‫مفاهيم أساسية في التدقيق‬

‫الداخلي‬ ‫مقدمة ‪:‬‬

‫اعتمدت المؤسسة على مجموعة متعددة من االستراتيجيات و األنظمة‬
‫التي تتناسب مع احتياجاته ا و تلبي ضروريات محيطها‪ .‬و لعل من بين أهم‬
‫هذه األنظمة وظيفة التدقيق الداخلي و التي شهدت تطورا مستمرا من حيث‬
‫أهميتها ودورها في دعم باقي أهداف المؤسسة حيث أصبحت وظيفة التدقيق‬
‫الداخلي في بيئة األعمال الحديثة وظيفة دعم رئيسي لكل من المساهمين‪،‬‬
‫اإلدارة‪ ،‬المدققين الخارجين‪ ،‬حيث يتوقف مدى اعتماد المدقق الخارجي على‬
‫عمل المدقق الداخلي وعلى نتائج تقويمه ‪ ,‬و الذي بدوره يشكل وسيلة تقويم‬
‫مستقلة ويسا هم في تعزيز فاعلية وكفاءة العمليات والتأكد من مدى االلتزام‬
‫بالقوانين والسياسات والتعليمات الداخلية و عليه تثار اإلشكالية التالية ‪:‬‬
‫ماهية التدقيق الداخلي وما عالقته بالمفاهيم األخرى و ماهي معايير التدقيق المتعارف عليها ؟‬ ‫‪‬‬

‫وبناءا على هذه اإلشكالية قسمت خطة البحث إلى ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬ماهية التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬األهداف األساسية للتدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬أهمية التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي بالمفاهيم األخرى‬ ‫‪‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي بنظام الرقابة الداخلية‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي بالتدقيق الخارجي‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي بمراقبة التسيير‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬عالقة التدقيق الداخلي بالتدقيق المالي‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الخامس ‪ :‬عالقة التـدقيق الداخلي بحوكمة الشركات‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬منهجية و معايير التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬معايير التدقيق الداخلي المتعارف عليها‬ ‫‪‬‬

 ‫‪:‬‬ ‫مفهوم التدقيق الداخلي '' ‪''Internal Audit‬‬ ‫‪‬‬

‫وردت عدة تعاريف للتدقيق الداخلي حيث حسب معهد المدققين الداخليين‬ ‫‪‬‬

‫األمريكي ‪ ’‘ The Institute of Internal Auditors’‘(IIA) :‬أن‬

‫آخر تعريف صدر عن المعهد في عام ‪ 1999‬والذي عّرف التدقيق‬
‫الداخلي بأنه ‪ :‬وظيفة استشارية موضوعية مستقلة يستعمل في التسيير‬
‫لمراقبة جميع الوظائف والنشاطات‪ ،‬مصممة لغرض إضافة قيمة وتحسين‬
‫العمليات التشغيلية للمنظمة‪ ،‬أي يساعد التنظيم في انجاز أهدافه من خالل‬
‫استخدام مدخل منظم لتقويم وتحسين فاعلية اإلدارة في مواجهة المخاطر‪،‬‬
‫وفرض الرقابة‪ ،‬وإحكام العمليات ‪.‬‬
 ‫مثال ‪ :‬هيكل تنظيمي ألحد المؤسسات‬ ‫‪‬‬

‫مجلس اإلدارة‬ ‫التدقيق الداخلي‬

‫تمتاز‬
‫باالستقاللية‬

‫المديرية العامة‬
‫‪Direction‬‬
‫‪Générale‬‬

‫مديرية األشغال‬ ‫مديرية المحاسبة‬

‫مديرية الموارد‬ ‫مديرية اإلعالم‬
‫و‬ ‫مديرية‬ ‫و المالية‬
‫البشرية‬ ‫) ‪( D.I‬‬
‫التنمية‬ ‫المنازعات‬ ‫) ‪( D.F.C‬‬
‫) ‪( D.R.H‬‬
‫) ‪( D.T.D‬‬ ‫القضائية‬

‫مديرية التنظيم و مراقبة التسيير‬ ‫مديرية االستغالل و التنظيم‬

‫) ‪( D.O.C.G‬‬ ‫) ‪( D.E.R‬‬
 ‫األهداف األساسية للتدقيق الداخلي ‪:‬‬
‫الهدف األساسي من التدقيق الداخلي هو مساعدة أعضاء اإلدارة في تنفيذ مهامهم و‬ ‫‪‬‬

‫مسؤولياتهم بقيام المدقق الداخلي بعمليات الفحص و التقييم و إعطاء نصائح لإلدارة و‬
‫تعاليق حول العمليات التي تتم مراجعتها ‪ .‬قصد إدخال التحسينات والتصحيحات الالزمة‬
‫لضمان األداء األمثل‪.‬‬
‫أيضا من أهمه أهدافه ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬السيطرة المناسبة على نشاطات الشركة‬

‫‪ -‬حماية األصول‬
‫‪ -‬التحقق المستمر لكشف األخطاء و الوقاية منها‬
‫‪ -‬اكتشاف االحتياالت و منع حدوثها‬
‫‪ -‬الحرص على تطبيق النظام محاسبي‬
 ‫أهمية التدقيق الداخلي ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تلعب وظيفة التدقيق الداخلي دورًا مهمًا باعتبارها أحد الركائز األساسية و نذكر من‬ ‫‪‬‬

‫أهمها ‪:‬‬
‫‪ -‬تسعى وظيفة التدقيق الداخلي لتوفير معلومات ذات ثقة وصحيحة للمدراء في كافة‬ ‫‪‬‬

‫المستويات اإلدارية‬
‫‪ -‬كشف الثغرات التي في المؤسسة و يساعد أيضا في بنائها و تنميتها‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬تسهل في عملية اتخاذ القرارات‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬تساهم في مساعدة أعضاء المؤسسة على أداء كل مهامهم بفعالية و بدقة‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬اختبار وتقييم نظام المحاسبة في المؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫أيضا يهتم بالتدقيق الداخلي كل من ‘’ إدارة المؤسسة ‪ ,‬المالك و المساهمين ‪ ,‬الدائنين‬

‫والموردين ‪ ,‬الزبائن ‪ ,‬العمال و ممثليهم (النقابات) ‪ ,‬البنوك و مؤسسات اإلقراض‬
‫الربوية األخرى ‪ ,‬الهيئات الحكومية ‪’‘ .‬‬
 ‫عالقة التدقيق الداخلي بنظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬

‫تعريف نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫هو نظام و عملية ينفذها مجلس إدارة المؤسسية وإدارتها التنفيذية وغيرهم من األفراد‬ ‫‪‬‬

‫ويتم تصميمها لتقديم تأكيد معقول حول تحقيق المؤسسة ألهدافها المتعلقة بالعمليات‬
‫التشغيلية وإعداد التقارير وااللتزام الرقابي‬
‫الفرق الجوهري بين التدقيق الداخلي و نظام الرقابة الداخلية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫نظام الرقابة الداخلية‬ ‫التدقيق الداخلي‬

‫_ نظام الرقابة الداخلية هي أداة وقائية‬ ‫مدى تقيد _‬
‫التدقيق الداخلي هو أداة اكتشافيه توضح‬
‫لتحقيق أهداف محدد‬ ‫الوحدات التنفيذية بالضوابط‬
‫المرسومةتتضح العالقة بأنها عالقة تكاملية‪ .‬حيث نظام الرقابة الداخلية تضع الضوابط التي يجب على إدارة‬
‫‪ ‬إذا‬
‫األعمال التنفيذ على أساسها‪ ،‬والتدقيق الداخلي هي وظيفة اكتشافية تحقق التأكيد من تنفيذ ظوابط الرقابة‬
‫الداخلية‪ ،‬والذي يؤكد تلك العالقة التكاملية هي تطابق األهداف بين الرقابة الداخلية والتدقيق الداخلي‬
‫وكالهما في النهاية يهدفان إلى حماية الشركة ‪.‬‬
 ‫عالقة التدقيق الداخلي بالتدقيق الخارجي ‪:‬‬
‫تعريف التدقيق الخارجي ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫هو المراجعة التي يقوم بها جهة مستقلة تبعث من خارج المؤسسة و هي عملية تقييم‬ ‫‪‬‬

‫للمؤسسة وأنظمتها وعملياتها و يتم إجراؤها للتأكد من صحة وموثوقية المعلومات المالية‬
‫الفرق بين التدقيق الداخلي و التدقيق الخارجي ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق الخارجي‬ ‫التدقيق الداخلي‬

‫هو مستقل عن المؤسسة و يتبع لمكتب محاسب قانوني _‬ ‫_ هو من المؤسسة و له مكانة في هيكلها‬

‫_ يخدم المالك و الذين هم حملة األسهم‬ ‫_ يخدم المؤسسة و مصالحها لتحقيق‬

‫أهدافها‬

‫_ يكتشف األخطاء و الغش التي تأثر على‬ ‫_ يمنع االحتيال او الحد من انتشاره في أي نشاط يقوم‬
‫التقارير المالية‬ ‫بتدقيقه‬

‫يراجع و يفحص السجالت التي تعزز القوائم المالية‬ ‫_ يراجع عمليات الحوكمة و إدارة المخاطر و‬
‫الرقابة عند الطلب‬
 ‫اذا نقول عن عالقة التدقيق الداخلي بالتدقيق الخارجي ‪:‬‬
‫انها عالقة تكاملية ‪ ,‬اذ أن المدقق الخارجي يعتمد على التقارير التي يعدها المدقق‬ ‫‪‬‬

‫الداخلي في اعداد قوائمه ‪ ,‬حيث أيضا رغم االختالفات الموجودة بين التدقيق الداخلي‬
‫والتدقيق الخارجي إال أن التكامل بينهما موجود بدرجة كبيرة فاال يعتبر المدقق الداخلي‬
‫منافسا للمدقق الخارجي فالمؤسسة بحاجة لمجهودهما معا‪.‬‬
 ‫عالقة التدقيق الداخلي بمراقبة التسيير ‪:‬‬
‫مراقبة التسيير ‪ :‬عبارة عن عملية موجهة للموظفين وحثهم و توجيههم على تنفيذ األنشطة التي تساهم‬ ‫‪‬‬

‫في تحقيق أهداف المنظمة و‬

‫تعتبر وظيفتي التدقيق ومراقبة التسيير وظيفتين أساسيتين وتتواجد في مختلف القطاعات واألنشطة‬ ‫‪‬‬

‫بفضل مساهمتهما في إدارة أداء المؤسسة‪ ،‬التدقيق ومراقبة التسيير مهنتين مترابطتين ومتقاربتين في‬
‫الهدف وهو دعم اتخاذ القرار ومع ذلك فإن طريقة عمل كل وظيفة مختلفة عن األخرى‪.‬‬

‫ت قوم وظيفة مراقبة التسيير بتحليل جميع أنشطة المؤسسة وتوجه أداءها لتحسين مختلف العمليات‬ ‫‪‬‬

‫والحفاظ على نشاطها االقتصادي‪ ،‬تعتمد على أنظمة المعلومات لجمع البيانات ذات الصلة من أجل‬
‫التنبؤ بصورة مبررة وموثوق منها‪ ،‬كل هذه المعلومات تعتبر بمثابة أساس التخاذ القرار من قبل مدير‬
‫المؤسسة‪ .‬في حين أن وظيفة التدقيق عبارة عن عملية تهدف إلى التحقق من جميع حسابات وتقارير‬
‫وعمليات المؤسسة‪ ،‬الهدف هو ضمان االمتثال للمعايير واإلجراءات وتسليط الضوء على أي احتيال أو‬
‫سهو‪.‬‬

‫تختلف الوظيفتان في كون أن التدقيق يقوم بمراقبة مختلف العمليات في أن مراقبة التسيير تهتم بتحليل‬ ‫‪‬‬

‫النتائج‪ ،‬يبحث التدقيق عن الحقائق واألسئلة المتعلقة بمختلف األطراف التي تتعامل مع المؤسسة في‬
‫حين أن مراقبة التسيير تستخدم المعلومات والبيانات التي ينتجها نظام المعلومات في المؤسسة‬
 ‫عالقة التدقيق الداخلي بالتدقيق المالي ‪:‬‬

‫التدقيق المالي ‪:‬‬

‫هو عملية التحقق من صحة البيانات المالية وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية وذلك بهدف التأكد من‬
‫دقتها ونزاهتها وامتثالها للقوانين واللوائح الحكومية الموضوعة‪ .‬يتم تنفيذ ذلك من قبل‬
‫موظفين مدربين أو شركات مستقلة من المحاسبين القانونيين ‪.‬‬

‫يهدف التدقيق المالي إلى تحقق من صحة البيانات المالية واالمتثال للمعايير المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يركز على التحقق من القيم الرقابية والتسوية المالية‪.‬‬

‫العالقة بينهما‪: :‬عالقة تكامل إذ يمكن أن يكون للتدقيق الداخلي تأثير إيجابي على التدقيق‬ ‫‪‬‬

‫المالي من خالل توفير تقييم شامل للسيطرة الداخلية وتحسين اإلجراءات والعمليات‪.‬‬
‫إذ يعتبر التدقيق المالي والتدقيق الداخلي تكملة لبعضهما البعض‪ ،‬حيث يمكن للتدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫أن يكتشف مشكالت وتحسينات محتملة تسهم في تحسين الجودة العامة للتقارير المالية‬
 ‫عالقة التـدقيق الداخلي بحوكمة الشركات ‪:‬‬
‫تعرف حوكمة الشركات باإلطار العام أو األسلوب الذي يتم بمقتضاه اإلدارة والتحكم في‬ ‫‪‬‬

‫قرارات وتوجهات الشركة ‪ ،‬كما أنها مجموعة من القوانين والقواعد والمعايير التي تحدد‬
‫العالقة بين إدارة الشركة من ناحية‪ ،‬وحملة األسهم وأصحاب المصالح أو األطراف المرتبطة‬
‫بالشركة مثل(حملة السندات‪ ،‬العمال‪ ،‬الدائنين ‪. ) ....‬‬
‫تعرف حوكمة الشركات باإلطار العام أو األسلوب الذي يتم بمقتضاه اإلدارة والتحكم في‬ ‫‪‬‬

‫قرارات )وتوجهات الشركة ‪ ،‬كما أنها مجموعة من القوانين والقواعد والمعايير التي تحدد‬
‫العالقة بين إدارة الشركة من ناحية‪ ،‬وحملة األسهم وأصحاب المصالح أو األطراف المرتبطة‬
‫بالشركة ) مثل)حملة السندات‪ ،‬العمال‪ ،‬الدائنين‪،‬‬
‫ان التدقيق الداخلي يعتبر مفتاح اساسي اذ يجب على المدققين الداخلين ان يهتموا بالمخاطر‬ ‫‪‬‬

‫الرئيسية المؤثرة على االهداف التدقيقية‪.‬‬

‫ان وظيفة التدقيق الداخلي عادة ما تخدم أطرافا تمارس دورا هاما في حوكمة الشركات مثل‬ ‫‪‬‬

‫مجلس اإلدارة ‪ ،‬لجنة التدقيق ‪ ،‬والتدقيق الداخلي فأنها تساهم في دعم حوكمة الشركات ‪ ،‬ومن‬
‫أجل تفعيل دور التدقيق الداخلي في تطبيق حوكمة الشركات طورت المعايير الدولية للتدقيق‬
‫الداخلي لجعلها اداة قوية إلضافة قيمة للشركة من خالل خدمات التأكيد و االستشارة وتقييم‬
‫ومراجعة الوظائف واالنشطة ‪ ،‬ذات قيمة اقتصادية وفي ذات الوقت تضاف مهارات جديدة‬
 ‫معايير التدقيق الداخلي المتعارف عليها ‪: ( ) GAAS‬‬

‫من أهم المقومات األساسية ألي مهنة وجود معايير ومبادئ علمية يعملون حسبها وهذه‬ ‫‪‬‬

‫المبادئ والمعايير تكون متعارف عليها من قبل جميع الممارسين والعاملين في مجال‬
‫معين ‪ ،‬إذا هنالك العديد من المهن لها معايير متعارف عليها ومن هذه المهن مهنة التدقيق‬
‫ففي معظم بلدان العالم توجد معايير تدقيق متعارف عليها (‪Generally Accepted‬‬
‫‪ ) Auditing Standards‬وكل المدققين والمحاسبين يعملون حسب ما يرد في‬
‫المعيار ‪ ,‬وأول من اصدر هذه المعايير هو المعهد األمريكي للمحاسبيين القانونيين‬
‫وصدرت في سنة ‪ 1954‬في كتاب تحت عنوان معايير التدقيق المتعارف عليها ‪.‬‬
‫إذ تنقسم هذه المعايير تقسم إلى ‪ 3‬أقسام رئيسية وهي كالتالي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
 ‫المعايير العامة ( ‪: )GENERAL STANDARDS‬‬ ‫‪‬‬

‫وهي مجموعة من المعايير التي تتعلق بالتكوين الذاتي أو الشخصي لمن سيزاول مهنة التدقيق‬ ‫‪‬‬

‫المعيار األول ‪ :‬تدريب و مهارة مالئمة‬ ‫‪‬‬

‫على المدقق ان يحصل على التدريب والكفاءة الالزمة التي تأهله بان يمارس مهنة التدقيق‬ ‫‪‬‬

‫بشكل صحيح وجيد فالتدريب المهني يتطلب مواصلة الدراسة والمداومة على االطالع على‬
‫المجالت المهنية‬
‫المعيار الثاني ‪ :‬حيادة االتجاه الذهني‬ ‫‪‬‬

‫على المدقق ان يكون مستقل وهذا يعني ان يكون مستقل بتفكيره في جميع األمور وان يكون‬ ‫‪‬‬

‫مستقل أيضا في اتخاذه للقرارات دون أي تحيزات ألطراف معينة داخل الشركة ‪،‬‬
‫المعيار الثالث ‪ :‬بذل العناية المهنية المعتادة‬ ‫‪‬‬

‫على المدقق ان يبذل العناية الواجبة في عملية التدقيق وفي وضع التقرير النهائي وهذه العناية‬ ‫‪‬‬

‫تتطلب مراجعة انتقادية لكل مستوى من مستويات األشراف على العمل‬

 ‫معايير العمل الميداني (‪: )STANDARDS OF FIELD WORK‬‬

‫المعيار االول ‪ :‬التخطيط و اإلشراف المهني‬

‫التخطيط واإلشراف وهنا يفترض أن يكون التخطيط السديد العائد لمهمة التدقيق يوفر تنظيما‬ ‫‪‬‬

‫صحيحا في مكتب المدقق وبين موظفيه وذلك لضمان حسن سير العمل‪,‬‬
‫المعيار الثاني ‪ :‬الفهم الكافي للرقابة الداخلية‬ ‫‪‬‬

‫هو فحص نظام الرقابة الداخلي وهنا المدقق يدرس النظام المطبق ويقيمه وذلك لتحديد نطاق‬ ‫‪‬‬

‫عملية التدقيق ومدى االختيارات التي يجب ان تقتصر عليها عملية تدقيق الحسابات وهذا‬
‫يعود لتقدير المدقق ‪.‬‬
‫المعيار الثالث ‪ :‬جمع أدلة التدقيق الكافية‬ ‫‪‬‬

‫هنا يجب الوصول إلى عناصر إثبات جديرة بالثقة عن طريق المعاينة والمالحظة‬ ‫‪‬‬

‫والمصادقات ويمكن تقسيم األدلة إلى أدلة داخلية وأدلة خارجية فاألدلة الداخلية تشمل دفاتر‬
‫الحسابات والشيكات ومستندات‪ .‬واألدلة الخارجية فتشمل المصادقات من العمالء والموردين‬
‫ونتائج االطالع‬
 ‫معايير إعداد التقارير (‪: )STANDARDS OF REPORTING‬‬ ‫‪‬‬

‫المعيار االول ‪ :‬المبادئ المحاسبية المتعارف عليها وهي كناية عن قواعد وأصول محاسبية‬ ‫‪‬‬

‫تطبق في مختلف الحاالت التي يوجهها المحاسب في العمل ويقصد بالمبادئ ليس فقط‬
‫القوانين والنصوص العريضة الواجب إتباعها وإنما طرق تطبيق تلك المبادئ أيضا ‪.‬‬
‫المعيار الثاني ‪ :‬الثبات في تطبيق المبادئ المحاسبية وهذا يعني فحص ما إذا كانت الشركة‬ ‫‪‬‬

‫تطبق المبادئ المحاسبية في تسجيل عملياتها وإنها مستمرة في تطبيقها من سنة لسنة دون‬
‫توقف‬
‫المعيار الثالث ‪ :‬على المدقق هنا إن يتأكد من أمانة المعلومات المقدمة في البيانات المالية‬ ‫‪‬‬

‫ويفصح عن كل واقعة جوهرية قد يؤدي إغفالها إلى تضليل القارئ ‪.‬‬

‫المعيار الرابع ‪ :‬إبداء الرأي وهذه القاعدة تتطلب ان يصدر المدقق تقريرًا يبين فيه إبداء‬ ‫‪‬‬

‫الرأي الفني المحايد المستقل حول صحة القوائم المالية ككل ‪ ,‬فأما ان يكون التقرير‬
‫نظيف ال يوجد اية تحفظات على القوائم المالية واما ان يكون نظيف مع فقرة‬
‫توضيحية حول تحفظ معين ال يؤثر على القوائم بشكل كبير واما ان يعترض او‬
‫ان يمتنع المدقق عن ابداء رايه حول عدالة القوائم ويكون التقرير ‪adverse‬‬
‫‪ opinion‬او ‪disclaimer of opinion‬‬
 ‫الخـــــــــــــــــــــــــــاتمة ‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫إن أكثر القدرات الشخصية تأثيرًا على دور المدقق الداخلي هو التأهيل‬
‫المستمر لهم‪ ،‬وهناك ضعف في فهم المدققين لدورهم في المؤسسة‬
‫وقدرتهم على أنجاز األعمال الموكلة إليهم‪ ،‬وكذلك تتعرض التدقيق‬
‫الداخلي في المؤسسات إلى ضغوطات داخلية في بعض األحيان ‪ ,‬إذ يجب‬
‫على المؤسسات أن يقوموا بتحسيس المدققين الداخليين بالدور الفعال الذي‬
‫يمكن أن تلعبه في التقليل من الممارسات السلبية وحاالت الغش مما‬
‫ينعكس ايجابيا على عملية اتخاذ القرارات ‪ ،‬بأعتباره وسيلة داخلية هدفها‬
‫مراقبة تصرفات الموظفين داخل المؤسسة ‪ ،‬إذ يجب على ممارسي المهنة‬
‫وضع المصلحة العامة فوق كل االعتبارات بعيدًا عن التبعية لإلدارة ‪ .‬أي‬
‫‪ .‬بمعنى تقديم المصلحة العامة على المصلحة الخاصة‬