‫الفصل الثالث‬

‫تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح (تحليل التعادل)‬

‫يعد تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح من األدوات الفعالة التي تساعد المديرين في فهم العالقات بين التكلفة‬
‫والحجم والربح‪ .‬ويركز تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح على كيف تتأثر األرباح بالعوامل التالية‪:‬‬
‫‪ -3‬التكاليف المتغيرة للوحدة‪.‬‬ ‫‪ -2‬حجم المبيعات‪.‬‬ ‫‪ -1‬إسعار البيع‪.‬‬
‫‪ -5‬تشكيلة او مزيج المنتجات المباعة ألكثر من منتج‪.‬‬ ‫‪ -4‬اجمالي التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫اساسيات تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح‪:‬‬
‫يعتمد تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح على معرفة وفهم بعض العالقات او المصطلحات وهي‪:‬‬
‫أ‪ -‬هامش المساهمة للوحدة = سعر بيع الوحدة ˗ تكلفة متغيرة للوحدة‪.‬‬
‫يقصد بهامش المساهمة المبلغ المتبقي من االيرادات بعد خصم التكلفة المتغيرة ويستخدم في تغطية التكاليف‬
‫الثابتة‪ ،‬وبعد تغطية التكاليف الثابتة بالكامل فأن المتبقي من هامش المساهمة يمثل صافي الربح او الدخل‪.‬‬

‫اجمالي هامش المساهمة‬ ‫هامش المساهمة للوحدة‬

‫أو =‬ ‫ب‪ -‬نسبة هامش المساهمة =‬
‫قيمة المبيعات‬ ‫سعر بيع الوحدة‬
‫او = ‪ – 1‬نسبة التكلفة المتغيرة‬
‫وتوضححح نسححبة هامش المسححاهمة الكيفية التي سححيتأثر بها هامش المسححاهمة مع التغير في المبيعات‪ ،‬فمثال إذا كانت‬
‫نسحححبة هامش المسحححاهمة ‪ %40‬تعني انه مع كل لاير زيادة في مبيعات يزيد اجمالي هامش المسحححاهمة بنسحححبة ‪%40‬‬
‫(الزيادة في المبيعات ×نسبة هامش المساهمة = ‪ 1‬لاير ×‪ 0.4 =%40‬لاير أو ‪ 40‬هللة)‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بفرض أن حجم مبيعات أحدي الشركات ‪ 3000‬وحدة‪ ،‬وسعر البيع ‪ 20‬لاير للوحدة‪ ،‬والتكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪ 12‬لاير‪ ،‬واجمالي التكاليف الثابتة ‪ 15000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اعداد قائمة الدخل بصيغة هامش المساهمة‪.‬‬
‫قيمة المبيعات ‪60000 = 20 × 3000‬‬
‫(‪ )-‬التكلفة المتغيرة ‪)36000( = 12 × 3000‬‬
‫‪24000‬‬ ‫هامش المساهمة االجمالي‬
‫(‪)15000‬‬ ‫(‪ )-‬اجمالي التكاليف الثابتة‬

‫‪9000‬‬ ‫صافي ربح التشغيل‬

‫‪ -2‬تحديد هامش المساهمة للوحدة‪ ،‬ونسبة هامش المساهمة‪.‬‬
‫هامش المساهمة للوحدة = ‪ 8 = 12 – 20‬لاير للوحدة‬

‫التكلفة المتغيرة للوحدة‬

‫‪ -3‬تحديد نسبة التكلفة المتغيرة =‬
‫سعر بيع الوحدة‬
‫‪8‬‬
‫= ‪ 0.4‬او ‪%40‬‬ ‫نسبة هامش المساهمة =‬
‫‪20‬‬
‫‪24000‬‬
‫= ‪ 0.4‬او ‪%40‬‬ ‫او نسبة هامش المساهمة =‬
‫‪60000‬‬

‫‪12‬‬
‫= ‪ 0.6‬او ‪%60‬‬ ‫=‬
‫‪20‬‬
‫‪1‬‬
 ‫مالحظة ‪ :‬نسبة التكلفة المتغيرة ‪ +‬نسبة هامش المساهمة = ‪ 1‬أو ‪%100‬‬
‫لذلك نسبة هامش المساهمة = ‪ -1‬نسبة التكلفة المتغيرة= ‪0.4 =0.6 – 1‬‬

‫تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح (تحليل التعادل)‪:‬‬

‫نهتم في تحليحل العالقحة بين التكلفحة والحجم والربح بتححديحد نقطحة هحامحة يطل عليهحا نقطةة التعةادل‪ ،‬وهي النقطحة التي‬
‫يتساوى عندها اجمالي االيرادات مع اجمالي التكاليف‪ ،‬بمعنى أن الشركة عند هذه النقطة ال تحق ربح أو خسارة‪.‬‬
‫ويتم تححديحد نقطحة التعحاد بثالثحة رر هي‪ :‬الطريقةة البيةانيةة‪ ،‬قريقةة المعةادلةة‪ ،‬قريقةة الصةةةةيغةة أو هةامش‬
‫المساهمة‪ ،‬وسوف نعرض لكل رريقة من هذه الطر على النحو الوارد في الصفحات التالية‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬الطريقة البيانية‪( :‬راجع الشكل ‪ 2-4‬صفحة ‪)119‬‬
‫لاير‬
‫اجمالي االيرادات‬

‫نقطة التعادل‬ ‫ربح‬ ‫اجمالي التكاليف‬

‫قيمة مبيعات التعادل‬

‫خسارة‬
‫ت‪ .‬الثابتة‬
‫وحدات‬

‫حجم مبيعات التعادل‬

‫ثانيا قريقة المعادلة‪:‬‬
‫عند نقطة التعاد صافي الربح او الخسارة = صفر لذلك يكون‪:‬‬
‫اجمالي االيرادات = اجمالي التكاليف‬
‫اجمالي االيرادات = التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة‬
‫حجم المبيعات × سعر البيع = (حجم المبيعات × التكلفة المتغيرة للوحدة) ‪ +‬التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫= ( ك × ت‪ .‬م‪ .‬للوحدة ) ‪ +‬ت ث‬ ‫ك × س‬
‫وتعتبر هذه المعادلة أكثر الطر سهولة وعمومية لتحديد نقطة التعاد ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بفرض أن سعر البيع ألحد المنتجات ‪ 50‬لاير للوحدة‪ ،‬والتكلفة المتغيرة للوحدة ‪ 30‬لاير والتكاليف الثابتة‬
‫‪ 100000‬لاير‪ ،‬وباستخدام المعادلة السابقة يتم تحديد نقطة التعاد كاآلتي‪:‬‬
‫ك × ‪( = 50‬ك × ‪100000+ )30‬‬
‫‪ 50‬ك – ‪ 30‬ك = ‪100000‬‬
‫‪ 20‬ك = ‪100000‬‬
‫‪100000‬‬
‫= ‪ 5000‬وحدة‬ ‫ك=‬
‫‪20‬‬

‫‪2‬‬
 ‫وبالتالي عند حجم مبيعات ‪ 5000‬وحدة تحق الشحركة التعاد ‪ ،‬وإذا باعت الشحركة أقل من ‪ 5000‬وحدة تحق‬
‫خسححارة‪ ،‬وإذا باعت أكثر من ‪ 5000‬وحدة تحق ربح‪ .‬كما يمكن تحديد نقطة التعاد في شححكل قيمة يطل عليها‬
‫قيمة المبيعات التي تحق التعاد كاآلتي‪:‬‬
‫قيمة المبيعات التي تحق التعاد = حجم مبيعات التعاد × سعر البيع‬
‫= ‪ 250000 = 50 × 5000‬لاير‬
‫ثالثا‪ :‬قريقة الصيغة أو قريقة هامش المساهمة‪:‬‬
‫وفي هذه الطريقة يتم تحديد نقطة التعاد باستخدام هامش المساهمة ونسبة هامش المساهمة كاالتي‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫=‬ ‫‪ -1‬حجم مبيعات التعاد‬

‫هامش المساهمة للوحدة‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫=‬ ‫‪ -2‬قيمة مبيعات التعاد‬
‫نسبة هامش المساهمة‬
‫مثال‪ :‬تقوم إحدى الشححركات بإنتاج وبيع منتج وحيد وكان سححعر بيع الوحدة ‪ 50‬لاير‪ ،‬التكلفة المتغيرة للوحدة ‪30‬‬
‫لاير‪ ،‬التكلفة الثابتة ‪ 100000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد حجم وقيمة المبيعات التي تحق التعاد‬
‫االجابة‬
‫هامش المساهمة للوحدة = ‪ 20 = 30 – 50‬لاير‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 0.4‬أو ‪%40‬‬ ‫نسبة هامش المساهمة =‬
‫‪50‬‬
‫‪100000‬‬
‫=‪ 5000‬وحدة‬ ‫ح حجم مبيعات التعاد =‬
‫‪20‬‬
‫ح قيمة مبيعات التعاد = ‪ 250000 = 50 × 5000‬لاير‬
‫او‬
‫‪100000‬‬
‫‪ 250000.000‬لاير‬ ‫=‬ ‫قيمة مبيعات التعاد =‬
‫‪0.4‬‬
‫العالقة بين نقطة التعادل وعناصرها‪( :‬التكلفة الثابتة‪ ،‬التكلفة المتغيرة‪ ،‬سعر البيع)‬
‫‪ – 1‬بفرض زيارة التكاليف الثابتة لتصححبح ‪ 110000‬لاير مع بقاء العوامل األخرى على حالها‪ ،‬ما أثر ذلك على‬
‫حجم التعاد‬
‫‪110000‬‬
‫= ‪ 5500‬وحدة‪5500‬‬ ‫حجم التعاد =‬
‫‪30 - 50‬‬
‫العالقة بين التكلفة الثابتة ونقطة التعادل عالقة قردية‪ ،‬بمعنى كلما زادت التكلفة الثابتة تزيد نقطة التعادل‬
‫والعكس صحيح‪.‬‬
‫‪ -2‬بفرض زيادة التكاليف المتغيرة للوحدة لتصبح ‪ 40‬لاير مع بقاء العوامل األخرى على حالها فما أثر ذلك على‬
‫حجم التعاد ‪.‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪1 100000‬‬
‫= ‪ 10000‬وحدة‬ ‫=‬ ‫حجم التعاد =‬
‫‪10‬‬ ‫‪40 - 50‬‬
‫العالقة بين ت‪ .‬المتغيرة ونقطة التعادل عالقة قردية‪ ،‬بمعنى كلما زادت التكلفة المتغيرة تزيد نقطة التعادل‬
‫والعكس صحيح‬

‫‪3‬‬
‫‪ – 3‬بفرض زيحادة سححححعر البيع بمبلغ ‪ 5‬لاير للوححدة مع بقحاء العوامحل األخرى على ححالهحا فمحا أثر ذلحك على حجم‬
‫التعاد ‪ .‬سعر البيع الجديد = ‪ 55 = 5 + 50‬رياال‪.‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪1 100000‬‬
‫‪ 4000 4000‬وحدة‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫حجم التعاد =‬
‫‪25‬‬ ‫‪30 -55‬‬
‫العالقة بين سعر البيع ونقطة التعادل عالقة عكسية‪ ،‬بمعنى كلما زاد سعر البيع تنخفض نقطة التعادل والعكس‬
‫صحيح‪.‬‬

‫العالقة بين نقطة التعادل وعنصري التكاليف (الثابتة والمتغيرة) قردية بينما مع سعر البيع عكسية‪.‬‬

‫تمرين ‪ 4‬صفحة ‪: 144‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬اجمالي هامش المساهمة= ‪ 60000 = 240000 – 300000‬لاير‬
‫‪60000‬‬
‫× ‪% 20= 100 × 10‬‬ ‫نسبة ها مش المساهمة =‬
‫‪300000‬‬
‫‪ -2‬التغير في هامش المساهمة= التغير في المبيعات × نسبة هامش المساهمة‬
‫= ‪ 1500‬لاير × ‪ 300 = %20‬لاير‬
‫ويعتبر هو التغير في صافي دخل الشركة الن التكاليف الثابتة لم تتغير‪.‬‬

‫تمرين ‪ 5‬صفحة ‪144‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪75000‬‬
‫= ‪ 187500‬لاير‬ ‫‪ -1‬قيمة مبيعات التعاد =‬
‫‪0.4‬‬
‫‪ -2‬الزيادة في االعالنات تعني زيادة في التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫والتخاذ هذا القرار يجب معرفة االثر على ربح الشركة كاالتي‪:‬‬
‫= ‪ 6000 =%40 × 15000‬لاير‬ ‫الزيادة في هامش المساهمة نتيجة زيادة المبيعات‬
‫‪ 8000‬لاير‬ ‫(‪ ) -‬الزيادة في التكاليف الثابتة نتيجة زيادة ميزانية االعالنات =‬
‫(‪ )2000‬لاير‬ ‫التغير في ربح الشركة‬
‫ال نواف علي زيادة ميزانية االعالنات ألنها تؤدي الي تخفيض ربح الشركة بمبلغ ‪ 2000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -3‬يترتب على استخدام مكونات ذات جودة اعلي ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة التكاليف المتغيرة بمبلغ ‪ 3‬لاير‪ ،‬ولذلك يصبح هامش المساهمة ‪ 27‬لاير (‪)48 -75‬‬
‫‪ -‬زيادة المبيعات بنسبة ‪ ،%15‬سوف يصبح حجم المبيعات = ‪ 3450 =%115 × 3000‬وحدة‬
‫والتخاذ القرار نحدد االثر على ربح الشركة كاالتي‪:‬‬
‫اجمالي هامش المساهمة بعد استخدام المكونات عالية الجودة = ‪ 93150 = 27 × 3450‬لاير‬
‫(‪ )-‬اجمالي هامش المساهمة قبل استخدام المكونات عالية الجودة = ‪ 90000= 30 × 3000‬لاير‬
‫‪ 3150‬لاير‬ ‫التغير في ربح الشركة‬
‫نواف على استخدام المكونات ذات الجودة األعلى ألنها تؤدي الي زيادة ربح الشركة بمبلغ ‪ 3150‬لاير‪.‬‬
‫‪4‬‬
 ‫بعض التطبيقات لمفاهيم التكلفة والحجم والربح‪ :‬يمكن استخدام مفاهيم التكلفة والحجم والربح في‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد المبيعات التي تحق ربح مستهدف‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد هامش االمان ونسبة هامش األمان‪.‬‬
‫‪ -3‬درجة الرفع التشغيلي‪.‬‬
‫‪ -1‬تحديد المبيعات التي تحقق ربح مستهدف‪:‬‬
‫التكلفة الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬
‫المبيعات حجم المبيعات الذي يحق ربح مستهدف =‬
‫هامش المساهمة للوحدة‬

‫قيمة التي قيمة المبيعات التي تحق ربح مستهدف = التكلفة الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬
‫نسبة هامش المساهمة‬

‫مثال‪ :‬نفس المثا الساب يفرض أن المطلوب تحديد حجم وقيمة المبيعات التي تحق ربح ‪ 50000‬لاير‪.‬‬
‫‪50000 + 100000‬‬
‫= = ‪ 7500‬وحدة‬ ‫حجم المبيعات الذي يحق الربح =‬
‫‪20‬‬
‫‪ 375000= 00 50000 + 100000‬لاير‬
‫قيمة المبيعات التي تحق ربح =‬
‫‪0.4‬‬

‫تمرين ‪ 16‬صفحة ‪: 147‬‬

‫= ‪0.6 = 0.4 -1‬‬ ‫‪. 1‬نسبة ت غ = ‪ -1‬نسبة هامش المساهمة‬
‫ت غ = ‪36 = 0.6 * 60‬‬

‫‪ -2‬أ هامش المساهمة للوحدة = ‪24 =36-60‬‬

‫حجم مبيعات التعاد = ‪ 15000 = 360000‬وحدة‬
‫‪24‬‬
‫قيمة مبيعات التعاد = ‪ 900000 = 360000‬لاير‬
‫‪0.4‬‬

‫‪-2‬ب حجم المبيعات الذي يحق ربح ‪ 18750 =90000 + 360000 = 90000‬وحدة‬
‫‪24‬‬
‫قيمة المبيعات الذي يحق ربح ‪ 1.125.000 =90000 + 360000 = 90000‬لاير‬
‫‪0.4‬‬

‫‪-2‬ج بالتعديل على الفقرة حيث تخفض الشركة من مصروفاتها بقيمة ‪ 6‬لاير بدال من ‪ 3‬لاير‬
‫ك × ‪( = 60‬ك × ‪360000+ )30‬‬
‫‪ 60‬ك – ‪ 30‬ك = ‪360000‬‬
‫‪ 30‬ك = ‪360000‬‬
‫ك = ‪ 12000 = 360000‬وحدة‬
‫‪30‬‬
‫قيمة المبيعات التي تحق التعاد =‬
‫= ‪ 7200000 = 60 × 12000‬لاير‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .2‬تحديد هامش االمان ونسبة هامش األمان‪:‬‬
‫هما الزيادة ونسبة الزيادة في مبيعات الشركة عن التعاد ‪.‬‬
‫هامش االمان = المبيعات الفعلية – مبيعات التعاد‬
‫المبيعات الفعلية – مبيعات التعاد‬
‫×‪100‬‬ ‫نسبة هامش األمان =‬
‫المبيعات الفعلية‬

‫مثال‪ :‬نفس المثا الساب يفرض أن المطلوب تحديد هامش االمان ونسبة هامش األمان عند‪:‬‬
‫حجم مبيعات ‪ 6250‬وحدة‪ ،‬وقيمة مبيعات ‪ 312500‬لاير‬
‫االجابة‬
‫عند حجم مبيعات ‪ 6250‬وحدة‪:‬‬
‫هامش االمان = ‪ 1250 = 5000 – 6250‬وحدة‬
‫‪5000 – 6250‬‬
‫× ‪% 20 = 100× 100‬‬ ‫نسبة هامش االمان =‬
‫‪6250‬‬
‫عند مبيعات قيمتها ‪ 312500‬لاير‪:‬‬
‫هامش االمان = ‪ 62500 = 250000 – 312500‬لاير‬
‫‪250000 – 312500‬‬
‫× ‪% 20 = 100× 100‬‬ ‫نسبة هامش االمان =‬
‫‪312500‬‬
‫مالحظة ‪ :‬يمكن تعريف نسححبة هامش األمان بأنها النسححبة التي يمكن أن تنخفض في حدودها مبيعات الشححركة دون‬
‫أن تحق خسارة‪.‬‬

‫تمرين ‪ 8‬صفحة ‪: 144‬‬

‫نسبة هامش المساهمة = ‪% 40 = 15-25‬‬
‫‪25‬‬
‫قيمة مبيعات التعاد = ‪ 21250 = 8500‬لاير‬
‫‪%40‬‬
‫قيمة مبيعات الشركة = ‪ 25000 = 25 * 1000‬لاير‬
‫‪ .1‬هامش االمان =‪ 3750 = 21250 – 25000‬لاير‬
‫‪ .2‬نسبة هامش االمان = ‪% 15 = 100 × 21250 – 25000‬‬
‫‪25000‬‬

‫‪-3‬درجة الرفع التشةغيلي‪ :‬هو درجة التغير في صحافي الربح نتيجة التغير في قيمة المبيعات بنسحبة مووية‬
‫معينة‪.‬‬
‫هامش المساهمة‬
‫× ‪ 4 = 100‬مرة مثال‬ ‫درجة الرفع التشغيلي =‬
‫صافي الربح‬
‫ويعني ذلك ان التغير في المبيعات فرضحححا بنسحححبة ‪ %10‬يؤدي الي تغير في صحححافي الربح بمقدار أربع اضحححعاف‬
‫‪%40‬‬
‫نسبة التغير في صافي الربح= درجة الرفع التشغيلي × نسبة التغير في قيمة المبيعات= ‪%40 =%10 × 4‬‬

‫‪6‬‬
 ‫تمرين ‪ 9‬صفحة ‪: 145‬‬
‫االجابة‬
‫‪36000‬‬
‫× ‪ 3 = 100‬مرة‬ ‫‪ -1‬درجة الرفع التشغيلي =‬
‫‪12000‬‬
‫‪ -2‬الزيادة في صافي الدخل = ‪%30 = %10 × 3‬‬
‫‪ -3‬التحق بأعداد قائمة الدخل‪ :‬بفرض زيادة المبيعات بنسبة ‪%10‬‬
‫‪132000‬‬ ‫‪=%110 × 120000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪92400‬‬ ‫(‪ )-‬المصروفات المتغيرة ‪= %110× 84000‬‬
‫‪39600‬‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪24000‬‬ ‫(‪ )-‬المصروفات الثابتة‬
‫‪15600‬‬ ‫صافي دخل التشغيل‬
‫يمكن تحديد صافي الدخل بعد زيادة المبيعات بدون قائمة دخل= ‪ 15600 =%130 × 12000‬لاير‬
‫التغير في صافي الدخل = ‪ 3600 = 12000 – 15600‬لاير‬
‫‪3600‬‬
‫× ‪%30 =100 × 100‬‬ ‫نسبة التغير في صافي الدخل =‬
‫‪12000‬‬
‫زيادة المبيعات بنسبة ‪ %10‬تودي الي زيادة صافي الدخل بنسبة ‪%30‬‬

‫تمرين ‪ 11‬صفحة ‪: 145‬‬

‫االجابة‬
‫هامش المساهمة للوحدة = ‪ 12‬لاير‬
‫‪12‬‬
‫= ‪0.3‬‬ ‫نسبة هامش المساهمة =‬
‫‪40‬‬
‫‪150000‬‬
‫= ‪ 12500‬وحدة‬ ‫‪ -1‬حجم مبيعات التعاد =‬
‫‪12‬‬
‫قيمة مبيعات التعاد = ‪ 500000 = 40 × 12500‬لاير‬
‫أو‪:‬‬
‫‪150000‬‬
‫= ‪ 500000‬لاير‬ ‫قيمة مبيعات التعاد =‬
‫‪0.3‬‬
‫‪ -2‬عند نقطة التعاد ‪ :‬إجمالي هامش المساهمة = المصروفات الثابتة =‪ 150000‬لاير‬
‫‪18000 +150000‬‬
‫= ‪ 14000‬وحدة‬ ‫‪ -3‬حجم مبيعات الذي يحق ربح مستهدف =‬
‫‪12‬‬
‫‪ -4‬هامش االمان بالريا = قيمة المبيعات – قيمة التعاد‬
‫= ‪ 600000‬لاير – ‪ 500000‬لاير= ‪ 100000‬لاير‬
‫‪500000 – 600000‬‬
‫× ‪ % 16.7= 100 × 10‬تقريبا‬ ‫نسبة ها مش األمان =‬
‫‪600000‬‬
‫‪ -6‬الزيادة في هامش المساهمة = الزيادة في المبيعات × نسبة هامش المساهمة‬
‫= ‪ 80000‬لاير ×‪ 24000 = 0.3‬لاير‬
‫وتعتبر الزيادة في هامش المساهمة هي نفسها الزيادة في صافي الربح ألنه ال يوجد تغيير في التكاليف الثابتة‬

‫‪7‬‬
 ‫تمرين ‪ 13‬صفحة ‪: 146‬‬
‫االجابة‬
‫التكلفة المتغيرة للفرد= ‪ 10 =3+7‬لاير للفرد‬
‫التكلفة الثابتة االجمالية = ‪ 8000=1000+4800+700+1500‬لاير‬
‫هامش المساهمة للوحدة = ‪ 20 = 10 – 30‬لاير للوحدة‬
‫‪8000‬‬
‫= ‪ 400‬فرد‬ ‫‪ -1‬حجم التعاد =‬
‫‪10 - 30‬‬
‫التكلفة الثابتة‬
‫‪ -2‬حجم التعاد =‬
‫سعر التذكرة ‪ -‬التكلفة المتغيرة للفرد‬
‫بفرض ان سعر التذكرة (س)‬
‫‪8000‬‬
‫‪= 250‬‬
‫س ‪10 -‬‬

‫‪(250‬س – ‪8000 = )10‬‬

‫س – ‪32 = 10‬‬
‫س = ‪ 42 = 10 + 32‬ريا‬

‫واجب‪ :‬تمرين المراجعة صفحة ‪ 138‬وأجابته صفحة ‪،139‬‬

‫تحليل التعادل في حالة تعدد المنتجات (المزيج البيعي)‪:‬‬

‫فيما سحب كنا نفترض أن المنشحأة تقوم بإنتاج وبيع منتج واحد فقط‪ ،‬ولكن في الواقع العملي نجد أن المنشحتت تقوم‬
‫بإنتاج وبيع عدة منتجات معا تسحححمى تشحححكيلة او مزيج بيعي‪ ،‬وتصحححبح المشحححكلة كيفية تحديد نقطة التعاد للمزيج‬
‫البيعي وتحدد بالخطوات التالية‪:‬‬
‫قيمة مبيعات كل منتج‬
‫‪ -1 1‬تحديد نسبة المزيج البيعي =‬
‫إجمالي قيمة المبيعات‬
‫‪ -2‬هامش المساهمة لوحدة المزيج البيعي= هامش مساهمة المنتج االول ×نسبته ‪ +‬هامش مساهمة المنتج‬
‫االول ×نسبته‪......+‬‬
‫اجمالي هامش المساهمة لكل المنتجات‬
‫‪ -3‬نسبة هامش المساهمة للمزيج البيعي( الكلية) =‬
‫إجمالي قيمة المبيعات لكل المنتجات‬
‫وباستخدام هامش المساهمة ونسبة هامش المساهمة للمزيج البيعي يمكن احتساب نقطة التعاد للشركة ككل‪.‬‬
‫مثال (‪ :)1‬تنتج إحدى الشركات منتجين س‪ ،‬ص وكانت بياناتهم كالتالي‪:‬‬
‫المنتج ( ص )‬ ‫المنتج ( س )‬
‫‪ 100‬لاير‬ ‫‪ 200‬لاير‬ ‫سعر ا لبيع للوحدة‬
‫‪ 70‬لاير‬ ‫‪ 120‬لاير‬ ‫تكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫‪ 30‬لاير‬ ‫‪ 80‬لاير‬ ‫هامش المساهمة للوحدة‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫نسبة المزيج البيعي‬
‫وتبلغ التكاليف الثابتة السنوية ‪ 45000‬رياال‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد نقطة التعاد الكلية للشركة من حيث المبيعات بالوحدات‪ ،‬ومساهمة كل منتج‪.‬‬
‫‪ -2‬تحق من نقطة التعاد الكلية للشركة عن رري اعداد قائمة دخل باستخدام صيغة المساهمة‪.‬‬
‫االجابة‬
‫‪ -‬نسبة المزيج البيعي (معطي)‪%40:% 60 :‬‬
‫‪ -‬هامش المساهمة لوحدة المزيج البيعي= ‪ 60 = %40 ×30 + %60×80‬لاير‬
‫‪45000‬‬
‫= ‪ 750‬وحدة مزيج بيعي‬ ‫‪ -1‬حجم التعاد الكلية للشركة =‬
‫‪60‬‬
‫مساهمة (س) = ‪ 450 = % 60 × 750‬وحدة‬
‫مساهمة (ص)= ‪ 300 = % 40 × 750‬وحدة‬
‫تتعاد المنشأة عندما تبيع ‪ 750‬وحدة مزيج بيعي‪ ،‬تتكون من ‪ 450‬وحدة من المنتج ( س ) و ‪ 300‬وحدة من‬
‫المنتج ( ص )‪.‬‬
‫‪ -2‬التحق من نقطة التعاد الكلية للشركة عن رري اعداد قائمة دخل‪:‬‬
‫اجمالي‬ ‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬
‫‪ 120000‬لاير‬ ‫‪ 30000‬لاير‬ ‫‪ 90000‬لاير‬ ‫مبيعات التعاد = حجم ×سعر‬
‫‪75000‬لاير‬ ‫‪ 21000‬لاير‬ ‫‪ 54000‬لاير‬ ‫التكلفة المتغيرة = حجم ×ت‪.‬م للوحدة‬
‫‪45000‬لاير‬ ‫‪ 9000‬لاير‬ ‫‪ 36000‬لاير‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪ 45000‬لاير‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫صفر لاير‬ ‫صافي الربح للشركة‬
‫عند نقطة التعاد صافي الربح او الخسارة للشركة= صفر‬

‫تمرين ‪ 10‬صفحة ‪: 145‬‬

‫االجابة‬
‫‪ -‬تحديد نسبة المزيج البيعي‪:‬‬
‫‪100000‬‬
‫= ‪3/2‬‬ ‫س=‬
‫‪150000‬‬
‫‪50000‬‬
‫= ‪3/1‬‬ ‫ص=‬
‫‪150000‬‬
‫‪120000‬‬
‫=‪ 0.8‬او ‪%80‬‬ ‫‪ -1‬تحديد نسبة هامش المساهمة الكلية =‬
‫‪150000‬‬
‫‪90000‬‬
‫= ‪ 112500‬لاير‬ ‫‪ -2‬قيمة التعاد للشركة =‬
‫‪0.8‬‬
‫مساهمة (س)= ‪ 75000 = 3/2 × 112500‬لاير‬
‫مساهمة (ص)= ‪ 37500 = 3/1 × 12500‬لاير‬
‫تتعاد المنشأة عندما تبلغ المبيعات الكلية ‪ 112500‬لاير‪ ،‬تتكون من ‪ 75000‬لاير من المنتج (س) و‪37500‬‬
‫لاير من المنتج (ص)‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ -3‬التحق من نقطة التعاد الكلية للشركة عن رري اعداد قائمة دخل‪:‬‬
‫الحظ ان نسبة التكلفة المتغيرة للمنتج س= ‪ ،%25‬وللمنتج ص= ‪%10‬‬
‫اجمالي‬ ‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬
‫‪ 112500‬لاير‬ ‫‪ 37500‬لاير‬ ‫‪ 75000‬لاير‬ ‫مبيعات التعاد‬
‫‪22500‬لاير‬ ‫‪ 3750‬لاير‬ ‫‪ 18750‬لاير‬ ‫التكلفة المتغيرة ‪%10 ،%25‬‬
‫‪ 90000‬لاير‬ ‫‪ 33750‬لاير‬ ‫‪ 56250‬لاير‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪ 90000‬لاير‬ ‫المصروفات الثابتة‬
‫صفر لاير‬ ‫صافي دخل التشغيل‬
‫الشركة تحق التعاد الن صافي الربح = صفر‬
‫‪ -4‬الزيادة في هامش المساهمة الكلية = الزيادة في المبيعات × نسبة هامش المساهمة الكلية‬
‫= ‪ 40000= %80 × 50000‬لاير‬
‫وتعتبر هي الزيادة في صافي دخل الشركة بفرض ان التكاليف الثابتة لم تتغير‪.‬‬

‫تمرين ‪ 14-4‬صفحة ‪:147‬‬

‫‪ -1‬اعداد قائمة الدخل‪:‬‬
‫تذكر ان‪ :‬نسبة التكلفة المتغيرة ‪ +‬نسبة هامش المساهمة = ‪1‬‬
‫نسبة التكلفة المتغيرة للطراز ‪ ،%40=A100‬وللطراز ‪%30 =B900‬‬
‫اجمالي‬ ‫الطراز ‪B900‬‬ ‫الطراز ‪A100‬‬
‫‪ 1000000‬لاير‬ ‫‪ 300000‬لاير‬ ‫‪ 700000‬لاير‬ ‫المبيعات‬
‫‪ 370000‬لاير‬ ‫‪ 90000‬لاير‬ ‫‪ 280000‬لاير‬ ‫التكلفة المتغيرة ‪%30 ،%40‬‬
‫‪ 630000‬لاير‬ ‫‪210000‬لاير‬ ‫‪ 420000‬لاير‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪ 598500‬لاير‬ ‫المصروفات الثابتة‬
‫‪ 31500‬لاير‬ ‫صافي الدخل‬
‫‪ -2‬نقطة التعاد للمزيج البيعي‪:‬‬
‫‪630000‬‬
‫=‪ 0.63‬او ‪%63‬‬ ‫‪ -‬نسبة هامش المساهمة الكلية =‬
‫‪1000000‬‬
‫‪598500‬‬
‫= ‪ 950000‬لاير‬ ‫‪ -‬قيمة التعاد للشركة =‬
‫‪0.63‬‬
‫‪ -3‬الزيادة في هامش المساهمة = ‪ 31500= %63× 50000‬لاير‪ ،‬وهي نفسها الزيادة في صافي الدخل بفرض‬
‫ان التكاليف الثابتة لن تتغير‪ ،‬والفرضيات التي نضعها هي عدم حدوث أي تغيير في أسعار البيع‪ ،‬التكاليف‬
‫المتغيرة للوحدة‪ ،‬المصروفات الثابتة‪ ،‬أو مزيج المبيعات‪.‬‬

‫تمرين ‪ 23-4‬صفحة ‪151‬مطلوب ‪:1‬‬

‫أ‪ -‬اعداد قائمة الدخل‪:‬‬
‫النسبة‬ ‫اجمالي‬ ‫النسبة‬ ‫‪Bazan‬‬ ‫النسبة‬ ‫‪Alvaro‬‬
‫‪%100‬‬ ‫‪1280 %100 480= 6×80‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪800= 4×200‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪%45‬‬ ‫‪576‬‬ ‫‪%20 96= 1.2×80‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪480 = 2.4× 200‬‬ ‫التكلفة المتغيرة‬
‫‪%55‬‬ ‫‪704‬‬ ‫‪%80 384‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪320‬‬ ‫هامش المساهمة‬
‫‪660‬‬ ‫المصروفات الثابتة‬
‫‪44‬‬ ‫صافي الدخل‬

‫‪10‬‬
 ‫‪660‬‬
‫= ‪ 1200‬لاير‬ ‫ب ‪ -‬قيمة التعاد للشركة =‬
‫‪0.55‬‬
‫‪ -‬هامش االمان بالريا = قيمة المبيعات – قيمة التعاد‬
‫= ‪ 1280‬لاير – ‪ 1200‬لاير= ‪ 80‬لاير‬
‫‪1200 – 1280‬‬
‫× ‪ % 6.7= 100‬تقريبا‬ ‫نسبة ها مش األمان =‬
‫‪1280‬‬

‫فرضيات تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح‪:‬‬

‫يقوم تحليل العالقة بين التكلفة والحجم والربح على مجموعة من االفتراضات هي‪:‬‬
‫‪ -1‬سعر البيع للوحدة ثابت‪ ،‬بمعني ان سعر البيع للوحدة لن يتغير مع التغيرات في حجم االنتاج والمبيعات‪.‬‬
‫‪ -2‬التكحاليف خطيحة ويمكن تقسححححيمهحا بحدقحة الي تكلفحة متغيرة وثحابتحة‪ ،‬وان التكلفحة المتغيرة للوححدة تكون ثحابتحة‪،‬‬
‫وان اجمالي التكاليف الثابتة يكون ثابت خال المدي االنتاجي المالئم‪.‬‬
‫‪ -3‬المنشأ تقوم بإنتاج وبيع منتج واحد فقط أو مزيج ثابتة من المنتجات‪.‬‬
‫‪ -4‬في الشركات الصناعية يكون حجم االنتاج مساويا لحجم المبيعات‪ ،‬وال تتغير كميات المحزون‪.‬‬

‫‪11‬‬