‫إجراءات الرقابة الداخلية‬

‫مفهوم المراقبة الداخلية‪:‬‬ ‫‪(1‬‬

‫وقد يطلق على إصطلحا الرقابة هنا لفظ المراقبة‪ ،‬فالمراقبة من الناحية اللفظية تعنى إستمرار عملية الرقابة‬
‫ولذلك نعرض بعض مفاهيم المراقبة فقد عرف المعهد المريكي للمحاسبين القانونيين المراقبة بأنها " تتضمن‬
‫الخطة التنظيمية للمنشأة‪ ،‬وما يتصل بها من وسائل ومقاييس تستخدم بهدف حماية أصول المنشأة‪ ،‬والطإمئنان إلى‬
‫دقة البيانات المحاسبية ومدى العتماد عليها‪ ،‬ولتحقيق كفاية إنتاجية لعوامل النتاج المستخدمة‪ ،‬ولضمان تنفيذ‬
‫السياسات التي وضعتها الدارة"‬
‫ويفهم من هذا التعريف أن الرقابة أصبحت تهتم بكفاة النتاج وخفض تكاليفه‪ ،‬وبالتالي فقد أصبحت تعتمد على‬
‫أدوات تكفل تحقيق هذا الغرض ومن أهم تلك الدوات‪:‬‬
‫برامج الموازنات التخطيطية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫نظام التكاليف المعيارية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التقارير الدورية والخاصة‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫التحليل المالي‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫المراجعة الداخلية بإعتبارها وسيلة الدارة في الرقابة على تنفيذ السياسات التي رسمتها‬ ‫‪-6‬‬
‫وإجراءات العمل التي وضعتها وأقرتها‪.‬‬
‫برامج التدريب‪ ،‬التي تكفل تأهيل العاملين وزيادة كفايتهم النتاجية‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫ومع ذلك فالرقابة في مفهومها الحديث ترتبط إرتباطإا ا وثيقا ا بالفراد‪ ،‬والرقابة الذاتية أكثر أنواع الرقابة فعالية‪ ،‬حيث‬
‫يصبح الفرد رقيباا على نفسه في حدود قيم المجتمع وأهداف عمله‪ ،‬فالفرد أقدر على تفهم واجباته وتحديد موقفه من‬
‫كل عمل كما أنه أقدر على تقويم نفسه وتحديد مدى إجادته للعمل الذي يقوم به‪ ،‬لذلك يكون أكثر الناس رغبة في‬
‫تصحيح أعماله حتى ل يكتشف غيره أخطاء وبذلك يقاس نجاحه بمدى حريته في إطإلقا ملكاته لخدمة عمله‪.‬‬
‫وهكذا تظهر أهمية الوظيفة الرقابية بصفة عامة‪ ،‬أل أننا نركز دراسة المراقبة الداخلية وهى تعنى الوسائل الدارية‬
‫المختلفة التي تهدف إلى‪:‬‬
‫الحفاظ على أصول وأموال المنشأة من السرقة والختلس‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫إنتظام العمل وحسن إدارته‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تنفيذ السياسات الدارية المرسومة وكذلك التأكد من تنفيذ اللوائح والقوانين المعمول بها‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ضمان دقة وسلمة البيانات والمعلومات المقدمة للدارة والجهات الخارجية‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫رفع الكفاءة النتاجية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫العتماد على إسلوب الدارة بالستثناء ‪ Management By Exception‬بحيث تركز الدارة‬ ‫‪-6‬‬
‫جهدها في مراقبة النتائج الشاذة التي تخرج عن النطاقا المألوف‪.‬‬
‫رفع الكفاءة الدارية للعاملين‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫فالمراقبة الداخلية عبارة عن مجموعة من الوسائل الفنية المحاسبية والدارية والحصائية التي تهدف إلى الحفاظ‬
‫على أموال المنشأة وإنتظام سير العمل وضمان تنفيذ السياسات الدارية واللوائح والقوانين المعمول بها‪ ،‬وكذلك دقة‬
‫المعلومات المحاسبية والدارية ورفع الكفاية النتاجية والدارية‪ ،‬وتبسيط إسلوب العمل‪ ،‬مع إستخدام إسلوب‬
‫الدارة بالستثناء‪.‬‬
‫ولقد وصف نظام المراقبة الداخلية بأنه استعمال لنظريات المحاسبة وتطبيقاتها بطرقا مختلفة للحصول على‬
‫البيانات والمعلومات الدقيقة‪.‬‬
‫كما عرف البعض المراقبة الداخلية بأنها التخطيط والتقييم والتنسيق الذي تتبعه إدارة المنشأة في تنفيذ سياستها‬
‫الدارية‪.‬‬

‫‪-2-‬‬
 ‫نطاق تطبيق عملية المراقبة‪:‬‬ ‫‪(1‬‬
‫تأخذ عملية المراقبة في نطاقا تطبيقها ثلثة أنواع من الصور‪:‬‬
‫أولا‪ :‬المراقبة المانعة أو السابقة‪ ،‬وهى رقابة تعمل على محاولة منع وقوع الخطاء أو إرتكاب الغش قبل التنفيذ‪.‬‬
‫ثانياا‪ :‬المراقبة المستمرة أو المتتابعة‪ ،‬وهى تعمل على ضمان تحقيق أهداف وتنفيذ القرارات أولا بأول‪.‬‬
‫ثالثاا‪ :‬المراقبة المعالجة أو المصححة بعد التنفيذ الفعلي لمحاولة تصحيح ما وقع من إنحرافات أو فروقا‪.‬‬
‫والرقابة قبل أو أثناء التنفيذ تكون أكثر فاعلية من الرقابة بعد حدوث التنفيذ‪ ،‬حيث ل تستطيع الدارة التحكم فيما‬
‫ل‪ ،‬ولكن كل ما تستطيعه هذه المرحلة هو تقييم الجهد المبذول لتحقيق الهداف‪.‬‬ ‫يحدث فع ا‬
‫نلخص مما تقدم إن المراقبة الداخلية عبارة عن مجموعة النظمة والوسائل والسياسات التي تتبناها إدارة المنشأة‬
‫لضمان الوصول إلى أكبر قدر من الكفاءة النتاجية وحماية الصول والممتلكات‪ ،‬وكذلك التأكد من دقة البيانات‬
‫والمعلومات المحاسبية والدارية‪.‬‬
‫ومن هذا التعريف يمكن التمييز بين ثلثة فروع للمراقبة الداخلية‪:‬‬
‫)‪(Administrative Control‬‬ ‫مراقبة إدارية‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫حيث تهدف المراقبة الدارية إلى تحقيق الكفاية النتاجية المنشودة وضمان تنفيذ السياسات الدارية إعتماداا على‬
‫مجموعة من الوسائل أهمها ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬الموازنة التخطيطية‪.‬‬
‫‪ -2‬التكاليف المعيارية‪.‬‬
‫‪ -3‬نظم المعلومات المحاسبية والدارية‪.‬‬
‫نظم التقارير‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫)‪(Accounting Control‬‬ ‫رقابة محاسبية‪:‬‬ ‫‪.2‬‬
‫وذلك بهدف إختبار دقة البيانات والمعلومات المحاسبية والتأكد من صحة تسجيل وتبويب وتحليل وعرض‬
‫المعلومات المحاسبية وذلك إعتماداا على الوسائل التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬نظام القيد المزدوج‪.‬‬
‫إستخدام حسابات المراقبة الجمالية‪ ،‬مثل حساب مراقبة المدنيين وحساب مراقبة الدائنين‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -3‬إستخدام موازين المراجعة الدورية‪.‬‬
‫إتباع نظام الجرد المستمر ومطابقة الرصدة الدفترية مع الرصدة الفعلية‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ -5‬وجود نظام مستندى سليم‪.‬‬
‫نظام للمراجعة الداخلية بهدف التأكد من أن كل ما أثبت بالدفاتر والسجلت مطابق للمستندات‬ ‫‪-6‬‬
‫والبيانات المؤيدة للعمليات‪.‬‬
‫)‪(Internal Check‬‬ ‫الضبط الداخلي‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ويقصد بالضبط الداخلي مجموعة من الوسائل التي تهدف إلى ضبط عمليات المنشأة‪ ،‬ومراقبتها بطريقة تلقائية‬
‫مستمرة وذلك بجعل عمل شخص ما يراجع بواسطة شخص أخر وذلك لضمان حسن سير العمل وعدم وقوع‬
‫أخطاء أو غش لصول وحسابات المنشأة‪.‬‬

‫‪-3-‬‬
 ‫الوسائل العملية للمراقبة الداخلية‪:‬‬
‫يتضح من تعريف المراقبة الداخلية أنها تعتمد على مجموعة من الوسائل والساليب التي يمكن تبويبها على النحو‬
‫التالي‪:‬‬
‫وسائل تحقيق الهيكل التنظيمي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫وجود الخطة التنظيمية السليمة وإعداد الهياكل الوظيفية‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تحديد السلطات والمسئوليات وإعداد اللوائح المالية والدارية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫وسائل تحقيق الهداف‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إستخدام أسلوب الموازنات التخطيطية والتكاليف المعيارية من أجل المتابعة والمراقبة المستمرة‬ ‫‪-1‬‬
‫للتنفيذ الفعلي ومدى مطابقته للخطة‪ ،‬ودراسة النحرافات والعمل على تصحيحها أولا بأول‪.‬‬
‫إستخدام نظام التقارير الدورية بهدف تقديم البيانات والمعلومات الضرورية لستخدامات الدارة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫وسائل تحقيق الرقابة الوقائية‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫وجود نظام محاسبي ومستندي متكامل‪ ،‬يحقق الحصول على البيانات والمعلومات المحاسبية في‬ ‫‪-1‬‬
‫الوقت المناسب وبالدقة المطلوبة‪.‬‬
‫ا‬
‫وجود نظام سليم للمراجعة الداخلية بحيث يتم مراجعة العمال أول بأول بهدف التحقق من الدقة‬ ‫‪-2‬‬
‫المحاسبية ومدى اللتزام باللوائح والسياسات الدارية‪.‬‬
‫نظام للضبط الداخلي‪ ،‬يحقق دقة البيانات والمعلومات المحاسبية والدارية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫الشروط الواجب توافرها في نظام سليم للمراقبة الداخلية‪:‬‬

‫حتى يمكن تحقيق نظام فعال للمراقبة الداخلية‪ ،‬يحقق التوازن الوظيفي والنسانى يتعين توافر مجموعة من‬
‫الشروطإ أهمها ما يلي‪:‬‬

‫أن يكون نظام المراقبة متمشيا ا مع ظروف المنشأة وطإبيعة عملياتها ونشاطإها‪ ،‬متفقا ا مع الهداف‬ ‫‪-1‬‬
‫المطلوب تحقيقها‪.‬‬
‫أن يسمح نظام المراقبة بالحصول بسهولة وبسرعة على البيانات والمعلومات الرقابية عن التنفيذ‬ ‫‪-2‬‬
‫الفعلي ومدى النحراف عن الخطة‪.‬‬
‫أن يكون نظام المراقبة مرنا ا بدرجة كافية‪ ،‬بحيث أن أي تعديلت في العمل ل تمنعه من أداء‬ ‫‪-3‬‬
‫وظيفته بكفاءة مناسبة‪.‬‬
‫أن يكون نظام المراقبة إقتصاديا ا بمعنى أن تتناسب تكاليفه مع الهداف المطلوب تحقيقها‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫أن يتمشى نظام المراقبة مع النظام المحاسبي ويعمل كل منهما لخدمة أهداف الوحدة‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫أن يتفق نظام المراقبة مع الشكل التنظيمي والداري‪ ،‬أي مع توزيع الختصاصات والسلطات‬ ‫‪-6‬‬
‫وتحديد المسئوليات‪.‬‬
‫أن يكون نظام المراقبة واضحا ا ومفهوما ا لجميع الشخاص القائمين بالعمل والمختصين بالرقابة‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫أن يرتبط نظام المراقبة بنظام الحوافز من أجل تحقيق الهداف الدارية‪.‬‬ ‫‪-8‬‬

‫‪-4-‬‬
 ‫ويضاف إلى هذه الشروطإ العامة شروطإ خاصة أهمها ما يلي‪:‬‬
‫توزيع العمل بطريقة تحقق تحديد الختصاصات والمسئوليات‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يتعين عدم تكليف شخص واحد بالقيام بعملية كاملة‪ ،‬كما ل يشترك في مراجعة نفس العمل الذي‬ ‫‪-2‬‬
‫قام به‪.‬‬
‫إتباع أكثر من وسيلة للمطابقة وتحقيق التوازن مثل إستعمال حسابات المراقبة ووسائل التوازن‬ ‫‪-3‬‬
‫الحسابي‪.‬‬
‫الستفادة من الوسائل اللية المتقدمة إذا تطلبت ضرورة العمل ذلك‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫إجراء حركة تنقلت بين العاملين وتغيير الختصاصات والمسئوليات كل فترة مناسبة‪ ،‬وضرورة‬ ‫‪-5‬‬
‫إعطاء المسئولين عن الصول النقدية والعينية أجازات بهدف إظهار أي إختلسات أو مشاكل في العمل‪.‬‬
‫أهداف المراقبة الداخلية‪:‬‬
‫إن الهدف الساسي من أي نظام للمراقبة الداخلية هو إطإمئنان أصحاب المنشاة على أموالهم‪ ،‬والتأكد من سلمة‬
‫العمل‪ ،‬والقلل من وقوع الخطاء والغش‪ ،‬وقد تتعدى أهداف المراقبة الداخلية وتتزايد بزيادة حجم وطإبيعة‬
‫النشاطإ إل أنه يمكن تحديد الهداف الساسية للمراقبة الداخلية فيما يلي‪:‬‬
‫حماية أموال وممتلكات المنشأة‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ويعنى هذا حماية المنشأة من وقوع الخطاء والغش و النحراف عن تنفيذ الجراءات والسياسات المرسومة‪،‬‬
‫ونتيجة لذلك تسعى المراقبة الداخلية إلى إظهار نواحي الضعف و الختلل عن طإريق متابعة ومراجعة‬
‫الجراءات أولا بأول وإختبار دقة البيانات والمعلومات المحاسبية والدارية‪.‬‬
‫ويعتمد في ذلك على متابعة تنفيذ الموازنة التخطيطية وفحص نظام الضبط الداخلي والنظام المحاسبي‬
‫والهيكلي الداري‪ ،‬والقيام بإستخدام المقارنات الحصائية والتقارير الرقابية‪.‬‬

‫بيان مقدرة المنشاة على البقاء والستمرار‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫يتم تقديم التوصيات وإجراء التعديلت اللزمة لمختلف أوجه النشاطإ وذلك عن طإريق المراجعة والتقييم‬
‫المستمر بهدف معرفة مقدرة المنشأة على التطور والستمرار‪ ،‬وفى سبيل ذلك يتيح النظام السليم للمراقبة‬
‫الداخلية إجراء المقارنات وإعداد التحليلت المالية والمحاسبية المناسبة‪.‬‬
‫تحديد المسئولية الدارية‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫يعتبر تحديد المسئولية الدارية عن النشطة والعمال المطلوبة لتحقيق الهداف من الموضوعات التي‬
‫أبرزت أهمية نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬وكذلك إيضاحا العلقات بين مختلف النشطة خصوصا ا إذا كان تحقيق‬
‫الهداف يتطلب تضافر مجموعة من النشطة والوظائف المتشابكة والمتصلة مما يترتب على ذلك الجابة‬
‫على التساؤلت التالية‪:‬‬
‫ما الذي يدخل في نطاقا كل نشاطإ ؟‬ ‫‪-1‬‬
‫ما هي طإبيعة العلقات بين النشطة المختلفة ؟‬ ‫‪-2‬‬
‫من المسئول عن كل نشاطإ ؟ وما هي حدود مسئوليته ؟‬ ‫‪-3‬‬
‫ما هي طإبيعة المسئولية المحددة ؟‬ ‫‪-4‬‬
‫الحاجة إلى نظام سليم للمعلومات‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪-5-‬‬
‫تحتاج المنشأة إلى العديد من البيانات والمعلومات التي تساعدها في تخطيط ورقابة العمال‪ ،‬وذلك للتأكد من‬
‫صحة وصدقا البيانات والمعلومات سواء أكانت محاسبية أو إدارية‪ ،‬المر الذي يحتاج إلى وسائل الضبط‬
‫والدقة‪ ،‬وهذا ما يوفر النظام السليم للمراقبة الداخلية‪.‬‬
‫كما أن هناك العديد من الجهات الخارجية تطلب من إدارة الوحدة العديد من البيانات والكشوف في مدد‬
‫قصيرة‪ ،‬فوجود نظام سليم للمراقبة الداخلية يضمن سرعة إعداد وتوصيل المعلومات لتقديمها لهذه الجهات‬
‫بالدقة المناسبة وفى الوقت المناسب‪ ،‬وفى هذا ضمان لعدم تعرض الوحدة تحت طإائلة عقوبات تنص عليها‬
‫القوانين السارية‪ ،‬فيما لو لم تقدم البيانات والمعلومات في الوقت المناسب وبالدقة المطلوبة‪.‬‬
‫الخصائص الرئيسية لنظام المراقبة الداخلية‪:‬‬ ‫‪(3‬‬
‫إن إعداد نظام سليم للمراقبة الداخلية يتطلب توافر مجموعة من الجراءات والساليب أهمها ما يلي‪:‬‬
‫ل‪ :‬وجود خطة تنظيمية‪:‬‬ ‫أو ا‬
‫تختلف الخطة التنظيمية من منشاة إلى أخرى‪ ،‬إل أن المتفق عليه هو ضرورة أن تمتاز الخطة التنظيمية بالبساطإة‬
‫والوضوحا والمرونة‪ ،‬كما أن العامل الهام في أي خطة تنظيمية هو الستقلل التنظيمي لوظائف التنفيذ‪ ،‬وهذا‬
‫يحتاج إلى تقسيم المسئوليات وتحديد السلطات بطريقة تمكن من جعل النظمة ذاتها وسيلة للرقابة‪.‬‬
‫كما قد يتطلب المر تحديد الختصاصات والمسئوليات وتقسيم العمل ويقصد بتقسيم العمل في هذا المجال وجود‬
‫أشخاص مسئولون عن المحافظة على ممتلكات عمليات المنشأة وأشخاص آخرين لعداد سجلت وتسجيل هذه‬
‫الممتلكات العمليات وأخرين لهم سلطات إتخاذ القرارات بشأن هذه العمليات أو الموجودات‪ ،‬فالشخص المسئول‬
‫عن المحافظة على أصول المنشأة تكون لديه فرصة في إستخدام هذه الصول إستخداما ا شخصياا‪ ،‬وحتى يمكن‬
‫فرض نظام المراقبة الداخلية السليم لبد من أن يحتفظ شخص أخر بالسجلت التي توضح قيمة وكمية الصل‬
‫الذي تحت الستخدام‪.‬‬
‫ففي حالة إعطاء شخص واحد مسئولية الحتفاظ وإستعمال الصل كذلك الرقابة عليه وإتخاذ القرار بشأنه فإنه‬
‫يجمع فى يديه الصل نفسه كذلك المحاسبة والرقابة عن هذا الصل‪ ،‬وبالتالي تنعدم العملية الرقابية فتقسيم العمل‬
‫في هذه الحالة والحالت المماثلة أمر ضروري حتى يمكن إكتشاف أية إختلفات أو إختلسات بين الكمية والقيمة‬
‫الفعلية للصول والموجودات وبين الكمية والقيمة الدفترية الجردية لها‪.‬‬
‫مما سبق يتضح أن وجود نظام سليم للمراقبة الداخلية يتطلب إعداد خطة تنظيمية تحديد إختصاصات ومسئوليات‬
‫كل إدارة من هذه الدارات بدقة ووضوحا‪.‬‬
‫وفيما يلي الجراءات التي تضع الخطة التنظيمية موضع التنفيذ‪:‬‬

‫تحديد إختصاصات الدارات المختلفة بحيث تكون مكملة لبعضها البعض‪ ،‬بهدف إتمام عمليات‬ ‫‪-1‬‬
‫المنشأة بالسرعة و الجودة المطلوبة وفى حدود التكلفة المناسبة‪.‬‬
‫توزيع الواجبات بين الموظفين بحيث ل ينفرد أحدهم بعمل ما من أوله إلى أخره وبحيث يقع‬ ‫‪-2‬‬
‫عمل كل موظف تحت رقابة موظف أخر‪.‬‬
‫توزيع المسئوليات بين الموظفين والدارات بشكل واضح بحيث يمكن تحديد المسئولية عن أي‬ ‫‪-3‬‬
‫خطأ أو غش عند حدوثه‪.‬‬
‫تقسيم العمل بين الدارات والقسام والموظفين بحيث يتم الفصل بين المسئوليات التالية‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫‪ -1‬مسئولية إتخاذ القرارات الخاصة بالموافقة على إجراء العمليات‪.‬‬
‫‪ -2‬مسئولية تنفيذ العمليات‪.‬‬
‫‪ -3‬مسئولية الحتفاظ بالصول والشياء ذات القيمة‪.‬‬

‫‪-6-‬‬
 ‫‪ -4‬مسئولية المحاسبة عن العمليات‪.‬‬
‫تنظيم الدارات بحيث يجتمع الموظفون الذين يقومون بعمل واحد في مكان واحد وذلك لتسهيل‬ ‫‪-5‬‬
‫أداء العمال‪ ،‬وتقليل التواطإؤ بين موظفي الدارات المختلفة‪.‬‬
‫تحديد خطوات كل عملية بالتفصيل بحيث ل تترك الفرصة لي موظف للتصرف الشخصي إل‬ ‫‪-6‬‬
‫بموافقة من له السلطة في ذلك‪.‬‬
‫تصميم المستندات بطريقة مناسبة وبما يتلءم مع إحتياجات المنشأة‪ ،‬وإستخراجها من عدة صور‬ ‫‪-7‬‬
‫حتى يمكن إستخدامها بواسطة الدارات المختلفة في نفس الوقت‪.‬‬
‫تغير الواجبات من وقت إلى أخر بحيث ل يتعارض ذلك مع حسن إنتظام وسير العمل‪ ،‬وذلك‬ ‫‪-8‬‬
‫بهدف كشف الخطاء والغش‪.‬‬
‫ضرورة قيام كل موظف بأجازته السنوية وذلك لعطاء الفرصة لمن يحل محله أثناء أجازته‬ ‫‪-9‬‬
‫بإكتشاف أي أخطاء أو تلعب‪.‬‬
‫ضرورة توقيع المسئولين على المستندات في حدود إختصاصاتهم وذلك تحديداا للمسئولية‪.‬‬ ‫‪-10‬‬
‫ثاني اا‪ :‬وجود نظام محاسبي متكامل‪:‬‬
‫أن تحقيق أهداف المراقبة الداخلية تتطلب بالضافة إلى وجود الخطة التنظيمية الملئمة‪ ،‬وجود نظام محاسبي‬
‫متكامل الهدف منه تسجيل وتبويب وتلخيص وعرض العمليات المالية والتأكد من الدقة المحاسبية للسجلت‬
‫والقوائم المالية‪ ،‬وحتى يمكن وضع النظام المحاسبي الملئم موضوع التنفيذ‪ ،‬فإن المر يتطلب اللتزام‬
‫بالجراءات التالية‪:‬‬
‫وجود كتيبات ولوائح مطبوعة تحدد الجراءات المحاسبية التي يتعين إتباعها بحيث يمكن‬ ‫‪-1‬‬
‫تطبيق هذه الجراءات بصورة موحدة‪ ،‬مثل وجود دليل للحسابات )‪ (Chart of Accounts‬يهدف إلى‬
‫تنظيم وتسهيل الوظيفة المحاسبية وكذلك وجود لئحة للحسابات )‪ (Accounting manual‬تحدد‬
‫الجراءات التي يجب إتباعها في تسجيل وتبويب وتلخيص وعرض البيانات والمعلومات المحاسبية‪.‬‬

‫إعداد نماذج مطبوعة للمستندات تغطى كافة العمليات مثل فواتير البيع والشراء واليصالت‬ ‫‪-2‬‬
‫والشعارات وكذلك نماذج التقارير المحاسبية‪.‬‬
‫إصدار التعليمات بضرورة إثبات العمليات في الدفاتر والسجلت بدون تأخير وبذلك تقل فرص‬ ‫‪-3‬‬
‫إرتكاب الخطاء والغش‪ ،‬بالضافة إلى عدم قيد أي مستند ما لم يكن يحمل توقعات المسئولين‪ ،‬وما لم‬
‫يكن مرفقا ا به جميع الوثائق المؤيدة له‪.‬‬

‫يتعين أل يشترك أي موظف في مراجعة العمل الذي قام بأدائه وإنما تتم المراجعة بواسطة‬ ‫‪-4‬‬
‫شخص أخر مسئول وذلك لخضاع العمل للفحص الدقيق‪.‬‬

‫إستخدام وسائل التوازن الحسابي الدوري مثل موازين المراجعة والحسابات الجمالية وكذلك‬ ‫‪-5‬‬
‫الستعانة بالوسائل اللية الحاسبة التي تسهل أداء العمال وتؤدى إلى السرعة في إنجازها ودقتها‪.‬‬

‫إجراء الجرد الفعلي للصول بصفة دورية وإجراء المطابقات الدورية للتأكد من مطابقة نتائج‬ ‫‪-6‬‬
‫الجرد الفعلي مع الرصدة الدفترية‪.‬‬
‫ثالث اا‪ :‬مجموعة من العتبارات العامة المكملة‪:‬‬
‫بالضافة إلى وجود خطة تنظيمية سليمة ونظام محاسبي متكامل يوضح نظاما ا سليما ا للمعلومات المحاسبية‪ ،‬ويساعد‬
‫على إتخاذ القرارات السليمة وفرض المراقبة الفعالة‪ ،‬فإن المر يتطلب أن نأخذ في العتبار كل مما يلي‪:‬‬

‫‪-7-‬‬
 ‫حسن إختيار العاملين وذلك من حيث الكفاءة والتأهيل مع التناسب ومتطلبات كل وظيفة‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫بالضافة إلى حسن السيرة والسمعة‪.‬‬

‫ل يلغى نظام المراقبة الداخلية الحاسة الدارية وسرعة إتخاذ القرارات‪ ،‬فل يعنى نظام المراقبة‬ ‫‪-2‬‬
‫الداخلية الجمود والتعقيد‪.‬‬
‫ضرورة إقتناع المنفذين بأهمية إستخدام وسائل المراقبة الداخلية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التأمين على ممتلكات المنشأة ضد جميع الخطار التى قد تتعرض لها حسب طإبيعتها‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫التأمين على الموظفين الذين في حوزتهم عهد نقدية أو بضائع أو أوراقا مالية أو تجارية أو‬ ‫‪-5‬‬
‫غيرها‪ ،‬ضد خيانة المانة‪.‬‬
‫وضع نظام سليم لمراقبة البريد الوارد والصادر‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫إستخدام وسيلة الرقابة الحدية بجعل سلطات العتماد متمشية مع مسئولية‪ .‬فقد يختص رئيس‬ ‫‪-7‬‬
‫القسم مثل بإعتماد الصرف في حدود مبلغا ا بينما يختص مدير الدارة بإعتماد الصرف في حدود مبلغا ا‬
‫أكبر‪.‬‬
‫إستخدام وسائل الرقابة المزدوجة فيما يتعلق بالعمليات الهامة في المنشأة كتوقيع الشيكات‪ ،‬وعهد‬ ‫‪-8‬‬
‫الخزائن النقدية‪ ....‬الخ‪.‬‬
‫إستخدام نظام التفتيش بمعرفة قسم خاص بالمنشأة في حالت التي تستدعيها طإبيعة الصول‬ ‫‪-9‬‬
‫ذلك‪ ،‬بحيث ل تكون عرضة للتلعب والختلس‪.‬‬
‫لذلك يعتبر نظام المراقبة الداخلية المدخل الساسي لعمل مراقب الحسابات‪ ،‬فهو يعتمد إلى حد كبير على وجود‬
‫نظام سليم ودقيق للمراقبة الداخلية‪ ،‬فعلى مراقب الحسابات وقبل إعداده لخطة المراجعة وتحديد أهدافها أن يقوم‬
‫بإختبار وفحص نظام المراقبة الداخلية للتأكد من كفايته ودقته قبل العتماد عليه وذلك عن طإريق‪:‬‬
‫فحص النظام والتأكد من سلمته‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫التأكد من تنفيذ النظام‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ولذلك ترجع أهمية نظام المراقبة الداخلية بصفة خاصة إلى أن مراقب الحسابات يقوم بمراجعة إختبارية وليس‬
‫مراجعة شاملة‪ ،‬فهو يعتمد على أسلوب العينات الحصائية لكل نوع من العمليات ومراجعتها بكل دقة إعتماداا‬
‫على وجود نظام سليم للمراقبة الداخلية‪.‬‬

‫مفهوم المراجعة الداخلية وتطورها‪:‬‬ ‫‪(4‬‬

‫تعتبر المراجعة الداخلية ركيزة أساسية للمراقبة الداخلية‪ ،‬فهي وسيلة فعالة لمساعدة الدارة حيث يتم مراجعة‬
‫العمليات والمستندات بمعرفة المراجع الداخلي أو موظفي إدارة المراجعة الداخلية‪ ،‬وهم من موظفي المنشأة‬
‫الخاضعين لدارتها‪ ،‬يأتمرون بأوامرها ويؤدون عملهم تطبيقا ا للقواعد واللوائح والتعليمات التي تصدرها‬
‫الدارة‪.‬‬
‫وعلى ذلك يمكن تعريف المراجعة الداخلية بأنها مجموعة من أوجه النشاطإ المستقلة التي تنشئها الدارة داخل‬
‫المنشاة للقيام بمساعدتها في المجالت المختلفة بهدف تحقيق أهدافها الدارية‪.‬‬
‫يتضح من ذلك أن وظيفة المراجعة الداخلية وقائية تحمى أموال وموجودات المنشأة وكذلك وظيفة إنشائية‬
‫تضمن سلمة ودقة البيانات والمعلومات المحاسبية بالضافة إلى أنها تدخل التحسينات على الوسائل الدارية‬
‫لمسايرة التطورات الحديثة‪.‬‬

‫‪-8-‬‬
 ‫علقة المراجعة الداخلية بنظام المراقبة الداخلية‪:‬‬ ‫‪(5‬‬
‫المراقبة الداخلية‪ ،‬وكما سبق وأن عرضنا عبارة عن النظام الشامل لتنظيم العمل وتحديد خطواته‪ ،‬وتوزيع‬
‫للسلطات وتحديد للمسئوليات‪ ،‬وكذلك فرض الرقابة على جميع عمليات المنشأة‪ ،‬فالمراقبة الداخلية لها مفهوم‬
‫واسع وشامل للرقابة على مختلف نواحي النشاطإ بالمنشاة‪ ،‬أما المراجعة الداخلية فهي إحدى وسائل المراقبة‬
‫الداخلية تختص بالتأكد من تنفيذ السياسات الدارية والمالية للمنشأة والقلل من فرص وقوع الخطاء والغش‪،‬‬
‫بالضافة إلى قياس وتقييم مدى كفاية أنظمة المراقبة الداخلية‪ ،‬وفى سبيل تحقيق ذلك فهي تقوم بالجراءات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬التحقق من الدقة في تنفيذ السياسات الدارية والمالية التي وضعتها إدارة المنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة مدى كفاية النظمة الدارية والمالية المطبقة في المنشأة‪ ،‬ومدى كفاية النظام الرقابي بصفة عامة‪.‬‬
‫‪ -3‬تقييم الداء ومتابعة تحقيق الكفاية النتاجية من حيث الجودة والكمية‪.‬‬
‫‪ -4‬التحقق من صحة ودقة البيانات والمعلومات المحاسبية التي تستخرج من السجلت والدفاتر المالية‪.‬‬
‫‪ -5‬المحافظة على موجودات وأموال المنشأة‪ ،‬والقلل من وقوع الخطاء والغش‪.‬‬
‫يتضح من ذلك أهمية وجود وظيفة المراجعة الداخلية‪ ،‬ومع ذلك ففي حالة المنشآت الصغيرة والتي ل تستطيع‬
‫تحمل أعباء وتكاليف إنشاء قسم مستقل للمراجعة‪ ،‬فإنه يفضل تخصيص موظف مستقل للقيام بأعباء مثل هذه‬
‫الوظيفة‪.‬‬
‫وظائف المراجعة الداخلية‪:‬‬
‫الوظيفة الرئيسية للمراجعة الداخلية هي التقرير المستمر والمنظم للتحقق من تنفيذ السياسات الدارية والمالية‬
‫ويتأتى ذلك عن طإريق‪:‬‬
‫التأكد من سلمة ودقة البيانات والمعلومات المحاسبية‬ ‫‪-1‬‬
‫والدارية التي تعرض على إدارة المنشاة وكذلك الجهات الخارجية‪.‬‬
‫تقييم نظم الضبط الداخلي بهدف التأكد مما يلي‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫التأكد من أن نظام الضبط الداخلي يعتمد على‬ ‫‪-1‬‬
‫إجراء توزيع سليم للعمل بين الموظفين وبين الدارات والقسام المختلفة‪.‬‬
‫إعطاء التوصيات بخصوص نظام الضبط‬ ‫‪-2‬‬
‫الداخلي والنظام المحاسبي وذلك بهدف إجراء التحسينات المطلوبة‪.‬‬
‫التأكد من تطبيق اللوائح المالية والدارية واللتزام‬ ‫‪-3‬‬
‫بالسياسات التي وضعتها الدارة مع التركيز على نقاطإ الضعف في نظام المراقبة الداخلية وذلك بهدف‬
‫إقتراحا التحسينات أو التعديلت اللزمة‪.‬‬
‫تقوم المراجعة الداخلية بالتقرير عما إذا كانت مستويات‬ ‫‪-4‬‬
‫الداء ملتزمة بالخطط المستهدفة‪ ،‬ولذلك فإن أعباء المراجعة الداخلية تتزايد وبالتالي تحتاج إلى‬
‫تخصصات فنية أخرى من غير المحاسبين‪.‬‬
‫إعداد التقارير اللزمة وتحديد نوع المعلومات المطلوبة‬ ‫‪-5‬‬
‫فهناك معلومات تهدف إلى تحقيق الرقابة المالية‪ ،‬وأخرى تفيد في قياس درجة الكفاية النتاجية‪ ،‬كما يتعين‬
‫تحديد المستوى الوظيفي الذي يقدم له التقرير‪ ،‬فمن الضياع أن يقدم تقرير لمن ل يستفيد به‪.‬‬
‫وظائف أخرى للمراجعة الداخلية مثل‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫تدريب الموظفين الجدد والقدامى‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تسهيل عمل المراقب الخارجي‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫القيام بعمل البحوث الخاصة التي تطلبها‬ ‫‪-3‬‬
‫الدارة‪.‬‬
‫‪-9-‬‬
 ‫التأمين على ممتلكات المنشأة ضد الخطار‬ ‫‪-4‬‬
‫العامة‪.‬‬
‫نلخص مما سبق أن المراجعة الداخلية وظيفتها الساسية خدمة أهداف الدارة‪ ،‬وهذا يزيل الغموض الذي قد‬
‫يتعرض له إصطلحا المراجعة الداخلية والذي إعتبره البعض قاصراا على فحص دقة السجلت المالية‪ ،‬وكان‬
‫نتيجة ذلك أن كثيراا من المنشآت لم تستفد بالخدمات التي يمكن أن تقدمها المراجعة الداخلية‪ ،‬ولذلك فإن التركيز‬
‫على دور وأهمية المراجعة الداخلية لدارة المنشأة من شأنه أن يوسع ويعمق مفهوم هذه الوظيفة‪.‬‬

‫الشروط الواجب توافرها لوجود نظام سليم للمراجعة الداخلية‪:‬‬

‫أن تحقيق نظام سليم للمراجعة الداخلية يتطلب توافر مجموعة من العوامل أهمها ما يلي‪:‬‬
‫يتعين توافر المؤهلت العلمية والخبرة العملية‬ ‫‪-1‬‬
‫الكافية لدى المراجع الداخلي ومعاونيه حتى يمكنهم القيام بعملهم‪.‬‬
‫يتعين تخطيط وتنفيذ برنامج المراجعة الداخلي‬ ‫‪-2‬‬
‫بدقة تامة‪.‬‬
‫إعداد التقارير الدورية اللزمة‪ ،‬والتي تحتوى‬ ‫‪-3‬‬
‫على النتقادات والملحظات القائمة‪ ،‬بالضافة إلى إتخاذ الجراءات التنفيذية من جانب الدارة لعلج‬
‫هذه النتقادات والملحظات‪.‬‬
‫يتعين أن يكون مكان إدارة المراجعة الداخلية‬ ‫‪-4‬‬
‫في التنظيم الداري تابعا ا للدارة العليا‪ ،‬وأن ترفع تقريرها إلى كبار المسئولين‪ ،‬وبصفة عامة يجب أن‬
‫تحظى تقارير إدارة المراجعة الداخلية بتأييد الدارة‪.‬‬
‫مكان إدارة المراجعة الداخلية في التنظيم الداري‪:‬‬
‫نظراا لختلف طإبيعة عمل المراجع الداخلي وواجباته داخل المنشأة عن طإبيعة وواجبات عمل الخرين القائمين‬
‫بالدارة فمن الواجب أن يكون مركزه في التنظيم الداري بشكل يحقق له أداء واجباته وأهدافه‪ .‬فهناك مبدأ إستقلل‬
‫المراجع الداخلي عن الموظفين الذين يشرف على أعمالهم‪ ،‬وهذا المبدأ يتطلب أن يكون مركزه متصلا إتصالا‬
‫مباشراا بالدارة العليا دون أن يجعله ذلك المركز في وضع معرقل لنشاطإ الدارة‪ ،‬ولكن يؤخذ على هذا المبدأ أن‬
‫الدارة العليا قد ل تتمكن من متابعة أعمال إدارة المراجعة الداخلية لنشغالها بعمليات التخطيط والمتابعة‪ ،‬ولذلك‬
‫يفضل أن ترفع تقارير مختصره عن نشاطإ إدارة المراجعة الداخلية للدارة العليا‪ ،‬أما التفاصيل فيعهد بها إلى أحد‬
‫كبار المسئولين المتخصصين في الشئون المالية والدارية‪.‬‬
‫وبالرغم من أن المراجع الداخلي يتمتع بحرية كاملة في مراجعة وتقييم العمليات والسياسات والجراءات التي‬
‫ينفذها موظفو المشروع‪ ،‬إل أنه ل يتدخل في وضع أية إجراءات أو التسجيل في الدفاتر و السجلت‪.‬‬
‫نلخص من ذلك أن المراجع الداخلي يقوم بأداء عمله في استقلل تام لتحقيق أهداف المراجعة الداخلية ويعتمد هذا‬
‫الستقلل على ناحيتين‪:‬‬
‫مكانه في التنظيم الداري وتأييد الدارة العليا‬ ‫‪-1‬‬
‫ا‬
‫له‪ ،‬يحققان الستقلل في عمله ولذلك فهو مسئول أمام الدارة‪ ،‬نظرا لهمية العمل الذي يقوم به‪.‬‬
‫إن المراجع الداخلي يختص بفحص وتقييم‬ ‫‪-2‬‬
‫ومراقبة النشاطإ والسجلت والتأكد من تنفيذ اللوائح والجراءات‪ ،‬لذلك يجب أن ل يعهد إليه بأي عمل‬
‫يتعلق بالعمليات التي يقوم بمراجعتها‪.‬‬
‫إختصاصات ومسئوليات إدارة المراجعة الداخلية‪:‬‬

‫‪- 10 -‬‬
 ‫يمكن توضيح أهم إختصاصات إدارة المراجعة الداخلية فيما يلي‪:‬‬
‫فحص وتقييم قوة وكفاءة تطبيق النظم‬ ‫‪-1‬‬
‫المحاسبية والمالية والجراءات التنفيذية الخاصة بها‪.‬‬
‫التأكد من تطبيق السياسات والخطط‬ ‫‪-2‬‬
‫والجراءات ومدى تنفيذها‪.‬‬
‫التأكد من وجود الحماية الكافية على‬ ‫‪-3‬‬
‫موجودات وأصول المنشأة ضد السرقة والخطار الخرى‪.‬‬
‫التحقق من سلمة ودقة البيانات والمعلومات‬ ‫‪-4‬‬
‫المحاسبية والحصائية التي تظهر في التقارير الداخلية وكذلك التقارير المقدمة للجهات الخارجية‪.‬‬
‫تقييم عمل الدارات والفراد ومقدار تنفيذهم‬ ‫‪-5‬‬
‫للسياسات والخطط الموضوعة‪.‬‬
‫وحتى يمكن وضوحا هذه الختصاصات ‪ ،‬ومسئوليات إدارة المراجعة الداخلية وتكون جميع الدارات على علم‬
‫بحق إدارة المراجعة الداخلية في مراجعة العمليات والدفاتر والسجلت في حدود ما وضع لها من إختصاصات ‪،‬‬
‫كما تتحدد العلقة بين إدارة المراجعة الداخلية وباقي الدارات الخرى في التعاون من أجل الوصول إلى تحقيق‬
‫الهداف ‪ ،‬ولذلك ل تتدخل إدارة المراجعة الداخلية بصورة مباشرة في إختصاصات العاملين في أول المر إل عن‬
‫طإريق المدير المسئول عن الدارة ‪ ،‬ثم في حالة عدم الوصول إلى رأى واحد ‪ ،‬تعرض تقارير إدارة المراجعة‬
‫الداخلية مباشرة على الدارة العليا‪.‬‬

‫ثانياا‪ :‬المعيار رقم )‪(11‬‬

‫الغش والخطأ‬
‫مقدمة وتعريفات‪:‬‬
‫ينص المعيار رقم ‪ ,1‬فقرة ‪ 10‬على مايلي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫)لتكوين رأي للمراجع عن القوائم المالية فإنه يقوم بإجراءات معينة ومخططة من أجل التأكد من سلمة القوائم‬
‫المالية من كافة نواحيهااالهامة )‪ (MATERIAL‬ونظرا للعتماد على الختبارات والمحددات وحدود الدقة‬
‫الكامنة في عملية المراجعة وفي نظم الرقابة الداخلية فإن المر ل يخلو من مخاطإر ليمكن تحاشيها تتمثل في‬
‫بعض الخطاء الهامة التي تظل بدون اكتشاف ومع هذا فإذا وجد أي مؤشر عن وقوع غش أو خطأ ينتج عنه‬
‫بيانات خاطإئة هامة فعلى المراجع أن يوسع نطاقا عمله لتأكيد شكوكه أو لنفيها (‬
‫وفي هذا المعيار يستخدم تعبير )المعلومات المالية ( ليشمل القوائم المالية‪.‬‬
‫والغرض من هذا المعيار هو مناقشة مسئولية المراجع عن اكتشاف عدم صدقا البيانات الناتج عن الغش أو‬
‫الخطأ عند قيامة بمراجعة المعلومات المالية وكذلك ليضاحا الجراءات التي يجب أن يقوم بها عند اكتشافه‬
‫لحالت تدعوه إلى الشك في وجود غش أو خطأ أو الحالت التي يجزم فيها بوقوع أي منهما‬
‫يستخدم مصطلح )غش( للتعبير عن الخطاء المتعمد في عرض المعلومات المالية بمعرفة واحد أو أكثر‬ ‫‪-2‬‬
‫من‬
‫أفراد الدارة أو العاملين بالمنشأة أو للغير وقد يتمثل الغش في‪:‬‬
‫‪ -1‬تلعب أو تزييف أو تعديل في السجلت والمستندات‪.‬‬

‫‪- 11 -‬‬
 ‫إساءة استخدام الصول‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إخفاء أو حذف أثر عمليات معينة من السجلت والمستندات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تسجيل عمليات وهمية‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تطبيق خاطإئ لسياسات محاسبية أو معايير محاسبية متعارف عليها‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫يستخدم مصطلح )خطأ ( للتعبير عن الخطأ غير المتعمدة في المعلومات المالية مثل‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -1‬الخطاء المحاسبية أو الكتابية في السجلت والبيانات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬السهو أو التفسير الخاطإئ للحقائق‪.‬‬
‫‪ -3‬استخدام خاطإئ لسياسات محاسبية أو معايير محاسبية متعارف عليها‪.‬‬
‫مسئولية اكتشاف الغش أو الخطاء‪:‬‬
‫تقع مسئولية منع واكتشاف الغش والخطأ على عاتق الدارة من خلل التطبيق والتنفيذ المستمر لنظام سليم‬ ‫‪-1‬‬
‫للرقابة الداخلية ويقلل مثل هذا النظام من احتمالت وقوع الغش والخطأ أل أنه ل يلغيها‪.‬‬
‫تهدف مراجعة المعلومات المالية إلى تمكين المراجع من إبداء رأيه عن هذه المعلومات ولتكوين المراجع‬ ‫‪-2‬‬
‫لرأيه يقوم بإجراءات معينة ومخططة للحصول على الدلة التي تطمئنه على سلمة إعداد المعلومات المالية من‬
‫جميع جوانبها الهامة ونتيجة لذلك يسعى المراجع للحصول على التأكيد المناسب بعدم وقوع غش أو خطأ يكون‬
‫له تأثيرا هاما على المعلومات المالية أما في حالة وقوعهما عليه التأكد من إظهار أثر الغش في القوائم المالية‬
‫بطريق سليمة ومن أن الخطاء قد تم تصحيحه وبناء علية يجب على المراجع تخطيط عمله ليمكنه من اكتشاف‬
‫التضليل في المعلومات المالية والناتج عن الغش والخطأ ومن المعلوم أن إمكانية اكتشاف الخطاء عادة ما‬
‫تكون أسهل من إمكانية اكتشاف الغش حيث أن الغش دائما ما بعض الجراءات للتستر عليه‪.‬‬

‫ونتيجة للقيود الملزمة لعملية المراجعة )انظر فقرات ‪ (10-7‬يوجد باستمرار احتمال عدم اكتشاف‬ ‫‪-3‬‬
‫تحريف مادي في المعلومات المالية نتيجة لغش أو بدرجة أقل نتيجة لخطأ لهذا فإن الكتشاف اللحق لتحريف‬
‫هام في القوائم المالية والناتج عن غش أو خطأ حدث خلل الفترة موضوع تقرير مراجع الحسابات ل يعني في‬
‫حد ذاته أن المراجع قد اخفق في تطبيق المبادئ الساسية التي تحكم أي عملية مراجعة وتحديد ما إذا كان‬
‫المراجع قد طإبق المبادئ الساسية تعتمد على مدى سلمة الجراءات التي اتبعها في ظل الظروف القائمة‬
‫ومدى ملئمة تقريره المعتمد على نتائج هذه الجراءات‪.‬‬
‫القيود الملزامة لعملية المراجعة‪:‬‬
‫إن طإبيعة الختبارات في مراجعة المعلومات المالية تعتمد على الحكم الشخصي لتحديد المجالت وعدد‬ ‫‪-1‬‬
‫العمليات التي يتم فحصها كما أن كثير من أدلة المراجعة تعتبر ذات طإبيعة مقنعة أكثر منها حاسمة لهذا فأن‬
‫فحص المراجع قد يتعرض لخطر وجود تضليل هام في المعلومات المالية نتيجة لغش أو لخطأ ل تكشف عنه‬
‫هذه الختبارات‪.‬‬
‫إن خطر عدم اكتشاف بيانات مضللة هامة نتيجة لغش يكون دائما أكبر من خطر عدم اكتشاف بيانات‬ ‫‪-2‬‬
‫مضللة هامة نتيجة لخطأ مادي حيث أن الغش دائما ما يصحبه إجراءات للتستر علية مثل التواطإؤ أو التزوير أو‬
‫الحذف المتعمد لقيد عمليات أو تقديم بيانات خاطإئة للمراجع وما لم يكشف فحص المراجع عن أدلة تثبيت‬
‫العكس فأن من حقه أن يفترض الصدقا فيما يقدم له من بيانات وسجلت ومستندات ومع ذلك يجب على‬
‫المراجع أن يخطط وينفذ إجراءات المراجعة ببعض الحذر المهني أخذا في العتبار احتمال وجود حالت أو‬
‫أحداث تقوده خلل اختباراته إلى وجود غش أو خطأ‪.‬‬
‫بينما يؤدي وجود نظام فعال للرقابة الداخلية إلى تقليل احتمال وجود تضليل هام في المعلومات المالية‬ ‫‪-3‬‬
‫نتيجة الغش أو الخطأ إل أنه يظل هناك دائما بعض المخاطإر الناتجة عن عدم تطبيق الرقابة الداخلية كما هي‬
‫‪- 12 -‬‬
 ‫موضوعة بالضافة إلى ذلك فإن أي نظام للرقابة الداخلية يصبح غير فعال ضد الغش الناتج عن التواطإؤ بين‬
‫العاملين أو الغش الناتج من جانب الدارة فهناك بعض المستويات الدارية التي تكون في وضع يسمح لها‬
‫بتخطي نواحي الرقابة التي يمكن أن تمنع غش مماثل لما يرتكبه موظفون أخررن والمثال على ذلك هو توجيه‬
‫المرؤوسين إلى تسجيل عمليات بالخطأ أو إغفالها أو بإخفاء معلومات متعلقة بعمليات معينة‪.‬‬
‫يوصي معيار المراجعة رقم )‪ (2‬بضرورة الشارة في خطاب التعيين إلى القيود الملزمة لعملية المراجعة‬ ‫‪-4‬‬
‫والى أنه احتمال عدم اكتشاف البيانات المضللة يظل قائما‪.‬‬
‫مخاطر الغش والخطأ‪:‬‬
‫يجب على المراجع أن يأخذ في حسبانه عند تخطيطه وأدائه لعملية المراجعة مخاطإر وجود تضليل هام في‬ ‫‪-1‬‬
‫البيانات المالية نتيجة لغش أو لخطأ ويجب علية أن يستفسر من الدارة عن أي غش أو خطاء هام كان قد حدث‬
‫خلل الفترة كما يجب عليه تعديل إجراءات مراجعته بما يتناسب مع ذلك إذا دعت الحاجة‪.‬‬
‫تؤدي الحداث أو الحالت التالية إلى تزايد مخاطإر الغش والخطاء‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -1‬مدى نزاهة وكفاءة الدارة‪.‬‬
‫‪ -2‬الضغوطإ غير العادية في المنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬العمليات غير العادية‪.‬‬
‫‪ -4‬مشاكل الحصول على أدلة مراجعة كافية وسليمة‪.‬‬
‫وتزايد هذه المخاطإر نتيجة لوجود ضعف في نظام الرقابة الداخلية أو عدم اللتزام بإجراءات الرقابة الموضوعة‪.‬‬

‫الجراءات الواجبة التباع في حالة وجود مؤشر على احتمال وجود غش أو خطأ‪:‬‬
‫إذا ظهرت دلئل تشير إلى احتمال وجود غش أو خطأ يجب على المراجع دراسة الثر المتوقع لهذا‬ ‫‪-1‬‬
‫الحتمال على المعلومات المالية وإذا اعتقد المراجع أنه من الممكن أن يكون لهذا الغش أو الخطأ أثر هام على‬
‫المعلومات المالية فيجب عليه أن يقوم بإجراءات إضافية أو أن يعدل من إجراءاته الحالية بما يتناسب مع‬
‫الوضع الجديد ويتوقف مدى هذه التعديلت أو الجراءات الضافية على تقدير المراجع فيما يتعلق بالتي‪:‬‬

‫‪ -1‬نوعية الغش أو الخطأ الممكن حدوثه‪.‬‬

‫‪ -2‬المخاطإر النسبية الناتجة عن وقوع هذا الغش أو الخطأ‪.‬‬
‫‪ -3‬احتمال وجود تأثير هام لغش أو لخطأ معين على المعلومات المالية‪.‬‬
‫عادة ما يؤدي قيام المراجع بإجراءات معدلة أو إضافية إما إلى تأكيد الشك في وجود الغش أو الخطأ أو إلى‬ ‫‪-2‬‬
‫نفيه وعند التأكد من وجود الغش أو الخطأ يجب عليه أن يتأكد من أن أثر الغش قد انعكس بوضوحا على‬
‫المعلومات المالية أو أن الخطأ قد تم تصحيحه‪.‬‬
‫ومع هذا فقد ل يستطيع المراجع الحصول على أدلة تؤكد أو تنفي الشك في وجود غش في هذه الحالة يجب‬ ‫‪-3‬‬
‫على المراجع دراسة الثر المحتمل على المعلومات المالية وكذلك على تقريره ويحتاج المراجع أيضا أن يدرس‬
‫القوانين واللوائح المتعلقة بالموضوع كما انه قد يرغب في الحصول على استشارة قانونيه قبل أن يصدر أي‬
‫تقارير عن المعلومات المالية أو قبل انسحابه من المهمة‪.‬‬
‫على المراجع أل يفترض أن حالة الغش أو الخطأ هي حالة وحيدة ما لم تثبت الظروف عكس ذلك وإذا تبين‬ ‫‪-4‬‬
‫أن الغش أو الخطأ كان من الواجب منعه أو اكتشافه عن طإريق نظام الرقابة الداخلية يجب على المراجع إعادة‬
‫النظر في تقييمه السابق لهذا النظام وعلية أيضا إذا لزم المر تعديل طإبيعة وتوقيت إجراءات مراجعته‪.‬‬
‫‪- 13 -‬‬
 ‫إذا اشترك في ارتكاب الخطأ أو الغش أحد أفراد الدارة فيجب على المراجع دراسة مدى العتماد والثقة‬ ‫‪-5‬‬
‫في أية بيانات أعطيت له من هذا الشخص‪.‬‬
‫مسئوليات التبليغ الخرى‪:‬‬
‫يجب على المراجع إبلغا الدارة دوريا بما تكشف له إذا‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫أ‪ -‬اعتقد بوجود غش حتى إذا كان تأثير هذا الغش على المعلومات المالية غير هام‪.‬‬
‫ب‪ -‬اكتشف فعل وجود غش أو خطأ هام‪.‬‬
‫وفي هذه الحالة الخيرة يجب علية أيضا دراسة مسئوليته تجاه الجهات الرسمية المعنية‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب على المراجع أن يبحث جميع الظروف والملبسات عند تحديده للشخص المناسب داخل المنشأة الذي‬
‫سيقوم بإبلغه عن احتمال وجود غش أو خطأ أو بوقوع غش أو خطأ فعلي فبالنسبة للغش يجب علية تقييم‬
‫مدى احتمال اشتراك الدارة العليا فيه وفي معظم الحالت المتعلقة بالغش يكون من الصوب إبلغا مسئول‬
‫في الهيكل التنظيمي للمنشأة يكون أعلي مستوى من مستوى الشخص المسئول عن هؤلء الذين يعتقد أنهم‬
‫مشتركون في الغش وعند الشك في هؤلء الشخاص المسئولين عن الدارة العليا للمنشأة ككل يجب على‬
‫المراجع الحصول على استشارة قانونية لمساعدته في تحديد الجراءات التي يجب عليه إتخاذها‪.‬‬

‫المعيار رقم )‪(19‬‬

‫عينة المراجعة‬
‫مقدمة‪:‬‬
‫ينص المعيار رقم )‪ (3‬فقرة )‪ (13‬على ما يلي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫" يجب على المراجع الحصول على أدلة إثبات كافية وملئمة خلل أدائه لكل من إجراءات مدى اللتزام‬
‫وإجراءات التحقق التي تمكنه من الوصول إلى النتائج التي يكون على أساسها رأيه عن القوائم المالية‪".‬‬
‫وينص المعيار رقم ‪ " 8‬أدلة الثبات في المراجعة فقرة )‪ (3‬على ما يلي‪:‬‬
‫"يجب أن يعتمد المراجع بصفة أساسية على أدلة الثبات ككل في تكوين رأيه عن المعلومات المالية وعند تكوين‬
‫هذا الرأي ل يفحص المراجع عادة عن كل المعلومات والبيانات المتاحة له حيث أنة من الممكن عن طإريق العينة‬
‫الحكمية أو الحصائية أن يصل إلى رأي بخصوص رصيد حساب أو مجموعة من العمليات أو أجراء رقابي‪".‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى التعرف على العوامل التي يجب أن يأخذها المراجع في العتبار عند تصميم‬ ‫‪-2‬‬
‫واختبار عينة المراجعة وتقييم نتائج إجراءات المراجعة عليها‪.‬‬
‫يقصد بالمراجعة بالعينة تطبيق إجراءات مدى اللتزام وإجراءات التحقق على اقل من ‪ %100‬من البنود‬ ‫‪-3‬‬
‫المكونة لرصيد حساب ما أو من مفردات نوع ما من العمليات ليتمكن المراجع من الحصول على أدلة إثبات‬
‫ذات طإبيعة خاصة لهذا الرصيد وهذه العمليات وتقييم تلك الدلة وكذلك لمساعدته على الوصول إلى استنتاجات‬
‫بخصوصها‪.‬‬

‫‪- 14 -‬‬
‫‪ -4‬تجدر ملحظة أن بعض إجراءات الختبار ل نعطيها تعريف العينة فالختيار الذي يشمل ‪ %100‬من البنود في‬
‫مجتمع العينة ل يسري علية تعريف العينة كذلك أسلوب اختبار جميع البنود ذات الهمية الخاصة في مجتمع‬
‫العينة )كل المفردات التي تزيد عن مبلغ معين ( ل يعتبر عينة بالنسبة لمجتمع العينة موضوع الختبار أو‬
‫بالنسبة لمجتمع العينة ككل ذلك لن البنود لم يتم اختيارها من مجتمع العينة بأسرة لتكون عينة ممثلة لهذا‬
‫المجتمع فقد تفصح هذه البنود ضمنا عن بعض خصائص الجزء الباقي من مجتمع العينة ولكنها ل يمكن أن‬
‫تكون أساسا سليما لستنتاجات مقبولة عن هذا الجزء الباقي من مجتمع العينة‪.‬‬
‫‪ -5‬ينطبق هذا المعيار على كل من أسلوبي العينة الحصائية والحكمية فكل من السلوبين عند تطبيقها تطبيقا سليما‬
‫يمكن أن يعطي أدلة إثبات كافية ومناسبة وكل السلوبين يتطلب من المراجع أن يستعين بخبرته المهنية في‬
‫اختيار العينة وتطبيق إجراءات مراجعته وتقييم نتائج هذه الجراءات‪.‬‬
‫تحديد العينة‪:‬‬
‫عند تحديد عينة المراجع يستخدم المراجع حكمة الشخصي أخذاا في العتبار ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬أهداف المراجعة‪.‬‬
‫‪ -‬مجتمع العينة المطلوب اختياره‪.‬‬
‫‪ -‬درجة الخطر والثقة‪.‬‬
‫‪ -‬الخطأ الذي يمكن التغاضي عنه‪.‬‬
‫‪ -‬مدى الخطأ المتوقع في مجتمع العينة‪.‬‬
‫‪ -‬مدى إمكانية تقسيم مجتمع العينة إلى طإبقات‪.‬‬

‫أهداف المراجعة‪:‬‬
‫يجب على المراجع أن يفحص أول الهداف المحددة للمراجعة التي يجب تحقيقها حتى يتمكن من تحديد إجراء‬
‫المراجعة أو مجموعة الجراءات المناسبة لتحقيق هذه الهداف بأحسن الطرقا فإذا تبين له سلمة أسلوب‬
‫المراجعة بالعينة فان تطبيق أدلة الثبات واحتمالت حدوث الخطأ أو الخصائص الخرى المتعلقة بهذه الدلة‬
‫سوف تساعد المراجع على تحديد ما الذي يمكن إعتباره خطأ أو أي مجتمع للعينة يصلح في اختيار العينة فمثل‬
‫عند تطبيق اختبارات مدى اللتزام على إجراءات المشتريات لشركة ما يهتم المراجع بأمور معينة مثل ما إذا كان‬
‫قد تم مراجعة فاتورة معينة وتمت الموافقة عليها من المسئولين ومن ناحية أخرى عند القيام باختبارات التحقق‬
‫على الفواتير التي تم قيدها خلل الفترة يجب أن يهتم المراجع بأمور مثل ظهور القيم النقدية الصحيحة لهذه‬
‫الفواتير في المعلومات المالية‪.‬‬
‫مجتمع العينة المطلوب اختباره‪:‬‬
‫مجتمع العينة هو مجموع البيانات التي يرغب المراجع في اختبارها من أجل التوصل إلى استنتاجات‬ ‫‪-1‬‬
‫ويجب على المراجع أن يقرر ما إذا كان المجتمع الذي سيسحب منه العينة مناسب لهدف المراجعة المحدد فإذا‬
‫كان هدف المراجع مثل اختبار مدى وجود مبالغات في بند المدينين فان مجتمعة يتحدد في الحسابات المدينة أما‬
‫إذا أراد المراجع اختبار ما إذا كان بند الدائنين اقل مما يجب فلن يكون مجتمعة الحسابات الدائنة وإنما يكون‬
‫المدفوعات اللحقة والفواتير غير المسددة وتقارير استلم البضائع غير المطابقة أو غير ذلك من المجتمعات‬
‫التي يكون من شأنها إعطاء دليل على ظهور الدائنين بأقل من قيمتها الحقيقة‪.‬‬
‫تعرف البنود التي يكون منها مجتمع العينة باسم )وحدات العينة( ويمكن تقسيم مجتمع العينة إلى وحدات‬ ‫‪-2‬‬
‫عينة بعدة طإرقا فمثل إذا كان هدف المراجع اختبار سلمة المدينين للمنشأة فيمكنه تحديد وحدة العينة بغرض‬

‫‪- 15 -‬‬
 ‫إرسال مصادقات إما بأرصدة العملء أو بالفواتير الخاصة لهؤلء العملء ويجب على المراجع تحديد وحدة‬
‫العينة حتى بمكنة الحصول على عينة فعالة ومؤثرة من اجل تحقيق هدف المراجعة المحدد‪.‬‬
‫درجة المخاطرة والثقة‪:‬‬
‫عند تخطيط عملية المراجعة يستخدم المراجع تقديره المهني لتحديد مستوى مخاطإر المراجعة المحتملة‬ ‫‪-1‬‬
‫وتشمل مخاطإر المراجعة‪:‬‬
‫‪ -‬مخاطإر وجود أخطاء حتمية‪.‬‬
‫‪ -‬مخاطإر قصور نظام الرقابة الداخلية للمنشأة عن منع أو اكتشاف هذه الخطاء )مخاطإر رقابة(‪.‬‬
‫‪ -‬مخاطإر عدم اكتشاف الخطاء الهامة المتبقية )مخاطإر عدم الكتشاف (‪.‬‬
‫تظل المخاطإر الحتمية ومخاطإر الرقابة قائمة بغض النظر عن إجراءات المراجعة بالعينة المستخدمة‬ ‫‪-2‬‬
‫ويجب على المراجع أن يأخذ في العتبار مخاطإر عدم الكتشاف الناتجة عن الشك الملزم لعملية العتماد على‬
‫العينة وعلى مخاطإر العتماد على العينة بالضافة إلى المخاطإر الناتجة من عوامل أخرى غير المرتبطة‬
‫بالعينة‪.‬‬
‫تنشأ المخاطإر غير المرتبطة بالعينة سواء عند استخدام المراجع للعينة أو عند إستخدامه لجراءات غير‬ ‫‪-3‬‬
‫مناسبة أو الخطأ في تفسير أدلة الثبات وعليه يكون قد فشل في اكتشاف الخطأ ويجب أن يكون هدف المراجع‬
‫هو تقليل الخطر الناتج من عوامل أخرى غير العتماد على العينة إلى أدنى مستوى وذلك بالتخطيط السليم‬
‫والتوجيه والشراف والفحص‪.‬‬
‫تمكن مخاطإر العتماد على العينة في كل من اختبارات مدى اللتزام والتحقق في احتمال وصول المراجع‬ ‫‪-4‬‬
‫إلى استنتاجات من العينة تختلف عن الستنتاجات التي يصل إليها لو خضع كل مجتمع العينة بأسره لنفس‬
‫إجراءات مراجعة العينة‪.‬‬

‫‪ -5‬يواجه المراجع مخاطإر اختيار العينة عند إجراء اختبارات مدى اللتزام والتحقق كما يلي‪:‬‬

‫في اختبارات مدى اللتزام‪:‬‬

‫‪ -‬مخاطإر العتماد بدرجة اقل مما يجب على نظام الرقابة‪:‬وتنشأ من أنه برغم أن نتائج اختبار العينة ل تؤيد‬
‫درجة العتماد على الرقابة الداخلية التي يوقعها المراجع إل أن درجة اللتزام الفعلي ل تؤيد هذه الدرجة‬
‫من العتماد‪.‬‬
‫‪ -‬مخاطإرة المبالغة في اعتماد نظام الرقابة‪ :‬وتنشأ منه برغم أن نتائج اختبار العينة ل تؤيد درجة العتماد‬
‫على الرقابة الداخلية كما توقعها المراجع إل أن درجة اللتزام الفعلي ل تؤيد هذه الدرجة من العتماد‬
‫في اختبارات التحقق‪:‬‬
‫مخاطإر الرفض غير السليم‪ :‬وتنشأ من أنه برغم أن نتائج إختبار العينة تؤيد ما تم توصل إليه من أن‬ ‫‪-‬‬
‫رصيد الحساب قد تم تحريفه تحريفا هاما إل أنه في حقيقته ليس كذلك‪.‬‬
‫مخاطإر القبول غير السليم وينشأ من انه برغم أن نتائج اختبار العينة تؤيد ما تم التوصل إليه من أن رصيد‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب لم يحرف تحريفا هاما إل أنه في حقيقته يعتبر كذلك‪.‬‬
‫خطر العتماد بدرجة اقل مما يجب وخطر الرفض غير السليم يتعلقان في المقام الول بكفاءة المراجعة‬ ‫‪-6‬‬
‫حيث أنة من الطبيعي أن يقود إلى قيام المراجع أو العميل بعمل إضافي قد يثبت إن الستنتاجات الولى كانت‬
‫غير سليمة بينما خطر المبالغة في العتماد وخطر القبول غير السليم يتعلقان بفاعلية المراجعة لذا فهما أكثر‬
‫خطوره حيث أنهما يقودان في اغلب الحيان إلى تكوين رأي خاطإئ عن القوائم المالية‪.‬‬
‫‪- 16 -‬‬
‫يتأثر حجم العينة بدرجة الثقة في المراجعة التي يخطط المراجع للحصول عليها من النتائج المستخلصة من‬ ‫‪-7‬‬
‫العينة فكلما ازدادت درجة الثقة التي يريدها المراجع إزداد حجم العينة وعند تحديد درجة الثقة اللزمة يهتم‬
‫المراجع بالخطر من أن تكون النتائج التي يستخلصها من إجراءات مراجعته غير قائمة على أي أساس من‬
‫الصحة‪.‬‬
‫الخطأ الذي يمكن التغاضي عنه‪:‬‬
‫‪ -1‬الخطأ الذي يمكن التغاضي عنه هو الحد القصى للخطأ الذي يقبله المراجع في مجتمع عينة ما دون أي تأثير‬
‫على استنتاجه إن النتائج المستخلصة من العينة قد حققت هدف المراجعة لهذا المجتمع ويؤخذ الخطأ الذي يمكن‬
‫التغاضي عنه في العتبار أثناء مرحلة التخطيط ويرتبط بالحكم المبدئي للمراجع على الهمية النسبية وكلما‬
‫صغر حجم هذا الخطأ كلما كبر حجم العينة التي يحتاجها المراجع‪.‬‬
‫في إجراءات مدى اللتزام يكون الخطأ الذي يمكن التغاضي عنه هو أقصى معدل انحراف عن إجراءات‬ ‫‪-2‬‬
‫الرقابة الموضوعية التي يكون المراجع على استعداد لقبوله بدون تغيير في درجة العتماد على الرقابة‬
‫موضوع الختبار وفي إجراءات التحقق يكون الخطأ الذي يمكن التغاضي عنة هو أقصى خطأ نقدي في رصيد‬
‫حساب أو نوع من العمليات يكون المراجع على استعداد لقبوله بحيث ل يعوقه عن التقارير بدرجة معقولة من‬
‫التأكد بان المعلومات المالية ل يشوبها خطأ هام بعد الخذ في العتبار كل نتائج إجراءات المراجعة‪.‬‬
‫الخطأ المتوقع في مجتمع العينة‪:‬‬
‫إذا توقع المراجع وجود خطأ ما فمن الطبيعي أن يفحص عينة كبيرة حتى يستطيع أن يستخلص إما أن قيمة‬
‫المجتمع مسجلة بصورة عادلة من حدود الخطأ المقبول المنصوص علية من الخطة أو أن درجة العتماد المتوقعة‬
‫على رقابة معينة لها ما يؤيدها وعندما يكون من المتوقع خلو مجتمع العينة من الخطاء فيمكن الكتفاء بحجم‬
‫اصغر للعينة وعند تحديد الخطأ المتوقع في مجتمع عينة ما يجب على المراجع أن يأخذ في العتبار أمور مختلفة‬
‫مثل مستويات الخطاء التي تم اكتشافها في المراجعات السابقة والتغيرات في إجراءات العميل وأدلة الثبات التي‬
‫توصل إليها من خلل تقييمه لنظام الرقابة الداخلة ومن نتائج إجراءات الفحص التحليلي‪.‬‬
‫تقسيم مجتمع العينة إلى طبقات‪:‬‬
‫يطلق تعبير تقسيم مجتمع العينة إلى طإبقات على عملية تقسيم المجتمع إلى مجتمعات فرعية أي إلى مجموعة من‬
‫وحدات العينة التي تتميز بخصائص متقاربة )عادة قيمة نقدية( ويجب تحديد الطبقات بدقة بحيث تنتمي كل وحدة‬
‫عينة إلى طإبقة واحدة فقط ويقلل هذه الجراء من الختلف النسبي بين مفردات كل طإبقة وتقسيم المجتمع إلى‬
‫طإبقات يمكن المراجع من توجيه مجهوداته للمفردات التي يعتقد أنها تحتوي على اكبر الخطاء النقدية فمثل يمكن‬
‫إن يوجه المراجع اهتمامه إلى المفردات ذات القيمة الكبيرة في الحسابات المدينة لكتشاف المبالغ المسجلة بأكثر‬
‫من قيمتها وبالضافة إلى ذلك قد تؤدي عملية تقسيم المجتمع إلى طإبقات إلى تصغير حجم العينة‪.‬‬
‫اختيار العينة‪:‬‬
‫يجب اختيار مفردات العينة بطريقة تكفل أن تكون العينة ممثله للمجتمع وهذا يتطلب أن يكون لكل‬ ‫‪-1‬‬
‫المفردات في المجتمع فرصة متساوية للختيار ضمن العينة‪.‬‬
‫يوجد العديد من طإرقا اختيار العينة ولكن عادة ما تستخدم الطرقا الثلثة آلتية‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬الختيار العشوائي‪.‬‬
‫‪ -‬الختيار المنتظم‪.‬‬
‫‪ -‬الختيار بالصدفة‪.‬‬

‫‪- 17 -‬‬
 ‫الختيار العشوائي يضمن كل المفردات في المجتمع أو في الطبقة لها فرصة متساوية في الختيار )على‬ ‫‪-3‬‬
‫سبيل المثال باستخدام جداول الرقام العشوائية (‪.‬‬
‫الختيار المنتظم يتضمن اختيار المفردات باستخدام فاصل ثابت بين المفردات المختارة ويكون للفاصل‬ ‫‪-4‬‬
‫الول بداية عشوائية وقد يحدد الفاصل على أساس عدد معين من المفردات )كل عشرين مستند ( أو على أساس‬
‫الجمالي النقدي )كل ‪ 10000‬جنيه( وعند استخدام الختيار المنتظم يجب على المراجع التأكد من أن مجتمع‬
‫العينة ليس مكون بطريقة تجعل فاصل الختيار يتطابق مع نمط معين في مجتمع العينة فمثل لو أنه في مجتمع‬
‫من مبيعات الفروع وكانت مبيعات فرع معين تحدث كل مائه )‪ (100‬مفردة وكان فاصل الختيار هو ‪ 50‬تكون‬
‫النتيجة أن المراجع قد اختار كل مبيعات هذا الفرع أو أنة لم يختار أي منها‪.‬‬
‫الختيار بالصدفة قد يكون بديل للختيار العشوائي بشرطإ أن يحاول المراجع اختيار عينة ممثلة من كل‬ ‫‪-5‬‬
‫المجتمع دون أن يتضمن أدراج وحدات أو إغفال وحدات معينة – وعندما يستخدم المراجع هذه الطريقة يجب‬
‫إن يراعي عدم التحيز في الختيار للبنود التي من السهل تحديد مكانها حيث أنها قد ل تكون ممثلة للمجتمع‪.‬‬
‫تقييم نتائج العينة‪:‬‬
‫بعد القيام بإجراءات المراجعة التي تناسب هدف المراجعة المحدد على كل مفردات العينة يجب على المراجع أن‪:‬‬
‫‪ -‬يحلل أي خطأ تم اكتشافه في العينة‪.‬‬
‫‪ -‬يقدر الخطاء الموجودة في المجتمع بنفس نسبة الخطاء المكتشفة في العينة‪.‬‬
‫‪ -‬تقييم مخاطإر اختيار العينة‪.‬‬
‫تحليل أخطاء العينة‪:‬‬
‫عند تحليل الخطاء المكتشفة في العينة يجب على المراجع أن يقرر أن البند المكتشف هو خطأ فعل وعند‬ ‫‪-1‬‬
‫تحديد العينة عادة ما يقوم المراجع بتحديد الظروف التي تكون الخطأ طإبقا لهداف مراجعته وعلى سبيل المثال‬
‫عند إجراء التحقق بالنسبة لتسجيل العملء ل يؤثر خطأ الترحيل بين حسابات العملء على إجمالي العملء‬
‫ولذلك فقد يكون من غير المناسب اعتباره خطأ في تقييم نتائج العينة الخاصة بهذا الجراء حتى ولو كان اثر‬
‫على مجالت المراجعة الخرى مثل تقييم الديون المشكوك في تحصيلها‪.‬‬
‫إذا تعذر تحديد مكان المستند المؤيد لحد بنود العينة فقد يستطيع المراجع الحصول على دليل مراجعه‬ ‫‪-2‬‬
‫مناسب عن طإريق القيام بإجراءات بديلة بالنسبة لبنود العينة المفقودة فمثل في حالة إرساله مصادقة ايجابية‬
‫خاصة بحساب عميل مدين ولم يتم الرد عليها فقد يستطيع المراجع الحصول على دليل مراجعة مناسب عن‬
‫سلمة حساب العميل المدين عن طإريق فحص مدفوعات العميل اللحقة ولكن إذا لم يتمكن المراجع من القيام‬
‫بإجراءات بديلة عن بند العينة المفقودة فيجب علية اعتبار هذا البند خطأ لغرض تقييمه لدليل المراجعة الذي‬
‫حصل علية من عينة المراجعة‪.‬‬
‫يجب على المراجع أن يأخذ في العتبار نوعية الخطاء ويشمل هذا طإبيعتها وسببها وتأثيرها المحتمل‬ ‫‪-3‬‬
‫على المراحل الخرى للمراجعة كمقدار العتماد المتوقع على إجراءات الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫عند تقييم الخطاء المكتشفة قد يستنتج المراجع أن كثير منها لها طإابع مشترك مثل نوع العملية وموقعها‬ ‫‪-4‬‬
‫أو خط النتاج أو الفترة الزمنية أو غيرها من العوامل الخرى وفي هذه الحالت قد يقرر المراجع تحديد كل‬
‫البنود في مجتمع العينة التي تتسم بهذا الطابع المشترك وبذلك ينشأ مجتمع فرعي ويقوم المراجع بمد إجراءات‬
‫المراجعة لتشمل هذه المنطقة ويجب علية بعد ذلك أن يقوم بتقييم منفصل مبني على البنود التي تم اختيارها في‬
‫كل من هذه المجتمعات الفرعية‪.‬‬
‫تقدير الخطاء‪:‬‬

‫‪- 18 -‬‬
 ‫يجب على المراجع أن يقوم باستخراج نسبة الخطاء الموجودة في مجتمع العينة على أساس نسبة الخطاء في‬
‫العينة المستخرجة وهناك عدة طإرقا مقبولة لعملية التقدير وآيا كانت الطريقة فيجب أن تكون الطريقة متسقة مع‬
‫الطريقة المستخدمة لختيار وحدة العينة وعند استخراج نتائج الخطاء يجب على المراجع أن يأخذ في العتبار‬
‫نوعية الخطاء التي تم اكتشافها وفي حالة تقسيم مجتمع العينة إلى مجتمعين فرعيين أو أكثر )تقسيم المجتمع إلى‬
‫طإبقات ( يتم استخراج الخطاء لكل مجتمع فرعي على حده ثم تجمع النتائج بصورة مجملة‪.‬‬
‫تقييم مخاطر اختيار العينة‪:‬‬
‫يجب على المراجع أن يقرر ما إذا كانت الخطاء في مجتمع العينة قد تجاوزت حد الخطأ الذي يمكن‬ ‫‪-1‬‬
‫التغاضي عنه ويقتضي ذلك أن يقارن المراجع الخطأ المستخرج في مجتمع العينة مع الخطأ الذي يمكن‬
‫التغاضي عنه وأن يقارن ناتج العينة مع أدلة المراجعة التي حصل عليها من إجراءات المراجعة الخرى‬
‫المناسبة وذلك عند تكوين رأيه عن رصيد حساب أو نوع من العمليات أو نظام رقابة معين ويجب أن يكون‬
‫الخطأ المستخرج للمجتمع المستخدم في هذه المقارنة يمثل الصافي بعد التسويات التي أجريت بمعرفة العميل‬
‫وكلما اقترب الخطأ المستخرج من حد الخطاء الذي يمكن التغاضي عنة ازداد خطر العينة ويتعين على المراجع‬
‫حينئذ إعادة النظر في خطر إعتماده على العينة وإذا قرر أن الخطر غير مقبول فيجب علية أن يتوسع في‬
‫إجراءات مراجعته أو القيام بإجراءات مراجعة بديلة‪.‬‬
‫في حالة إجراءات مدى اللتزام قد يؤدي تقييم الخطاء إلى أن يستنبط المراجع إن نتائج العينة ل تؤيد‬ ‫‪-2‬‬
‫درجة العتماد على الرقابة الداخلية التي توقعها وفي هذه الحالة قد يتأكد من وجود رقابة مناسبة أخرى وقد‬
‫يعتمد على هذه الرقابة بعد القيام بإجراءات فحص مناسبة أو قد يعدل طإبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التحقق‬
‫التي يقوم بها‪.‬‬
‫النتائج‪:‬‬
‫بعد أن يقيم المراجع نتائج العينة يجب عليه أن يحدد مدى كفاية وملءمة أدلة الثبات التي تؤيد الخصائص‬
‫المميزة لرصيد الحساب أو نوع العمليات موضوع إهتمامه‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬إجراءات المراقبة الداخلية لصول المنشأة والتزاماتها‬

‫المراقبة الداخلية للمقبوضات النقدية‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تعتبر العمليات النقدية ذات أهمية كبيرة نتيجة زيادة حجمها بالنسبة لمجموع العمليات التي تتم في المنشأة‬
‫ولحتمال وقوع الختلس فيها أكثر من أي أصل آخر لذلك تتطلب الرقابة عليها وضع نظام محكم للمراقبة‬
‫الداخلية حتي يصعب علي أي موظف القيام بأية اختلس‪.‬‬
‫وقد تتفاوت درجة إحكام نظام المراقبة الداخلية بتفاوت حجم المنشأة فكلما كبر حجم المنشأة زادت العمليات النقدية‬
‫وأصبحت الحاجة ملحة إلي نظام جيد للضبط الداخلي‪ ،‬وفي نطاقا ذلك يقوم المراجع الخارجي بالتحقق من مدي‬
‫سلمة نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬فإذا وجد فيه ضعفا كان عليه توسيع نطاقا مراجعته‪ ،‬وبصفة عامة لبد من وجود‬
‫اعتبارات عامة للنظام السليم للمراقبة الداخلية للعمليات النقدية حتي يحقق الرقابة الفعالة‪.‬‬
‫أهم العتبارات العامة للمراقبة الداخلية للعمليات النقدية وحسابات البنوك‪:‬‬
‫يتعين أن يتضمن أي نظام سليم للمراقبة الداخلية للعمليات النقدية العتبارات الساسية التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد اختصاصات ومسئوليات أمين الخزينة أو مساعديه بأي عمل يتيح له فرصة اختلس النقدية‪ ،‬ولذلك‬
‫ل يسمح له القيام بالعمال التالية‪:‬‬
‫‪- 19 -‬‬
‫الشتراك في جرد النقدية سواء الجرد الدوري‬ ‫‪-1‬‬
‫أو الجرد المفاجيء‪.‬‬
‫عدم الشتراك في إعداد مذكرات تسوية‬ ‫‪-2‬‬
‫حسابات البنوك‪.‬‬
‫عدم التوقيع علي الشيكات والوراقا التجارية‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫عدم التسجيل أو الترحيل في الدفاتر أو‬ ‫‪-4‬‬
‫السجلت المالية‪.‬‬
‫عدم الشتراك في إعداد مصادقات الحسابات‬ ‫‪-5‬‬
‫الجارية المدينة أو الدائنة‪.‬‬
‫عدم الحتفاظ بالوراقا المالية والتجارية‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫ولذلك تنحصر أهم اختصاصات أمين الخزينة ومساعديه فيما يلي‪- :‬‬
‫الشراف علي جميع العمليات النقدية من‬ ‫‪-1‬‬
‫مقبوضات ومدفوعات فيما عدا المدفوعات النقدية التي يخصص لها سلفه مستديمة‪.‬‬
‫الشراف علي تسجيل حركة النقدية من‬ ‫‪-2‬‬
‫مقبوضات أو مدفوعات بسجل حرك النقدية‪.‬‬
‫الشراف علي إيداع المتحصلت النقدية بالبنك‬ ‫‪-3‬‬
‫أول بأول‪.‬‬
‫وضع نظام مستندي دقيق لجميع العمليات النقدية يكفل وجود مستند عن كل مبلغ يورد أو يدفع من‬ ‫‪-2‬‬
‫خزينة المنشأة‪ ،‬فل يقبل أي مبلغ إل بموجب إذن توريد معتمد من شخص مسئول‪ ،‬كذلك ل تصرف أية‬
‫مبالغ من الخزينة إل بموجب إذن صرف معتمد من شخص مسئول‪.‬‬
‫يتعين أن تكون أذون التوريد وأذون الصرف مصممة بشكل يلئم احتياجات العمل وأن تكون‬ ‫‪-3‬‬
‫مرقمة وتستخدم بحسب أرقامها المسلسلة‪ ،‬علي أن يعهد بها إلي شخص مسئول‪.‬‬
‫يفضل دائما أن تتم كافة المدفوعات عن طإريق شيكات أو أوامر دفع مسحوبة علي بنك المنشأة‬ ‫‪-4‬‬
‫وذلك عدا المصروفات النثرية‪.‬‬
‫يجب أن تكون جميع عمليات المقبوضات والمدفوعات مؤيدة بمستندات وخضعت للمراجعة‬ ‫‪-5‬‬
‫الداخلية وذلك قبل الصرف والتحصيل‪.‬‬
‫يتعين القيام بجرد دوري مرة واحدة علي القل كل شهر‪ ،‬وكذلك القيام بالجرد المفاجيء بصورة‬ ‫‪-6‬‬
‫متكررة‪.‬‬
‫ضرورة العناية باختيار أمين الخزينة ومساعديه وكذلك التأمين عليهم ضد خيانة المانة بمبلغ‬ ‫‪-7‬‬
‫يوازي الحد القصى لما يكون في عهدتهم من النقدية‪.‬‬
‫ونظرا لهمية المراقبة الداخلية فيما يتعلق بحسابات المنشأة لدي البنوك لذلك يتطلب وضع نظام للمراقبة الداخلية‬
‫عند التعامل مع البنوك بإتباع الجراءات التالية‪- :‬‬
‫يجب أن تسلم كشوف حسابات البنوك إلي الشخص المسئول عن إعداد مذكرات التسوية‪ ،‬أو إلي‬ ‫‪-1‬‬
‫قسم المراجعة الداخلية‪ ،‬وهذا التحديد الواضح يمنع الموظفين الذين لديهم نية التلعب في أرصدة حسابات‬
‫البنوك‪ ،‬من عدم الحصول علي كشوف حسابات البنك لتغيير محتوياتها أو التلعب فيها‪.‬‬

‫‪- 20 -‬‬
‫عدم السماحا للموظفين الذين من مسئولياتهم التحصيل أو الصرف بالطإلع علي كشوف حسابات‬ ‫‪-2‬‬
‫البنك أو إعداد مذكرة التسوية حتي ل يتمكنوا من محاولة التلعب في حسابات البنك‪.‬‬
‫يتولى الشخص المسئول عن إعداد مذكرة تسوية حساب البنك أو قسم المراجعة الداخلية للقيام‬ ‫‪-3‬‬
‫بالجراءات التالية‪:‬ـ‬
‫مقارنة اليداعات الظاهرة في كشف حساب البنك مع اليداعات في دفاتر وسجلت المنشاة‬ ‫‪-1‬‬
‫للتحقق من صحة المبالغ و تاريخ اليداع و الستفسار عن أسباب تأخير إيداع أية مبالغ‪.‬‬
‫التحقق من تسلسل الشيكات الصادرة من المنشاة وفحص الشيكات الملغاة للتأكد من عدم‬ ‫‪-2‬‬
‫إستعمالها‪.‬‬
‫التحقق من سلطة من له حق التوقيع على الشيكات وفقا للحدود المقررة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫في حالة وجود شيكات مسحوبة لم تقدم للبنك لفترة طإويلة تزيد عن المدة التي يسمح بها البنك‬ ‫‪-4‬‬
‫لصرف الشيكات‪ ،‬يجب الستفسار عن أسباب ذلك‪.‬‬
‫في حالة التحويل من حساب جار في بنك إلى حساب جار في بنك أخر يجب التحقق من أن المبلغ‬ ‫‪-5‬‬
‫المحول قد تم إيداعه في حساب جارى البنك المحول ته في نفس الوقت تقريبا‪.‬‬
‫الحصول على شهادة من البنك بالرصيد كل فترة محدده للتحقق من مطابقته على كشف حساب‬ ‫‪-6‬‬
‫البنك والرصيد الدفتري‪.‬‬
‫قد تقوم بعض المنشآت بإستخدام فكرة طإريقة السلفه المستديمة لحساب البنك وبموجب‬ ‫‪-4‬‬
‫هذه الطريقة يمسك حسابان جاريان إحداهما خاص باليداعات فقط تسحب منه الشيكات ليداعها في‬
‫الحساب الجاري الثاني الذي يخصص لعمليات السحب فقط‪ ،‬ولذلك يتم تحويل مبلغ معين للحساب الثاني و‬
‫الذي يتم علية سحب الشيكات‪ ،‬وفى نهاية كل فترة زمنية محدده‪ ،‬كل أسبوع أو شهر مثل‪ ،‬يتم إعداد كشف‬
‫بالشيكات المسحوبة على الحساب الثاني و يستخرج شيك على الحساب الجاري الول بقيمة الشيكات‬
‫المسحوبة خلل هذه الفترة ليداعه في الحساب الجاري الثاني‪ ،‬وفى هذه الحالة تصدر تعليمات إلى البنك‬
‫بعدم قبول أية إيداعات إل في الحساب الول‪.‬‬
‫وتفيد هذه الطريقة في أنها تحدد المبلغ الذي قد يتعرض للتلعب أو الختلس في أدنى الحدود بينما يبقى‬
‫الرصيد الكبير في الحساب الجاري الول بعيدا عن الختلس‪.‬‬
‫قد تقوم بعض المنشآت باستخدام طإريقة الحسابات الجارية المتناوبة أو المتبادلة‪ ،‬وعن‬ ‫‪-5‬‬
‫طإريق هذه الطريقة‪ ،‬يتم فتح حسابين في نفس البنك‪ ،‬ففي الشهر الول تتم عملية اليداع أو السحب في و‬
‫من الحساب الول‪ ،‬وفى نهاية الشهر يجرى تحويل الرصيد الدفتري إلى الحساب الثاني الذي تجرى فيه‬
‫عمليات اليداع و السحب خلل هذا الشهر )الشهر الثاني (‪ ،‬وفى نهاية الشهر الثاني يستخرج الرصيد‬
‫الدفتري ويحول إلى الحساب الول‪ ،‬وهكذا‪.‬‬
‫وتفيد هذه الطريقة في أنه إذا كانت اليداعات التي تمت في الحساب الجاري قد جرى تسجيلها بالكامل و‬
‫بشكل صحيح‪ ،‬وإذا كانت الشيكات المسحوبة قد تمت بأكملها للصرف في نفس الشهر‪ ،‬فما يتبق في الحساب‬
‫الجاري بعد تحويل الرصيد سيكون صفرا‪ ،‬ومثال ذلك أنه إذا أودعنا مبلغ ‪ 15000‬جنيه في الحساب‬
‫الجاري‪ ،‬وأصدرنا شيكات بمبلغ ‪ 6000‬جنيه‪ ،‬وحولنا الرصيد الدفتري الباقي وقدره ‪ 9000‬جنيه إلي‬
‫الحساب الجاري الول صفر‪ ،‬أما إذا تبين من كشف حساب البنك أن الرصيد ليس صفرا فمعني ذلك أن‬
‫هناك إيداعات لم تسجل بعد في كشف حساب البنك وأن هناك شيكات لم تقدم بعد للصرف‪ ،‬ولذلك يتعين‬
‫مراقبتها وتسويتها إذ قد تكشف عن وجود أخطاء أو تلعب في الوقت المناسب‪.‬‬
‫ويلحظ أن هذه الطريقة تكشف أن الشيكات التي لم تقدم خلل الشهر الول يجب أن تقدم خلل الشهر‬
‫الثاني‪ ،‬فإذا تجاوزت قيمة هذه الشيكات قيمة الشيكات التي لم تقدم في الشهر الول سيظهر في هذه الحالة‬
‫أن رصيد حساب البنك مكشوفا بمبلغ الختلس‪ ،‬ومن ناحية أخري تغني هذه الطريقة من إعداد مذكرة‬
‫تسوية حساب البنك كلما ظهر الرصيد صفرا‪ ،‬أما إذا ظهر الرصيد بمبلغ آخر فيجب معرفة قيمة الفروقا‬
‫وأسبابها خصوصا إذا كانت بمبالغ كبيرة‪.‬‬
‫‪- 21 -‬‬
 ‫الضبط الداخلي للمقبوضات‪:‬‬
‫بالضافة إلي العتبارات العامة للمراقبة الداخلية علي العمليات النقدية‪ ،‬فإن هناك اعتبارات خاصة لعمليات‬
‫المقبوضات يمكن عرضها علي النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬يتعين أن تؤيد كافة المقبوضات بإيصالت خاصة بالمنشأة تحمل أرقاما مسلسلة تكون من أصل وعدد من‬
‫الصور يتلءم مع احتياجات النظام المحاسبي المطبق في المنشأة‪ ،‬كما يتعين أن تحفظ دفاتر اليصالت‬
‫غير المستعملة لدي شخص مسئول وفي مكان أمين‪ ،‬وعند إستخدامها يجب أن يتم ذلك بحسب تسلسل‬
‫أرقامها‪ ،‬وأن تسجل الدفاتر المستخدمة في دفتر خاص يوقع من قبل الشخص المستلم‪.‬‬
‫‪ -2‬يعد لكل عملية قبض إيصال خاص بها مهما صغر المبلغ‪ ،‬ويعد اليصال من قبل شخص غير أمين‬
‫الخزينة‪ ،‬بحيث ينحصر واجب أمين الخزينة في إستلم المبلغ واستلم صورة من إيصال القبض‪.‬‬
‫‪ -3‬يتعين إيداع المتحصلت اليومية بالكامل في حساب جاري لدي البنك‪ ،‬علي أن تتم عملية اليداع من قبل‬
‫شخص آخر غير أمين الخزينة الذي استلم تلك المبالغ‪.‬‬
‫‪ -4‬في حالة وجود آلت تسجيل النقدية يتعين مطابقة المجاميع مع مبالغ المتحصلت وحفظ الشرطإة‬
‫المستعملة بشكل يسهل الرجوع إليها‪.‬‬
‫‪ -5‬في حالة وجود متحصلت خارجية من قبل محصلين‪ ،‬يتعين تغيير مناطإق تحصيلتهم بين فترة وأخري‬
‫لمنع التواطإؤ مع العملء‪.‬‬

‫وفيما يلي مجموعة من المثلة لنظم المراقبة الداخلية علي بعض عمليات المقبوضات النقدية‪:‬‬
‫أول ‪ -‬المراقبة الداخلية للنقدية الواردة في البريد‪.‬‬
‫ثانيا ‪ -‬المراقبة الداخلية للمبيعات النقدية‪.‬‬
‫ثالثا ‪ -‬المراقبة الداخلية للمتحصلت النقدية من العملء‪.‬‬
‫أول‪ :‬المراقبة الداخلية للنقدية الواردة بالبريد‪:‬‬
‫ترد في البريد عادة الشيكات والوراقا التجارية‪ ،‬والوراقا الخرى ذات القيمة‪ ،‬ولذلك يتعين أن يتوفر لها نظام‬
‫سليم للمراقبة والضبط الداخلي يمكن تصوره كما يلي‪- :‬‬
‫يتعين أن يفتح البريد من قبل شخص مسئول‪ ،‬لينتمي إلي قسم الحسابات أو الخزينة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تسجل كافة الشيكات الواردة بكشف من ثلث نسخ وتختم بما يفيد تسجيلها في حساب‬ ‫‪-2‬‬
‫المنشأة الجاري لدي البنك‪ ،‬وترسل الشيكات والنسختين الولي والثانية إلي أمين الصندوقا لعداد إيصالت‬
‫القبض ويوقع الكشف بما يفيد إستلمه للشيكات ويعيد النسخة الثانية مع النسخة الولي من إيصالت القبض‬
‫إلي قسم الحسابات لمراجعتها وإرسال نسخة منها إلي العملء‪.‬‬
‫يتعين أن تسجل المقبوضات النقدية في يومية الصندوقا ويتم إيداعها مع باقي‬ ‫‪-3‬‬
‫المتحصلت يوميا في البنك‪.‬‬
‫يتم مراجعة النقدية الواردة بالبريد من قبل قسم المراجعة الداخلية إن وجد أو من قبل‬ ‫‪-4‬‬
‫قسم الحسابات‪ ،‬حيث يطابق ما ورد بموجب كشف المقبوضات بالبريد علي نسخ إيصالت البنك‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الضبط الداخلي للمبيعات النقدية‪-:‬‬

‫تحتاج المنشأة التي تتعامل بالبيع بالتجزئة إلي نظام محكم للمراقبة الداخلية للمبيعات النقدية لكي تتمكن من حماية‬
‫البضاعة والنقدية من الختلس والتلعب إل أنها تجابه بمشكلتين يجب أن تفاضل بينهما ‪ ،‬وهما أن تكلفة النظام‬
‫السليم للمراقبة والضبط الداخلي قد يكون مكلفا ‪ ،‬وأن النظام القل إحكاما قد يكلفها ثمنا أغلي في حالة التعرض‬

‫‪- 22 -‬‬
 ‫لحالة الختلس أو التلعب ‪ ،‬إل أنه بصفة عامة يأخذ النظام السليم للمراقبة الداخلية للمبيعات النقدية الخطوات‬
‫المقترحة التالية ‪- :‬‬
‫‪ -1‬يتعين إعداد فاتورة لكل عملية بيع‪ ،‬علي أن تعد من قبل شخص الدفع إلي أمين الصندوقا أو الخزينة الذي‬
‫ل يشارك في عملية إعداد فاتورة البيع ولزيادة الضبط الداخلي‪ ،‬تستقل عملية إعداد الفاتورة عن عملية‬
‫دفع المبلغ إلي أمين الصندوقا‪ ،‬وكذلك تسليم البضاعة إلي العميل‪ ،‬وهكذا يصبح لكل عملية شخص‬
‫مسئول عنها‪ ،‬بحيث أن عملية الختلس أو التلعب تستلزم إتفاقا ثلثتهم‪ ،‬وقد يصعب حدوث مثل هذا‬
‫التفاقا‪.‬‬
‫‪ -2‬في حالة إستعمال آلت تسجيل النقدية‪ ،‬يتعين أن تختم كافة فواتير المبيعات بختم اللة‪ ،‬وفي هذه الحالة‬
‫يقارن الختم علي فاتورة المبيعات مع المبلغ المدون عليها‪ .‬وتحفظ اللة سجل لمتراكم المبيعات علي‬
‫شريط ول يفتح هذا السجل إل بمفتاحا خاص يحفظ لدي شخص آخر مسئول وتسلم النقدية المحصلة إما في‬
‫نهاية العمل اليومي أو خلل فترات العمل في حالة تراكم النقدية لدي أمين الصندوقا – أما بالنسبة للعميل‬
‫فيتعين عليه أن يتحقق من المبلغ الذي تظهره اللة في النافذة الخاصة بها‪ ،‬وهذا يعني نوع من المراقبة‬
‫الطبيعية‪ ،‬وبعد سداد قيمة الفاتورة تعتبر عملية التسجيل والسداد قد تمت بشكل سليم‪ ،‬وفي نهاية العمل‬
‫اليومي يجب جرد الصندوقا فإذا وجد أن هناك أي فروقا‪ ،‬فإن المر يرفع إلي الدارة لتقصي أسباب ذلك‬
‫في الحال‪.‬‬
‫‪ -3‬في حالة عدم الفصل بين وظيفة البائع وأمين الصندوقا‪ ،‬توفير للوقت والجهد‪ ،‬يجب أن يعزز نظام الضبط‬
‫الداخلي للمبيعات عن طإريق تسعير البضاعة المسلمة للبائع بسعر البيع‬
‫ويخصص حساب لمراقبة كل بائع‪ ،‬حيث تتم المطابقة بشكل منتظم ولفترات قصيرة‪ ،‬فقيمة البضاعة التي‬
‫يتسلمها البائع بسعر البيع مضافا إليها الموجود في بداية العمل اليومي بسعر البيع يجب أن تساوي النقدية‬
‫المحصلة مضافا إليها البضاعة الباقية عند الجرد في نهاية اليوم‪ ،‬كما يساعد البائع آلة تسجيل النقدية التي‬
‫تصدر إيصالت عن كل عملية بيع‪ ،‬فتساعده في عملية الرقابة علي ما لديه من عهده‪.‬‬
‫تتبع طإريقة مقارنة المبيعات النقدية مع المعلومات المقدمة من المخازن‪ ،‬وفي هذه‬ ‫‪-4‬‬
‫الطريقة تعد فاتورة البيع بواسطة قسم المبيعات وترسل إلي أمين الصندوقا لستلم المبلغ‪ ،‬فيتم عندئذ‬
‫التأكد من مبلغ الفاتورة مرتين‪ ،‬الولي من قسم المبيعات والثانية لدي أمين الصندوقا ثم ترسل الفاتورة‬
‫إلي المخازن التي تسلم البضاعة‪ ،‬ويعد كشف صادر وفي نهاية العمل اليومي تطابق المجاميع مع قسم‬
‫المبيعات وأمين الصندوقا وقسم المخازن‪ ،‬وبهذه الطريقة يصعب إختلس النقدية أو البضاعة إل إذا تم‬
‫التفاقا بين القسام الثلثة‪ ،‬وهذا صعب التحقيق‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬المراقبة الداخلية للمتحصلت النقدية من العملء‪-:‬‬

‫في حالة المبيعات الجلة‪ ،‬يتحتم إيجاد نظام سليم للضبط الداخلي للمتحصلت من العملء‪ ،‬وفيما يلي أهم وسائل‬
‫تحقيقه‪- :‬‬
‫يتعين عدم السماحا للمحصلين من الطإلع علي السجلت والدفاتر أو أن يكون في خوذتهم أوراقا‬ ‫‪-1‬‬
‫قبض‪.‬‬
‫‪- 23 -‬‬
 ‫‪ -2‬يتسلم المحصلون إشعارات من قسم المحاسبة عن المبالغ المطلوب تحصيلها‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب علي المحصين تسليم المتحصلت اليومية‪ ،‬وإبداء أسباب عدم تحصيل المتبقي من العملء في حالة‬
‫عدم التحصيل‪ ،‬ويتعين علي أمين الصندوقا إعداد إيصالت القبض والتي تقدم من قبل المحصلين إلي قسم‬
‫الحسابات لمحاسبتهم عن الشعارات المسلمة لهم‪ ،‬وعن الشعارات المدفوعة وعن تلك التي لم تحصل‪،‬‬
‫مع بيان أسباب عدم التحصيل ويرسل قسم الحسابات إيصالت القبض إلي عملئه‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب أن ل يستمر المحصلون في التحصيل من نفس العملء فترة طإويلة وإنما يتعين تغيير مجموعة‬
‫العملء الذين يتعامل معهم كل محصل بين فترة وأخري‪.‬‬
‫‪ -5‬يتعين قيام قسم الحسابات بمراقبة حركة العملء بدقة تامة وبصفة خاصة تلك التي لم تتحرك أو لم تسدد‬
‫لفترة طإويلة تتجاوز فترة الئتمان‪.‬‬
‫‪ -6‬يتعين علي المنشأة أن تطلب من عملئها ومن المحصلين تحرير الشيكات المسحوبة لمر المنشأة مؤشرا‬
‫عليها بما يفيد أنها غير قابلة للتظهير وإنما تضاف فقط في الحساب الجاري للمنشأة‪.‬‬

‫المراقبة الداخلية للمدفوعات النقدية‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫يتطلب وضع نظام سليم للمراقبة الداخلية للمدفوعات النقدية‪ ،‬تنفيذها عن طإريق شيكات تسحب سدادا للمستحق‬
‫علي المنشأة‪ ،‬لذلك يجب أن لتفتح الحسابات الجارية مع البنوك إل بقرار تصدره الدارة العليا‪ ،‬تحدد في من لهم‬
‫سلطة فتح الحسابات في البنوك وسلطات الصرف والتوقيع علي الشيكات‪.‬‬
‫وتفيد عملية سداد المستحق علي المنشأة عن طإريق الشيكات‪ ،‬إحكام السيطرة علي هذه المدفوعات نظرا لعدم‬
‫التمكن من إجراء السحب من الحساب الجاري إل بشيك موقع عليه من قبل مسئولين لهم سلطة التوقيع والسحب‪،‬‬
‫بينما نجد أنه في حالة الصرف النقدي‪ ،‬حيث تحفظ النقدية في الخزينة مما يسهل أمر سرقتها يضاف إلي ذلك أن‬
‫الشيكات في حد ذاتها تقدم برهانا مكتوبا بإستلم المستفيد لمبلغ الشيك‪ ،‬وذلك لنه ملزم بتظهير الشيك سواء عند‬
‫إيداعه في حسابه الجاري أو عند تحصيل قيمته أو تظهيره للغير‪ ،‬وهذا يساعد علي تتبع الشيك في حالة تزويره‬
‫وتقديم الدليل علي ذلك‪.‬‬
‫الجراءات العامة للمراقبة الداخلية للمدفوعات‪:‬‬
‫هناك عدة اعتبارات عامة وأساسية لبد من مراعاتها لوضع نظام سليم للمراقبة الداخلية للمدفوعات‪ ،‬يمكن‬
‫تحديدها فيما يلي‪- :‬‬
‫‪ -1‬أن تحدد سلطات من لهم حق التوقيع لكل نوع من أنواع المدفوعات بوضوحا‪ ،‬وهذا يتطلب من إدارة‬
‫المنشأة تحديد هذه السلطات ضمن اللئحة المالية‪ ،‬ويفضل تحديد هذه السلطات لعدد محدود من المسئولين‬
‫لتسهيل أمر مراقبتها‪ ،‬مع إخضاع سلمة التصرفات لمراقبة إدارة المراجعة الداخلية‪.‬‬
‫يجب أن تتم كافة المدفوعات مهما كانت طإبيعتها بشيكات‪ ،‬فيما عدا المصروفات النثرية‪ ،‬والتي‬ ‫‪-2‬‬
‫تصرف من عهدة صندوقا المصروفات ت النثرية‪.‬‬
‫يفضل أن يوقع علي الشيكات أكثر من شخص واحد لضمان الرقابة الفعالة علي إصدار الشيكات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫يجب أن ترفق المستندات المؤيدة للمدفوعات مع الشيكات قبل توقيعها‪ ،‬وأن تراجع من قبل إدارة‬ ‫‪-4‬‬
‫المراجعة قبل التوقيع علي الشيكات‪ ،‬مع التأشير علي المستندات المؤيدة بما يفيد دفعها‪ ،‬كما لو ختمت بختم‬
‫)صرف( لتفادي إعادة دفعها سهوا أو عن قصد بهدف الختلس والسرقة‪ ،‬كما يجب أن تكون المستندات‬
‫ت المؤيدة للصرف أصلية وليست صورة أو نسخة منها‪.‬‬

‫‪- 24 -‬‬
 ‫يجب أن ل تكون هناك علقة بين الشخاص الذين يحررون الشيكات وبين إمساك السجلت‬ ‫‪-5‬‬
‫المحاسبية أو العمليات النقدية‪.‬‬
‫يجب أن تحفظ دفاتر الشيكات في مكان أمين‪ ،‬و لدي شخص مسئول عنها‪ ،‬وتسجل في دفتر‬ ‫‪-6‬‬
‫خاص بها‪ ،‬وعند استعمال دفتر الشيكات يوقع الشخص الذي إستلم الدفتر موضحا عدد الشيكات وأرقامها‬
‫المسلسلة‪.‬‬
‫‪ -7‬يتعين عدم إهمال الشيكات الملغاة وإنما يجب حفظها في دفتر الشيكات نفسه‪ ،‬تدعيما للرقابة علي الشيكات‬
‫الملغاة‪ ،‬وحتي ل تستخدم بطريقة غير سليمة‪.‬‬
‫يفضل أن يختم الشيك بآلة خاصة‪ ،‬بحيث تطبع المبالغ حروفا وأرقاما‪ ،‬حتي تتفادي التلعب في‬ ‫‪-8‬‬
‫مبالغ الشيكات‪.‬‬
‫التأكيد علي من لهم حق التوقيع علي الشيكات‪ ،‬بضرورة مراجعتها بدقة تامة‪ ،‬والتحقق من صحة‬ ‫‪-9‬‬
‫المستندات المؤيدة لها‪ ،‬لذلك يمنع توقيع الشيكات علي بياض‪.‬‬
‫بعد إصدر الشيك يجب إرساله إلي المستفيد مباشرة دون أن يعرض بأي شكل من الشكال علي‬ ‫‪-10‬‬
‫من قام بتحريره‪.‬‬
‫يجب أن تعزز كافة المدفوعات النقدية الخرى بمستندات مؤيدة أو إيصالت قبض من قبل‬ ‫‪-11‬‬
‫المستلم وذلك تأكيدا لعملية الدفع والتوقيع عليها من قبل الشخص المسئول عن الصرف‪.‬‬
‫يجب أن يراقب الحساب الجاري للبنك من قبل إدارة المراجعة الداخلية أو من قبل شخص مسئول‬ ‫‪-12‬‬
‫الذي يجب أن يتسلم كشوف الحسابات المرسلة من قبل البنك‪ ،‬ويراجعها علي الشيكات الصادرة واليداعات‬
‫كما يجب أن يلحظ أن الشيكات الصادرة قد قدمت للبنك علي أن تراقب الشيكات التي لم تقدم بعد للصرف‪،‬‬
‫فإذا تأخر تقديمها للبنك لفترة طإويلة يجب التحري عن أسباب عدم تقديمها‪ ،‬كما يتعين ملحظة مبالغ‬
‫الشيكات وأرقامها‪ ،‬ومطابقة ذلك مع السجلت وتاريخ إيداع كل مبلغ ومقارنته مع السجلت المخصصة‬
‫لذلك‪.‬‬
‫مراقبة البريد الصادر والوارد‪ ،‬مراقبة فعالة وفصله عن موظف قسم الحسابات لتفدي احتمال‬ ‫‪-13‬‬
‫التلعب بالشيكات الصادرة أو الشيكات المعادة من البنك بسبب عدم تحصيلها‪.‬‬
‫يتعين جرد الصندوقا جردا مفاجئا في فترات غير منتظمة من قبل قسم الحسابات أو قسم المراجعة‬ ‫‪-14‬‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫وفيما يلي مجموعة من أمثلة أنظمة المراقبة الداخلية علي بعض عمليات المدفوعات النقدية‪:‬‬
‫‪ - 1‬المراقبة الداخلية لمدفوعات الجور‪.‬‬
‫‪ - 2‬المراقبة الداخلية للمدفوعات النثرية‪.‬‬
‫‪ - 3‬المراقبة الداخلية للمشتريات النقدية‪.‬‬
‫‪ - 4‬المراقبة الداخلية لمدفوعات العلن‪.‬‬

‫المراقبة الداخلية لمدفوعات الجور‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪- 25 -‬‬
‫تمثل الجور في المنشآت المختلفة‪ ،‬وخصوصا المنشآت الصناعية بندا رئيسيا من بنود المصروفات‪ ،‬ولهذا تراعي‬
‫هذه المنشآت ضرورة وضع نظام سليم للضبط الداخلي يشتمل علي المراحل التالية‪:‬‬
‫مرحلة تسجيل الوقت أو النتاج‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يتعين في هذه الحالة أن تستعمل أن تستعمل المنشأة النظام الذي يكفل تحقيق رقابة فعالة علي قياس وحصر‬
‫الوقت الذي يقضيه العامل بالمنشأة‪ ،‬وطإرقا قياس وحصر الوقت المتبع في الحياة العملية عديدة‪ ،‬نذكر منها ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬في حالة إتباع الوسيلة اليدوية لتسجيل الوقت‪ ،‬يستخدم سجل خاص مدون فيه أسماء العمال وخانة التوقيع‬
‫وكتابة ساعة الحضور والنصراف‪ ،‬حيث يقوم العامل بالتوقيع عند حضوره‪ ،‬مع ملحظة سحب هذا‬
‫السجل في وقت محدد‪ ،‬وهو وقت بداية العمل‪ ،‬حيث يحفظ لدى موظف مسئول على أن يقوم كل عامل‬
‫تأخر عن ميعاد الوقت الرسمي بالتوقيع في كشف مستقل‪ ،‬إل أن هذه الطريقة قد تثير الكثير من الجدل بين‬
‫العمال والشخص المسئول عن عملية الحضور والنصراف تساهم في التلعب والمحاباة إذا تلعب‬
‫الموظف المسئول في إثبات الحضور والنصراف لبعض العاملين‪.‬‬
‫‪ -2‬إثبات وقت الحضور والنصراف في بطاقات الوقت‪ ،‬وهى تشتمل على البيانات الخاصة بالعامل والسم‬
‫الذي يعمل به‪ ،‬ووقت الحضور والنصراف وإستحقاقات العامل‪ ،‬التي تتمثل في أجرة العادي والضافى‬
‫والستقطاعات المختلفة وصافى الجر المستحق‪.‬‬
‫ويقوم العامل في هذه الحالة‪ ،‬عند دخوله المنشأة بإستخدام بطاقته ويضعها في ساعة إثبات الوقت‬
‫لثبات وقت الحضور عليها‪ ،‬وعند انتهاء العمل وخروج العامل يقوم بنفس الجراء حيث يتمثل الفرقا‬
‫بين ساعة الحضور وساعة النصراف الفترة التي قضاها العامل داخل المصنع‪ ،‬التي يستحق عليها‬
‫أجره العادي أو أجره العادي مضافا إليه الجر الضافى‪.‬‬
‫‪ -3‬وقد يرتبط حساب الجر كمية وحدات النتاج وليس على أساس عدد ساعات العمل‪ ،‬وفى هذه الحالة‬
‫يجرى حصر الوحدات المنتجة‪ ،‬مع مراعاة الجودة المطلوبة‪ ،‬والطإمئنان إلى سلمة الوحدات ومطابقتها‬
‫للمواصفات المطلوبة‪ ،‬والتأكد من عدم وجود تالف إذ أن الجر في هذه الحالة يحسب على أساس عدد‬
‫الوحدات السليمة فقط‪ ،‬حيث يضرب عدد الوحدات المنتجة السليمة في أجر الوحدة أو القطعة المتفق عليها‪.‬‬
‫كما تتبع إجراءات الرقابة التي اتبعت في حالة حساب الجر على أساس الوقت‪ ،‬فيتم تسجيل عملية‬
‫الحضور والنصراف مع تخصيص خانة مستقلة لثبات عدد الوحدات المنتجة التي تعتمد من الرئيس‬
‫المباشر للعامل‪.‬‬
‫مرحلة إعداد كشوف الجور‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يتعين في هذه الحالة أن تضع المنشأة نظاما سليما لعداد كشوف الجور ومراجعتها حتى تطمئن إلى صحة‬
‫البيانات الواردة في كشوف الجور وخلوها من اى تلعب نتيجة إضافة أسماء وهمية واختلس قيمتها وفيما‬
‫يلي أهم النقاطإ التي تساعد على أحكام عملية الضبط الداخلي عند إعداد كشوف الجور‪:‬‬
‫يجب أل يشترك موظف واحد في إعداد كشوف الجور وفى مراجعتها قبل الصرف‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تقوم إدارة الفراد بكتابة أسماء العمال وفئات الجور من واقع السجلت التي لديها عن حالة كل عامل‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يقوم موظف مختص بقسم الستحقاقات بإثبات الوقت الذي قضاة العامل من واقع بطاقة الوقت أو من واقع‬ ‫‪-3‬‬
‫بطاقة النتاج‪.‬‬
‫يقوم موظف أخر بقسم الجور بإجراء العمليات الحسابية المتعلقة باستحقاقات كل عامل على حده‪ ،‬عن‬ ‫‪-4‬‬
‫طإريق ضرب عدد ساعات العمل أو عدد الوحدات المنتجة في فئة الوقت أو القطعة لستخراج إجمالي‬
‫الجر‪ ،‬ثم تجمع كشوف الجور‪ ،‬وتحدد قيمة إجمالي الجر‪ ،‬والستقطاعات المختلفة والصافي الواجب‬
‫سحب قيمته بشيك على البنك‪.‬‬
‫يقوم موظف أخر بمراجعة كشوف الجور‪ ،‬وقد يعهد بذلك إلى قسم المرجعة الداخلية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪- 26 -‬‬
‫‪ -6‬يوقع كل من اشتراك في إعداد كشوف الجور أمام العمل الذي قام به‪ ،‬ثم تعتمد هذه الكشوف من الشخص‬
‫المسئول عن الصرف‪.‬‬
‫مرحلة صرف الجور‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫المرحلة الخيرة من مراحل المراقبة الداخلية على عمليات الجور هي مرحلة صرف صافى المستحق‪،‬‬
‫ويتعين أن يكون نظام صرف الجور محكما بحيث يكفل لكل عامل الحصول على صافى الجر المستحق له‬
‫ويمنع التلعب في أجور العمال الغائبين‪ ،‬ولذلك يتعين اعتماد كشوف الجور ويتبع في ذلك الجراءات‬
‫التالية‪-:‬‬
‫‪ -1‬يسحب شيك بمجموع صافى الجور المستحقة‪ ،‬ثم يعد الصراف ظرفا لكل عامل مبينا علية اسم العامل‬
‫ورقمه‪ ،‬ويوضح به الجر ثم يتقدم العمال في كل قسم أو الدارة إلى الصراف الذي يقوم بعملية الصرف‬
‫على أن يقوم كل عامل بالتوقيع على كشف الجور أمام الخانة المخصصة له‪.‬‬
‫‪ -2‬يحضر رئيس كل قسم مع عمال قسمه في وقت استلم الجور للتأكد من عدم دفع أجور لعمال لم يؤدوا‬
‫خدمات إلى المنشأة أو دفع الجر لنفس العامل أكثر من مرة‪.‬‬
‫‪ -3‬ل تدفع أجور العمال الغائبين إلى زملئهم‪ ،‬إل بناء على تعليمات كتابية‪ ،‬أما الجور التي يتغيب أصحابها‬
‫عن الستلم‪ ،‬فتجرد ويطابق ذلك على كشف الجور ثم يورد إلى البنك وتقيد تحت حساب المانات‪.‬‬
‫‪ -4‬يوقعه على كشوف الجور كل من الصراف ورئيس القسم والمدير المختص‪.‬‬

‫المراقبة الداخلية للمدفوعات النثرية‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫من المبادئ الساسية لنظام المراقبة الداخلية على المدفوعات‪ ،‬ضرورة الصرف عن طإريق الشيكات‪ ،‬إل أنه‬
‫استثناء من ذلك‪ ،‬فإن هناك بعض المدفوعات النثرية الصغيرة يتبع في صرفها نظام السلف المستديمة‪ ،‬حيث يتم‬
‫ضبط عهدة المدفوعات النثرية على أساس تصميم دفتر للمصروفات النثرية به مجموعة من الخانات التحليلية‪،‬‬
‫تسجل فيه المدفوعات أول بأول‪ ،‬وتتم عملية الضبط في هذه الحالة على النحو التالي‪-:‬‬
‫تحديد قيمة السلفه‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تتحدد قيمة السلفه المستديمة وفقا لظروف كل منشأة‪ ،‬ولكن يتبع عادة أخذ متوسط المصروفات خلل فترة‬
‫سابقة‪ ،‬ستة أشهر مثل‪ ،‬مع إضافة مبلغ لمواجهة الطوارئ‪ ،‬مع تحديد الفترة المحددة لمواجهة المدفوعات التي‬
‫تغطيها قيمة السلفه قبل الستعاضة‪.‬‬
‫ويقوم الشخص المسئول عن السلفه بصرف المبالغ المطلوبة بموجب المستندات المقدمة له‪ ،‬وعندما تصل‬
‫المبالغ المتبقية لديه إلى حد معين‪ ،‬يمثل الحد الدنى الذي يجب أل تقل عنه‪ ،‬أو في نهاية المدة المحددة‬
‫لستعاضة السلفه‪ ،‬يقوم الشخص المسئول باستعاضة المنصرف عن طإريق تقديم المستندات الدالة على‬
‫الصرف إلى شخص أخر مسئول لعتمادها‪ ،‬وإرسالها إلى قسم الحسابات لثباتها في الدفاتر وتحرير شيك‬
‫بقيمة المدفوعات وبذلك ترجع قيمة السلفه المستديمة إلى ما كانت عليه قبل أجراء أية مدفوعات‪.‬‬
‫تحديد نوع المدفوعات‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يتم تحديد نوع المدفوعات التي يتم الصرف عليها من السلفه المستديمة بحيث تكون هذه المدفوعات قاصرة‬
‫على أنواع معينة من المدفوعات وفى حدود مبلغ معين‪ ،‬إل أن تحديد طإبيعة المدفوعات وحجمها يختلف من‬
‫منشأة إلى منشأة‪ ،‬كما أن هناك بعض الحالت التي تستلزم الصرف من السلفه المستديمة نظرا لهمية السرعة‬
‫لتحقيق غرض معين كمصروفات الصلحا والصيانة ‪/‬ومع ذلك ففي مثل هذه الحالت يتعين أخذ موافقة‬
‫شخص مسئول يحق له اعتماد ذلك‪.‬‬

‫‪- 27 -‬‬
 ‫مستندات السلفه‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫يجب تقديم المستند المؤيد للصرف ‪،‬فالقاعدة العامة تقضى بعدم السماحا بدفع أية مبالغ من السلف ال اذا كان‬
‫هناك مستند مؤيد للصرف ‪،‬وفى الحالت التى يتعذر فيها الحصول على مستند يحرر اذن صرف يوقع علية‬
‫من شخص مسئول ‪.‬‬
‫الجرد المفاجئ لصندوقا السلفة المستديمة ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫يقوم شخص مسئول فى فترات غير منتظمة ومنكررة بجرد عهدة السلفة المستديمة جردا مفاجئا ‪،‬ويراجع‬
‫مستندات الصرف ‪،‬على أن يتأكد من أن قيمة السلفة مساوية لمجموع قيمة مستندات الصرف المؤيدة‪،‬‬
‫بالضافة الى النقدية المتبقية ‪.‬‬
‫تسجيل المدفوعات النثرية ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫يتعين وضع نظام محاسبى دقيق ‪،‬يكفل انتظام قيد المدفوعات النثرية وذلك عن طإريق تخصيص دفتر احصائى‬
‫مزود باعمدة تحليلية بحيث يخصص كل عمود لنوع محدد من المدفوعات تسهيل لعملية التسجيل والتبويب فى‬
‫باقى السجلت المحاسبية ‪.‬‬
‫المراقبة الداخلية لمدفوعات المشتريات النقدية ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫قد يستلزم طإبيعة نشاطإ المنشأة اجراء بعض عمليات الشراء النقدى ‪،‬ولذلك تستلزم المراقبة الداخلية السليمة‬
‫لمثل هذة العملية ضرورة اعتماد ذلك من موظف مسئول طإبقا لما تقضى به اللوائح المالية للمنشاة كذلك ليقوم‬
‫بعملية الشراء النقدى أى موظف تتعارض طإبيعة عملة مع القيام بهذة المهمة كالصراف أو أمين الخزينة مثل ‪.‬‬
‫وتتلخص اجراءات المراقبة لداخلية لعملية الشراء النقدى فيما يلى ‪:‬‬
‫أن تكون عملية لشراء النقدى بناءا على طإلب شراء يصدر من قبل الدارة الطالبة مع تحديد الكمية‬ ‫‪-1‬‬
‫والمواصفات ‪.‬‬
‫ضرورة اعتماد عملية الشراء النقدى من شخص مسئول ‪،‬مع ملحظة قيمة المشتريات النقدية حيث‬ ‫‪-2‬‬
‫لكل سلطة مخول لها حق الشراء النقدى فى حدود معينة ‪.‬‬
‫أن تقوم بعملية الشراء النقدى شخص أخر غير الذى وافق على اعتكاد عملية الشراء ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫أن يصدر اذن استلم من ادارة المخازن باستلم البضائع ‪،‬وارفاقا صورة من اذن الستلم مع فاتورة‬ ‫‪-4‬‬
‫الشراء ‪.‬‬
‫يقوم قسم الحسابات بمراجعة عملية الشراء ‪،‬والتأكد من صحتها واجراء القيود الزمة ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫المراقبة الداخلية لمدفوعات العلن ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫بالرغم من ان مصروفات العلن فى تزايد مستمر ‪،‬نتيجة ظهور المنافة بين المنشات المختلفة وزيادة‬
‫مجالت العلن عن طإريق الراديو والتليفزيون ةالمجلت والجرائد ‪،‬ال أن معظم المنشأت ل تهتم بمراقبة‬
‫مصروفات العلن بالرغم من أن عرضه للختلس والتلعب ‪،‬ولذلك تقضى قواعد المراقبة الداخلية لهذا‬
‫المصروف أتخاذ الجراءات التالية ‪:‬‬
‫ضرورة اعداد موازنة خاصة لبند العلنات خوفا من السراف فى هذا البند الهام ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تشكيل لجنة خاصة تضم متخصصين فى فن العلن لجراء البحوث والدراسات الخاصة‬ ‫‪-2‬‬
‫بأعداد الحملة العلنية ‪.‬‬
‫التصال بالوكالت العلنية المتخصصة والحصول على العروض المختلفة ودراستها‬ ‫‪-3‬‬
‫بواسطة لجنة تشكل لهذا الغرض ‪،‬واختيار أصلح هذة العروض‪.‬‬
‫فى حالة رغبة المنشأة بالعلن عن طإريق توزيع هدايا مجانية ‪،‬تأخذ اشكال مختلفة ‪،‬ففى‬ ‫‪-4‬‬
‫هذة الحالة لبد من اجراء الضبط على عمليات الشراء والتخزين والستلم ‪،‬ثم عملية التوزيع على‬
‫‪- 28 -‬‬
 ‫جمهور المستهلكين ‪،‬وذلك حتى ل يكوزن هناك اسراف أو سوء توزيع يؤدى الى عدم الستفادة من هذا‬
‫العلن ‪.‬‬
‫يجب فصل السلطات بين الموافقة على قيمة مصروفات العلن والجراءات التنفيذية‬ ‫‪-5‬‬
‫الخاصة بالعلن‪ ،‬وكذلك إجراءات السداد لحكام الرقابة‪.‬‬
‫بعض طرق الختلسا والغش‪:‬‬
‫بالرغم من وجود نظام سليم للمراقبة والضبط الداخلي‪ ،‬فقد يضعف هذا النظام في فترات زيادة النشاطإ بشكل غير‬
‫عادى‪ ،‬أو في أجزاء من النظام مما يسهل على الموظفين اختلس أموال المنشأة‪ ،‬أو التزوير في المقبوضات‬
‫والمدفوعات‪ ،‬وفيما يلي بعض الطرقا التي تستخدم لختلس النقدية‪:‬‬
‫‪ -1‬إختلس مقبوضات بعد تسجيلها وتغطيتها بإحدى الطرقا التالية‪:‬‬
‫إنقاص المجموع الحقيقي في اليومية الصندوقا بقيمة المبلغ المختلس‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫زيادة قيمة المدفوعات بقيمة المبلغ المختلس‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تضخيم المجموع الحقيقي لعمود الخصم المسموحا به في دفتر يومية الصندوقا والبنك بقيمة المبلغ‬ ‫‪-3‬‬
‫المختلس‪.‬‬
‫إثبات خصم مسموحا به غير حقيقي في فواتير البيع النقدي واختلس قيمة الخصم‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫التلعب في مذكرة تسوية البنك‪ ،‬وذلك زيادة اليداعات التي لم يسجلها البنك بعد‪ ،‬أو تخفيض قيمة‬ ‫‪-5‬‬
‫الشيكات التي لم تقدم للبنك بعد عند إعداد مذكرة التسوية‪ ،‬أو إجراء خطأ متعمد في عمليات الجمع‬
‫الطرحا بقصد مطابقة الرصيد الدفتري مع رصيد كشف حساب البنك‪.‬‬
‫‪ -2‬اختلس قيمة مبيعات نقدية بالتزوير في إيصالت المقبوضات أو إنقاص مجموع عمود المقبوضات‪.‬‬
‫‪ -3‬إختلس مقبوضات لم تسجل بعد في الدفاتر وتغطيتها بإحدى الطرقا التالية‪:‬‬
‫عدم إرسال فواتير للعملء الذين اختلس مدفوعا تهم‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تسجيل فواتير العملء بمبلغ أقل من قيمة فواتيرهم الحقيقية واختلس الفرقا‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تسجيل دفعات حالية مقابل دفعات سابقة‪ ،‬سبق وأن اختلست‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -4‬تزوير شيكات من قبل أشخاص ليس لهم حق التوقيع‪ ،‬وإخفاء قيمتها عن طإريق تضخيم قيمة المدفوعات‬
‫أو تقليل قيمة الخصم المكتسب أو تزوير المستندات المؤيدة بقيمة الشيك المختلس‪.‬‬

‫المراقبة الداخلية لعمليات البيع والشراء‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫تمثل عمليات البيع والشراء جانا هاما من نشاطإ المنشأة‪ ،‬سواء أكانت تجارية أو صناعية‪ ،‬ولذلك يتوقف مدى تقدم‬
‫المنشأة في أعمالها على مدى معاملتها التجارية حيث تمثل حركة البيع والسراء أحد العناصر الرئيسية في دائرة‬
‫النشاطإ‪ ،‬فهي لذلك تحتاج إلى نظام سليم للمراقبة الداخلية يحقق للمنشاة الضمان والحفاظ على أموالها‪.‬‬
‫ونظرا لن عمليات المخزون تعتبر الحلقة الساسية في سلسلة عمليات البيع والشراء‪ ،‬لذلك يتعين وضع السس‬
‫المناسبة لمراقبة المخزون‪ ،‬ولذلك سنعالج في هذا الفصل تحقيق المراقبة الداخلية للعمليات التالية‪:‬‬
‫أول‪ :‬المراقبة الداخلية لمخزون‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬المراقبة الداخلية للمشتريات ومردودات المشتريات‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬المراقبة الداخلية للمبيعات ومردودات المبيعات‪.‬‬

‫أول‪ :‬المراقبة الداخلية للمخزون‪:‬‬

‫‪- 29 -‬‬
‫يتوقف سلمة نظام المراقبة الداخلية على العمليات المخزنية‪ ،‬في توزيع اختصاصات ومسئوليات إدارة المخازن‪،‬‬
‫ولذلك تتخذ الجراءات التالية عند وضع نظام سليم للمراقبة الداخلية على العمليات المخزنية‪:‬‬
‫تحديد اختصاصات وواجبات إدارة المخازن‪ ،‬بحيث تختص بما يلي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫طإلب شراء الحتياجات والشتراك في عملية فحصها واستلمها وتخزينها وصيانة ومناولة‬ ‫‪-1‬‬
‫الحتياجات السلعية‪ ،‬مع الحتفاظ بالحد الدنى المناسب من المخزون‪.‬‬
‫ترتيب الصناف في أماكن تخزنها وفقا لطبيعتها‪ ،‬وبما يكفل سهولة تداولها والحفاظ عليها من‬ ‫‪-2‬‬
‫التلف والسرقة‪.‬‬
‫طإلب إجراء التامين المناسب على قيمة المخزون‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ضرورة استقلل إدارة المخازن عن باقي الدارات الخرى‪ ،‬مع تقسيم إدارة المخازن إلى وحدات نوعية‬ ‫‪-2‬‬
‫طإبقا لنوعية وأصناف المخزون‪.‬‬
‫ل يجوز لدارة المخازن الحتفاظ بأية سلع ل تخص المنشأة‪ ،‬إل بتصريح خاص من الشخص المسئول‬ ‫‪-3‬‬
‫عن ذلك‪.‬‬
‫أن تتضمن اللئحة المخزنية عملية تنظيم إجراءات طإلب الصناف وشرائها‪ ،‬وكذلك إيجاد أسس محددة‬ ‫‪-4‬‬
‫للشراء من مصادر التوريد المختلفة بالضافة إلى خفض بنود الصناف إلى الحد المناسب‪ ،‬مع التزام بقدر‬
‫المكان بشراء السلع ذات الصناف النمطية‪.‬‬
‫يتعين تشكيل لجنة خاصة للمشتريات تتكون من الدارات المعنية بعمليات الشراء مع ضرورة تحديد الحد‬ ‫‪-5‬‬
‫الدنى وحد الطلب والحد العلى لكل صنف‪ ،‬وذلك في ضوء موازنة النتاج وظروف السوقا‪.‬‬
‫تشكيل لجنة للفحص والستلم أتكون مهمتها معاينة وفحص البضاعة الواردة‪ ،‬ومراجعتها على أمر‬ ‫‪-6‬‬
‫التوريد مع تحديد العجز أو الزيادة والتأكد من مطابقة البضاعة الواردة للمواصفات المطلوبة‪ ،‬وعند وجود‬
‫أصناف تالفة أو غير مطابقة للمواصفات تبلغ إدارة المشتريات بنتيجة الفحص تمهيدا لردها مرة أخرى‬
‫للمورد‪.‬‬
‫بعد النتهاء من عملية الفحص والستلم‪ ،‬تقوم اللجنة المشكلة لهذا الغرض من إعداد محضر استلم‬ ‫‪-7‬‬
‫وفحص على نموذج خاص معد لهذا الغرض‪ ،‬على أن تسجل فيه البيانات الخاصة بالبضاعة التي تم استلمها‬
‫ومواصفاتها‪ ،‬وكذلك الكمية والسعار بالضافة إلى ما تكتشف من ملحظات نتيجة فحص واستلم هذه‬
‫البضائع‪ ،‬على أن تقوم اللجنة بالتوقيع على محضر الستلم واعتماد ذلك من السلطة المختصة‬
‫يوقع أمين المخزن على محضر الستلم والفحص وإقراره باستلم البضاعة مع اتخاذ الجراءات اللزمة‬ ‫‪-8‬‬
‫لتخزينها وصيانتها بالطريقة المناسبة‪ ،‬وتسجيل كمياتها في البطاقات وسجلت المخازن‪.‬‬
‫يحرر محضر الفحص والستلم من اصل وعدة صور تتناسب مع طإبيعة النشاطإ‪ ،‬فقد تكون من اصل‬ ‫‪-9‬‬
‫وصورتين حيث يرسل الصل إلى إدارة الحسابات أو الدارة المالية لمراجعتها على المستندات المؤيدة‬
‫وفاتورة البيع تمهيدا لثبات ذلك في الدفاتر‪ ،‬أما الصورة الولى فترسل إلى إدارة المشتريات للتحقق من‬
‫توريد البضاعة واتخاذ اللزم نحو البضاعة الغير مطابقة للمواصفات في حالة وجود ذلك‪ ،‬أما الصورة الثانية‬
‫فترسل إلى إدارة المخازن لتسجيل بياناتها في السجلت المخزنية ‪.‬‬
‫يتم الصرف من المخازن بموجب إذن صرف معتمد من شخص مسئول على نموذج معد لهذا الغرض‪،‬‬ ‫‪-10‬‬
‫ويتضمن هذا الذن البيانات الساسية مثل اسم الصنف ومواصفاته والكمية المطلوبة‪ ،‬وقد يتم الصرف أما‬
‫بهدف البيع أو العمليات النتاجية أو أي غرض أخر يتعين تحديده كصرفها مثل على سبيل التأجير أو‬
‫الصلحا‪.‬‬
‫عند إجراء عملية الصرف من المخازن يتعين إصدار إذن صرف من أصل وصورتين‪ ،‬ويرسل الصل‬ ‫‪-11‬‬
‫إلى قسم حسابات المخازن لتسعير الكميات المنصرفة‪ ،‬وترسل صورة إلى إدارة التكاليف‪ ،‬كما تحفظ صورة‬
‫لدى أمين المخازن للحتفاظ بها كمستند لستنزال كميات الصناف المنصرفة من عهدته لتسجيلها في‬
‫السجلت المخزنية ‪.‬‬
‫عند ارتجاع أي صنف إلى المخازن‪ ،‬يتعين على الدارة التي تقوم بعملية الرد تحرير إذن ارتجاع من‬ ‫‪-12‬‬
‫اصل وعدد من الصور التي يتم توزيعها بنفس طإريقة توزيع أذن الصرف‪ ،‬مبينا به كافة البيانات الخاصة‬
‫‪- 30 -‬‬
 ‫بالصنف وذلك لستبعاد قيمته من تكلفة النتاج‪ ،‬كما تقوم إدارة المخازن بإجراء عملية الفحص للصناف‬
‫المرتجعة واثبات حالتها‪.‬‬
‫يتم إعداد البطاقات والسجلت المخزنية اللزمة لتنظيم ضبط حركة المخازن‪ ،‬وبصفة خاصة بطاقة‬ ‫‪-13‬‬
‫الصنف التي يثبت فيها حركة كل صنف من حيث الوارد والمنصرف والرصيد بالكمية والقيمة على أن تتم‬
‫الرقابة الدفترية على العمليات المخزنية وذلك بإتباع الجراءات التية‪:‬‬
‫تسجيل حركة أصناف المخزن من واقع البطاقات المخزنية التي تحتوى على بيانات الصنف‬ ‫‪-1‬‬
‫والكمية والسعر والقيمة صادرة وواردة‪.‬‬
‫القيام بإجراء المقارنات الدورية بين أرصدة المخزون طإبقا للسجلت المخزنية مع البيانات‬ ‫‪-2‬‬
‫الواردة في بطاقات الصنف‪.‬‬
‫إجراء الجرد الدوري والمفاجئ ومقارنة الكميات الفعلية مع الرصدة الدفترية للتأكد من صحتها‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ -14‬تقوم إدارة المخازن بإعداد التقارير الدورية التي تظهر فيها البيانات الخاصة بموقف المخزون من‬
‫الصناف المختلفة وخصوصا الصناف التي لها أهمية بالضافة إلى المشاكل التي تواجه الدارة‬
‫والمقترحات المناسبة‪.‬‬

‫ثانيا – المراقبة الداخلية للمشتريات ومردودات المشتريات‪:‬‬

‫المراقبة الداخلية للمشتريات‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تتم عملية الشراء وخصوصا في المنشأ ت الكبيرة بالجل‪ ،‬لذلك يتعين أن يكون نظام المراقبة الداخلية لعمليات‬
‫الشراء الجلة أكثر إحكاما وذلك نظرا للتداخل بين حسابات المشتريات ومردوداتها من ناحية وحسابات الدائنين‬
‫من ناحية أخرى‪ ،‬قد تتعرض عمليات المشتريات إلى التلعب أو السرقة في حالة وجود أية ثغرة من الثغرات في‬
‫نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬لذلك يتطلب وضع نظام المراقبة الداخلية للمشتريات الجلة إتباع الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يصدر لكل عملية شراء طإلب شراء يصدر من شخص مسئول‪ ،‬كمدير المشتريات أو مدير المصنع‪ ،‬فمدير‬
‫المصنع مثل يطلب المستلزمات اللزمة للنتاج‪ ،‬ومدير المخازن أو مدير المشتريات يطلب مستلزمات معينة‬
‫عندما يصل المخزون منها إلى حد الطلب أو الجد الدنى‪.‬‬
‫‪ -2‬يتعين أن يتضمن طإلب الشراء‪ ،‬المواصفات اللزم توافرها في المستلزمات المطلوب شراءها والكمية وتاريخ‬
‫الوصول إلى المخازن والكمية المتوافرة فعل ومدى كفايتها لعمليات النتاج‪.‬‬
‫‪ -3‬يعد طإلب الشراء من نسختين ترسل الولى إلى قسم المشتريات وتبقى الثانية لدى القسم الذي طإلب المستلزمات‬
‫بهدف متابعة عملية الشراء‪.‬‬
‫‪ -4‬يتعين أن تكون مسئولية طإلب الموارد وشرائها مقصورة على عدد محدد من المسئولين يؤتمن عليهم‪ ،‬نظرا لما‬
‫تتضمنه عملية الشراء من تكاليف كبيرة‪.‬‬
‫‪ -5‬عند استلم طإلب الشراء يجب التحقق أول من الكمية المتوافرة في المخازن ومدى كفايتها للعمليات النتاجية‪،‬‬
‫فعملية شراء مستلزمات أكثر من الحاجة تعنى تكدس المواد في المخازن بحيث تكون معرضة للتلف‪ ،‬بالضافة‬
‫إلى إستحدام مساحات كبيرة وتجميدا لراس المال العامل‪.‬‬
‫‪ -6‬يجب أن توضع لئحة محددة لعمليات الشراء‪ ،‬تتضمن كافة النواحي الجرائية والمالية لعملية الشراء وبصفة‬
‫خاصة طإرقا لشراء وهى قد تكون‪:‬‬
‫‪ -1‬إما أن تكون عن طإريق التصال المباشر بالموردين والحصول على أفضل العروض‪.‬‬
‫‪ -2‬أو إما أن تكون عن طإريق المناقصات العامة‪.‬‬
‫أو إما أن تكون عن طإريق الطلب من موردين معروفين لدى المنشأة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪- 31 -‬‬
 ‫وعند اختيار المورد يتم إعداد طإلب الشراء من أصل وصورتين‪ ،‬يرسل الصل إلى‬ ‫‪-7‬‬
‫المورد والصورة الولى تحفظ لدى إدارة المشتريات والصورة الثانية ترسل إلى إدارة المخازن لتكون أساسا‬
‫لستلم المواد‪.‬‬
‫إذا كانت عملية الشراء عن طإريق الستيراد‪ ،‬فيعد طإلب فتح لعتماد مستندي من اصل‬ ‫‪-8‬‬
‫والصورة تحفظ في ملف العتماد المستندى لدى قسم المشتريات أو قسم الستيراد‪.‬‬
‫يجب أن تمسك المنشاة سجل خاص يثبت فيه كافة المعلومات عن المستلزمات الداخلة في‬ ‫‪-9‬‬
‫المنشأة من ناحية الكمية والسعر والنوع والتاريخ واسم المورد‪.‬‬
‫عند استلم المشتريات من قبل المخازن‪ ،‬يتعين إجراء عملية الفحص من حا الكمية‬ ‫‪-10‬‬
‫والنوع واثبات ذلك في محضر الفحص والستلم والسجلت والطاقات المخزنية‪ ،‬مع ضرورة مطابقة ذلك مع‬
‫طإلب الشراء وفواتير المورد‪.‬‬
‫بعد اعتماد محضر الستلم يرسل مع فواتير المورد إلى قسم المشتريات‪ ،‬حيث تتم‬ ‫‪-11‬‬
‫مراجعتها والتحقق من دخولها مخازن المنشأة‪ ،‬عن طإريق الطإلع على سجل المستلزمات الواردة والتوقيع بما‬
‫يفيد صحة عملية الشراء‪.‬‬
‫ترسل كافة المستلزمات إلى قسم الحسابات لمراجعة من حيث الكمية والسعر والتحقق من‬ ‫‪-12‬‬
‫تطبيق الجراءات التي نصت عليها لئحة المشتريات تمهيدا لعملية تسجيلها في الدفاتر والسجلت‪ ،‬وبصفة‬
‫خاصة تتحقق إدارة الحسابات من توافر المستندات التالية‪:‬‬
‫طإلب الشراء على أن يكون موقعا ا من الجهة الطالبة للمواد‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫أمر الشراء موقعا علية من قبل الشخص المسئول في إدارة المشتريات‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫محضرالستلم موقع علية من مدير المخازن‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫فواتير المورد والتي يجب أن تكون أصل وليست صورة‪ ،‬مع التحقق من السعر المتفق علية‬ ‫‪-4‬‬
‫بالرجوع إلى العقد المبرم بين المورد والمنشأة‪ ،‬أو المراسلت أو أية وسيلة أخرى اتفق عليها من حيث‬
‫السعر‪ ،‬مع مراجعة العمليات الحسابية من حيث عمليات الجمع والطرحا للوصول إلى القيم الصحيحة‪،‬‬
‫مع الخذ في العتبار أية شروطإ أخرى كشروطإ الخصم على الكمية أو السداد‪.‬‬
‫في حالة استيراد المواد‪ ،‬يجب التحقق من كمية المواد المستلمة ومقارنة ذلك مع المستندات‬ ‫‪-13‬‬
‫الجمركية‪ ،‬وفى حالة وجود تلف في المواد يتعين عدم الستلم إل في حضور مندوب عن شركة التامين لكي‬
‫يحدد قيمة الضرر مقدما‪ ،‬ثم ترسل مستندات الستلم إلى قسم الحسابات للتحقق من صحة إجراءات الشراء‬
‫ومطابقتها من حيث الكمية والسعر‪ ،‬وفى حالة المطابقة يتم إقفال حساب العتماد المستندى في حساب المخازن‬
‫وتستخرج تكلفة الوحدة من المشتريات السلعية لتسهيل عملية تسجيلها في السجلت المخزنية‪ ،‬وفى حالة وجود‬
‫تلف تطالب شركة التامين بالقيمة المتفق عليها‪.‬‬
‫تسجل عملية الشراء في يومية المشتريات‪ ،‬مع التفرقة بين المشتريات المحلية والمشتريات‬ ‫‪-14‬‬
‫الخارجية‪ ،‬لتوفير نوع البيانات التحليلية‪.‬‬
‫الترحيل في دفاتر الستاذ مراقبة الدائنين في الجانب الدائن‪ ،‬والى حساب المشتريات في الجانب‬ ‫‪-15‬‬
‫المدين‪ ،‬مع الترحيل لستاذ فرعى الدائنين في نفس الوقت‪.‬‬
‫يجب أن تتم عملية الترحيل في دفتر الستاذ العام‪ ،‬عن طإريق شخص غير الذي يقوم بالتسجيل في‬ ‫‪-16‬‬
‫اليومية العامة أو اليومية المساعدة أو الستاذ الفرعي‪ ،‬وذلك وإحكاما للرقابة‪.‬‬

‫‪- 32 -‬‬
 ‫المراقبة الداخلية لمردودات المشتريات‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تعتبر إدارة المخازن هي الدارة المسئولة عن استلم المواد والتحقق من مطابقتها للمواصفات‬ ‫‪-1‬‬
‫المطلوبة‪ ،‬فيما عدا الصناف التي تحتاج إلى رأى الفنيين‪ ،‬فإذا ما استلمت مواداا أو سلعا ا غير مطابقة‬
‫للمواصفات أو تالفة‪ ،‬يتعين في هذه الحالة إعادتها بالتالي إلى المورد‪.‬‬
‫تقوم إدارة المخازن بإعداد مذكرة إلى إدارة المشتريات تتضمن بيانات عن المواد أو السلع المراد‬ ‫‪-2‬‬
‫ردها من حيث كميتها وسعرها وأسباب الرد واسم المورد‪.‬‬
‫تقوم إدارة المشتريات بإعداد تقرير يتضمن ما إذا كانت البضاعة سيتم ردها أو أنها مطابقة‬ ‫‪-3‬‬
‫للمواصفات‪ ،‬فإذا قررت إدارة المشتريات الرد فإنها تطلب من إدارة المخازن إعداد مذكرة الرتجاع التي‬
‫تستخرج من اصل وثلثة صور‪ ،‬ترسل الصل مع البضاعة المرتدة إلى المورد‪ ،‬والصورة الولى إلى إدارة‬
‫المشتريات‪ ،‬والثانية إلى إدارة الحسابات‪ ،‬أما الصورة الثالثة فتحتفظ بها إدارة المشتريات‪ ).‬المخازن(‪.‬‬
‫عند خروج البضاعة من مخازن المنشأة‪ ،‬يجب أن تثبت البوابة تفاصيل البضاعة المرتدة في‬ ‫‪-4‬‬
‫سجل البضاعة الخارجة‪.‬‬
‫يتم مراجعة إذن الرتجاع مع سجل البوابة للبضاعة الخارجة للتأكد من خروجها‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫تقوم إدارة الحسابات بالتحقق من صحة العمليات الحسابية من جمع وطإرحا وضرب ن للتأكد من‬ ‫‪-6‬‬
‫صحة المبالغ‪ ،‬كما تقوم بإعداد إشعار مدين تثبت فيه قيمة البضاعة المرتدة وكميتها‪ ،‬ويرسل إلى المورد مع‬
‫ضرورة طإلب إشعار دائن منة تأكيدا لصحة عملية رد البضاعة‪.‬‬
‫يتم تسجيل عملية مردودات المشتريات في كل من يومية مردودات المشتريات‪ ،‬وكذلك أستاذ‬ ‫‪-7‬‬
‫مراقبة الدائنين والستاذ الفرعي مع ملحظة عدم قيام موظف واحد بعمليات التسجيل والترحيل في هذه‬
‫الدفاتر تحقيقا للرقابة‪.‬‬
‫ثالثاا‪ :‬المراقبة الداخلية للمبيعات ومردودات المبيعات‪:‬‬
‫المراقبة الداخلية للمبيعات‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تتوقف سياسة المبيعات في المنشات المختلفة على أسلوب البيع‪ ،‬فالمنشآت الصناعية ومنشآت الجملة يقتصر‬
‫تعاملها على عدد محدود من العملء‪ ،‬ترسل لهم البضاعة وتمنحهم في العادة فترة سداد‪ ،‬ولذلك قد تمثل المبيعات‬
‫الجلة الحجم الكبر من المبيعات مثل هذه المنشأة لذلك يتعين وضع نظام سليم لمراقبة المبيعات الجلة‪ ،‬وخصوصا‬
‫وان هناك تداخل بين المدينين وحساب الخصم المسموحا به والمبيعات‪ ،‬المر الذي قد يترك ثغرة لحدوث الختلس‬
‫والتلعب‪ ،‬وعلى ذلك يأخذ النظام السليم للمبيعات الجلة الجراءات التالية‪:‬‬
‫يتم استلم طإلبات العملء‪ ،‬وقد يكون هذا الطلب شفويا أو عن طإريق المراسلت أو بواسطة‬ ‫‪-1‬‬
‫مندوبى المنشأة‪ ،‬وفى كل هذه الحالت يتعين إعداد نموذج طإلب شراء يحمل أرقاما مسلسلة لمعرفة أسبقية‬
‫الطلب‪ ،‬على أن يوقع هذا الطلب من الشخص الذي أعده وإعتمده‪.‬‬
‫يجب أن يحتوى طإلب الشراء على معلومات دقيقة عن اسم العميل‪ ،‬وعنوانه‪ ،‬والبضاعة المطلوبة‬ ‫‪-2‬‬
‫وكمياتها ومواصفاتها‪.‬‬
‫يرسل طإلب الشراء لتتم مراجعته و من حيث بياناته التي يتعين أن تحتوى على الكمية المطلوبة‬ ‫‪-3‬‬
‫والسعر والخصم المقرر منحة‪ ،‬وفترة الئتمان‪ ،‬ومصاريف الشحن‪ ،‬وأي شروطإ أخرى تراها المنشأة‪ ،‬ثم‬
‫يرسل إلى قسم الئتمان لجمع المعلومات عن حالة العميل أو إلى إدارة الحسابات للتحقق من انتظام العميل في‬
‫معاملته لسابقة‪.‬‬
‫نظرا لن عملية البيع بالجل تنطوي على ائتمان‪ ،‬لذلك يتعين أخذ موافقة الشخص الذي له حق‬ ‫‪-4‬‬
‫منح الئتمان وتحديد شروطإه‪.‬‬

‫‪- 33 -‬‬
‫تسجيل طإلبات الشراء في سجل خاص بطريقة منتظمة حسب أرقام تسلسل طإلبات الشراء‪ ،‬فإذا ما‬ ‫‪-5‬‬
‫تمت الموافقة على طإلب الشراء يتم إبلغا العميل مع إرسال الطلب إلى إدارة المخازن أو المصنع‪ ،‬مع إرسال‬
‫صورة منة إلى إدارة المبيعات لتستخدم في إعداد فاتورة البيع‪ ،‬أما في حالة ما إذا كانت البضاعة معدة‬
‫لرسالها للمخازن فترسل نسخة أخرى من طإلب الشراء إلى قسم الشحن الذي يقوم بإعداد البضاعة المطلوبة‬
‫كما هو ثابت في طإلب الشراء‪.‬‬
‫تقوم إدارة المخازن أو المصنع بإصدار أمر خروج للبضاعة حيث تبين فيه كمية البضاعة ورقم‬ ‫‪-6‬‬
‫طإلب الشراء واسم العميل وعنوانه‪.‬‬
‫يتم إعداد فواتير البيع بناء على طإلب الشراء الذي يرسل من قبل إدارة المخازن أو المصنع أو‬ ‫‪-7‬‬
‫قسم الشحن مرفقا به نسخة من أمر الخروج إلى قسم المبيعات‪ ،‬والذي يفيد بخروج البضاعة من المنشاة‪.‬‬
‫يقوم قسم المبيعات من واقع المستندات المقدمة له‪ ،‬بإعداد فاتورة البيع من اصل وعدد من الصور‬ ‫‪-8‬‬
‫يتناسب مع احتياجات الدارة‪ ،‬على أن تأخذ فواتير المبيعات أرقاما مسلسلة‪ ،‬ويتم مراجعتها من قبل شخص‬
‫غير الذي أعدها ليتحقق من نوع البضاعة المرسلة وكمياتها وسعرها والخصم المسموحا به وشروطإ البيع‬
‫الخرى‪.‬‬
‫يتم تسجيل فواتير البيع في يومية المبيعات‪ ،‬حيث يتم تسجيل اسم العميل ورقم الفاتورة وقيمتها‬ ‫‪-9‬‬
‫الجمالية والخصم الممنوحا للعميل وصافى القيمة‪ ،‬وقد تحتوى يومية المبيعات على خانات تحليلية على حسب‬
‫نوع البضاعة أو مناطإق العملء أو أي تحليلت أخرى ضرورية‪.‬‬
‫يتمك الترحيل في دفاتر إجمالي مراقبة العملء من واقع إجمالي دفتر يومية المبيعات الجلة‪ ،‬مع‬ ‫‪-10‬‬
‫ترحيل مديونية كل عميل إلى دفتر الستاذ الفرعي للعملء‪.‬‬
‫تتم المطابقات دوريا بين إجمالي مراقبة العملء في دفتر الستاذ العام وبين مجموع أرصدة‬ ‫‪-11‬‬
‫الستاذ الفرعي للعملء بواسطة شخص غير من يقوم بالتسجيل في الدفاتر تحقيقا للرقابة‪.‬‬

‫المراقبة الداخلية لمردودات المبيعات‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫فيما يلي أهم عناصر النظام السليم للضبط السليم للضبط الداخلي لمردودات المبيعات‪:‬‬
‫كل عملية رد بضاعة يجب أن تتم الموافقة عليها مقدما من قبل شخص مسئول‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫عند ورود البضاعة يجب أن يعد لها إشعار مخزنى يثبت فيه اسم العميل وكمية البضاعة ونوعها‬ ‫‪-2‬‬
‫وسبب الرد‪.‬‬
‫في حالة وجود بضاعة تالفة أو غير صالحة للبيع‪ ،‬ينبغي عزلها في مكان خاص حتى ل تختلط‬ ‫‪-3‬‬
‫بالبضاعة الجيدة‪.‬‬
‫يمسك سجل لتسجيل البضاعة غير الصالحة للبيع‪ ،‬وذلك للرقابة على المردودات المبيعات وحتى ل‬ ‫‪-4‬‬
‫تتخذ عملية الرد كوسيلة للختلس والتلعب‪.‬‬
‫في حالة ما إذا كانت البضاعة المرتدة صالحة للبيع‪ ،‬يتم استلمها وتخزينها في السجلت المخزنية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫ترسل صورة من إشعار الرد المخزنى إلى قسم المبيعات وصورة أخرى إلى قسم الحسابات لعداد‬ ‫‪-6‬‬
‫إشعار دائن بقيمة البضاعة المرتدة‪.‬‬
‫يتم إثبات الشعار الدائن في سجل مردودات المبيعات وذلك بعد التحقق من صحة العمليات الحسابية‬ ‫‪-7‬‬
‫من حيث الكمية والقيمة ومقارنة ذلك مع فاتورة البيع الجلة‪ ،‬للتحقق من مطابقة البيانات الظاهرة في الشعار‬
‫الدائن مع شروطإ البيع‪.‬‬
‫يتم التسجيل في يومية مردودات المبيعات من واقع الشعار الدائن‪ ،‬ثم ترحل القيود إلى حسابات‬ ‫‪-8‬‬
‫مراقبة العملء‪ ،‬وكذلك أستاذ فرعى العملء‪.‬‬

‫‪- 34 -‬‬
 ‫يتم إعداد تقرير لكل فترة مناسبة لعمليات مردودات المبيعات لتوضيح أسباب الرد ولمعرفة أسباب‬ ‫‪-9‬‬
‫هذه الظاهرة في حالة تكرارها‪ ،‬فقد تكون راجعة إلى عيوب في الصنع أو الشحن أو التخزين‪ ،‬ولذلك لبد من‬
‫دراسة هذه السباب ومعالجتها‪ ،‬لن مردودات المبيعات تكون مكلفة للمنشأة من ناحية وتسئ إلى سمعتها من‬
‫ناحية أخرى‪.‬‬
‫ويلحظ أن أنظمة المراقبة الداخلية لعمليات التخزين والشراء والبيع ليست أنظمة مثالية أو ثابتة تطبق في كل‬
‫الحالت‪ ،‬فنظام المراقبة الداخلية لكل منشاة يعتمد على طإبيعة نشاطإها ومدى الحكام المطلوب توافره في النظام‪،‬‬
‫وكذلك مقدار التكلفة اللزمة للمحافظة عليه‪ ،‬ولكن في كافة الحالت يتعين أن يحقق النظام السليم للمراقبة الداخلية‬
‫للعناصر التالية‪:‬‬

‫تقسيم وتنسيق العمل بين مختلف الدارات‬ ‫‪-1‬‬

‫تحديد المسئوليات والسلطات بين الشخاص بدقة ووضوحا‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫وضوحا اللوائح المالية والدارية المناسبة وتوضيح أسلوب العمل بين المسئولين حتى ل يتجاوز‬ ‫‪-3‬‬
‫أحدهم السلطات المحددة له‪.‬‬
‫العمل المحاسبي والحسابي الذي يعد من قبل شخص‪ ،‬يجب أن يراجع من قبل شخص أخر‬ ‫‪-4‬‬
‫للحصول على الدقة المطلوبة‪.‬‬
‫أن ل يكون النظام معقدا بحيث يكون مكلفا من ناحية أو معقدا لجراء وتنفيذ العمليات من ناحية‬ ‫‪-5‬‬
‫أخرى‪.‬‬
‫المراقبة الداخلية لحسابات العملء‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تهدف عملية المراقبة الداخلية لحسابات العملء إلى التأكد من عمليات منح الئتمان والخسائر التي قد تنشأ عن‬
‫الديون المعدومة‪ ،‬وكذلك متابعة عمليات التحصيل والتأكد من عدم التأخير في تحصيل الديون بالضافة إلى التحقق‬
‫من عدم تحميل حسابات العملء بمبالغ وهمية‪ ،‬ولذلك يتطلب النظام السليم للمراقبة الداخلية اتخاذ الجراءات‬
‫التالية‪:‬‬
‫تقسيم العمل بشكل سليم وهذا الجراء يتطلب اتخاذ الخطوات التالية‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫إصدار فواتير المبيعات وإجراء التسويات اللزمة عن طإريق إدارة المبيعات‪ ،‬بحيث ل يكون هناك‬ ‫‪-1‬‬
‫أي علقة بين إدارة الحسابات وعملية إصدار الفواتير‪.‬‬
‫يقتصر دور إدارة الحسابات على عمليات التسجيل على عمليات التسجيل في الدفاتر بحيث يتم‬ ‫‪-2‬‬
‫تقسيم العمل على أساس عدم قيام الموظف الواحد بالجمع بين أكثر من وظيفة واحدة في عمليات القيد‬
‫والترحيل‪.‬‬
‫أن الموظف الذي يقوم بعملة التحصيل ل يكون له علقة بإعداد فواتير البيع ول بالقيد في‬ ‫‪-3‬‬
‫الحسابات الشخصية للعملء‪ ،‬وفى حالة عدم إتباع هذه القاعدة‪ ،‬تعرض المنشأة إلى سهولة عملية التلعب‬
‫عن طإريق عدم إثبات الفواتير واختلس النقدية المحصلة عنها‪ ،‬وبالعكس فان الشخص المسئول عن إعداد‬
‫الفواتير يجب أن ل يكون له علقة بعملية التحصيل أو القيد في حسابات العملء حتى ل يتاحا له فرصة‬
‫الختلس أو التلعب‪.‬‬
‫يتعين أل تكون هناك علقة بين الصراف أو من يقوم بإمساك دفاتر النقدية وبين من يقوم بعملية‬ ‫‪-4‬‬
‫القيد في حسابات العملء حتى ل يسهل عليهم التلعب عن طإريق إثبات خصم مسموحا به غير مصرحا به‪،‬‬

‫‪- 35 -‬‬
 ‫وإحكاما لذلك يمنع على الصراف من الطإلع على حسابات العملء بصفة عامة‪ .‬حتى ل يكون الباب‬
‫مفتوحا أمامه لخفاء أية إختلسات‪.‬‬
‫فصل عملية الترحيل في حسابات المراقبة الجمالية للعملء عن الترحيل في الحسابات الفرعية‬ ‫‪-5‬‬
‫لهم‪ ،‬بالضافة إلى أن الشخص المسئول عن إعداد المصادقات الدورية للعملء يكون بخلف ماسكي‬
‫الدفاتر والسجلت كذلك بخلف من يقوم بتسليم الردود على هذه المصادقات أو العتراضات إحكاما ا لعملية‬
‫الرقابة‪.‬‬
‫فصل عملية اعتماد قيود التسوية الخاصة بالخصم المسموحا به والديون المعدومة عن الشخص‬ ‫‪-6‬‬
‫المسئول عن التحصيل‪.‬‬
‫يجب أن تكون سلطات منح الئتمان ومتابعة التحصيل مستقلة تماما عن عملية التسجيل والتحصيل‬ ‫‪-7‬‬
‫تفاديا لى عملية اختلس أو إجراء أية قيود وهمية‪.‬‬
‫فحص حسابات العملء ومتابعة عملية التحصيل وهذا يتطلب ما يلي‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تكوين إدارة مستقلة للئتمان مهمتها الستعلم عن مركز العملء وإعداد تقارير عن حالتهم‬ ‫‪-1‬‬
‫المالية‪ ،‬بحيث يمكن اتخاذ القرار السليم عند التعامل معهم‪ ،‬كذلك تحديد الحد القصى لئتمان كل عميل‪.‬‬
‫إعداد لئحة خاصة أو سياسية ثابتة تحدد إجراءات وتعليمات منح الئتمان‪ ،‬حيث يتم على أساسها‬ ‫‪-2‬‬
‫تنظيم من حيث قبول العملء الجدد وفترة الئتمان الممنوحة ونسبة الخصم‪ ،‬وفى حالة وجود استثناء لهذه‬
‫اللئحة أو التعليمات فلبد من الحصول على موافقة الشخص له حق ذلك‪.‬‬
‫متابعة عملية التحصيل وذلك عن طإريق إعداد تقارير دورية خصوصا إعداد الكشوف التحليلية‬ ‫‪-3‬‬
‫الخاصة بأعمار الديون من حيث تواريخ الستحقاقا وكذلك الديون التي مضى ميعاد استحقاقها ولم تحصل‬
‫بعد‪.‬‬
‫إجراء التسويات اللزمة وهذا يتطلب مايلى‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫يجب أن تكون سياسة المنشاة فيما يتعلق بمردودات المبيعات والخصم المسموحا به وإعدام ديون‬ ‫‪-1‬‬
‫واضحة ومحددة حتى ل تترك مجال للتلعب والختلس‪.‬‬
‫يتعين عدم قيد التسويات في حسابات العملء إل بعد اعتمادها من شخص مسئول وذلك بعد تقديم‬ ‫‪-2‬‬
‫المستندات المؤيدة لجراء للتسوية‪.‬‬
‫بالنسبة للديون المعدومة التي تقررها الدارة‪ ،‬يفضل تحويلها إلى حساب نظامي من اجل الرقابة‬ ‫‪-3‬‬
‫على تحصيل هذه الديون في حالة ما إذا تيسر تحصيلها‪.‬‬
‫تحصيل ومراقبة أرصدة العملء وهذا يتطلب ما يلي‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫عند استلم المتحصلت من العملء يقوم أمين الخزينة بإعداد إيصال تحصيل لصالح العميل‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يرسل إيصال التحصيل إلى شخص أخر مسئول عن التسجيل في دفتر النقدية في عمود‬ ‫‪-2‬‬
‫المتحصلت من العملء‪.‬‬
‫يتم ترحيل المجموع المتحصلت إلى حساب مراقبة العملء من واقع مجموع خانة متحصلت‬ ‫‪-3‬‬
‫العملء بدفتر النقدية‪ ،‬كما ترحل من واقع إيصال التحصيل بواسطة شخص أخر مسئول بعملية السداد إلى‬
‫دفتر أستاذ فرعى العملء‪ ،‬وهذا التقسيم يؤدى إلى صعوبة التلعب في حسابات العملء إل إذا اتفق أكثر‬
‫من أثنين وهذا أمر قد يصعب تحقيقه‪.‬‬
‫تتم عملية المطابقة بصفة دورية بين حسابات المراقبة الجمالية للعملء وبين حسابات الستاذ‬ ‫‪-4‬‬
‫الفرعية‪ ،‬ويتم ذلك عن طإريق شخص أخر مسئول غير ماسكي الدفاتر حتى يتسنى إكتشاف أي اختلفات قد‬
‫يتم التستر عليها في حالة ما إذا قام نفس المسئول عن القيد في دفاتر الستاذ بعملية المطابقة‪.‬‬
‫يتم إعداد كشوف حسابات العملء ومراجعتها بواسطة شخص مسئول ويتم إرسالها تحت إشرافه‬ ‫‪-5‬‬
‫خصوصا في مرحلة إرسالها بالبريد‪ ،‬على أن يراعى مطابقتها بدقة تامة مع حسابات الستاذ الفرعية من‬

‫‪- 36 -‬‬
‫حيث اسم العميل وعنوانه والمبلغ‪ ،‬مع عمل الجراءات اللزمة لمنع التلعب في هذه الكشوف وذلك حتى‬
‫يتسنى فحص حساباتهم مع المنشأة والعتراض على أي مبالغ غير صحيحه‪.‬‬
‫يقوم موظف مسئول بفحص اعتراضات العملء على أرصدتهم واتخاذ الجراءات اللزمة لعملية‬ ‫‪-6‬‬
‫التصحيح‬
‫يتم فحص حسابات العملء دوريا بواسطة أحد المسئولين لملحظة تأخير في عملية السداد‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫المراجعة الداخلية لحسابات العملء‪ ،‬وذلك في حالة وجود إدارة للمراجعة الداخلية‪ ،‬حيث تكون‬ ‫‪-8‬‬
‫مهمتها التحقق من تطبيق الجراءات والسياسات الخاصة بحسابات العملء‪ ،‬بالضافة إلى التحقق من‬
‫صحة القيود المحاسبية وإجراء المطابقات الدورية‪ ،‬كما تتولى مراجعة المستندات الداخلية التي تنشأ عن‬
‫عمليات البيع بالجل‪ ،‬ومراجعة تنفيذ سياسة الئتمان وتقارير الدورية عن أعمار الديون ومتابعة التحصيل‬
‫وطإلب المصادقات الدورية من العملء‪.‬‬

‫المراقبة الداخلية لحسابات الدائنون‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫يتكون رصيد الدائنون أساسا من الفواتير الخاصة بعمليات الشراء‪ ،‬ويتمثل نظام المراقبة الداخلية في أن العمل يقسم‬
‫بحيث ل يتولى موظف واحد التسجيل في دفتر المشتريات الجلة والترحيل إلى الحسابات الشخصية للموردين‬
‫وبصفة عامة تتم قواعد المراقبة الداخلية للحسابات الشخصية للدائنين على النحو التالي‪:‬‬
‫توزيع العمل ويتم ذلك على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تقوم إدارة المشتريات باستلم فواتير وإشعارات الموردين بعد التحقق من صحتها من الناحية‬ ‫‪-1‬‬
‫الحسابية ثم تقوم بإرسالها إلى إدارة الحسابات حيث يتمك قيدها وترحيلها في حسابات الستاذ الشخصية‪.‬‬
‫عند عملية القيد في الدفاتر‪ ،‬يراعى فصل عمليات القيد في دفتر يومية المشتريات ومردوداتها عن‬ ‫‪-2‬‬
‫القيد في الحسابات الشخصية للموردرين كذلك ل يتم التصال بين موظفي الحسابات الموردين وعمليات‬
‫طإلب البضاعة واستلمها وفحصا واستلم كشوف الموردين‪.‬‬
‫مطابقة الحسابات وإجراء التسويات ويتم ذلك على النحو التالي‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يتم إعداد حسابات مراقبة مستقلة موردين ومطابقتها دوريا مع مجموعة الرصدة‬ ‫‪-1‬‬
‫المقابلة لها في الستاذ الفرعي للموردين‪ ،‬وبحث أي فروقا ومعرفة أسبابها‪.‬‬
‫فحص ودراسة حسابات الموردين بصفة دورية ودراسة مدد السداد وذلك لمحاولة‬ ‫‪-2‬‬
‫الستفادة من الخصم الذي يمنح من الموردين عند السداد المبكر والتي تعمل الدارة على الستفادة به بقدر‬
‫المكان‪.‬‬
‫إرسال مصادقات إلى الموردين بصفة دورية بواسطة شخص مسئول بخلف كتبة‬ ‫‪-3‬‬
‫الحسابات‪ ،‬مع ضرورة متابعة الردود والتعرف على أوجه الخلف وإتخاذ القرارات بشأنها‪.‬‬
‫يقوم قسم المراجعة الداخلية بالتحقق من تطبيق الجراءات والسياسات التي وضعتها‬ ‫‪-4‬‬
‫المنشأة‪ ،‬وبصفة خاصة فيما يتعلق بتنفيذ اللتزام والتحقق من عدم سداد المنشأة للتزامتها أكثر من مرة‪.‬‬
‫المراقبة الداخلية للصول الثابتة‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫أهمية المراقبة الداخلية للصول لثابتة‪:‬‬
‫الصول الثابتة هي الصول التي تحتفظ بها المنشأة بهدف الستخدام وتحقيق الدخل وليس بغرض البيع أو‬
‫التحوير‪ ،‬وفى العادة تظهر الصول الثابتة في قائمة المركز المالي بقيمتها التاريخية ناقصا القيمة المخصصة‬
‫للهلك‪ ،‬وليست قيمتها البيعية أو الستبدالية‪.‬‬
‫ولذلك فالهدف الساسي للمراقبة الداخلية للصول الثابتة ليس فقط عملية الحتياطإ ضد اختلس أو الغش‪ ،‬إذا أن‬
‫هذه الصول بطبيعتها ل تتعرض بكثرة لمثل هذه الخطار‪ ،‬وإنما الهدف الرئيسي يتمثل في للحصول على اكبر‬

‫‪- 37 -‬‬
 ‫كفاية من استخدام هذه الصول‪ ،‬بالضافة إلى أن نفقات الصيانة والهلك لهذه الصول تمثلن احد بنود الكبيرة‬
‫في الحسابات الختامية‪ ،‬ولذلك يمكن تحديد نقاطإ المراقبة الداخلية للصول الثابتة فيما يلي‪:‬‬
‫تحقيق الرقابة على عمليات شراء الصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تحقيق الكفاية القصوى عند استخدام هذه الصول‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫فيما يلي العناصر الساسية لتحقيق لمراقبة الداخلية للصول الثابتة‪:‬‬

‫أول‪ :‬تحديد مسئولية شراء أو إنشاء الصول الثابتة‪:‬‬
‫في هذه الحالة يتعين وجود لئحة خاصة لمشتريات الصول الثابتة‪ ،‬يتحدد فيها سلطات وطإرقا‬ ‫‪-1‬‬
‫الشراء ومن له حق اعتماد ذلك‪ ،‬وفى العادة يتم شراء الصول الثابتة عن طإريق إعداد مذكرة خاصة من دفتر‬
‫مسلسل الرقام ترسل إلى الحسابات لتتبع عملية الشراء‪ ،‬ونسخة أخرى إلى إدارة المشتريات‪ ،‬حيث يتم من‬
‫خلل إدارة المشتريات تحديد إجراءات الشراء والستلم والفحص والسداد‪.‬‬
‫يتولى شخص مسئول تقرير عملية الستغناء عن الصول الثابتة ويتم ذلك عن طإريق عمل‬ ‫‪-2‬‬
‫محضر فحص موقع علية من لجنة فنية مسئولة عن معاينة الصل وإعداد رائيها الفني عن حالة الصل‪ ،‬وفى‬
‫حالة لتقرير بعدم صلحية الصل يتم إعداد محضر فحص من دفتر مسلسل الرقام ترسل صورة منة إلى إدارة‬
‫الحسابات لمراقبة عملية الستغناء عن الصل‪.‬‬
‫نظرا لن عملية الستغناء عن الصول الثابتة تتعرض لكثير من أوجه الختلس والتلعب‪ ،‬لذلك‬ ‫‪-3‬‬
‫يتطلب المر ضرورة فصل مسئولية تقرير الستغناء عن الصل عن مسئولية بيع الصل عن عملية تحصيل‬
‫قيمة الصل المستغنى عنه‪ ،‬ومن أمثلة عمليات الغش عند بيع الصول الثابتة‪ ،‬بيعها بسعر اقل من السعر‬
‫المتفق علية مع المشترى أو الستغناء عن اصل قديم ثم إعادة إصلحه واعتباره اصل جديد‪.‬‬
‫ضرورة وجود نظام لمراقبة الصول الداخلة والخارجة من والى المنشأة‪ ،‬للتأكد من عدم خروج‬ ‫‪-4‬‬
‫أي أصل إل بأذن معتمد من شخص مسئول‪.‬‬
‫يتعين تحديد عمليات الضافات والستبعادات من الصول الثابتة طإبقا لخطة زمنية يتم على‬ ‫‪-5‬‬
‫أساسها إعداد التقارير اللزمة لمعرفة أي انحرافات أو فروقا بين المصروفات الرأسمالية المخططة وبين‬
‫الرأسمالية الفعلية واتخاذ العلج المناسب‪.‬‬
‫عمل الدراسات اللزمة لمواعيد وتكاليف الصيانة الدورية حتى ل يتخذ من هذا البند من بنود‬ ‫‪-6‬‬
‫المصروفات وسيلة للتلعب والختلس‪.‬‬
‫ضرورة تحديد سياسة معينة للتفرقة بين المصروفات الرأسمالية واليرادية‪ ،‬وعند استخدام‬ ‫‪-7‬‬
‫المنشأة لكثر من اصل ثابت‪ ،‬يفضل استخدام حساب مراقبة إجمالي الصول الثابتة وحسابات فرعية لكل اصل‬
‫على حده‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬إمساك سجل الصول الثابتة‪:‬‬
‫يلزم إعداد سجل تحليلي لنواع الصول الثابتة التي تمتلكها المنشأة‪ ،‬وعن طإريق هذا السجل يمكن بيان المعلومات‬
‫لخاصة بتاريخ شراء الصل ورقمه ومواصفاته ومكان التركيب‪ ،‬واسم المورد‪ ،‬وتكلفة الصل‪ ،‬وعمره النتاجي‬

‫‪- 38 -‬‬
 ‫ومعدل الهلك‪ ،‬ومخصص الهلك السنوي والرصيد والقيمة التخريدية للصل ولذلك يفيد هذا السجل في‬
‫النواحي التالية‪:‬‬
‫تسهيل احتساب الهلك لكل اصل من الصول الثابتة على حدة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫متابعة ما يطرأ على الصول الثابتة من تطورات سواء بالنسبة للضافات أو‬ ‫‪-2‬‬
‫الستبعادات‪.‬‬
‫إجراء القيود المحاسبية اللزمة سواء عند نهاية الفترة المالية بالنسبة لقيود الهلك أو‬ ‫‪-3‬‬
‫عند التصرف في الصل بالبيع أو الزالة أو الستبدال‪.‬‬
‫الحصول على بيانات مفيدة عند التفكير في استبدال الصل القديم بأصل جديد‪ ،‬وتسهيل‬ ‫‪-4‬‬
‫عملية اتخاذ القرار‪.‬‬
‫تسهيل عملية احتساب الهلك على أساس القيمة الستبدالية عند الرغبة في ذلك‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫ثالثا‪ :‬المطابقة الدورية والجراءات العامة‪:‬‬

‫قد يمسك لكل مجموعة من الصول الثابتة المتجانسة بطاقات معينة يظهر فيها رصيد أول المدة‬ ‫‪-1‬‬
‫والضافات والستبعادات أثناء الفترة‪ ،‬ورصيد أخر المدة لكل اصل على حده‪ ،‬وهذه البطاقات تمثل أستاذ‬
‫فرعى الصول الثابتة يتم مطابقة مجموعها مع حساب مراقبة الصول الثابتة في دفتر الستاذ العام‪ ،‬على أن‬
‫يقوم بهذه المطابقة شخص مسئول بخلف الشخص الذي يقوم بعملية الشراء أو البيع أو الحتفاظ بعهدة الصول‬
‫الثابت أو سجلتها‪.‬‬
‫يتم تكوين لجنة خاصة لجرد الصول الثابتة جردا فعليا مفاجئا ا ودوريا على الطبيعة للتأكد من‬ ‫‪-2‬‬
‫وجودها والتعرف على حالتها ومطابقة نتيجة الجرد الفعلي على سجلت الصول الثابتة‪.‬‬
‫بالنسبة للصول التي تم إهلكها دفتريا ومازالت تعمل في النتاج يراعى أن تقدر لها قيم تذكيرية‬ ‫‪-3‬‬
‫لمراقبتها فعليا‪.‬‬
‫يتم التامين على الصول الثابتة المختلفة كالمباني واللت والسيارات ضد الخطار العامة‪ ،‬مع‬ ‫‪-4‬‬
‫ملحظة أن يتم تقدير قيمة التامين لكل اصل من الصول على أساس قيمتها الستبدالية‪.‬‬
‫في حالة وجود قسم للمراجعة لداخلية يتم إعداد التقارير الدورية الخاصة بملحظات الصول‬ ‫‪-5‬‬
‫الثابتة من حيث حالتها واستخدامها‪ ،‬بالضافة إلى التأكد من تطبيق وسائل الحماية اللزمة للمحافظة على‬
‫الصول الثابتة ضد السرقة والتلعب‪.‬‬
‫المراقبة الداخلية للستثمارات المالية‪:‬‬ ‫‪-7‬‬
‫تتمثل الستثمارات المالية في شراء المنشأة للسهم والسندات ولذلك فهي أصول قابلة للتحويل إلى نقدية‪ ،‬وقد تدخل‬
‫الستثمارات المالية ضمن الصول الثابتة في حالة ما إذا كان هدف المنشأة من شرائها هو المساهمة في إنشاء‬
‫شركة جديدة أو السيطرة عليها‪ ،‬أما في حالة ما إذا كان الهدف من شرائها اعتبارها نوعا من توظيف الموال فأنها‬
‫تعتبر أصل متداول‪ ،‬وبصفة عامة فان الستثمارات في الوراقا المالية قابلة و للتحويل إلى نقدية بسهولة ولذلك‬
‫تظهر أهمية وضع نظام سليم للمراقبة الداخلية للستثمارات المالية في حالة ما إذا كانت تمثل احد البنود الهامة في‬
‫أصول المنشأة‪ ،‬أو كثرة حركة بيعها وشرائها وتنوعها‪ ،‬ولذلك يتطلب وضع النظام السليم للمراقبة الداخلية اتخاذ‬
‫الجراءات التالية‪:‬‬

‫‪- 39 -‬‬
 ‫تحديد المسئولية عن شراء وبيع الستثمارات المالية في يد أعلى سلطة في المنشأة بالضافة إلى‬ ‫‪-1‬‬
‫تكوين لجنة استشارية تقوم بعمل دراسات الجدوى القتصادية لتقرير عملية الشراء و البيع‪.‬‬
‫يتم الحتفاظ بسجل منظم لتسجيل عمليات شراء الستثمارات المالية وبيعها‪ ،‬وفى حالة وجود أنواع‬ ‫‪-2‬‬
‫كثيرة من الوراقا المالية يستحسن استخدام بطاقات لكل نوع من الستثمارات المالية مبينا بها نوع‬
‫الستثمارات المالية وعددها وفئاتها والضافات والستبعادات‪ ،‬على أن يستخرج الرصيد أول بأول عقب كل‬
‫عملية بيع وشراء‪ ،‬وفى هذه الحالة يفضل أن ترفق بطاقة الوراقا المالية في محفظة الوراقا المالية‪.‬‬
‫يتم الحتفاظ بالوراقا المالية في خزانة خاصة تحت مسئولية أكثر من شخص ليست لهم علقة‬ ‫‪-3‬‬
‫بعمليات المحاسبة أو بيع وشراء الستثمارات وقد تحفظ هذه الستثمارات في خزينة أحد البنوك‪ ،‬وتقوم‬
‫المنشأة في هذه الحالة بالتفاقا مع إدارة البنك بأن يتولى حركة الستثمارات نظير عمولة يتقاضاها‪.‬‬
‫تقوم إدارة الحسابات بإمساك سجل خاص لمراقبة الستثمارات المالية مبينا عددها وقيمتها السمية‬ ‫‪-4‬‬
‫وتكلفة الشراء وتاريخه‪ ،‬والجهة المصدرة لها‪ ،‬كما يظهر في ذلك السجل تحديد نوع الستثمارات والفوائد‬
‫والرباحا وتاريخ الصرف‪ ،‬وتتم عملية التسجيل في هذا السجل من واقع المستندات المؤيدة أول بأول وحسب تاريخ‬
‫حدوثها‪.‬‬

‫المراقبة الداخلية لوراق القبض‪:‬‬ ‫‪-8‬‬

‫تستخدم أوراقا القبض ‪ -‬الكمبيالت والسندات الذنية ‪ -‬على نطاقا واسع في المنشات التجارية التي‬
‫تتعامل بالجل‪.‬‬
‫ويتطلب وضع نظام سليم للمراقبة الداخلية لوراقا القبض أتباع الجراءات التالية‪:‬‬
‫تتحدد مسئولية من له حق سحب أوراقا القبض أو تجديدها في يد شخص مسئول‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫بحيث ل تكون له علقة بعملية الحتفاظ بها أو الحتفاظ بالنقدية حتى ل يتاحا له فرصة تغطية‬
‫اختلسات في النقدية عن طإريق إحلل أوراقا قبض صورية أو وهمية محلها‪.‬‬
‫تقتصر عملية الحتفاظ بالكمبيالت والسندات الذنية على شخص مسئول ل تكون له‬ ‫‪-2‬‬
‫علقة بالحتفاظ بالنقدية أو القيد في الدفاتر‪.‬‬
‫تحفظ أوراقا القبض في مكان أمين داخل محفظة الوراقا التجارية‪ ،‬مرتبة بحسب‬ ‫‪-3‬‬
‫تواريخ استحقاقها لمتابعة عملية التحصيل واتخاذ الجراءات القانونية عند توقف المدين عن‬
‫السداد‪ ،‬ويفضل الحتفاظ بأوراقا القبض في احد البنوك لكي يتولى إجراءات تحصيلها‪.‬‬
‫بالنسبة للكمبيالت والسندات الذنية المرفوضة يتعين وضع نظام فعال لمراقبتها‬ ‫‪-4‬‬
‫محاسبيا‪ ،‬حتى ل تتخذ وسيلة للختلس والسرقة‪ ،‬عن طإريق تقديم الكمبيالت المرفوضة بواسطة‬
‫الشخص المختلس إلى المدينين‪ ،‬نظير الحصول على جزء من قيمتها‪.‬‬
‫يتم تسجيل أوراقا القبض المسحوبة أو المجددة‪ ،‬في يومية أوراقا القبض‪ ،‬على أن يتم‬ ‫‪-5‬‬
‫التسجيل بواسطة شخص بخلف الشخص الذي وافق على سحبها أو تحصيل قيمتها النقدية أو من‬
‫يحتفظ بها‪.‬‬
‫تتم المطابقة الدورية بين الجرد الفعلي لمحفظة أوراقا القبض وبين الرصيد الدفتري‪،‬‬ ‫‪-6‬‬
‫مع ملحظة التأكد من عدم تظهير أوراقا القبض لصالح الغير‪.‬‬
‫‪- 40 -‬‬
 ‫تقوم إدارة المراجعة الداخلية بإرسال مصادقات دورية إلى المسحوب عليهم للتأكد من‬ ‫‪-7‬‬
‫عدم وجود كمبيالت وهمية‪.‬‬
‫المراقبة الداخلية لقروض السندات‪:‬‬ ‫‪-9‬‬
‫في حالة إصدار المنشأة لسندات طإويلة الجل‪ ،‬فان ذلك يتم عن طإريق احد البنوك‪ ،‬سواء بالنسبة‬
‫لعملية الصدار أو سداد الفوائد ولذلك تتطلب عملية المراقبة الداخلية للسندات طإويلة الجل اتخاذ‬
‫الجراءات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد مسئولية الجهة التي لها حق اتخاذ قرارات إصدار السندات‪ ،‬وكذلك تحديد مسئولية من‬
‫لهم حق التوقيع عليها‪.‬‬
‫تستخرج السندات باسم المنشأة ويتعين أن تكون عملية طإبع السندات تحت رقابة دقيقة منذ‬ ‫‪-2‬‬
‫بدايتها وحتى إصدارها‪ ،‬مع ضرورة أن تأخذ السندات أرقاما مسلسلة بحسب فئاتها‪.‬‬
‫يتم طإبع شروطإ السندات على نفس السند وبيان ما إذا كانت السندات اسمية أو قابلة للتداول‪،‬‬ ‫‪-3‬‬
‫وفى حالة قابلية السندات للتنازل والبيع ينبغي أن يتم ذلك تحت رقابة شخص مسئول‪.‬‬

‫‪ -4‬يتم سداد قيمة السندات عن طإريق بنك إصدارها‪ ،‬وذلك بان تحول قيمة السندات المراد‬
‫استهلكها أو ردها من الحساب الجاري للمنشأة إلي حساب خاص يفتح لغرض رد قيمه‬
‫السندات عن طإريق البنك‪ ،‬الذي يقوم بإلغاء الكوبونات و تقديم كشف بها إلي المنشأ يتم‬
‫مطابقته بواسطة شخص مسئول علي قيمه الفوائد المحدد‪.‬‬
‫يمسك سجل خاص للسندات المصدر‪ ،‬يخصص منه صفحه لكل مكتتب مبينا به كافه‬ ‫‪-5‬‬
‫المعلومات الخاصة بالسندات من حيث القيمة و تاريخ الصدار و عدد الكوبونات وإيه بيانات‬
‫أخري تكون ضرورية‪.‬‬
‫تتم المطابقة بين رصيد حساب السندات في دفتر الستاذ العام‪ ،‬وبين مجموعة مفردات سجل‬ ‫‪-6‬‬
‫حملة السندات بواسطة موظف مسئول بخلف من قام بالتوقيع على السندات‪.‬‬
‫تتم المطابقة بين فوائد السندات من واقع كشف حساب البنك وبين فوائد السندات في دفتر‬ ‫‪-7‬‬
‫الستاذ‪ ،‬وتتبع الفوائد التي لم تصرف‪ ،‬والتعرف على أسباب ذلك‪.‬‬
‫المراقبة الداخلية لوراق الدفع‪:‬‬ ‫‪-10‬‬
‫يتطلب وضع نظام سليم للمراقبة الداخلية لوراقا الدفع اتخاذ الجراءات التالية‪:‬‬
‫تحديد من له حق التوقيع نيابة عن المنشأة على جميع الكمبيالت أو السندات الذنية التي‬ ‫‪-1‬‬
‫تسحب على المنشأة‪ ،‬في حدود مبلغ معين‪ ،‬فإذا زادت قيمة اللتزام عن هذا الحد‪ ،‬فإن المر‬
‫يحتاج إلى موافقة سلطة أعلى أو توقيع اثنين من المسئولين لقبول اللتزام ‪.‬‬
‫‪ -2‬التحقق من صحة اللتزام وتاريخ الستحقاقا المتفق عليه‪ ،‬وكذلك معدل الفوائد بواسطة‬
‫شخص مسئول‪.‬‬

‫‪- 41 -‬‬
 ‫في حالة تجديد أوراقا الدفع‪ ،‬يتعين دراسة‪ ،‬يتعين دراسة أسباب ذلك‪ ،‬ومدى اللتزامات التي‬ ‫‪-3‬‬
‫تقع على المنشأة‪ ،‬ومن له حق التجديد‪ ،‬حتى ل يتخذ من عملية تجديد أوراقا الدفع وسيلة‬
‫للغش‪ .‬فقد تجدد أوراقا الدفع لمدة أخرى دون علم المنشأة‪ ،‬ويتم تسجيل هذه العملية على أنها‬
‫سددت نقدا واختلس قيمتها‪.‬‬
‫يفضل أن تكون أوراقا الدفع التي تقبلها المنشأة‪ ،‬مطبوعة بأسمائها وتحت أرقام مسلسلة‪،‬‬ ‫‪-4‬‬
‫لتسهيل عملية الرقابة عليها‪.‬‬
‫يتم تسجيل أوراقا الدفع التي تقبلها المنشأة في يومية أوراقا الدفع‪ ،‬على أن تتم المطابقة‬ ‫‪-5‬‬
‫الدورية بين رصيد حساب أوراقا الدفع من واقع دفتر الستاذ العام وكشف مفردات أوراقا‬
‫الدفع التي لم تسدد بعد‪.‬‬
‫يتم الحتفاظ بأوراقا الدفع التي تم سدادها‪ ،‬في ملف خاص للرجوع عليها عند الضرورة‪،‬‬ ‫‪-6‬‬
‫خصوصا وأنها تعتبر دليل على سداد قيمتها‪.‬‬
‫تقوم إدارة المراجعة الداخلية أو الشخص المسئول بإرسال مصادقات دورية للتأكد من صحة‬ ‫‪-7‬‬
‫التزامات المنشأة نظير أوراقا الدفع‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬خطة وسائل فحص وتقييم أنظمة المراقبة الداخلية‬

‫الهدف من فحص وتقييم أنظمة المراقبة الداخلية‪:‬‬
‫إن وضع النظام السليم للمراقبة الداخلية بهدف حماية أموال وأصول المنشاة والتأكد من دقة البيانات و المعلومات‬
‫المحاسبية و خلوها من أى أخطاء أو تلعب من أهم مسئوليات إدارة المنشاة‬
‫ولذلك ل يكون مراقب الحسابات مسئول عن وجود نظام سليم أو نظام ضعيف للمراقبة الداخلية و إنما يتعين علية‬
‫فحصة وتقييمه‪ ،‬نظرا لن عملية المراجعة تعتمد على أساس الختبارات التي يجريها مراقب الحسابات لعمليات‬
‫المنشاة‪ ،‬وان تحديد كمية هذه الختبارات يتوقف على مدى كفاية أنظمة المراقبة الداخلية ومدى فاعليتها‪ ،‬فكلما كان‬
‫النظام سليما ومحكما دعا ذلك إلى اطإمئنان مراقب الحسابات إلى صحة البيانات والمعلومات الواردة بالسجلت‬
‫والقوائم المالية‪ .‬وفى حالة ضعف النظام فعلى المراجع أن يتوسع في نطاقا إختباراته حتى يطمئن ويقتنع من صحة‬
‫البيانات والمعلومات المحاسبية وفى هذه الحالة يعطى عناية خاصة إلى اكتشاف مواطإن الضعف والثغرات‬
‫الموجودة في نظام المراقبة الداخلية والتي يسهل فيها التلعب والختلس ولذلك يمتد دور مراقب الحسابات إلى‬
‫تقديره عن حالة نظام المراقبة الداخلية ومدى العتماد علية‪ ،‬وإبداء النصح للدارة للعمل المراقبة الداخلية ومدى‬
‫العتماد علية و إبداء النصح للدارة للعمل علة علج أوجه القصور في النظام وإحكام الرقابة عليه‪.‬‬
‫و مما يؤكد أهمية فحص وتقييم أنظمة المراقبة الداخلية بواسطة مراقب الحسابات‪ ،‬أنها أصبحت إحدى مسئوليات‬
‫الداء المهني المتعلقة بالعمل الميداني لعملية المراجعة وفى ضؤها تعد برامج وإجراءات المراجعة‪.‬‬
‫مما سبق يتضح أن الهدف مراقب الحسابات من فحص وتقييم نظام المراقبة الداخلية يرجع إلى السباب التالية‪:‬‬
‫فحص نظام المراقبة الداخلية يعتبر دليا من أدلة الثبات في المراجعة‪ ،‬حيث أن النظام السليم‬ ‫‪-1‬‬
‫للمراقبة الداخلية يعبر عن دليا قوى لصحة العمليات المالية والمحاسبة‪.‬‬
‫تحديد نسبة الختبارات التي يقوم بها مراقب الحسابات‪ ،‬حيث تتحدد نسبة الختبارات على مدى‬ ‫‪-2‬‬
‫سلمة نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬فان هذا يزيد من ثقة المراقب في صحة المستندات والدفاتر وأدلة الثبات‬
‫المختلفة‪ ،‬أما إذا كان نظام المراقبة الداخلية ضعيف‪ ،‬فان المراقب يزيد من نطاقا فحصة وإختباراته‪ ،‬ويقوم‬
‫يبدل مزيد من الجهد في عملية المراجعة‪.‬‬
‫‪- 42 -‬‬
 ‫تحديد درجة العمق التي تتم بها المراجعة‪ ،‬فوجد نظام سليم للمراقبة الداخلية يعطى مزيد من ثقة‬ ‫‪-3‬‬
‫مراقب الحسابات في صحة المستندات والدفاتر وأدلة الثبات المختلفة أما إذا كان نظام المراقبة الداخلية‬
‫ضعيف‪ ،‬تعين على المراقب جمع اكبر قدر من أدلة الثبات المقنعة لكي تزيد من درجة ثقته في عمله‪.‬‬
‫تحديد الجراءات التي يمكن القيام بها خلل الفترة المالية محل المراجعة‪ ,‬ففي حالة وجود نظام‬ ‫‪-4‬‬
‫سليم للمراقبة الداخلية فإنه يمكن القيام ببعض إجراءات المراجعة‪ ,‬مثل إرسال المصادقات‪ ،‬أو إجراء‬
‫عمليات الجرد قبل تاريخ انتهاء الفترة المالية‪ ،‬أما إذا كان نظام المراقبة الداخلية ضعيف فيتعين القيام بمثل‬
‫هذه الجراءات في نهاية الفترة‪.‬‬
‫الوسائل المختلفة لفحص وتقييم أنظمة المراقبة الداخلية‪:‬‬
‫يعتمد مراقب الحسابات عند فحصة وتقييمه لنظمة المراقبة الداخلة على دراسة أنظمة المراقبة الداخلية كما هي‬
‫موضوعة بمعرفة الدارة‪ ،‬وذلك عن طإريق الطإلع على اللوائح والتعليمات السياسات التي أقرتها إدارة المنشاة‪،‬‬
‫وذلك بهدف التأكد من مدى كفايتها ليجاد النظام المناسب والسليم للمراقبة الداخلية وكذلك الفحص الميداني للتأكد‬
‫من أن هذه اللوائح والتعليمات والسياسات منفذة فعل‪ ،‬أو أنها ل تنفذ بالصورة المعتمدة‪ ،‬ولذلك يتم فحصة أنظمة‬
‫المراقبة الداخلية بوسيلة أو أكثر للتعرف على مدى تطبيق النظام ومدى كفايته ويمكن عرض أهم وسائل فحص‬
‫نظام المراقبة الداخلية على النحو التالي‪:‬‬

‫أول‪ :‬وسيلة الفحص عن طإريق خرائط التتبع‪:‬‬

‫تعتبر خرائط التتبع إحدى الوسائل الفعالة لفحص نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬حيث يقوم مراقب الحسابات في هذه‬
‫الحالة بالقيام بتتبع خط سير المستندات منذ بداية نشأتها حتى حفظها‪ ،‬مثل تتبع خرائط الدورة المستندية لعمليات‬
‫البيع أو الشراء أو إستلم النقدية أو سدادها‪ ،‬وفى ضوء دراسة خريطة التتبع لكل عملية يمكن تحديد نقاطإ الضعف‬
‫التي يمكن أن تؤدى إلى وقوع اختلس أو غش‪.‬‬
‫ولذلك تعكس خرائط التتبع الجراءات الفعلية للعمليات وليست الجراءات المرسومة لها‪ ،‬فقد تكون خطوطإ سير‬
‫المستندات وتتبعها من الناحية الرسمية ضمن اللوائح والجراءات سليمة وفعالة‪ ،‬إل أن الفحص العملي لها يثبت‬
‫عدم اللتزام بها‪ .‬ولذلك يكون دور مراقب الحسابات في هذه الحالة بذل العناية الخاصة بفحص الجراءات غير‬
‫الرسمية فإذا كانت سليمة فإنه قد يؤخذ بها ضمن مقترحات تعديل الجراءات الرسمية‪ ،‬أما إذا كان التعديل غير‬
‫رسمي يضعف نظام المراقبة الداخلية فإن المر يتطلب التقرير عن ذلك‪.‬‬
‫ولذلك تعتبر خرائط التتبع وسيلة فعالة لكتشاف وعزل نقاطإ الضعف في أنظمة المراقبة الداخلية‪ ،‬إل انه يؤخذ‬
‫على إستخدام هذه الوسيلة صعوبة تطبيقها نظرا لنها تحتاج إلى خبرة عالية لمن يقوم بتنفيذها‪ ،‬كما أنها تحتاج إلى‬
‫وقت ومجهود كبير‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬وسيلة الفحص عن طإريق الستفسار‪:‬‬
‫و في هذه الحالة يتم إعداد قائمة تحتوى على مجموعة من السئلة تبين السس السليمة لما يجب أن يكون علية‬
‫نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬وتقدم هذه السئلة إلى موظفي المنشاة المختصين للجابة عليها‪ ،‬وردها مرة أخرى إلى‬
‫مراقب الحسابات الذي يقوم بدورة بالتأكد من الجابات عن طإريق الختبار والعينة وذاك للحكم على درجة سلمة‬
‫نظام المراقبة الداخلية‪.‬‬
‫ويتوقف نجاحا هذه الطريقة على كيفية صياغة السئلة‪ ،‬حيث أنها تحتاج إلى خبرة فنية دقيقة بحيث تدل الجابة‬
‫بنعم على النقاطإ السليمة للمراقبة والجابة بل على النقاطإ الضعيفة أو التي ليست لها رقابة أصل‪.‬‬
‫ومن مزايا وسيلة الفحص عن طإريق الستفسار سهولة التطبيق بالنسبة لمختلف المنشات‪ ،‬ومرونة السئلة بما‬
‫يضمن إظهار معظم خصائص النظام المحاسبي لي منشاة‪ ،‬وتوفير الوقت حيث يستغنى مراقب الحسابات عن‬
‫وضع برنامج جديد لكل عملية مراجعة‪ ،‬هذا بالضافة إلى تمتع هذه الطريقة بان العملء ل يعترضون على‬
‫‪- 43 -‬‬
 ‫تطبيقها عادة حيث ينظرون إليها كجزء من إجراءات المراجعة العادية‪ ،‬وهو مل يتوافر في أسلوب الستفسار‬
‫الشفوي المباشر‪ ،‬حيث يعتبر العميل أو الموظف نفسه محل استجواب مما يجعله يعتقد أن المراجع يتعدى حدود‬
‫صلحياته‪ ،‬كذلك فان استخدام وسيلة الفحص عن طإريق الستفسار تلفت نظر القائمين بالمراجعة إلى عدم إغفال‬
‫هذا الجراء سنويا مع مراعاة التغييرات التي قد تطرأ علية من فترة إلى أخرى‪.‬‬
‫و بالرغم من هذه المزايا إل أنه يؤخذ على وسيلة الفحص عن طإريق الستفسار عدم مراعاة ظروف كل منشاة‬
‫بسبب كونها موحدة بالنسبة لمختلف المنشات‪ ،‬كما أن هذه الوسيلة قد ل تتغلغل في التفاصيل الدقيقة لنظم المراقبة‬
‫الخاصة بكل منشاة على حدة‪ ،‬كما قد تقود القائمين بإجراءات الستفسار الكتفاء به وعدم إجراء أية استفسارات‬
‫أخرى تستلزمها ظروف كل منشاة‪.‬‬
‫وللتغلب على هذه العيوب أو تقليا من أثارها‪ ،‬فإنه يمكن إعداد أسئلة خاصة لكل نوع معين من المنشات على حده‪,‬‬
‫والبتعاد عن أسلوب الستفسار الموحد مع إجراء التعديلت المناسبة على قائمة الستفسارات كلما تطلب المر‬
‫ذلك‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬وسيلة الفحص عن طإريق التقرير الو صفى للمراقبة الداخلية‪:‬‬

‫تعتمد هذه الوسيلة على قيام مساعدو المراقب بإعداد تقرير يصف الجراءات المتكاملة للمراقبة الداخلية في‬
‫المنشأة‪ ،‬بحيث يتضمن شرحا للدورة المستندية وعمليات التسجيل والتبويب في الدفاتر المحاسبية‪ ،‬وتوزيع السلطة‬
‫وتحديد المسئولية‪ ،‬وكمثال لذلك عملية تحصيل النقدية‪ ،‬فمراقب الحسابات يقوم بفحص وتحليا النقاطإ الخاصة‬
‫بتحصيل النقدية على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬فتح وتوزيع البريد الوارد‬
‫‪ -2‬إعداد سجل مستقل لتسجيل النقدية الواردة للمقارنة بالسجلت التي يمسكها أمين الخزينة‪.‬‬
‫‪ -3‬من يقوم بالتسجيل في دفتر النقدية الواردة وما هي مسئولياته الخرى‪.‬‬
‫‪ -4‬مدى سرعة تسجيل النقدية الواردة وإيداعها بالكامل في البنك‪.‬‬
‫‪ -5‬استخدام دفتر إيصالت مسلسل الرقام لستخراج إيصالت استلم النقدية الواردة‪.‬‬
‫‪ -6‬مراقبة المبيعات النقدية والتحصيلت الخرى المتنوعة‪.‬‬
‫‪ -7‬مراقبة المتحصلت من العملء‬
‫‪ -8‬إجراءات الفصل وتحديد المسئوليات لمختلف خطوات العمل‪.‬‬
‫ولذلك يحتوى مثل هذا الوصف بالضافة إلى الخطوات السابقة‪ ،‬التعريف بالموظف الذي يقوم بالعمل‪ ،‬وطإريقة‬
‫تنفيذ العمل‪ ،‬مع ملحظة عدم العتماد على الجابات نعم أو ل‪ ،‬وذلك فان هذه الوسيلة من وسائل الفحص تستبعد‬
‫عيوب الطريقة السابقة‪.‬‬
‫وبعد إعداد تقرير الوصف يتمكن المراقب من تقييم الجراءات والساليب المتبعة في المراقبة الداخلية‪ ،‬فالنظام‬
‫الضعيف يتمثل في عدم وجود تقسيم سليم للعمل مثل قيام موظف واحد يعمل أمين الخزينة وإمساك الدفاتر‪ ،‬أما‬
‫المراقبة الداخلية السليمة فهي التي تعتمد على التوزيع الواضح للمسئوليات لمختلف العمليات المالية‪.‬‬
‫ولكن يؤخذ على هذه الوسيلة صعوبة تتبع الشرحا المطول لنظام المراقبة وصعوبة التأكد من تغطية جميع جوانب‬
‫نظام المراقبة الداخلية‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬وسيلة الفحص عن طإريق المقارنة مع النظام النموذجي‪:‬‬

‫‪- 44 -‬‬
 ‫وهذه الطريقة يتم إعداد بيان عام بالطرقا والوسائل التي يتميز بها نظام سليم للمراقبة الداخلية‪ ،‬يستخدم بواسطة‬
‫مساعدو مراقب الحسابات بهدف السترشاد به عند فحص نظام المراقبة الداخلية للمنشاة وذلك عن طإريق مقارنة‬
‫النظام المعمول به في المنشاة مع النظام النموذجي ودراسة أية اختلفات‪ ،‬وذلك تتميز هذه الوسيلة بالقتصاد في‬
‫الوقت والمجهود مع عدم إغفال النقاطإ الهامة والرئيسية في النظام المراقبة المعمول به‪ ،‬إل أنه يعاب عليها عدم‬
‫التدوين الكتابي لما هو علية نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬بالضافة إلى صعوبة تطبيق هذه الوسيلة في بعض المنشات‬
‫ذات الطبيعة الخاصة‪ ،‬كما أنها تترك لكل مراجع حرية انتخاب إجراءات الفحص التي يراها مناسبة وبالتالي‬
‫تخضع لظروف الخبرة الشخصية‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬وسيلة الفحص عن طإريق دراسة النظام المحاسبي‪:‬‬
‫وفى هذه الوسيلة يحصل مراقب الحسابات على بيان بالدفاتر والسجلت المحاسبية وأسماء المسئولين عن عهدتها‬
‫والتسجيل فيها ومراجعتها‪ ،‬كما يحصل كذلك على بيان بالمستندات المؤيدة لعمليات المنشاة والدورة المستندية لتلك‬
‫المستندات‪ ،‬وكذلك بيان بأسماء الشخاص المسئولين عن الحتفاظ بأصول المنشاة وموجوداتها‪.‬‬
‫ثم يقوم مراقب الحسابات بدراسة مقارنة لهذه البيانات بهدف التحقيق من فصل وظيفة التصريح بالعمليات عن‬
‫وظيفة الحتفاظ بأصول المنشاة و موجوداتها‪.‬‬

‫ولذلك تتميز هذه الوسيلة بأنها تركز على الظروف الخاصة لكل منشاة إل أنه يعاب عليها من زاوية أنها قد‬
‫تستدعى إجراءات كثيرة وطإويلة خصوصا في حالة المنشاة الكبيرة حيث يكون عدد السجلت والدفاتر والمستندات‬
‫المستخدمة كبيرا بالضافة إلى توزيعها على عدد كبير من الموظفين‪.‬‬
‫تلك هي أهم الوسائل المستخدمة في فحص وتقييم أنظمة المراقبة الداخلية إل أنه كما سبق وان ذكرنا أنه في‬
‫المكان الجمع بين وسيلتين أو أكثر من هذه الوسائل‪ ،‬فالوسيلة المختارة عبارة عن إجراء عادى‪ ،‬أما الجزء الكبر‬
‫من عملية الفحص فتتمثل في مقدرة المراقب على استعراض نتائج ذلك الجراء والوصول إلى حكم دقيق عن‬
‫نتيجة فحصة لنظام المراقبة الداخلية‪.‬‬
‫تقيم وسائل فحص أنظمة المراقبة الداخلية‪:‬‬
‫تتعرض الوسائل المختلفة لفحص أنظمة المراقبة الداخلية إلى مجموعة من النتقادات‪ ،‬وبصفة خاصة اعتمادها‬
‫علي الحكم الشخصي وبالتالي تتعرض للنتقادات التالية‪-:‬‬
‫إختلف نتائج تقييم أنظمة المراقبة الداخلية لمنشأة معينة من مرجع إلي آخر وذلك لختلف المقاييس‬ ‫‪.1‬‬
‫الشخصية المستعملة‪ ،‬ويرجع هذا ليس فقط لستعمال وسائل تقييم مختلفة‪ ،‬ولكن لختلف الهمية النسبية‬
‫لعناصر نظام المراقبة الداخلية لدي كل مراجع‪،‬‬
‫عدم تطبيق أسلوب التقييم ذاته بطريقة سليمة‪ ،‬فنظرا لن عملية التقييم تستغرقا وقتا طإويل‪ ،‬فقد يلجأ بعض‬ ‫‪.2‬‬
‫المراجعين إلي إتمام عملية التقييم بطريقة سريعة دون إعطائها ما تستحق من الهمية‪ ،‬ومما يشجع ذلك أن‬
‫معظم الوسائل المستعملة للتقييم غير ممتعة بالضافة إلي كونها عبئا علي المراجع والعميل علي حد سواء‪.‬‬
‫صعوبة الحكم علي درجة فعالية نظام المراقبة الداخلية في بعض مجالت النشاطإ‪ ،‬بسبب إتساع مجال‬ ‫‪.3‬‬
‫العمل المطلوب لتقييم مختلف النظمة وتعقيد العلقات المتشابكة بين الحسابات‪.‬‬
‫مما سبق يتبين أن العيب الساسي يتمثل في نقص الموضوعية في وسائل التقييم المختلفة‪ ،‬حيث تعطي نتائج التقييم‬
‫تعبيرات وصفية وإنشائية كأن تكون نتيجة عملية التقييم ممتاز‪ ،‬جيد جدا‪ ،‬جيد‪ ،‬أو ضعيف‪ ،‬ويضاف إلي نقص‬
‫الموضوعية أيضا صياغة السئلة ذاتها في بعض وسائل فحص نظام المراقبة الداخلية بشكل يؤدي إلي الحصول‬
‫علي إجابات وصفية وإنشائية بالضافة إلي عدم وجود تقييم موضوعي لما يختلف عليه‪.‬‬
‫لذلك يحتاج المراجع إلي أداه تحقق له الموضوعية في الحكم علي فعالية نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬ويمكن أن تحقق‬
‫وسيلة الفحص عن طإريق الستفسار الجزء الكبر من الموضوعية إذا ما أعطيت قيم محددة للسئلة المختارة‪،‬‬
‫ويتم ذلك علي النحو التالي‪:‬‬
‫‪- 45 -‬‬
 ‫تصميم السئلة بشكل شامل لكل نواحي نظام المراقبة الداخلية في المنشأة وبصفة خاصة تلك السئلة‬ ‫‪.1‬‬
‫المتعلقة بالنواحي المحاسبية‪.‬‬
‫يراعي أن تكون الجابة علي جميع السئلة بنعم أو ل لتسهيل عملية التقييم الكمي من ناحية‪ ،‬ولتجنب‬ ‫‪.2‬‬
‫الوقوع في الحكم الشخصي والنشائي من ناحية أخري‪.‬‬
‫تقسيم السئلة إلي مجالت متخصصة تتفق وطإبيعة عمل المنشأة محل المراجعة‪ ،‬ولذلك تقسم السئلة إلي‬ ‫‪.3‬‬
‫أسئلة عامة تتعلق بالنظمة العامة للمنشأة وأخري خاصة مثل عمليات المقبوضات والمدفوعات‪ ،‬والمبيعات‬
‫والمشتريات‪ ،‬وهذا الجراء يسهل عملية تقييم نظام المراقبة الداخلية في المنشأة ككل‪ ،‬ولكل ناحية علي حده‪.‬‬
‫تفاوت مجالت المراقبة الداخلية من حيث الهمية النسبية يبرر إعطاؤها قيما متفاوتة أيضا‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫لذلك تعطي قيم رقمية لكل إجابة لتكون في مجموعها القيمة القياسية للمجال الخاص بها‪ ،‬أما مجموع قيم المجالت‬
‫فتكون القيمة القياسية للمراقبة الداخلية ككل‪ ،‬وهذه القيم القياسية هي المقام الذي تنسب إليه القيم الفعلية المعطاة‬
‫والمعبرة عن نتيجة السئلة وهي تمثل البسط ‪ ،‬وهذه المعادلة تستخدم للحكم علي درجة فعالية نظام المراقبة‬
‫الداخلية‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬نظم المراقبة الداخلية‬

‫نظام المراقبة الداخلية لـلمقبوضات النقدية‬

‫‪ -1‬هل هناك استقلل بين واجبات أمين الصندوقا وبين القائمين بالوظائف التالية‪:‬‬
‫) ا ( إعداد الشعارات الدائنة وإرسال مراسلت المدينين‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫) ب( اعتماد الخصوم والمسموحات والديون المعدومة‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫) ج ( إعداد مذكرات التسوية‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫) د ( فتح البريد الوارد‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫)هـ ( تجهيز مستندات الصرف وإعتمادها‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫) و ( تجهيز الشيكات أو أذون صرف الجور واعتمادها وإرسالها بالبريد أو تسليمها‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫) ز( تجهيز أوراقا الدفع أو أية التزامات أخرى أو توقيعها‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫)حا ( الترحيل إلى دفتر الستاذ‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬
‫)طإ ( القيد في الدفاتر المشتريات‬ ‫‪... ...‬‬
‫) ى ( إمساك عهدة الوراقا المالية أو أوراقا القبض أو الجور غير المدفوعة أو السلفه‪.‬‬ ‫‪... ...‬‬

‫القيمة المقررة نعم ل‬

‫) ك( إمساك دفاتر العملء‬ ‫‪... ... 5‬‬
‫‪ -2‬هل تثبت المقبوضات النقدية بواسطة آلة تسجيل النقد ؟‬ ‫‪... ... 3‬‬
‫‪ -3‬هل تثبت المقبوضات النقدية بإيصالت مؤيدة ؟‬ ‫‪... ...5‬‬
‫‪ -4‬هل تودع جميع المقبوضات اليومية بالبنك بالكامل في نهاية اليوم ؟‬ ‫‪... ... 3‬‬
‫‪ - 5‬هل يقوم بعملية اليداع موظف أخر غير أمين الصندوقا أو ماسك الحسابات الشخصية للمدينين؟‪.‬‬ ‫‪... ... 3‬‬
‫‪-6‬هل يتحقق شخص أخر غير الذي قام باليداع من استلم قسيمة اليداع من البنك ؟‬ ‫‪...... .... 4‬‬
‫‪ -7‬هل يقوم موظف خلف أمين الصندوقا باستلم الشيكات المرفوضة ؟‬ ‫‪...... .....5‬‬
‫‪- 46 -‬‬
 ‫‪ -8‬هل يجرى جرد دوري مفاجئ للنقدية بالخزينة ؟‬ ‫‪...... .... 5‬‬
‫‪ -9‬هل هناك رقابة على دفاتر إيصالت القبض ؟‬ ‫‪..... ...... 4‬‬
‫‪ -10‬هل يتم تظهير جميع الشيكات باسم المنشاة وتختم ؟‬ ‫‪..... .... 5‬‬
‫‪ -11‬إذا كانت للمنشاة فروع فهل تقوم تلك الفروع بإيداع متحصلتها في البنوك المحلية لحساب‬ ‫‪..... ..... 3‬‬
‫المركز الرئيسي الذي لو وحدة حق السحب على هذا الحساب ؟‬
‫‪ -12‬هل فتح الحسابات بالبنوك المختلفة يصدر عن مجلس الدارة ؟‬ ‫‪..... ..... 3‬‬

‫القيمة المقررة نعم ل‬

‫‪ -13 ..... .....5‬هل هناك تامين ضد خيانة المانة أو ضمانا أخر على الموظفين المختصين بالمقبوضات ؟‬
‫‪ -14 .... ...... 4‬هل هناك رقابة ومتابعة للمقبوضات الخرى مثل الفوائد والعمولت واليجار والرباحا ؟‬

‫المدفوعات النقدية‬
‫‪ -1 .... .... 5‬هل تتم جميع المدفوعات – عدا المبالغ النثرية – بواسطة شيكات ؟‬
‫‪ -2 .... ..... 4‬هل الشيكات الملغاة يحتفظ بها في ملف خاص ؟‬
‫‪ -3 .... .... 5‬هل يتطلب نظام المشروع وجود أكثر من توقيع على الشيك ؟‬
‫‪ -4 .... ..... 5‬هل هناك حظر بتوقيع الشيكات على بياض ؟‬
‫‪ -5 .... ..... 5‬هل حدد التنظيم المالي من له حق التوقيع على الشيكات ؟‬
‫‪ -6 ..... ..... 4‬هل حق توقيع على الشيكات يعطى لموظفين ل علقة لهم بالسجلت المحاسبية أو النقدية ؟‬
‫‪ - 7 ..... ..... 5‬هل هناك خطر بتحرير شيكات لحاملها ؟‬
‫‪ -8 ...... ..... 3‬هل يقوم قسم الحسابات باستلم كشوف حسابات البنك شهريا ومباشرة ؟‬
‫‪ -9 .... ..... 5‬هل يقوم بإعداد مذكرة تسوية البنك موظف ل علقة له بالعمليات النقدية والتوقيع على الشيكات ؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -10 ... ... 4‬هــل تقــدم المســتندات المؤيــدة للــدفع إلــى المســئولين بالمنشــاة عنــد توقيــع الشــيكات المتعلقــة بتلــك‬
‫المستندات ؟‬
‫‪ -11 ... ... 3‬هل يقوم من له حق التوقيع على الشيك بمراجعة تلك المستندات المؤيدة للدفع ؟‬
‫‪ -12 .... ... 4‬هل يقوم الموظف الذي يعد مذكرة التسوية بمراعاة أن الشــيكات المنصــرفة حســب كشــف البنــك‬
‫تتطابق مع البيانات المدونة بكشوف الشيكات التي ألغيت وهل يتحقق من تسلسل أرقام الشيكات ؟‬
‫‪ -13 .... ... 4‬هل الشيكات المعلقة ) لم تقدم للدفع ( لمدة طإويلة تخضع للفحوص والتسوية والمتابعة ؟‬
‫‪ -14 .... .... 4‬هل مؤشر على المستندات المؤيدة للصرف بما يفيد سحب بالقيمة ؟‬
‫‪ -15 .... .... 2‬هل يخصص حساب بنكي مستقل لتوزيعات الرباحا ؟‬
‫‪ -16 .... ... 2‬هل يقوم موظف مسئول بالتحقيق من صحة التحويلت من بنك إلى أخر ؟‬

‫المصروفات النثرية‬

‫‪- 47 -‬‬
 ‫‪ -1 .... .... 5‬هل تستخدم المنشاة طإريق السلفه المستديمة ؟‬
‫‪ -2 .... .... 5‬هل المسئول عن كل سلفه تقع على عاتق شخص معين بالذات ؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -3 ... .... 4‬هل المــؤول عــن الســلفه شــخص أخــر خلص أميــن الصــندوقا الرئيســي وخلف المــوظفين الــذين‬
‫يتسلمون مبالغ من العملء أو من مصادر أخرى ؟‬
‫‪ -4 .... ....4‬هل مبلغ السلفه محدد باحتياجات المصروفات النثرية لمدة قصيرة ؟‬
‫‪ -5 .... .... 3‬هل هناك حد أقصى للمبالغ التي يسمح بصرفها من أموال السلفه لعملية معين ؟‬
‫‪ -6 .... ..... 2‬هل جميع المدفوعات النثرية مؤيدة بمستندات ؟‬
‫‪ -7 ..... .... 1‬هل هذه المستندات معتمدة من موظف مسئول ؟‬
‫‪ -8 ..... .... 3‬هل المسئول عن السلفه ليست له علقة بالسجلت المحاسبية ؟‬
‫‪ -9 ..... ....1‬هل المبالغ الصرف النثرية محررة بالرقام وبالحروف في نفس الوقت ؟‬
‫‪ -10 ..... .... 2‬هل تراجع المستندات ويؤشر عليها بوضوحا لمنع إعادة استعمالها ؟‬
‫‪ -11 .... ..... 4‬هل يتم تجديد السلفه عن طإريق سحب شيك لمر من بعهدته السلفه ؟‬
‫‪ -12 .... .... 3‬هل تجرد أموال السلفه المستديمة بشكل مفاجئ دوريا بواسطة المراجع الــداخلي أو شــخص أخــر‬
‫مسئول ؟‬
‫‪ – 13 .... .... 4‬إذا كان حجم السلفه كبيرا هل يوجد تأمين ضد خيانة المانة ؟‬

‫الستثمارات المالية‬
‫‪ -1 .... ....5‬هل تحتفظ المنشاة بأوراقها المالية في مكان مأمون ؟‬
‫‪ -2 .... .... 5‬هل يتطلب النظام المتبع فـي حفـظ السـتثمارات وجـود شخصـين عنـد فتـح الخزيـن المـودع بهـا‬
‫الستثمارات ؟‬
‫‪ -3 .... ... 4‬هل هذان الشخصان خلف من يتولى إمساك سجل الوراقا المالية ؟‬
‫‪ -4 .... .... 4‬هل سجل الوراقا المالية مبين به تفاصيل تلك الوراقا وأرقامها ؟‬
‫‪ -5 ..... ..... 5‬هل الوراقا المالية التي في حيازة المشروع ) ماعدا تلك لحاملها ( مسجلة باسمها ؟‬
‫‪ -6 ..... ..... 3‬هل تجرد الوراقا المالية دوريا وتطابق مع السجل من قبــل شــخص أو هيئــة مســتقلة عــن ســجل‬
‫الستثمارات ؟‬
‫‪ -7 .... ..... 4‬هل يعتمد شخص مسئول أو مجلس إدارة الشركة شراء وبيع الوراقا ؟‬
‫‪ -8 ..... .... 3‬هل سجل الوراقا المالية المملوكة للشركة منفصل عن أي سجلت للوراقا المالية التي تحتفظ بها‬
‫الشركة لحساب الغير كضمان لسداد ديون معينة ؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -9 .... .... 4‬هل هناك رقابة فعالة تكفل ضمان تحصيل اليرادات المستحقة على هذه الستثمارات في المواعيد‬
‫وبالنسب المقررة لها ؟‬
‫‪ -10 ... .... 3‬هل هناك تتبع مستمر للقيمة السوقية للوراقا حتى تتفادى الشركة أي خسائر جسيمة قد تنجـم ع ن‬
‫عدم متابعة السعار ؟‬
‫‪ -11 .... .... 5‬هل تم التامين على جميع الموظفين الذين تتداول بينهم الستثمارات ضد خيانة المانة ؟‬

‫راسا المال و التوزايعات‬

‫‪- 48 -‬‬
 ‫‪ -1 .... .... 5‬هناك رقابة على شهادات السهم التي لم تصدر بعد ؟‬
‫‪ -2 ..... ....5‬هل الشهادات بعد تحويل السهم إلى مساهم جديد ؟‬
‫‪ -3 .... .... 5‬هل الختام الوثائقية في عهدة شخص مسئول ؟‬
‫‪ -4 .... ..... 5‬هل تراقب عملية التوزيعات وصرفها ؟‬
‫‪ -5 ..... .... 5‬هل تراقب وتراجع عملية إعداد بريد التوزيعات بالمقارنة مع قوائم المساهمين ؟‬
‫‪ -6 ..... ....4‬هل تراقب التوزيعات غير المدفوعة – لي سبب – بشكل وافى ؟‬
‫‪ -7 .... ..... 5‬هل يمسك سجل المساهمين ويقارن مع حساب راس المال بالستاذ العام دوريا ؟‬

‫الصول الثابتة‬
‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -1 ..... .... 5‬هل هناك سجلت أو بطاقات بمفردات الصول الثابتة في شكل حسابات أستاذ ؟‬
‫‪ -2 .... .... 5‬هل تطابق هذه السجلت مع الحسابات الجمالية للصول في الستاذ العام دوريا ؟‬
‫‪ -3 .... .... 5‬هل يجرى جرد دوري للصول الثابتة ؟‬
‫‪ -4 .... ... 3‬هل تجرى إعادة تقييم دورية لها للوصول إلى القيم الواجب التامين عليها بها ؟‬
‫‪ -5 .... ..... 3‬هل هناك رقابة داخلية فعالة على المعدات الصغيرة واللت ؟‬
‫‪ -6 ..... ..... 2‬هل هناك برنامج موضوع للصيانة و التصليحات ؟‬
‫‪ -7 ..... ..... 5‬هل تعتمد جميع النفقات الرأسمالية قبل الصرف من الرئيس مجلس الدارة أو العضو المنتدب ؟‬
‫‪ -9 .... .... 4‬هل هناك سياسة واضحة للتميز بين الضافات من ناحية والصلحات والترميمات من ناحية أخرى‬
‫؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -10 .... ....5‬هل يعتمد شطب بعض الصول الثابتة أو تحويلها للخردة من مجلس الدارة أو العضو المنتدب ؟‬
‫‪ -11 ..... ..... 5‬هل تعتمد عمليات شراء وبيع الصول الثابتة أو التصــرف فيهــا مــن مجلــس الدارة أو العضــو‬
‫المنتدب ؟‬
‫‪ -12 ...... .... 3‬هل هناك سياسة ثابتة تسير عليها المنشاة فيما يتعلق باستهلك الصول الثابتة ؟‬
‫‪ -13 ..... ..... 4‬هل يخطر قسم الحسابات فورا بالصول المباعة أو الـتي يتقـرر إيقافهـا وذلـك لجـراء القيـود‬
‫اللزمة ؟‬
‫‪ -14 ..... .... 5‬هل هناك تامين على الصول الثابتة ضد الخطار المختلفة ؟‬

‫الدائنون و أوراق الدفع‬

‫‪ -1 .... ... 5‬هل تعتمد أوراقا الدفع ) الكمبيالت المسحوبة على المنشاة أو السندات الذنية ( من قبل المسئولين ؟‬
‫‪ -2 .... ....4‬هل يتم التوقيع على أوراقا الدفع من قبل أكثر من مسئول ؟‬
‫‪ -3 ... ..... 3‬هل تحتفظ المنشاة بالكمبيالت المسددة بعد التأشير عليها باللغاء ؟‬
‫‪ -4 .... .... 2‬هل تمسك سجلت لوراقا الدفع وتقارن بالحساب الجمالي بالستاذ العام ؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -5 ... ....3‬هل تعد تقارير دورية بالوراقا المستحقة الدفع ؟‬
‫‪ -6 ... .... 4‬هل يطابق مجموع مفردات الدائنين مع رصيد الحساب الجمالي ؟‬
‫‪ -7 .... .... 3‬هل تراجع كشوف حسابات الدائنين مع المقيد بحسابات الستاذ ؟‬
‫‪ -8 .... .... 3‬إذا وجدت أي فروقا هل تراجع وتجرى تسويتها بمعرفة مسئول ؟‬
‫‪- 49 -‬‬
 ‫‪ -9 .... .... 4‬هل يقوم بالمطابقات موظف ليست له علقة بالقيد في حساب الدائنين ؟‬

‫الرواتب والجور‬
‫‪ -1 .... ....4‬هل هناك نظام إلى ) استخدام ساعات لتسجيل الوقت للعمال (؟‬
‫‪ -2 ... .... 4‬هل تمسك بطاقات تسجيل الوقت بمعرفة قسم الجور ؟‬
‫‪ -3 .... .... 3‬هل تطابق البيانات المسجلة ببطاقات الحضور مــع كشــوف الغيــاب والحضــور الــتي تعــد بواســطة‬
‫رؤساء القسام أو العنابر النتاج وملخصات للتشغيل ؟‬
‫‪ -4 .... .... 2‬هل يوقع رؤساء العمال على الكشوف ؟‬
‫‪ -5 .... ..... 4‬هل تراجع جميع العمليات التي تشتمل عليها الكشوف بمعرفة موظفين خلف من يقوم بإعدادها ؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -6 .... ... 3‬هل إعداد الكشوف موزع على أكثر من موظف ؟‬
‫‪ -7 .... ....5‬هل تتغير مهام هؤلء الموظفين دوريا ؟‬
‫‪ -8 .... ....4‬هل تعتمد التغيرات في فئات الجور والعلوات وتعين الموظفين وفصلهم من موظف مسئول ؟‬
‫‪ -9 .... ....3‬هل تمسك المنشاة بطاقات حالة مالية لكل عامـل يـدون بهـا جميـع البيانـات اللزمـة لعـداد كشـوف‬
‫الجور ؟‬
‫‪ -10 .... ....5‬هل تراجع كشوف الجور حسابيا و مستندات قبل الصرف ؟‬
‫‪ -11 .... .... 2‬هل يقوم بصرف الجور شخص خلف من اشتركوا في تجهيز الكشوف ؟‬
‫‪ -12 .... .... 4‬هل تعتمد الجور من موظف مسئول قبل الصرف ؟‬
‫‪ -13 ..... .....3‬هل تصرف مرتبات الموظفين بشيكات ؟‬
‫‪ -14 .... ..... 2‬هل يخصص حساب بالبنك لدفع الجور والمرتبات بالذات ؟‬
‫‪ -15 ..... ..... 5‬هل يوقع الموظفون والعمال على إيصالت الستلم ؟‬
‫‪ -16 ..... ..... 4‬هل توجد رقابة على سلفيات الموظفين ؟‬
‫‪ -17 ... ... 3‬هل توجد رقابة على الجور والمرتبات التي لم يتسلمها أصحابها في حينها وتتبع صرفها فيما بعد‬
‫؟‬
‫‪ -18 .... ..... 5‬هل يقوم المراجع الداخلي بحضور مفاجئ لعملية صرف الجور ؟‬
‫‪ -19 ..... ..... 4‬هل الموظف الذي يقوم بسحب شيك بقيمة الجور المستحقة ليست له علقة بقسم الحسابات أو‬
‫عهدة الخزينة أو تجهيز كشوف الجور ؟‬

‫المدينون وأوراق القبض‬

‫‪ -1 ..... .....5‬هل يخضع استلم وتجديد أوراقا القبض من المدينين للعتماد من موظف مسئول ؟‬
‫‪ -2 .... ...... 4‬هل يحتفظ بأوراقا القبض موظف خلف أمين الصندوقا وموظفي قسم الحسابات ؟‬
‫‪ -3 ..... ...... 5‬هل تجرد الوراقا دوريا بشكل مفاجئ ؟‬
‫‪ -4 ...... ..... 4‬هل هناك رقابة على تقديم الوراقا للتحصيل في تواريخ استحقاقها ؟‬
‫‪ -5 ..... ..... 4‬هل تتخذ إجراءات البروتستو اللزمة في مواعيدها المقررة في حالة رفض المســحوب عليــة‬
‫الدفع ؟‬
‫‪ -6 ..... ...... 5‬هل يتم التحصيل للوراقا بواسطة البنك ؟‬
‫‪ -7 ..... ..... 3‬هل المنشاة بسجل أو يومية للوراقا القبض ؟‬
‫‪ -8 ..... ..... 5‬هل يوجد تامين ضد خيانة المانة ؟‬
‫‪ -9 ....... ..... 4‬هل هناك فصل بين اختصاص إمساك حسابات المدينين والختصاصات التالية‪:‬‬
‫‪ ...... ..... 5‬أ – تداول النقدية أو إمساك حساباتها‪.‬‬
‫‪- 50 -‬‬
 ‫‪ ...... ..... 4‬ب – فتح البريد الوارد‬
‫‪ ..... ..... 5‬جـ ‪ -‬إرسال أو تسليم كشوف المدينين‬
‫‪ .... ..... 4‬د – تحليل أعمار الديون‬
‫‪ ..... ..... 4‬هـ ‪ -‬مقارنة كشوف الحسابات مع دفتر الستاذ‬
‫‪ ..... ...... 4‬و – فحص وتتبع التحصيل‬
‫‪ ..... ..... 4‬ز – تسوية المنازعات مع المدينين‬
‫‪ .... ..... 4‬حا – اعتماد الديون المعدومة‪ ،‬أو الخصم والمسموحات أو المردودات‪.‬‬
‫‪ -10 ... ..... 3‬هل يطابق مجموع أرصدة العملء بدفتر الستاذ المساعد ) أو البطاقات ( دوريا مع حساب‬
‫إجمالي المدينين بدفتر الستاذ العام ؟‬
‫‪ -11 ..... ..... 4‬هل تقوم المنشاة بإرسال كشوف حسابات دورية إلى العملء ؟‬
‫‪ -12 .... ...... 5‬إذا كان المر كذلك هل الموظف المختص بإعداد هذه الكشوف مستقل من أعمال النقدية أو‬
‫القيد بالسجلت الخاصة بالمدينين ؟‬
‫‪ -13 ..... ...... 5‬هل تعتمد تسويات الديون المعدومة أو المسموحات أو الخصم من الموظف بالمنشاة ؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -14 ..... ..... 3‬هل الشعارات الدائنة مرقمة بالتسلسل ومعتمدة من موظف مسئول ؟‬
‫‪-15 ..... ..... 4‬هل هناك رقابة على مردودات المبيعات بما يكفل للمنشاة التحقق من ورود البضاعة فعل ؟‬
‫‪ -16 ...... ..... 2‬هل هناك رقابة فعالة تكفل تتبع الديون التي سبق إعدامها ؟‬
‫‪ -17 ..... ..... 2‬هل يعمل كشف بأعمار الديون لفحصه دوريا بواسطة الدارة ؟‬
‫‪ -18 ..... ...... 5‬هل تفحص ردود العملء على كشوف الحساب المرسلة إليهم بواسطة موظف أخر خلف‬
‫الموظف المختص بإعداد تلك الكشوف أو القيد بحسابات العملء ؟‬
‫‪ -19 ..... ..... 3‬هل إدارة قسم الئتمان منفصلة ومستقلة من إدارة المبيعات ؟‬
‫‪ -20 ....... ..... 5‬هل ترسل مصادقات دورية من قسم المراجع الداخلي ؟‬
‫‪ -21 ...... ..... 5‬هل هناك فصل تام بين وظيفة ماسك حسابات أستاذ المدينين وبين أمين الصندوقا ؟‬

‫المخازان‬
‫‪ -1 ...... .....‬هل المواد الموجودة في المخازن في عهدة أمين خاص ؟‬ ‫‪5‬‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -2 ...... .....5‬هل يقوم أمين المخزن بإعلم قسم الحسابات بالمدخلت والمخرجات بموجب تقارير استلم‬
‫وتقارير صرف ؟‬
‫‪ -3 ..... ..... 5‬هل تصرف المواد بالمخازن بناء على أوامر صرف كتابية ؟‬
‫‪ -4 ...... ..... 4‬هل تتبع المنشاة نظام الجرد المستمر بالنسبة للمـواد والمهمــات والمنتجــات تحــت التشــغيل‬
‫والتامة الصنع ؟‬
‫‪ -5 ...... ...... 4‬هل ماسكو سجلت المخازن موظفون مستقلون عن أمناء المخازن ؟‬
‫‪ -6 ...... ...... 5‬هل يجرى جرد فعلى دوريا لمطابقة الموجود الفعلي بالمخازن مع الرصدة الدفترية بحيث‬
‫يشمل جميع أنواع البضائع مرة على القل في كل سنة ؟‬
‫‪ -7 ...... ...... 5‬هل يقوم بالجرد الفعلي موظفون مستقلون عن أمناء المخازن وماسكو سجلت تلك المخازن؟‬
‫‪ -8 ....... ...... 5‬هل يشتمل نظام المخازن على تجهيز تقارير دورية تقدم لشخص مسئول عن‪:‬‬
‫‪ ) ...... ..... 3‬أ( مفردات البضائع بطيئة الحركة‪.‬‬
‫‪ ) ..... ...... 4‬ب ( المفردات عديمة الحركة‪.‬‬
‫‪- 51 -‬‬
 ‫‪) ...... ...... 4‬جـ ( المفردات التي تجاوزت الحد المعقول من حيث الكمية‪.‬‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -9 .... ..... 6‬هل هناك رقابة محاسبية دقيقة على‪:‬‬
‫‪ -10 ....... ...... 3‬هل اختصاصات ومسؤوليات أمين المخزن محددة بوضوحا بالتنظيم الداخلي للمنشاة ؟‬
‫‪ -11 ....... ...... 4‬هل هناك تأمين على أمناء المخازن ضد خيانة المانة ؟‬
‫‪ -12 ........ ..... 5‬هل يقضى التنظيم الداري للمنشاة باستقلل أمناء المخازن عن قســم المشــتريات وقســم‬
‫المبيعات ؟‬
‫‪ – 13‬هل هناك تأمين على البضائع بالمخازن ضد الحريق أو السرقة أو التلف ؟‬ ‫‪...... ..... 5‬‬
‫‪ -14‬هل يوجد حساب مراقبة صنف بقسم الحساب ؟‬ ‫‪...... ...... 4‬‬
‫‪ -15 ...... ...... 4‬هل تعـرض الفـروقا – إن وجـدت بيـن الجـرد الفعلـي والـدفاتر علـى شـخص مسـئول‬
‫لعتمادها وتسويتها ؟‬
‫‪ -16‬هل يجرى تقييم وتسعير البضاعة بالمخازن من قبل لجنة مستقلة ؟‬ ‫‪....... ..... 4‬‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -1 ...... .....5‬هل هناك قسم خاص بالمبيعات ؟‬
‫‪ -2 ...... ..... 3‬هل تعرض طإلبات العملء على إدارة الئتمان بالمنشاة للموافقة عليها ؟‬
‫‪ -3 ...... ....... 2‬هل إدارة الئتمان منفصلة عن قسم المبيعات ؟‬
‫‪ -4 ....... ...... 4‬هل هناك سياسة ثابتة لسعار وشروطإ البيع ؟‬
‫‪ -5 ...... ...... 3‬إذا كان المر كذلك تعتمد أية انحرافات عن السياسة من موظف مسئول ؟‬
‫‪ -6 ...... ...... 5‬في حالة عدم وجود سياسة ثابتة لسعار وشروطإ البيع هل تعتمد السعار والشروطإ قبل تنفيذ‬
‫الطلب من رئيس قسم المبيعات ؟‬
‫‪ -7 ...... ...... 5‬هل تستخدم إخطارات الشحن للعملء من دفاتر مسلسلة الرقام ؟‬
‫‪ -8 ...... ..... 5‬هل تراجع الفواتير بدقة قبل إرسالها للعملء من ناحية الكميات والسعار والشروطإ ؟‬
‫‪ -9 ....... ...... 3‬هل تربط الفواتير مع إشعارات الشحن باستمرار ظ‬
‫‪ -10 ...... ...... 3‬هل هناك رقابة فعالة على أوامر البيع ؟‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -11 ...... ..... 5‬هل تستخدم المنشاة فواتير بيع مسلسلة ؟‬
‫‪ -12 ..... ..... 1‬هل يقوم الشاحن بإرسال إخطارات الشحن إلى محرر الفواتير مباشرة ؟‬
‫‪ – 13 ..... ..... 2‬هل تمسك المنشاة يومية خاصة بالمبيعات الجلة ؟‬
‫‪ -14 ...... ..... 3‬هل يطابق مجموع هذه اليومية دوريا مع الحساب الجمالي للمبيعات ؟‬
‫‪ -15 ...... ..... 2‬هل تعتمد مردودات المبيعات من مدير قسم المبيعات قبل استلم البضاعة المرتــدة وقيــدها‬
‫بحسابات العملء ؟‬
‫‪ -16 ...... .... 3‬هل تمر مردودات المبيعات بقسم الستلم أو ل ؟‬
‫‪ -17 ...... ..... 3‬هل تعالج المردودات التالية كما في حالة المبيعات العادية‪:‬‬
‫‪ ) ....... ..... 4‬أ ( المبيعات لموظفي المنشاة‪.‬‬
‫‪) ..... ..... 5‬ب ( المبيعات النقدية ؟‬
‫‪ ) ..... ..... 4‬جـ ( مبيعات الصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ ) ....... .... 3‬د ( مبيعات الخردة‪.‬‬
‫‪ -18 ..... ..... 3‬هل هناك رقابة على المصروفات النقل والشحن للعملء ؟‬
‫‪- 52 -‬‬
 ‫المشتريات‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫‪ -1 ...... ..... 5‬هل هناك قسم خاص بالمشتريات ؟‬
‫‪ -2‬هل هذا القسم مستقل تماما عن ‪:‬‬
‫‪ ........ .... 5‬أ – قسم الحسابات‪.‬‬
‫‪ ..... ....... 4‬ب – قسم الستلم والشحن‪.‬‬
‫‪ -3 ...... ....... 5‬هل يكفل النظام المستندى المتبع وجود طإلبات شراء وأوامر توريد مسلسلة عن كل عمليــة‬
‫شراء ؟‬
‫‪ -4 ...... ...... 4‬هل تعتمد هذه المستندات من رئيس قسم المشتريات ؟‬
‫‪ – 5 ...... .....‬هل كل عمليات الشراء محصورة بقسم المشتريات ؟‬
‫‪ -6 ..... .... 4‬هل تتم بعض العمليات الشراء عن طإريق العطاءات ) المناقصات ( ؟‬
‫‪ -7 ..... ..... 3‬هل تعتمد أسعار الشراء من موظف مسئول بقسم المشتريات ؟‬
‫‪ -8 ..... ...... 2‬هل هناك قسم خاص للستلم والفحص ؟‬
‫‪ -9 ...... .... 3‬إذا كان المر كذلك‪ ،‬هل يقوم هذا القسم بإعداد تقارير استلم وفحص عن كل طإلب وارد ؟‬
‫‪ -10 ...... .... 2‬هل مثل هذه التقارير مسلسلة الرقام ؟‬
‫‪ -11 ..... ......‬هل ترسل صورة من تقرير الستلم وتقرير الفحص إلى‪:‬‬
‫‪ ) ...... ..... 4‬أ ( قسم الحسابات‪.‬‬

‫ل‬ ‫نعم‬ ‫القيمة المقررة‬

‫)ب( قسم المشتريات‪.‬‬
‫‪) ..... ..... 3‬جـ( قسم المخازن‪.‬‬
‫‪ -12 ..... ..... 4‬هل تطابق البيانات الواردة بكل من الفاتورة‪ ،‬وطإلب الشراء‪ ،‬وأمر التوريد وأذان الستلم؟‬
‫‪ -13 ..... .... 5‬هل تتحقق المنشاة من صحة الفاتورة من الناحية الحسابية قبل الصرف ؟‬
‫‪ -14 .... .... 2‬هل تمسك المنشأة يومية مستقلة للمشتريات ؟‬
‫‪-15 ..... ..... 3‬هل ترسل فواتير الشراء مباشرة لقسم المشتريات ؟‬
‫‪ -16 ..... ..... 2‬هل هناك نظام فعال لتسجيل ومراجعة عمليات الستلم الجزئي لصفقة شراء معين ؟‬
‫‪ -17 ..... .... 3‬هل يعتمد صرف الفواتير من قبل موظف مسئول ؟‬
‫‪ -18 .... ...... 3‬هل يقوم موظف مسئول بقسم الحسابات بتوجيه قيد الفواتير علــى حســاباتها الصــحيحة فــي‬
‫يومية المشتريات التحليلية ؟‬
‫‪ -19 ..... .... 4‬هل ترفق بالشيك المحرر للمورد ) وقبل التوقيع ( جميع المستندات المؤيدة لذلك ؟‬
‫‪– 20 ..... ..... 4‬هل يؤشر على الفاتورة المرفقة بالشيك ما يفيد تحرير شيك لمر المورد بالقيمة ؟‬

‫ل‬ ‫&‬ ‫القيمة المقررة نعم‬

‫‪ 21 ..... .... 5‬هل فرقا المنشاة بين مشتريات البضاعة ومشتريات الصول الخرى ؟‬
‫‪ -22 ..... .... 2‬هل تعتمد جميع المردودات من مدير المشتريات بناء على تقرير قسم الستلم والفحص ؟‬
‫‪ -23 ..... ..... 2‬هل يخطر قسم الحسابات بمردودات المشتريات بالسرعة الممكنة ؟‬

‫‪- 53 -‬‬
 ‫سادساا‪ ً:‬برنامج مراجعة طبق ا لهأداف الرقابة الداخلية‪ً:‬‬
‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية في‪ً:‬‬ ‫اسم العميل‪ً:‬‬
‫أهأداف المراجعة‬
‫‪ -‬حدد إجراءات المراجعة التي سيتم تطبيقها والتعديلت اللزامة في‬
‫برنامج مراجعة الفترة السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬أعد خطة تحقق تنفيذ بعض أعمال المراجعة قبل تاريخ إعداد الميزاانية‪،‬‬
‫طبقا لظروف المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬أعد أساس مناسب لتنفيذ المراجعة ومتابعة العمال المنتهية‪.‬‬
‫‪ -‬تأكد قبل استخدام أي قسم من هذا الدليل مما يلي‪:‬‬
‫تم تسجيل نتيجة فحص نظام المراقبة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تم تحديد الختبارات طبقا لحتياجات برنامج المراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ــــ‬
‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة لتنفيذ خطة المراجعة‪ ،‬وأن العوامل التالية ـ‬

‫‪- 54 -‬‬
 ‫في حالة حدوثها ـ قد أخذت في العتبار وتم تلخيصها وتسجيلها في أوراق‬
‫العمل‪.‬‬
‫أي مظاهر غير عادية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أي ق اررات رئيسية تؤثر على عملية المراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أي أمور غير عادية في زامن المراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫)يتم إثبات التاريخ والتوقيع بمعرفة كل من المراجع المسئول عن هذا القسم‬
‫ورئيسه(‪.‬‬
‫ملحاظة‪ ً:‬يذكر هذا الجزاء أسفل أهداف المراجعة لجميع العمليات‪.‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬راجع الملف الدائم وأوراق العمل الخاصة بالسنة المالية السابقة مع‬
‫دراسة النواحي التالية‪:‬‬
‫)أ( نشاط العميل‪.‬‬
‫)ب( نظام المراقبة الداخلية‪.‬‬
‫)ج( الدورات المستندية‪.‬‬
‫)د( إجراءات المراجعة المستخدمة والنتائج التي تم الحصول عليها‪.‬‬
‫‪ -2‬مراجعة أوراق العمل للسنة المالية السابقة لمتابعة ما يلي‪:‬‬
‫)أ( دراسة ملحظات السنة السابقة وما اتخذ بشأنها‪.‬‬
‫)ب( استبعاد العمال وأوراق العمل غير الضرورية‪.‬‬
‫)ج( إعداد التعديلت المناسبة في برنامج المراجعة‪.‬‬
‫‪ -3‬مراجعة ملف المراسلت وملحظة أي موضوعات ذات أهمية تؤثر‬
‫في عملية المراجعة الحالية‪.‬‬
‫‪ -4‬مراجعة الحسابات الختامية والميزاانية في صورتها النهائية مع ملحظة‬
‫التغيرات ذات الهمية في الحسابات الختامية والميزاانية‪.‬‬
‫‪ -5‬مناقشة برنامج المراجعة مع المدير المسئول في المكتب لتحديد أهداف‬
‫مراجعة الفترة الحالية والنواحي ذات الهتمام الخاص‪ ،‬وتحديد نظام‬
‫الختبارات‪.‬‬
‫‪ -6‬إعداد خطة ملئمة للبرنامج الزامني لتنفيذ عملية المراجعة والحصول‬
‫على موافقة إدارة المكتب‪.‬‬

‫‪- 55 -‬‬
 ‫‪ -7‬القيام بعمل الجراءات التالية بهدف إعداد خطاب للعميل يوضح‬
‫الملحظات‪ .‬القائمة وذلك بعد اتخاذ الجراءات التالية‪:‬‬
‫)أ( أحصل على موافقة إدارة المكتب للزامن المحدد لعملية المراجعة‪.‬‬
‫)ب( أطلع على صورة الخطاب الذي أرسل للعميل في السنة المالية‬
‫السابقة المبين به نقاط الضعف في نظام المراقبة الداخلية‪ ،‬ومتابعة‬
‫مــا أتخــذ بشــأنها وتحديــد الملحظــات الــتي مــازاالت قائمــة واقــتراح مــا يتبــع‬
‫بشأنها‪.‬‬
‫)ج( سجل اسم وعنوان الشخص المسئول لدى العميل الذي يتم التصال‬
‫به‪.‬‬
‫‪ -8‬استكمل البيانات الخاصة بالزامن اللزام لتنفيذ برنامج المراجعة‬
‫بالسترشاد بالسنة السابقة‪.‬‬
‫‪ -9‬أذكر المور الضرورية التي يجب أن تؤخذ في العتبار عند تخطيط‬
‫عملية المراجعة للسنة القادمة‪.‬‬

‫‪- 56 -‬‬

‫رقم الدليل ‪1000 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬
‫الزامن الجمالي المقدر‬ ‫الموضوع‪ً:‬‬
‫الفـــروق‬ ‫الزمن الفعلي‬
‫القيمة‬ ‫عدد الساعات معدل الساعة‬ ‫القيمة‬ ‫عدد الساعات معدل الساعة‬
‫مكتب مراقب الحسابات‬
‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الزمن المقرر للعملية‬ ‫مسئول‬
‫القيمة‬ ‫عدد الساعات معدل الساعة‬ ‫المراجعة‬

‫‪ -‬المصروفات المباشرة على العملية‪........................‬‬

‫‪ -‬المصروفات غير المباشرة‪...............................‬‬
‫‪ -‬التعاب المقترحة للفترة الحالية‪.......................... .‬‬
‫‪ -‬أتعاب الفترة السابقة‪..................................... .‬‬
‫الملحاظات‪................ .................. ................... .‬‬

‫‪- 57 -‬‬
 ‫مكتب مراقب الحسابات‬
‫رقم الدليل ‪1000 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬

‫تحليل زامن المراجعة‬ ‫الموضوع‪ً:‬‬

‫مراجعة‬ ‫مراجعة‬ ‫مراجعة‬ ‫مراجعة‬ ‫مراجعة مراجعة‬
‫مراجعة مراجعة دراسة‬
‫أنظمة‬
‫المستوى الملف برنامج المراقبة النقدية ‪....... ....... ....... ....... .......‬‬ ‫اسم المراجع‬
‫الدائم المراجعة الداخلية والبنوك ‪...... ...... ...... ...... ......‬‬

‫الزمن المقدر‬
‫الزمن الفعلي‬
‫الفــروق‬
‫الملحاظات‪......................................................................................................... ً:‬‬
‫‪.............................................................................................................‬‬

‫مكتب مراقب الحسابات‬

‫‪- 58 -‬‬
 ‫رقم الدليل ‪1000 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬

‫الموضوع‪ ً:‬ملخص الملحاظات‬

‫)نذكر هنا الملحظات الهامة التى يتطلب المر مناقشتها مع مدير المكتب أو العميل حسب الحوال(‬

‫التعليق أو التصرف الذى أتخذ‬ ‫الملحظ ــات‬ ‫رقم مسلسل‬

‫رقم الدليل‬ ‫التاريخ‬ ‫روجع بمعرفة‬ ‫الحسابات‬

‫‪1100‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫المسئول‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪:‬‬ ‫اسم العميل ‪:‬‬

‫‪- 59 -‬‬
 ‫أهداف المراجعة‬
‫‪ -‬حدد هل الحسابات الختامية أعدت بحيث تتفق مع القواعد والسس المحاسبية‬
‫المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل البنود التى تضمنها الحسابات الختامية قد تم تبويبها بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة الحسابات الختاميـة والتأكد من أن تلك‬

‫الحسابات تظهر الرباح أو الخسائر بوضــوح‬

‫‪.......................................................................................‬‬

‫‪.......................................................................................‬‬

‫‪.......................................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫المراجعة الولية ‪ً:‬‬
‫مراجعـة إجـراءات التسـجيل والترحيـل إلـى دفـاتر اليوميـة والستاذ وبيـان‬ ‫‪-1‬‬
‫مدى تأثير ذلك على مدى إواجراءات المراجعة‪ ،‬مع الخــذ فــى العتبــار‬
‫العوامل التالية ‪-:‬‬
‫‪ -‬اســتقلل وظيفــة عمليــة تســجيل الصــول عــن وظيفــة الحتفــاظ بهــا عــن‬

‫‪- 60 -‬‬
 ‫وظيفة مراقبة عهدة هذه الصول‪.‬‬
‫‪ -‬استخدام دليل محاسبي للحسابات‪.‬‬
‫‪ -‬حماية السجلت المحاسبية من الفقد أو التلف‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد موازاين شهرية بالرصدة والمجاميع‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد التسويات اللزامة أولا بأول‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد المستندات المؤيدة لقيود اليومية‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد القيود الشهرية واعتمادها‪.‬‬
‫راجع الرصدة الفتتاحية لدفتر الستاذ العام من واقع ميزاانية الفترة‬ ‫‪-2‬‬
‫السابقة‪،‬‬

‫قيود اليومية ‪ً:‬‬

‫راجع ما يلي ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫)أ( راجع قيود التسوية‪.‬‬
‫)ب( اختبر المستندات المؤيدة لقيود اليومية‪.‬‬
‫)ج( حدد هل تكرار التسويات ناتج عن ضعف فى النظام المحاسبي‪.‬‬
‫)د( أختبر الترحيل إلى الستاذ العام‪.‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫الختلسات ‪ً:‬‬
‫استفسر عما يلي ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫)‪ (1‬عن أى اختلسات وقعت أثناء فترة المراجعة وفى حالة حدوثها‪،‬‬
‫احصل على التفاصيل كاملة‪.‬‬
‫)‪ (2‬عن أى انحرافات أو تلعب فى الحسابات أو خروج عن قواعد نظام‬
‫المراقبة الداخلية‪.‬‬

‫‪- 61 -‬‬
 ‫ميزان المراجعة ‪ً:‬‬
‫أحصل على ميزاان المراجعة وقم بالعمليات التالية ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫)أ( راجع دقة العمليات الحسابية‪.‬‬
‫)ب( اختبر عمليات الترحيل والترصيد للستاذ العام‪.‬‬
‫)ج( أعد قائمة بالحسابات المقفلة أثناء الفترة وتأكد من صحتها‪.‬‬

‫مكتب مراقب الحسابات‬

‫رقم الدليل ‪1000 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ :‬قيود التسوية‬

‫التأثير على أرصدة حاسابات‬ ‫الجانب‬ ‫الجانب‬ ‫اسم أو شرح‬ ‫رقم‬ ‫رقم‬
‫النتيجة والميزانية‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫الحاساب‬ ‫الحاساب‬ ‫القيد‬

‫‪- 62 -‬‬
 ‫الملحاظات ‪....................................................................................... ً:‬‬
‫‪.......................................................................................‬‬

‫مكتب مراقب الحسابات‬

‫رقم الدليل ‪1200 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ :‬ميزاان المراجعة التفصيلي‬
‫ميزان المراجعة بعد‬ ‫اسم‬
‫الميزانية‬ ‫حاسابات النتيجة‬ ‫التسويات‬ ‫الستاذ العام‬
‫التسويات‬ ‫الحاساب‬
‫ملحاظات‬
‫أرصدة حاسابات حاسابات‬ ‫أرصدة أرصدة أرصدة أرصدة أرصدة‬ ‫أرصدة‬ ‫أرصدة‬ ‫العام‬
‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫مدينة دائنة‬ ‫مدينة دائنة‬ ‫دائنة‬ ‫مدينة‬

‫‪- 63 -‬‬
 ‫‪ -‬يجب أن يرفق مع ورقة العمل كل ما يتعلق بقيود التسويات مع الشرح التفصيلي‪.‬‬
‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬
‫‪........................................................................................‬‬

‫رقم الدليل‬ ‫التاريخ‬ ‫روجع بمعرفة‬ ‫السجلت القانونية‬

‫‪1200‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫المسئول‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬التأكيد من استكمال المنشأة للتزااماتها القانونية بالنسبة لمختلف السجلت‬

‫والدفاتر التى نص القانون على وجوب إمساكها‪.‬‬

‫تم تحقيق أهداف المراجعة بالنسبة للسجلت القانونية‬

‫‪- 64 -‬‬
 ‫‪..................................................................................‬‬
‫‪..................................................................................‬‬
‫‪..........................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬الدفاتر القانونية ‪ً:‬‬
‫)‪ (1‬التأكد من تسجيل دفتر اليومية وأن التسجيل فيه يتم أولا بأول‪،‬‬
‫والتحقق من عدم وجود كشط أو شطب أو تحشير‪.‬‬
‫)‪ (2‬التأكد من تسجيل دفتر الجرد وانتظام تدوين قوائم الجرد به‪ ،‬وكذلك‬
‫تسجيل صورة الميزاانية فى نهاية كل فترة‪.‬‬
‫‪ -2‬سجل محااضر جلسات مجلس الدارة والجمعية العمومية ‪ً:‬‬
‫)‪ (1‬أحصل على صور أو مستخرج من سجل محاضر جلسات مجلس‬
‫الدارة أو الجمعية العمومية المتعلقة بالنواحى المالية أو الدارية‪،‬‬
‫وضمها كمرجع مناسب فى أوراق العمل‪.‬‬
‫)‪ (2‬سجل تاريخ أخر محضر تم الطلع عليه‪.‬‬
‫‪ -3‬سجل المساهأمين ‪ً:‬‬
‫‪ -‬أطلع على سجل المساهمين للتحقق من أن القساط المتأخرة قد تم‬
‫تحصيلها‪ ،‬وأن البيانات الخاصة بقيمة وعدد السهم متفقة مع ما هو‬
‫وارد فى الميزاانية‪.‬‬
‫‪ -4‬سجل اللتزامات ‪ً:‬‬
‫)‪ (1‬أعد مستخرجات من هذا السجل‪ ،‬وتأكد من أن أى تفاصيل للصول‬
‫‪- 65 -‬‬
 ‫التى قدمت كضمان لى قروض أو سندات قد تم إظهارها‪ ،‬وتوضيحها‬
‫فى الحسابات‪.‬‬
‫)‪ (2‬تأكد من عدم وجود أى التزاامات غير التى ظهرت فى هذا السجل‪.‬‬
‫‪ -5‬أطلع على مواد النظام الساسي للمنشأة للتأكد من عدم مخالفتها خلل‬
‫فترة المراجعة‪.‬‬

‫مكتب مراقب الحسابات‬

‫رقم الدليل ‪1200 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ ً:‬محااضر الجمعية العمومية ـ محااضر جلسات مجلس الدارة‬
‫)البيانات المستخرجة من سجلت الجمعية العمومية‪ ،‬ومحاضر جلسات مجلس الدارة ولها تأثير على‬
‫الحسابات والدارة والتمويل(‬
‫الملحاظات‬ ‫ملخص الموضوع‬ ‫تاريخ ونوع الجتماع‬

‫‪- 66 -‬‬
 ‫رقم الدليل‬ ‫التاريخ‬ ‫روجع بمعرفة‬ ‫النقدية فى الصندوق‬
‫‪1300‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫والبنوك‬
‫المسئول‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬
‫أهأداف المراجعة‬
‫‪ -‬التحقق من صحة أرصدة النقدية فى الصندوق والبنوك والنقدية بالطريق‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من أن المبالغ الظاهرة فى الميزاانية مبوبة بطريقة مناسبة وتم الفصاح‬
‫عنها بكفاية‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة النقدية فى الصندوق والبنوك والنقدية‬

‫بالطريق و‬
‫‪.................................. .........................................‬‬
‫‪...................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫النقدية فى الصندوق ‪:‬‬
‫استفسر عن طبيعة النقدية فى الصندوق مع الخذ فى العتبار العوامل‬ ‫‪-1‬‬
‫‪- 67 -‬‬
 ‫التالية ‪:‬‬
‫)أ( أن العهدة الموجودة فى الصندوق ذات قيمة مناسبة‪.‬‬
‫)ب( أن الشخص الذى يقوم بالتحصيل غير الشخص الذى يقوم بالتسجيل‪.‬‬
‫)ج( تحديد الشخص الذى له حق اعتماد الصرف واستعاضة العهدة‪.‬‬
‫)د( مراجعة تسويات عهدة النقدية‪.‬‬
‫)هـ( جرد النقدية فى فترات دورية‪.‬‬
‫راجع عينة ممثلة للمستندات المؤيدة للصرف وسجل نتيجة هذا الختبار فى‬ ‫‪-2‬‬
‫ورقة العمل‪.‬‬
‫اختبر العهد التى سيتم جردها كما يلي ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫)أ( أجرد النقدية الموجودة طرف صاحب العهدة بحضوره وتأكد من مراقبة العهد‬
‫فى المواقع المختلفة حتى يتم النتهاء من الجرد‪.‬‬
‫)ب( أذكر تاريخ ومصدر وقيمة العجزا إن وجد‪.‬‬
‫)ج( أحصل على توقيع صاحب العهدة بحضوره الجرد وتسلم عهدته النقدية‬
‫بالصيغة التالية ‪" :‬أن النقدية والوراق ذات القيمة قد جردت بحضورى‬
‫وأعيدت الىى بالتالى كاملة غير منقوصة ول يوجد عهد أخرى طرفى"‪.‬‬
‫أحصل مباشرة من صاحب العهدة على شهادة برصيد العهد إذا لم يكن قد‬ ‫‪-4‬‬
‫تم جردها‪.‬‬
‫حدد هل المصروفات التى تم سدادها قد تم تسجيلها قبل تاريخ الميزاانية‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫النقدية فى البنوك ‪ً:‬‬
‫ارجــع السياســات والجـ ـراءات المحاســبية الخاصــة بعلقــة المنشــأة مــع‬ ‫‪-6‬‬
‫البنوك‪.‬‬
‫‪ -7‬أطلب شهادات بأرصدة البنوك التى يتعامل معها العميل أثناء فترة‬
‫المراجعة وكذلك فى تاريخ إقفال الحسابات‪.‬‬
‫‪ -8‬أطلب مذكرة التسوية المعدة لحسابات كل بنك وتحقق من التى‪:‬‬
‫)أ( أختبار دقة النظام المحاسبى من واقع كشوف الشيكات المستخرجة‬
‫والشيكات الواردة‪.‬‬
‫)ب( تحقق من أية تسويات أخرى قد تم إثباتها‪.‬‬
‫‪- 68 -‬‬
 ‫)ج( مطابقة أرصدة البنوك مع شهادات البنوك‪.‬‬
‫)د( قارن تواريخ تسجيل إشعارات اليداعات فى الدفتر المعد لهذا الغرض‬
‫مع ما هو وارد بكشف حساب البنك‪.‬‬
‫)هـ( تحقق من تواريخ تسجيل المدفوعات فى الدفتر‪.‬‬
‫)و( طابق الوارد بكشف حساب البنك والشيكات الصادرة التى لم يتم‬
‫صرفها مع مذكرة تسوية البنك‪.‬‬
‫)زا( التحقق من صحة التحويلت التى تمت بين الحسابات‪.‬‬
‫‪ -9‬التحقق من تفاصيل كشف حساب البنك للتأكد من أن مذكرة تسوية‬
‫البنك قد أعدت بطريقة مناسبة مع ملحظة ما يلي ‪:‬‬
‫)أ( مطابقتها مع الرصدة الظاهرة فى السجلت‪.‬‬
‫)ب( تتبع اليداعات غير الظاهرة فى كشف حساب البنك مع إثبات‬
‫التاريخ بوضوح وتحقق من أى تأخير يبدو غير مناسب‪.‬‬
‫)ج( تحقق من أن الشعارات المدينة والدائنة قد تم تسجيلها‪.‬‬
‫‪ -10‬تحقق من أسباب عدم صرف الشيكات ذات الهمية وبنود التسويات‬
‫الخرى التى لم تتفق مع كشف حساب البنك مع ملحظة ما يلي ‪:‬‬
‫)‪ (1‬أشرح طبيعة أية عناصر غير واضحة‪.‬‬
‫)‪ (2‬اختبر المستندات المؤيدة لقيود التسوية‪.‬‬
‫‪ -11‬راجع دفتر ايصالت النقدية لفترة مناسبة قبل وبعد تاريخ الميزاانية‬
‫للتحقق من أية قيود غير عادية مسجلة فى الفترة التى تم مراجعتها‪.‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬
‫‪ -12‬استكمل مراجعة كل حساب قد سبق مراجعته فى المراجعة الدورية ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬حدد الحسابات التى سيتم مراجعتها ‪............................‬‬
‫)‪ (2‬راجع حسابات دفتر الستاذ العام لفترة مناسبة من تاريخ انتهاء‬
‫المراجعة الدولية وحتى نهاية السنة المالية‪ ،‬وتحقق إواشرح البنود غير‬
‫العادية‪.‬‬
‫)ج( أحصل على شهادة من كل بنك فى تاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫‪ -13‬حدد هل تم الفصاح عن بنود النقدية فى الصندوق والبنوك فى‬
‫الميزاانية بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫مكتب مراقب الحسابات‬

‫رقم الدليل ‪1300 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ :‬تحليل النقدية فى الصندوق والبنوك‬
‫وسيلة المراجعة‬ ‫رقم المقارنة‬ ‫الجمالي‬ ‫الرصيد‬ ‫البيان‬
‫اسم البنك‬
‫‪.....................‬‬
‫‪.....................‬‬

‫‪- 69 -‬‬
 ‫أرصدة النقدية‬
‫‪.....................‬‬
‫‪.....................‬‬

‫مصروفات نثرية معلقة‬

‫معلقات أخرى‬

‫بنك سحب على المكشوف‬

‫‪.....................‬‬
‫‪.....................‬‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪.................................................................................‬‬

‫مكتب مراقب الحسابات‬

‫رقم الدليل ‪1300 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ ً:‬جرد النقدية‬
‫إنه فى يوم ‪ ......................‬الموافق ‪ ..................‬الساعة ‪.........................‬‬
‫بحضور كلا من ‪:‬‬
‫الوظيفة ‪........................... :‬‬ ‫السيد ‪........................................ /‬‬
‫بمقر الشركة‬
‫بالعنوان ‪............................ :‬‬ ‫تم جرد خزاينة ‪................‬‬
‫فرع الشركة‬
‫أولا ‪ ً:‬تم الطلع على دفتر الخزاينة فكانت الرصدة كالتي ‪:‬‬
‫جنيه‬ ‫مليم‬

‫‪- 70 -‬‬
 ‫‪ ............. ......‬إجمالي الجانب المدين‬
‫‪ ............. ......‬إجمالي الجانب الدائن‬
‫‪ ............. ......‬الرصيد الدفتري‬
‫ثانيا ‪ ً:‬الجرد الفعلي ‪ :‬بجرد الخزاينة وجدت محتوياتها كالتي ‪:‬‬
‫جنيه‬ ‫مليم‬
‫مليم جنيه‬ ‫أوراق بنكنوت فئة‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪100‬‬ ‫ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪50‬‬ ‫ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪20‬‬ ‫ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪5‬‬ ‫ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪1‬‬ ‫ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪ 500‬ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪ 250‬ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪ 100‬ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫‪ 050‬ـ‬ ‫‪..‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫نيكل‬ ‫عملة‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫بريد ودمغة‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫كمبيالت ـ شيكات تحصيل )كشوف مرفقة(‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫المجموع‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫مستندات صرف معلقة )كشف مرفق(‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬
‫الجملة وقدرها ‪............. ......‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪......‬‬

‫وقد وجد رصيد الجرد الفعلي )مطابق ‪ /‬غير مطابق( للرصيد الـدفتري‪ ،‬وقـد تم النتهـاء مـن الجـرد حيـث كـانت‬
‫الس ــاعة ‪ ............. ......‬وأعي ــدت محتوي ــات الخزاين ــة بكامله ــا إل ــى أمي ــن الخزاين ــة ال ــذى أق ــر باس ــتلمها‬
‫بتوقيعه على هذا المحضـر‪ ،‬كمـا أقـر بـأنه ل توجـد لديه أى نقديـة أو أوراق ماليـة أو مسـتندات أخـرى ذات قيمـة‬
‫تخص الشركة ولم تقدم للجرد‪.‬‬

‫ملحاظات لجنة الجرد ‪...................................................................... ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬
‫‪..............................................................................................‬‬

‫التوقيعات‬
‫مراقب الحاسابات‬ ‫لجنة الجرد‬ ‫أمين الخزينة‬

‫‪- 71 -‬‬
‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬
‫‪..............................................................................................‬‬

‫‪- 72 -‬‬

‫رقم الدليل ‪1300 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬
‫الموضوع ‪ ً:‬مذكرة تسوية البنك‬
‫الفرع ‪ ..................... :‬العنوان ‪................ :‬‬
‫مكتب مراقب الحسابات‬
‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫اسم البنك ‪...................... :‬‬

‫وسيلة المراجعة‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫البيان‬

‫رصيد حساب البنك من‬

‫واقع كشوف الحسابات‪.‬‬
‫يضاف إليه ‪:‬‬
‫‪.......................‬‬
‫‪.......................‬‬
‫‪.......................‬‬

‫يخصم منه ‪:‬‬

‫‪.......................‬‬
‫‪.......................‬‬
‫‪.......................‬‬

‫المطابقة مع الرصيد‬
‫الدفتري‬

‫الملحظات ‪........ ....................... ....................... ....................... :‬‬

‫‪................................. ....................... .......................‬‬

‫‪- 73 -‬‬
 ‫رقم الدليل‬ ‫التاريخ‬ ‫روجع بمعرفة‬ ‫الستثمارات المالية‬
‫‪1400‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫المسئول‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬
‫أهأداف المراجعة‬
‫‪ -‬حدد هل يوجد دليل مادي لملكية استثمارات المنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل التغيرات التى حدثت للستثمارات أثناء الفترة مؤيدة بالمستندات‬
‫اللزامة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل أن الرباح والخسائر لعملية الستثمارات قد تم حسابها بطريقة‬
‫صحيحة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل أن الطريقة التى تم بها تقييم الستثمارات مناسبة ومطبقة بثبات‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة لمراجعة الستثمارات المالية و‬

‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 74 -‬‬
 ‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬راجع وسائل المراقبة الداخلية المطبقة للستثمارات‪ ،‬لتحديد هل يتم حفظها‬
‫بطريقة مناسبة‪ ،‬مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)أ( استخدام سجلت محاسبية لكل نوع من الستثمارات‪.‬‬
‫)ب( الفصل بين عملية تسجيل الستثمارات فى الدفاتر ومهمة الشراف على‬
‫عمليات بيع وشراء الستثمارات‪.‬‬
‫)ج( مراقبة أية إضافات أو استبعادات للستثمارات‪.‬‬
‫)د( إجراءات الجرد الفعلي للوراق المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬راجع التفاقيات المتعلقة بعمليات شراء وبيع الستثمارات وأحصل على‬
‫صورة ليداعها فى الملف الدائم‪.‬‬
‫‪ -3‬أحصل أو أعد تحليل للستثمار وقم بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬قارن الرصدة الفتتاحية مع أوراق العمل للسنة السابقة‪.‬‬
‫)‪ (2‬اختبر دقة القيود المحاسبية‪.‬‬
‫)ج( راجع حسابات الستاذ عن الفترة الحالية‪ ،‬وتحقق من القيود غير العادية‪.‬‬
‫)د( قارن المعلومات التى تم الحصول عليها أثناء جرد الوراق المالية أو التى‬
‫وردت عن طريق المصادقات‪ ،‬مع التحليلت التى حصلت عليها أو التى‬
‫أعددتها‪ ،‬وأبحث الختلفات‪.‬‬
‫)هـ( تحقق من أن جميع الوراق المالية للستثمارات تعطى عائدا وأشرح أسباب‬
‫وجود استثمارات بدون عائد‪.‬‬
‫‪ -4‬اختبر حركة الوراق المالية خلل الفترة على النحو التالي ‪:‬‬
‫)‪ (1‬أحصل على بيان بالرباح والخسائر لحركة الوراق المالية بتفصيل كاف‪.‬‬
‫)‪ (2‬راجع الشعارات الخاصة بسماسرة الوراق المالية‪ ،‬وأي معلومات أخرى‬
‫مؤيدة لحركة الستثمارات خلل الفترة‪.‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)ج( تحقيق عند الضرورة من صحة حركة بيع وشراء الوراق المالية من الشخص‬
‫المسئول الذى له حق التصريح بشراء أو بيع تلك الستثمارات‪.‬‬
‫)د( اختبر الفوائد والرباح التى تم الحصول عليها أو المستحقة‪ ،‬وذلك عن طريق‬

‫‪- 75 -‬‬
 ‫المستندات ومصادر معلومات الستثمارات المنشورة وغير المنشورة‪.‬‬
‫)هـ( سجل الطريقة المستخدمة فى تحديد تكلفة الوراق المالية المباعة )بمعنى‬
‫ل‪ ،‬أو‬
‫ل‪ ،‬أو الوارد أخير صادر أو ا‬ ‫هل تحسب عن طريق الوارد أولا صادر أو ا‬
‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬
‫متوسط التكلفة‪ ،‬أو أى وسيلة أخرى( ‪ .....‬تحسب لكل نوع من أنواع‬
‫‪ -1‬أحصل على شهادة )يفضل فى تاريخ الميزاانية( عن الوراق المالية المودعة‬
‫الختصاص‬ ‫أورة‪.‬‬
‫مستم‬ ‫بصفة‬
‫الرهن‬ ‫حقوق‬ ‫تستخدم‬
‫حق من‬ ‫المتبعة‬ ‫الطريقة‬
‫وجود أى‬ ‫ووضحمنهلعدم‬ ‫الستثمارات‬
‫الغير وتأكد‬ ‫طرف‬
‫المالية مع ق اررات مجلس الدارة أو ق اررات اللجنة‬
‫اقرات‪.‬‬‫حركة الور‬
‫الستثما‬ ‫)و( تتبع‬
‫على تلك‬
‫الورةراق‬
‫جرد صو‬
‫احصليقعلى‬
‫المالية‪،‬عن طر‬
‫بالمحفظة‪ ،‬وذلك‬
‫وشراء الوراق‬‫المودعة‬ ‫اق المالية‬
‫بعمليات بيع‬ ‫من الور‬
‫المتعلقة‬ ‫‪ -2‬تحقق‬
‫المسئولة‬
‫الدائم‪ .‬إعداد الميزاانية على أساس أنه‬
‫ية أو بعد‬‫فىالدور‬
‫الملف‬ ‫اجعة‬ ‫القيام بالمر‬
‫لحفظها‬ ‫عند اررات‬ ‫المالية‬
‫هذه الق‬ ‫من‬
‫يمكن مراقبة تلك الوراق خلل الفترة ما بين تاريخ الجرد وتاريخ إعداد‬
‫‪ -5‬تحقق من أن تقييم الوراق المالية فى تاريخ الميزاانية يتناسب مع قيمتها‬
‫الميزاانية مع ‪:‬‬
‫السوقية عن طريق ‪:‬‬
‫)أ( حدد هل من الضروري جرد الوراق المالية أثناء جرد النقدية‪.‬‬
‫الحسابية‪.‬فى حوزاة الشخص المسئول عنها وسجل‬ ‫العملياتراق المالية‬
‫تحققمنمندقةوجود الو‬
‫)ب(تحقق‬
‫)أ(‬
‫اق المالية مع السعار المعلنة من الجهات الستثمارية أو‬ ‫الجرد‪.‬‬
‫يخ الور‬ ‫مكان وتار‬
‫أسعار‬ ‫)ب( قارن‬
‫مع مقارنة بياناتها مثل اسم المصدر‪،‬‬ ‫العميل‪،‬‬
‫المالية‪.‬‬ ‫بورصةباسم‬
‫الوراق‬ ‫ائم المالية‬
‫الووراق‬
‫هل أو ق‬
‫الصحف‬‫)ج( حدد‬
‫الرقم المسلسل‪ ،‬الفئة‪ ،‬مع بيان أوراق العمل‪.‬‬
‫)ج( قارن أسعار الوراق المالية غير النشطة‪ ،‬مع المعلومات التى يتم الحصول‬
‫)د( احصل على توقيع الشخص المسئول عن حفظ الوراق المالية التى قمت‬
‫عليها من المختصين عن الوراق المالية‪.‬‬
‫بجردها على ورقة العمل الخاصة بها مع كتابة الفقرة التالية "أن الوراق‬
‫عليها‪.‬‬
‫يوجد‬ ‫ى تحصل‬
‫منقوصة ول‬ ‫كاملةأخر‬
‫غير‬ ‫أعيدتأيإلىبيانات‬
‫الدفتروية مع‬
‫وجودى‪،‬‬‫بالنسبةفىللقيمة‬
‫السعار جردها‬ ‫)د( قارن‬
‫المالية قد تم‬
‫السعار‪.‬‬ ‫مصادر‬
‫التى تم‬ ‫سجلغير‬
‫البورصة‪ ،‬قيمة‬
‫المسجلةأىفىأشياء ذات‬
‫غيرأخرى أو‬‫الماليةمالية‬
‫أىاقأوراق‬‫للور‬‫بالنسبةزاتى‬
‫)هـ( فى حو‬
‫جردها"‪.‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬
‫‪ -3‬حدد هل يوجد حاجة لتكوين مخصص لمقابلة خسائر متوقعة فى الوراق‬
‫المالية ‪:‬‬
‫)أ( مقارنة السعار السوقية بالتكلفة‪.‬‬
‫)ب( تحقق من أى انخفاض خلل أو بعد تاريخ الميزاانية فى القيمة السوقية‬
‫للستثمارات التى تعتبر أصول متداولة‪.‬‬
‫)ج( لحــظ الطريقــة الــتى يتبعهــا العميــل فــى معالجــة خســائر بيــع الوراق الماليــة‪،‬‬
‫مع الخذ فى العتبار ملئمة الطريقة ومدى ثبات تطبيقها‬
‫‪ -9‬تحقق هل تم إيضاح وتصنيف الستثمارات ضمن الصول المتداولة أو‬
‫الستثمارات طويلة الجل فى الميزاانية بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫‪- 76 -‬‬
 ‫مكتب مراقب الحسابات‬
‫رقم الدليل ‪1400 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ :‬تقييم الستثمارات‬
‫رصيد آخر الفترة‬ ‫الستبعادات ـ بيع‬ ‫الضافات ـ شراء‬ ‫رصيد أول المدة‬
‫وسيلة‬ ‫رقم‬ ‫تاريخ‬ ‫نوع‬
‫القيمة‬ ‫القيمة القيمة‬ ‫القيمة القيمة‬ ‫القيمة القيمة‬ ‫القيمة‬
‫المقارنة التحاقق‬ ‫التكلفة‬ ‫التكلفة‬ ‫التكلفة‬ ‫التكلفة‬ ‫الستثمارات الشراء‬
‫السوقية‬ ‫السوقية السمية‬ ‫السوقية السمية‬ ‫السوقية السمية‬ ‫السمية‬

‫الجمالي‬
‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬
‫‪...........................................................................................‬‬

‫‪- 77 -‬‬
 ‫مكتب مراقب الحسابات‬
‫رقم الدليل ‪1400 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ :‬جرد الستثمارات المالية‬
‫بيانات سجل‬
‫المصادقات المؤيدة‬

‫الرصيد فى دفتر‬

‫الجرد الفعلى‬

‫مكان الحافظ‬

‫نوع السهم‬
‫اسم الشركة‬
‫الفـــروق‬

‫وسيلة المراجعة‬
‫الستثمارات‬

‫الستاذ العام‬
‫المصدرة للسهم‬

‫الجمالــي‬
‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬
‫‪...........................................................................................‬‬

‫مكتب مراقب الحاسابات‬

‫رقم الدليل‬ ‫‪19‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاريخ ‪/‬‬ ‫روجع بمعرفة‬ ‫المدينون‬
‫‪1500‬‬
‫المسئول‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 78 -‬‬
 ‫أهأداف المراجعة‬
‫‪ -‬حدد هل النظام المحاسبي المستخدم لضبط حسابات المدنيين يقوم على أسس ثابتة‬
‫ومناسبة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل يتم تحصيل الديون فى تاريخ الستحقاق‪.‬‬
‫‪ -‬تحقق من إثبات الديون بصافى قيمتها‪.‬‬
‫‪ -‬تحقق من أن القيمة الظاهرة فى الميزاانية مبينة بطريقة مناسبة ومصنفة‪.‬‬

‫ثم تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة المدنيين وأن العوامل التالية‬

‫‪............................................................. :‬‬
‫‪.............................................................‬‬
‫‪.............................................................‬‬
‫‪.............................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬راجع السياسات والجراءات المحاسبية للمدينين‪ ،‬لتحديد تأثيرها على طبيعة‬
‫وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التى سيتم القيام بها‪ ،‬سجل ملحظاتك فى‬
‫ورقة العمل المناسبة‪ ،‬مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)أ( الفصل بين وظيفة استخراج فواتير المبيعات والقيد فى الدفاتر‪.‬‬

‫‪- 79 -‬‬
 ‫)ب( الفصــل بيــن وظيفــة تحصــيل النقديــة والقيــد فــى الــدفاتر والســجلت الخاصــة‬
‫بعمليات البيع‪.‬‬
‫)ج( تحديد مسئولية إعداد كشوف العملء‪ ،‬بحيث يقوم بها شخص ليست له‬
‫علقة بالدفاتر والسجلت المحاسبية أو بعمليات البيع‪.‬‬
‫)د( تحديد مسئولية مطابقة حسابات المراقبة الجمالية للمدينين مع مجموع‬
‫الحسابات التحليلية للمدينين‪.‬‬
‫)هـ( أسس تكوين مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫العمــلء ‪ً:‬‬
‫‪ -2‬احصل على قائمة تفصيلية بأرصدة العملء غير المتحركة مع القيام‬
‫بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬مطابقة مجموع حسابات العملء مع حساب المراقبة الجمالية للعملء‪.‬‬
‫)‪ (2‬حدد هل تم استبعاد مرتجعات المبيعات من أرصدة العملء وأنه قد تم إجراء‬
‫التسويات اللزامة لها‪.‬‬
‫‪ -3‬اختار عينة ممثلة لبعض الرصدة غير المتحركة وقم بمراجعتها تفصيلي ا كما‬
‫يلي ‪:‬‬
‫)‪ (1‬سجل تاريخ المراجعة ونوعية العينة المختارة بمعرفة المراجع المسئول‪.‬‬
‫‪................................................................‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)ب( سجل الحالت التى يتعين عندها ضرورة إرسال مصادقات لهذه‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫)ج( قارن المصادقات مع أرصدة الحسابات‪.‬‬
‫)د( راجع عناوين العملء مع سجلت الدارات المختصة‪.‬‬
‫)هـ( ابحث رجوع المصادقات بدون استلم‪.‬‬
‫)و( هل أرسلت المصادقات مرة أخرى‪ ،‬وفى حالة رجوعها حدد التاريخ‬

‫‪- 80 -‬‬
 ‫‪......................................................‬‬
‫)زا( لخص نتائج المصادقات المتبادلة أو الجراءات البديلة وسجل مدى‬
‫اقتناعك بالنتائج التى حصلت عليها‪.‬‬
‫‪ -4‬راجع ولخص )أو أحصل على صورة‪ ،‬إذا كان هذا ممكناا( من عقود‬
‫المبيعات الهامة وحدد ‪:‬‬
‫)أ( هل قيمة الفواتير متفقة مع بنود العقد‪.‬‬
‫)ب( العقود الصلية مؤيدة بالتعديلت الموقع عليها من الطراف المسئولة‪.‬‬
‫)ج( أن العميل يراعى شروط التعاقد‪ ،‬عن طريق طلب تأكيد مباشر من الطرف‬
‫الخر‪ ،‬إذا كان ممكناا‪ ،‬والتحقق من المستندات المؤيدة لذلك‪.‬‬
‫‪ -5‬تحقق من أن المبيعات التى تم إصدار فواتير عنها فى نهاية الفترة قد‬
‫أدرجت ضمن حسابات العملء وحساب المبيعات خلل الفترة‪ ،‬مع القيام‬
‫بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)أ( راجع دفتر يومية المبيعات لفترة مناسبة قبل وبعد تاريخ الميزاانيــة‪ ،‬وتحقــق مــن‬
‫أية قيود غير عادية‪.‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)ب( راجع مرتجعات المبيعات والمسموحات التى تمت للمبيعات والشعارات‬
‫الدائنة لعدد ‪ .......‬يوم‪ ،‬سابق لتاريخ الميزاانية‪ ،‬والقيود التالية لهذا التاريخ‪ ،‬سجل‬
‫الفترة التى تغطيها ‪.........................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬

‫‪- 81 -‬‬
 ‫)ج( قارن عينة ممثلة لمستندات الشحن وفواتير المبيعات والشعارات الدائنة مع‬
‫القيود المتعلقة بها فى يومية المبيعات ومردودات المبيعات لمدة ‪ ..........‬يوم‬
‫سابقة لتاريخ الميزاانية‪ ،‬ولمدة ‪ ......‬يوم تالية لتاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫مخصص الديون المشكوك فى تحاصيلها ‪ً:‬‬
‫ارجــع سياســة التحصــيل إواجراءاتهــا‪ ،‬لتحديــد مــدى مراقبــة الحســابات المســتحقة‬ ‫‪-6‬‬
‫بفاعلية واستمرار‪ ،‬مع الخذ فى العتبار العوامل التالية‪:‬‬
‫)أ( سياسة التحصيل المتبعة‪.‬‬
‫)ب( السياسات المتبعة مع العملء الجدد‪.‬‬
‫)ج( معرفة الرصدة المستحقة دورياا‪.‬‬
‫)د( إعداد بيان شهرى للرصدة الراكدة‪.‬‬
‫)هـ( بحث المبيعات الحالية للعملء المستحقة عليهم ديون مشكوك فى تحصيلها‪.‬‬
‫)و( مراقبة تحصيل الديون المعدومة‪.‬‬
‫أحصل على تحليل لمخصص الديون المشكوك فى تحصيلها وقم بما يلي‪:‬‬ ‫‪-7‬‬
‫)أ( اختبر العمليات الحسابية وقارن حسابات المراقبة الجمالية للعملء مع أرصدة‬
‫أستاذ الحسابات الشخصية‪.‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)ب( اختبر مجموعة مختارة من حسابات الديون المعدومة عن طريق مراجعة‬
‫المراسلت المتعلقة بها وتقارير مراقبة الديون‪.‬‬
‫)ج( تأكد من أن إقرار قيمة الديون المعدومة قد تم التصريح بها عن طريق‬
‫المسئولين‪.‬‬
‫‪AC‬‬
‫أذكر فيما إذا كان مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها كافي ا لمواجهة ما‬ ‫‪-8‬‬
‫‪AC‬‬
‫قد ينشأ من ديون معدومة عن طريق القيام بالجراءات التالية ‪:‬‬

‫‪A‬‬
‫)أ( مراجعة تحصيل حسابات العملء المستحقة‪.‬‬
‫‪B‬‬ ‫)ب( التحقق من فاعلية إجراءات التحصيل للرصدة المستحقة عن طريق الرجوع‬

‫‪- 82 -‬‬
 ‫‪C‬‬ ‫إلى المراسلت المتبادلة أو أى إجراءات أخرى مناسبة‬
‫)ج( أحصل على تقارير مفصلة عن مديونية العملء أصحاب الرصدة الكبيرة‪،‬‬
‫إذا كانت الدلة المتاحة غير كافية‪.‬‬
‫)د( راجع طريقة إعدام الديون واستردادها‪.‬‬
‫)هـ( مراجعة الديون المعدومة فى الفترة التالية لتاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫ناقش مدى كفاية مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها والمسموحات‬ ‫‪-9‬‬
‫المتوقعة مع الشخص المسئول عن متابعة ذلك‪.‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬
‫تتبع عينة من حسابات العملء التى تم مراجعتها فى المراجعة الدورية مع‬ ‫‪-10‬‬
‫القيام بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)أ( أذكر الحسابات التى سيتم مراجعتها فى المراجعة النهائية ‪:‬‬
‫‪............................................................................‬‬
‫‪..............................................................‬‬
‫)ب( احصل على صورة من قيود التسوية التى تمت لحساب مراقبة العملء عن‬
‫الفترة ما بين تاريخ المراجعة الدورية وتاريخ الميزاانية‪.‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)جـ( قارن قيود التسوية مع حساب المراقبة‪.‬‬
‫)هـ( قرر ما إذا كان من الفضل مراجعة الرصدة الكبيرة التى لم يسبق‬
‫مراجعتها‪.‬‬
‫)و( تحقق وأشرح أية قيود غير عادية‪.‬‬
‫‪A‬‬
‫حلل البيانات المحاسبية التالية وقارنها مع بيانات أكثر من فترة سابقة‪ ،‬مع‬ ‫‪-11‬‬
‫‪D‬‬
‫تجديد بيانات الملف الدائم ‪:‬‬
‫المدينون‬
‫أ‪ -‬ـ ـ ـ ـ ـ =‬
‫الصول المتداولة‬

‫‪- 83 -‬‬
 ‫المدينون‬
‫ب‪ -‬ـ ـ ـ ـ ـ =‬
‫إجمالى الصول‬
‫صافى المبيعات‬
‫جـ‪ -‬ـ ـ ـ ـ ـ =‬
‫المدينون‬
‫المدينون × ‪360‬‬
‫د‪ -‬ـ ـ ـ ـ ـ =‬
‫صافى المبيعات‬
‫‪D‬‬ ‫حدد هل أن إجمالى المدينين يعتبر أصولا متداولة سيحصل خلل سنة من‬ ‫‪-12‬‬
‫تاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫‪D‬‬ ‫حدد هل أن المبالغ المستحقة على العملء والحسابات المدينة الخرى قد تم‬ ‫‪-13‬‬
‫الفصاح عنها بطريقة مناسبة‪ ،‬وأن البيانات الواردة فى حسابات المدينين قد‬
‫تم مطابقتها مع مرفقات الميزاانية‪.‬‬

‫مكتب مراقب الحسابات‬

‫رقم الدليل ‪1500 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ ً:‬ملخص مصادقات المدينين‬

‫الدلة المؤيدة التى تم‬ ‫قيمة المصادقات‬ ‫عدد المصادقات‬

‫البيــــــان‬
‫الطلع عليها‬ ‫‪%‬‬ ‫مبلغ‬ ‫‪%‬‬ ‫عدد‬
‫إجمالى الحسابات التى أرسل‬
‫عنها مصادقات‬

‫عدد الردود‬

‫الردود المطابقة‬

‫‪- 84 -‬‬
 ‫الردود غير المطابقة‬

‫الردود التى تم تسويتها‬

‫الردود التى لم ترد‬

‫اختبارات للردود التى لم ترد‬

‫‪..........................‬‬

‫‪........................‬‬

‫الجمال ــي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫‪- 85 -‬‬
 ‫مكتب مراقب الحسابات‬
‫رقم الدليل ‪1500 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ :‬الكشف التفصيلي لمصادقات المدينين‬
‫سدد قبل التاريخ‬

‫سدد بعد التاريخ‬

‫وسيلة المراجعة‬

‫رقم الحساب‬
‫اختلفات‬

‫معترض‬

‫الرصيد‬
‫تم الرد‬
‫موافق‬
‫لم يرد‬

‫لم يرد‬
‫العنوان‬ ‫اسم العميل‬
‫سوى‬

‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫مراقب الحسابات‬
‫رقم الدليل ‪1500 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ :‬ملخص الديون المشكوك فى تحصيلها‬

‫‪- 86 -‬‬
 ‫القيمة الظاهأرة‬ ‫رصيد‬
‫وسيلة‬ ‫رصيد آخر‬ ‫المستنفذ‬ ‫الضافات‬
‫فى حاساب‬ ‫المخصص‬ ‫اسم المدين‬
‫المراجعة‬ ‫الفترة‬ ‫خلل الفترة‬ ‫خلل الفترة‬
‫أ‪.‬خ‬ ‫أول الفترة‬

‫الجمالي‬
‫بيان سلطات تكوين المخصصات‬
‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬
‫‪...........................................................................................‬‬

‫مراقب الحسابات‬
‫رقم الدليل ‪1500 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ ً:‬تحاليل أعمار الديون‬
‫وسيلة‬ ‫ملحاظات‬ ‫بيان بتواريخ استحاقاق الدين‬
‫قيمة‬
‫عن ما تم المراجعة‬ ‫لمدة ثلثة‬ ‫لمدة‬ ‫فى حادود‬ ‫اسم المدين‬
‫‪.....‬‬ ‫لمدة شهر‬ ‫الدين‬
‫تحاصيله‬ ‫شهور‬ ‫شهرين‬ ‫الئتمان‬

‫‪- 87 -‬‬
 ‫الجمالـــي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫مراقب الحسابات‬
‫رقم الدليل ‪1500 :‬‬
‫أعدت بمعرفة ‪................ :‬‬ ‫روجع بمعرفة‪................ :‬‬ ‫إسم العميل‪.................. :‬‬
‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫التاريخ‪....................... :‬‬ ‫السنة المالية‪................. :‬‬
‫الموضوع ‪ ً:‬تسويات المدينين‬

‫وسيلة‬ ‫أرقام‬ ‫أرقام الفترة‬

‫الجمالي‬ ‫الحاالية‬ ‫البيـــــــان‬
‫المراجع‬ ‫المقارنة‬
‫رصيد إجمالي المدينين‬
‫يضاف إليه ‪:‬‬
‫مجموع فواتير المبيعات التى لم تدخل فى حسابات‬ ‫‪‬‬
‫المراقبة‪.‬‬
‫الرصدة المدينة فى أستاذ مراقبة الموردين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المدفوعات المقدمة والرصدة المدينة الخرى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪..............................................‬‬ ‫‪‬‬
‫يخصم منه ‪:‬‬
‫الديون المعدومة ‪:‬‬
‫‪.............................................‬‬

‫‪- 88 -‬‬
 ‫‪.............................................‬‬
‫أى تسويات أخرى ‪:‬‬
‫‪.............................................‬‬
‫‪.............................................‬‬

‫الرصيد النهائى )رصيد آخر الفترة(‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫رقم الدليل‬ ‫‪19‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التاريخ ‪/‬‬ ‫روجع بمعرفة‬ ‫المخزون من النتاج التام‬
‫‪1600‬‬ ‫– لنتاج تحات التشغل –‬
‫المواد الولية‬
‫المسئول‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 89 -‬‬
 ‫أهأداف المراجعة‬
‫‪ -‬حدد هل المبادئ المحاسبية المستخدمة فى تقييم المخزاون مناسبة ومطبقة بثبات من‬
‫فترة إلى أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل قوائم المخزاون قد تم إعدادها بدقة حسابية‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل الصناف بطيئة الحركة أو المعيبة قد تم إثباتها بقيمتها الفعلية‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل مكونات مخزاون آخر المدة )الكمية ـ التقييم ـ العمليات الحسابية( قد تم‬
‫إعدادها على أسس ثابتة متفقة مع الفترة السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل أن القيم الظاهرة فى الميزاانية تعبر بوضوح عن مكونات المخزاون وأن أى‬
‫رهن أو اختصاص قد تم الفصاح عنه‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل تمتلك المنشأة المخزاون الظاهر فى الميزاانية أو أن هناك مخزاون أمانة وما‬
‫هى قيمته‪.‬‬

‫قم تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة المخزاون ـ النتاج التام ـ النتاج تحت التشغيل‬
‫‪ ..‬وأن ‪.....................................‬‬
‫‪....................................................................................‬‬
‫‪....................................................................................‬‬
‫‪....................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 90 -‬‬
 ‫إجراءات المراجعة‬
‫‪A‬‬ ‫النتاج التام ‪ً:‬‬
‫‪ -1‬راجع السياسات الخاصة بتقييم المخزاون كما هى مدونة بالملف الدائم ‪:‬‬
‫)‪ (1‬استفسر عن التغيرات وناقش أهـم العوامـل الـتى تم تغييرهـا مع المسئول وأحفـظ‬
‫هذه المعلومات فى الملف الدائم‪.‬‬
‫)‪ (2‬وضح هل إجـراءات التسـعير تعطـى ضـمانات كافيـة مـن أن تكلفـة المخـزاون قـد‬
‫تم حسابها وتســجيلها وتصــنيفها بطريقـة مناســبة وأنـه قــد تـم خصـم المبيعــات الـتى‬
‫ل ــم تخ ــرج م ــن المخ ــازان م ــن حس ــابات المخ ــزاون‪ ،‬م ــع أخ ــذ العوام ــل التالي ــة ف ــى‬
‫العتبار ‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل إجراءات التسعير‪.‬‬
‫‪ -‬استخدام حسابات المراقبة الجمالية‪.‬‬
‫‪ -‬استخدام سجلت مناسبة للمخزاون‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة حركة المخزاون من واقع أذون الصرف والضافة‪.‬‬
‫‪ -‬النتاج تحت التشغيل يتم نقله بنفس التكلفة من قسم إلى آخر‪.‬‬
‫‪AD‬‬
‫‪AB‬‬ ‫‪ -‬تحليل النحرافات والكشف عنها‪.‬‬
‫‪AB‬‬ ‫‪ -2‬تحديد السس التى تم على أساسها تقييم المخزاون‪.‬‬
‫‪A‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪ -3‬التحقق من التأمين على المخزاون بقيمة مناسبة‪.‬‬
‫‪E‬‬ ‫‪ -4‬أطلع على نتائج جرد المخزاون فى ورقة العمل‪.‬‬
‫السجلت المحااسبية ‪ً:‬‬
‫‪B‬‬
‫‪ -5‬راجع حسابات مراقبة المخزاون وحساب المبيعات للفترة‪ ،‬وتحقق من أى قيود‬
‫غير عادية وسجل النتائج‪.‬‬
‫‪ -6‬قارن أرصدة الجرد الفعلى مع سجلت المخزاون بدفتر الستاذ العام وتأكد من‬
‫مطابقتها‪.‬‬

‫الهدف المسئول‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪ -7‬تأكد من أن رصيد آخر المدة للنتاج التام وتحت التشغيل والمواد الولية قد تم‬
‫‪D‬‬
‫تصنيفه طبقا لما جاء فى نهاية الفترة السابقة وتحقق من أى تغييرات ذات أهمية‪،‬‬

‫‪- 91 -‬‬
 ‫مع تسجيل النتائج‪.‬‬
‫‪A‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪ -8‬راجع أسس تحميل النتاج بالمصروفات الصناعية غير المباشرة وتأكد من‬
‫‪D‬‬ ‫مطابقتها مع أسس التحميل فى الفترة السابقة‪.‬‬
‫‪A‬‬
‫‪B‬‬ ‫‪ -9‬حدد طريقة حساب التكلفة )تكلفة النتاج الفعلية‪ ،‬أو التكلفة المعيارية(‪.‬‬
‫‪D‬‬
‫الجـــرد ‪ً:‬‬
‫‪ -10‬اذكر بيان الصناف التى سيتم اختيارها لجراء الجرد الفعلي‬
‫‪...........................................................................‬‬
‫‪......................................................‬‬
‫‪ -11‬اختبر بيان الجرد الفعلي لكل صنف ‪:‬‬
‫)أ( اختبر دقة العمليات الحسابية‪.‬‬
‫)ب( اختبر مدى وصحة التقييم‪.‬‬
‫)ج( قارن بيانات اختبارات الجرد التى قمت بها وبيانات الجرد التى‬
‫تمت بمعرفة المنشأة‪.‬‬
‫)د( حدد واشرح أسباب الختلفات‪.‬‬
‫‪ -12‬أحصل على شهادة من العميل بقيمة وكمية المخزاون طرف الغير‪ ،‬وتتبع ذلك‬
‫مع بيانات الجرد‪ ،‬كما تتبع المخزاون المملوك للغير وتأكد من خصمه من‬
‫مخزاون المنشأة‪ ،‬مع طلب المصادقات اللزامة فى هذا الشأن‪.‬‬
‫‪ -13‬راجع قوائم الجرد وحدد هل توجد أصناف ذات قيمة لم يتم اختبارها أثناء الجرد‬
‫الفعلي‪ ،‬مع اختيار عينة ممثلة للمستندات الخاصة بالمخزاون وتتبعها مع كشوف‬
‫الجرد النهائى‪.‬‬

‫الهدف المسئول‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫النتاج تحات التشغيل ‪ً:‬‬
‫‪ -14‬اختبر عينة ممثلة للمستندات الخاصة بعمليات التشغيل من ناحية التسعير‬

‫‪- 92 -‬‬
 ‫والتقييم وكمية المواد المستخدمة مع إجراء العمليات التالية ‪:‬‬
‫)أ( حدد مصدر المستندات المستخدمة فى حسابات التكاليف‪.‬‬
‫)ب( سجل البنود التى تم اختيارها للختبار‪.‬‬
‫)ج( قارن بيانات الجرد الفعلي للنتاج تحت التشغيل مع كشوف الجرد‬
‫‪ -15‬اختبر فواتير الخامات‪ ،‬مواصفات النتاج‪ ،‬طلبات الصرف‪ ،‬تقارير النتاج‪،‬‬
‫قوائم التسعير‪ ،‬مخلفات النتاج‪ ،‬وتأكد من صحة العمليات الحسابية والمحاسبية‬
‫لهذه العمليات‪.‬‬
‫‪ -16‬اختبر أجور النتاج كما يلي ‪:‬‬
‫)أ( راجع مدى ملئمة ساعات العمل المباشرة مع ساعات النتاج الفعلي‪.‬‬
‫)ب( تتبع معدلت الجور من واقع لوائح العمل وكشوف الجور الفعلية‪.‬‬
‫)ج( تتبع تحليل ساعات العمل على كشوف التشغيل والنتاج‪.‬‬
‫‪ -17‬اختبر سياسة المنشأة فى تقييمها للمخزاون من النتاج تحت التشغيل وتأكد من‬
‫تطبيق نفس سياستها من فترة إلى أخرى‪.‬‬
‫المواد الولية ‪ً:‬‬
‫‪ -18‬اختار عينة ممثلة لحد البنود من كل صنف لختبار إجراءات التسعير‪ ،‬سجل‬
‫طريقة الختبار‬
‫‪........................................... ................................‬‬
‫‪............................................................................‬‬
‫‪..........‬‬
‫‪ -19‬قارن سعر الوحدات والبيانات الخرى مع الفواتير الواردة من المورد‪ ،‬وراجع‬
‫معالجة الخصم والمسموحات الخرى‪.‬‬

‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪ -20‬تتبع تسعير عناصر المخزاون فى السجلت المخزانية‪.‬‬

‫‪- 93 -‬‬
 ‫‪ -21‬أذكر بيان الصناف التى سيتم جردها‬
‫‪........................................... .....................‬‬
‫‪.................................................................‬‬
‫‪......................‬‬
‫‪ -22‬اختبر بيان الجرد الفعلي لكل صنف من حيث الدقة الحسابية‬
‫وعمليات التسعير‪.‬‬
‫‪ -23‬قارن بيانات الجرد التى قمت بها وبيانات الجرد التى تمت بمعرفة‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫‪ -24‬راجع قوائم الجرد أثناء إشرافك على إجراءات الجرد الفعلي‪.‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬
‫‪ -25‬تحقق واختبر سياسة التسعير لكل صنف لتحديد ما إذا كان قد تم‬
‫تكوين المخصصات الكافية لمواجهة نقص سعر التكلفة عن سعر‬
‫السوق‪.‬‬
‫‪ -26‬فى حالة ما إذا تم مراجعة المخزاون أثناء المراجعة الدولية قم‬
‫بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)أ( أحصل على تسوية بأرصدة حسابات مراقبة المخزاون عن الفترة ما بين‬
‫تاريخ المراجعة الدورية وتاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫)ب( قارن بنود التسوية مع حسابات المراقبة الجمالية‪.‬‬
‫)ج( اختبر تدفق بيانات النتاج والتشغيل من واقع حسابات المراقبة‬
‫الجمالية عن طريق تتبع تحويلت المواد الخام إلى النتاج تحت‬
‫التشغيل ثم تحويلها إلى النتاج التام‪.‬‬
‫)د( اشرح أية قيود أو انحرافات غير عادية بين الرصدة الظاهرة فى‬
‫كشوف المراجعة الدورية وبين الرصدة النهائية‪.‬‬

‫‪- 94 -‬‬
‫المسئول‬ ‫الهدف‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬
‫)هـ( قارن أرصدة حسابات مراقبة المخزاون مع أرصدة سجلت المخزاون‬
‫فى تاريخ الميزاانية‪ ،‬عندما تكون تلك السجلت جزاءا أساسي ا من نظام‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫‪ -27‬حلل مجموعة من المؤشرات المالية المناسبة وقارنها مع مؤشرات‬
‫الفترة السابقة‪ ،‬ومن هذه المؤشرات ما يلي ‪:‬‬
‫إجمالي المخزاون‬
‫‪ -‬ـــــ =‬
‫الصول المتداولة‬
‫إجمالى المخزاون‬
‫‪ -‬ـــــ =‬
‫إجمالى الصول‬

‫‪ -‬معدل دوران المخزاون =‬

‫‪ -‬معدل الدوران لكل منتج =‬
‫‪ -‬مجمل الربح لكل منتج =‬

‫‪ -28‬تحقق من أن المواد الولية‪ ،‬النتاج تحت التشغيل‪ ،‬النتاج التام‪،‬‬

‫قد تم فصلهما والفصاح عنهما بطريقة مناسبة فى قائمة المركزا‬
‫المالي وفى أوراق العمل‪.‬‬

‫‪- 95 -‬‬
 ‫الموضوع ‪ ً:‬ملخص المخزون ـ النتاج التام ـ النتاج تحات التشغيل‬
‫وصف المخزاون )تحليل لكل بند‬
‫وسيلة المراجعة‬ ‫أرقام المقارنة‬ ‫القيمة‬ ‫القيمة‬ ‫يوضح المخصص اللزام لمقابلة‬
‫النقص فى المخزاون(‬

‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪....... ................................................................................. ً:‬‬

‫‪.......................................................................................‬‬

‫الموضوع ‪ ً:‬تقييم المخزون ـ النتاج التام ـ النتاج تحات التشغيل‬

‫التأمين‬ ‫بيان المخزون من وصف تفصيل‬

‫مدى مطابقة بيان عن‬
‫وسيلة‬ ‫أي بيانات‬ ‫قيمة‬ ‫لسس تقييم‬
‫النتاج التام أو‬
‫المخزون بحايث طريقة التقييم المخزون‬
‫المراجعة‬ ‫أخرى‬ ‫الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫المخزون‬ ‫يشمل التكلفة‬ ‫النتاج تحات‬
‫الفترة السابقة الراكد‬ ‫النهائية‬ ‫التشغيل‬

‫‪- 96 -‬‬
 ‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪....... ................................................................................. ً:‬‬

‫‪.......................................................................................‬‬

‫‪- 97 -‬‬
 ‫الموضوع ‪ ً:‬ملخص كميات المخزون ـ النتاج التام ـ النتاج تحات التشغيل‬

‫وسيلة‬ ‫اختبارات‬ ‫المطابقة مع‬ ‫طريقة‬ ‫نسبة الكميات‬ ‫المخزون‬ ‫تصنيف المخزون‬
‫المختبرة‬
‫المراجعة‬ ‫أخرى‬ ‫المخزون‬ ‫الختبار‬ ‫حاسب الصنف‬
‫القيمة الكمية‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬
‫للكمية‬ ‫الدفتري‬

‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪....... ................................................................................. ً:‬‬

‫‪.......................................................................................‬‬

‫الموضوع ‪ ً:‬اختبار تسعير المخزون‬

‫سعر‬ ‫فاتورة المورد‬ ‫كشوف المخزون‬

‫طريقة وسيلة‬
‫السوق‬ ‫سعر‬ ‫رقم‬ ‫وحادة‬ ‫رقم كشف‬ ‫البيان‬
‫الختبار المراجعة‬ ‫التاريخ‬ ‫القيم الكمية‬ ‫القيمة‬ ‫الوصف الكمية‬
‫الجاري‬ ‫الوحادة‬ ‫الفاتورة‬ ‫السعر‬ ‫المخزون‬

‫‪- 98 -‬‬
 ‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪....... ................................................................................. ً:‬‬

‫‪.......................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 99 -‬‬
 ‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هل أن السياسات المحاسبية الخاصة بالصول الثابتة‪ ،‬وطريقة‬

‫احتساب الهلك مناسبة وثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل أن الصول الثابتة الموجودة فى تاريخ الميزاانية تمتلكها‬
‫الشركة‪ ،‬وأنها مسجلة على أساس قيمتها الفعلية‪ ،‬أو قد تم إعادة‬
‫تقييمها‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل يتم الفصل الواضح بين المصروفات اليرادية والمصروفات‬
‫الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل حدث بيع أو استبعاد للصول الثابتة‪ ،‬وأن ما ترتب على ذلك‬
‫من ربح أو خسارة قد تم تسجيله بطريقة مناسبة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل أن الهلك كافى ويتم حسابه على أساس ثابت‪ ،‬وأن‬
‫مخصص الهلك يتناسب مع العمر النتاجى للصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل أن حسابات الصول الثابتة قد تم تصنيفها والفصاح عنها‬
‫بوضوح‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة الصول الثابتة وأن‬

‫‪....................................................................‬‬
‫‪....................................................................‬‬
‫‪....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 100 -‬‬

 ‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬راجع السياسات والجراءات المحاسبية‪ ،‬بالنسبة للصول الثابتة مع‬
‫الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)أ( مراجعة سياسات الصول الرأسمالية والهلكات المتعلقة بها‪.‬‬
‫)ب( سلطة التصريح بالشراء والبيع‪.‬‬
‫)ج( سجلت الصول الثابتة‪.‬‬
‫)د( السياسات الخاصة بتشغيل الصول الثابتة داخل المنشأة‪ ،‬والتعرف‬
‫على الصول غير المستعملة‪.‬‬
‫)هـ( جرد الصول الثابتة‪.‬‬
‫ملحظة ‪ :‬أن طبيعة ونماذج أوراق العمل ستتغير طبق ا لمدى التفصيل فى‬
‫سجلت الصول الثابتة‪.‬‬
‫الراضى المملوكة والراضى المستأجرة )كمثال(‪ً:‬‬
‫‪ -2‬تحقق من وجود المستندات الدالة للملكية‪ ،‬وأنه قد تم تسجيل بياناتها‬
‫فى سجل الصول الثابتة‪ ،‬استخرج البيانات اللزامة لحفظها فى الملف‬
‫الدائم‪.‬‬
‫‪ -3‬تأكد من أنه ل يوجد أى حق من حقوق الرهن أو الختصاص أو أية‬
‫التزاامات على ملكية المنشأة للصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -4‬تأكد من أن اليجارات المحصلة للراضى أو الصول المملوكة‬
‫للمنشأة‪ ،‬تتناسب مع موقعها أو قيمتها‪ ،‬سجل هذا فى أوراق العمل‬
‫المناسبة‪.‬‬
‫‪ -5‬بالنسبة للراضى أو الصول الثابتة المستأجرة من الغير‪ ،‬تأكد من‬
‫قيمة اليجار‪ ،‬وأنه يتناسب مع قيمة وأهمية هذه الصول‪ ،‬وأنه قد‬
‫تمت المراجعة مع حسابات المصروفات‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫تكلفة الصول الثابتة ‪ً:‬‬

‫‪- 101 -‬‬

 ‫‪ -6‬بين تفاصيل تكلفة الصول الثابتة من وقت شرائها حتى تصبح‬
‫صالحة للستعمال‪ ،‬وتأكد من عدم إضافة فوائد التمويل على تكلفة‬
‫هذه الصول‪.‬‬
‫‪ -7‬أحصل أو أعد ملخص ا للتغيرات التى حدثت فى الصول الثابتة خلل‬
‫الفترة‪:‬‬
‫)أ( اختبر دقة القيود المحاسبية‪.‬‬
‫)ب( قارن الرصدة الفتتاحية للسنة السابقة من واقع أوراق العمل‪.‬‬
‫)ج( مطابقة أرصدة آخر المدة بدفتر الستاذ مع بيانات سجل الصول‬
‫الثابتة‪.‬‬
‫‪ -8‬أطلب أو أعد تحليلت بالضافات‪ ،‬الستبعادات‪ ،‬المبيعات‪،‬‬
‫التحويلت‪ ،‬بالنسبة للصول الثابتة فى تاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫‪ -9‬تأكد من أن العمليات التى تمت بمناسبة للصول الثابتة قد تم‬
‫التصريح بها‪ ،‬عن طريق الطلع على محاضر اجتماعات مجلس‬
‫الدارة أو تقارير اللجنة المسئولة عن الصول الثابتة‪.‬‬
‫إضافات الصول الثابتة ‪ً:‬‬
‫‪ -10‬راجع إضافات الصول الثابتة على النحو التالي ‪:‬‬
‫)أ( قارن الضافات التى تمت خلل السنة‪ ،‬مع تقديرات الموازانة‬
‫الرأسمالية‪ ،‬واستفسر عن أية اختلفات‪.‬‬
‫)ب( أفحص العقود‪ ،‬فواتير الشراء‪ ،‬أو أية بيانات أخرى لتكلفة الشراء وتأكد‬
‫من تسجيل الضافات فى سجل الصول الثابتة‪.‬‬
‫)ج( افحص أوامر التشغيل‪ ،‬أذون صرف المواد‪ ،‬سجلت الجور‪ ،‬أو أية‬
‫بيانات أخرى مساعدة‪ ،‬للوصول لتكلفة الصول الثابتة التى يقوم‬
‫العميل بتصنيعها داخلياا‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫مبيعات الصول الثابتة ‪ً:‬‬
‫‪ -11‬أفحص المبيعات من الصول الثابتة على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪- 102 -‬‬
 ‫)أ( أفحـ ــص العق ــود‪ ،‬الفـ ـواتير‪ ،‬أي ــة مس ــتندات أخ ــرى خاص ــة بعمليـ ــات بي ــع‬
‫الصول الثابتة‪.‬‬
‫)ب( قــارن تكلفــة الصــول الثابتــة المباعــة وقيمــة مجمــع مخصــص الهلك‬
‫الخاصة بها من واقع سجلت الصول الثابتــة‪ ،‬مـع قيمــة الــبيع الفعليــة‪،‬‬
‫وسجل ملحظتك‪.‬‬
‫)ج( اختبر احتساب الرباح أو الخسائر نتيجة بيع الصول الثابتة‪.‬‬
‫استبعاد الصول الثابتة ‪ً:‬‬
‫‪ -12‬أفحص الستبعادات من الصول الثابتة على النحو التالي ‪:‬‬
‫)أ( استفسر عن الصول الثابتة التى ل تعمل فى النتاج‪.‬‬
‫)ب( تحقق من التغيير فى طريقة النتاج أو المنتجات التى تتطلب‬
‫استبدال أو تخريد لبعض الصول الثابتة‪.‬‬
‫)ج( راجع قيمة المخلفات لتحديد ما إذا كانت تمثل ناتج بيع أصول ثابتة‪.‬‬
‫)د( قارن قيمة التأمين الحالى مع قيم التأمين السابق للصول الثابتة ولحظ‬
‫أى تغيرات ذات أهمية‪.‬‬
‫الهأـــلك ‪ً:‬‬
‫‪ -13‬أطلب ملخص للتغيرات التى حدثت فى مجمع الهلك للفترة‬
‫الحالية عن الفترة السابقة وقم بما يلي ‪:‬‬
‫)أ( اختبر الدقة الحسابية‪.‬‬
‫)ب( راجع الرصدة الفتتاحية من واقع أوراق العمل للسنة السابقة‪.‬‬
‫)ج( راجع أرصدة آخر المدة على دفاتر الستاذ‪.‬‬
‫‪ -14‬راجع احتساب الهلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)أ( قارن مخصص الهلك من سنة إلى أخرى لكل أصل وتحقق من‬
‫الختلفات ذات الهمية‪.‬‬
‫)ب( راجع إجراءات احتساب الهلك لتحديد مدى ملئمتها وثبات تطبيقها‬
‫من فترة إلى أخرى‪.‬‬
‫‪- 103 -‬‬
‫)ج( اختبر العمليات الحسابية لسجلت الصول الثابتة وتتبع رصيد مجمع‬
‫الهلك السابق والمخصص الحالي‪.‬‬
‫‪ -15‬راجع مدى ملئمة مخصص الهلك مع العمر النتاجى المقدر‬
‫مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)أ( العمر النتاجي المقدر‪.‬‬
‫)ب( القيمة التخريدية‪.‬‬
‫)ج( خطط الستبدال‪.‬‬
‫)د( التغيرات فى طريقة النتاج‪.‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬
‫‪ -16‬أحصل على المعلومات الخاصة بأى خطة لشراء أصول رأسمالية‬
‫فى المستقبل أو أى التزاامات رأسمالية‪.‬‬
‫‪ -17‬أفحص وتأكد من كفاية التأمين‪ ،‬ولحظ بصفة خاصة التأمين‬
‫الخاص بالصول التى تم إعادة تقييمها‪.‬‬
‫‪ -18‬أحصل على أسس تقييم الصول الثابتة التى أعيد تقييمها‪.‬‬
‫‪ -19‬تحقق من أنه قد تم تصنيف الصول الثابتة طبقا للحسابات‬
‫المناسبة وأن تلك المعلومات قد تم توضيحها فى الميزاانية ومرفقاتها‬
‫بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫‪- 104 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬الصول الثابتة ـ التحاقق والتقييم‬

‫سجل الصول الثابتة‬ ‫العباء التى‬ ‫الهأــلك‬

‫وسيلة المراجعة‬

‫هأل يتم‬ ‫تم تحاميلها قيمة غطاء الطلع على هأل تم اختيار‬
‫مستندات بعض الصول التسجيل‬ ‫هأل هأى ثابتة‬ ‫نوع الصل‬
‫التأمين‬ ‫مدى كفايتها إلى تكلفة‬ ‫النسبة‬
‫الملكية ومطابقة ذلك مع بالتفصيل أولا‬ ‫كالعام السابق‬
‫بأول‬ ‫الحاسابات‬ ‫الصل‬

‫يرفق صورة من شهادات تحقيق الملكية‪.‬‬

‫‪-‬‬
‫‪ -‬فى حالة عدم وجود سجل للصول الثابتة‪ ،‬هل يتم التحقق الفعلي من الضافات والستبعادات‪.‬‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬

‫‪- 105 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬الصول الثابتة ـ إضافات‬

‫التكلفة‬
‫وسيلة المراجعة‬ ‫التسهيلت‬ ‫تاريخ الشراء‬ ‫نوع الصل‬
‫مستعمل‬ ‫جديد‬

‫الجمالي‬
‫‪ -‬تستعمل مرفقات منفصلة عند اللزاوم‪.‬‬
‫‪ -‬بيان البنود التى ينطبق عليها العفاء الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬بيان القساط المستحقة‪.‬‬
‫‪ -‬بيان شرط التسهيلت‪.‬‬
‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬
‫‪..............................................................................................‬‬

‫الموضوع ‪ ً:‬الصول الثابتة ـ الستبعادات‬

‫التحاقق من إجراءات البيع‬
‫وسيلة المراجعة‬

‫القيمة الدفترية‬
‫القيمة البيعية‬

‫تاريخ الشراء‬
‫تاريخ البيع‬
‫الهألك‬

‫التكلفة‬

‫نوع الصل‬

‫‪- 106 -‬‬

 ‫الجمالــي‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هل يتم تطبيق مبدأ الستحقاق بعناية وباستمرار‪.‬‬

‫‪ -‬حدد هل المدفوعات المقدمة تمثل تكلفة يتوقع الستفادة منها فى‬
‫الفترات المستقبلة‪.‬‬
‫‪ -‬حدد هل المبالغ الظاهرة فى الحسابات قد تم الفصاح عنها بطريقة‬
‫مناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة المدفوعات المقدمة وأن‬

‫‪.....................................................................‬‬

‫‪- 107 -‬‬

 ‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬راجع المدفوعات المقدمة فى دفتر الستاذ )التأمين‪ ،‬العمولت‪ ،‬الفوائد‪،‬‬
‫الضرائب‪ ،‬اليجارات‪ ،‬التأمينات المتنوعة‪ (..... ،‬وحدد طبيعة‬
‫وتوقيت ومدى المراجعة لتلك الحسابات‪.‬‬

‫‪ -2‬استفسر عن طبيعة وغرض الحسابات غير العادية وسجل النتائج‪.‬‬

‫‪ -3‬حدد الحسابات التى تم اختبارها وقم بالتحليل المناسب لها )حدد‬

‫الحسابات المختارة عن طريق المشرف‬
‫المسئول(‪..................................................... .‬‬
‫‪.................................................................‬‬
‫‪.................................................................‬‬
‫‪..........‬‬

‫‪ -4‬اختبر الدقة الحسابية للرصدة عن طريق مطابقتها مع العقود‬

‫والفواتير الخاصة بها أو أية بيانات أخرى مؤيدة‪.‬‬

‫‪ -5‬راجع دقة التأمين الذى يغطى الفترة وسجل النتائج‪.‬‬

‫‪- 108 -‬‬
 ‫إجراءات نهائية ‪ً:‬‬

‫‪ -6‬تحقق من أن المصروفات المدفوعة مقدما قد تم إيضاحها تفصيليا فى‬

‫أوراق العمل‪ ،‬وقد أفصح عنها بطريقة مناسبة فى الميزاانية‪.‬‬

‫‪- 109 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬المدفوعات المقدمة ـ سلف العاملين ـ الرصدة المدينة الخرى‬

‫وسيلة المراجعة‬ ‫أرقام المقارنة‬ ‫الجمالي‬ ‫القيمة‬ ‫البيـــــان‬

‫دفعات مقدمة ‪:‬‬

‫‪...............................‬‬
‫‪...............................‬‬

‫سلف العاملين ‪:‬‬

‫‪...............................‬‬
‫‪...............................‬‬

‫أرصدة مدينة أخرى ‪:‬‬

‫‪...............................‬‬
‫‪...............................‬‬

‫الجمال ــي‬

‫يرفق ما يفيد التأكد من هذه الرصدة ‪.‬‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬
‫‪..............................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هل أن رأس المال المصرح به والمصدر المدفوع قد تم تصنيفه‬

‫‪- 110 -‬‬
 ‫وتوضيحه فى الميزاانية‪ ،‬طبقا للنظام الساسي والقانون النظامي‬
‫للمنشأة‪.‬‬

‫‪ -‬أن التوزايعات المدفوعة والمقترحة قد تم احتسابها بصورة صحيحة‬

‫‪ -‬أن الحتياطيات الظاهرة بالميزاانية قد تم احتسابها بطريقة سليمة‪ ،‬وأنها‬

‫متفقة مع القوانين المعمول بها والقانون النظامي للمنشأة‪.‬‬

‫‪ -‬أن الحتياطيات قد تم إظهارها على أسس سليمة ومستمرة وطبقا لما‬

‫هو متبع فى الفترة السابقة‪.‬‬

‫‪ -‬أنه قد استبعدت المبالغ التى يجب أن تحمل على حسابات النتيجة قبل‬
‫إجراء التوزايعات‪.‬‬

‫قـ ــد تـ ــم تحقيـ ــق الهـ ــداف المطلوبـ ــة مـ ــن مراجعـ ــة رأس المـ ــال والتوزايعـ ــات‬
‫والحتياطيات وأن العوامل التالية ‪....................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 111 -‬‬

 ‫إجراءات المراجعة‬
‫رأس المال ‪ً:‬‬
‫‪ -1‬هل يوجد تغيرات فى رأس المـال المصـرح بـه ـ المصـدر ـ المـدفوع ـ يعـد‬
‫ملخص لتلك التغييرات‪ ،‬وللتحقــق منهــا يرجــع إلــى الحســابات ومحاضــر‬
‫جلسـ ــات مجلـ ــس الدارة والجمعيـ ــة العموميـ ــة أو أى مسـ ــتندات أخـ ــرى‪،‬‬
‫سجل هذه المعلومات فى الملف الجاري‪.‬‬
‫‪ -2‬تأكد من أن رأس المال المصرح به والمصدر يتفق مع النظام الساسى‬
‫للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬اختــبر وتأكــد مــن أيــة اســتثناءات أعطيــت لحملــة أســهم رأس المــال عــن‬
‫طريـ ـ ــق الرجـ ـ ــوع إلـ ـ ــى محاضـ ـ ــر جلسـ ـ ــات مجلـ ـ ــس الدارة أو الجمعيـ ـ ــة‬
‫العمومية‪.‬‬
‫‪ -4‬أحصل عنـد الضـرورة علـى كشـف بأسـماء المسـاهمين‪ ،‬وقـارن ذلـك مـع‬
‫سجل المساهمين وراجع الرصدة واختبر الدقة الحسابية‪.‬‬
‫‪ -5‬اختبر عملية تسجيل وتحويــل السـهم وتأكــد مــن أن عمليــة التحويـل تتـم‬
‫وفق ا لما ينص عليه النظام الساسي للمنشأة‪.‬‬
‫التوزيعــات ‪ً:‬‬
‫‪ -6‬تأك ــد م ــن أن التوزايع ــات ق ــد تم ــت طبقـ ـا لمحاض ــر الجمعي ــة العمومي ــة‬
‫ومجلس الدارة‪.‬‬
‫‪ -7‬قـ ــارن رأس المـ ــال الـ ــذى سـ ــيتم التوزايـ ــع علـ ــى أساسـ ــه‪ ،‬مـ ــع رأس المـ ــال‬
‫المصدر والمدفوع‪.‬‬
‫‪ -8‬راجع التوزايعات التى لم يتم المطالبة بها‪.‬‬
‫‪ -9‬خــذ فــى العتبــار الق ـوانين واللوائــح المتعلقــة بتحديــد الحــد الدنــى والحــد‬
‫القصى للتوزايعات‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 112 -‬‬

 ‫الحاتياطيات ‪ً:‬‬
‫‪ -10‬أطلب أو أعد بيان بحركة الحتياطيات ثم قم بالجراءات التالية‪:‬‬
‫)أ( بيان أنواع الحتياطيات وطريقة تكوينها‪.‬‬
‫)ب( تأكـ ــد مـ ــن عـ ــدم اس ـ ــتخدام أي ـ ــة احتياطيـ ــات إل بعـ ــد الحصـ ــول عل ـ ــى‬
‫الموافقات اللزامة‪.‬‬
‫)ج( راجع صحة العمليات الحسابية‪.‬‬
‫)د( تأكد من تكوين الحتياطيات التى نص عليها القانون‪.‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬
‫‪ -11‬بين أنه قد تم إظهار رأس المال والتوزايعات والحتياطيات فى الميزاانية‬
‫بطريقة واضحة وثابتة من فترة إلى أخرى‪.‬‬

‫‪- 113 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬رأس المال‬

‫وسيلة‬ ‫القساط‬ ‫رأس المال‬ ‫رأس المال‬ ‫رأس المال‬

‫البيان‬
‫المراجع‬ ‫التى لم ترد‬ ‫المدفوع‬ ‫المصرح به‬ ‫السمى‬

‫رصيد أول الفترة يضاف إليه‬

‫‪............................‬‬
‫‪............................‬‬

‫يطرح منه ‪:‬‬

‫‪............................‬‬
‫‪............................‬‬

‫رصيد آخر الفترة‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬

‫‪- 114 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬الحاتياطيات‬

‫وسيلة‬ ‫رقم‬ ‫رصيد أخر‬ ‫رصيد أول‬

‫الستبعادات‬ ‫الضافات‬ ‫البيـــان‬
‫المراجعة‬ ‫المقارنة‬ ‫الفترة‬ ‫الفترة‬

‫مثال ذلك ‪:‬‬

‫‪ -‬الحتياطي القانوني‪.‬‬
‫‪ -‬احتياطي شراء‬
‫سندات حكومية‪.‬‬
‫‪ -‬احتياطي عام‪.‬‬
‫‪ -‬احتياطيات أخرى‪.‬‬

‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬تحقق من أن القروض الحالية والمستحقة فى تاريخ الميزاانية قد تم‬

‫تسجيلها بالقيمة الصحيحة‪.‬‬

‫‪- 115 -‬‬

 ‫‪ -‬تحقيق صحة تصنيف حسابات القروض والفصاح عنها بوضوح‪.‬‬

‫‪ -‬تحقق من أن القروض برهن قد تم الفصاح عنها بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة القروض وأن العوامل التالية‬

‫‪............................................................. :‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫راجع السياسات والجراءات المحاسبية المتبعة بالنسبة لعمليات‬ ‫‪-1‬‬
‫القروض‪ ،‬لتحديد مدى تأثيرها على طبيعة وتوقيت إواجراءات‬
‫المراجعة‪ ،‬مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)أ( حق الفتراض المسموح به ومن له حق الفتراض وتحديده‪.‬‬
‫)ب( تحديد المسئول عن حفظ مستندات القروض المرتدة أو الملغاة‪.‬‬
‫)ج( تحديد المسئول عن إصدار السندات‪.‬‬

‫‪- 116 -‬‬

 ‫)د( تحديد المسئول عن استهلك أو تجديد السندات‪.‬‬
‫)هـ( الفصل بين حفظ المستندات والتسجيل فى الدفاتر‪.‬‬
‫)و( إعداد التسويات ومراجعتها‪.‬‬
‫أطلب مصادقات مباشرة بالتفاصيل المناسبة للقروض فى تاريخ‬ ‫‪-2‬‬
‫الميزاانية‪.‬‬
‫أطلب مصادقات عن القروض التى سددت خلل الفترة‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫أطلب بيان بالقروض الجديدة‪ ،‬وسجل البيانات التالية ‪ :‬اسم المقرض‪،‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تاريخ القرض‪ ،‬تاريخ السداد‪ ،‬تاريخ استحقاق الفائدة‪ ،‬معدل الفائدة‪.‬‬
‫اختبر وراجع حسابات القروض على النحو التالي ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫)أ( قارن الرصدة الفتتاحية مع أوراق العمل للسنة السابقة‪.‬‬
‫)ب( اختبر الدقة الحسابية للحسابات‪.‬‬
‫)ج( راجع دفتر الستاذ العام للفترة الحالية وتحقق من أية قيود غير عادية‬
‫مع تسجيل النتائج‪.‬‬
‫)هـ( تتبع الضافات والتسديدات مع قيود اليومية‪.‬‬
‫)و( تحقق من أن الموافقة على أى قروض جديدة أو سداد القروض الحالية‬
‫يتفق مع السياسات والجراءات المعمول بها‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫اختبر الفوائد المحملة خلل الفترة‪ ،‬وصحة الفوائد المستحقة والتى لم‬ ‫‪-6‬‬
‫تسدد‪.‬‬
‫رجع الملف الدائم للتحقق من أنه قد تم تسجيل أية اتفاقات جديدة‪ ،‬أو‬ ‫‪-7‬‬
‫أى معلومات أخرى لها تأثير على حسابات القروض‪.‬‬
‫راجع بنود شروط إصدار القروض‪ ،‬ولحظ أية أمور لها تأثير على‬ ‫‪-8‬‬
‫عملية المراجعة إوامكانية إظهارها فى الميزاانية‪ ،‬مع الخذ فى العتبار‬
‫العوامل التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬نوع القرض‪.‬‬
‫‪ -‬الحد القصى المصرح به بالرجوع إلى شروط العقد‪.‬‬
‫‪- 117 -‬‬
 ‫‪ -‬معدل وتاريخ استحقاق الفوائد‪.‬‬
‫‪ -‬الحتياطيات المطلوب تكوينها لسداد القروض‪.‬‬
‫‪ -‬رهن أى أصول‪.‬‬
‫راجع انتظام سداد أقساط القروض وفوائدها فى مواعيد الستحقاق‪.‬‬ ‫‪-9‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬
‫التحقق من أن القروض قد تم الفصاح عنها فى الميزاانية بصورة‬ ‫‪-10‬‬
‫واضحة وسليمة‪.‬‬

‫‪- 118 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬القـــروض‬

‫وسيلة المراجعة‬ ‫رقم المقارنة‬ ‫القيمة‬ ‫البيــــان‬

‫رصيد أول الفترة ‪:‬‬

‫الضافات ‪:‬‬
‫‪..................................‬‬
‫‪..................................‬‬
‫‪..................................‬‬

‫التسديدات ‪:‬‬
‫‪..................................‬‬
‫‪..................................‬‬
‫‪..................................‬‬

‫رصيد حساب القروض‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هل أن حسابات الدائنين القائمة والمستحقة فــى تاريــخ الميزاانيــة‪ ،‬قــد‬

‫‪- 119 -‬‬

 ‫تم تسجيلها بالقيمة الصحيحة‪.‬‬

‫‪ -‬تحقق من أن القيمة الظاهرة فى الميزاانية قد تم تصنيفها وتوضيحها‬

‫بطريقة ثابتة ومناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة الدائنين والرصدة الدائنة‬

‫الخرى وأن ‪........................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬ارجــع السياســات والج ـراءات المحاســبية الخاصــة بالــدائنين وأطلــب أو‬
‫أعد بيان بالدائنين وقم بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫)أ( اختبر الدقة المحاسبية‪.‬‬

‫‪- 120 -‬‬

 ‫)ب( قـ ـ ــارن إجم ـ ــالي أرصـ ـ ــدة الحسـ ـ ــابات الفرعي ـ ــة م ـ ــع حسـ ـ ــابات المراقب ـ ــة‬
‫الجمالية‪.‬‬
‫)ج( تحقق من الرصدة المدينة الشاذة‪.‬‬
‫)د( تحقق وأشرح المبالغ الدائنة لفترات طويلة وغير عادية‪.‬‬
‫‪ -2‬حدد هل حسابات الدائنين تتضمن بضاعة لم ترد لفترات طويلة‪.‬‬
‫‪ -3‬أختار عينة ممثلة لرصدة حسابات الدائنين الفرعية )يجب أن تتضــمن‬
‫هــذه العينــة جميــع المــوردين الرئيســيين(‪ ،‬ارجــع العينــة بالتفصــيل علــى‬
‫النحو التالي ‪:‬‬
‫)أ( سجل تاريخ الختبار والعينة المختارة عن طريق المشرف‪.‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫)ب( افحص فواتير الشراء أو أية مستندات أخرى‪.‬‬
‫)ج( ق ــم بإع ــداد كش ــف حس ــاب ال ــدائنين وأحص ــل عل ــى مص ــادقات مباشـ ـرة‬
‫منهم‪.‬‬
‫)د( خذ فى العتبار أهمية الموافقة على أرصدة المبالغ الدائنة التى لم‬
‫تسدد لفترات طويلة‪.‬‬
‫)هـ( أبحث المصادقات التى ترد بدون مدى بيان صلحية الدين‪.‬‬
‫)و( إرسال مصادقات مرة ثانية للدائنين الذين لم ترد منهم ردود )اكتب‬
‫تاريخ إرسال المصادقات ‪.(...‬‬
‫)زا( طابق ردود المصادقات مع سجلت ودفاتر الدائنين وأبحث عن‬
‫أسباب الختلفات‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)ح( أبحث عن أسباب عدم وصول ردود لبعض المصادقات‪.‬‬
‫‪ -4‬أختبر العمليات التى تمت فى نهاية السنة المالية‪ ،‬وتتبع أثر ذلك فى‬
‫أوائل الفترة المالية التالية‪ ،‬وتأكد من أن المشتريات والدائنين قد تم‬
‫تسجيلهما أولا بأول‪ ،‬ولذلك قم بما يلي ‪:‬‬
‫)أ( راجع سجلت المشتريات ودفتر النقدية لفترة مناسبة قبل وبعد تاريخ‬
‫‪- 121 -‬‬
 ‫إعداد الميزاانية‪ ،‬وأدرس أى قيود غير عادية‪ ،‬سجل الفترة المختبرة‪.‬‬
‫)ب( قــارن أذون توريــد المشــتريات مــع القيــود فــى ســجلت المشــتريات لمــدة‬
‫‪ .....‬يوم ا قبل أو ‪ .....‬يوم بعد تاريخ إعداد الميزاانية‪.‬‬
‫)ج( استفسر من الفراد المسئولين عن المشتريات عن إمكانية عدم تسجيل‬
‫بعض الدائنين‪.‬‬
‫الجراءات الجنائية ‪ً:‬‬
‫‪ -5‬حدد الحسابات التى سيتم مراجعتها‪ ،‬وقم بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫‪......................................................................‬‬
‫‪....................................................................‬‬
‫)أ( أحصل على تسوية لحسابات مراقبة الدائنين للفترة ما بين تاريخ‬
‫المراجعة الدورية وحتى تاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫)ب( أبحث وأشرح أى قيود غير طبيعية‪ ،‬والختلفات بين أرصدة‬
‫الحسابات أثناء المراجعة الدورية والرصدة فى تاريخ الميزاانية‪.‬‬
‫)ج( راجع تفاصيل حساب الدائنين فى تاريخ الميزاانية‪ ،‬وأبحث إذا كان من‬
‫الضروري التحقق من بعض الرصدة ذات الهمية‪.‬‬
‫‪ -6‬حدد هل أن المبالغ المستحقة للعملء والعاملين قد تم فصلها عن‬
‫حسابات الدائنين‪.‬‬
‫‪ -7‬حدد هل تم الفصاح عن حسابات الدائنين بطريقة مناسبة وثابتة فى‬
‫الميزاانية‪.‬‬

‫الموضوعات ‪ ً:‬تسويات الدائنين‬

‫وسيلة المراجعة‬ ‫أرقام المقارنة‬ ‫أرقام الفترة الحاالية‬ ‫البيـــان‬

‫الرصيد الفتتاحى )أول الفترة(‬
‫يضاف إليه ‪:‬‬
‫الزايادة فى الرصدة الدائنة عن‬
‫مشتريات أو أى عمليات أخرى‬
‫‪.........................‬‬
‫‪- 122 -‬‬
 ‫‪.........................‬‬
‫يخصم منه ‪:‬‬
‫التسديدات المختلفة أو أية‬
‫عمليات أخرى‬
‫‪.........................‬‬
‫‪.........................‬‬
‫أي تسويات أخرى ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪-2‬‬
‫‪-3‬‬

‫الرصيد النهائى‬
‫)رصيد أخر الفترة(‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬

‫‪- 123 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬ملخص مصادقات الدائنين‬

‫الدلة المؤيدة التى تم‬ ‫قيمة المصادقات‬ ‫عدد المصادقات‬

‫البيــــــان‬
‫الطلع عليها‬ ‫‪%‬‬ ‫مبلغ‬ ‫‪%‬‬ ‫عدد‬
‫إجمالى الحسابات التى أرسل‬
‫عنها مصادقات‬

‫عدد الردود‬

‫الردود المطابقة‬

‫الردود غير المطابقة‬

‫الردود التى تم تسويتها‬

‫الردود التى لم تسود‬

‫اختبارات للردود التى لم ترد‬

‫‪..........................‬‬

‫‪........................‬‬

‫الجمال ــي‬

‫الملحاظات ‪................................................................................. ً:‬‬

‫‪..............................................................................................‬‬

‫‪- 124 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ :‬الكشف التفصيلي لمصادقات الدائنين‬
‫وسيلة المراجعة‬

‫رقم الحاساب‬
‫غير موافق‬
‫لم يسوى‬
‫منازعات‬

‫الرصيد‬
‫تم الرد‬
‫موافق‬
‫العنوان‬ ‫اسم الدائن‬
‫سوى‬

‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪.........................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حـ ـ ــدد هـ ـ ــل تـ ـ ــم احتسـ ـ ــاب المسـ ـ ــتحقات اللزامـ ـ ــة للجـ ـ ــور واليجـ ـ ــارات‬
‫والمصروفات الخرى غير المسددة والمستحقة عن الفــترة الحاليــة أو أى‬

‫‪- 125 -‬‬

 ‫التزاامات أخرى فى تاريخ الميزاانية‪.‬‬

‫‪ -‬تحقق من تطبيق مبدأ الستحقاق بطريقة منتظمة وصحيحة‪.‬‬

‫‪ -‬تحقق من أن المبالغ الظاهرة فى الميزاانية قد تم تصنيفها بطريقة‬

‫مناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة لمراجعة اللتزاامات المستحقة‪ ،‬وأن‬

‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫راجع دفتر أستاذ اللتزاامات المستحقة مع الخذ فى العتبار نتائج‬ ‫‪-1‬‬
‫مراجعة واختبار حسابات اليرادات والمصروفات‪.‬‬
‫قارن أرصدة السنة المالية الحالية مع أرصدة السنة المالية السابقة‬ ‫‪-2‬‬
‫وحدد الختلفات ذات الهمية‪ ،‬وسجل نتائج تلك الختبارات‪.‬‬
‫راجع الملف الدائم لدراسة العقود القائمة والعقود الجديدة والتعديلت‬ ‫‪-3‬‬
‫التى تمت أثناء الفترة‪ ،‬ومن بين العقود التى تؤخذ فى العتبار عقود‬
‫التأمين واليجارات واللتزاامات الخرى‪.‬‬

‫‪- 126 -‬‬

 ‫العمولت المستحاقة ‪ً:‬‬
‫أحصل على تحليل للعمولت المستحقة وقم بما يلي ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫)‪ (1‬اختبر الدقة الحسابية‪.‬‬
‫)‪ (2‬أفحص سجلت العمولت خصوص ا على فواتير المبيعات أو أى‬
‫مستندات أخرى لزامة‪ ،‬لبيان ما إذا كانت تلك العمولت مناسبة‪.‬‬
‫)ج( تحقق من أن الحسابات قد تم إعدادها بطريقة مناسبة‪ ،‬وتتبع سداد‬
‫المبالغ المستحقة‪.‬‬
‫)د( تحقق من المبالغ ذات الهمية التى تدفع لمندوبى البيع والوكلء‪.‬‬
‫الستقطاعات المستحاقة ‪ً:‬‬
‫أحصل على تحليل لحسابات السقطاعات وقم بما يلي ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫)أ( اختبر الدقة الحسابية والتوجيه المحاسبي لحسابات الستقطاعات‪.‬‬
‫)ب( اختبر الدقة الحسابية للضرائب المستقطعة مع سجلت الجور‪.‬‬
‫)ج( راجع أرصدة آخر المدة وتابع السداد فى الفترة التالية‪.‬‬
‫المكافأت والجور المستحاقة ‪ً:‬‬
‫أحصل أو أعد تحليلت عن الجور والمرتبات المستحقة وقم‬ ‫‪-6‬‬
‫بالجراءات التالية ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)أ( اختبر الدقة الحسابية لهذه التحليلت‪.‬‬
‫)ب( تحقق من أن الحسابات قد تم إعدادها بطريقة مناسبة تفصح عن‬
‫مفردات الجور والمكافآت‪.‬‬
‫)ج( تتبع سداد المستحقات‪.‬‬
‫اختبر احتساب الجور والمرتبات المستحقة‪ ،‬بالرجوع إلى آخر كشف‬ ‫‪-7‬‬
‫أجور ومرتبات‪.‬‬
‫راجع أى التزاامات جديدة فى المرتبات والمزاايا العينية بالرجوع إلى‬ ‫‪-8‬‬
‫عقود العمل الجديدة التى أبرمتها المنشأة‪.‬‬

‫‪- 127 -‬‬

 ‫التأمينات الجتماعية ـ المعاشات ‪ً:‬‬
‫احصل أو أعد تحليلت عن حصة المنشأة فى التأمينات الجتماعية‬ ‫‪-9‬‬
‫أو المعاشات المستحقة مع القيام بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اختبر الدقة الحسابية للتحليلت عن طريق مقارنتها مع دفاتر الستاذ‬
‫المختصة‪.‬‬
‫)‪ (2‬قارن التأمينات المستحقة مع سجلت الجور‪.‬‬
‫اللتزامات الخرى المستحاقة ‪ً:‬‬
‫راجع دفتر الستاذ لبيان أى التزاامات أخرى مستحقة ويتم ذلك على‬ ‫‪-10‬‬
‫النحو التالي ‪:‬‬
‫)‪ (1‬استفسر عن طبيعة حسابات اللتزاامات المستحقة وسجل النتيجة‪.‬‬
‫)‪ (2‬أذكر الحسابات التى تم اختبارها للتحليل )يتم الختبار عن طريق‬
‫المشرف(‪.‬‬
‫‪....................................................................‬‬
‫‪....................................................................‬‬
‫)ج( تحقق من رصيد آخر المدة للحسابات التى تم اختبارها وتتبع سدادها‪،‬‬
‫وأفحص أى مستندات أخرى لزامة لهذا الغرض‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫المخصصات ‪ً:‬‬
‫)بخلف مخصص ــات الهلك ـ ـ مخص ــص الضـ ـرائب ـ ـ مخص ــص ال ــديون‬
‫المشكوك فى تحصيلها(‬
‫أعد كشف أو بيان للمخصصات المختلفة‪ ،‬مبينا الغرض منها‪ ،‬وأسس‬ ‫‪-11‬‬
‫تكوينها‪ ،‬مع بيان تفاصيلها وحركتها خلل الفترة‪.‬‬
‫حدد هل أن المخصصات المختلفة تعتبر ذات أهمية ويتعين الفصاح‬ ‫‪-12‬‬
‫عنها بالتفصيل فى الحسابات‪.‬‬
‫الجراءات النهائية ‪ً:‬‬

‫‪- 128 -‬‬

‫حدد هل أن اللتزاامات المستحقة قد تم تصنيفها بطريقة مناسبة وهل تم‬ ‫‪-13‬‬
‫بيان ذلك فى الميزاانية بطريقة واضحة وثابتة‪.‬‬

‫‪- 129 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬اللتزامات والعباء المستحاقة‬

‫وسيلة‬ ‫أرقام‬ ‫رصيد آخر‬ ‫رصيد أول‬

‫الضافات الستبعادات‬ ‫البيــــان‬
‫المراجعة‬ ‫المقارنة‬ ‫الفترة‬ ‫الفترة‬

‫ملحاظات ‪ ً:‬يكتب بيان اللتزامات‬

‫بحاسب نوعها‪ ،‬مثل الجور المستحاقة‪،‬‬
‫اليجارات المستحاقة ‪ ..‬الخ‪.‬‬

‫الجمالــي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هـل أن النظــام المحاســبي المسـتخدم للمبيعــات معــد بطريقــة مناســبة‬

‫وثابتة‪.‬‬

‫‪ -‬حدد هل أن المبيعات الظاهرة فى الحسابات تتعلق بالفترة المحاسبية‬

‫محل المراجعة‪.‬‬

‫‪- 130 -‬‬

 ‫‪ -‬حدد هل أن حسابات المبيعات قد تم تصنيفها وتوضيحها بطريقة ثابتة‬
‫ومناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة لمراجعة ـ اليرادات ـ المبيعات‪ ،‬وأن‬

‫‪... .................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬
‫راجع سياسة المبيعات للفترة السابقة‪ ،‬والنظام المحاسبي المستخدم‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫احفظ نتيجة الدراسة فى الملف الدائم‪ ،‬وقم بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)أ( استفسر عن أى تغييرات فى سياسة المبيعات‪ ،‬وناقش التغييرات الهامة‬
‫مع المسئولين وسجل نتيجة ذلك‪.‬‬
‫)ب( خذ فى العتبار مدى ملئمة النظام المحاسبي وعلقته بطبيعة‬
‫النشاط‪.‬‬
‫)ج( خذ فى العتبار‪ :‬طبيعة النشاط‪ ،‬العوامل القتصادية‪ ،‬سياسة‬
‫الئتمان‪ ،‬طرق التوزايع‪ ،‬سياسة التسعير وتخطيط النتاج ‪.‬‬

‫‪- 131 -‬‬

 ‫راجع السلوب المحاسبي للمبيعات ووظيفة التحصيل النقدي لتحديد‬ ‫‪-2‬‬
‫تأثيرها على طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التى ستتم‪ ،‬سجل‬
‫أية ملحظات مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬التأكد من أنه يتم الموافقة على طلبات العملء قبل إرسال البضاعة‪.‬‬
‫)‪ (2‬التأكد من أن إجراءات استخراج الفواتير تؤدي إلى ضمانات كافية‬
‫بأن عملية إرسال البضاعة يتم تسجيلها بطريقة مناسبة فى حسابات‬
‫المبيعات والعملء‪.‬‬
‫)ج( التأكد من سلمة إجراءات استخراج الشعارات الدائنة‪.‬‬
‫)د( التأكد من سلمة نظام مراقبة المتحصلت النقدية للمبيعات‪.‬‬
‫)هـ( التأكد من أن إجراءات استخراج اليصالت النقدية تؤدى إلى ضمان‬
‫تسجيل المدفوعات بطريقة مناسبة‪.‬‬
‫راجع دفاتر الستاذ المختصة للمبيعات‪ ،‬أوراق القبض‪ ،‬العملء‪،‬‬ ‫‪-3‬‬
‫وسجلت النقدية‪ ،‬سجل أية قيود غير عادية لعادة بحثها‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫اختار عينة ممثلة لفواتير المبيعات إوايصالت التسديدات لتحقيق‬ ‫‪-4‬‬
‫أهداف المراجعة مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)أ( الفترة التى سيتم تغطيتها‪.‬‬
‫)ب( حجم وتصنيف العينة‪.‬‬
‫)ج( طريقة اختيار العينة‪.‬‬
‫أدرس طريقة العمل بإدارة المبيعات‪ ،‬واستفسر عن وجود الضمانات‬ ‫‪-5‬‬
‫الكافية للحفاظ على أموال المنشأة‪ ،‬وتأكد من أن نظام المراقبة الداخلية‬
‫إواجراءاته التى يتم اتباعها تقوم على أساس الفصل بين المهام‬
‫المختلفة‪.‬‬
‫اختبر يومية المبيعات كما يلي ‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫)أ( تتبع القيد من يومية المبيعات إلى أستاذ العملء ودفتر النقدية‪.‬‬

‫‪- 132 -‬‬

 ‫)ب( اختبر عملية الترصيد والترحيل‪.‬‬
‫)ج( اختبر ترحيل مجاميع اليوميات المساعدة إلى الستاذ العام‪.‬‬
‫)د( تتبع عدد مناسب من القيود‪ ،‬من دفتر يومية المبيعات مع صور‬
‫الفواتير والشعارات الدائنة‪.‬‬
‫)هـ( سجل مدى الختبارات المنفذة‪.‬‬
‫‪..............................................................‬‬
‫اختبر التسلسل الرقمي للفواتير التى تم إصدارها‪ ،‬سجل مدى‬ ‫‪-7‬‬
‫الختبارات التى تمت‬
‫‪....................... .........................................‬‬
‫‪.....................................‬‬
‫اختبر فواتير المبيعات التى يتم اختيارها وقم بما يلي ‪:‬‬ ‫‪-8‬‬
‫)‪ (1‬قارن بيانات فواتير المبيعات مع يومية المبيعات وأوامر العملء أو‬
‫مستندات الشحن أو أية مستندات أخرى‪.‬‬
‫)‪ (2‬راجع فواتير المبيعات للتحقق من الموافقة عليها ودقتها حسابي ا من‬
‫حيث تطبيق شروط السعار وحدود المديونية‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫اختبر التسلسل الرقمى لمستندات الشحن‪ ،‬وسجل الختبارات التى‬ ‫‪-9‬‬
‫تمت ‪..........................................................‬‬
‫اختبر إشعارات الشحن التى تم اختيارها عن طريق العينة كما يلي ‪:‬‬ ‫‪-10‬‬
‫)‪ (1‬قارن إشعارات الشحن بفواتير المبيعات‪.‬‬
‫)‪ (2‬أبحث السباب التى تؤدى إلى إرسال فواتير المبيعات قبل إشعارات‬
‫الشحن‪.‬‬
‫مردودات المبيعات ‪ً:‬‬
‫اختبر الشعارات الدائنة لمردودات المبيعات عن طريق ‪:‬‬ ‫‪-11‬‬
‫)‪ (1‬قارن البيانات الواردة فى الشعارات الدائنة مع أستاذ العملء ومع‬
‫يومية المبيعات وفواتير المبيعات وتقارير الستلم‪ ،‬وملفات مراسلت‬
‫العملء والمستندات الخرى المؤيدة‪.‬‬
‫‪- 133 -‬‬
 ‫)‪ (2‬افحص كعوب الشيكات للمبالغ التى تم سدادها للعملء‪.‬‬
‫)ج( خذ فى العتبار التأخير العادي بين استلم مردودات المبيعات‬
‫ووصول الشعارات الدائنة‪.‬‬
‫المبيعات النقدية ‪ً:‬‬
‫راجع المبيعات النقدية عن طريق ‪:‬‬ ‫‪-12‬‬
‫)‪ (1‬قارن المبالغ المسجلة بعمود المبيعات بيومية المقبوضات مع شرائط‬
‫البيع النقدى أو كشوف التحصيل والبنك‪.‬‬
‫)‪ (2‬مراجعة فواتير البيع النقدي مع شرائط تسجيل النقدية إذا كان ذلك‬
‫ممكنا‪.‬‬
‫اختبر يومية المقبوضات عن طريق ‪:‬‬ ‫‪-13‬‬
‫)أ( اختبار مجاميع عمود المبيعات النقدية‪.‬‬
‫)ب( تتبع عدد مناسب لعمليات الترحيل لدفتر الستاذ المختص‪.‬‬
‫)ج( سجل مدى الختبارات التى تمت ‪........................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫اختبر إيصالت النقدية مع دفتر المقبوضات وكشوف البنك‪ ،‬وراجع‬ ‫‪-14‬‬
‫طبيعة المتحصلت مع المستندات المؤيدة‪ ،‬مع الخذ فى العتبار‬
‫التأخير الطبيعى أو غير الطبيعى بين استلم النقدية إوايداعها فى‬
‫البنك وترحيلها إلى الدفاتر المختصة‪ ،‬ومدى تأثير ذلك على إجراءات‬
‫مراجعة الميزاانية فى نهاية الفترة‪.‬‬

‫بين هل حسابات المبيعات وما يتعلق بها‪ ،‬يتم بيانها فى حسابات‬ ‫‪-15‬‬
‫النتيجة بطريقة مناسبة وثابتة من فترة إلى أخرى‪.‬‬

‫‪- 134 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬ملخص المبيعات‬

‫وسيلة‬ ‫أرقام‬ ‫المبيعات‬ ‫المبيعات‬ ‫أرقام‬

‫الجمالى‬ ‫البيان‬
‫المراجعة‬ ‫المقارنة‬ ‫الجلة‬ ‫النقدية‬ ‫الفواتير‬

‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هل أن اليرادات الخرى قد تم تصنيفها والفصاح عنها بطريقة‬

‫مناسبة‪.‬‬

‫‪- 135 -‬‬

 ‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة اليرادات الخرى‪ ،‬وأن العوامل‬
‫التالية فى حالة حدوثها‬
‫‪............................... .....................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪......................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫إجراءات المراجعة‬

‫راجع اليرادات الخرى للبنود غير العادية أو الكبيرة مع القيام‬ ‫‪-1‬‬

‫بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اختيار الحسابات التى سيتم تحليلها وحدد الحد الدنى للمبالغ التى‬
‫سيتم اختيارها )يتم العمل عن طريق‬
‫المشرف( ‪....................................... ................‬‬
‫‪..........................‬‬
‫)‪ (2‬اختبر الحسابات‪ ،‬عن طريق مراجعة عينة من اليصالت‬

‫‪- 136 -‬‬

 ‫والمستندات المؤيدة للقيود‪.‬‬
‫)ج( أذكر البنود التى تم اختيارها والتحليلت التى أجريت‪ ،‬مع التأشير‬
‫على كل مستند تم مراجعته‪.‬‬

‫حدد هل أن تصنيف الحسابات قد تم بطريقة مناسبة وأنها قد ظهرت‬ ‫‪-2‬‬

‫فى الحسابات الختامية بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫الموضوع ‪ ً:‬اليجارات الواردة أو المحاصلة‬

‫رصيد آخر المدة‬ ‫المحاصل‬ ‫رصيد أول المدة‬

‫وسيلة‬ ‫وسيلة‬ ‫اليجار‬
‫حاـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫المحاصل‬ ‫خلل‬ ‫دفعة‬ ‫التاريخ‬ ‫الممتلكات‬
‫المراجعة‬ ‫المستحاق‬ ‫مستحاقات‬ ‫التحاقق‬ ‫السنوى‬
‫مقدم ا‬ ‫الفترة‬ ‫مقدمة‬

‫‪- 137 -‬‬

 ‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هل أن المشتريات ومردودات المشتريات‪ ،‬المصروفات الدارية‪،‬‬

‫الجور والمرتبات قد تم مقارنتها مع اليرادات المناظرة‪ ،‬وأنها خاصة‬
‫بالفترة المحاسبية التى يتم مراجعتها‪.‬‬

‫‪ -‬حدد هل أن المشتريات ومردودات المشتريات‪ ،‬المصروفات الدارية‪،‬‬

‫الجور والمرتبات قد تم تصنيفها بطريقة مناسبة ومطابقة للفترة‬
‫السابقة‪ ،‬وأن أية عمليات غير طبيعية قد تم الفصاح عنها‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة‪ ،‬لمراجعة المشتريات‪ ،‬ومردودات‬

‫المشتريات‪ ،‬المصروفات الدارية‪ ،‬الجور والمرتبات وأن العوامل التالية‬
‫‪....... .............................................................‬‬
‫‪..............................................................‬‬

‫‪- 138 -‬‬

 ‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 139 -‬‬

 ‫إجراءات المراجعة‬
‫‪ -1‬راجع سياسات الشراء عن طريق الرجوع إلى الملف الدائم مع‬
‫الستفسار عن أى تغير فى سياسات الشراء‪ ،‬ناقش أسباب ذلك وسجل‬
‫النتيجة فى الملف الدائم‪.‬‬
‫‪ -2‬راجع النظام المحاسبي الخاص بالمشتريات والدائنين والمدفوعات‬
‫النقدية لتحديد تأثيرها على طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة‪،‬‬
‫مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬نظام المراقبة الداخلية للمشتريات‪.‬‬
‫)‪ (2‬التأكد من أن إجراءات استلم المشتريات تعطى ضمانات كافية‪ ،‬وأن‬
‫البضائع والخدمات يتم استلمها طبق ا لوامر الشراء‪.‬‬
‫)‪ (3‬التأكد من أن إجراءات السداد تعطى ضمانات كافية وأنه ل يتم الدفع‬
‫إل بعد الحصول على موافقة الشخص المسئول‪.‬‬
‫)‪ (4‬الفصل بين عملية إمساك دفاتر الدائنين وعملية الشراء واستلم وجرد‬
‫البضاعة‪.‬‬
‫‪ -3‬راجع دفتر الستاذ المختص للمشتريات وحسابات الدائنين والنقدية‬
‫وسجل أية قيود غير عادية لعادة بحثها‪.‬‬
‫‪ -4‬ضع طريقة لختبار كل من العينات الممثلة لختبار القيود التى سيتم‬
‫مراجعتها‪ ،‬وخذ فى العتبار فترة المراجعة والعوامل التى تؤثر فى‬
‫طريقة اختيار العينة‪.‬‬
‫‪ -5‬أدرس سياسات المراقبة الداخلية للمشتريات وتأكد من تطبيق إجراءاتها‬
‫وأنها تعتمد على الفصل بين الوظائف المختلفة وأنه ل توجد نقاط‬
‫ضعف‪.‬‬
‫‪ -6‬اختبر التسلسل الرقمي لوامر ومستندات الشراء‪ ،‬وسجل مدى‬
‫الختبارات التى تم القيام بها ‪..................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 140 -‬‬

 ‫‪ -7‬راجع أوامر الشراء وأفحصها من ناحية استكمال الدقة الحسابية‬
‫والموافقات وشروط التوريد واختبر تقارير الستلم المتعلقة بها وأى‬
‫مستندات أخرى‪.‬‬
‫‪ -8‬اختبر دفتر يومية المشتريات عن طريق مراجعة جمع الخانات الفرعية‬
‫وعمليات الترحيل إلى دفاتر الستاذ المختصة‪ ،‬مع تسجيل مدى‬
‫الختبارات التى تم القيام بها ‪...............................‬‬
‫‪ -9‬اختبر التسلسل الرقمى للفواتير‪ ،‬وسجل مدى الختبارات التى تم القيام‬
‫بها ‪................................‬‬
‫‪ -10‬راجع الفواتير التى تم اختيارها كعينة عن طريق مقارنة بيانات‬
‫الفاتورة مع دفتر اليومية وتقارير الستلم وأوامر الشراء وأى مستندات‬
‫أخرى‪ ،‬مع بيان ما إذا كان قد تم اعتمادها وأن السعار والكميات تتفق‬
‫مع أسعار الشراء‪.‬‬
‫‪ -11‬خذ فى العتبار تأثير التأخير بين استلم البضاعة وتسجيل‬
‫الدائنين وتأثيرها على عملية المراجعة فى نهاية الفترة‪.‬‬
‫مردودات المشتريات ‪ً:‬‬
‫‪ -12‬راجع إجراءات مردودات الشراء للتأكد من سلمة تنفيذ نظام‬
‫المراقبة الداخلية الخاصة بها‪.‬‬
‫‪ -13‬اختبر عمليات التسجيل فى يومية مردودات المشتريات وحسابات‬
‫الدائنين والنقدية للتأكد من صحة التوجيه المحاسبي‪.‬‬
‫المصروفات الدارية ‪ً:‬‬
‫‪ -14‬قارن المصروفات الدارية الفعلية للسنة الحالية مع الموازانة‬
‫التخطيطية والمصروفات الدارية للسنة السابقة‪ ،‬وتحقق من‬
‫الختلفات الجوهرية‪.‬‬
‫‪ -15‬راجع حسابات الصيانة والصلح للصول الرأسمالية للتأكد من‬
‫أنها مصروفات إيرادية‪.‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 141 -‬‬

 ‫‪ -16‬أذكر الحسابات التى سيتم مراجعتها عن طريق فحص عينة ممثلة‬
‫لليصالت أو أى مستندات أخرى‪ ،‬وتتبع هذه المستندات مع‬
‫السجلت المحاسبية للتأكد من سلمة القيود‪.‬‬
‫الجور والمرتبات ‪ً:‬‬
‫‪ -17‬راجع سياسات شئون العاملين بالملف الدائم وقم بما يلي ‪:‬‬
‫)‪ (1‬استفسر عن أية تعديلت جديدة وناقش الموضوعات الهامة منها‬
‫وسجل هذه التعديلت وأحفظها فى الملف الدائم‪.‬‬
‫)‪ (2‬خذ فى العتبار تأثير عقود العمل الجديدة‪ ،‬وطريقة دفع الجور‪،‬‬
‫وطريقة النتاج وأى عوامل أخرى لها تأثير على إجراءات ومدى‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫‪ -18‬راجع كشوف المرتبات لتحديد تأثيرها على طبيعة وتوقيت ومدى‬
‫المراجعة‪ ،‬مع الخذ فى العتبار العوامل التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬أن إجراءات شئون العاملين الخاصة بإعداد كشوف الجور‬
‫والمرتبات تعطى ضمانات حقيقية بأن الجور والمرتبات تصرف‬
‫لشخاص حقيقيين‪.‬‬
‫)‪ (2‬ملفات العاملين مستكملة لوراق التعيين‪ ،‬وأن الملفات تحتوى على‬
‫البيانات الكاملة كتصاريح البدء فى التعيين والنتهاء من الخدمة‪،‬‬
‫وتحديد المرتبات وأن عقود التعيين تتفق مع القوانين العمالية السارية‪.‬‬
‫)ج( الفصل بين مهام شئون الفراد وشئون المرتبات‪.‬‬
‫‪ -19‬أن إجراءات تسجيل الوقت يعطى تأكيدا مناسب ا بأن الجور تدفع‬
‫فقط طبقا للوقت الفعلي للعمل‪.‬‬
‫‪ -20‬التأكد منأن الجراءات المحاسبية للجور تعطى تأكيدا مناسبا بأن‬
‫الستقطاعات من المرتبات والجور يتم حسابها وتسجيلها بطريقة‬
‫مناسبة‪.‬‬
‫‪ -21‬أختبر كشوف الجور عن طريق ‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫)‪ (1‬مقارنة البيانات مثل )السم‪ ،‬الوظيفة‪ ،‬الستقطاع( مع ملفات‬

‫‪- 142 -‬‬

 ‫العاملين أو أية مستندات أخرى مؤيدة‪.‬‬
‫)‪ (2‬تأكد من أن عملية تحديد المرتبات قد تم اعتمادها من المسئولين عن‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫)‪ (3‬تتبع عدد ساعات العمل من واقع بطاقات التوقيت )الحضور‬
‫والنصراف( مع كشوف الجور واختبر الدقة الحسابية‪.‬‬
‫‪ -22‬أبحث مدى ملئمة مراقبة عمليات طرق سداد الجور النقدية‪.‬‬
‫‪ -23‬أحصل على التأكيدات المناسبة بأن إجراءات المراقبة الداخلية‬
‫للجور والمرتبات تعتمد على الفصل الواضح للوظائف وأنه ل يوجد‬
‫أية نقط ضعف‪.‬‬
‫‪ -24‬قارن التغير فى المرتبات والجور للسنة الحالية مع الموازانة‬
‫التخطيطية وكذلك مع بيانات السنة السابقة‪ ،‬وتحقق من أية خلفات‬
‫ذات معنى‪.‬‬

‫الجراءات العامة ‪ً:‬‬

‫‪ -25‬تحقق من أن المشتريات ومردودات المشتريات‪ ،‬والمصروفات‬
‫الدارية والجور والمرتبات قد تم الفصاح عنهم بطريقة مناسبة‬
‫وواضحة فى الحسابات الختامية‪.‬‬

‫‪- 143 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬ملخص المشتريات‬

‫أرقام‬
‫وسيلة‬ ‫أرقام‬ ‫التسهيلت‬ ‫المشتريات‬ ‫المشتريات‬
‫الجمالي‬ ‫محااضر‬ ‫البيــــان‬
‫المراجعة‬ ‫المقارنة‬ ‫المتنوعة‬ ‫النقدية‬ ‫الجلة‬
‫الستلم‬

‫شهر‬
‫شهر‬
‫شهر‬

‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬حدد هل المصروفات الخرى قد تم تصنيفها والفصاح عنها بطريقة‬

‫‪- 144 -‬‬
 ‫مناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة لمراجعة المصروفات الخرى‪ ،‬وأن العوامل‬

‫التالية ـ فى حالة حدوثها ـ قد أخذت فى العتبار وتم تلخيصها وتسجيلها‬
‫فى ورقة العمل المناسبة‪.‬‬
‫‪ -‬أي مظاهر غير عادية‪.‬‬
‫‪ -‬أى ق اررات رئيسية‪.‬‬

‫)يتم إثبات التاريخ والتوقيع بمعرفة كل من المراجع المسئول عن هذا القسم‬

‫والمدير(‪.‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪....................................................................‬‬

‫التوقيعات‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫‪- 145 -‬‬

 ‫إجراءات المراجعة‬
‫راجع المصروفات الخرى للبنود غير العادية أو الكبيرة مع القيام‬ ‫‪-1‬‬
‫بالجراءات التالية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اختار الحسابات التى سيتم تحليلها وحدد الحد الدنى للمبالغ التى‬
‫سيتم اختيارها )يتم العمل عن طريق‬
‫المشرف( ‪..................................... ..................‬‬
‫‪..................................................................‬‬
‫‪.................................................‬‬
‫)‪ (2‬اختبر الحسابات عن طريق مراجعة عينة من اليصالت والمستندات‬
‫المؤيدة للقيود‪.‬‬
‫)‪ (3‬أذكر البنود التى تم اختيارها والتحليلت التى أجريت‪ ،‬مع التأشير‬
‫على كل مستند تم مراجعته‪ ،‬وأختبر القيود الشاذة‪.‬‬

‫حدد هل أن تصنيف الحسابات قد تم بطريقة مناسبة‪ ،‬وأنها قد ظهرت‬ ‫‪-2‬‬

‫فى الحسابات الختامية بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫الموضوع ‪ ً:‬الفوائد المدفوعة‬

‫وسيلة‬ ‫صافى‬ ‫الضريبة‬ ‫إجمالي‬ ‫تاريخ‬

‫حاـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫نوع الفائدة‬
‫المراجعة‬ ‫القيمة‬ ‫المسددة‬ ‫القيمة‬ ‫السداد‬

‫‪- 146 -‬‬

 ‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬
‫‪...........................................................................................‬‬

‫الموضوع ‪ ً:‬مصروف اليجار‬

‫رصيد آخر المدة‬ ‫المدفوع‬ ‫رصيد أول الفترة‬

‫وسيلة‬ ‫أرقام‬ ‫حاـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫اليجار‬
‫المستحاق المسدد‬ ‫خلل‬ ‫المسدد‬ ‫التفرة‬ ‫البيـــان‬
‫المقارنة المراجعة‬ ‫السنوى المستحاق‬
‫مقدم ا‬ ‫الفترة‬ ‫مقدم ا‬

‫اليجارات ‪ً:‬‬

‫العوائد ‪ً:‬‬

‫‪- 147 -‬‬

 ‫الجمالي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪...........................................................................................‬‬

‫الموضوع ‪ ً:‬مصروف التأمين‬

‫وسيلة‬ ‫رصيد آخر المدة‬ ‫المدفوع‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫القيمة‬ ‫تاريخ‬ ‫قيمة‬ ‫نوع‬ ‫اسم‬
‫المقدم المستحاق حاـ‪ /‬أ‪.‬ح المراجعة‬ ‫خلل‬ ‫المستحاق‬ ‫ما تم‬ ‫الحاالية‬ ‫التجديد‬ ‫التأمين‬ ‫التأمين‬ ‫الشركة‬
‫الفترة‬ ‫للبوليصة سداده‬ ‫التأمين‬

‫‪- 148 -‬‬

 ‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬
‫‪...........................................................................................‬‬

‫التاريخ‬ ‫المراجع‬ ‫السنة المالية المنتهية فى‪ً:‬‬ ‫اسم العميل ‪ً:‬‬

‫أهأداف المراجعة‬

‫‪ -‬تحقق من احتساب الضرائب طبقا للقوانين المعمول بها‪ ،‬وما يتفق مع‬
‫المبادئ المحاسبية والضريبية‪.‬‬

‫‪ -‬تحقق من أن المبالغ الظاهرة بالحسابات قد تم تصنيفها بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫قد تم تحقيق الهداف المطلوبة من مراجعة الضرائب وأن‬

‫‪........................................................... .........‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪.....................................................................‬‬
‫‪..........‬‬

‫التوقيعات‬

‫‪- 149 -‬‬

 ‫الموضوع ‪ ً:‬حاساب الضريبة‬
‫ضرائب محاصلة‬
‫الرقم الظاهأر‬ ‫ضرائب مخصومة‬
‫وسيلة‬ ‫رصيد آخر الفترة‬ ‫التسويات‬ ‫لحاساب مصلحاة‬ ‫رصيد أول الفترة التسديدات‬
‫فى حاساب‬ ‫عند المنبع‬ ‫نوع الضريبة‬
‫المراجعة‬ ‫الضرائب‬
‫أ‪.‬ح‬
‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫الجمالــي‬

‫الملحاظات ‪........................................................................................ ً:‬‬

‫‪......................................................................................‬‬

‫‪- 150 -‬‬