‫الباب الثاني‬

‫العمل الميداني لنشاط المراجعة الداخلية‬

‫الفصل الخامس‬
‫التخطيط لعمليات المراجعة الداخلية‬
 ‫األهداف التعليمية للفصل‬

‫بعد دراستك لهذا الفصل‪ ،‬يجب أن تكون ملما ً بما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫● الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬ ‫‪‬‬
‫● التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬ ‫‪‬‬
‫● منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬ ‫‪‬‬
 ‫الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬
‫يقوم مدير عام إدارة المراجعة الداخلية بإعداد خطة المراجعة الداخلية السنوية (خطة قصيرة األجل)‬ ‫‪‬‬
‫و‪/‬أو أيضا خطة لمدة ثالثة أو خمس سنوات (خطة طويلة األجل) بعد اإلنتهاء من عملية تقييم المخاطر‬
‫خاص ة فيم ا يتعل ق بمراجع ة إدارة المخاطر‪ .‬وت برز هذه الخط ة عدد المرات الت ي يت م فيه ا تنفي ذ عملي ة‬
‫المراجعة‪ ،‬وتوقيتاتها‪ ،‬وكيف سيتم التنفيذ‪ ،‬ونطاق أنشطة المراجعة‪.‬‬
‫تهدف إدارة المراجعة الداخلية من خالل خطة المراجعة السنوية استعراض تفاصيل أنشطة المراجعة‬ ‫‪‬‬
‫كحد أدنى لجميع اإلدارات والوظائف والفروع خالل مدة الخطة‪ .‬إال أنه قد تختلف التغطية الفعلية من‬
‫الناحية العملية‪ ،‬إعتماداً على عدة عوامل منها‪:‬‬
‫حساسية المجال‬ ‫‪‬‬
‫المخاطر المرتبطة‬ ‫‪‬‬
‫توفر الموارد‬ ‫‪‬‬
‫الحاجة إلى وجود مراجعات خاصة‬ ‫‪‬‬
‫إدخال خدمات ومنتجات جديدة‬ ‫‪‬‬
‫عدد وحدات األعمال االستراتيجية‬ ‫‪‬‬
‫المتطلبات التنظيمية المتعلقة بالمجال‬ ‫‪‬‬
 ‫تابع‪ :‬الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬
‫هذا‪ ،‬ويتم إعداد خطة المراجعة الداخلية السنوية بحيث تغطي جميع عمليات وأنشطة‬
‫المنشأة‪ ،‬ويتم عرضها على الجهة التي تتبعها إدارة المراجعة الداخلية إلعتمادها‪.‬‬
‫وتتحدد خطة عمل فريق المراجعة الداخلية وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪‬أ‪ -‬المساعدة في وضع البنية التحتية إلدارة المراجعة الداخلية للمنشأة‪ ،‬ويتم ذلك من‬
‫خالل‪:‬‬
‫‪‬إعداد ميثاق المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪‬إعداد دلي ل القواعد المهنية لموظف ي إدارة المراجع ة الداخلي ة‪ ،‬وذلك وفق ا لمتطلبات‬
‫المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪‬إيضاح إيجابيات وقدرة أنشط ة المراجع ة الداخلي ة عل ى تحس ين العم ل‪ ،‬وتحدي د‬
‫المخاطر التي تواجه المنشأة‪.‬‬
‫‪‬تقديم المراجعة الداخلية كأداة استشارية رقابية داعمة ألعمال المنشأة‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬
‫ب‪ -‬إعداد خطة عمل المراجعة الداخلية‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫إعداد خطة المراجعة الداخلية‪ ،‬والجدول الزمني لتنفيذها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إعداد برنامج مراجعة للتحقق من فعالية الضوابط الرقابية الحالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التحقق من العمليات علي أساس العينات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إعداد التقارير للعرض على لجنة المراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬
‫ج‪ -‬نقل وتسكين الموظفيين وتوصل المعرفة والمهارات المهنية‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫إعداد خطة تسكين موظفي المراجعة الداخلية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تنفي ذ ورش عم ل لتدري ب المراجعي ن بإدارة المراجع ة الداخلي ة حول أس اليب المراجع ة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مهارات تحدي د المخاط ر‪ ،‬ص ياغة المالحظات‪ ،‬توثي ق التقاري ر‪ ،‬وكيفي ة أرشف ة وثائ ق وأعمال‬
‫إدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫إعداد خطة التدريب الخارجي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫تابع‪ :‬الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬
‫ويقوم مدي ر عام إدارة المراجع ة الداخلي ة بجان ب فري ق عم ل المراجع ة الداخلي ة التاب ع ل ه‪ ،‬بمجرد اإلنتهاء م ن‬ ‫‪‬‬
‫تحدي د توقي ت وعدد مرات المراجع ة‪ ،‬بوض ع خط ة المراجع ة الس نوية‪ .‬وتتضم ن هذه الخط ة قائم ة بالعمليات‬
‫القابلة للمراجعة والتقييم الكلي للمخاطر المرتبطة بها‪ ،‬وتوقيت وعدد مرات المراجعة في غضون سنة واحدة‪.‬‬
‫وتشمل خطة المراجعة االستراتيجية مايلي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫أوال‪ :‬اختيار مهام المراجعة‪ :‬وعند اختيار مهام المراجعة يجب مراعاة ما يلي‬ ‫‪‬‬
‫األهمي‪00‬ة‪ :‬تتحدد أهمي ة مهم ة معين ة عل ى أس اس م ا يمك ن أ ن تس فر عن ه عملي ة تنفيذه ا‪ ،‬وعالق ة المهم ة‬ ‫‪‬‬
‫بإسترتيجيات المنشأة‪.‬‬
‫القابلي‪0‬ة للتالع‪0‬ب‪ :‬قابلية تعرض نشاط معين للتالعب واالحتيال يجعل له األولوية عند تحديد المهام التي يجب‬ ‫‪‬‬
‫تنفيذها في الخطة‪.‬‬
‫مدى ارتباط النشاط بأهداف أ‪0‬و رس‪0‬الة الجه‪0‬ة‪ :‬األنشط ة الت ي يكون له ا ارتباط ك بير بأهداف أ و رس الة الجه ة‬ ‫‪‬‬
‫يكون لها األولوية في عملية المراجعة‪.‬‬
‫تاري‪0‬خ أخ‪0‬ر مراجع‪0‬ة ونتيجته‪0‬ا‪ :‬إ ن تاري خ آخ ر مراجع ة ونتيجته ا يكون له ا دور ف ي اختيار المهام الت ي يج ب‬ ‫‪‬‬
‫تنفيذها‪.‬‬
‫القابلي‪0‬ة للتغيي‪0‬ر‪ :‬األنشطة التي تكون عرضة للتغير يجب أن يكون لها أولوية عند تحديد المهام أكثر من تلك‬ ‫‪‬‬
‫التي ال تكون معرضة للتغيير‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬
‫باإلضافة إلى ما سبق يجب على القائم بتحديد المهام التي ستخضع للمراجعة مراعاة ما يلي‬ ‫‪‬‬
‫مدى كفاية عدد المراجعين الداخليين بإدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مدى كفاية مهارات المراجعين الداخليين بإدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مدى توفر الوقت الالزم إلنجاز المهام‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مدى توفر الموارد األخرى الالزمة إلنجاز أعمال الفحص والمراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ثانيا‪ :‬إعداد الميزانية التقديرية للوقت المطلوب للمهمة الواحدة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫يت م تجهي ز الميزاني ة التقديري ة لك ل مهم ة أثناء تحضي ر خط ة المراجع ة الداخلي ة حت ى يمك ن تحقي ق‬ ‫‪‬‬
‫التناسق بين احتياجات كل مهمة وخطة المراجعة الداخلية ككل‪ .‬وعند إعداد ميزانية الوقت التقديرية‬
‫للمهمة (الخطة الزمنية) يجب أخذ العوامل التالية في االعتبار‪:‬‬
‫نطاق المهمة وأهدافها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫درجة التدريب واإلشراف الالزمة لتنفيذ المهمة في ضوء الخبرات المتوفرة لدى الفريق المعين ألداء‬ ‫‪‬‬
‫مهمة المراجعة‪.‬‬
‫درجة تعقد مهمة المراجعة‪ ،‬ومدى تناسبها مع خبرات الفريق المكلف بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الوقت الذي استغرقته نفس المهمة في مراجعات سابقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫تابع‪ :‬الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬
‫ثالثا‪ :‬إصدار خطة المراجعة الداخلية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫بع‪0‬د تجهي‪0‬ز خط‪0‬ة المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة يت‪0‬م عرضه‪0‬ا عل‪0‬ى المس‪0‬ئول األول بالجه‪0‬ة العتماده‪0‬ا‪ ،‬وق‪0‬د يت‪0‬م‬ ‫‪‬‬
‫إجراء تعديالت عليها قبل الموافقة النهائية عليها‪.‬‬
‫ويض‪0‬ع مدي‪0‬ر عام إدارة المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة ف‪0‬ي إعتباره العدد الالزم م‪0‬ن الموظفي‪0‬ن لتنفي‪0‬ذ الخط‪0‬ة‪ ،‬بجان‪0‬ب‬ ‫‪‬‬
‫مهاراته‪0‬م المعرفي‪0‬ة والمهارات والكفاءات األخرى المطلوب‪0‬ة لتحقي‪0‬ق خط‪0‬ة المراجع‪0‬ة الموضوعة‪ .‬ويت‪0‬م‬
‫وضع الخطة التي تسمح بتحديد أولويات المراجعة بناء على المخاطر المرتبطة بها‪.‬‬
‫هذا‪ ،‬ويقوم فري‪0‬ق المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة‪ ،‬بع‪0‬د تحدي‪0‬د مشاري‪0‬ع المراجع‪0‬ة ووض‪0‬ع خط‪0‬ة المراجع‪0‬ة الس‪0‬نوية‬ ‫‪‬‬
‫ومراجعتها‪ ،‬وذلك من خالل مراعاة وطرح األسئلة التالية‪:‬‬
‫ه‪00‬ل تتواف‪00‬ق الخط‪00‬ة م‪00‬ع المجاالت المحددة والت‪00‬ي ت‪00‬م التركي‪00‬ز عليه‪00‬ا م‪00‬ن قب‪00‬ل إدارة الشرك‪00‬ة وتغط‪00‬ي‬ ‫‪‬‬
‫توقعاتها؟‬
‫هل توجد فراغات كبيرة في تغطية المخاطر‪ ،‬وهل تم اإلبالغ عن ذلك بشكل مناسب؟‬ ‫‪‬‬
‫ه‪0‬ل ت‪0‬م مالحظ‪0‬ة جمي‪0‬ع التوقعات ومشاك‪0‬ل والتغطي‪0‬ة خالل أنشط‪0‬ة تقيي‪0‬م المخاط‪0‬ر‪ ،‬ومراعاته‪0‬ا بشك‪0‬ل‬ ‫‪‬‬
‫مناسب في الخطة؟‬
 ‫تابع‪ :‬الخطة السنوية‪  ‬لعمليات المراجعة الداخلية‬
‫على المراجع الداخلي الحصول على فهم مبدئي عن المجال الخاضع للمراجعة وتوثيق ذلك‬ ‫‪‬‬
‫الفهم في وثيقة معلومات أساسية‪ .‬ويتم الحصول على المعلومات المطلوبة من‪:‬‬
‫مراجعة أوراق عمل السنة الماضية‪ ،‬إن وجدت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أدبيات المراجعة الداخلية حول النشاط المراد مراجعته‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فحص مخططات الشركة والتقارير والتوجيهات ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المناقشات األولي ة لتحدي د المس تويات اإلداري ة الت ي تعق د فيه ا المناقشات األولي ة‪ ،‬وطبيع ة‬ ‫‪‬‬
‫المس اعدة الت ي ق د يقدمه ا المراجعون إل ى اإلدارة‪ ،‬والتوضيحات الت ي يقدمونه ا ع ن أهداف‬
‫ومناهج وبرامج المراجعة‪.‬‬
‫مراجعة التحاليل األولية ألرصدة حسابات مجموعات العملية التي تؤثر على المجال‪/‬النشاط‬ ‫‪‬‬
‫قيد المراجعة‪.‬‬
‫السعي إلى أو إسناد األنشطة المتخصصة أو الفنية قيد المراجعة لموظفين مستقلين‪ ،‬أي ذوي‬ ‫‪‬‬
‫خبرة في الموضوع‪.‬‬
 ‫التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬
‫‪ ‬إن التنفيذ الميداني لخطة أعمال المراجعة الداخلية يشم ل أمور كثيرة‪،‬‬
‫أهمها ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬نتائج وتقارير وأوراق العمل الخاصة بعمليات المراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬تقاري ر ع ن تطور مس توى ااألداء المهن ي لموظف ي إدارة المراجع ة‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫ويتطلب تنفيذ خطة المراجعة الداخلية إعادة تقييم شامل للخطة‪ ،‬حيث تتم‬
‫عملية التقييم لخطة المراجعة الداخلية بالتوازي مع تقييم للمخاطر وفقا‬
‫لمتطلبات منهجية تقييم المخاطر‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬
‫فبعد أن يتم اعتماد الخطة السنوية للمراجعة الداخلية من السلطة المختصة بالشركة‪ ،‬يتم تشكيل‬
‫فرق العمل للتنفيذ‪ ،‬وهذا يتطلب تقسيم الصالحيات والمهام بإدارة المراجعة الداخلية بين مدير‬
‫إدارة المراجعة الداخلية وفرق العمل التابعة له‪ ،‬وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫صالحيات مدير إدارة المراجعة الداخلية‪ ،‬وتشمل‪:‬‬
‫‪ ‬اإلتصال المباشر بالمسئولين المختصين بالقطاعات واإلدارات واألقسام المختلفة بالمنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬اإلطالع علي جميع الدفاتر والسجالت والمستندات وأي وثيقة أخرى تستلزم أعمال المراجعة‬
‫الداخلية‪ ،‬وطلب البيانات واإليضاحات الالزمة في هذا الشأن‪.‬‬
‫‪ ‬الحصول على جميع التسهيالت من زيارات أو طلب بيانات أو مستندات أو وثائق تمكن من‬
‫إنجاز المهمة أيا كان مصدرها‪.‬‬
‫‪‬إعادة التنظيم الداخلي إلدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪‬تشكيل فرق العمل وتحديد رؤساء هذه الفرق‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬
‫مهام مدير إدارة المراجعة الداخلية‪ ،‬وهى‪:‬‬
‫‪‬القيام بالتنظيم الداخلي إلدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪‬اإالشراف السليم على موظفي إدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد الخطة السنوية للمراجعة‪.‬‬
‫‪‬اإلتصال المباشر بالمسئولين بالجهات المعنية إلنجاز مهام المراجعة‪.‬‬
‫‪‬إعداد الخطط التدريبية لموظفي إدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة األعمال بإدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬اإلجتماع مع فرق العمل إلعداد الخطة التشغيلية وتوزيع المهام‬
‫‪‬مراقبة أي مخالفة أو قصور ق د حدث‪ ،‬وعرض اإلجراءات التص حيحية‪ ،‬ومتابعة‬
‫تنفيذها‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬
‫مهام موظفي إدارة المراجعة الداخلية‪ ،‬وتشمل‪:‬‬
‫‪ ‬تقيي‪00‬م أنظم‪00‬ة الرقاب‪00‬ة الداخلي‪00‬ة‪ ،‬وتحدي‪00‬د أوج‪00‬ه القص‪00‬ور إ‪00‬ن وجدت‪ ،‬واقتراح‬
‫الوسائل واإلجراءات الالزمة لمعالجتها‪.‬‬
‫‪ ‬المراجع‪0‬ة التشغيلي‪0‬ة بم‪0‬ا يمك‪0‬ن الحك‪0‬م عل‪0‬ي أ‪0‬ن النتائ‪0‬ج المحقق‪0‬ة بالجه‪0‬ة م‪0‬ع‬
‫الرقابة جاءت وفقا لألهداف المرسومة‪.‬‬
‫‪‬المراجع‪00‬ة المالي‪00‬ة بم‪00‬ا يمك‪00‬ن م‪00‬ن فح‪00‬ص المس‪00‬تندات الخاص‪00‬ة بالمص‪00‬روفات‬
‫واإليرادات‪ ،‬ومراجع‪0‬ة الدفات‪0‬ر والس‪0‬جالت والمس‪0‬تندات‪ ،‬ومراجع‪0‬ة التقاري‪0‬ر المالي‪0‬ة‬
‫والحس‪00‬ابات الختامي‪00‬ة‪ ،‬ومراجع‪00‬ة العقؤود واإلتفاقيات المبرم‪00‬ة‪ ،‬وغيره‪00‬ا م‪00‬ن‬
‫األمور المالية‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬
‫إنهاء تكليف عضو فريق المراجعة الداخلية‬
‫‪‬يت‪0‬م إنهاء تكلي‪0‬ف الموظ‪0‬ف م‪0‬ن العم‪0‬ل بإدارة المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة‪ ،‬وذل‪0‬ك بقيام مدي‪0‬ر‬
‫إدارة المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة بالعرض‪ 0‬عل‪0‬ي رئي‪0‬س لجن‪0‬ة المراجع‪0‬ة والس‪0‬لطة المختص‪0‬ة‬
‫بالمنشأة‪ ،،‬وذلك في الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬طلب العضو انهاء تكليفه من العمل كمراجع داخلي‪.‬‬
‫‪ ‬إساءة العضو لمهنة المراجعة الداخلية بالسلوك غير المنضبط‪.‬‬
‫‪‬ااإلخالل بالمبادئ األخالقي‪0‬ة والمهن‪0‬ي‪ ،‬وتكرار عدم انتظام العض‪0‬و ف‪0‬ي العم‪0‬ل م‪0‬ع‬
‫فرق المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪‬تكرار عدم اإللتزام بتفيذ المهام الموكلة إليه‪.‬‬
‫‪‬إنهاء ارتباط الموظف بالعمل بالمنشاأة ألي سبب‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬
‫إجتماعات الفريق‬
‫‪ ‬يجتم‪00‬ع مدي‪00‬ر إدارة المراجع‪00‬ة الداخلي‪00‬ة م‪00‬ع فرق العم‪00‬ل بإدارة المراجع‪00‬ة‬
‫الداخلية قبل وبعد إنتهاء المهام‪.‬‬
‫‪‬يجتم‪00‬ع مدي‪00‬ر إدارة المراجع‪00‬ة الداخلي‪00‬ة م‪00‬ع فرق العم‪00‬ل بادارة المراجع‪00‬ة‬
‫الداخلية للتعرف على طلباتهم وإستفساراتهم‪.‬‬
‫‪‬يجتم‪0‬ع مدي‪0‬ر إدارة المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة م‪0‬ع فرق العم‪0‬ل بع‪0‬د إنتهاء ك‪0‬ل س‪0‬نة‪،‬‬
‫ومناقش‪0‬ة أه‪0‬م اإلقتراحات لتطوي‪0‬ر أعمال الفح‪0‬ص وأوراق العم‪0‬ل‪ ،‬وإعداد خط‪0‬ة‬
‫العمل للعام الجديد وتوزيع المهام‪.‬‬
‫‪ ‬يتم التوثيق إلجتماعات فرق العمل مع مدير إدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬التخطيط لتنفيذ عمليات المراجعة الداخلية‬
‫حق اإلستعانة بمستشار متخصص‪ ،‬يتم ذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪‬ف‪0‬ي حال‪0‬ة إذا ت‪0‬بين لمدي‪0‬ر إدارة المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة م‪0‬ن عدم تواف‪0‬ر الخ‪0‬برة الفني‪0‬ة الدقيق‪0‬ة ف‪0‬ي‬
‫فريق عمل المراجعة الداخلية التابع له‪ ،‬فإنه يمكنه تدعيم فريق العمل بمتخصصين سواء من‬
‫داخ‪0‬ل المنشأ‪0‬ة أ‪0‬و م‪0‬ن خارجه‪0‬ا‪ ،‬وذل‪0‬ك بع‪0‬د الرجوع إل‪0‬ى لجن‪0‬ة المراجع‪0‬ة والس‪0‬لطة المختص‪0‬ة‬
‫بالمنشأ‪0‬ة‪ ،‬عل‪0‬ي أ‪0‬ن يت‪0‬م تحدي‪0‬د المهم‪0‬ة المطلوب فيه‪0‬ا الخ‪0‬بير‪ ،‬ويكون ك‪0‬ل ذل‪0‬ك تح‪0‬ت إشراف‬
‫إلدارة المراجعة الداخلية ومسئوليتها‪.‬‬
‫‪‬ق‪0‬د يكون م‪0‬ن الضروري االس‪0‬تعانة بأخص‪0‬ائيين ف‪0‬ي أداء مراجع‪0‬ة عمليات معين‪0‬ة‪ ،‬ولك‪0‬ن يج‪0‬ب‬
‫عل‪0‬ى رئي‪0‬س فري‪0‬ق عم‪0‬ل المراجع‪0‬ة الداخلي‪0‬ة أ‪0‬ن يقي‪0‬م الخ‪0‬بير الذي س‪0‬وف يس‪0‬تعين ب‪0‬ه م‪0‬ن ناحي‪0‬ة‬
‫الكفاء‪00‬ة والموضوعي‪00‬ة‪ ،‬فم‪00‬ن ناحي‪00‬ة الكفاء‪00‬ة يج‪00‬ب التأك‪00‬د م‪00‬ن الشهادات المهني‪00‬ة والرخ‪00‬ص‬
‫وعضوي‪0‬ة المنظمات المهني‪0‬ة للخ‪0‬بير‪ ،‬وأيض‪0‬ا الس‪0‬معة والخ‪0‬برة ف‪0‬ي مجال عمله‪ .‬أم‪0‬ا م‪0‬ن ناحي‪0‬ة‬
‫الموضوعي‪0‬ة فيج‪0‬ب التأك‪0‬د ه‪0‬ل هناك عالق‪0‬ة بي‪0‬ن الخ‪0‬بير والشرك‪0‬ة الت‪0‬ي يقوم بمراجعته‪0‬ا المراج‪0‬ع‬
‫وطبيعة هذه العالقة إن وجدت‪.‬‬
 ‫منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬
‫‪ ‬أص بحت المراجع ة الداخلي ة تقدم بجان ب خدمات التأكي د المرتبط ة بمجاالت‬
‫المراجعة التقليدية خدمات أخرى جديدة مرتبطة بمجاالت جديدة من التأكيد تتعلق‬
‫بقضاي ا إدارة المخاطر‪ .‬أ ي تهدف المراجع ة الداخلي ة طبق ا للمدخ ل عل ي أس اس‬
‫الخط ر إل ي مراجع ة ك ل أنشط ة المنشأ ة (المالي ة وغي ر المالي ة) أ ي المراجع ة‬
‫الشاملة تهدف إلي إرساء نظام فعال إلدارة المخاطر بالمنشأة‪ ،‬وذلك بجانب المهام‬
‫التقليدية لها‪ .‬ويمكن توضيح ذلك فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -1 ‬المراجعة المالية ‪Financial Audit‬‬
‫‪ ‬يهت م التدقي ق المال ي بمراجع ة المعامالت المالي ة والمحاس بية لتحدي د دق ة وس المة‬
‫تسجيل االلتزامات واألذونات وااليصاالت وإنفاق األموال‪ ،‬وإعداد التقارير بذلك‪.‬‬
‫كم ا يحدد هذا النوع م ن المراجع ة م ا إذا كان ت هناك ضواب ط كافي ة عل ى النق د‬
‫واألصول األخرى‪ ،‬ووجود عمليات تحكم كافية على اكتساب واستخدام الموارد‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬
‫وخالفا ً لعمليات المراجع‪00‬ة المالي‪00‬ة الخارجي‪00‬ة‪ ،‬فإ‪00‬ن المراجع‪00‬ة المالي‪00‬ة الداخلي‪00‬ة ال تقوم‬
‫بإعداد أ‪0‬و التع‪0‬بير ع‪0‬ن آراء مهني‪0‬ة بشأ‪0‬ن نزاه‪0‬ة ال‪0‬بيانات المالية‪ .‬حي‪0‬ث تهدف المراجع‪0‬ة‬
‫الداخلية المالية إلى‪:‬‬
‫‪‬تقييم عملية كفاية النظام والضوابط المالية الداخلية الخاصة به‪.‬‬
‫‪‬الحص‪0‬ول عل‪0‬ى ضمان معقول بتحقي‪0‬ق األهداف المتعلق‪0‬ة باألذونات والتس‪0‬جيل‪ ،‬وإعداد‬
‫التقارير عن األنشطة العملية‪.‬‬
‫‪‬تهدف المراجع‪00‬ة المالي‪00‬ة إل‪00‬ى تحقي‪00‬ق العرض األمث‪00‬ل للقوائ‪00‬م المالي‪00‬ة والس‪00‬جالت‬
‫المحاس‪00‬بية‪ ،‬وفعالي‪00‬ة الضواب‪00‬ط الداخلي‪00‬ة‪ ،‬و ُتس‪00‬تمد هذه األهداف م‪00‬ن تأكيدات القوائ‪00‬م‬
‫المالية‪ .‬ويت‪0‬م إس‪0‬تيفاء هذه األهداف م‪0‬ن خالل فح‪0‬ص الوثائ‪0‬ق الداعم‪0‬ة‪ ،‬وتقيي‪0‬م الضواب‪0‬ط‬
‫المالي‪0‬ة الداخلي‪0‬ة‪ ،‬ومخاط‪0‬ر المراجع‪0‬ة الت‪0‬ي يمك‪0‬ن أ‪0‬ن تؤث‪0‬ر عل‪0‬ى أ‪0‬ي م‪0‬ن تأكيدات ال‪0‬بيانات‬
‫المالية‪.‬‬
‫تابع‪ :‬منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬
‫لذا يج‪00‬ب عل‪00‬ى المراجعي‪00‬ن الداخليي‪00‬ن وض‪00‬ع واس‪00‬تخدام إجراءات المشارك‪00‬ة الت‪00‬ي تعم‪00‬ل عل‪00‬ى اختبار‬
‫التأكيدات طبق‪00‬ا لنموذج التأكي‪00‬د الص‪00‬ادر م‪00‬ن المعه‪00‬د األمريك‪00‬ي للمحاس‪00‬بين القانونيي‪00‬ن المعتمدي‪00‬ن‬
‫(‪ ،)AICPA‬والذي يشمل ‪The American Institute of Certified Public‬‬
‫‪:)Accountants (AICPA), 2002‬‬
‫‪‬اإلكتمال – م‪0‬ا إذا كان ق‪0‬د ت‪0‬م إدراج كاف‪0‬ة المعامالت والحس‪0‬ابات الت‪0‬ي يج‪0‬ب إظهاره‪0‬ا ف‪0‬ي القوائ‪0‬م المالي‪0‬ة‬
‫أو التقارير األخرى‪.‬‬
‫‪‬الحقوق واإللتزامات – م‪00‬ا إذا كان‪00‬ت كاف‪00‬ة األص‪00‬ول‪ ،‬ف‪00‬ي وق‪00‬ت معي‪00‬ن‪ ،‬ه‪00‬ي حقوق للمنشأ‪00‬ة‪ ،‬وكاف‪00‬ة‬
‫الخصوم هي إلتزامات على المنشأة‪.‬‬
‫‪‬التقيي‪00‬م أ‪00‬و التخص‪00‬يص – م‪00‬ا إذا ت‪00‬م إدراج األص‪00‬ول واإللتزامات واإليرادات والمص‪00‬روفات الخاص‪00‬ة‬
‫بالمنشأة في القوائم المالية بالمبالغ الصحيحة‪ ،‬ووفقا ً للمبادئ المحاسبية الموثوقة والمعمول بها‪.‬‬
‫‪‬الكينون‪0‬ة أ‪0‬و الحدوث – م‪0‬ا إذا كان‪0‬ت الموجودات ف‪0‬ي تاري‪0‬خ معي‪0‬ن موجودة‪ ،‬وم‪0‬ا إذا كان‪0‬ت المعامالت‬
‫المسجلة قد حدثت خالل فترة زمنية معينة‪.‬‬
‫‪‬عرض البيانات واإلفصاح – ما إذا تم اإلفصاح عن عناصر القوائم المالية بشكل صحيح‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬
‫‪ -2‬المراجعة التشغيلية ‪Operational Audit‬‬
‫يمك‪0‬ن تعري‪0‬ف المراجع‪0‬ة التشغيلي‪0‬ة عل‪0‬ى أنه‪0‬ا دراس‪0‬ة مس‪0‬تقلة للتحك‪0‬م اإلداري عل‪0‬ى‬
‫عملي‪0‬ة م‪0‬ا‪ ،‬بم‪0‬ا ف‪0‬ي ذل‪0‬ك تقيي‪0‬م جودة المعلومات الت‪0‬ي يت‪0‬م تقديمه‪0‬ا لتس‪0‬هيل ه‪0‬ذا‬
‫التحكم‪ .‬وت‪0‬م تص‪0‬ميم مراجع‪0‬ة الحس‪0‬ابات التش‪0‬غيلي‪0‬ة بغرض اختبار مجاالت ه‪0‬ام‪0‬ة‬
‫م‪00‬ن العمليات المالي‪00‬ة والتشغيلية‪ .‬وتعم‪00‬ل إدارة المراجع‪00‬ة الداخلي‪00‬ة م‪00‬ع‪ 0‬إدارة‬
‫المنشأة لفهم‪:‬‬
‫‪‬العملية ق‪0‬يد المراجعة وأهدافها‪.‬‬
‫‪‬النظام الذي يدعم العملية‪.‬‬
‫‪‬المخاطر المرتبطة وكيفية السيطرة عليها‪.‬‬
‫‪‬ما إذا كانت الضوابط تعمل بطريقة متناسقة وف‪0‬عالة‪..‬‬
 ‫تابع‪ :‬منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬
‫تعم‪0‬ل هذه المراجع‪0‬ة عل‪0‬ى اختبار اس‪0‬تخدام الموارد لتحدي‪0‬د م‪0‬ا إذا كان يت‪0‬م اس‪0‬تخدام تل‪0‬ك‬
‫الموارد بطريق‪0‬ة أكث‪0‬ر فعالي‪0‬ة وكفاء‪0‬ة‪ ،‬وذل‪0‬ك لتلبي‪0‬ة أهداف ومهام الشرك‪0‬ة بشك‪0‬ل عام‪.‬‬
‫وترك‪0‬ز مراجع‪0‬ة الحس‪0‬ابات التشغيلي‪0‬ة عل‪0‬ى ضمان وجود تحك‪0‬م بيئ‪0‬ي فعال يقوم عل‪0‬ى‬
‫الكفاءة‪ ،‬ويؤدي إلى تخفيض التكاليف و‪/‬أو زيادة األرباح‪.‬‬
‫وتوفر مراجعة الحسابات التشغيلية عدة مزايا‪ ،‬منها‪:‬‬
‫‪‬إكتمال التغطي‪00‬ة – بجان‪00‬ب تحدي‪00‬د الفجوات أ‪00‬و التداخالت ف‪00‬ي خطوط إعداد التقاري‪00‬ر‬
‫التنظيمية‪.‬‬
‫‪‬س‪0‬هولة التحلي‪0‬ل – خص‪0‬وصا ً فيم‪0‬ا يتعل‪0‬ق باألهداف والمخاط‪0‬ر‪ ،‬وتحي‪0‬د إحتمال تأثي‪0‬ر‬
‫المخاطر على تحقيق األهداف‪.‬‬
‫‪‬التركي‪0‬ز عل‪0‬ى األس‪0‬اسيات – التغي‪0‬ر المتكرر عل‪0‬ى الهياك‪0‬ل التنظيمي‪0‬ة وإعداد التقاري‪0‬ر‬
‫مع عدم تغير العمليات األساسية‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬منهجية المراجعة الداخلية‪ 0‬على أساس المخاطر‬
‫‪ -3‬مراجعة اإللتزام ‪Compliance Audit‬‬
‫وتشم‪0‬ل ف‪0‬ي النشاط الذي يقوم ب‪0‬ه المراج‪0‬ع الداخل‪0‬ي للتحق‪0‬ق م‪0‬ن االلتزام بالمتطلبات‬
‫القانوني‪0‬ة والنظامي‪0‬ة‪ ،‬وأيض‪0‬ا ضمان اإللتزام بالس‪0‬ياسات واللوائ‪0‬ح واإلجراءات الت‪0‬ي‬
‫يضعها مجلس االدارة‪.‬‬
‫فالمنشآ‪0‬ت تعم‪0‬ل ف‪0‬ي إطار تنظيم‪0‬ي خارج‪0‬ي وإطار تنظيم‪0‬ي داخلي‪ .‬وتعت‪0‬بر مراجع‪0‬ة‬
‫مدي التزام اإلدارة وك‪00‬ل فرد ف‪00‬ي المنشأ‪00‬ة باألط‪00‬ر الداخلي‪00‬ة والخارجي‪00‬ة ه‪00‬و أح‪00‬د‬
‫األدوار األساسية للمراجع الداخلي‪.‬‬
‫وإ‪0‬ن التحق‪0‬ق م‪0‬ن التزام العاملي‪0‬ن باألط‪0‬ر الداخلي‪0‬ة والخارجي‪0‬ة يت‪0‬م لمص‪0‬لحة المنشأ‪0‬ة‪،‬‬
‫ويت‪0‬م التقري‪0‬ر عن‪0‬ه للمس‪0‬توي اإلداري المناس‪0‬ب‪ ،‬وهذا المجال يمارس في‪0‬ه المراج‪0‬ع‬
‫الداخلي دورا إيجابيا ملموسا يضيف إلى قيمة المنشأة‪.‬‬
 ‫تابع‪ :‬منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬

‫كما قد يتضمن مراجعة االلتزام مراجعة السلوك‪ .‬ويقصد بمراجع‪0‬ة الس‪0‬لوك‬

‫التأك د م ن إلتزام العاملي ن بإدارة المراجع ة الداخلي ة بالقواع د الس لوكية الت ي‬
‫تتبناها اإلدارة مثل‪ :‬عدم التدخين في المكاتب أو االلتزام بزي معين‪.‬‬
‫وبجان ب ذل ك يقوم المراجعي ن الداخليي ن بتقدي م الدع م والنص ح واالرشاد‬
‫واالس تشارة لجمي ع إدارات الشرك ة بم ا فيه ا مجل س االدارة ومدي ر عام‬
‫الشرك ة‪ ،‬م ع األخ ذ ف ي الحس بان المس اعدة ف ي تفعي ل الحوكم ة وإدارة‬
‫المخاطر‪.‬‬
‫تابع‪ :‬منهجية المراجعة الداخلية على أساس المخاطر‬

‫‪ ‬ويمكن تلخيص مهام‬

‫المراجع الداخلي في ظل‬
‫المراجعة علي أساس‬
‫المخاطرة في الشكل‬
‫التالي‪:‬‬
 ‫أسئلة الفصل‬
‫‪ ‬الس‪0‬ؤال األول‪ :‬ناقش بشئ من التفصيل الخطة السنوية‪  ‬لعمليات‬
‫المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬الس‪000‬ؤال الثان‪000‬ي‪ :‬وض ح كي ف يت م التخطي ط لتنفي ذ عمليات‬
‫المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬الس‪0‬ؤال الثال‪0‬ث‪ :‬اشرح منهجي ة المراجع ة الداخلي ة عل ى أس اس‬
‫المخاطر‪.‬‬