‫بالمــــــــــــخزون‪-‬‬ ‫العمليات الخاصة‬

‫‪I-‬تعريف‬
‫‪II-‬قائمة الحسابات‬
‫‪III-‬دراسة حسابات المخزون‪.‬‬
‫‪------------‬‬
‫‪I-‬تعريف المخزون‪ :‬من تعاريف المخزون نذكر؛‬
‫أ – تعريف عام للمخزون‪ :‬المخزون ويضم مجموع المواد والمنتجات التي اشترتها المؤسسة أو قامت بإنتاجها بهدف بيعها أو‬
‫استهالكها في عمليات اإلنتاج واالستغالل‪ ،‬إن حسابات المخزون هي حسابات أصول باستثناء حساب مشتريات‪.‬‬
‫ب – تعريف المخزون وفق المادة ‪ 1-123‬من (ن‪.‬م‪.‬م) ‪ ":‬تمثل المخزونات أصوال‪:‬‬
‫*يمتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع في إطار االستغالل العادي‪،‬‬
‫*هي قيد اإلنتاج بقصد مماثل‪،‬‬
‫*هي موادا أولية أو لوازم ‪ ،‬موجهة لالستهالك في عمليات اإلنتاج أو تقديم الخدمات‪،‬‬
‫* تكون المخزونات في إطار عملية تقديم خدمات هي كلفة الخدمات التي لم يقم الكيان بعد باحتساب النواتج المناسبة لها‬
‫*يتم تصنيف أصل ضمن المخزونات ( أصول جارية) أو ضمن التثبيتات ( أصول غير جارية ) ليس على أساس نوع األصل بل‬
‫تبعا لوجهته أو استعماله في إطار نشاط الكيان"‪.‬‬
‫وكمثال على ذلك نقول أنه شراء معدات بهدف بيعها أو دمجها في المنتجات يجعل هذه المعدات تصنف ضمن المخزون‪ ،‬أما إذا كان‬
‫شراؤها بهدف استخدامها كوسيلة لإلنتاج فإن هذه المعدات ستصنف ضمن التثبيتات‪.‬‬

‫‪II -‬قائمة الحسابات ‪ :‬وهي كالتالي؛‬

‫‪30-‬مخزونات البضائع ‪.‬‬
‫– ‪31‬مواد أولية ولوازم ‪.‬‬
‫‪32-‬تموينات أخرى‪ – 321 :‬مواد قابلة لالستهالك‪ – 322 .‬لوازم قابلة لالستهالك‪ -326 ،‬أغلفة مستهلكة‪.‬‬
‫– ‪33‬سلع قيد اإلنتاج‪ – 331 :‬منتجات قيد اإلنتاج‪ -335 ،‬أشغال قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫– ‪34‬خدمات قيد اإلنتاج‪ -341 :‬دراسات قيد اإلنجاز‪ -345 .‬خدمات قيد التقديم‪.‬‬
‫– ‪35‬مخزونات المنتجات ‪ -351 :‬منتجات وسيطة‪ – 355 .‬منتجات مصنعة( تامة الصنع)‪ – 358 .‬بقايا منتجات ومواد‪.‬‬
‫– ‪36‬مخزونات متأتية من التثبيتات‬
‫‪37-‬مخزون لدى الغير ( قيد االستالم ‪ ،‬في مستودعات الغير)‬
‫– ‪38‬المشتريات المخزنة‪ -380 :‬بضاعة مخزنة ‪ – 381 ،‬المواد األولية واللوازم المخزنة‪ – 382 ،‬تموينات أخرى مخزنة‬
‫– ‪ 39‬خسائر القيمة عن المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ‪ ( .‬دراسة هذا الحساب تكون ضمن الفصل الخاص باألعمال المحاسبية‬
‫في نهاية السنة‪).‬‬

‫‪III-‬دراسة العمليات الخاصة بالمخزون‪ :‬بداية نذكر المالحظات التالية‪:‬‬

‫أ ‪ -‬إن (ن‪.‬م‪.‬م) ترك للمؤسسة حرية اختيار أسلوب جرد المخزون األنسب لها ؛أسلوب الجرد الدائم أو أسلوب الجرد المتناوب‪،‬ولم‬
‫يفرض عليها إتباع أسلوبا محددا‪.‬‬
‫ب – تقيم البضائع بتكلفة شرائها أي سعر الشراء مضافا له التكاليف الملحقة إلى غاية وصول المخزون إلى المكان والحالة التي‬
‫يوجد فيها‪ .‬أما المنتجات فتقيم بتكلفة إنتاجها ( مع استثناء تكاليف خسارة انخفاض النشاط‪).‬‬
‫دراسة الحسابات مع أمثلة‪:‬‬
‫‪1 -‬الحساب ‪ – 30‬مخزون بضاعة‪ :‬وهي السلع التي تم شراؤها بهدف بيعها على حالتها‪.‬‬
‫قاعدة مسك الحساب ‪ – 30‬مخزون بضائع‪ ،‬وفق الجرد الدائم‪:‬‬
‫أ – عملية شراء البضائع ؛ وتسجل في قيدين‪:‬‬
‫القيد ‪ – 1‬ويمثل قيد الشراء حيث نجعل حساب ‪ 380‬حـ‪ /‬بضاعة مخزنة مدينا‪،‬وأحد الحسابات‪ ،‬البنك أو الصندوق أو موردو‬
‫المخزون‪ ،‬دائنا‪ ،‬وهذا بتكلفة شراء البضائع‪.‬‬
‫القيد ‪ – 2‬قيد استالم البضاعة‪ :‬حيث نجعل حساب ‪ 30‬مدينا وحساب ‪ 380‬دائنا‪ ،‬وبهذا يرصد هذا األخير‪.‬‬
‫ب – عملية بيع البضاعة في الجرد الدائم ‪ :‬وتسجل كذلك في قيدين‪:‬‬
‫قيد ‪ – 1‬قيد البيع‪ :‬حيث نجعل أحد الحسابات؛ بنك‪،‬صندوق‪،‬عمالء مدينة بسعر البيع والحساب ‪ 700‬حـ‪ /‬مبيعات بضاعة دائنا‪.‬‬
‫قيد ‪ – 2‬قيد تسليم البضاعة المباعة إلى العميل‪ :‬وفيه نجعل حساب ‪ 600‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة مدينا بتكلفة شراء‬
‫البضاعة‪ ،‬بينما نجعل حساب مخزون بضاعة (حـ‪ )30 /‬دائنا‪.‬‬
 ‫مثال ‪ :‬في ‪/01/10‬ن اشترت المؤسسة (س) بضاعة ‪ 10000‬بشيك‪ ،‬وفي ‪ /01/20‬تم بيع كل هذه البضاعة ب ‪ 15000‬على‬
‫الحساب‪ .‬سجل العمليات في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــــل‪ :‬بالنسبة للحساب ‪ 380‬فضلنا استخدام مصطلح مشتريات بضاعة مخزنة ( عوض بضاعة مخزنة) وهذا تيسيرا لفهم‬
‫وتذكر هذا الحساب‪.‬‬

‫‪380‬‬

‫‪30‬‬

‫‪411‬‬

‫‪600‬‬

‫‪512‬‬

‫‪380‬‬

‫‪700‬‬

‫‪30 ---------------- 10/01 -----------------‬‬

‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪--------------- -------------------‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫استالم البضاعة‬
‫‪---------------- 20/01 -----------------‬‬
‫حـ‪ /‬عمالء‬
‫حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪--------------- --------------------‬‬
‫حـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
 ‫تسليم البضاعة المباعة‬
‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪10000‬‬

‫مالحظات‪ :‬أ‪-‬الحظ تسجيل عملية الشراء في قيدين وكذلك األمر بالنسبة لعملية البيع‪.‬‬
‫ب – إذا سددت المؤسسة مصاريف تابعة للمشتريات‪،‬فإنه يمكن تسجيل هذه المصاريف في حسابات فرعية للحساب ‪ ،380‬ليتم‬
‫بعد ذلك إضافة هذه المصاريف إلى تكلفة الشراء بترصيد الحسابات الفرعية لـلحساب ‪ 380‬مع الحساب ‪.30‬‬
‫مثال ‪ :‬في ‪/01/10‬ن اشترت المؤسسة (س) بضاعة ‪ 5000‬على الحساب ‪ ،‬إن مصاريف نقل هذه البضاعة كانت ‪ 1000‬وسددت‬
‫نقدا‪ .‬سجل القيود المناسبة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬

‫‪3800‬‬
‫‪3801‬‬

‫‪30‬‬

‫‪401‬‬
 ‫‪53‬‬

‫‪3800‬‬
‫‪3801‬‬
‫‪------------------ 10/01 -----------------‬‬
‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫حـ‪ /‬مصاريف نقل مشتريات بضاعة‬
‫حـ‪ /‬موردو المخزون والخدمات‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪----------------- ---------------------‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫حـ‪ /‬مصاريف نقل مشتريات‬
‫استالم المشتريات‬
‫‪5000‬‬
‫‪1000‬‬

‫‪6000‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪1000‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪1000‬‬
‫الحظ تحميل حساب بضاعة بسعر الشراء زائد مصاريف النقل‪.‬‬

‫– ‪2‬الحساب ‪ – 31‬مواد أولية ولوازم‪ :‬وهي المواد واللوازم التي اشترتها ليتم تحويلها إلى منتجات‪.‬‬
‫قاعدة مسك الحساب ‪ 31‬وفق الجرد الدائم‪:‬‬
‫أ – عملية شراء المواد ‪ :‬وتسجل في قيدين كما في حالة شراء البضاعة ‪،‬حيث؛‬
‫القيد ‪ – 1‬قيد الشراء‪ :‬وفيه نجعل الحساب ‪ 381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد أولية مخزنة مدينا‪ ،‬وأحد الحسابات ؛ بنك‪ ،‬صندوق‪ ،‬موردون‬
‫دائنا‪ (.‬إن " ن‪.‬م‪.‬م" يستخدم مصطلح مواد أولية ولوازم مخزنة للداللة على الحساب ‪).381‬‬
‫القيد ‪ – 2‬قيد استالم المواد ‪ :‬حيث نجعل الحساب ‪ 31‬مدينا ‪ ،‬والحساب ‪ 381‬دائنا‪.‬‬
‫ب – عملية استهالك المواد ‪ :‬وتسجل في قيد واحد ‪،‬حيث نجعل الحساب ‪ 601‬حـ‪/‬مواد أولية مستهلكة مدينا والحساب ‪ 31‬دائنا‪.‬‬
‫إن (ن‪.‬م‪.‬م) يستخدم مصطلح مواد أولية للداللة على الحساب ‪. 601‬‬
‫مالحظة ‪ *:‬في حالة بيع المواد فإننا نسجلها كمبيعات بضاعة‪،‬وفي قيدين في حالة تطبيق الجرد الدائم‪.‬‬
‫*مصارف نقل المواد يمكن تسجيلها في حساب فرعي للحساب ‪ ،381‬لترصد مع الحساب ‪31‬‬
‫كما رأينا لدى دراسة الحساب ‪.30‬‬
‫مثال – خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪1-‬شراء ‪ 100‬كغ مواد (م) ب ‪ 20‬دج‪/‬كغ‪ ،‬على الحساب‪.‬‬
 ‫‪2 -‬استهالك ‪ 40‬كغ في عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫‪3 -‬بيع ‪ 20‬كغ ب ‪ 30‬دج‪/‬كغ‪ ،‬بشيك‪ .‬والمطلوب‪ :‬سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬

‫‪381‬‬

‫‪31‬‬

‫‪601‬‬

‫‪512‬‬

‫‪600‬‬

‫‪401‬‬

‫‪381‬‬

‫‪31‬‬

‫‪700‬‬

‫‪31 ----------------- 15/01 ---------------‬‬

‫حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫حـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫شراء مواد‬
‫‪----------------- ----------------‬‬
‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫استالم المواد‬
‫‪---------------- 20/01 ----------------‬‬
‫حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
 ‫استهالك مواد ‪40 :‬كغ × ‪ 20‬دج‬
‫‪----------------- 25 /01 ---------------‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع مواد ‪ 20 :‬كغ×‪ 30‬دج‬
‫‪------------------ ----------------‬‬
‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫تسليم المبيعات‪ 20 :‬كغ×‪20‬دج‬
‫‪2000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪800‬‬

‫‪600‬‬

‫‪400‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪800‬‬

‫‪600‬‬

‫‪400‬‬

‫– ‪3‬الحساب ‪ – 32‬تموينات أخرى‪ :‬وهي مواد تساهم في عمليات المعالجة أو التصنيع أو االستغالل دون أن تدخل في تكوين‬
‫المنتجات المعالجة أو المصنعة‪ ،‬الحظ االختالف بين الحسابين ‪ 31‬و‪ 32‬فاألول يدل على مواد تدمج في تصنيع المنتجات أما الثاني‬
‫فيدل على مواد تستهلك في عملية تصنيع المنتجات أو في عملية االستغالل دون أن تكون أحد مكونات المنتجات المصنعة‪.‬‬
‫ومن الحسابات الفرعية للحساب ‪ 32‬نجد ؛ ‪ - 321‬مواد مستهلكة( مثل مواد صيانة المعدات )‪ - 322 ،‬توريدات مستهلكة( مثل‬
‫مواد التنظيف ولوازم المكتب‪ )...‬و ‪- 326‬األغلفة المستهلكة‪ .‬إن التوريدات التي ال تخزن ( الماء‪،‬الكهرباء‪ )...‬ال تسجل بالحساب‬
‫‪ 32‬لكن بالحساب ‪ 607‬حـ‪ /‬مشتريات غير مخزنة‪.‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 32‬وفقا للجرد الدائم‪:‬‬
‫أ – شراء التموينات األخرى ‪ :‬ويتم تسجيلها كالتالي؛‬
‫*إذا كانت المواد قابلة للتخزين ( مثل األغلفة المستهلكة‪ ،‬واللوازم المكتبية‪ )..‬فإن تسجيل عملية شرائها يتم في قيدين( قيد‬
‫الشراء وقيد استالم المواد) كما رأينا في الحساب ‪ .31‬غير أنه عمليا يمكن تسجيلها في قيد واحد ( حيث نجعل ‪ 602‬مدينا وأحد‬
‫الحسابات بنك أو صندوق أو موردون‪ ،‬دائنا) إذا كانت قيمة هذه المواد ضئيلة وال تتطلب متابعة خاصة بها‪.‬‬
‫*إذ لم تكن المواد قابلة للتخزين( كهرباء‪،‬غاز‪،‬ماء‪ )...‬عندها يمكن أن تسجل في قيد واحد ‪ ،‬حيث نجعل حساب ‪ 607‬حـ‪/‬‬
‫مشتريات مواد ولوازم غير مخزنة مدينا‪ ،‬والحساب بنك أو صندوق أو موردون دائنا‪.‬‬

‫مثال – خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬

‫– ‪1‬شراء أغلفة مستهلكة ‪ ،10000‬ومواد صيانة معدات ‪ ، 2000‬الكل على الحساب‪ ،‬تم وضع هذه المواد بالمخزن‪.‬‬
‫– ‪2‬سددت فاتورة الكهرباء ‪ 500‬بشيك‪.‬‬
‫– ‪3‬استهلكت أغلفة مستهلكة قيمتها ‪ ، 4000‬كما استخدمت مواد صيانة قيمتها ‪.1500‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــل‪:‬‬

‫‪381‬‬

‫‪326‬‬
‫‪321‬‬

‫‪607‬‬

‫‪602‬‬

‫‪401‬‬

‫‪381‬‬

‫‪512‬‬
 ‫‪326‬‬
‫‪321 ------------------ 1 ---------------‬‬
‫حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫حـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫شراء مواد وأغلفة‬
‫‪----------------- ----------------‬‬
‫حـ‪ /‬أغلفة‬
‫حـ‪ /‬مواد لالستهالك‬
‫حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫استالم المواد‬
‫‪---------------- 2 ------------------‬‬
‫حـ‪ /‬مشتريات مواد غير مخزنة مستهلكة‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫تسديد فاتورة كهرباء‬
‫‪---------------- 3 ------------------‬‬
‫حـ‪ /‬تموينات أخرى مستهلكة‬
‫حـ‪ /‬أغلفة مستهلكة‬
‫حـ‪ /‬مواد لالستهالك‬
‫استهالك أغلفة ومواد صيانة‬
‫‪12000‬‬

‫‪10000‬‬
‫‪2000‬‬

‫‪500‬‬

‫‪5500‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪12000‬‬

‫‪500‬‬
 ‫‪4000‬‬
‫‪1500‬‬

‫– ‪4‬الحساب ‪ – 33‬سلع قيد اإلنتاج ‪ :‬إن (ن‪.‬م‪.‬م) لم يعط تعريفا خاصا بهذه الحساب كما لم يبين قاعدة حوسبته( أي تسجيله‬
‫محاسبيا) وهذا عكس ما ذهب إليه المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪ 1975‬وكذا المخطط المحاسبي الفرنسي ‪ ،‬إذ أن كال‬
‫المخططين نصا صراحة أن فتح هذا الحساب يكون في نهاية الدورة لتسجيل المنتجات واألشغال التي ال تزال قيد التنفيذ‪ ،‬على أن‬
‫يرصد هذا الحساب في بداية السنة الموالية بتسجيل قيد معاكس‪ .‬إن (ن‪.‬م‪.‬م) قسم الحساب ‪ 33‬كالتالي‪:‬‬
‫– ‪331‬منتجات قيد اإلنتاج ( أو المنتجات الجاري إنجازها كما ورد في ن‪.‬م‪.‬م‪).‬‬
‫– ‪335‬أشغال قيد اإلنجاز ( أو األشغال الجاري إنجازها كما ورد في ن‪.‬م‪.‬م‪).‬‬

‫‪5-‬الحساب‪ – 34‬خدمات قيد اإلنجاز(الجاري تقديمها)‪ :‬ونسجل به تكلفة الخدمات ( المقدمة) والتي ال تزال قيد اإلنجاز في نهاية‬
‫السنة‪،‬وكما هو الحال في الحساب ‪ 33‬فإن (ن‪.‬م‪.‬م) لم يظهر قاعدة خاصة تراعي خصوصية هذا الحساب ‪ ،‬لكنه ذكر حساباته‬
‫الفرعية كالتالي‪:‬‬
‫– ‪341‬دراسات قيد اإلنجاز‪.‬‬
‫– ‪345‬خدمات مقدمة قيد اإلنجاز‪.‬‬

‫مثال حول الحسابين ‪ 33‬و ‪. 34‬‬

‫في نهاية السنة (ن) أظهر جرد المخزون ما يلي‪:‬‬
‫– ‪1‬منتجات قيد التصنيع ‪5000‬‬
‫– ‪2‬دراسة قيد اإلنجاز لصالح المؤسسة (ص) ‪1000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة (س‪).‬‬
‫خالل السنة (ن‪ )1+‬أتممت المؤسسة المنتجات والخدمات المذكورة أعاله كالتالي‪:‬‬
‫‪1-‬تطلب إتمام المنتجات قيد التصنيع ما يلي؛ موادا أولية( م) ‪, 1000‬أجورا سددت بشيك ‪.4000‬‬
‫– ‪2‬تطلب إتمام الدراسة أجورا سددت بشيك ‪.1000‬إن سعر بيع الخدمات هو ‪.7500‬‬
‫سجل القيود المناسبة في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم ‪.‬‬
‫الحــــــــــــل‪:‬‬
‫‪-----------------------31/12/‬ن‪----------------------‬‬
‫‪331‬حـ‪ /‬منتجات قيد التنفيذ‬
‫‪341‬حـ‪ /‬دراسات قيد اإلنجاز‬
‫‪7231‬حـ‪ /‬منتجات قيد‪.‬ت‪ .‬مخزنة‬
‫‪7241‬حـ‪ /‬خدمات قيد‪ .‬ت‪..‬مخزنة‬
‫منتجات وخدمات قيد التنفيذ‪.‬‬
‫‪---------------- ---- 01/01/‬ن‪----------------------1+‬‬
‫يتم عكس القيد المسجل في ‪/12/31‬ن لترصيد الحسابين ‪ 331‬و ‪.341‬‬
‫‪---------------------- 1 ----------------------‬‬
‫‪601‬حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪631‬حـ‪ /‬أجور مستخدمين‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إتمام منتجات‬
‫‪---------------------- ----------------------‬‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪72‬حـ‪ /‬مخزون منتجات تامة الصنع‬
‫منتجات بالمخزن‬
‫‪---------------------- 2 --------------------------‬‬
‫‪631‬حـ‪/‬أجور المستخدمين‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إتمام خدمات‪.‬‬
‫‪----------------------- ------------------------‬‬
‫‪411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪705‬حـ‪ /‬مبيعات دراسات‬
‫خدمات على الحساب ‪.‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪1000‬‬

‫‪1000‬‬
‫‪4000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪7500‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪1000‬‬

‫‪1000‬‬
‫‪4000‬‬

‫‪10000‬‬
 ‫‪1000‬‬

‫‪7500‬‬

‫‪6 – 35 -‬مخزون منتجات‪ :‬في (ن‪.‬م‪.‬م) قسم هذا الحساب كالتالي‪:‬‬

‫– ‪351‬منتجات وسيطة ‪ :‬إن (ن‪.‬م‪.‬م) لم يعط تعريفا لهذا الحساب ‪ ،‬لكن يمكن القول أن المقصود بالمنتجات الوسيطة هي‬
‫المنتجات النصف مصنعة بالمؤسسة والتي سيتم تحويلها إلى منتج تام الصنع‪.‬‬
‫– ‪355‬منتجات مصنعة ‪ :‬هنا أيضا ال نجد تعريفا لهذا الحساب في (ن‪.‬م‪.‬م)‪ ،‬واعتمادا على المخطط المحاسبي لسنة ‪،1975‬‬
‫يمكن تعريفها بأنها المنتجات القابلة للبيع حتى إن لم تكن تامة الصنع ‪ ،‬حيث يقوم العميل بإتمام تصنيعها ثم بيعها أو استخدامها‪.‬‬
‫– ‪356‬بقايا منتجات ومواد ( بقايا ومهمالت)‪ :‬هنا أيضا نالحظ أن (ن‪.‬م‪.‬م) لم يعط تعريفا لهذا الحساب‪ ،‬لذا سنعتمد على التعريف‬
‫المعطى بالمخطط المحاسبي لسنة ‪ ،1975‬أي أن البقايا تعني البقايا من أية طبيعة كانت ( مواد‪ ،‬منتجات‪ )..‬والتي ال تصلح ألي‬
‫استخدام داخل المؤسسة أو لتسويق عادي‪.‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 35‬في الجرد الدائم ‪ :‬خالل السنة تعمل الحسابات الفرعية للحساب ‪ 35‬كحسابات مخزن حيث تجعل‬
‫مدينة بالمنتجات المودعة بالمخزن وهذا بجعل الحساب ‪ ( 72‬حـ‪ /‬إنتاج مخزون ) دائنا‪،‬كما تكون( أي الحسابات ‪، 355 ، 351‬‬
‫‪ ) 356‬دائنة بكل مسحوبات للمنتجات وهذا بجعل الحساب ‪ ( 72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن) مدينا ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫– ‪1‬أنتجت ‪ 100‬طاولة تامة الصنع تكلفة كل طاولة هي ‪ 1000‬دج‪ ،‬و‪ 50‬طاولة غير تامة الصنع ‪،‬تكلفة كل واحدة ‪ 600‬دج‪.‬‬
‫كما نتج عن عملية التصنيع بقايا خشب قدر سعر بيعها الصافي ب ‪ 2000‬دج‪.‬‬
‫–‪2‬باعت ‪ 60‬طاولة ب ‪ 1200‬دج ‪ ،‬كما باعت كل البقايا ب ‪ ، 1500‬الكل على الحساب‪.‬‬
‫–‪3‬أتممت تصنيع ‪ 30‬طاولة كانت نصف مصنعة وتطلب إتمام كل واحدة ‪ 300‬دج مواد و ‪ 100‬دج أجورا سددت بشيك‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــــــــــل‪:‬‬
‫‪------------------- 1 ------------------‬‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪351‬حـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫‪356‬حـ‪ /‬بقايا منتجات ومواد‬
‫‪72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫منتجات بالمخزن‬
‫‪-------------------- 2 --------------------‬‬
‫‪411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫‪701‬حـ‪ /‬مبيعات منتجات مصنعة‬
‫‪703‬حـ‪ /‬مبيعات بقايا منتجات‬
‫مبيعات منتجات مصنعة وبقايا‪.‬‬
‫‪------------------- --------------------‬‬
‫‪72‬حـ‪ /‬منتجات مسحوبة من المخزن‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪356‬حـ‪ /‬بقايا منتجات ومواد‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪---------------------- 3 -------------------‬‬
‫‪72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪351‬حـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫سحب منتجات إلكمالها‪ 600 ×300 :‬دج‬
‫‪-------------------- --------------------‬‬
‫‪601‬حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‪ 300×30 :‬دج‬
‫‪631‬حـ‪ /‬أجور مستخدمين ‪100 ×30 :‬دج‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫مصاريف إكمال منتجات‬
‫‪------------------- -------------------‬‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪72‬حـ‪ /‬منتجات بالمخزن‬
‫‪30‬وحدة تامة الصنع بالمخزن‬
‫‪100000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪2000‬‬

‫‪73500‬‬

‫‪62000‬‬

‫‪18000‬‬

‫‪9000‬‬
‫‪3000‬‬

‫‪30000‬‬

‫‪132000‬‬

‫‪72000‬‬
‫‪1500‬‬
 ‫‪60000‬‬
‫‪2000‬‬

‫‪18000‬‬

‫‪9000‬‬
‫‪3000‬‬

‫‪30000‬‬

‫مالحظة ‪ :‬يمكن تقسيم الحساب ‪ 72‬إلى حسابات فرعية ‪ ،‬مثال ذلك ‪ ( 7251 :‬منتجات وسيطة بالمخزن) ‪ 7255‬منتجات تامة‬
‫الصنع بالمخزن‪ 7256 ،‬بقايا منتجات بالمخزن‪ ...‬كذلك يمكن تقسيم الحساب ‪ 701‬إلى حسابات فرعية تبعا لصنف المنتجات‬
‫المباعة‪.‬‬

‫– ‪7‬الحساب ‪ – 36‬منتجات ناتجة عن تثبيتات ‪ :‬وهي العناصر الناتجة عن تفكيك تثبيتات عينية ( معدات مثال) وبهذا تحولت‬
‫طبيعتها من أصول عينية ثابتة إلى مخزون سيتم استهالكه في عمليات اإلنتاج واالستغالل‪.‬وتبعا للنظام المحاسبي المالي فإن‬
‫الحساب ‪ 36‬يكون مدينا بجعل حساب التثبيتات( حـ‪ )21/‬المناسب دائنا‪.‬‬

‫– ‪8‬الحساب ‪ – 37‬مخزون لدى الغير(قيد االستالم ‪ ،‬في المستودع أو في اإليداع)‪ :‬لقد عرفه (ن‪.‬م‪.‬م) بأنه المخزون الواقع تحت‬
‫رقابة المؤسسة لكنه ليس في حيازتها فعليا في نهاية السنة مثل المخزون قيد االستالم أو المودع في مخازن الغير‪..‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب‪ – 37‬يجعل الحساب ‪ 37‬مدينا بقيمة المخزون الذي هو ملكا للمؤسسة لكنه ليس في حيازتها الفعلية‪،‬‬
‫بجعل الحساب المناسب من حسابات المخزون دائنا‪ ،‬كما يجعل الحساب ‪ 37‬دائنا متى استرجعت المؤسسة المخزون المعني‪.‬‬
‫ونشير إلى أن القاعدة المحاسبية الواردة في (ن‪.‬م‪.‬م) لم تتعرض بصورة واضحة إلى حالة المشتريات غير المستلمة في نهاية‬
‫السنة‪.‬‬
‫إن (ن‪.‬م‪.‬م) يوصي بتسوية حساب مخزون لدى الغير في نهاية السنة‪ ،‬فإذا لم تتمكن المؤسسة من ذلك فإن عليها إعداد جدول‬
‫يبين تفاصيل هذا المخزون‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬

‫– ‪1‬أودعت لدى المؤسسة (ص) بضاعة قيمتها ‪ 5000‬ومنتجات مصنعة ‪.2000‬‬
‫– ‪2‬استرجعت من المؤسسة (ص) بضاعة قيمتها ‪ 4000‬ومنتجات قيمتها ‪.1000‬‬
‫– ‪3‬في ‪/12/30‬ن اشترت موادا ب ‪ 500‬بشيك‪ ،‬المواد ستستلم خالل السنة(ن‪).1+‬‬
‫والمطلوب سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫– ‪4‬لنفترض أن المواد ( عملية ‪ ) 3‬استلمت كاملة في ‪/01/15‬ن‪ ، 1+‬سجل القيد المناسب‪.‬‬
‫الحـــــــــــــل‪:‬‬
‫‪-------------------- 1 -------------------‬‬
‫‪37‬حـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫إيداع مخزون لدى (ص)‬
‫‪---------------------- 2 ------------------‬‬
 ‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪37‬حـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫استرجاع مخزون من (ص)‬
‫‪--------------------- 3 -------------------‬‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء مواد‬
‫‪------------------ 31/12/‬ن‪-----------------‬‬
‫‪37‬حـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد‬
‫تسوية حـ‪381/‬‬
‫‪----------------- 15/01/‬ن‪-------------1+‬‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪37‬حـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫استالم مشتريات السنة (ن )‬
‫‪7000‬‬

‫‪4000‬‬
‫‪1000‬‬

‫‪500‬‬

‫‪500‬‬

‫‪500‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪2000‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪500‬‬
 ‫‪500‬‬

‫‪500‬‬
‫باإلمكان تقسيم الحساب ‪ 37‬إلى حسابات فرعية تبعا لطبيعة المخزون المودع لدى الغير‪.‬‬

‫– ‪9 – 38‬حساب مشتريات مخزنة ‪ :‬لم يرد في (ن‪.‬م‪.‬م) تعريفا لحساب مشتريات مخزنة‪ ،‬لكن واعتمادا على المخطط المحاسبي‬
‫لسنة ‪ 1975‬فإن المشتريات تمثل قيمة البضائع والمواد التي اشترتها المؤسسة بهدف بيعها على حالتها أو استهالكها في‬
‫عمليات اإلنتاج واالستغالل‪.‬‬
‫مالحظات حول الحساب ‪:38‬‬
‫أ – ذكر (ن‪.‬م‪.‬م) أنه يمكن تقسيم الحساب ‪ 38‬إلى حسابات فرعية تبعا لحاجة المؤسسة‪ ،‬وأن هذا التقسيم يتم كما جاء في‬
‫الحساب ‪ 60‬وحسابات المخزون األخرى ( وكمثال على ذلك يمكن تقسيم الحساب ‪ 38‬كالتالي‪ -380 :‬مشتريات بضاعة مخزنة ‪،‬‬
‫‪ -381‬المواد األولية واللوازم ‪ 382 ،‬ـ تموينات أخرى مخزنة‪...).‬‬
‫ب – إن الحساب ‪ 38‬هو حساب مؤقت (أو حساب وسيط) وعليه فإنه وفي حالة تطبيق الجرد الدائم فإن هذا الحساب( أي ‪)38‬‬
‫يجب أن يكون مرصدا في نهاية الدورة ‪.‬‬
‫ج‪ -‬في حالة استخدام حسابات فرعية للحساب ‪ 38‬لتسجيل مصاريف تابعة للمشتريات‪ ،‬فإن هذه الحسابات الفرعية يجب ترصيدها‬
‫مع حساب البضاعة أو مواد‪ ،‬إن المصاريف التابعة للمشتريات والتي ال يمكن تحميلها لمشتريات محددة ال تسجل بالحساب ‪.38‬‬
‫القاعدة المحاسبية للحساب ‪ 38‬في حالة تطبيق الجرد الدائم ‪ :‬نسجل عمليات الشراء في قيدين؛‬
‫أ – قيد الشراء وفيه نجعل الحساب الفرعي للحساب ‪ 380 ( 38‬أو ‪ )..381‬مدينا بتكلفة شراء البضاعة أو المواد واللوازم ‪،‬‬
‫وأحد الحسابات ‪ :‬نقديات أو موردو المخزون‪ ،‬دائنة‪.‬‬
‫ب – قيد استالم المشتريات ‪ :‬حيث نجعل الحساب ‪ 30‬أو ‪ 31‬أو ‪ 32‬مدينا ‪ ،‬والحساب ‪ 38‬دائنا‪.‬‬
‫في نهاية السنة يكون رصيد حساب ‪ 38‬معدوما‪،‬فإذا لم يتحقق ذلك وجبت تسوية الحساب كالتالي‪:‬‬
‫الحالة ‪ – 1‬في نهاية السنة إذا كان رصيد الحساب ‪ 38‬مدينا ‪ :‬هذه الحالة تحدث إذا لم تستلم البضاعة أو المواد المشتراة‪ ،‬إن‬
‫ترصيد الحساب ‪ 38‬يتم في أخر السنة بجعل حساب ‪ ( 37‬مخزون لدى الغير) مدينا وحساب ‪ 38‬دائنا‪.‬‬
‫الحالة ‪ – 2‬في نهابة السنة إذا كان رصيد الحساب ‪ 38‬دائنا‪ :‬وهي حالة تحدث إذا تم استالم المخزون المبتاع دون استالم فاتورة‬
‫الشراء‪ ،‬إن تسوية الحساب تتم بجعل ‪ 38‬مدينا والحساب ‪( 408‬موردون‪ -‬فواتير غير مستلة) دائنا‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫– ‪1‬شراء بضاعة ‪ 5000‬ومواد ‪ 2000‬الكل سدد بشيك‪.‬‬
‫– ‪2‬بيع بضاعة على الحساب ‪ 3000‬تكلفتها ‪.2500‬‬
‫– ‪3‬استهالك مواد قيمتها ‪.1500‬‬
‫– ‪4‬في ‪/12/30‬ن شراء بضاعة ‪ 1000‬على الحساب‪ ،‬إن البضاعة ستستلم خالل السنة (ن‪).1+‬‬
‫– ‪5‬استلمت موادا قيمتها ‪ ، 500‬إن فاتورة الشراء ستستلم خالل السنة (ن‪).1+‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحـــــــــــل ‪ :‬قد ال نستخدم أسماء بعض الحسابات كما وردت في (ن‪.‬م‪.‬م) وهذا تيسيرا على الطالب ‪.‬‬
‫‪------------------------ 1 ------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪/‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫مشتريات بشيك‬
‫‪----------------------- --------------------‬‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫استالم المشتريات‬
 ‫‪-------------------- 2 ----------------------‬‬
‫‪411‬حـ‪ /‬العمالء‬
‫‪700‬حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫بيع بضاعة‬
‫‪------------------- ------------------------‬‬
‫‪600‬حـ ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪------------------- 3 ----------------------‬‬
‫‪601‬حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫استهالك مواد‬
‫‪------------------- 4 -------------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪401‬حـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪----------------- 5 --------------------------‬‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫استالم مواد‪.‬‬
‫‪----------------- 31/12/‬ن‪---------------------‬‬
‫‪370‬حـ‪ /‬مخزون لدى الغير‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫تسوية حساب ‪.380‬‬
‫‪-------------------- ----------------------‬‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫‪408‬حـ‪ /‬موردون‪،‬فواتير غير مستلمة‬
‫تسوية حـ‪. 381/‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪2000‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪2000‬‬

‫‪3000‬‬

‫‪2500‬‬

‫‪1500‬‬
1000

500

1000

500

7000

5000
2000

3000

2500

1500

1000

500
 ‫‪1000‬‬

‫‪200‬‬
‫الحظ أن ‪ :‬الحساب ‪ 38‬يجب أن يكون مرصدا في نهاية السنة‪.‬‬
‫في حالة تطبيق الجرد الدائم وفي نهاية السنة إذا كان رصيد ‪ 38‬مدينا فإن تسويته تتم مع حساب مخزون لدى الغير‪ .‬أما إذا كان‬
‫رصيده دائنا فإن تسويته تتم مع حساب فواتير غير مستلمة‪ .‬إن الحساب مخزون لدى الغير يتم ترصيده متى استلمت المؤسسة‬
‫المخزون المعني ‪ ،‬أما الحساب ‪ (408‬فواتير غير مستلمة) فيمكن ترصيده في بداية السنة الموالية ( على اعتبار أنه حساب‬
‫مؤقت) أو متى استلمت الفواتير المعنية ‪ ،‬إن (ن‪.‬م‪.‬م) لم يذكر قاعدة محددة في هذا الشأن‪.‬‬

‫– ‪10‬التسجيل المحاسبي لحركة المخزون وفق أسلوب الجرد المتناوب‪ :‬ويكون كالتالي ؛‬
‫أ – في بداية السنة تظهر حسابات المخزون مدينة بقيمة المخزون االفتتاحي وهذا ضمن قيد فتح اليومية (أي قيد إثبات األرصدة‬
‫االفتتاحية‪).‬‬
‫ب – خالل السنة تسجل قيود حركة المخزون كالتالي‪:‬‬
‫*عمليات شراء البضاعة أو المواد ‪ :‬وتسجل في قيد واحد‪ ،‬حيث نجعل الحساب ‪ 380‬أو ‪ 381‬أو‪ 382‬مدينا وحساب بنك أو‬
‫صندوق أو موردون‪ ،‬دائنا‪.‬‬
‫*عمليات بيع البضاعة والمنتجات‪ :‬تسجل في قيد واحد حيث نجعل حساب البنك‪ ،‬صندوق أو العمالء‪ ...‬مدينة والحساب مبيعات(‬
‫‪ 700‬أو ‪ 701‬أو ‪ 702‬أو ‪ ) 703‬دائنة بسعر بيع‪.‬‬
‫* إن عمليات استهالك المواد األولية وكذا إنتاج المنتجات ال تسجل محاسبيا‪ ،‬ذلك ألن حسابات المخزون ( ‪)....30،31‬ال تستخدم‬
‫خالل السنة في الجرد المتناوب‪.‬‬
‫*في نهاية السنة وبعد إجراء الجرد المادي للمخزون نسجل القيود التالية‪:‬‬
‫– ‪1‬قيد إلغاء ( أي استهالك) مخزون بداية السنة‪ ،‬حيث نجعل حسابات المخزون ‪ 36، 35، 32، 31، 30‬دائنة بقيمة مخزون‬
‫بداية السنة والحسابات ‪ 72، 602، 601، 600‬على التوالي مدينة‪.‬‬
‫– ‪2‬ترصيد حساب ‪ 38‬بجعله دائنا وجعل الحساب المناسب ‪ 602، 601 ، 600‬مدينة‪.‬‬
‫‪3-‬إثبات مخزون نهاية السنة حيث نجعل الحسابات ‪ 36، 35، 32، 31، 30‬مدينة بقيمة مخزون آخر السنة والحسابات ‪600‬‬
‫‪ 72، 602، 601،‬دائنة‪.‬‬
‫إن الهدف من إثبات القيود أعاله هو؛ ترصيد حساب مشتريات وكذلك إثبات مخزون نهاية السنة وحساب تكلفة البضاعة المباعة‬
‫والمواد المستهلكة وتحديد فرق المخزون في المنتجات‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬إليك البيانات التالية حول المؤسسة (س ‪) :‬‬
‫– ‪1‬مخزون بداية السنة ‪ :‬بضاعة ‪ ، 5000‬مواد(م) ‪ ، 10000‬منتجات تامة الصنع ‪ ، 12000‬منتجات وسيطة ‪ ، 6000‬بقايا‬
‫منتجات ومواد ‪.1000‬‬
‫– ‪2‬مشتريات السنة تمت بشيك وشملت؛ بضاعة ‪، 6000‬مواد (م)‪.5000‬‬
‫– ‪3‬خالل السنة (ن) استهلكت المؤسسة (س) موادا قيمتها ‪ . 12000‬كما قامت بإنتاج منتجات مصنعة قيمتها ‪.15000‬‬
‫– ‪4‬بيع ما يلي بشيك ؛ بضاعة ‪ ، 10000‬منتجات تامة الصنع ‪ 25000‬وبقايا منتجات ‪.1500‬‬
‫‪5-‬في نهاية السنة كان المخزون كالتالي‪ :‬بضاعة ‪ ، 4000‬مواد (م) ‪ ، 3000‬منتجات وسيطة ‪ ، 2000‬منتجات مصنعة ‪8000‬‬
‫‪ ،‬بقايا ‪.500‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد المتناوب‪ ،‬سجل قيود تسوية المخزون في نهاية السنة‪.‬‬
‫الحــــــــــــل‪:‬‬
‫إن مخزون ‪/01/01‬ن يظهر ضمن قيد فتح اليومية‬
‫‪------------------------ 2 -------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة ومواد‬
‫‪---------------------- 3 ---------------------‬‬
 ‫العملية ال تسجل‬
‫‪---------------------- 4 --------------------‬‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪700‬حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪701‬حـ‪ /‬إنتاج مباع‬
‫مبيعات بشيك‪.‬‬
‫‪--------------------- 31/12/‬ن‪-------------------‬‬
‫‪600‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪601‬حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪724‬حـ‪/‬تغير مخزون المنتجات‬
‫‪30‬حـ‪/‬مخزون بضاعة‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪351‬حـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫‪356‬حـ‪ /‬بقايا منتجات‬
‫إلغاء(تخفيض) مخزون بداية السنة‪.‬‬
‫‪------------------- ----------------------‬‬
‫‪600‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪601‬حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪381‬حـ‪ /‬مشتريات مواد مخزنة‬
‫ترصيد حـ‪38/‬‬
‫‪------------------- -----------------------‬‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪31‬حـ‪ /‬مواد ولوازم‬
‫‪351‬حـ‪ /‬منتجات وسيطة‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪356‬حـ‪ /‬بقايا منتجات‬
‫‪600‬حـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪601‬حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬
‫‪72‬حـ‪ /‬تغيرات مخزون منتجات‬
‫إثبات مخزون نهاية السنة‬

‫‪6000‬‬
‫‪5000‬‬

‫‪36500‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪19000‬‬
6000
5000

4000
3000
2000
8000
500

11000

10000
26500

5000
10000
12000
6000
1000

6000
5000
 ‫‪4000‬‬
‫‪3000‬‬
‫‪10500‬‬

‫الحظ ما يلي ‪ :‬عمليات استهالك المواد وإنتاج المنتجات لم تسجل ‪ ،‬عمليات الشراء سجلت في قيد واحد وكذلك عمليات البيع‪،‬وفي‬
‫نهاية السنة تم تسجيل قيود تسوية حسابات المخزون‪.‬‬

‫‪ 11 -‬تسجيل مردودات المشتريات ومردودات المبيعات‪ :‬إن تسجيل مردودات المشتريات يكون بعكس قيود الشراء سواء أكان ذلك‬
‫في حالة تطبيق الجرد الدائم أو الجرد المتناوب‪.‬‬
‫مثال‪ -‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫– ‪1‬شراء بضاعة ‪ 10000‬على الحساب‪.‬‬
‫‪2-‬أرجعت بضاعة إلى المورد قيمتها ‪.2000‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة (س) تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪----------------------- 1 ----------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪401‬حـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪--------------------- ---------------------‬‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫استالم البضاعة‬
‫‪--------------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫إرجاع بضاعة‬
‫‪--------------------- ---------------------‬‬
‫‪401‬حـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫مردودات مشتريات بضاعة‬
‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪2000‬‬
 ‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪2000‬‬

‫مثال ‪ – 2‬في المثال السابق يطلب تسجيل العمليات في يومية المؤسسة تبعا أسلوب الجرد المتناوب‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪----------------------- 1 -------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪401‬حـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫شراء بضاعة‪.‬‬
‫‪---------------------- 2 --------------------‬‬
‫‪401‬حـ‪ /‬موردو المخزونات‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫مردودات مشتريات بضاعة‬
‫‪10000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪2000‬‬
‫الحظ أن مردودات المشتريات سجلت بعكس قيود الشراء‪ ،‬وهذا صحيح أي كان أسلوب الجرد المتبع‪.‬‬
‫– ‪12‬مردودات المبيعات ‪ :‬إن مردودات البيعات تسجل بعكس قيود البيع‪.‬‬
‫مثال‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫– ‪1‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة ‪ 10000‬تكلفتها ‪8000‬‬
‫رسم ‪.‬ق‪.‬م ‪1700 %17‬‬
‫تحصلت بشيك ‪11700‬‬
‫– ‪2‬أرجع العميل نصف البضاعة المباعة له‪.‬‬
‫سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة (س)‪،‬تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪------------------------ 1 -------------------‬‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪700‬حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪4457‬حـ‪ /‬رسم‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على المبيعات‬
 ‫مبيعات بشيك‬
‫‪----------------------- --------------------‬‬
‫‪600‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪30‬حـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪---------------------- 2 ---------------------‬‬
‫‪30‬حـ‪ /‬بضاعة مخزنة‬
‫‪600‬حـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫إرجاع بضاعة‪.‬‬
‫‪-------------------- ----------------------‬‬
‫‪700‬حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪4457‬حـ‪ /‬رسم ‪.‬ق‪.‬م‪.‬محصل على المبيعات‬
‫‪411‬حـ‪ /‬عمالء‬
‫مردودات مبيعات ‪.‬‬
‫‪11700‬‬

‫‪8000‬‬

‫‪4000‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪850‬‬

‫‪10000‬‬
‫‪1700‬‬

‫‪8000‬‬

‫‪4000‬‬

‫‪5850‬‬

‫‪--------------‬‬
 ‫ملحق ‪ I-‬تقييم عناصر المخزون‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تقييم عناصر المخزون بتاريخ أول تسجيل ( إدراج‪):‬‬
‫بالنسبة للبضائع والمواد فإن تقييمها بتاريخ الشراء يكون على أساس تكلفة الشراء والتي تضم سعر الشراء مضافا إليه كل‬
‫المصاريف المتحملة إليصال المخزون إلى المكان وفي الحالة التي يوجد عليها ( أي مصاريف النقل والشحن وحقوق الجمارك‬
‫والرسوم غير القابلة لالسترجاع)‪...‬‬
‫أما بالنسبة للمنتجات فإن تكلفتها تشمل على مجموع التكاليف المباشرة ( من مواد مستهلكة وأجور‪ )...‬وغير المباشرة المتحملة‬
‫إلنتاجها‪ ،‬وهذا باستثناء تكاليف انخفاض النشاط عن مستواه العادي‪.‬‬
‫ب – تقييم المخزون في نهاية الدورة ‪ :‬عمال بمبدأ الحيطة فإن المخزونات سواء أكانت بضاعة أو موادا أو منتجات‪ ،‬يتم تقييمها‬
‫بالتكلفة أو سعر البيع الصافي ( أو قيمة اإلنجاز الصافية وهو المصطلح المستخدم في ‪ ،‬ن‪.‬م‪.‬م) أيهما أقل‪ .‬وفي حالة ما إذا كان‬
‫سعر البيع الصافي أقل من تكلفة المخزون ‪ ،‬فإن على المؤسسة تسجيل خسارة انخفاض قيمة المخزونات ( أي ما كان يعرف‬
‫بمؤونة تدهور قيمة المخزون في المخطط المحاسبي الوطني لسنة ‪).1975‬‬
‫ج – يتم تقييم السلع المتعاوضة )‪(interchangeables‬عند خروجها من المخزن أو عند الجرد ( في نهاية الدورة) إما‬
‫اعتمادا على أسلوب الوارد أوال الصادر أوال أو على أسلوب التكلفة الوسطية المرجحة للشراء أو اإلنتاج‪.‬‬
‫‪----------‬‬
‫ملحق ‪ II-‬تسجيل الرسم على القيمة المضافة(اختصارا ‪،‬ر‪.‬ق‪.‬م) في عمليات شراء وبيع البضائع‪.‬‬
‫إن معدل الرسم العادي المفروض على عمليات شراء وبيع السلع هو ‪ . %17‬ولقد خصص (ن‪.‬م‪.‬م) حساب ‪ " 445‬الدولة‪ ،‬رسوم‬
‫على رقم األعمال" لتسجيل الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬حيث يتم تخصيص حساب فرعي( ‪ 4456‬مثال )لتسجيل الرسم القابل‬
‫لالسترجاع ( والمسدد لدى شراء البضائع والمواد والتجهيزات والخدمات) بينما يخصص حسابا فرعيا آخر(‪ 4457‬مثال) لتسجيل‬
‫رسم القيمة المضافة المحصل لدى عمليات بيع البضائع والمنتجات والخدمات على أن يخصص الرقم ‪ 4458‬لتسجيل الرسم‬
‫المستحق الدفع ( أي الفرق بين الرسم المحصل على المبيعات والرسم القابل لالسترجاع‪).‬‬

‫مثال ‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬

‫– ‪1‬شراء بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة ‪10000‬‬
‫رسم قابل لالسترجاع ‪+1700 %17‬‬
‫سددت بشيك ‪11700‬‬
‫– ‪2‬بيع ما يلي ‪ :‬بضاعة ‪ 15000‬تكلفتها ‪12000‬‬
‫منتجات تامة الصنع ‪8000 " 10000‬‬
‫رسم محصل ‪4250 %17‬‬
‫تحصلت بشيك ‪29250‬‬
‫والمطلوب سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــل ‪( :‬ر‪.‬ق‪.‬م) هي اختصارا لعبارة رسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪-------------------------- 1 --------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪4456‬حـ‪/‬ر‪.‬ق‪.‬م‪.‬قابل لالسترجاع‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪---------------------- ----------------------‬‬
‫‪30‬حـ‪/‬مخزون بضاعة‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫استالم البضاعة‪.‬‬
‫‪--------------------- 2 ------------------------‬‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪700‬حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪701‬حـ‪ /‬إنتاج مباع‬
‫‪4457‬حـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م‪ .‬على المبيعات‬
‫مبيعات بشيك‬
‫‪------------------- -------------------------‬‬
‫‪600‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬
 ‫‪72‬حـ‪ /‬إنتاج بالمخزن‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪355‬حـ‪ /‬منتجات مصنعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪10000‬‬
‫‪1700‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪29250‬‬

‫‪12000‬‬
‫‪8000‬‬

‫‪11700‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪15000‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪4250‬‬

‫‪12000‬‬
‫‪8000‬‬
‫مالحظة ‪ :‬إن الدراسة المفصلة لموضوع الضرائب والرسوم سيكون في فصل خاص وضمن مقياس المحاسبة المعمقة ‪.‬‬
‫‪--------------‬‬
‫ملحق –‪ III‬محاسبة األغلفة المتداولة ‪ :‬المالحظ أن (ن‪.‬م‪.‬م) لم يذكر حسابات خاصة لتسجيل األمانة المدفوعة إلى الموردين‬
‫وكذلك األمانة المحصلة من العمالء والمتعلقة بعمليات تخص األغلفة المتداولة‪،‬أو أمانة المعدات المعارة‪ ،‬وعليه سوف نعتمد على‬
‫الحسابات الواردة في المخطط المحاسبي الفرنسي‪ .‬إن دراسة الموضوع ستكون من خالل مثال‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫– ‪1‬شراء بضاعة كالتالي ‪ :‬بضاعة ‪5000‬‬
‫أمانة أغلفة( مدفوعة) ‪1000‬‬
 ‫سددت بشيك ‪6000‬‬
‫–‪2‬بيع بضاعة كالتالي‪ :‬بضاعة ‪ 8000‬تكلفتها ‪5000‬‬
‫أمانة أغلفة محصلة ‪500‬‬
‫تحصلت بشيك ‪8500‬‬
‫–‪3‬أرجعت كل األغلفة إلى المورد ( عملية‪ )1‬وتحصلت على ‪ 800‬دج فقط بشيك نظرا لعطب أصاب األغلفة‪.‬‬
‫–‪4‬أرجع العمالء كل األغلفة ( عملية ‪ ) 3‬إلى المؤسسة وسددت لهم ‪ 300‬فقط بشيك وهذا نظرا إلرجاعها بعد التاريخ المتفق‬
‫عليه‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬سجل العمليات أعاله في يومية المؤسسة تبعا للجرد الدائم‪.‬‬
‫الحــــــــــــــل‪:‬‬
‫‪------------------------- 1 ------------------‬‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫‪4096‬حـ‪ /‬موردون –أمانة أغلفة مدفوعة‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫شراء بضاعة‬
‫‪---------------------- ---------------------‬‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪380‬حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬
‫استالم المشتريات‬
‫‪-------------------- 2 ----------------------‬‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنــــــــــــــك‬
‫‪700‬حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪4197‬حـ‪ /‬عمالء‪ -‬أمانة محصلة‬
‫مبيعات بشيك‪.‬‬
‫‪-------------------- -----------------------‬‬
‫‪600‬حـ‪/‬مشتريات بضاعة مباعة‬
‫‪30‬حـ‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫تسليم المبيعات‬
‫‪-------------------- 3 ----------------------‬‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪658‬حـ‪ /‬أعباء أخرى للتسيير الجاري‬
‫‪4096‬حـ‪ /‬الموردون‪-‬أمانة مدفوعة‬
‫استرجاع أمانة أغلفة‬
‫‪-------------------- 4 -----------------------‬‬
‫‪4197‬حـ‪ /‬عمالء‪-‬أمانة محصلة‬
‫‪512‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪758‬حـ‪ /‬نواتج أخرى للتسيير الجاري‬
‫إرجاع أمانة أغلفة‬
‫‪5000‬‬
‫‪1000‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪8500‬‬
 ‫‪5000‬‬

‫‪800‬‬
‫‪200‬‬

‫‪500‬‬

‫‪6000‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪8000‬‬
‫‪500‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪300‬‬
‫‪200‬‬
‫مالحظة‪ :‬إن المخطط المحاسبي الفرنسي (والذي اعتمد في حل المثال أعاله) استخدم مصطلح موردون‪ -‬ديون خاصة باألغلفة‬
‫والمعدات الواجب إرجاعها وهذا عوض أمانة مدفوعة‪ ،‬كما استخدم مصطلح ؛ عمالء‪ -‬ديون خاصة باألغلفة والمعدات المعارة‬
‫وهذا عوض أمانة محصلة ‪.‬‬
‫الحظ أننا سجلنا خسارة األغلفة المتداولة في الحساب ‪ ، 658‬أما الربح الناتج عن عمليات األغلفة المتداولة فقد سجل في الحساب‬
‫‪.758‬‬
‫‪-‬‬