت المؤسسة ىذا االسموب التحتاج الى تتبع حركة دخول وخروج‬
‫المخزونات من المخازن ‪ (.‬قيد الشراء والبيع يكون في قيد واحد وال تسجل االستيالكات من المواد‬
‫االولية)‪.‬‬
‫‪ -‬اسموب الجرد الدائم ‪ :‬اذا طبقت المؤسسة ىذا االسموب تحتاج الى تتبع حركة دخول وخروج‬
‫المخزونات من المخازن ‪ (.‬عمميات الشراء والبيع تسجل في قيدين وتسجل جميع االستيالكات من‬
‫المواد والموازم )‪.‬‬
‫أ‪ .‬التسجيل المحاسبي لعممية الشراء‪ :‬وفقا السموب الجرد الدائم‬
‫أ‪ .1.‬شراء البضاعة ‪ :‬تمر عممية شراء البضاعة بمرحمتين ‪:‬‬

‫‪Page 2‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ ‬المرحمة ‪ :01‬تسجيل الفاتورة وتشمل مرحمة إثبات عممية الشراء‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ 5...،401‬نفديات‪ ،‬موردو المخزونات‬
‫تسجيلفاورة الشراء‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ : 02‬استالم البضاعة المشتراة حيث يتم إدخال البضائع إلى المخزون بناءا عمى‬
‫مذكرة إدخال وتتم ترصيد حـ‪ 380/‬بالقيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫إدخال البضائع إلى المخزن‬

‫مالحظة ‪ :‬حـ‪ 38 /‬ىو حساب وسيط ال يظير في الميزانية‪ ،‬يستعمل فقط لتسجيل تكمفة المشتريات‬
‫ويرصد عند االستالم‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ 2016/2/08‬استممت المؤسسة فاتورة الشراء الخاصة بالبضاعة وتحوي الفاتورة عمى ‪:‬‬
‫‪ -‬سعر الشراء خارج الرسم ‪ 20000 :‬دج‬
‫‪ -‬مصاريف الشحن ‪ 2000 :‬دج‬

‫‪Page 3‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫في ‪ 2016/02/10‬تم استالم البضاعة ودخمت الى مخازن المؤسسة وتم تسديد المورد عن‬
‫طريق البنك‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪08/02/2016‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫مشتريات بضائع المخزنة‬
‫‪22000‬‬ ‫(‪)2000+20000‬‬ ‫‪380‬‬

‫‪22000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫شراء بضاعة عمى الحساب‬
‫‪10/02/2016‬‬
‫‪22000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪22000‬‬ ‫مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫إدخال البضاعة الى المخازن‬
‫‪//‬‬
‫‪22000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪22000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد دين المورد‬

‫أ‪ .2.‬شراء المواد األولية ‪ :‬تمر عممية شراء المواد األولية بنفس المراحل التي تمر بيا عممية‬
‫شراء البضائع ‪ ،‬وتسجل في حسب تكمفة شرائيا وفقا لمتسجيل التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ :01‬تسجيل الفاتورة وتشمل مرحمة إثبات عممية شراء المواد االولية‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪Page 4‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات المواد والالوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫‪ 401،5..‬البنك ‪ ،‬الصندوق ‪،‬موردوالمخزون‬
‫تسجيل فاتورة شراء مواد اولية‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ : 02‬استالم المواد والموازم المشتراة حيث يتم إدخالياإلى المخزون بناءا عمى مذكرة‬
‫إدخال وتتم ترصيد حـ‪ 381/‬بالقيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات المواد والموازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫إدخال البضائع إلى المخزن‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2016/03/05‬استممت المؤسسة فاتورة الشراء الخاصة بالمواد والموازم وتحوي الفاتورة عمى‬
‫‪:‬‬
‫‪ -‬سعر الشراء خارج الرسم ‪ 50000 :‬دج‬
‫‪ -‬مصاريف النقل ‪ 5000 :‬دج‬
‫‪ -‬مصاريف الشحن‪ 5000 :‬دج‬
‫‪%19 : TVA -‬‬
‫في ‪ 2016/03/08‬تم استالم المواد ودخمت إلى مخازن المؤسسة وتم تسديد المورد عن طريق‬
‫البنك‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/03/05‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫مشتريات المواد والموازم المخزنة‬
‫‪60000‬‬ ‫(‪)5000 + 5000 + 50000‬‬ ‫‪381‬‬

‫‪Page 5‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪9500‬‬ ‫(‪)0.19*60.000‬‬
‫‪69500‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء مواد اولية عمى الحساب‬

‫‪2015/03/08‬‬
‫‪60000‬‬ ‫مواد ولوازم مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪60000‬‬ ‫مشتريات مواد ولوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫ادخال المواد االولية لممخازن‬
‫‪//‬‬
‫‪69500‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪69500‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد دين المورد بشيك‬

‫شراء التموينات االخرى ‪:‬ح‪ 32/‬ان التسجيل المحاسبي لعممية الشراء للتموينات يكون وفقا لممرحمتين‬
‫التاليين ‪:‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ :01‬وصول الفاتورة الخاصة بشراء التموينات االخرى‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات تموينات أخرى‬ ‫‪382‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪401، ..5‬‬ ‫‪4456‬‬

‫نقديات ‪ ،‬موردو المخزونات‬
‫شراء تموينات‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ :02‬إدخال التموينات إلى المخازن‬

‫‪Page 6‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫غالفات مستيمكة‬ ‫‪326‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬

‫ادخااللتمويناتمممخازن‬

‫مثال توضيحي ‪ :‬قامت المؤسسة بشراء مواد تنظيف بسعر ‪ 12000‬دج بشيك خارج الرسم‬
‫المطموب تسجيل العممية في يومية المؤسسة‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪12000‬‬ ‫مشتريات تموينات أخرى‬ ‫‪382‬‬
‫‪2280‬‬ ‫رسوم قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪14280‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫شراء مواد تنظيف مع الرسوم الكل‬
‫بشيك‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪12000‬‬ ‫تموينات اخرى‬ ‫‪32‬‬
‫‪12000‬‬ ‫مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫ادخااللتمويناتاالخرىالىالمخازن‬

‫مالحظة ‪ -:‬عند استيالك المؤسسة لمتموينات تسجل القيد التالي ‪ :‬مثال استيالك االغمقة‬
‫‪ : ‬استيالك الغالفات‬

‫‪Page 7‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫استيالك تموينات أخرى‬ ‫‪602‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اغمفة مستيمكة‬ ‫‪326‬‬
‫استيالكتمويناتاخرى‬

‫أ‪ .3.‬شراء التموينات الغير قابمة لمتخزين ‪ :‬التموينات الغير قابمة لمتخزين ىي المواد التي يتم استيالكيا‬
‫مباشرة دون مرورىا عمى عممية التخزين مثل الكيرباء والغاز ‪..‬الخ‪ .‬حيث تسجل ىده التموينات في حـ‪/‬‬
‫‪ :607‬مشتريات غير مخزنة‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات غير قابمة لمتخزين‬ ‫‪607‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الحسابات النقدية‬ ‫‪5X‬‬
‫تسديد تموينات غير قابمة لمتخزين‬

‫مثال ‪ :‬دفعت المؤسسة فاتورة الكيرباء و الغاز والماء بقيمة ‪ 15000‬دج بشيك‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪15000‬‬ ‫مشتريات توريدات غير قابمة لمتخزين‬ ‫‪607‬‬

‫‪15000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫دفع فاتورة الكيرباء والغاز والماء بشيك‬

‫‪Page 8‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫أ‪ .‬التسجيل المحاسبي لعمميات البيع ‪:‬‬
‫‪ /1‬بيع الضائع ‪:‬ح‪ 30/‬وفقا السموب الجرد الدائم ‪:‬‬
‫تمر عممية بيع البضائع بمرحمتين ‪:‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ :01‬تسجيل فاتورة البيع‪ ،‬وتمثل مرحمة إثبات الحق تجاه الزبون بسعر البيع ‪ ،‬حيث‬
‫نسجل ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‪،‬البنك‪،‬الصندوق‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫رسوم محصمة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة‬

‫مالحظة ‪ :‬الرسم المستحق = الرسم المحصل – الرسم القابل لالسترجاع‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ :02‬إخراج البضائع المباعة من المخازن لتسميميا لمزبون‪ ،‬حيث يتم إخراجيا بتكمفة‬
‫شرائيا من خالل بطاقة إخراج‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫المشتريات المستيمكة من البضائع‬ ‫‪600‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫بضائع مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫إخراجالبضاعة المباعة من المخازن‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2016/03/25‬باعت المؤسسة بضاعة عمى الحساب بقيمة ‪ 150000‬دج خارج الرسم‬
‫تكمفة شراءىا ‪ 140000‬دج‬

‫‪Page 9‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫في ‪ 2016/4/24‬تم التحصيل من طرف الزبون عن طريق شيك بنكي‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/03/25‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪178500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪150000‬‬ ‫مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪28500‬‬ ‫رسوم محصمة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة عمى الحساب‬
‫‪//‬‬
‫‪140000‬‬ ‫المشتريات المستيمكة من البضائع‬ ‫‪600‬‬
‫‪140000‬‬ ‫بضائع مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫اخراج البضائع من المخزن‬
‫‪2016/04/24‬‬
‫‪178500‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪178500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل المبمغ من الزبائن‬

‫مالحظةىامة‪ :‬اذا قامت المؤسسة بيع المواد عمى حاليا لمغير فتسجميا محاسبيا كما تسجل عممية بيع‬
‫البضاعة ( بمعنى تسجل في حساب ‪ 700‬مبيعات بضاعة) ‪.‬‬

‫‪Page 10‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫مثال توضيحي ‪:‬قامت المؤسسة ببيع مواد اولية بسعر ‪ 38000‬دج بشيك حيث كانت تكمفة شرائيا‬
‫‪ 30000‬دج‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العممية في يومية المؤسسة حسب اسموب الجرد الدائم ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪38000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪411‬‬
‫‪38000‬‬ ‫مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬

‫بيع مواد اولية بشيك‬

‫‪//‬‬
‫‪30000‬‬ ‫المشتريات المستيمكة من البضائع‬ ‫‪600‬‬
‫‪30000‬‬ ‫مواد اولية‬ ‫‪31‬‬
‫اخراج االمواد المباعة من المخزن‬

‫بيع التموينات االخرى ‪ :‬احيانا تقوم المؤسسة ببيع التموينات االخرى وتسجل القيد المحاسبي التالي‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ :01‬تسجيل فاتورة البيع‪ ،‬وتمثل مرحمة إثبات الحق تجاه الزبون بسعر البيع ‪ ،‬حيث‬
‫نسجل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪Page 11‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫سعر البيع‬ ‫الزبائن‪،‬البنك‪،‬الصندوق‬ ‫‪411‬‬
‫سعر البيع‬ ‫نواتج االنشطة الممحقة‬ ‫‪708‬‬

‫بيع تموينات اخرى‬

‫‪ ‬المرحمة ‪ :02‬إخراجالتموينات المباعة من المخازن لتسميميا لمزبون‪ ،‬حيث يتم إخراجيا بتكمفة شرائيا‬
‫من خالل بطاقة إخراج‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫تكمفة الشراء‬ ‫تموينات اخرى مستيمكة‬ ‫‪602‬‬
‫تكمفة الشراء‬ ‫تموينات اخرى‬ ‫‪32‬‬
‫إخراجالبضاعة المباعة من المخازن‬

‫مثال توضيحي ‪ :‬قامت المؤسسة ببيع مواد تنظيف بسعر ‪ 8000‬دج نقدا ‪ .‬تكمفة شرائيا ‪ 5000‬دج‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل العممية في يومية المؤسسة حسب اسموب الجرد الدائم‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪5000‬‬ ‫‪602‬‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪5000‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪8000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪8000‬‬ ‫نواتج االنشطة الممحقة‬ ‫‪708‬‬

‫بيع تموينات اخرى نقدا‬

‫‪Page 12‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫تموينات اخرى مستيمكة‬
‫تموينات اخرى‬
‫اخراج التموينات المباعة من الخازن‬

‫‪ ‬حاالت لعمميات الشراء والبيع غير الكاممة ‪:‬إن حـ‪ 38/‬مشتريات ىو حساب وسيط أي ان‬
‫رصيده في نياية الدورة يجب ان يكون معدوما فإن لم يتحقق ذلك وجب تسويتو‪.‬‬
‫في ىذه الحالة تكون عممية الشراء او البيع غير كاممة الحد السببين ‪:‬‬
‫‪ /1‬السبب االول ‪ :‬استالم الفاتورة دون البضائع الى تاريخ ‪/21/31‬ن‬
‫في ىذه الحالة تسجل المؤسسة قيد الشراء في تاريخ الشراء وترصد حساب مشتريات بضاعة ح‪/‬‬
‫‪ 380‬بجعمو دائنا وحساب‪ 37‬مخزون لدى الغير مدينا وفقا لمقيد اسفمو ‪:‬‬
‫رصيد حـ‪ 38/‬في نياية الدورة مدين ‪:‬‬
‫ان الرصيد المدين لـ حـ‪ 38 /‬يعني ان المؤسسة لم تستمم جزء من المشتريات في حين انيا‬
‫استممت الفواتير‪ ،‬لذا فمخزونيا من المشتريات مازال موجود لدى الغير لذا تسجل المؤسسة‬
‫القيد التالي‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخزون في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫ترصي حساب مشتريات‬
‫د‬

‫وعند االستالم الفعمي لممخزون في الدورة الالحقة نقوم بالقيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪Page 13‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫المخزون‬ ‫‪3x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخزون في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫استالمالمخزوناتالخارجية‬

‫السبب الثاني ‪:‬استالم البضاعة دون الفاتورة ‪:‬‬

‫يعني أن المؤسسة لم تستمم جزء من الفواتير الخاصة بمشتريتيا‪ ،‬في حين أن المشتريات‬
‫لحقت إلى مخزون المؤسسة‪.‬‬
‫فتقوم المؤسسة بترصيد حساب مشتريات بضاعة ح‪ 380/‬بجعمو مدين وحساب ‪ 408‬فواتير‬
‫غير مستممة دائنا بتسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫فواتير قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬
‫ترصيد حساب مشتريات‬

‫وفي السنة الموالية وعند استالم الفواتير يتم ترصيد حـ‪ 408/‬كما يمي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫فواتير قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫موردو المخزونات‪ ،‬نقديات‬ ‫‪401،5..‬‬
‫استالم الفاتورة‬

‫‪ .1‬تسوية المبيعات التي لم تعد فواتيرىا بعد‪:‬‬

‫‪Page 14‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫في نياية الدورة إذا كان عمى المؤسسة فواتير لم تسمميا بعد إلى أصحابيا ‪ ،‬أي لدييا جزء من مبيعاتيا‬
‫غير مفوتر‪ ،‬تقوم بتسويتيا كما يمي‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪70x‬‬
‫فواتير غير محررة بعد‬

‫عند تسميم الفواتير إلى أصحابيا يتم ترصيد حـ‪ 418/‬كما يمي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‪ ،‬نقديات‬ ‫‪411،5..‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬
‫تحرير الفاتورة‬

‫مثال توضيحي ‪:‬خالل سنة ‪ 2016‬قامت المؤسسة بالعمميات التالية ‪:‬‬

‫‪ /1‬شراء بضاعة بمبمغ ‪ 22000‬دج عمى الحساب ‪ .‬استممت الفاتورة دون البضاعة ‪.‬‬
‫‪ /2‬شراء اغمفة مستيمكة بمبمغ ‪ 9500‬دج ‪ .‬وصمت االغمفة دون الفاتورة ‪.‬‬
‫‪ /3‬بيع مواد اولية بمبمغ ‪ 50000‬دج ‪ .‬اخرجت المؤسسة المواد من المخازن ولم تعد الفاتورة ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪22000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪22000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة عمى الحساب‬

‫‪Page 15‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪2‬‬
‫‪9500‬‬ ‫تموينات اخرى‬ ‫‪32‬‬

‫‪9500‬‬ ‫مشتريات تموينات اخرى‬ ‫‪382‬‬

‫ادخال األغمفة المستيمكة لممخازن‬

‫‪3‬‬
‫‪50000‬‬ ‫بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مواد ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫اخراج المواد المباعة من المخازن‬

‫‪2016/12/31‬‬

‫‪22000‬‬ ‫م خزون لدى الغير‬ ‫‪37‬‬

‫‪22000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫ترصيد مشتريات بضاعة‬

‫‪9500‬‬ ‫مشتريات تموينات اخرى‬ ‫‪382‬‬

‫‪9500‬‬ ‫فواتير قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬

‫ترصيد حساب مشتريات‬

‫‪50000‬‬ ‫فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬

‫‪50000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫فواتير رىن التحرير‬

‫خالل جانفي ‪ 2017‬قامت المؤسسة بمايمي ‪:‬‬

‫‪Page 16‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ /1‬استممت البضاعة ووضعت في المخازن ‪.‬‬
‫‪ /2‬اسممت فاتورة شراء االغمفة المستيمكة‪ .‬وسددتيا نقدا‪.‬‬
‫‪ /3‬اعدت المؤسسة الفاتورة الخاصة ببيع المواد االولية وحصمت مبمغيا بشيك ‪.‬‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العمميات التالية في يومية المؤسسة حسب اسموب الجرد الدائم ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017/1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪22000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪22000‬‬ ‫مخزون لدى الغير‬ ‫‪37‬‬
‫استالم البضاعة من الغير‬

‫‪2017/2‬‬
‫‪9500‬‬ ‫فواتير غير مستممة‬ ‫‪408‬‬

‫‪9500‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫استالم فاتورة شراء االغمفة‬

‫المستيمكةوتسدسدىا بشيك‬

‫‪2017/3‬‬
‫‪50000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪Page 17‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪50000‬‬ ‫فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬
‫تحرير فاتورة بيع المواد االولية‬
‫وتحصيميا بشيك‬

‫معالجة بعض االمور المرتبطة بعمميات الشراء والبيع في المؤسسة التجارية ‪:‬‬
‫ىناك العديد من االمور التي تحدث اثناء او بعد عممية الشراء او البيع ‪ ،‬والتي تاتي عمى راسيا مردودات‬
‫المشتريات والمبيعات ‪ ،‬الشراء والبيع باستخدام االوراق التجارية ‪ ،‬التسبيقات عمى المشتريات والمبيعات‬
‫الحصول عمى التخفيضات التجارية و المالية ‪ ،‬ارجاع او استرجاع االغمفة التي ارسمت فييا البضائع‬
‫وقبض او تحصيل االمانة المدفوعة ‪ ،‬التعامالت التجارية مع الخارج ‪.‬‬

‫وفي مايمي شرح لمختمف العناصر الم ذكورة اعاله م ع مختمف التسجيالت المحاسبية واالمثمة‬
‫التوضيحية‪:‬‬
‫‪ /1‬مردودات المشتريات والمبيعات ‪:‬ونقصد بيا ارجاع المشتريات لمورد المخزونات وارجاع الزبون‬
‫لممبيعات الى المؤسسة ‪.‬‬
‫أ‪ .‬مردودات المشتريات ‪:‬‬
‫قد تعيد المؤسسة المشتريات أو جزء منيا لممورد في حالة عدم مطابقتيا لمموصافاتأوألي سبب أخر ‪.‬‬
‫فإذا تمت عممية الشراء عمى الحساب تقوم المؤسسة بتخفيض ديونيا تجاه المورد بقيمة البضاعة المعادة‬
‫والرسم عمى القيمة المضافة الموافق ليا بالقيد التالي ‪:‬‬
‫حيث تقوم بعكس قيود الشراء وعكس قيود االدخال الى المخازن ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5...‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات البضائع أو المواد‬ ‫‪381/380‬‬

‫‪Page 18‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪XXX‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫مردودات المشتريات‬

‫كما يتم تسجيل قيد اإلخراج المشريات المعادة من المخازن ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات البضائع أو المواد‬ ‫‪381/380‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مواد مخزنة‬ ‫‪31‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2016/05/13‬اشترت المؤسسة بضائع بقيمة ‪ 50000‬دج خارج الرسم عمى الحساب‬
‫ودخمت الى المخزن في نفس اليوم‬
‫في ‪2016/05/15‬اعادت المؤسسة نصف البضائع المشتراة لممورد لوجود عيوب فييا‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/05/13‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪50000‬‬ ‫مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع( ‪)0.19*50000‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪59500‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بصاعة عمى الحساب‬
‫‪//‬‬
‫‪50000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫ادخال البضاعة الى المخازن‬
‫‪2016/05/15‬‬
‫‪29750‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪Page 19‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪25000‬‬ ‫مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪4750‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع(‪)0.19*25000‬‬ ‫‪4456‬‬
‫مردودات المشتريات‬

‫‪25000‬‬ ‫مشتريات بضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫‪25000‬‬ ‫بضائع مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫ادخال البضاعة لممخازن‬
‫ب‪ .‬مردودات المبيعات ‪:‬‬
‫قد يعيد الزبون لممؤسسة جزء من المبيعات لعدم مطابقتيا لممواصفات أوألسابأخرى‬
‫حيث تقوم المؤسسة بتخفيض حقوقيا عمى الزبون بقيمة المبيعات المعادة والرسم عمى القيمة المضافة‬
‫الموافق ليا بالقيد التالي ‪:‬تقوم بعكس قيود البيع وقيود االخراج من المخازن‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫مبيعات بصاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫رسوم محصمة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الزبائن– نقديات‬ ‫…‪411,5‬‬
‫مردودات المبيعات‬
‫كما تسجل قيد اإلدخال ‪:‬‬
‫‪ ‬البضاعة ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬

‫‪Page 20‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫ادخال البضاعة المسترجعة لممخازن‬

‫مثال ‪:‬‬
‫في ‪ 2016/01/04‬باعت المؤسسة بضاعة بسعر ‪ 75000‬دج بشيك تكمفتيا ‪ 60000‬دج‬
‫في ‪2016/01/06‬أعاد الزبون نصف البضاعة المباعة لوجود عيوب فييا‬

‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/01/04‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪89250‬‬ ‫البنك‬ ‫‪411‬‬
‫‪75000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪Tva‬عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫‪14250‬‬ ‫بيع بضاعة بشيك‬

‫‪//‬‬
‫‪60000‬‬ ‫بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪60000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫اخراج البضاعة المباعة من المخازن‬
‫‪2016/01/06‬‬
‫‪37500‬‬ ‫مبيعات لضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪7125‬‬ ‫‪ TVA‬عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪44625‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫مردودات المبيعات‬

‫‪30000‬‬ ‫مخزون البضاعة‬ ‫‪3030‬‬

‫‪Page 21‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪30000‬‬ ‫بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫ادخال مردودات البضاعة المباعة‬
‫لممخازن‬

‫‪ /2‬الشراء والبيع عن طريق االوراق التجارية‪:‬‬

‫أ– الشراء بواسطة ورقة تجارية ‪:‬‬
‫تعتبر األوراق التجارية من بين وسائل الدفع ألجل وتتمثل في الكمبيالة أو السند ألمر‬
‫‪ ‬الكمبيالة ‪:‬‬
‫ىي وثيقة من خالليا يأمر الساحب ( الدائن) شخص أخر يسمى المسحوب عميو (المدين) بدفع مبمغ‬
‫معين في تاريخ محدد لممستفيد الذي قد يكون الساحب أو شخص أخر‪.‬‬
‫‪ ‬السند ألمر ‪:‬‬
‫ىي وثيقة يتعيد من خالليا المدين (محررىا) بأن يدفع لمدائن (المستفيد) مبمغ معين ففي تاريخ محدد‬
‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫عند تحرير سند الم راو قبول الكمبيالة من الموارد يسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الموردون‪ ،‬أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬

‫سحب المورد الكمبيالة‬

‫عند تسديد الورقة في تاريخ استحقاقيا يتم ترصيد حـ‪403/‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫الموردون‪ ،‬أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬

‫‪Page 22‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪XXX‬‬ ‫الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬

‫تسديد ورقة الدفع‬

‫مثال ‪ :‬بتاريخ ‪ 2015/03/04‬سحب المورد كمبيالة عمى المؤسسة مقابمدين الذي يبمغ ‪ 45000‬دج‪،‬‬
‫فقبمتيا‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪45000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪45000‬‬ ‫الموردون‪ ،‬أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬

‫سحب المورد لكمبيالة‬

‫ب‪ -.‬البيع عن طريق ورقة تجارية‪:‬‬

‫تسجل األوراق التجارية المسحوبة عمى العمالء لتسديد ديونيم في حـ‪ :413 /‬الزبائن‪ ،‬اوراق قبض‪،‬‬
‫السندات المطموب تحصيميا ويتفرع ىذا الحساب إلى ‪:‬‬
‫حـ‪ :4130 /‬أوراق القبض المحتفظ بيا‬
‫حـ‪:4132/‬أوراق القبض المخصومة غير المستحقة‬
‫حـ‪ :4135 /‬أوراق القبض المرسمة لمتحصيل‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية ‪:‬‬
‫تتم عممية البيع عمى الحساب حيث تسجل فاتورة البيع كما يمي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪7xx‬‬

‫‪Page 23‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع مخزونات عمى الحساب‬
‫‪//‬‬
‫بضاعة مستيمكة‬
‫بضاعة‬
‫‪xxx‬‬ ‫اخراج البضاعة المباعة من المخازن ‪xxx‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪60‬‬

‫عند سحب الكمبيالة عمى الزبون أو استالم سند ألمر موجو من الزبون يرصد حـ‪ : 411 /‬الزبائن كما‬
‫يمي‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫أوراق القبض المحتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪411‬‬
‫سحب كمبيالة عمى الزبون‬

‫وتكون المؤسسة أمام ثالث حاالت ‪:‬‬

‫‪ ‬االحتفاظ بالورقة إلى تاريخ استحقاقيا‬
‫‪ ‬خصم الورقة لدى البنك قبل تاريخ استحقاقيا‬
‫‪ ‬تظيير الورقة التجارية‬
‫‪ ‬الحالة األولى ‪ :‬االحتفاظ بالورقة إلى تاريخ استحقاقيا‪ :‬في ىده الحالة تنتظر المؤسسة‬
‫تاريخ االستحقاق وتستمم مبمغ الورقة مباشرة من المسحوب عميو بالقيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أوراق القبض المحتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬
‫قبض الورقة التجارية بشيك‬

‫‪Page 24‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫أو يتوسط من البنك ‪ :‬حيث ترسل الورقة أوال إلى البنك لتحصيميا وتسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫أوراق القبض المرسمة لمتحصيل‬ ‫‪4135‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أوراق القبض المحتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬
‫ارسال الورقة القبض لمتحصيل‬

‫وعندما يقوم البنك بتحصيل قيمة الورقة لصالح المؤسسة وخصم جزء منيا كمقابل لمخدمة المقدمة‪ ،‬يرسل‬
‫إشعار لممؤسسة حيث تسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أوراق القبض المرسمة لمتحصيل‬ ‫‪4135‬‬

‫خصم ورقة القبض مع تحمل‬

‫مصاريف خصم الورقة‬

‫مثال ‪ :‬بتاريخ ‪ 02/20‬باعت المؤسسة بضاعة بقيمة ‪ 100000‬خارج الرسم تكمفة شراءىا ‪90.000‬‬
‫‪ 02/24 -‬سحبت المؤسسة كمبيالة تستحق بعد شير عمى زبونيا مقابل دينيا عميو فقبميا‬
‫‪ 03/24 -‬أرسمت المؤسسة الكمبيالة لمبنك لتحصيميا‬
‫‪ 03/26 -‬وصل إشعار من البنك بتحصيل قيمة الورقة مع مصاريف مالية بقيمة ‪ 700‬دج‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العمميات الالزمة في دفتر اليومية ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪02/20‬‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪Page 25‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪117000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪100000‬‬ ‫مبيعات البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪17000‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة عمى الحساب‬

‫‪90000‬‬ ‫مشتريات بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬

‫‪90000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫اخراج البضاعة المباعة من المخازن‬
‫‪02/24‬‬
‫‪117000‬‬ ‫أوراق القبض المحتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬
‫‪117000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫سحب الكمبيالة‬
‫‪03/24‬‬
‫‪117000‬‬ ‫أوراق القبض مرسمة لمتحصيل‬ ‫‪4135‬‬
‫‪117000‬‬ ‫أوراق القبض محتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬
‫أوراق قبض لمتحصيل‬

‫‪03/26‬‬
‫‪116300‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪700‬‬ ‫مصاريف مالية‬ ‫‪627‬‬

‫‪117000‬‬ ‫أوراق القبض مرسمة لمتحصيل‬ ‫‪4135‬‬

‫تحصيل ورقة القبض بشيك مع تحمل‬
‫المصاريف الخدمات البنكية‬

‫‪Page 26‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫الحالة الثانية ‪ :‬خصم الورقة لدى البنك قبل تاريخ استحقاقيا ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫عندما تكون المؤسسة في حاجة إلى سيولة ال تنتظر تاريخ االستحقاق لتحصيل قيمة الورقة‪،‬‬
‫فتقوم بإرسالياإلى البنك من اجل خصميا قبل تاريخ استحقاقيا‪ ،‬وفي حالة قبول خصميا من‬
‫طرف البنك فانو يقدم لممؤسسة قيمة الورقة مطروح منيا مبمغ الخصم الذي يحسب عمى أساس‬
‫عدد األيام الباقية لالستحقاق باإلضافةإلى مقابل الخدمة‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫‪ -‬يسمى مجموع ما يخصمو البنك من قيمة الورقة (مبمغ الخصم‪،‬مقابل الخدمة) باالجيو‬
‫‪ -‬أن المبمغ الذي يقدمو البنك لممؤسسة مقابل خصم الورقة ال يكون نيائيا إال بحمول تاريخ‬
‫االستحقاق وتحصيل الورقة وفي حالة تعذر تحصيميا فانو يقوم باسترجاع قيمتيا من المؤسسة‬
‫‪ ‬تسجل عممية خصم الورقة التجارية وفق المراحل التالية ‪:‬‬

‫‪- 1‬تحويل الورقة التجارية من ورقة محتفظ بيا إلى ورقة مخصومة غير مستحقة بالقيد التالي‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫أوراق القبض المخصومة الغير مستحقة ‪xxx‬‬ ‫‪4132‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫أوراق القبض المحتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬

‫ورقة قبض مخصومة‬

‫‪- 2‬تحصيل قيمة صافي الورقة من البنك ودفع مبمغ الخصم مقابل الخدمة المصرفية حيث تسجل قيمة‬
‫الورقة كدين اتجاه البنك في حـ‪ 519 /‬مساىمات بنكية خارجية‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫فوائد المالية‬ ‫‪661‬‬

‫‪Page 27‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مساىمات مصرفية خارجية‬ ‫‪519‬‬
‫تحصيمقيمةالورقةمنالبنكبشيك‬

‫‪- 3‬عند تاريخ االستحقاق يرسل البنك إشعا ارلى المؤسسة بتحصيل قيمة الورقة من المسحوب عميو‬
‫(الزبون) فتقوم المؤسسة بترصيد حـ‪ 4132/‬مقابل حـ‪519/‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫مساىمات مصرفية خارجية‬ ‫‪519‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫أوراق القبض الغير مستحقة‬ ‫‪4132‬‬

‫استالم اشعار من البنك بتحصيل قيمة‬
‫الورقة‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ 01/10‬سحبت المؤسسة ورقة تجارية عمى زبونيا مقابل دينيا عميو المقدر بـ ‪ 70000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 01/25‬ونتيجة لحاجتيا إلى السيولة تقدمت المؤسسة إلى البنك لخصم الورقة التجارية فقبميا‬
‫البنك حيث تضمن كشف الخصم ما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬مبمغ الخصم ‪ 5500 :‬دج‪،‬‬
‫‪ ‬مقابل الخدمة ‪ 1500 :‬دج‬
‫إشعار لممؤسسة بتحصيل قيمة الورقة من المسحوب عميو‪.‬‬
‫ا‬ ‫‪ 02/10 -‬أرسل البنك‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العمميات الالزمة في دفتر اليومية ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪01/10‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪70000‬‬ ‫أوراق القبض محتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬
‫‪70000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪Page 28‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫بيع بواسطة ورقة تجارية‬
‫‪25/01‬‬
‫‪70000‬‬ ‫أوراق القبض مخصومة غير مستحقة‬ ‫‪4132‬‬
‫‪70000‬‬ ‫أوراق القبض محتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬
‫ارسال ورقة القيض لمخصم‬
‫‪//‬‬
‫‪63000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪5500‬‬ ‫فوائد مالية‬ ‫‪661‬‬
‫‪1500‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪70000‬‬ ‫مساىمات مصرفية خارجية‬ ‫‪519‬‬
‫خصم الورقة التجارية مع تحمل‬
‫امصاريف الخصم‬

‫‪02/10‬‬
‫‪70000‬‬ ‫مساىمات مصرفية خارجية‬ ‫‪519‬‬

‫‪70000‬‬ ‫أوراق القبض مخصومة غير مستحقة‬ ‫‪4132‬‬

‫اشعار من البنك بخصم الورقة التجارية‬

‫‪ ‬الحالة الثالثة ‪ :‬تظيير الورقة التجارية ‪:‬‬

‫تكون الورقة التجارية المحتفظ بيا من طرف المؤسسة في حـ‪ 4130 /‬وعند تظييرىاألحد الدائنين مقابل‬
‫دين المؤسسة يتم ترصيد حـ‪ 4130/‬مقابل حـ‪ 401/‬موردون‬
‫المبالغ‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪Page 29‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫المواردون‬ ‫‪401‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫أوراق القبض محتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬

‫تظيير الورقة التجارية‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2015/05/30‬قامت المؤسسة بتظيير كمبيالة مسحوبة عمى احد زبائنيا بقيمة ‪ 35200‬دج‬
‫ألحد موردييا مقابل دينو‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2015/05/30‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪35200‬‬ ‫المواردون‬ ‫‪401‬‬

‫‪35200‬‬ ‫أوراق القبض محتفظ بيا‬ ‫‪4130‬‬

‫تظيير الورقة التجارية‬

‫‪ /3‬التسبيقات عمى عممية الشراء والبيع ‪:‬‬

‫التسبيق ىو مبمغ يقدمو الزبون لممورد لضمان ىذااألخي ارتمام عممية تصريف المبيعات ويكون عادة بطمب‬
‫من المورد‪.‬‬
‫أ‪ .‬معالجة التسبيق لدى الزبون ‪:‬‬
‫إن حساب المورد لدى الزبون ىو حـ‪ 401/‬يكون عادة دو طبيعة دائنة أي أن الزبون عادة ما‬
‫تكون عميو ديون اتجاه المورد بقيمة المشتريات التي لم يتم تسديدىا وبقيت عمى الحساب ‪ ،‬لكن‬
‫في حالة تقديم تسبيق لممورد عمى المشتريات لم يتم استمميا تعبر عن حق لممؤسسة تجاه المورد‬
‫مدين لممؤسسة بقيمة التسبيق حيث تسجل في حـ‪ :409/‬موردون مدينون‬
‫ا‬ ‫أي آن المورد أصبح‬
‫حسب القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪Page 30‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪XXX‬‬ ‫موردون مدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫دفع تسبيق لممورد‬

‫وعند استالم فاتورة الشراء تسدد المؤسسة القيمة المتبقية فقط من مبمغ الفاتورة وتقوم بترصيد حـ‪ 409/‬كما‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫موردون مدينيون‬

‫‪XXX‬‬ ‫شراء بضاعة مع ترصيد و‬ ‫‪409‬‬

‫التسبيق‬

‫ب‪ -‬معالجة التسبيق لدى المورد ‪:‬‬

‫إن المبمغ الذي يقبضو المورد من الزبون كتسبيق يعتبر كدين عمى المورد لصالح الزبون ويسجل‬
‫في الجانب الدائن في الحساب حـ‪ :419/‬زبائن دائنون كما ىو في القيد التالي ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫زبائن مدينون‬ ‫‪419‬‬
‫استالم تسبيق من الزبون‬

‫عند إتمام عممية البيع يستمم المورد القيمة الباقية من الفاتورة ويقوم بترصيد حـ‪ 419/‬بالقيد التالي‪:‬‬

‫‪Page 31‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫زبائن دائنون‬ ‫‪419‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪70x‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬

‫بيع مخزونات مع ترصيد‬
‫التسبيق المستمم‬
‫مالحظة ‪ :‬االفضل عدم ترصيد ح‪ 419/‬الى تاريخ تسديد المشتريات من قبل الزبون الن‬
‫ح‪ 411/‬سيستخدم لمراقبة ح‪.70/‬‬
‫مثالتوضيحي ‪:‬‬
‫في ‪ 2016/05/04‬قدمت المؤسسة طمبية لشراء بضاعة مرفقة بشيك بنكي كتسبيق ‪ 5000‬دج‬
‫في ‪ 2016/05/15‬استممت المؤسسة الفاتورة والبضاعة وتضمن الفاتورة سعر الشراء خارج الرسم‬
‫‪ 50000‬دج تكمفتيا ‪ 40000‬دج‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪Page 32‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/05/04‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪5000‬‬ ‫موردون مدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪5000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع تسبيق لممورد‬
‫‪2016/05/15‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪54500‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪5000‬‬ ‫موردون مدينيون‬ ‫‪409‬‬
‫استالم الفاتورة‬
‫‪//‬‬
‫‪50000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إلى‬
‫المخازن‬

‫مالحظة ‪ :‬من االفضل تاجيل ترصيد ح‪ 409/‬الى غاية تاريخ التسديد ‪ ،‬قد يكون ح‪40/‬‬

‫يماثل ح‪38/‬‬

‫‪Page 33‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/05/04‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪5000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪5000‬‬ ‫زبائن مدينون‬ ‫‪419‬‬
‫استالم تسبيق من الزبون‬

‫‪2016/05/15‬‬
‫‪54500‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪5000‬‬ ‫زبائن دائنون‬ ‫‪419‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪9500‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫استالم الفاتورة‬
‫‪//‬‬
‫‪40000‬‬ ‫مشتريات بضائع مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪40000‬‬ ‫بضائع مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة إلى‬
‫المخازن‬

‫‪/4‬التخفيضات ‪les réductions‬‬

‫التخفيض ىو التنازل من البائع (المورد) عن نسبة محددة من سعر البيع لصالح المشتري (الزبون) حيث‬
‫تعتبر كمكسب بالنسبة لمزبون وكأداة لمتحفيز بالنسبة لممورد‪.‬‬
‫وتنقسم إلى نوعين ‪:‬‬
‫‪ ‬التخفيضات التجارية‬
‫‪ ‬التخفيضات المالية‬

‫‪Page 34‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫أ‪ /‬التخفيضات التجارية ‪ :‬ونميز بين ‪ 03‬أنواع من التخفيضات التجارية ‪:‬‬
‫* التنزيل ‪ :le rabais‬ويمنح بسبب وجود عيب في المبيعات أو عدم مطابقتيا لممواصفات المطموبة أو‬
‫التأخر في تسميميا‬
‫* الحسم ‪ :la remise‬يمنح ىذا التخفيض عند شراء كمية معتبرة‬
‫* الخصم ‪:la ristourne‬أو يسمى بالتخفيض عمى رقم األعمال حيث يمنح إلى الزبائن الذين يحققون‬
‫نسبة معينة من رقم األعمال خالل الدورة‬
‫‪ ‬حساب التخفيض ‪:‬‬
‫يحسب التخفيض التجاري من سعر البيع خارج الرسم حيث نتحصل بعد طرحو عمى الصافي التجاري‬
‫أي الصافي التجاري = سعر البيع خارج الرسم – التخفيض التجاري‬
‫مالحظة ‪ :‬في حالة وجود أكثر من تخفيض تجاري فان التخفيض التجاري الثاني يحسب من التخفيض‬
‫التجاري األول‬
‫مثال ‪:‬‬
‫فاتورة تحوي سعر شراء البضاعة بقيمة ‪ 80000‬دج خارج الرسم و تخفيض تجاري أول بـ ‪ 01%‬و‬
‫تخفيض تجاري ثاني بـ‪02%‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫= ‪80000‬‬ ‫سعر الشراء خارج الرسم‬
‫= ‪-800‬‬ ‫تخفيض تجاري أول ‪%1‬‬
‫‪79200‬‬ ‫الصافي التجاري االول‬
‫=‪-1584‬‬ ‫تخفيض تجاري الثاني ‪%2‬‬
‫‪77616‬‬ ‫الصافي التجاري الثاني‬
‫‪ ‬التسجيل المحاسبي ‪:‬‬
‫ىناك حالتين لمتسجيل المحاسبي لمتخفيضات ‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة ‪ :01‬التخفيضات الواردة ضمن فاتورة البيع أو الشراء‪:‬‬
‫في ىذه الحالة فان التخفيضات التجارية ال تظير محاسبيا ويتم اعتبار الصافي التجاري‬
‫األخير ىو سعر البيع ‪.‬‬
‫بمعنى التخفيضات التجارية الموجودة في الفاتورة االولى التسجل محاسبيا ‪.‬‬

‫‪Page 35‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫مثال ‪ :‬باالعتماد عمى المثال السابق المطموب تسجيمو محاسبيا عند المورد وعند الزبون‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪77616‬‬ ‫مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪14747.04‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪92363.04‬‬ ‫المورد‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة عمى الحساب‬

‫عند المورد ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪92363.04‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪77616‬‬ ‫مبيعات بضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪14747.04‬‬ ‫رسوم محصمة‬
‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة عمى الحساب‬

‫‪ ‬الحالة ‪ :02‬التخفيضات الواردة ضمن فاتورة مستقمة‪:‬‬

‫ىناك نوعين من الفواتير فيناك الفاتورة العادية ‪ Factures de doit‬و الفاتورة المستقمة أو فاتورة‬
‫التخفيض‪ Facture d'avoir‬ونحن نتكمم ىنا عن النوع الثاني من الفواتير‪.‬‬
‫بمعنى ان التخفيضات التجارية الخارجة عن الفاتورة االولى تسجل محاسبيا كالتالي ‪:‬‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪ :‬نتيجة استالم الزبون لفاتورة التخفيض عن مشتريات قام بيا يقوم الزبون‬
‫بتسجيميا في الحساب الخاص بيا وىو حـ‪ :609 /‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات‬
‫المتحصل عمييا عن المشتريات‬

‫‪Page 36‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫تخفيضات تجارية مستممة‬ ‫‪609‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫تخفيض تجاري خارج عن الفاتورة االولى‬

‫‪ ‬عند المورد ‪ :‬نتيجة منح المورد لفاتورة التخفيض عن مبيعات قام بيا مع الزبون يقوم المورد‬
‫بتسجيميا في الحساب الخاص بيا وىو حـ‪ :709 /‬التخفيضات والتنزيالت والحسومات ممنوحة‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫تخفيضات تجارية ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تخفيض تجاري خارج عن الفاتورة االولى‬

‫مالحظة ‪ :‬تحسب التخفيضات دائما عمى أساس الصافي األخير‬

‫مثال ‪ :‬استممت المؤسسة فاتورة تخفيض (مستقمة) بنسبة ‪ %2‬عن مبيعات قيمتيا ‪ 80000‬دج‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪1904‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪1600‬‬ ‫تخفيضات تجارية مستممة‬ ‫‪609‬‬

‫‪304‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪Page 37‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫تخفيض تجاري مستمم خارج عن الفاتورة االولى‬
‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪1600‬‬ ‫تخفيضات تجارية ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪304‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪1904‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تخفيض تجاري ممنوح خارج عن الفاتورة االولى‬
‫ب‪ -‬التخفيض المالي (حسم تعجيل الدفع )‪ :‬تمنح ىذه التخفيضات المالية السباب مالية كنتيجة حاجة‬
‫المؤسسة لمسيولة مثال تمنح ىذا التخفيض لتشجيع الزبون عمى السداد مبك ار‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ايردات مالية مستممة‬ ‫‪768‬‬
‫شراء بضاعة مع تخفيضات مالية مستممة‬
‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تخفيضات مالية ممنوحة‬ ‫‪668‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪70x‬‬

‫‪4457‬‬
‫‪Page 38‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫رسوم محصمة‬
‫بيع بضاعة مع تخفيضات مالية ممنوحة‬
‫مثال ‪:‬‬
‫إليك الفاتورة التالية والمطموب تسجيميا في دفتر اليومية في يومية الزبون والمورد‬
‫سعر البيع الضائع خارج الرسم ‪ 100000 :‬دج‬
‫تخفيض تجاري ‪2% :‬‬
‫تخفيض مالي ‪1 %:‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪100.000‬‬ ‫سعر الشراء خارج الرسم‬

‫‪-2000‬‬ ‫تخفيض تجاري ‪%2‬‬
‫‪98000‬‬ ‫الصافي التجاري‬
‫‪-980‬‬ ‫تخفيض مالي ‪%2‬‬
‫‪97020‬‬ ‫الصافي المالي‬
‫‪+18433.8‬‬ ‫‪19 % TVA‬‬
‫‪115453.8‬‬ ‫صافي الدفع‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪98000‬‬ ‫مشتريات بضائع‬ ‫‪380‬‬
‫‪18433.8‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪115453.8‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪980‬‬ ‫ايردات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬

‫شراء بضاعة عمى الحساب مع‬
‫تخفيضات مالية مستممة‬

‫‪Page 39‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪115453.8‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪980‬‬ ‫أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪98000‬‬ ‫مبيعات البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪18433.8‬‬ ‫رسوم محصمة‬ ‫‪4457‬‬

‫بيع لبضاعة عمى الحساب مع تخفيضات مالية ممنوحة‬

‫‪ /5‬معالجة االغمفة ‪:‬‬
‫نتيجة ممارسة المؤسسة لنشاطيا فيي تحتاج لمغالفات تحمل فييا السمع حيث ىناك نوعين من الغالفات‬
‫األولى عبارة عنا غالفات مسترجعة والثانية غير مسترجعة‪.‬‬
‫أ ‪ -‬االغمفة غير المسترجعة‪ :‬ويطمق عمييا اسم االغمفة المستيمكة‬
‫أي الغالفات التي تعتبر جزء من المنتوج وتتمف بعد استعماليا مثل عمب المشروبات والحميب ‪...‬الخ‬
‫تعتبر ىذه الغالفاتكتموينات أخرى وتعالج مثل مشتريات المواد وتسجل محاسبيا في حـ‪ 326/‬غالفات‬
‫مستيمكة‬
‫ب‪ /‬الغالفات المسترجعة (المتداولة)‪:‬‬
‫ىي الغالفات التي يمكن استرجاعيا واستعماليا لعدة مرات وتمتد في العادة لعدة سنوات وتسجل محاسبيا‬
‫في حـ‪ :218/‬تثبيتات مادية أخرى‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫اغمفة متداولة‬ ‫‪2186‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م قابمة لالسترجاع‬ ‫‪404‬‬ ‫‪4456‬‬

‫موردو التثبيتات‬

‫‪Page 40‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫شراء أغمفة متداولة عمى الحساب‬

‫‪ -‬تقديم الغالفات المسترجعة بضمان ‪:‬‬

‫أي قيام البائع ببيع منتجاتو لممشتري داخل غالفات مقابل مبمغ ضمان يقدمو المشتري إلىأن يرجع‬
‫الغالفات مقابل أن يرجع لو البائع مقابل الضمان‪ .‬وىي ماتسمىامانة عمى الغالفات المتداولة ‪.‬‬

‫‪ ‬حالة الزبون ‪ :‬يسجل مبمغ الضمان في حـ‪ : 4096 /‬ضمان عمى األغمفة – موردون‬
‫مدينون‪-‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م قابمة لإلسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ضمان عمى األغمفة – موردون مدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫‪xxx‬‬
‫‪ 401‬موردو المخزونات‬
‫شراء بضاعة عمى الحساب مع أمانة األغمفة‬

‫‪ ‬حالة المورد ‪ :‬يسجل مبمغ الضمان في حـ‪ : 4196 /‬ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‪-‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات‬ ‫‪70x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫رسوم محصمة‬ ‫‪4457‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‬ ‫‪4196‬‬

‫بيع مخزونات مع أمانة األغمفة‬

‫‪Page 41‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ -‬ارجاع الغالفات القابمة لالسترجاع‪:‬‬
‫ىناك حالتين في عممية إرجاعاألغمفة ‪:‬‬

‫‪ ‬الحالة ‪ :01‬إرجاعاألغمفة في حالة جيدة ‪:‬‬

‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫موردو المخزونات‪ ،‬نقديات‬ ‫‪401,5..‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ضمان عمى األغمفة – موردون مدينون‬ ‫‪4096‬‬

‫استرجاع مبمغ األمانة‬

‫عند المورد ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‬ ‫‪4196‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن‪ ،‬النقديات‬ ‫…‪411,5‬‬
‫دفع مبمغ األمانة عمىا ألغمفة‬

‫‪ ‬الحالة ‪ :02‬إرجاعاألغمفة في حالة سيئة ‪:‬‬

‫لسبب أوألخر قد يرجع الزبون األغمفة في حالة سيئة أو يقرر االحتفاظ ببعضيا ليذا يكون التسجيل‬
‫المحاسبي كما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬عند الزبون ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪Page 42‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫نقص مواد التعبئة والتغميف‬ ‫‪6136‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ضمان عمى األغمفة – موردون مدينون‬ ‫‪4096‬‬
‫تحمل مصاريف نقص مواد التعبئة و التغميف‬
‫‪ ‬عند المورد ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫ضمان عمى األغمفة – زبائن دائنون‬ ‫‪4196‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫نواتج األنشطة الممحقة‬ ‫‪708‬‬
‫ارادات ناتجة عن األغمفة‬
‫مثال توضيحي ‪:‬حول امانة عمى الغالفات المتداولة‬
‫خالل سنة ‪ 2016‬قامت المؤسسة *الفا* بالعمميات التالية‪:‬‬
‫وعة بمبمغ ‪ 10000‬دج الكل بشيك‬
‫‪ /1‬شراء بضاعة بسعر ‪ 200000‬دج مع امانة غالفات مدف‬
‫‪ /2‬ارجعت المؤسسة لمموردالغالفات وارجع ليا مبمغ ‪ 6000‬دج فقط بشيك كونيا الحقت الضرر‬
‫بالغالفات‬
‫‪ /3‬باعت المؤسسة بضاعة بمبمغ ‪ 300000‬دج مع امانة غالفات محصمة بمبمغ ‪ 5000‬دج الكل‬
‫حصل بشيك ‪ .‬البضاعة المباعة ىي البضاعة المشتراة في العممية ‪. 1‬‬
‫‪ /4‬ارجع الزبون الغالفات وسددت لو المؤسسة مبمغ ‪ 1000‬دج فقط بشيك بسبب االضرار التي الحقيا‬
‫بالغالفات ‪.‬‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العمميات المناسبة في يومية المؤسسة حسب اسموب الجرد الدائم‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪200000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الموردون –امانة مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬

‫‪Page 43‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪210000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫شراء بضاعة مع امانة غالفات‬

‫‪200000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪200000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬

‫‪380‬‬
‫ادخال البضاعة لممخازن‬
‫‪2‬‬

‫‪6000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪4000‬‬ ‫نقص مواد التعبئة والتغميف‬ ‫‪6136‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الموردون – امانة مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫قبض جزء من مبمغ االمانة عمى الغالفات‬
‫بشيك‬
‫‪3‬‬
‫‪305000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪300000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬
‫‪5000‬‬ ‫الزبائن – امانة محصمة‬ ‫‪4196‬‬
‫بيع بضاعة مع امانة محصمة الكل بشيك‬

‫‪200000‬‬ ‫بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬

‫‪200000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫اخراج البضاعة المباعة من المخازن‬
‫‪4‬‬
‫‪5000‬‬ ‫الزبائن – امانة محصمة‬ ‫‪4196‬‬
‫‪512‬‬
‫‪Page 44‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪1000‬‬ ‫البنك‬
‫‪4000‬‬ ‫نواتج االنشطة الممحقة‬ ‫‪708‬‬

‫ارجاع الزبون لمغالفاتودغع جزء من االمانة‬

‫بشيك‬

‫‪ /6‬التعامالت مع الخارج ‪ :‬البيع والشراء مع الدول االجنبية‬

‫تتعامل المؤسسة مع الدول االجنبية والتي تختمف عممتيا عن الدولة الجزائرية ‪ ،‬وعمال بمالمبدا‬
‫عمل‬
‫المحاسبي الخاص بوحدة القياس النقدي المذكور سابقا فعمى المؤسسة تحويل العممة االجنبية الى ة‬
‫وطنية وفقا لسعر الصرف الذي يتم تحديده في البورصة‪ .‬فاحيانا يزيد سعر الصرف يوم التسديد او يوم‬
‫التحصيل عن السعر المحدد سابقا وينتج عن ذلك اما ‪:‬‬

‫‪ -‬ارباح الصرف ح‪766 /‬‬

‫‪ -‬خسائر الصرف ح‪666/‬‬
‫والتسجيل المحاسبي سيتم توضيحو مباشرة بالمثال التوضيحي ادناه ‪:‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 2017/02/06‬قامت المؤسسة *الفا* بشراء بضاعة من عند مورد فرنسي بسعر‬
‫‪ £ 6000‬حيث كان سعر الصرف في ذلك اليوم ‪ 100 =£1‬دج ‪ .‬استممت المؤسسة البضاعة في‬
‫نفس اليوم‪.‬‬
‫‪ -‬في تاريخ ‪ 2017/02/18‬سددت المؤسسة *الفا* قيمة المشتريات بشيك حيث كان سعر‬
‫الصرف في ذلك اليوم‬
‫‪ -‬أ{ ‪ 125=£1‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬ب{ ‪ 90 =£1‬دج‬
‫‪ -‬المطموب ‪ :‬تسجيل القيو المناسبة في يومية المؤسسة *الفا* طبقا السموب الجرد الدائم ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017/06/02‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪600000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪Page 45‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪600000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة مع عمى الحساب‬

‫‪600000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪600000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫ادخال البضاعة لممخازن‬

‫‪2017/02/18‬‬
‫‪600000‬‬
‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪150000‬‬ ‫خسائر الصرف‬ ‫‪666‬‬
‫‪750000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد المورد الفرنسي بشيك مع تحمل‬
‫خسائر الصرف ‪125 =£1‬دج‬
‫‪ /‬ب‪/‬‬

‫‪600000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪540000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪60000‬‬ ‫ارباح الصرف‬ ‫‪766‬‬

‫تسديد المورد الفرنسي بشيك مع تحقيق‬
‫ارباح صرف ‪ 90 =£1‬دج‬

‫أ‪ .6.‬استيالك المواد األولية في العممية االنتاجية ‪:‬‬

‫‪Page 46‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫يعتبر استيالك المواد األولية من بين تكاليف اإلنتاج التي تتحمميا المؤسسة حيث تسجل في الحساب‬
‫المدين حـ‪ :601 /‬مشتريات مستيمكة من المواد األولية مقابل جعل حـ‪ :31/‬مواد أولية ولوازم مخزنة في‬
‫الجانب الدائن بقيمة المواد المستيمكة‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪XXX‬‬ ‫مشتريات مستيمكة من المواد األولية‬ ‫‪601‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مواد أولية ولوازم مخزنة‬ ‫‪31‬‬
‫إخراج امواد من المخزن إلى الورشة‬

‫مثال ‪ :‬في ‪2016/05/22‬أخرجت المؤسسة ما قيمتو ‪ 18000‬دج من المواد األولية إلى الورشة بغرض‬
‫استعماليا في عممية اإلنتاج‪ .‬كما سددت اجور عمال تقدر ب ‪ 10000‬دج بشيك‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العممية في يومية المؤسسة حسب اسموب الجرد الدائم ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/05/22‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫مواد أوليةامستيمكة‬
‫‪18000‬‬ ‫‪601‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬

‫‪18000‬‬ ‫مواد أولية ولوازم مخزنة‬ ‫‪31‬‬

‫‪10000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫استيالك مواد اولية في العممية‬
‫االنتاجيةوتسديد اجور عمال بشيك‬

‫أ‪ .7.‬الحصول عمى المنتجات ‪ -‬ح‪ 35 /‬مخزون المنتجات ‪:‬‬

‫‪Page 47‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫بعد دخول المواد األولية إلى الورشة فان المؤسسة ستتحصل عمى منتجات بمختمف أنواعيا حيث تقوم‬
‫المؤسسة بتحويميا من الورشة إلى المخزن الخاص بالمنتجات كما لي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪xxx‬‬ ‫منتجات التامة‬ ‫‪355‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫منتجات وسيطية * نصف مصنعة *‬ ‫‪351‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫منتجات البقايا‬ ‫‪358‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫الحصول عمى منتجات البقايا وتحويميا لممخزن‬

‫مثال ‪ :‬في ‪2016/06/14‬أنتجت المؤسسة ما قيمتو ‪ 300000‬دج من المنتجات التامة وتم تحويميا إلى‬
‫المخزن ومنتجات وسيطة بتكمفة انتاج ‪ 150000‬وبقايا منتجات قدرت المؤسسة قيمتيا بمبمغ ‪ 7000‬دج‬
‫‪.‬‬
‫المطموب ‪ :‬تسجيل العمميات المناسبة في يومية المؤسسة حسب اسموب الجرد الدائم‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/06/14‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪300000‬‬ ‫منتجات التامة‬ ‫‪355‬‬

‫‪Page 48‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪300000‬‬ ‫تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫الحصول عمى منتجات التامة وتحويميا‬
‫لممخزن‬
‫‪150000‬‬ ‫منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫‪150000‬‬ ‫تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫الحصول عمى منتجات وسيطية وتحويميا‬
‫لممخزن‬

‫‪7000‬‬ ‫منتجات البقايا‬ ‫‪358‬‬

‫‪70000‬‬ ‫تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫الحصول عمى منتجات البقايا وتحويميا‬
‫لممخزن‬

‫ب‪ .2.‬بيع المنتجات ‪:‬‬

‫تمر عممية بيع المنتجات بنفس المراحل التي تمر بيا عممية بيع البضاعة‪.‬‬
‫‪ ‬المرحمة ‪ :01‬تسجيل فاتورة البيع والتي تمثل إثبات حق المؤسسة عمى الزبون ‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫بسعر البيع‬ ‫الزبائن‪ ،‬البنك ‪ ،‬الصندوق‬ ‫‪411‬‬
‫بسعر البيع‬ ‫مبيعات من المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫بسعر البيع‬ ‫مبيعات من المنتجات الوسيطية‬ ‫أو ‪702‬‬
‫بسعر البيع‬ ‫مبيعات من المنتجات البقايا‬ ‫أو ‪703‬‬
‫بسعر البيع‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع المنتجات‬

‫‪Page 49‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫المرحلة ‪ :02‬بعد القيام بإرسال فاتورة البيع إلى الزبون يجب على المؤسسة إخراج المنتجات من‬
‫المخازن إلرسالها للزبون بتكلفة اإلنتاج‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫بتكمفة االنتاج‬ ‫تغيرات المخزون من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫بتكمفة االنتاج‬ ‫المنتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫بتكمفة الالنتاج‬ ‫المنتجات الوسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫بتكمفة الالنتاج‬ ‫المنتجات البقايا‬ ‫‪358‬‬
‫بتكمفة الالنتاج‬
‫اخراج المنتجات المباعة من الخازن‬
‫مثال ‪:‬‬
‫قامت مؤسسة ناصر واخوانو خالل شير فيفري بالعمميات التالية ‪:‬‬
‫‪- 1‬بيع ‪ 1000‬وحدة من المنتجات التامة عمى الحساب بسعر ‪ 200‬دج‪/‬لموحدة تكمفة إنتاجيا ‪180‬‬
‫دج ‪/‬لموحدة‬
‫‪- 2‬بيع فضالت نقدا بقيمة ‪ 5000‬دج ‪ ،‬سعر بيعيا المقدر ‪ 4.000‬دج‬
‫‪- 3‬الحصول عمى منتجات تامة بقيمة ‪ 10000‬دج ومنتجات وسيطية ‪ 1500‬دج‬
‫‪- 4‬استالم شيك من الزبون خاصة بالعممية ‪.01‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪1‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪238000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪200000‬‬ ‫مبيعات من المنتجات‬ ‫‪701‬‬
‫‪38000‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع منتجات ت‪.‬ص‪.‬م عمى الحساب‬
‫‪//‬‬

‫‪Page 50‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪180000‬‬ ‫تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫‪180000‬‬ ‫منتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫اخراج المنتجات المباعة من المحازن‬
‫‪2‬‬
‫‪5950‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪5000‬‬ ‫منتجات البقايا‬ ‫‪703‬‬
‫‪950‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بقايا المنتجات نقدا‬
‫‪//‬‬
‫‪4000‬‬ ‫تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫‪4000‬‬ ‫االمنتجات من البقايا‬ ‫‪358‬‬
‫اخراج البقايا المباعة من المخازن‬
‫‪3‬‬
‫‪10000‬‬ ‫منتجات التامة‬ ‫‪355‬‬
‫‪1500‬‬ ‫المنتجات من البقايا‬ ‫‪358‬‬
‫‪11500‬‬ ‫تغيرات المخزون‬ ‫‪724‬‬
‫ادخال منتجات و بقايا لممخزن‬
‫‪4‬‬
‫‪238000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪238000‬‬
‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫تحصيل حقوق من الزبائن بشيك‬
‫العممية أولى‬
‫ب‪.‬مبيعات الخدمات ‪:‬‬
‫تؤدي عممية تقديم الخدمات إلى تحصيل المؤسسة إليراد يسجل في الجانب الدائن في احد الحسابات‬
‫التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ :704 /‬مبيعات اإلشغال‬

‫‪Page 51‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ -‬حـ‪ :705 /‬مبيعات الدراسات‬
‫‪ -‬حـ‪ :706/‬تقديم الخدمات األخرى‬
‫في حين يسجل في الجانب المدين حسابات الزبائن أو احد الحسابات النقدية‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪Xxx‬‬ ‫احد الحسابات النقدية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات األشغال‬ ‫‪704‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مبيعات الدراسات‬ ‫‪705‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تقديم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع خدمات‬

‫مثال ‪ :‬قامت مكتب دراسات بانجاز دراسة ألحد زبائنيا تخص انجاز نفق بقيمة ‪ 22000‬دج عمى‬
‫الحساب‬
‫الحل ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪25740‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪22000‬‬ ‫مبيعات الدراسات‬ ‫‪705‬‬
‫‪3740‬‬ ‫ر ق م مستحقة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع دراسات عمى الحساب‬

‫حـ‪ :33/‬السمع و المنتجات قيد اإلنجاز‪ :‬ىي المنتجات التي بمغت مرحمة معينة من التصنيع‬
‫في نياية الدورة المحاسبية ‪ .‬ويتفرع عن ىذا الحساب ‪ -:‬ح‪ :331/‬منتجات قيد التنفيذ‬
‫‪ -‬ح‪:335 /‬اشغال قيد االتنفيذ‬

‫‪Page 52‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ -‬ح‪ :34/‬خدمات قيد االنجاز‪ :‬وىي دراسات و خدمات والتي وصمت الى درجة معينة من‬
‫ااالنجاز في نياية السنة‪ .‬ويتفرع عن ىذا الحساب ‪- :‬ح ‪:341 /‬دراسات قيد االتنفيذ‬
‫‪ -‬ح ‪:345/‬خدمات قيد التنفيذ‬
‫مثال حول الحسابان ‪ 33‬و ‪:34‬‬
‫في نياية السنة‪ 2016‬اظير جرد المخزون مايمي ‪ - :‬منتجات قيد التنفيذ ‪ 60.000‬دج‬
‫دراسة قيد التنفيذ لصالح مؤسسة اخرى ‪ 80.000‬دج‬
‫المطموب ‪ :‬سجل القود المناسبة في يومية المؤسسة حسب اسموب الجرد الدائم ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2016/12/31‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪60000‬‬ ‫منتجات قيد التنفيذ‬ ‫‪331‬‬
‫‪80000‬‬ ‫دراسات قيد التنفيذ‬ ‫‪341‬‬
‫‪140000‬‬ ‫تغير مخزون منتجات قيد التنفيذ‬ ‫‪723‬‬
‫منتجات و دراسات قيد التنفيذ بالمخزن‬
‫في بداية السنة المقبمة تقوم المؤسسة بتسجيل عكس القيد المسجل اعاله ‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪2017/01/01‬‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪140000‬‬ ‫منتجات قيد التنفيذ مخزنة‬ ‫‪723‬‬
‫‪80000‬‬ ‫دراسات قيد التنفيذ‬ ‫‪341‬‬
‫‪60000‬‬ ‫منتجات قيد التنفيذ مخزنة‬ ‫‪331‬‬
‫ترصيد دراسات و منتجات قيد التنفيذ‬

‫تسوية حساب المشتريات عند استخدام اسموب الجرد المتناوب ‪:‬‬

‫عند استخدام المؤسسة السموب الجرد المتناوب يمزميا اجراء قيود التسوية والخاصة بالمشتريات في نياية‬
‫السنة‪.‬‬
‫ويتم ذلك بتسجيل ثالثة قيود وىي ‪:‬‬

‫‪Page 53‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪ - 1‬القيد االول ‪:‬ترصيد مخزون اول المدة ‪ :‬وذلك بتسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬ ‫‪/12/31‬ن‬ ‫د‬ ‫م‬
‫بضاعة مستيمكة‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مواد ولوازم مستيمكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تموينات اخرى مستيمكة‬ ‫‪602‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تغير مخزون المنتجات‬
‫‪724‬‬
‫‪30‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مواد ولوازم‬
‫‪xxx‬‬ ‫تموينات اخرى‬ ‫‪32‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخزون المنتجات‬ ‫‪35‬‬

‫ترصيد مخزون بداية السنة‬

‫‪ -2‬ترصيد حساب مشتريات ‪:‬ح‪ 38/‬وذلك بتسجيل القيد التالي‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫د‬ ‫م‬ ‫‪/12/31‬ن‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫مواد اولية مستيمكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تمويناتاخالى مستيمكة‬ ‫‪602‬‬

‫مشتريات بضاعة‬
‫‪xxx‬‬
‫مشتريات مواد اولية‬
‫‪380‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مشتريات تموينات اخرى‬ ‫‪382‬‬

‫ترصيد المشتريات‬

‫‪Page 54‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬
 ‫‪xxx‬‬ ‫‪381‬‬

‫‪-3‬اثبات مخزون نياية السنة ‪ :‬ويكون ذلك بتسجيل القيد التالي‬

‫‪ xxx‬المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪30‬‬
‫د‬ ‫م‪xxx‬‬ ‫‪/12/31‬ن‬ ‫د‬ ‫م‪31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪32‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مواد ولوازم‬ ‫‪35‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ 600‬تموينات اخرى‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 601‬مخزون المنتجات‬

‫‪xxx‬‬ ‫بضاعة مستيمكة‬ ‫‪602‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫مواد ولوازم مستيمكة‬ ‫‪724‬‬

‫تموينات اخرى مستيمكة‬

‫تغير مخزون المنتجات‬
‫اثبات مخزون نياية السنة‬
‫مالحظة ‪ :‬عند تطبيق المؤسسة السموب الجرد المتناوب ال تقوم ىذه االخيرة بتسجيل االستيالكات من‬
‫المخزونات خالل السنة‬

‫‪Page 55‬‬
‫االستاذة تريش نجود‬